Налоговое планирование в ООО 'Ком-Сибнефть'

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность налогового планирования

.1 Понятие и назначение налогового планирования

.2 Процесс налогового планирования

.3 Классификация налогового планирования

Глава 2. Методы налогового планирования

.1 Учет факторов налоговых рисков

.2 Организационно-административные меры

.3 Договорная работа организации

Глава 3. Налоговое планирование в ООО «Ком-Сибнефть»

.1 Описание вида деятельности ООО «Ком-Сибнефть»

.2 Налоговые риски организации и способы их устранения

.3 Обоснование внедрения методов налогового планирования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

К сожалению, в нашей стране не все организации исправно платят налоги, а ведь от налогов напрямую зависит качество уровня нашей жизни. Почему-то уклонение от уплаты налогов считается более приемлемым, чем изучение налогового законодательства и поиск способов платить налоги, но так, чтобы это не било по карману. Государство же предлагает все новые и новые налоговые программы, чтобы все большее количество предпринимателей могли спать по ночам спокойно, заплатив налоги. Но, тем не менее, для отечественных бизнесменов и предпринимателей налоговая оптимизация остается «темным лесом», а большинство зарубежных развитых стран уделяют этому большое внимание. В зарубежных странах считается, что если организация платит налоги по стандартной ставке, установленной законом, то у нее проблемы с эффективность налогового менеджмента.

Тонкая грань между оптимизацией налогов и уклонением от них распознается через цели организации. Если экономия на налогах сопровождает хозяйственный результат, то размер налогов можно установить исходя из вида сделок. Если организация действует не для увеличения своих доходов, а, только лишь, чтобы уменьшить размер налоговых платежей, то это указывает на несоответствие сделки законодательству Российской Федерации, потому что налоговая оптимизация не должна являться целью деятельности организации.

Для любой организации построение эффективного налогового планирования важно так же, как построение маркетинговой или общепроизводственной стратегии. Налоговая оптимизация - это не только право минимизации налоговых затрат, но и, в некотором роде, гарантия безопасности как самого предприятия, так и его сотрудников.

Одна из основных целей фирм и индивидуальных предпринимателей - это выбор и разработка наилучших решений в производственной и хозяйственной деятельности, которые позволили бы использовать легальные методы минимизации налогов.

Налоговое планирование - это система всевозможных схем и методов, которые позволяют выбрать наилучшее решение для каждого конкретного случая жизнедеятельности организации.

Налоговое планирование, осуществляемое законными методами, и прогнозирование вероятных рисков могут обеспечить устойчивую позицию предприятия на рынке, потому что могут позволить избежать серьезных потерь в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация должна реализовываться до налоговой проверки, но желательнее до создания организации, потому что будущая система налогообложения устанавливается уже при регистрации организации.

Налоговое планирование может принести максимальный эффект именно в момент создания организации, потому что планирование будущей деятельности происходит тогда, когда еще нет ошибок, которые нуждаются в исправлении.

Если организация не прибегает к налоговой оптимизации, то в будущем она может понести большой финансовый ущерб.

Некоторые организации не подозревают о несовершенстве своего налогового планирования, что ведет к негативным последствиям ее деятельности.

Законодательная система Российской Федерации в отношении налогообложения достаточно сложна и не отличается стабильностью, что обязывает организации учитывать правоприменительную и судебную практику с целью того, чтобы уметь разбираться во всех сторонах налогообложения.

И так, основная задача налогового планирования в организации - это увеличение доходов с минимизацией налоговых платежей. Важно отметить, что снижение налоговых платежей благоприятно отражается в любой сфере предпринимательской деятельности.

Задачей данной работы является конкретизация понятия налогового планирования, которое на сегодняшний день часто встречается в литературе вместе с понятием налоговой оптимизации. На мой взгляд, осознание экономической природы указанных понятий, точное их определение, является очень важным для понимания сущности этих явлений, и для использования их на практике.

Таким образом, тема исследования является актуальной.

В работе рассмотрены особенности налогового планирования на примере Общества с ограниченной ответственностью «Ком-Сибнефть».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ком-Сибнефть».

Предметом исследования данной работы являются организация налогового планирования в организации ООО «Ком-Сибнефть».

Цель настоящей работы оценить налоговое планирование в организации ООО «Ком-Сибнефть» и дать необходимые рекомендации по ее совершенствованию и оптимизации.

Задачи работы:

рассмотреть налоговое планирование: его сущность, понятие и виды;

изучить понятие налогового планирования;

проанализировать особенности разработки налоговой политики;

дать характеристику налоговому планированию в ООО «Ком-Сибнефть»;

разработать рекомендации по совершенствованию налогового планирования на предприятии.

Данная выпускная квалификационная работа основана на материалах бухгалтерского учета и отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Ком-Сибнефть», а также на трудах таких авторов, как Подольский В.Н., Кондракова Е.К., Безруких П.С., Скобора В.В., Суйц В.П., Карпова В.Н., и других авторов в области налогообложения, бухгалтерского учета и аудита.

Глава 1. Сущность налогового планирования

1.1    Понятие и назначение налогового планирования

Налоговое планирование является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта. Эффективное налоговое планирование заключается в выборе наиболее выгодных для предприятия вариантов налогового бремени с учетом хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия.

Налоговое планирование предприятия является эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Управление расходами на уплату налогов - это разумная трата времени и сокращение затрат уже сегодня.

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главную цель предпринимательской деятельности - увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:

1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую величину налоговой нагрузки на предприятие.

. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других налоговых платежей.

. Выбор направлений распределения и использования прибыли, осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

В работе «Налоговое планирование на предприятии» Козенкова Т.А. рассматривает налоговое планирование в общем смысле как реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения, возложенного на него государством, налогового бремени, основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности. Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи с принятием и введением в действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный вид юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. За нарушение законодательства о налогах и сборах должностные лица могут нести налоговую, административную или уголовную ответственность.

Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной деятельности.

Особенности российской политической и экономической системы - ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том числе и в сфере налогообложения. Поэтому предприятиям необходимо учитывать такой вероятный фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.

Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его налоговую политику.

Сущность принципа оптимальности налогового планирования в том, что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников предприятия и стратегическим целям развития. Один из главных вопросов налогового планирования - поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Таким образом, налоговое планирование является важнейшей составной частью налоговой политики предприятия.

Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.

Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики является величина налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих ее финансовое положение, например, рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности.

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.).

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

1.  строгое соблюдение действующего налогового законодательства;

2.      соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия;

.        поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности;

.        оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;

.        плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации и своей экономической устойчивости.

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивости предприятия означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности, предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

Разработанные предприятием инструменты налогового планирования, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.

Если говорить о последнем принципе, а именно плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей, то в основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.

На этапе налогового планирования значимо определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Первый этап разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На мой взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.

Правильное исчисление налогов, своевременная их уплата в соответствии с законодательно установленными сроками обеспечивает отсутствие претензий со стороны налоговых органов в виде взыскания недоимки, штрафных санкций, пеней и позволяет обозначить такое действие налогоплательщика, как нейтральную налоговую политику. В данном контексте направленность налоговой политики следует понимать как взаимодействие налогоплательщика с государством с точки зрения полноты уплаты в бюджет налоговых платежей и минимизации дополнительных выплат, уменьшающих чистую прибыль предприятия (штрафные санкции и пени).

1.2    Процесс налогового планирования

Определения налогового планирования и налоговой оптимизации можно найти, прежде всего, в специализированных словарях и учебниках. Рассмотрим сначала определение налогового планирования.

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Федорова Б.Г. дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов (Dictionary of Business Terms) Джека Фридмана (Jack P. Friedman), выпущенный издательством Barron’s Educational Series, Inc., определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость - все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые определения рассматривают сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам.

Определения налогового планирования с позиции налогоплательщика можно найти также в учебных пособиях и учебниках. Так в учебном пособии Евсегнеева Е.Н. налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использование предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств». Данное определение налогового планирования построено исключительно с позиции противопоставления налогоплательщика фискальным органам. На мой взгляд, в современных условиях не правомерно сводить налоговое планирование к комплексу мер по уходу от уплаты налогов, тем самым, усиливая противоречия между целями предприятия и органов государственной власти и управления, придавая анти социальный характер деятельности хозяйствующего субъекта.

В учебнике Александрова И.М. налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта определяется как «усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей». Такое определение, по моему мнению, достаточно ограничено, противопоставление хозяйствующего субъекта и фискальных органов ярко выражено. Кроме того, данное определение сужает функциональное назначение налогового планирования, приравнивая его к тактическим приемам управления налоговыми потоками предприятия. Автор указывает, что процесс налогового планирования - составная часть финансовой деятельности предприятия. Представляется некорректным употребление термина «финансовая деятельность». Возникает противоречие с сущностью финансов, как системы экономических отношений. В данном контексте, по моему мнению, правомернее использовать понятие «деятельность по управлению финансами», что отражает сущность налогового планирования, как элемента финансового менеджмента на предприятии - процесса управления денежным оборотом, формированием финансовых ресурсов организации.

В учебнике Юткиной Т.Ф. налоговое планирование с позиции налогоплательщика рассматривается как один из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Сущность процесса выражается в оптимизации налогообложения, позволяющей своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. На мой взгляд, данное определение также страдает узостью понимания сущности процесса налогового планирования. Можно согласиться с тем, что налоговая оптимизация - важнейшая функция налогового планирования. Однако необходимо подчеркнуть, что налоговое планирование призвано не столько уменьшать налоговые отчисления предприятия, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием.

Рассмотрим вопрос о соотношении налогового планирования и налоговой оптимизации, а также экономическую природу последнего. Соответственно, возникает необходимость более детального изучения термина «налоговая оптимизация».

«Оптимизация» в трактовке Райзберга А.Б. и др. - это «определение значений экономических показателей, при которых достигается оптимум, то есть наилучшее состояние системы». Таким образом речь идет о достижении наивысшего результата при данных затратах ресурсов или достижение заданного результата при минимальных ресурсных затратах.

Применительно к налогообложению хозяйствующего субъекта это означает определение значений налоговых показателей, при которых достигается наилучшее (оптимальное) состояние хозяйственной системы предприятия. В данном случае можно говорить об оптимизации как о процессе приведение хозяйственной системы предприятия в наилучшее состояние путем распределения и использования ресурсов таким образом, чтобы совокупная величина уплачиваемых налогов не превышала критическое значение. То есть деятельность предприятия с учетом фактора налогообложения соответствовала критерию эффективности.

Понимание экономической природы налоговой оптимизации основывается на определении объекта, на который направлен этот процесс.

Налог, как экономическую категорию, нельзя рассматривать в качестве объекта налоговой оптимизации. Данный тезис следует из определения налога как «обязательного индивидуально безвозмездного платежа», который устанавливается в законодательном порядке. При определении объекта налоговой оптимизации, по моему мнению, следует исходить из внутренней логики структуры элементов налогообложения. Как известно, к элементам налогообложения относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Хозяйствующий субъект в процессе своей деятельности может оптимизировать лишь величину налогооблагаемой базы, что следует из ее экономической природы, поскольку остальные параметры устанавливаются законодательством и с точки зрения налогоплательщика условно постоянны.

Налогооблагаемая база в общем смысле представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Объектом налогообложения является «вид и величина дохода, имущество и его стоимость другие предметы, объекты, виды деятельности, денежная выручка, облагаемая налогом». Таким образом, налогооблагаемая база в общем смысле - это количественное выражение совокупности экономических ресурсов хозяйствующего субъекта. Посредством оптимизации данной величины можно добиться наилучшего распределения и использования ресурсов в целях повышения эффективности деятельности предприятия.

Следовательно, в качестве рабочей можно принять следующее определение: «налоговая оптимизация - это определение величины налогооблагаемой базы, при которой достигается оптимум хозяйственной системы предприятия».

Авторы Финансово-кредитного энциклопедического словаря рассматривают процесс планирования на предприятии как «определение объемов и структур конечного продукта путем распределения факторов производства». С учетом критерия эффективности, по моему мнению, можно говорить о налоговой оптимизации как об инструменте налогового планирования. Налоговое планирование, в свою очередь, можно дефинировать как плановый процесс определения объемов и структур налогооблагаемых баз путем распределения факторов производства, обеспечивающих эффективность воспроизводственных процессов хозяйствующего субъекта в рамках действующего законодательства.

Ряд публикаций по данной проблеме посвящен оптимизации и планированию отдельных видов налогов.

Действительно, определенные налоги, например, налог на прибыль и налог на имущество, каждый в отдельности существенно уменьшающий прибыль (доход) хозяйствующего субъекта, оказывают значительное влияние на экономику предприятия. Соответственно у руководства организации возникает желание максимально снизить выплаты именно по одному из этих налогов.

Однако, возможности налогового планирования значительно шире, нежели минимизация выплат по отдельному налогу. Как элемент финансового планирования, оно выступает одним из факторов реализации его целевой функции - обеспечения финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка.

Основной задачей налогового планирования можно считать предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Для реализации налогового планирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, то есть определить свое налоговое поле и его параметры. Задача осложняется тем, что налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Методика соотнесения налоговых сумм с определенным финансовым показателем - предмет изучения отдельной сферы налогового менеджмента - налогового анализа. Технология налогового анализа в достаточной мере разработана и апробирована в исследованиях по проблемам отраслевого налогообложения. В целях предлагаемого исследования определим объект налогового планирования как интегрированную в единую совокупность условно-постоянную величину налогооблагаемых баз предприятия, которая также принимается фискальными органами в расчет при установлении предела налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.

Налоговое планирование - это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств <#"814908.files/image001.gif">

Рисунок 1. Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Как видно из выше изложенного, динамика последнего года положительная.

Все показатели экономической характеристики общества имеют положительную динамику, что позитивно характеризует текущее положение предприятия.

Далее проведем анализ основных показателей деятельности ООО «Ком-Сибнефть».

Основной источник информации для анализа прибыли (убытка) отчетного и предыдущих периодов - «Отчет о финансовых результатах».

договорной налоговый риск административный

Таблица 2. Сравнение показателей финансовой деятельности в бухгалтерском учете и для целей налогообложения ООО «Ком-Сибнефть» (извлечения) за 2011-2013 год

Отчет характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты, описывает доходы и расходы предприятия в рамках определенного периода времени, а также отражает динамику прибыльности.

Выручка от продажи товаров в 2011г. составляла 110704 тыс. руб. и к 2013г. увеличилась на 86% и составила 206002 тыс. руб. Рост выручки - это, безусловно, положительная тенденция и обусловлена многими факторами, в том числе ростом объема продаж продукции, на ООО «Ком-Сибнефть» этот рост обеспечен введением нового (диверсифицированного) вида деятельности.

Себестоимость проданных товаров также увеличивается с 76902 тыс. руб. в 2011г. до 138909 тыс. руб. в 2013г., то есть увеличилась на 81%, что объясняется увеличением затрат на приобретение мелющих шаров для дальнейшей перепродажи. Рост себестоимости является отрицательным моментом, но необходимо сопоставить темпы прироста себестоимости с темпами прироста выручки от продаж. На ООО «Ком-Сибнефть» прирост выручки от продаж (86%) превышает темпы прироста текущих затрат (81%), что является положительным фактором, так как влечет за собой еще больший темп роста валовой прибыли.

Валовая прибыль в 2011г. составила 33802 тыс. руб., в 2013г. 67093 тыс. руб., то есть увеличилась на 98%.

Прибыль от продаж увеличивается на 96%; прибыль до налогообложения на 93% и чистая прибыль на 89%.

3.2 Налоговые риски организации и способы их устранения

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

.        чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

.        чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика, а также способствует улучшению общего финансового состояния предприятия.

Поэтому необходимо проводить анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

ООО «Ком-Сибнефть» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, НДФЛ. Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу:

Таблица 3.

Структура налоговых платежей ООО «Ком-Сибнефть» за 2011-2013 гг.

В 2011-2013 году «лидирует» НДС он составляет 73,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 2012 г. составил 33,27% и 39,63% в 2013 году.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «Ком-Сибнефть».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, Юрченко В.Р. определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, Данина И.Н. на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «Ком-Сибнефть», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

.        Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%                   (1)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2011=29184,83: 110704*100%=26,36%;

СНН 2012 =38476,1: 147536*100=26,08%;

СНН2013=52498,03: 206002*100=25,48%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

.        Методика определения налоговой нагрузки, разработанная Крейниной М.Н., предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)*100%,                                                                  (2)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 4. Расчет налогового бремени по методике Крейниной М.Н.

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 116 коп. Или доля налогов в балансовой прибыли составила 116,18%. Рост данного показателя к 2013 году составила 136,36%.

Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Островенко Т.К., разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

налоговая нагрузка на доходы предприятия;

налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

налоговая нагрузка на собственный капитал;

налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр                                                                                 (3)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод                                                               (4)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод                                                             (5)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П                                                                                   (6)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 5. Расчет налоговой нагрузки по методике Островенко Т.К.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на финансовые ресурсы и на собственный капитал имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,5 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 34,88%, а в 2013 году - 82,85% .

.        Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.

Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

                                                                           (7)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции;

НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц);

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов);

КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

НРП2011=27816,93:(110704+19927) x 100% = 21,294%;

НРП2012=36849,7:(147536+26556) x 100% = 21,167%;

НРП2013=50805,13:(206002+37080) x 100% = 20,9%

Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле

                                                                           (8)

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг);

В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

КНД2011=251: 110704*100% = 0,23%;

КНД2012=122: 147536* 100% = 0,08%;

КНД2013=452: 206002*100% = 0,22%;

Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

                                                                           (9)

где НС - налоги, относимые на себестоимость;

С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

КНЗ2011 = 318,93: 72404*100%=0,44%;

КНЗ2012=335,7: 91691*100%=0,37%;

КНЗ2013=326,13: 126890*100%=0,26%.

Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

                                                                           (10)

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат;

П - балансовая прибыль.

КНП2011=5562: 17717*100%=31,39%;

КНП2012=7948: 22349*100%=35,56%;

КНП2013=11388: 33471*100%=34,02%.

Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%,                                                                  (11)

где ЧП - чистая прибыль;

НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц).

КНЭ2011=27816,93: 17717*100%=157,01%;

КНЭ2012=36849,7: 22349*100%=164,88%;

КНЭ2013=50805,13: 33471*100%=151,79%.

Данные приведенных расчетов отразим в таблице.

Таблица 6. Динамика коэффициентов, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост некоторых коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Цыганковой Ю.С.

Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2013 году возросли по сравнению с 2011 годом, но снизились в 2012 году, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 4,45%.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста.

3.3 Обоснование внедрения методов налогового планирования

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст.11 НК РФ).

Учетная политика должна отражать особенности исчисления и уплаты по видам налогов, установленных отдельными главами Налогового Кодекса РФ.

Таблица 7. Содержание учетной политики предприятия

В соответствии с приказом № 6 от 31.12.2012г. по организации ООО «Ком-Сибнефть» утверждена учетная политика для целей налогообложения на 2013 г., которая сформирована по следующим аспектам налогового учета.

Статья 167 Налогового Кодекса прямо требует в учетной политике для целей налогообложения отражать, как минимум, дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость:

по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Из положений иных статьей главы 21 Налогового Кодекса, можно сделать вывод, что в учетной политике для целей налогообложения также следует отразить следующие элементы:

порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п.;

порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога; при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально-производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом.

По налогу на добавленную стоимость учетной политикой установлено:

порядок обеспечения раздельного учета «входящего» НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения - путем соответствующего построения системы аналитического учета.

Налоговый учет доходов и расходов, осуществляемых организацией, имеет значение только для налога на прибыль.

Учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» принято для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль установить:

порядок признания доходов и расходов - метод начисления (статьи 271-273 Налогового Кодекса РФ).

Наибольшие различия между данными бухгалтерского и налогового учета могут иметь место по суммам начисленной амортизации.

В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

линейный метод;

нелинейный метод (применение метода не допускается в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

В отношении метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу учетной политикой определен - линейный метод.

В учетной политике отмечено, что организация не применяет механизма ускоренной амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).

Также учетной политикой в отношении применения понижающих норм амортизации по амортизируемому имуществу определено, что:

предприятие не применяет пониженных норм амортизации по амортизируемому имуществу (статья 259 Налогового Кодекса РФ).

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резервов. В учетной политике для целей налогообложения по данному разделу необходимо указать сам факт создания резерва и определить предельный размер отчислений в этот резерв.

Налоговый Кодекс устанавливает порядок формирования и использования резерва по сомнительным долгам, принципиально отличающийся от порядка формирования одноименного резерва для целей финансового учета. В учетной политике для целей налогового учета следует отразить следующие данные:

состав сомнительных долгов - по суммам, должникам и срокам возникновения;

размер создаваемого резерва;

сумму резерва, подлежащую списанию в каждом отчетном периоде.

При формировании учетной политики на следующий год должны уточняться не только эти данные, но и данные об остатках неиспользованного резерва.

Статьей 255 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность учета расходов в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 Налогового Кодекса РФ.

В отношении создания резервов учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено, что:

организация не создает резервы на ремонт основных средств (статья 324 Налогового Кодекса РФ);

организация не создает резерв по сомнительным долгам;

организация не создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового Кодекса РФ);

организация не создает резерв на оплату отпусков (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ);

организация не создает резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ).

Для целей налогового учета материальные расходы учитываются так же, как и для целей бухгалтерского учета:

для оценки стоимости сырья и материалов при их списании в производство, организация выбирает способ оценки их стоимости - по средней себестоимости (статья 254 Налогового Кодекса РФ);

для определения стоимости покупных товаров при их включении в состав расходов - по стоимости единицы товара (статья 268 Налогового Кодекса РФ).

В отношении порядка определения расходов на уплату процентов по долговым обязательствам (если долговое обязательство является аналогичным по отношению к предоставленным в том же квартале заимствованиям), учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть» установлено:

что для целей налогообложения применяются фактически начисленные проценты или проценты, рассчитанные по средней ставке по аналогичным заимствованиям (статья 269 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый Кодекс РФ приравнивает к внереализационные расходам убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию.

Если такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены, они должны найти отражение в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:

дату и причину образования убытков;

размер убытка;

порядок и сроки списания.

Согласно статье 283 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих периодах. Это позволяет сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском - прибыль.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Таким образом, обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем оптимизировать налоговые платежи.

Учетная политика в целях налогообложения, являясь действенным инструментом налогового планирования, позволяет в определенных размерах корректировать величину налоговых платежей организации. И хотя правила ведения налогового учета едины, но в пределах единых норм существуют возможности для выбора методов учета, дающих возможность регулировать финансовые потоки организации.

Налоговые последствия альтернативных вариантов учетной политики организации целесообразно рассмотреть на специальных расчетах, обосновывающих налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, достижение более высоких финансовых результатов деятельности и финансовых показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.

Рассмотрим влияние на величину налогов выбор способа начисления амортизации по основным средствам. В декабре 2013 г. ООО «Ком-Сибнефть» приобрело основное средство - газовое оборудование и ввело в эксплуатацию 11 января 2014 года, первоначальной стоимостью 600000 рублей. Срок полезного использования 5 лет (36 месяцев).

Следовательно годовая норма амортизации составляет 20% (100% : 5), а месячная 1,7% (20% : 12). В течение 5 лет бухгалтер ООО «Ком-Сибнефть» будет начислять ежемесячную амортизацию по данному основному средству в сумме 10000 рублей (600000 * 1,7%).

Таблица 8. Расчет амортизации при линейном методе

Нелинейный метод.

Согласно ст. 259.2 НК РФ, сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

                                                                         (12)

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации

Таблица 9. Расчет амортизации при нелинейном методе

Когда суммарный баланс становится менее 20 000 руб., данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признается внереализационным расходом текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела, - это право, а не обязанность, поэтому это должно быть указано в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Таблица 10. Начисление амортизации и расчет налога на имущество (способ суммы чисел лет)

Итак, сравним сумму начисленной амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль организации в зависимости от выбранного способа амортизации в динамике по годам.

Сопоставления размера налога на имущество, рассчитанного при применении различных способов начисления амортизации по годам, приведены в таблице 11.

Содержащиеся в таблице 11 данные наглядно показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа суммы чисел лет. Это необходимо учитывать при налоговом планировании.

Таблица 11. Сопоставление размера налога на имущество

Далее целесообразно последовательно по годам рассмотреть влияние различных факторов на размер налога на прибыль.

Таблица 12. Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели производится на основе сравнения значений финансовых показателей при избранном варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте начисления амортизации по стандартным нормам.

Таблица 13. Оценка влияния способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели

Данные расчетов, приведенных в таблице 13, показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация ООО «Ком-Сибнефть» экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным платежам. В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент - это составная часть управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из главных целей - оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат.

В исследовательской части работы был проведен анализ уровня налоговой нагрузки в процессе налоговой оптимизации.

По результатам проведенного анализа наблюдается тенденция роста налоговой нагрузки в 2013 году на финансовые ресурсы на 18,9% и на собственный капитал на 21,6%. Такое увеличение произошло за счет роста налоговых издержек, в составе которых значительную долю составляют такие платежи как НДС - 39,63% и налог на прибыль организаций 43,3%.

С позиции налогового планирования по налогу на прибыль организации рекомендуем:

.        Максимально возможное увеличение себестоимости за счет оптимального выбора способа начисления амортизации основных средств:

нелинейный метод амортизации позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта и уменьшать прибыль;

применение повышающего коэффициента позволит стоимость объекта списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в более короткие сроки. Так как организация использует основные средства для работы в условиях агрессивной среды.

. Создание резервов.

Рассмотрим влияние на величину налогов и сборов создание резервов, которые не предусмотрены учетной политикой ООО «Ком-Сибнефть»:

организация не создает резерв по сомнительным долгам;

организация не создает резерв на оплату отпусков (статья 324.1 Налогового Кодекса РФ);

Предприятию рекомендовано создавать резерв по сомнительным долгам.

Таблица 14. Величина сомнительной задолженности со сроком возникновения от 90 дней до 3 лет

Как видно из представленной таблицы, величина сомнительной задолженности очень высока, при этом общество не создает резерв по сомнительным долгам.

Под сомнительной задолженностью в данной таблице представлена задолженность, срок погашения которой истек более 90 дней.

Согласно п.4 ст.266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Таким образом, размер расходов по сомнительным долгам, которые можно включить в состав расходов составляют 10002 тыс. руб.

Для этого необходимо закрепить данный пункт в учетной политике предприятия, оформить инвентаризационную ведомость и приказ.

Также предприятию рекомендуется создавать резерв на выплату отпусков.

Таблица 15. Размер отпусков (в суммовом выражении) не отгулянных сотрудниками

В таблице приведены данные размера возможного резерва на выплату отпусков, который можно было создать предприятию. Однако, общество не создавало резерв на выплату отпусков.

Согласно ст. 324.1 НК РФ всю сумму отпуска, не отгулянного сотрудниками на 31.12 можно включить на 31.12. в состав расходов в размере 1953 тыс. руб.

Для этого необходимо закрепить данный пункт в учетной политике предприятия. В результате возрастут расходы на 31.12 на 11955 тыс. руб.

Проведем расчет налоговой нагрузки после применения рекомендаций описанных выше.

Таблица 16. Cумма налогов, начисленная за календарный год

Как видно из представленной таблицы, сумма налога на прибыль в 2014 году уменьшиться по сравнению с 2013 годом на 4795 тыс. руб. или на 42%.

Таблица 17. Расчет налоговой нагрузки

Представленные данные позволяют сделать вывод, что в 2014 году налоговая нагрузка снизится до 4,18%.

Заключение

Налоговая минимизация <http://www.grandars.ru/student/nalogi/vidy-umensheniya-nalogov.html> включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.

Налоговое планирование - организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Для российских предпринимателей налоговое планирование - еще недостаточно освоенная область. В экономически же развитых странах <http://www.grandars.ru/student/mirovaya-ekonomika/razvitye-strany-s-rynochnoy-ekonomikoy.html> налоговому планированию уделяется чрезвычайно большое внимание. Уплата фирмой налога <http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html> по стандартной, установленной законом ставке является свидетельством неэффективного налогового менеджмента <http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovyy-menedzhment.html>.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Налоговый Кодекс <http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovyy-kodeks-rf.html> РФ указывает, что «налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах».

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов <http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovye-organy.html> и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

Основы налогового планирования включают:

учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

разработку учетной политики предприятия <http://www.grandars.ru/student/nalogi/uchetnaya-politika-predpriyatiya.html>;

правильное и полное использования всех установленных законом льгот;

оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов.

Проведенный анализ позволил сделать ряд выводов.

ООО «Ком-Сибнефть» является компаний, занимающейся добычей и переработкой нефти и газа, производством нефтепродуктов и продуктов нефтехимии. За 2013 год чистая прибыль Общества увеличилась на 15754 тыс. рублей и составила 33471 тыс. рублей.

Необходимо отметить увеличение объема реализованной продукции на 86 %, а также снижение стоимости затрат на 1 рубль товарной продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 3,8 копеек, что является положительным моментом в деятельности предприятия.

Чистая прибыль увеличилась по сравнению с 2011 годом на 88, 9 % или на 15754 млн. рублей.

Все показатели экономической характеристики общества имеют положительную динамику, что позитивно характеризует текущее положение предприятия.

ООО «Ком-Сибнефть» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, НДФЛ. В 2011-2013 году «лидирует» НДС он составляет 73,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Рост суммы данного налога в 2012 г. составил 33,27% и 39,63% в 2013 году.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 116 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 116,18%. Рост данного показателя к 2013 году составил 136,36%.

Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы и на собственный капитал имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,5 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 104,325%, а в 2013 году - 91,4% .

В динамике наблюдается рост некоторых коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой.

Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2013 году возросли по сравнению с 2011 годом, но снизились в 2012 году, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 4,45%.

Содержащиеся в исследовании данные наглядно показывают, что наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа начисления амортизации по сумме чисел лет. Это необходимо учитывать при налоговом планировании.

При начислении амортизации нелинейным методом организация ООО «Ком-Сибнефть» экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Предприятию рекомендовано создавать резерв по сомнительным долгам. Величина сомнительной задолженности очень высока, при этом общество не создает резерв по сомнительным долгам. Также предприятию рекомендуется создавать резерв на выплату отпусков.

В 2014 году вследствие реализации предложенных мероприятий, налоговая нагрузка снизится на 4,18%.

Список использованной литературы

1.     Налоговый кодекс РФ. Часть 1 / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - №31. - Ст. 3824.

2.      Налоговый кодекс РФ. Часть 2 / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 -ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - №32. - Ст. 3340.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. - с изменениями и дополнениями на 15.05.2013 г. - М.: ЭКСМО, 2011. - 717 с.

.        Трудовой кодекс РФ // Федеральный закон РФ от 13 июня 1996 г. № 63 -ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2013. - № 25. - Ст. 2954.

.        Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30 марта 2001 г. № 26н (с последними изменениями и дополнениями) // Российская газета. - 2001. - 16 мая.

.        Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2010. - №12. - С. 73-80.

.        Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2010. - №11. - С. 65-71.

.        Бородин, В. А., Малахов, П. В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В. А. Бородин, П. В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика 2012. - № 2. - С. 13-20.

.        Букач, Е. В. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса / Е. В. Букач // Налоговый вестник. - 2012. - № 1- С. 9-13.

.        Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. - М: Юнити-Дана, 2011. - 415 с.

.        Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И. В. Горский // Вопросы экономики. - 2008. - № 7 - С. 50-63.

.        Горфинкеля, В. Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 461 с.

.        Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева Налоговый вестник. - 2010. - №9. - С. 39-40.

.        Донин, Ю. Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю. Л. Донин// Справочник экономиста. - 2009. - № 11. - С. 88-95.

.        Едронова, В. Н., Гарахина, И. В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Финансы и кредит. - 2011. - № 10. - С. 10.

.        Жилкин, Е. И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. - 2008.- №10. - С. 13-20.

.        Камалиев, Т. Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т. Ш. Камалиев // Налоговый вестник. - 2009. - № 8. - С. 125-129.

.        Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М: ИНФРА, 2010. - 320 с.

.        Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. - 2011. - №5. - С. 32-38.

.        Коршунова, М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. - 2009. - № 5. - С.26.

.        Кучеренко, А. И. Расходы и доходы в системе налогового планирования организации / А. И. Кучеренко // Справочник экономиста. - 2009. - № 11. - С. 76-87.

.        Лермонтов, Ю. М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 352 с.

.        Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2012. - 432 с.

.        Любушина, Н. П., Ивасюк, Р. Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н. П. Любушина, Р. Я. Ивасюк // Экономический анализ. - 2010. - № 2. - С. 2-8.

.        Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волкова[и др.]; общ. ред. Г.Б.Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. - 415 с.

.        Николаев, С. Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С. Н. Николаев. - М.: Профессиональное издательство, 2010. - 512 с.

.        Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М. А. Пархачева. - М.: ЭКСМО, 2010. - 827 с.

.        Перов, А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Юрайт, 2007. - 809 с.

.        Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебник. Ростов н/Д : Феникс, 2012. - 403 с.

.        Салькова, О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. - 2010. - № 1. - С. 33-38.

.        Сергеев, М. А. Пенсионная система катится в пропасть / М. А. Сергеев // Независимая газета. - 2011. - № 4. С. 2-9.

.        Скворцов, О. В. Налоги и налогообложение: учебник. - 6-е изд., испр. и доп./О. В. Скворцов. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 224 с.

.        Фомичева, Л. П. Замена ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 21. - С. 5-10.

.        Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса / Д. Г. Черник Налоговый вестник. - 2011. - № 9. - С. 51-55.

.        Шаляев, С.Н. Специфика налоговой политики / С.Н. Шаляев // Налоговый вестник. - 2012. - №10. - С. 82-83.