Анализ порядка налогового планирования имущественных налогов в ООО 'Сибиряк'

Содержание

Введение

. Теоретические основы налогового планирования имущественных налогов

.1 Понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц

.2 Особенности налогового планирования на предприятия

. Анализ порядка налогового планирования имущественных налогов в ООО «Сибиряк»

.1 Характеристика ООО «Сибиряк»

.2 Анализ системы налогового планирования в ООО «Сибиряк»

.3 Мероприятия по совершенствованию налогового планирования имущественных налогов в ООО «Сибиряк»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Вопросы оптимизации налоговой нагрузки на предприятиях и учреждениях всех форм собственности являются краеугольными как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении. Актуальными в период становления и усовершенствования системы налогообложения в Российской Федерации представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций.

Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остаются изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

В целом налоговое планирование - это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что управление налогообложением в организации все чаще входит в практику в процессе хозяйственной деятельности, что обуславливается значительной долей налоговых платежей в финансовых потоках организаций. До недавнего времени налоговое планирование не рассматривалось как составная специфическая часть управления. Однако, развитие рынка, конкуренции, тяжесть налогового бремени, желание налогоплательщиков снизить налоговые издержки обусловили все растущий интерес к налоговому планированию.

Целью данной работы является исследование особенностей налогового планирования имущественных организаций.

Для достижения поставленной цели был выдвинут ряд задач:

рассмотреть понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц ;

исследовать особенности налогового планирования на предприятия;

дать краткую характеристику ООО «Сибиряк»;

проанализировать систему налогового планирования в ООО «Сибиряк»;

разработать рекомендации по совершенствованию системы налогового планирования имущественных налогов в ООО «Сибиряк».

Объектом исследования является налоговое планирование в организации.

Предметом исследования - совокупность социально- экономических отношений, возникающих при осуществлении налогового планирования между государством и налогоплательщиками.

 

1. Теоретические основы налогового планирования имущественных налогов

1.1 Понятие и сущность имущественного налогообложения юридических лиц

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса (ред. от 29.12.2014) и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.

В соответствии со ст. 373 НК РФ налогоплательщиками имущественного налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Исходя из положений ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского НК РФ.

При этом объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

-       земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

-       имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

-       по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;

-       по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. К такому имуществу относятся - объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

В соответствии со ст. 380 НК РФ ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

-       религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

-       общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%) в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

-       организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

-       имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

-       имущество государственных научных центров;

-       организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества.

Региональным органам власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики - российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Налогоплательщики - иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти.

Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.

Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения или организация имеет недвижимое имущество, расположенное вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, если организация является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области или имеет имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюджетов субъектов Федерации.

1.2 Особенности налогового планирования на предприятия

Налоговое планирование - это действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Необходимость налогового планирования определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование можно определить как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок, особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия, оно неотделимо от общей предпринимательской деятельности и должно осуществляться на всех ее этапах. Проект по налоговому планированию включает в себя совокупность мер, направленных на снижение налоговых обязательств путем перевода предприятия в благоприятный режим налогообложения с использованием законных способов и методов.

Осуществление налоговой оптимизации обусловлено тем, что предприятиям дается свобода в выборе организационно-правовой формы хозяйственной деятельности, а внутри предприятия, например в выборе поставщика, при этом предоставляется возможность согласовывать с ним условия поставки и выбирать форму расчета. В зависимости от условия работы предприятия ему также предлагается выбор системы налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей. При этом право выбора предприятиями регламентируется Гражданским кодексом РФ, Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ и т.д.

Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям. При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в налоговом законодательстве, которые могут быть связаны с тенденциями в развитии налоговой политики, установлением новых форм и режимов налогообложения, корректировок налоговых ставок, отменой налоговых льгот и т.д. Оценка этой вероятности должна производиться на основе имеющейся информации с учетом существующих тенденций налоговой теории и политики.

Таким образом, налоговое планирование - это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Основными целями налогового планирования являются:

оптимизация налоговых платежей;

минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов;

повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации и повышения эффективности ее работы.

. Принцип законности - при осуществлении налогового планирования должны соблюдаться все нормы действующего законодательства.

. Принцип выгодности - при осуществлении налогового планирования в организации должны быть снижены налоговые обязательства.

. Принцип реальности и эффективности - те или иные инструменты планирования должны быть применимы к данному предприятию.

. Принцип альтернативности - при осуществлении налогового планирования должно рассматриваться несколько альтернатив, из которых в дальнейшем будет выбран наиболее оптимальный для данной организации.

. Принцип оперативности - в условиях изменения законодательства корректировка налогового планирования должна осуществляться в кратчайшие сроки.

. Принцип понятности и обоснованности - схема налогового планирования должна быть читаема и соответствовать законодательству.

Налоговое планирование включает следующие элементы:

налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования.

В зависимости от характера и масштабов решаемых менеджментом задач налоговое планирование можно подразделить на текущее (тактическое) и перспективное (стратегическое).

Текущее, или тактическое, налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового планирования - минимизация налоговых обязательств организации при данном объеме продаж. К тактическому налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения и т.п. Тактическое налоговое планирование ограничено вопросами текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы в законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нем.

К сфере стратегического налогового планирования относятся прежде всего вопросы размещения и выбора организационно-правовой формы юридического лица, реорганизации юридических лиц, выбора амортизационной политики. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых расходов.

Способов налоговой оптимизации очень много, поэтому представим их классификацию. Критерии классификации могут быть тоже различны.

. Область предпринимаемых мер:

метод в пределах одной операции;

вся предпринимательская деятельность организации или вид гражданско-правовых обязательств.

. Согласно применяемым способам:

разработка приказа об учетной политике;

замена правоотношений;

изменение количественных характеристик;

применение льгот и освобождений.

. Период действия налоговой оптимизации:

стратегическая налоговая оптимизация;

налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций.

Стратегическая налоговая оптимизация подразумевает следующие действия:

обзор проектов нормативных правовых актов;

обзор судебной налоговой практики;

прогноз возможного развития событий;

разработка схем управления финансовыми, товарными, документарными и информационными потоками;

составление графика исполнения налоговых обязательств;

прогноз эффективности применяемых способов налоговой оптимизации;

оценка риска применяемых способов;

проработка возможных неблагоприятных последствий оптимизации.

Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.). Она может состоять из таких пунктов, как:

) составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по планируемым сделкам;

) составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств с изменением активов компании;

) анализ результатов налоговых инноваций.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

) налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;

) оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений;

) цены сделок;

) отдельные элементы налогообложения;

) специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход);

) льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

) элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения.

Основными методами налоговой оптимизации являются:

разработка грамотной учетной политики;

оптимизация через договор;

специальные методы оптимизации;

применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.

Специальные методы оптимизации подразделяются на:

метод замены отношений;

метод разделения отношений;

метод отсрочки налогового платежа;

метод прямого сокращения налогообложения;

метод офшора.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в следующем виде (рис. 2).

Рис. 1. Способы оптимизации налогообложения

Любая организация при налоговой оптимизации должна соответствовать требованиям действующего налогового законодательства, в ином случае образуется налоговое правонарушение. Поэтому налоговая оптимизация преследуется налоговыми рисками.

Таким образом, при налоговой оптимизации большого внимания требуют выбранный механизм и способ налоговой оптимизации. Для минимизации налоговых рисков идеальным вариантом налогового планирования считается тот, который закладывается на этапе создания компании. То есть в данном случае уже при регистрации организации выбирается режим налогообложения. Чем раньше будет учтена система налоговых выплат компании, тем более выгодных результатов можно от нее ожидать.

2. Анализ порядка налогового планирования имущественных налогов в ООО «Сибиряк»

2.1 Характеристика ООО «Сибиряк»

Общество с ограниченной ответственностью «Сибиряк» было создано в 1991 году. Форма собственности: частная и иностранная.

Предприятие действует на основании Устава и учетной политики.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству.

Согласно учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.

Основной вид деятельности - строительство.

Проведем оценку финансового состояния ООО «Сибиряк» на основе аналитических таблиц, отражающих динамику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности за 2011-2013гг.

Далее для характеристики финансового состояния ООО «Сибиряк» проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.

Таблица 1 - Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ООО «Сибиряк» за 2013г.

Наименование показателя	На начало отчетного года		На конец отчетного периода		Отклонение
	В тыс.руб.	В уд. вес, %	В тыс.руб.	В уд. вес, %	В тыс.руб.	В уд. вес, %
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	13	0,2	13	0,2	0	0
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-	-
Нематериальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-
Материальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	6 011	91	7 260	92	1249	21
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-
Финансовые вложения	585	9	585	7	0	0
Отложенные налоговые активы	-	-	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	6 609	3,3	7 858	4	1249	19
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	41 670	21	32 581	18	-9 089	-22
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	33 010	17	42 240	24	9 230	28
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	12 334	6	18 455	10	6 121	50
Денежные средства и денежные эквиваленты	109 715	56	81 876	46	-27 839	-25
Прочие оборотные активы	-	-	2 152	1,2	2 152	0
Итого по разделу II	196 729	97	177 304	96	-19 425	-10
БАЛАНС	203 338	-	185 162	-	-18 176	-9

Проанализируем данные представленные в таблице 1:

. Наибольшую долю в структуре актива баланса компании составляют оборотные активы (97%).

. По результатам 2013 года наибольший удельный вес во внеоборотных актива имеют следующие показатели: основные средства (92%); в оборотный активах: запасы (18%, в которой 16% - готовая продукция и товары для перепродажи), дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (24%), денежные средства (46%).

. За 2013г. значительно выросли следующие показатели внеоборотных активов: основные средства (21%). Общее отклонение за 2013 год по показателю внеоборотные активы составил 19%.

. По данным на конец 2013 года количество запасов организации сократилось на 22%, в том числе на 25% сократились объемы готовой продукции и товаров для перепродажи. На 27% выросли расходы будущих периодов.

. Из приведенных данных видно, что за 2013 год значительно на 28% выросла дебиторская задолженность по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

. Так же мы можем сделать вывод о том, что за 2013 г. значительно (на 50%) вырос показатель краткосрочные финансовые вложения, и на 25% сократился объем денежных средств предприятия.

Таким образом, мы можем сделать вывод об ухудшимся финансовом состоянии организации за 2013 год, к негативным факторам повлиявшим на состояние предприятия модно отнести рост дебиторской задолженности, сокращение денежных средств и соотношение внеоборотных актив к оборотным.

Далее проведем анализ пассива баланса организации.

Таблица 2 - Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ООО «Сибиряк» за 2013гг.

Наименование показателя	На начало отчетного года		На конец отчетного периода		Отклонение
	В тыс.руб.	В уд. вес, %	В тыс.руб.	В уд. вес, %	В тыс.руб.	В уд. вес, %
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1384	4	2 116	3	732	53
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал (без переоценки)	-	-	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	35305	96	60858	98	25553	72
Итого по разделу III	36689	62374	34	25685	70
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-	-	-
Оценочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу IV	-	-	-	-	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	161804	97	122023	99	-39781	-
-Доходы будущих периодов	4 845	3	165	0,1	-4 680	-97
Оценочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу V	166649	82	122188	66	-44461	-27
БАЛАНС	203 338	-	185162	-	-18 176	-9

Проанализируем данные приведенные в таблице 2: 1. Из приведенных данных видно, что основную долю в структуре пассива баланса организации занимают краткосрочные обязательства (82%). Отметим, что за 2013г. объем капитала и резервов увеличился на 70%, а объемы краткосрочных обязательств сократились на 27%. 2. В структуре капитала и резервов наибольшим удельным весом обладают уставной капитал и нераспределенная прибыль. При этом за 2013 год. Уставной капитал вырос на 53%, а объем нераспределенной прибыли сократился на 72%. 3. Наибольшим удельным весом в структуре краткосрочных обязательств обладает кредиторская задолженность (99%), при этом необходимо отмети, что доля кредиторской задолженности в 2013 г. увеличилась на 2%, при этом размер самой кредиторской задолженности на конец 2013 г. сократился на 25%. 4. По итогам 2013 года значительные изменения произошли по следующим показателям: сократился объем кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам на 37%; на 5315% выросла задолженность перед персоналом организации; на 306% выросла задолженность по налогам и сборам; на 49% сократилась задолженность перед государственным и внебюджетными фондам и на 35% сократилась задолженность перед прочими кредиторами. 5. Так же отметим, что в 2013 г. на 97% сократился показатель доходы будущих периодов. Отметим, что за 2013 год баланс пассивов организации уменьшился на 9%.

Далее проведем анализ отчета о финансовых результатах организации за 2013г.

Далее представим информацию, характеризующую основные количественные и качественные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Сибиряк»

Таблица 3 - Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Сибиряк» за 2012- 2013г.

Показатель	2012г.	2013 г.	Отклонение
	В тыс.руб.	В тыс.руб.	В тыс.руб.	В уд. вес, %
Выручка	486763	599281	112518	23
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	321946	377614	55668	17
Валовая прибыль	164817	221668	56851	34
Коммерческие расходы	102143	127473	25330	25
Прибыль (убыток) от продаж	62674	94195	31521	50
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0	384	384	-
Проценты к уплате	0	45	45	-
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
Прочие доходы	230934	17626	-213308	-92
Прочие расходы	244 465	30 340	-214125	-88
Прибыль (убыток) до налогообложения	49143	81819	32676	66
Текущий налог на прибыль	13838	20 962	7124	51
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	35305	60858	25553	72

Проанализируем данные приведенные в таблице 3: 1. Исходя из приведенных данных видно, что за 2013 год выручка предприятия выросла на 23%, прибыль от продаж на 50%, при этом сократился объем прочих расходов на 92%. 2. Себестоимость товаров выросла на 17%, коммерческие расходы на 25%.

Далее для оценки платежеспособности предприятия произведем расчет основных показателей ликвидности. Первоначально произведем группировку активов организации по степени ликвидности и пассивов по степени срочности (табл.4).

Таблица 4 - Группировка активов и пассивов организации

Активы					Пассивы
Группа	На нач. года, тыс.руб.	На конец. года, тыс.руб.	Отклонение		Группа	На нач. года, тыс.руб.	На конец. года, тыс.руб.	Отклонение
			В тыс.руб.	В уд. вес, %				В тыс.руб.	В уд. вес, %
А1	122 049	100 331	-21 718	-17,8	П1	161 804	122 023	-39 781	-24,6
А2	33 010	44 392	11 382	34,5	П2	4 845	165	-4 680	-96,6
А3	39 990	30 453	-9 537	-23,9	П3	-	-	-	-
А4	6 609	7 858	1 249	18,9	П4	39 854	60 411	20 557	51,6

Таким образом, исходя из данных таблицы мы можем сделать вывод о том, что предприятие является неплатежеспособным, поскольку полученные данные соответствуют неравенству: А1+А2>П1+П2.

Таблица 5 - Динамика изменения коэффициентов ликвидности ООО «Сибиряк» за 2013г.

Наименование коэффициента	Значение коэффициента на н.2013г.	Значение коэффициента на к.2013г.	Изменение, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,7	0,8	14
Коэффициент срочной ликвидности	0,9	1,2	27
Коэффициент текущей ликвидности	1,2	1,4	17

Из приведенных данных видно, что коэффициент абсолютной, быстрой, и текущей ликвидности, предприятия находятся в пределах нормативных показателей. В 2013 году абсолютна ликвидность предприятия выросла на 14%, срочная ликвидность на 27%, текущая ликвидность на 17%.

Далее произведем анализ платежеспособности предприятия, для этого произведем расчет показателей платежеспособности предприятия.

Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Сибиряк»

Показатель	Формула расчета	Ед.измер.	На начало периода, руб.	На конец периода, руб.	Абс. откл., руб.	Темп роста, %
Источники собственных средств (Ис)	-	Тыс.руб.	36689	62374	25685	70
Внеоборотные активы (F)	-	Тыс.руб.	6609	7858	1249	18,9
Собственные оборотные средства (Ес)	Ес=Ис-F	Тыс.руб.	30080	54516	24436	81,2
Долгосрочные кредиты и заемные средства (Кт)	-	Тыс.руб.	-	-	-	-
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат Ет	Ет=Ес+Кт	Тыс.руб.	30080	54516	24436	81,2
Краткосрочные кредиты и займы (Кt)	-	Тыс.руб.	166649	122188	-44461	-26,7
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Озз)	Озз=Ет+Kt	Тыс.руб.	196729	176704	-20025	-10,2
Величина запасов и затрат (Z)	-	Тыс.руб.	43168	33655	-9513	-22
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (Исоз)	Исос=Ес-Z	Тыс.руб.	-13088	20861	33949	259,4
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (Исод)	Исод=Ет-Z	Тыс.руб.	-13088	20861	33949	259,4
Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (Иои)	Иои=Озз-Z	Тыс.руб.	153561	143049	-10512	-6,9

Из приведенных данных в таблице 6 видно, что по итогам 2013 года у предприятия сократилась величина запасов и затрат на 22,04%, вырос объем собственных оборотных средств на 81,24%, значительно вырос собственные средства на 70%. Отметим, что за рассматриваемый период у предприятия возникли излишки собственных оборотных средств и недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат. Таким образом, мы можем сделать вывод о финансовой устойчивости предприятия. К негативным моментам можно отнести:

это превышение темпов роста источников формирования над ростом запасов и затрат: собственные оборотные средства выросли на 70%, в то время как стоимость запасов и затрат сократилась на 10%.

негативным моментом является неудовлетворительное использование предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности лишь кредиторской задолженностью, но она снизилась за анализируемый период на 27%.

Далее рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 7 - Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Сибиряк» за 2013г.

Показатель	Формула расчета	Ед.измер.	Интер.вотпим.знач.	На нач.периода, руб.	На кон.периода, руб.	Абс. отклон., руб.	Темп роста, %
Имущество предприятия, руб. (В)	-	Тыс.руб.	-	203338	185162	-18176
Источники собственных средств (капитал и резервы), руб. (Ис)	-	Тыс.руб.	-	36689	62374	25685	70
Краткосрочные пассивы, руб. (Кt)	-	Тыс.руб.	-	166649	122188	-44461	-27
Долгосрочные пассивы, руб. (Кт)	-	Тыс.руб.	-	-	-	-	-
Итого заемных средств (Зс)	Зс=Kt+Кт	Тыс.руб.	-	166649	122188	-44461	-27
Внеоборотные активы, руб. (F)	-	Тыс.руб.	-	6609	7858	1249	19
Оборотные активы, руб. (Ra)	-	Тыс.руб.	-	196729	177304	-19425	-10
Запасы и затраты, руб. (Z)	-	Тыс.руб.	-	43168	33655	-9513	-22
Собственные оборотные средства, руб. (Ес)	Ес = Ис-F	Тыс.руб.	-	30080	54516	24436	81
Маневренности (Км)	Км=Ес/Ис	-	>0,5	0,8	0,9	0	7
Автономии (Ка)	Ка=Ис/В	-	0,1	0,2	0,3	0,2	87
Соотношения заемных и собственных средств (Кз/c	Кз/с=Зс/Ис	-	>=0,2 - 0,5	4,5	2	-2,6	-57
Соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и)	Км/и=Z/F	-	-	6,5	4,3	-2,2	-33,9
Имущества производственного назначения (Кп.им.)	Кп.изм=(F+Z)/В	-	>=0,5	0,2	0,22	-0	8,3

На основании данных таблицы 7 можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия высока. Это подтверждается высокими значениями коэффициентов автономии (Ка) и соотношения заемных и собственных средств (Кз/с). Отметим, что за рассматриваемый период ухудшилось имущественное положение предприятия и в рассматриваемый период оно является неудовлетворительным, что говорит о недостаточной финансовой устойчивости организации.

Представим полученные технико-экономические показатели эффективности проекта в виде таблицы 8.

Таблица 8 - Технико-экономические показатели деятельности ООО «Сибиряк» (тыс.руб.)

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	2011г.	2013г.	Отклонения
					Абсол.	Относит.
1	Выручка (без НДС)	Тыс. руб.	486763	599281	112518	0,23
2	Себестоимость	Тыс. руб.	321946	377614	55668	0,17
3	Стоимость основных производ. Фондов	Тыс. руб.	6011	7260	1249	0,21
4	Численность работающих	Чел.	45	55	10	0,22
5	Фонд оплаты труда	Тыс. руб.	21347	28564	5404	0,25
6	Валовая прибыль (с.1-с.2)	Тыс. руб.	164817	221667	56850	0,34
7	Производительность труда (с.1/с.4)	Руб./чел.	10817	10896	79,06	0,007
8	Фондоотдача (с.1/с.3)	Руб./руб.	80,98	82,55	1,57	0,02
9	Средняя заработная плата (с. 5/.4)	Тыс. руб./чел.год	474,38	486,38	12	0,03

Таким образом, из приведенных данных видно, что за рассматриваемый период показатели выручки, себестоимости и стоимости основных фондов выросли, так же выросли показатели рентабельности, производительности труда, фондоотдачи.

2.2 Анализ системы налогового планирования в ООО «Сибиряк»

В настоящее время ООО «Сибиряк» уплачивает различные виды налогов и сборов, а именно:

) налог на прибыль;

) налог на добавленную стоимость;

) налог на доходы физических лиц;

) налог на имущество и др.

Налогом, относимым на финансовые результаты, уплачиваемым в рассматриваемой организации, являются налог на имущество предприятия. Он является одним их основных региональных налогов. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2 % от налогооблагаемой базы.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества. А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

В соответствии со ст. 382 НК РФ налог на имущество в ООО «Сибиряк» за анализируемый период исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В настоящее время ООО «Сибиряк» исчисляет сумму авансового платежа по налогу исходя из итогов каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Отметим, что в настоящее время основную налоговую нагрузку на предприятие составляют налоги, исчисляемые с фонда оплаты труда, налога на прибыль и налога на имущество.

Так же важно указать на то, что в настоящее время компания не применяет методы налогового планирования и оптимизации.

2.3 Мероприятия по совершенствованию налогового планирования имущественных налогов в ООО «Сибиряк»

В настоящее время размер налога на имущество зависит от балансовой стоимости основных средств и увеличивается после каждого приобретения новых активов, а также их модернизации. Поэтому для многих предприятий достаточно сложно соблюдать срок уплаты налога на имущество и перечислять огромные платежи в бюджет без ущерба для бизнеса. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. И список льготников по налогу на имущество организации очень незначителен

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В связи с этим целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год. Также в качестве цели налогового планирования по налогу на имущество может выступать составление бизнес-планов, например, при поэтапной сдаче строительных объектов.

Предлагаем следующую формулу планирования налога на имущество:

Ср Год Ст = (ОС на 1 января 2015 г. + ОС на 1 февраля 2015 г. + ... + ОС на 1 декабря 2015 г. + ОС на 31 декабря 2015 г.) / 13 мес.

В качестве остаточной стоимости могут приниматься значения, которые рассчитываются по следующей формуле:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость объекта - начисленная амортизация

имущественный налог планирование

При определении амортизации ООО «Сибиряк» рекомендуется пользовать фактически начисленную амортизацию в течение года; при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.

Для осуществления долгосрочного налогового планирования ООО «Сибиряк» рекомендуется применять следующую форму.

Таблица 9 - Форма долгосрочного налогового планирования налога на имущество

Показатель	стр.	на 01.янв т.г.	на 01.май	на 01.авг	на 01.ноя
1. Первоначальная стоимость ОС (остатки по счетам 01, 08.11, 08.12, 08.13), в т.ч.:	10	341458,00	355481,00	351687,00	382592,00
1.3. Первоначальная стоимость ОС (остатки по счетам 01,08.11, 08.12, 08.13), не используемых в деятельности	13	381678,00	395587,00	398457,00	425687,00
2. Плановоеприобретение ОС, в т.ч.:	20	0	0	0	0
2.3. Основные средства, не используемые в деятельности	23	0	0	0	0
3.3. Сумма начисленной амортизации по ОС, не используемых в деятельности	33	124581,00	112548,00	132458,00	145687,00
4. Остаточная стоимость ОС	40	216877	242933	219229	236905
4.3. Остаточная Стоимость ОС, не используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД	43	0	0	0	0
5. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без учета перераспределения сетевых доходов за минусом НДС	50	650,00	781,00	814,14	810,00
6. Остаточная стоимость ОС, включаемая в расчет налоговой базы	60	167113	171114	167112	165224
7. Среднегодовая стоимость ОС	70	155104	164254	163547	159654
8. Налоговая ставка	80	2,2%	2,2%	2,2%	2,2%
9. Сумма налога (квартал)	90	853,07	903,40	899,51	8781,01
10. Сумма налога (год)	100	180361,5	180361,5	180361,5	180361,5
10.2. Сумма налога на 4-й квартал	101	853,07	903,40	899,51	8781,01
11. Штрафы, пени по налогу	110	1125	134	0,50	1147

Важным элементом оптимизации финансовых результатов является также выработка управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.

К основным методам планирования имущественных налогов для ООО «Сибиряк» можно отнести:

. При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ). Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания так же может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) или ЕНВД.

Таблица 10 - Отличие ЕНВД от других налоговых режимов

ЕНВД	УСН	Общий режим
Принудительный порядок применения	Добровольный порядок применения	Добровольный порядок применяется в случае, если не применяется иной порядок
Одновременно с ЕНВД может применяться иной режим. ЕНВД уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим	На УСН переводится вся деятельность налогоплательщика	На ОСН переводится вся деятельность налогоплательщика
ЕНВД уплачивается только в отношении тех видов деятельности, которые подпадают под этот режим	На УСН переводится вся деятельность налогоплательщика	На ОСН переводится вся деятельность налогоплательщика

Налоговая база ЕНВД определяется совсем по-другому. Ею является величина вмененного дохода. Вмененный доход - это базовая доходность (скорректированная на коэффициенты), умноженная на величину физического показателя. Базовая доходность установлена НК РФ (ст. 346.29) <consultantplus://offline/ref=98A104DEA9C0E34DEF477C4F50289C392DFFE8FB55550381A4FBDCB76C8B7892F9582AB13138BC2BU2D1N>Налоговая база

рассчитывается по факту

полученных доходов и

произведенных расходов Налоговая база

рассчитывается по

факту полученных

доходов и

произведенных

расходов
Имеется только одна ставка налога - 15%	На УСН налогоплательщик имеет больше свободы выбора. В зависимости от того, какой объект выбран, налоговая ставка будет равна либо 6% (объект - доходы), либо 15% (объект - прибыль). В каждом случае налогоплательщик должен рассчитывать, что выгодно именно ему	Имеется только одна ставка налога - 20%

Таблица 11 - ЕНВД заменяет следующие виды налогов

Юридические лица	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль	-
	НДФЛ
НДС
Налог на имущество организаций	Налог на имущество физ. лиц

. Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

. Возможно не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

. Целесообразно оформить имущество на компанию с льготным режимом (например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 2 августа 2006 г. N Ф09-6754/06-С7 суд указал, что компании, учрежденные региональными объединениями инвалидов, вправе использовать льготу).

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств.

Указанные изменения в части исключения из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, и отмены налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не влекут за собой, по мнению ФНС России, необходимости изменения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций и статистической налоговой отчетности по налогу в связи со следующим (Письмо ФНС России от 12 февраля 2013 г. N БС-4-11/2301@).

Движимое лизинговое имущество, учтенное в качестве основных средств с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций независимо от того, учтено оно на балансе лизингодателя или лизингополучателя (Письмо Минфина России от 10 января 2013 г. N 03-05-05-01/01).

Данная норма применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Таким образом, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается.

Важно отметить, что в основу схемы налоговой оптимизации по налогу на имущество можно положить выбор эффективного порядка начисления амортизации, который установлен Положением <consultantplus://offline/ref=C7BBCB81971507FDB789FB08FF084DFCE3BFA0AA0F4B5D947118618D634E1F60E447813E08F9AEC5S1E1N> по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Выбор способа начисления амортизации осуществляется организацией самостоятельно и утверждается приказом по учетной политике.

В настоящее время ООО «Сибиряк» применяет линейный способ расчета амортизации.

Важно отметить, что при этом наиболее выгодным будет тот способ начисления амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта предлагаем рассмотреть метод по сумме чисел лет полезного использования. Он оптимально подходит и для имущества с коротким сроком "жизни", и для "долгоиграющих" основных средств.

ООО «Сибиряк» в 2014 году закупило новое оборудование общей стоимостью 5 млн руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - пять лет.

Таблица 11 - Налог на имущество при линейном способе

Годы	Первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Сумма налога на имущество, руб.
1	5 000 000	20%	1 000 000	4 000 000	99 000
2	5 000 000	20%	1 000 000	3 000 000	77 000
3	5 000 000	20%	1 000 000	2 000 000	55 000
4	5 000 000	20%	1 000 000	1 000 000	33 000
5	5 000 000	20%	1 000 000	0	11 000
Итого			5 000 000		275 000

При этом в случае если бухгалтерия примет решение начислять амортизацию способом по сумме чисел лет срока полезного использования в течение пяти лет ООО «Сибиряк» заплатит 201 668 руб. налога на имущество.

Таблица 12 - Налог на имущество при способе по сумме чисел лет срока службы

Годы	Первоначальная стоимость, руб.	Норма амортизации	Сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Сумма налога на имущество, руб.
1	5 000 000	33,33%	1 666 667	3 333 333	91 667
2	5 000 000	26,67%	1 333 333	2 000 000	77 000
3	5 000 000	20,00%	1 000 000	1 000 000	55 000
4	5 000 000	13,33%	666 667	333 333	33 000
5	5 000 000	6,67%	333 333	0	11 000

 

Заключение

В заключении можно сделать несколько выводов:

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций может существенно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если значительную часть имущества этого предприятия составляют дорогостоящие основные средства. При этом большинством льгот по налогу на имущество организаций, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь организации, которые занимаются специфическими видами деятельности.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс минимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем минимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Даже в случае, если налог на имущество не является обременительным для организации, в рамках общего налогового планирования и в целях снижения налоговой нагрузки, целесообразно экономить и на этом налоге.

Многие организации, в стремлении законным способом снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество используют низконалоговую территорию. Налог на имущество является региональным налогом, и в большинстве регионов установлены максимальные ставки в размере 2,2%.

При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету организации имеют значительные возможности снижения налоговой нагрузки по налогу на имущество. В то же время следует иметь в виду, что зачастую, уменьшая стоимость основных средств, организация увеличивает трудозатраты, так как образуются разницы между данными налогового и бухгалтерского учета. Поэтому необходимо определить заранее, какой эффект будет получен от налогового планирования.

Еще одним важным инструментом минимизации налога на имущество является переоценка основных средств, возможность проведения которой ПБУ 6/01 предоставляет организациям, закрепившим порядок проведения переоценки в своей учетной политике.

Наконец, одним из наиболее радикальных методов снижения налога на имущество является выведение имущества из состава объектов налогообложения.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что минимизация имущественного налогообложения осуществляется по следующим направлениям:

выбор для ведения деятельности низконалоговых регионов;

применение льгот;

формирование элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета;

снижение стоимости основных средств или вывод основных средств из состава объектов налогообложения.

В качестве объекта исследования была выбрана строительная компания ООО «Сибиряк».

Анализ финансово-экономической деятельности компании выявил недостатки в системе управления ликвидностью и платежеспособностью компании.

Анализ системы налогового планирования, выявил наличие значительной налоговой нагрузки на компанию и необходимость совершенствования системы налогового планирования.

С целью совершенствования системы планирования имущественных налогов в компании была предложена форма долгосрочного налогового планирования налога на имущество, которая позволит запланировать точную сумму налога к уплате, что в свою очередь исключит уплату штрафов, пеней по налогу.

Также были предложены изменения в системе начисления амортизации, которая позволит компании сэкономить 73 332 руб. за 5 лет.

К основным методам налоговой оптимизации имущественных налогов в ООО «Сибиряк» так же можно отнести:

. Использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ.

. Разделение цены объекта или минимизирование первоначальной стоимости имущества.

. Отсутствие платежей с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора.

. Оформление имущества на компанию с льготным режимом.

Таким образом, можно сделать вывод об эффективности предлагаемого мероприятия.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014.)//Консультант Плюс

.        Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 2 от 31.07.1998 №46 ФЗ (ред. от 28.06.2014.) //Консультант Плюс

.        Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 04.11.2014) //Консультант Плюс

Литература

.        Артемов Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации. - М. : ООО. «Профобразование», 2013. - 184 с.

.        Вихляева Е.Н. Кассовый метод исчислений и уплаты налога на прибыль// Главбух. - 2012 .- № 14 - С. 37-43.

.        Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник.- 2012.- № 10.- С. 12-15.

.        Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов на Дону: Феникс, 2010. - 416 с.

.        Имущественные налоги: имущество граждан, переходящее в порядке наследования или дарения, госпошлин. - М. : Учебно-методический центр при МНС России, 2011. - 156 с.

.        Карп М.В. Налоговый менеджмент.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 477 с.

.        Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие - 8-е изд., переработ. - Москва: Омега-Л, 2010. - 310с.

.        Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 321 с.

.        Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. 3-е издание., перераб. и доп. М.:Эксмо, 2010.- 544 с. (Полный курс МБА)

.        Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2010.

.        Налоги/Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп.- М. : Финансы и статистика, 2014. - 544 с.

.        Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. - М. : Финансы и статистика, 2013. - 280 с.

.        Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010.

.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.- М. : Издательство «Международный центр финансово-экон. развития», 2012. - 544 с.

.        Перов А.В. Налоги и налогообложение.- М. : Юрайт-Издат, 2013. - 635 с.

.        Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2013. - № 2. - С. 3-7.

.        Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2010. - 444 с.

.        Скрипниченко В. В. Налоги и налогообложение: учеб.- СПб: Питер, 2011.

.        Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. - М. : Издательство ПРИОР, 2012. - 176 с.

.        Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. - М. : МЦФЭР, 2011. - 340 с.

.        Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 576 с.