Налоговое планирование на предприятии

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Структура и принципы налоговой системы России

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

1.3 Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах

1.4 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения

2. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на предприятиях

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авангард"

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Авангард"

2.3 Пути совершенствования налогового планирования предприятия

Заключение

Список использованных источников

Список сокращений

Введение

Актуальность данной работы состоит в том, что неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В условиях современной экономики предприятия сталкиваются с высокой изменчивостью внешней среды, в частности с необходимостью своевременно адаптировать свои налоговые планы. Огромные объемы информации, которая должна быть проанализирована в процессе налогового планирования, требуют наличия современного информационного обеспечения, позволяющего как облегчить составление налоговых планов, так и осуществить их коррекцию. Это обуславливает актуальность исследований в сфере разработки информационного обеспечения оперативного налогового планирования на предприятиях.

Вопросам информационного обеспечения налогового планирования посвящены работы таких отечественных и зарубежных авторов, как В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, И.А. Майбуров, А.М. Соколовская.

Однако большинство авторов рассматривают проблему оперативного налогового планирования только с точки зрения разработки налоговых схем, но не учитывают сложность реального вписывания этих схем в информационное обеспечение управления предприятием.

Поэтому возникает необходимость в разработке методов облегчения реализации бизнес-процессов налогового планирования, а также согласования инструментов налогового планирования с общей информационной системой предприятия.

В ходе выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", применяющей общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение налогового планирования на предприятии, его сущности и направлений совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

Изучить сущность и направления налогового планирования;

Провести анализ показателей деятельности ООО "Авангард";

Уточнить место налогового планирования в системе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в сфере малого бизнеса;

Определить возможности общего режима налогообложения в реализации целей налогового планирования в организациях малого бизнеса;

Выявить основные проблемы в налоговом планировании предприятия;

Выработать рекомендации по совершенствованию налогового планирования на предприятии.

Предметом исследования является механизм налогового планирования.

Объектом исследования является ООО "Авангард".

В настоящее время в рамках теории налогов сформировалось направление, получившее название теории налогового планирования. В данной области активно работают Архипцева JI. M., Белянская О.В., Брызгалин A. B., Вайс Е.А., Вылкова Е.С., Романовский М.В., Козленкова Т.А., Маршавина Л.Я., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рогозин Б.А., Черник Д.Г. и др. Развитие теории позволило определить природу и значение налогового планирования; выработать, принципы организации налогового планирования, его составные элементы и способы осуществления; разработать технологию налогового планирования, состоящую из нескольких взаимосвязанных этапов.

1. Теоретические основы налогового планирования

1.1 Структура и принципы налоговой системы России

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания. публичной власти".  Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

налоговое планирование налоговая система

Налоговая система любой страны является одним из важнейших инструментов управления не только социально-экономическими функциями государства, но и общей системой экономического регулирования. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность, определенность, удобность, экономичность.

Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и присущи всем странам мира. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современная налоговая система России не является совершенной и требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления и взимания налогов. Постараемся раскрыть и проанализировать некоторые проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и социальных требований.

Современная налоговая система Российской Федерации существует с декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и является трехуровневой (см. рис.1), использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

Рисунок 1 - Структура системы налогов Российской Федерации

Необходимо отметить, что главными источниками государственных доходов России в 2011 г. являются следующие налоги:

на прибыль организаций (23,36%);

на добычу полезных ископаемых (21,01%);

на доходы физических лиц (20,52%);

на добавленную стоимость (18,98%).

При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 9 719,6 млрд. руб. и по сравнению с предшествующим годом увеличились на 26,8% (см. рис. 2).

Рисунок 2 - Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 2012 г., %

Интересен тот факт, что после кризиса 2008-2009 гг. наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации (см. рис. 3).

Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку по которой несут низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги, а малообеспеченные слои населения освобождаются от них).

Рисунок 3 - Динамика налоговых поступлений за 2009-2012 гг. в государственный бюджет РФ, млн. руб.

Решение проблем повышения эффективности налоговой политики, оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской Федерации.

Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.2 Сущность и значение налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

Принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

Выбор системы налогообложения, обеспечивающей правильное и полное использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Определение наиболее рациональных с налоговой точки зрения вариантов размещения полученных прибылей и других накоплений, выбор путей и методов их расходования.

Процесс налогового планирования должен включать следующие этапы:

Определение целей и задач создания малого предприятия.

Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

Оценка всех предоставленных законодательством налоговых льгот при различных системах налогообложения.

Выбор системы налогообложения предпринимательской деятельности.

Разработка стратегии развития малого бизнеса.

Выбор налоговой политики малого предприятия.

Исследование различных финансово-хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков.

Разработка системы мероприятий, предусматривающей осуществление налогового плана деятельности малого предприятия: плана законной оптимизации налоговых платежей в рамках налоговой и экономической безопасности, учитывающего специфику малого предприятия.

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий становится неотъемлемой частью деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной.

Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени.

Оптимизация налогообложения и налогового планирования должна строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

При налоговом планировании решаются оперативные, тактические и стратегические вопросы деятельности предприятия (см. рис.4).

Максимальная эффективность от оптимизации налогообложения достигается, если она проводится на этапе создания малого предпринимательства, пока еще не совершено ошибок, которые могут вызвать негативные последствия при сдаче отчетности в налоговые органы.

Естественно, качественная и грамотная оптимизация налогообложения предприятий невозможна без привлечения квалифицированного специалиста. (См. приложение Б)

Это объясняется тем, что налоговое законодательство постоянно меняется и необходима своевременная корректировка в организации налогового планирования.

Специалист разрабатывает индивидуальные решения в области оптимизации налогообложения, основываясь на особенностях организации бизнеса, что значительно увеличивает эффективность проводимых мероприятий.

Рисунок 4 - Рассматриваемые вопросы в рамках налогового планирования

Налоговое планирование может помочь:

соблюдать налоговое законодательство путем правильного расчета налогов и своевременной уплаты запланированных сумм;

свести до минимума налоговые суммы;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных сделок - помочь заказчикам и поставщикам;

управлять потоками денежных средств;

избежать штрафных платежей.

Алгоритм процесса налогового планирования строится на стандартном подходе к планированию как к деятельности, состоящей из нескольких стадий, имеющих между собой прямые и обратные связи. Это показано на приводимом рисунке 5.

Рисунок 5 - Этапы налогового планирования в организации

Важными при управлении налоговыми издержками являются вопросы разработки плана налоговых выплат в соответствии с налоговым календарем, оценки возможных налоговых рисков, обусловленных спецификой финансовой деятельности и налоговой нагрузки, что позволяет соотнести сумму обязательных платежей в бюджет с другими финансово-экономическими показателями организации (выручка, прибыль, добавленная стоимость и др.).

Прикладной инструментарий налогового планирования включает несколько методов регулирования налоговых обязательств организации:

разработка варианта учетной политики в целях налогообложения;

выбор типа хозяйственных договоров и их условий во взаимоотношениях с клиентами, контрагентами;

оценка необходимого для деятельности имущественного комплекса для избегания трат на содержание излишних объектов, переоценка и проведение операций с основными средствами согласно установленным правилам;

применение налоговых льгот, отсрочек, рассрочек по уплате налогов, налогового кредита (в случаях соответствия требованиям их получения);

своевременность уплаты налогов и сборов, составляющая основу отсутствия различных санкций (штрафов, пеней и т.д.), увеличивающих общую сумму обязательств;

распределение видов деятельности между головной организацией и филиалами с учетом особенностей, определяемых территориальным размещением, региональным законодательством по исчислению налогов.

Перечисленные методы могут привести к экономии на налоговых издержках при использовании исключительно правовых схем управления финансами организации, к формированию высокого уровня платежной дисциплины, а, следовательно, высокого рейтинга и уровня доверия к предприятию.

Большое значение при решении задач конкретизации финансовой стратегии организации и формирования модели налогового планирования имеют особенности налогообложения той или иной сферы деятельности.

Таким образом, налоговая политика оказывает прямое влияние посредством налога на прибыль на формирование чистой прибыли организации, управление налоговыми издержками, а значит, на перспективы развития этих организаций.

Обобщение накопленного опыта управления налоговыми издержками и финансового планирования позволяет представить модель налогового планирования в торговом секторе. По итогам рассмотрения методологических основ налогового планирования целесообразно привести типологию моделей этой деятельности, или, иначе, подсистемы управленческих воздействий.

Каждой модели присущи определенные инструментарий и методы налогового бюджетирования, а также поведенческая позиция организации как налогоплательщика и (или) налогового агента (см. табл. 1).

Таблица 1 - Модели налогового планирования торговой организации

В случае выявления деструктивных моделей планирования налоговыми органами или другими специалистами, подтвердившими наличие правонарушений, перспективы организации связаны с исполнением применяемых санкций различного характера. (См. приложение А)

Последняя из представленных в таблице моделей налогового планирования отличается целым рядом преимуществ по сравнению с традиционной, состоящей в систематической оценке исполнения финансовых планов, влияния налогового бремени на платежеспособность организации в кратко - и среднесрочном периодах, что способствует выявлению насущных проблем, достижению стратегических целей организации на рынке.

Необходимо подчеркнуть существенное значение реализации на практике принципа гармонизации интересов государства и налогоплательщиков с помощью эффективного налогового планирования. Уплата налогов в условиях применения методов налогового учета и планирования, позволяет высвобождать часть финансовых ресурсов и направлять их на развитие предпринимательской деятельности, социальных функций и стимулирующих мер в отношении персонала. Положительные результаты в этом случае становятся следствием конструктивной работы специалистов по налоговому планированию в системе управления финансами организации с учетом требований и процедур налогового администрирования и контроля. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

1.3 Возможности оптимизации налогообложения при различных налоговых системах

Оптимизация системы налогообложения организаций организуется по одному из следующих направлений:

применение упрощенной системы налогообложения с выбором одного из двух видов данной системы (либо с обложением общего кассового дохода независимо от расходов по ставке 6%, либо с обложением разницы между полученными кассовыми доходами и фактически произведенными и принимаемыми для целей налогообложения кассовыми расходами по ставке 15%);

в случае неприменения упрощенной системы налогообложения (по ставке 6%) или применения ее разновидности "доходы минус расходы" (по ставке 15%) - осуществление мероприятий по организации применения налоговых льгот, установленных для таких компаний действующим законодательством, а также снижению размера облагаемых расходов.

Применение упрощенной системы налогообложения (УСНО)

Упрощенную систему налогообложения можно выбрать при регистрации организации либо перейти на нее с очередного налогового периода, которым является календарный год. Никаких препятствий для этого НК РФ не содержит:

организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ);

вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве, выданном согласно п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять УСНО с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в этом свидетельстве (п.2 ст.346.13 НК РФ).

Организациям следует помнить об ограничениях для перехода на УСНО. Так, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. (п.2.1 ст.346.12 НК РФ). (См. приложение В)

Не вправе применять УСНО:

организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ);

организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Данное ограничение распространяется не на все организации. В частности, оно не распространяется на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (полный перечень исключений из данного правила приведен в пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ).

При применении УСНО компания получает следующие налоговые льготы:

При выборе объектом налогообложения по УСНО только кассовых доходов компания платит только 6% со всех кассовых поступлений в оплату выполненных ею работ и оказанных услуг (включая и авансовые платежи), а также установленные действующим законодательством взносы в государственные страховые фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования), но при этом освобождается от обложения:

НДС, кроме уплачиваемого при ввозе товаров в РФ и при осуществлении операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности), доверительного управления имуществом и т.п. (перечень - в ст.174.1 НК РФ);

налогом на прибыль, кроме налога на прибыль по ставкам, установленным для дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ) и операций с ценными бумагами (п.4. ст.284 НК РФ);

налогом на имущество организаций.

При выборе в качестве объекта налогообложения по УСНО разницы между кассовыми доходами (определенными ст.346.15 НК РФ) и кассовыми расходами (определенными ст.346.16 НК РФ) компания платит с этой разницы от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и требований законов конкретных субъектов РФ.

В первом случае налоговая нагрузка на компанию определяется постоянной величиной (6% от кассовой выручки) без какой-либо возможности ее дальнейшей оптимизации (структура и размер расходов компании, за исключением расходов на оплату труда, не имеют никакого значения и не могут быть использованы для снижения сумм начисленного налога). Во втором случае у компании появляется возможность оптимизации фактически перечисляемых в бюджет сумм налога за счет организации управления фактическими затратами.

В заключение следует отметить, что при несомненных положительных для целей снижения налоговой нагрузки на компанию последствий применения ею УСНО в данном вопросе есть и отрицательные моменты, в частности:

поскольку сами условия применения УСНО предполагают использование данного режима налогообложения относительно небольшими компаниями, то и отношение к ним у потенциальных клиентов соответствующее (например, более крупные компании имеют более высокие шансы получения заказов при размещении последних на конкурсной основе);

поскольку суммы НДС, начисляемые компаниями, применяющими общую систему налогообложения, подлежат отнесению клиентами на налоговые вычеты, уменьшающие их облагаемую базу по данному налогу, клиенты компании, применяющей УСНО, не начисляющие на стоимость своих работ и услуг НДС, зачастую не заинтересованы в заказе работ и услуг у таких компаний.

1.4 Возможности оптимизации налогообложения компании при использовании общего режима налогообложения

При применении общей системы налогообложения в отличие от случаев применения УСНО организация уплачивает все установленные действующим законодательством РФ налоги и сборы.

Однако и в этом случае у компании существуют определенные возможности оптимизации своей системы налогообложения по отдельным налогам и сборам, которые проанализируем ниже.

Начисления на заработную плату работникам.

Как правило, значительную долю расходов организации, составляют расходы на заработную плату сотрудникам. Согласно пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

Кроме того, в соответствии со ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся и любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Кроме организаций, применяющих общую систему налогообложения, затраты на оплату труда и связанные с ними расходы на начисления на заработную плату в силу пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ данные расходы могут учесть в своем налоговом учете и организации, применяющие УСНО (при выборе любого из предлагаемых действующим законодательством объектов налогообложения).

Кроме того, в настоящее время законодательство предоставляет возможность компаниям использовать льготную ставку тарифа страховых взносов.

В целях минимизации налога на прибыль и одновременного расширения бизнеса возможно использовать механизм поглощения убыточных компаний, включив такие убытки в состав собственных расходов, это позволяет п.5 ст.283 НК РФ. Правда, в случае поглощения налоговики изучают источник появления этих убытков. Если они возникли в ходе обычной хозяйственной деятельности, то претензий не возникает. Возможно разделение видов деятельности или перевод управленческих функций на отдельное юридическое лицо, что позволит увеличить затраты. Вместе с тем имеются налоговые риски в части признания затрат необоснованными.

Кроме того, многие компании используют схему по снижению налога на прибыль, которая чаще всего применяется при покупке крупных основных средств. Приобретается основное средство (причем приобретение никак не отражается в учете, то есть приобретается объект на "черные" деньги) и оформляется на сотрудника предприятия, а затем данный объект берется в аренду. Однако применение данной налоговой схемы полностью меняет суть хозяйственной операции. Факт того, что основное средство не числится на балансе предприятия, ухудшает его финансовое положение и привлекательность для инвесторов.

Оптимизируя налогообложение основных средств, компании могут оптимизировать свои затраты на не используемое в хозяйственной деятельности имущество. Например, возможно распродать неиспользуемую оргтехнику, вместо того чтобы проводить ее утилизацию. Возможно реализовывать материалы, полученные при демонтаже, то есть амортизированные основные средства продавать, а не списывать.

При покупке основных средств налогоплательщик может не включать в первоначальную стоимость основных средств некоторые расходы, связанные с их приобретением. Возможно не относить суммы процентов по заемным средствам, суммы таможенных пошлин, комиссионного вознаграждения, консультационных услуг (пп.2 п.1 ст.265, пп.1, 3, 15 п.1 ст.264 НК РФ). Данные затраты могут быть включены в состав прочих внереализационных расходов. Начисление амортизации на имущество, переданное учредителем в уставный капитал, возможно в размере более 50% или от дочерней компании в головную. При этом не важно, увеличивает актив доходы или нет.

Однако методы минимизации налогов имеют место и при приобретении нематериальных активов. В случае с нематериальными активами налогоплательщики часто передают товарные знаки, используют систему бонусов и скидок для дилеров. Подобная практика оспаривается налоговыми органами. Но существует многочисленная судебная практика в пользу налогоплательщика.

Подводя итог, необходимо отметить, что для минимизации налога на прибыль компании могут использовать механизмы оптимизации работы с основными средствами (продажа основных средств вместо списания, возвратный лизинг), а также активно использовать взаимодействие с другими компаниями (покупка убыточных компаний).

Налог на добавленную стоимость

Возможности оптимизации системы налогообложения компаний в области НДС определяются следующими факторами:

Положениями ст.145 НК РФ об освобождении от обязанностей налогоплательщика по НДС в случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Лица, использующие право на освобождение, должны не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, перечисленные в п.6 ст.145 НК РФ:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписку из книги продаж;

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика устанавливается в течение 12 месяцев с момента получения от налогового органа уведомления об использовании права на освобождение. На практике получить такое освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС достаточно сложно по причине незаинтересованности в этом налоговых органов.

Не следует пренебрегать использованием договорных схем и возможностью получения освобождения от НДС.

В договоре с нерезидентом следует указывать перечень основных и вспомогательных услуг, оказываемых в России и за рубежом (возможно разделить на два договора). В соответствии с п.3 ст.148 НК РФ необходимо определить место оказания услуг. Услуги, работы, оказываемые в странах, где нет НДС, не облагаются налогом.

Оформление аванса или купли-продажи возможно в качестве заемных средств (однако налоговые органы постараются признать данную сделку притворной).

Компании в целях уменьшения уплаченного налога также используют в качестве средства занижение стоимости дорогого товара (риск использования налоговыми органами ст.40 НК РФ, в соответствии с которой стоимость не должна отличаться от рыночной более чем на 20%, обратной стороной занижения стоимости сделок и уменьшения НДС является уменьшение расходов и, соответственно, увеличение налога на прибыль).

Возможно уменьшение НДС на суммовые разницы (п.3 ст.153 НК РФ). Необходимость пересчета в рублевый эквивалент на день платежа следует из ст.317 ГК РФ. Однако при использовании данного способа уменьшения НДС нужно быть готовым к тому, что компания может иметь как положительные, так и отрицательные суммовые разницы, что может не привести к реальной экономии.

При осуществлении посреднических операций возможно использовать закупку товара по агентскому договору у компании, находящейся на упрощенной системе налогообложения. НДС будет начисляться только на посредническое вознаграждение, однако существует большой риск доначисления НДС на всю сумму, также возместить из бюджета НДС возможно только на сумму вознаграждения (такие схемы часто применяют туристические компании).

Ранее неоднократно существовала практика приобретения имущества и земли в порядке приватизации, а не в порядке купли-продажи, что позволяло не начислять НДС.

Вместо продажи имущественного комплекса целесообразно оформить продажу доли в уставном капитале.

Компаниям часто приходится выполнять строительные работы. При этом сэкономить на НДС возможно, если осуществлять строительно-монтажные работы собственными силами, привлекая физических лиц (индивидуальных предпринимателей). Однако при осуществлении строительно-монтажных работ силами привлеченных по срочному трудовому договору работников при уменьшении НДС увеличивается размер уплачиваемых страховых взносов.

Кроме того, компания может использовать таможенные льготы Таможенного союза.

Законодательством предусмотрена возможность не платить НДС с неустоек и штрафов, то есть если компании начислили штрафы, то необходимо отделить сумму основного долга от неустойки.

В холдинговых структурах часто происходит передача различных основных средств между компаниями одной группы, при этом возможна передача имущества дочерней компании без начисления НДС.

При правильном оформлении предоплаты также возможно сэкономить на налоге, поскольку отсутствует НДС с задатка, в связи с этим возможно пересмотреть условие об авансе на условие о задатке.

Кроме того, возможно принимать к вычету НДС по ГСМ.

В 2010 г. были внесены изменения в Налоговый кодекс в части оформления счетов-фактур, в связи с чем возможно принимать к вычету НДС счета-фактуры с техническими ошибками.

В законодательстве установлен различный порядок учета рекламных расходов в части учета налога на прибыль и НДС. При этом вычеты по НДС по рекламным расходам возможно применять на всю сумму затрат. При этом по налогу на прибыль данные расходы являются нормируемыми.

Для получения вычета по НДС невведенные основные средства возможно учитывать на счету 07 (вместо 08) бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание, что общий вычет по НДС не должен быть больше 89% или должен быть обоснован. В этой связи возможно перенести вычет на более поздний период (перенести момент оприходования, изменить дату счета-фактуры, перевести основное средство на счет 01 бухучета в следующем налоговом периоде).

Налогоплательщик может использовать вычет по НДС на коммунальные услуги, признав их переменной частью договора аренды, или заключить прямой договор с коммунальными службами.

Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества.

Налог на имущество

При оптимизации налога на имущество возможно использование региональных льгот, которые устанавливаются субъектами РФ. Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ, могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Компания может перевести часть имущества на компанию, работающую на упрощенной системе налогообложения.

Представляется вероятным учесть имущество в качестве товара (в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 если имущество используется длительное время, но компания предполагает его продажу в будущем, то такой актив нельзя считать основным средством).

Компания может разделить цену объекта или минимизировать первоначальную стоимость имущества.

Возможно не платить налог на имущество с неотделимых улучшений в арендованное имущество до момента расторжения договора, поскольку неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора. Соответственно, возможно заменить: ремонт вместо модернизации или реконструкции.

Компания может не платить налог по зарубежной недвижимости и зарубежным подразделениям. Кроме того, можно оформить имущество на нерезидента.

Наиболее сложным представляется оптимизация земельного и транспортного налога.

Земельный налог

Зарегистрировать вместо всего участка только его часть и, соответственно, платить налоги с части участка.

Организации могут не платить земельный налог с занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования принадлежащих им земельных участков, так что это не только удобно для работников и клиентов, но и выгодно с точки зрения налогов.

Также льготами пользуются все общественные организации инвалидов - их численность должна быть не менее 80%.

Льгота всегда привязана к деятельности указанной организации - по всем используемым на иные цели землям она не предоставляется.

В настоящее время рассматриваются планы по введению единого налога на недвижимость. Единый налог на недвижимость, возможно, заменит в будущем земельный налог и налог на имущество физических лиц. Однако для этого должна быть проведена большая работа по регулированию порядка расчета кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядка проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Транспортный налог

Использовать налоговые льготы, выбрав место регистрации автомобиля.

Не платить налог при угоне автомобиля.

В целом все возможности налогового планирования сопряжены с налоговым риском непризнания затрат. Например, налоговые органы могут доказать, что компания зарегистрировала только часть участка или не все имущество и, соответственно, не уплачивает налоги. Кроме того, необходимо особо отметить, что существует различная судебная практика по различным вопросам налогообложения. Рассматриваемые выше методы относились к обычным условиям.

Оптимизируя налоги, необходимо правильно понимать истинный смысл оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. А чтобы способы снижения налогового бремени не вызвали нареканий со стороны контролирующих органов, эти способы должны быть:

прозрачны;

с простой и доступной аргументацией;

основаны на нормах налогового законодательства, а не на смежных отраслях права.

Налоговое планирование организации основывается на трех китах минимизации налоговых платежей:

использование льгот при уплате налогов;

разработка учетной политики;

контроль за сроками уплаты налогов.

Таким образом, главное, что нужно использовать при выработке мер, - это обосновывать использование тех или иных механизмов налоговой оптимизации.

Законодательством предусмотрены возможности налоговой оптимизации в условиях кризиса неплатежеспособности. Применение таких методов управления налоговой нагрузкой, как отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит, предусмотрено гл.9 НК РФ. С экономической точки зрения они являются кредитом, предоставляемым налоговыми органами предприятиям, но на разных условиях.

Отсрочка представляет собой беспроцентный кредит, когда компании дается право перенести оплату своих налоговых обязательств на другой период.

Рассрочка дает компании возможность выплатить сумму налоговой задолженности не всю сразу, а частями. Тем не менее в обоих случаях при определенных условиях согласно НК РФ будут начисляться проценты за отсрочку или рассрочку.

Инвестиционный налоговый кредит уже в названии определяет свою суть. Он предоставляет компаниям возможность в течение определенного срока уменьшать налоговые платежи, а по его окончании уплатить эту сумму с начисленными на нее процентами.

В случае неоплаты отгруженной продукции со стороны покупателя применение поставщиком данных финансовых инструментов позволяет оплатить свои налоговые обязательства после получения оплаты от поставщика и не использовать собственные оборотные средства на уплату налогов.

Однако есть и недостатки. Во-первых, это приведет к несению дополнительных расходов в виде процентов за пользование отсрочкой, рассрочкой или инвестиционным налоговым кредитом. Во-вторых, законодатель ограничил перечень оснований, по которым могут быть предоставлены отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит. И в-третьих, на практике применение данных финансовых инструментов ограничено.

Оптимизация налога на доходы физических лиц

Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

с индивидуальными предпринимателями;

с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

за мобильную связь в пределах лимитов;

за вредные и опасные условия труда.

Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам материальной помощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

В заключение также необходимо отметить, что сегодня большинство российских компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. На практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по их снижению не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Оптимизация налогообложения предполагает разработку комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на снижение налоговой нагрузки.  (См. приложение Г)

Однако надо понимать, что, когда компания стремится сэкономить на налогах, она уже находится в зоне потенциального риска. Степень его можно оценить на основе сложившейся судебной практики. И хотя прецедентное право в России официально не признано, судьи стараются учитывать позицию вышестоящих судебных инстанций, прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ. Если по какому-то вопросу нет соответствующего разъяснения ВАС РФ, то определяющей для судов первой и апелляционной инстанций, а также налогоплательщиков и налоговых органов будет практика своего окружного суда.

Полностью избежать налоговых рисков при нынешнем уровне развития российской экономики практически невозможно. Причиной являются, прежде всего, противоречия в налоговом законодательстве.

2. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на предприятиях

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Авангард"

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность в области:

розничной торговли, осуществляемой через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет);

розничной и оптовой торговли средствами связи и вычислительной оргтехникой;

ремонта и техобслуживания офисных машин и вычислительной оргтехники;

консультирования в области программного обеспечения.

ООО "Авангард" создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

ООО "Авангард" является юридическим лицом и действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей, который принадлежит двум учредителям.

Учредителями ООО "Авангард" являются физические лица. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.

Высшим органом ООО "Авангард" является общее собрание участников общества.

Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является Директор общества, который избирается общим собранием участников общества.

На расчетный счет ООО "Авангард" поступают средства от продажи товаров и услуг. В свою очередь с него снимаются денежные средства на оплату счетов за расчетно-кассовое обслуживание банком, отчисления в бюджет, в фонды социального обеспечения.

Прибыль играет главную роль в системе экономических показателей и является основным источником финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятия.

Приведем на рисунке 6 динамику прибыли предприятия.

Рисунок 6 - Динамика прибыли предприятия

Величина чистой прибыли в 2011 г. возросла на 278,52% или на 11 706,00 тыс. руб. и составила 15 909,00 тыс. руб. В 2012 г. величина чистой прибыли по сравнению с 2011 г. увеличилась на 6 366,00 тыс. руб. или на 40,02% и составила 22 275,00 тыс. руб. Стремительный рост чистой прибыли был обусловлен открытием фирменных магазинов и открытием сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же в этот период преобладающее влияние оказывает предоставление банками льготных потребительских кредитов, что вызвало увеличение клиентской базы организации.

Положительным фактором роста прибыли до налогообложения явилось увеличение прибыли от реализации услуг за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство продукции. Так в 2011 г. прибыль до налогообложения составила 16 075,00 тыс. руб., что на 11 710,00 тыс. руб. или на 268,27% больше, чем в 2011 году. В 2012 г. прибыль до налогообложения составила 22 489,00 тыс. руб., что на 6 414,00 тыс. руб. или на 39,90% больше, чем в 2011 году.

В 2011 г. прирост прибыли от реализации составил 210,08%, или 10 252,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г. В 2012 г. прирост прибыли от реализации составил 21,21%, или 3 210,00 тыс. руб., по сравнению с 2010 г.

Сравнивая темпы роста показателей прибыли до налогообложения и прибыли от реализации, можно видеть, что в 2012 г. значительный рост прибыли от продаж благоприятно значительно сказался на чистой прибыли предприятия.

Динамика показателей рентабельности отражена на рисунке 7.

Рисунок 7 - Динамика показателей рентабельности

Увеличение рентабельности продаж в 2011 г. относительно 2010 г. составило 114,94% и определяется величиной 16,98%, это обусловлено увеличением прибыли от реализации услуг на фоне увеличения затрат на реализуемые услуги.

Уменьшение рентабельности продаж в 2012 г. относительно 2011 г. составило 9,66% и определяется величиной 15,34%. Такое снижение рентабельности предприятия обусловлено более высокими темпами роста себестоимости реализации относительно роста прибыли от реализации.

В условиях рыночной экономики и неограниченном спросе наиболее важным является показатель реализации услуг. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции уже не возможный потенциал предприятия определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой для разработки предложения услуг и формирования ассортиментного портфеля предприятие должно искать возможности для увеличения реализации услуг.

Динамика реализованных услуг показана на рисунке 8.

Рисунок 8 - Динамика затрат на один рубль реализованных услуг

Видно, что за рассматриваемый период также имеет место ежегодное повышение темпов роста объемов реализации услуг, что связано с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же с расширением клиентской базы, поиском новых покупателей и заключением новых договоров с прежними заказчиками.

Темп прироста реализованных услуг в 2011 г. по сравнению с 2010 г. составил 56,50% или 37 641,00 тыс. руб. В 2012 г. рост составил 32,30% или 33 683 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. При этом можно видеть, что темпы роста реализации услуг в 2011 г. превышают темпы роста себестоимости услуг, а в 2012 г. - не превышают. Это свидетельствует о достаточно неэффективной политике в области управления оборотными средствами, поскольку данные показатели должны иметь пропорциональную тенденцию, и показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг с ростом объема выручки должен снижаться, как и происходит в 2011 г., но в 2012 г. данный показатель увеличивается. Следствием роста реализации услуг является увеличение себестоимости реализации.

Анализируя себестоимость реализованных услуг, можно видеть, что в 2011 г. ее величина увеличилась на 27 389,00 тыс. руб., или 44,36% по сравнению с 2010 г. В 2012 г. себестоимость реализованных услуг достигла значения 119 608,00 тыс. руб., соответственно рост, в сравнении с 2011 г., составил 34, 19%, или 30 473,00 тыс. руб. Так как в этот год наблюдается превышение темпов роста себестоимости реализованных товаров и услуг над темпами роста выручки от реализации, поэтому показатель затрат на 1 рубль реализованных услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возрастает на 0,02 тыс. руб.

Динамика стоимости основных производственных фондов и показателей эффективности использования фондов представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Динамика стоимости и показателей эффективности использования основных производственных фондов

На предприятии наблюдается положительная динамика изменения величины среднегодовой стоимости основных фондов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло увеличение среднегодовой стоимости основных фондов, которое составило 40 675,00 тыс. руб. или 82,61%. В 2012 г. произошло увеличение на 53,43 % (48 038,00 тыс. руб.). Данный рост стоимости произошел за счет приобретения дополнительного оборудования, транспорта и других видов основных средств для новых магазинов и сервисного центра.

Эффективность использования основных фондов выражается показателями фондоотдачи. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. показатель фондоотдачи уменьшился с 1,35 до 1,16 руб., тем самым снижение показателя составило 14,07 %. В 2012 г. показатель фондоотдачи так же снижается на 0,22 руб. или 18,97% по сравнению с 2011 г. и его значение составило 0,94 руб. Из графика видно, что снижение фондоотдачи обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов над темпами роста объема реализованных услуг.

Для того чтобы определить эффективность использования основных производственных фондов сравнивают показатели фондовооруженности персонала и производительности труда.

На рисунке 10 представлена динамика фондовооруженности и производительности труда организации.

Показатель фондовооруженности ежегодно возрастает: в 2011 г. наблюдается увеличение величины фондовооруженности на 102,03 тыс. руб. /чел., или 71,70 %., данную тенденцию можно рассматривать как положительную. В 2012 г. показатель увеличился на 61,77 % (150,92 тыс. руб.) по сравнению с 2011 г.

Из рисунка 10 видно, что в 2010 и 2011 гг. наблюдается превышение среднегодовой выработки работников над их фондовооруженностью, а вот в 2012 г. - наоборот.

Показатель производительности труда в течение рассматриваемого периода возрастает, так в 2011 г. он составил 283,33 тыс. руб. /чел., что на 47,14% или на 90,77 тыс. руб. /чел. больше чем в 2010 г. В 2012 г. показатель производительности труда составил 370,83 тыс. руб. /чел., что на 87,50 тыс. руб. /чел или на 30,88 % больше чем в 2011 г.

Рисунок 10 - Динамика фондовооруженности и производительности труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда рассматривается в тесной связи с оплатой труда (см. рис.11).

Рисунок 11 - Динамика средней заработной платы на предприятии

Анализируя рисунок 11, можно заключить, что в период 2010-2012 гг. произошло увеличение фонда оплаты труда.

В 2011 г. величина ФОТ составил 65 017,00 тыс. руб., при этом наблюдалось увеличение фонда по сравнению с предыдущим годом на 20,46% или 11 041,00 тыс. руб. В 2012 г. ФОТ увеличился на 20,00% по сравнению с 2011 г., что составило прирост в 13 003,00 тыс. руб.

Увеличение численности работников в 2010-2012 гг. обусловлено набором персонала в связи с открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники.

В 2011 г. среднесписочная численность увеличилась на 22 человека или на 6,36% и достигла значения в 368 человек. В 2012 г. среднесписочная численность увеличилась на 1,09% (или на 4 человека) и составила 372 человека.

Рост средней заработной платы работников в течение рассматриваемого периода осуществляется неравномерно: в 2011 г. он составил всего 13,26 %, в то время как в 2012 г. - 18,71%.

На основе анализа основных технико-экономических показателей предприятия и их динамики за 2010-2012 гг., можно сделать выводы о том, что в целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации услуг ООО "Авангард".

За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же появлением новых заказов в связи с увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию фирмы.

Положительную динамику имеют также показатели прибыли предприятия.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие грамотных специалистов.

2.2 Анализ налоговой нагрузки ООО "Авангард"

Задачами анализа взаимоотношения предприятия с бюджетом по налогам и сборам являются:

формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета;

контроль за своевременной уплатой в бюджет налогов и сборов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам. ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС. Так же предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход. Единый налог применяется в отношении деятельности предприятия, связанной с розничной торговлей за наличный расчет.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Как видно из таблицы 2 наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2010 г. составляют налог на доходы физических лиц (72,96%), другие налоги и сборы (15,40%), налог на прибыль (9,08%) и налог на добавленную стоимость (1,68%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2011 г. составляют налог на доходы физических лиц (62,09%), налог на прибыль (23,62%), другие налоги и сборы (11,91%) и налог на добавленную стоимость (1,65%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2012 г. составляют налог на доходы физических лиц (60,91%), налог на прибыль (27,01%), другие налоги и сборы (10,21%) и налог на добавленную стоимость (1,24%).

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход (не более 1 %).

На рисунке 12 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

Рисунок 12 - Структура налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, уплаченных в бюджет.

Данный анализ представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Состав, структура и динамика уплаченных налогов

Как видно из таблицы 3 наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

На рисунке 13 представлена динамика налоговых обязательств ООО "Авангард", подлежащих уплате в бюджет за 2010-2012 гг.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

Рисунок 13 - Структура и динамика налоговых обязательств, уплаченных в бюджет

Однако, на ООО "Авангард" не применяется налоговое планирование, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным. Это обуславливает нестабильность функционирования организации.

2.3 Пути совершенствования налогового планирования предприятия

В связи с тем, что ООО "Авангард" не применяет налоговое планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки.

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО "Авангард" имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

На рисунке 14 приведена схема процесса составления налогового плана.

Рисунок 14 - схема процесса составления налогового плана.

Как видно из рисунка 14 условно процесс составления налогового плана можно разбить на две части: исчисление налогов за соответствующие периоды и их уплата. Целью налогового планирования в конечном итоге является оптимизация величины налоговых отчислений и их распределение во времени. Организация должна действовать активно, используя по возможности льготы законодательства и согласуя свои действия с существующими требованиями.

Отправной точкой для составления модели налогового прогноза, как правило, является утвержденный годовой бюджет компании (в виде прогноза Отчета о прибылях и убытках) и инвестиционный план (находит отражение также в прогнозе Баланса) с разбивкой по месяцам.

Эти две формы в стоимостном (иногда и в натуральном) выражении отражают намерения компании по ведению бизнеса за указанный период. Большое значение имеет качество исходных планов, так как если исходные данные будут слишком условными, то и производный налоговый расчет также будет весьма приблизительным.

Для уточненного расчета налогов лучше иметь максимально детализированные по статьям формы отчетов.

После того как составлен прогноз начисленных налогов, на следующем этапе планируется распределение их перечисления по периодам, которое повлияет на общий прогноз движения денежных потоков. Таким образом, существует тесная взаимосвязь между составлением годового бюджета, инвестиционным планом, планом движения денежных средств и налоговым планированием.

На рисунке 15 представлена матрица налоговых начислений ООО "Авангард".

Рисунок 15 - Матрица налоговых начислений

Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых начислений.

Для начала нужно составить перечень налогов, которые уплачивает предприятие как налогоплательщик или налоговый агент, и определить по каждому из них налоговую базу.

Для этого нужно рассмотреть операции, осуществляемые предприятием, с точки зрения их влияния на расчет налогов.

НДС

При составлении прогноза по НДС необходимо обращать внимание на следующие моменты:

планируется ли перемещение товаров через таможенную границу РФ;

реализуются ли товары (работы, услуги), имеющие налоговые ставки, отличные от 18 процентов;

планируется ли осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров;

планируется ли приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, которыми являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах.

Каждая из названных операций имеет свои особенности в расчете налога на добавленную стоимость, которые необходимо учитывать при составлении прогноза, а именно - в соответствии с последней редакцией НК РФ для расчета налогов используются следующие положения:

) при ввозе товаров на таможенную территорию в зависимости от избранного таможенного режима производится уплата налога в следующем объеме:

при выпуске для свободного обращения, а также при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп.1 и 7 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или под режим переработки вне таможенной территории применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога (пп.5 и 6 п.1 ст.151 НК РФ);

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается (пп.3 п.1 ст.151 НК РФ).

При вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта, а также при помещении в таможенный режим таможенного склада для дальнейшего экспорта, при перемещении товара под таможенный режим свободной таможенной зоны, в таможенном режиме перемещения припасов налог не уплачивается (пп.1 и 3 п.2 ст.151 НК РФ);

) расчет налоговой базы НДС предприятия зависит от особенностей реализации произведенных им или произведенных на стороне товаров (работ и услуг). При этом при применении налогоплательщиком различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Налогообложение производится по ставке 0, 10, 18 процентов, выбор ставки определяется в ст.164 НК РФ;

) при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении любого из этих договоров (п.1 ст.159 НК РФ);

) если же налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги) на территории РФ, являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога по каждой операции реализации товаров на территории РФ. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика или нет (п.2 ст.161 НК РФ).

Подробный перечень объектов налогообложения приводится в ст.146 НК РФ.

Таким образом, для определения прогноза начисления НДС по периодам рассматривают соответствующие инвестиционные планы и статьи бюджета по указанным периодам: реализацию с разбивкой по видам, себестоимость, статьи расходов с целью выявления отвечающих указанным выше условиям для правильного учета их в расчетной налоговой базе. В данном случае прогноз исчисления налога с частичной оплаты в счет предстоящих поставок не составляется ввиду непредсказуемости таких платежей, хотя при расчете фактической базы по НДС такие платежи учитываются.

Далее на основе сделанных расчетов составляется прогноз начислений НДС по периодам. Законодательством налоговый период для налогоплательщиков и налоговых агентов устанавливается равным кварталу. Для целей налогового планирования предприятие может выбрать период, равный месяцу. Для удобства представления составляется таблица начисленного налога с помесячной разбивкой. Ее необходимо скорректировать на величину планируемых налоговых вычетов по НДС (подробный перечень налоговых вычетов изложен в ст.171 НК РФ). В итоге получаем начисленный НДС, который предприятие планирует уплатить в течение года.

Составив подобным образом прогноз начислений прочих налогов, получим матрицу налоговых начислений на бюджетный период. Такое динамичное планирование достаточно трудоемко, но позволяет проследить взаимосвязь изменения активности компании и ее налогового бремени. Автоматизация процесса позволяет значительно облегчить задачу.

Рассмотрим особенности составления прогноза по другим видам налогов.

НДФЛ

Хотя согласно определению НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, но если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику по соответствующим ставкам. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов по доходам резидентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (кроме доходов от долевого участия, где ставка составляет 15%, а также осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста или если лицо зарегистрировано и осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В таком случае ставка составит 13%).

При расчете прогноза начислений по НДФЛ, а также для расчета страховых и пенсионных отчислений по ФОТ используют данные по текущей и планируемой численности персонала, фонду оплаты труда, действующим ставкам налога с учетом статуса сотрудников (резиденты и нерезиденты).

Исчисление налога производится ежемесячно с начала налогового периода без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налог на прибыль

Прогнозный расчет налога на прибыль достаточно сложен. Это объясняется существованием большого количества ограничений по расходам, которые не учитываются для целей налогообложения, возникновение таких расходов не всегда можно предугадать заранее. Так же, как и в случае с НДС, предприятие может выступать в качестве налогоплательщика или налогового агента.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских компаний и постоянных представительств иностранных организаций прибылью признается величина доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с действующим Налоговым кодексом РФ. Для иностранных организаций прибылью считаются доходы, полученные от источников в РФ.

При выплате доходов иностранной организации налоговым агентом последний удерживает сумму налога при каждой выплате (перечислении) денежных средств или ином получении доходов и перечисляет соответствующую сумму налога одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации (п.1 ст.310 НК РФ).

Расчет прибыли, подлежащей налогообложению, производится нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. Исключение составляют случаи по доходам в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и другие, указанные в ст.284 НК РФ.

Для составления прогноза по начислению налога на прибыль нужно рассмотреть структуру доходов и расходов бюджета. Доходы учитываются как сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества, имущественных прав, основных средств, ценных бумаг, покупных товаров. Налоговый кодекс уточняет особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, при уступке/переуступке права требования, по операциям с ценными бумагами, в том числе по операциям с государственными и муниципальными бумагами и другим видам доходов в отдельных статьях НК РФ.

Соответственно доходам указываются расходы (уменьшаются на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода), также указываются внереализационные доходы и расходы: по операциям с финансовыми инструментами, прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Прежде всего необходимо определить, относятся ли расходы к текущему периоду или будут распределены на остатки незавершенного производства. В учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного периода. Суммы косвенных расходов на производство и реализацию, а также внереализационных расходов в полном объеме включаются в текущие расходы периода для целей налогообложения.

Прямые расходы относятся к расходам текущего (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Законодательство разрешает налогоплательщикам, оказывающим услуги, относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства.

Существует также перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст.270 НК РФ).

Полученное расчетное значение прибыли может уменьшаться для целей налогообложения. Это происходит в случае, если ранее предприятием были получены убытки, подлежащие переносу. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, переносятся на будущее в соответствии со ст.283 НК РФ, то есть в последующем налоговая база текущего периода может уменьшаться на всю сумму или на часть полученного ранее убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то при переносе убытков соблюдается их очередность.

Если предприятие осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации, то в целях устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы, а расходы, произведенные в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, определяемых НК РФ.

Налоговым периодом по налогу законодательно признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Для предприятия целесообразно составлять прогноз по налогу на прибыль с разбивкой по кварталам, используя данные бюджета.

Транспортный налог

Расчет налога производится по каждому транспортному средству, которое зарегистрировано на предприятии. Для расчета используют данные баланса и инвестиционного плана. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, в большинстве случаев определяется как мощность двигателя транспортного средства, умноженная на ставку налога.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Расчет прогноза по налогу рекомендуется составлять поквартально.

Налог на имущество организаций

Объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования). Для расчета прогноза по налогу учитывают данные баланса и инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества исходя из его остаточной стоимости, подробности расчета изложены в п.4 ст.376 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента, они могут быть и дифференцированными. Существует также перечень налоговых льгот, изложенный в ст.381 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Земельный налог

Согласно законодательству налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения (расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог), на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. К ним не относятся организации и физические лица, имеющие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или переданные по договору аренды. Для расчета используют данные баланса, инвестиционного плана.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка устанавливается нормативно-правовыми актами и не может превышать:

,3 процента в отношении земельных участков, земель сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКК, предоставленных для личного садоводства, дачного хозяйства;

,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года. Рекомендуется составлять расчет с разбивкой по кварталам.

Составление матрицы начислений по налогам позволит получить обзорную информацию по уплачиваемым предприятием налогам на прогнозируемый период, а предварительный расчет их величины покажет годовую потребность в денежных средствах для целей налогообложения.

На рисунке 16 представлена матрица налоговых платежей ООО "Авангард". Рассмотрим более подробно процесс построения матрицы налоговых платежей.

Для составления плана перечислений налогов исходную матрицу необходимо скорректировать с учетом сроков уплаты, уточненных законодательством.

В большинстве случаев возникает временной лаг между моментом исчисления налога и моментом его уплаты.  Во избежание подобной ситуации законодательством предусмотрены авансовые платежи по некоторым налогам, однако величина такого платежа является условной и подлежит в конечном итоге пересчету.

Рисунок 16 - Матрица налоговых платежей

Исходную матрицу начисленных налогов нужно преобразовать следующим образом с учетом ограничений законодательства:

НДС. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе и для собственных нужд, работ, услуг) за истекший налоговый период. То есть в случае составления прогноза по уплате НДС исчисленный за квартал налог предполагается уплачивать в течение следующего квартала равными долями.

При ввозе товаров сроки определяются в соответствии с таможенным законодательством. При реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, а налогоплательщиками - иностранные лица, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким лицам.

НДФЛ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Как правило, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода (или дня фактического получения в банке денежных средств на эти цели). Необходимо принять во внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается законодательством. В данном случае момент перечисления определяется датой выплаты и может относиться как к текущему месяцу (налоговому периоду), так и к следующему за ним, учитывая при этом недопустимые законодательством задержки по выплате заработной платы.

Налог на прибыль. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если в этом случае сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не начисляются. В данном случае также имеем ситуацию с переносом уплаты начисленного в периоде налога на следующие за ним месяцы с окончательным пересчетом.

Налог на имущество. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Транспортный налог. Сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли стоимости кадастрового участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сроки уплаты устанавливаются нормативными правовыми актами соответствующих органов.

Таким образом, преобразовав матрицу начислений по налогам в соответствии с их ожидаемой выплатой, можно получить распределенную во времени ожидаемую потребность в денежных средствах на уплату налогов.

В заключение хотелось бы отметить, что, как и все прогнозы, налоговое планирование является приближенным, а не абсолютным расчетом. В действительности расчетные величины будут меняться с течением времени под влиянием изменения фактических показателей, а также при сдвиге во времени момента наступления учитываемых событий.

Однако при внесении соответствующих актуальных изменений в расчетную модель качество краткосрочного прогноза будет повышаться.

В дальнейшем эта модель может быть использована также для аналитики и оптимизации величины налогов.

Заключение

В ходе исследования, проведенного в выпускной квалификационной работе, сделан ряд теоретических и практических выводов.

Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы была изучена и проанализирована предпринимательская деятельность организации Общества с ограниченной ответственностью "Авангард", ведущей торговую деятельность.

Единоличным исполнительным органом ООО "Авангард" является Директор общества, который избирается общим собранием участников общества.

На основе анализа основных технико-экономических показателей предприятия и их динамики за 2010-2012 гг., можно сделать выводы о том, что в целом состояние предприятия оценивается положительно. Об этом свидетельствует динамика основных показателей производства и реализации услуг ООО "Авангард".

За рассматриваемый период достигнут прирост реализации продукции и услуг более чем в 2 раза, что обусловлено открытием фирменных магазинов и сервисного центра по ремонту и техобслуживанию офисных машин и вычислительной оргтехники, а так же появлением новых заказов в связи с увеличением платежеспособного потребительского спроса на продукцию фирмы.

Положительную динамику имеют также показатели прибыли предприятия.

Подводя итоги, можно сказать, что ООО "Авангард" является на настоящий момент стабильно работающим предприятием в своей отрасли.

Несмотря на сложные экономические условия, предприятие продолжает наращивать объемы реализации продукции и услуг, чему способствуют наличие грамотных специалистов.

ООО "Авангард" является плательщиком налогов. Оно начисляет и перечисляет налоги в бюджеты разных уровней.

ООО "Авангард" применяет общий режим налогообложения, а так же является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет за анализируемый период составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, уплаченных в бюджет, (точно так же как и начисленных) составляют налог на доходы физических лиц, другие налоги и сборы, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют налог на имущество организаций и единый налог на вмененный доход.

По результатам проведенного анализа в общем можно отметить, что произошел значительный рост отчислений денежных средств в бюджет, по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно: не имеет просроченных задолженности по окончанию отчетного периода и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

В связи с тем, что ООО "Авангард" не применяет налоговое планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки.

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, ООО "Авангард" имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Главными принципами налогового планирования ООО "Авангард" должны быть:

законность всех способов и методов оптимизации налогообложения;

индивидуальный подход к деятельности и особенностям конкретного налогоплательщика;

многовариантность, комплексность комплексность применения разработанных форм и методов налогообложения.

Организация налогового планирования ООО "Авангард" должна быть произведена в несколько этапов:

анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

исследование действующего законодательства по отношению к ситуациям организации, исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

изучение форм оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также

применение наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

Глоссарий

Список использованных источников

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23.11.2009 г.).

.        Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КноРус, 2011. - 718 с. - ISBN 978-5-406-00730-3.

.        Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2011. - 960 с. - ISBN 978-5-9916-1115-2.

.        Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение [Текст] / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 288 с. - ISBN 978-5-16-004806-2.

.        Барулин, С.В. Финансы [Текст] / С.В. Барулин. - М.: КноРус, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-406-01112-6.

.        Бахрамов, Ю.М. Финансовый менеджмент [Текст] / Ю.М. Бахрамов, В.В. Глухов. - Спб.: Питер, 2011. - 496 с. - ISBN 978-5-49807-928-8.

.        Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита [Текст] / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2012. - 288 с. - ISBN 978-5-222-19671-7.

.        Ван Хорн, Джеймс.С. Основы финансового менеджмента [Текст] / Джеймс С. Ван Хорн, Джон М. Вахович, мл. - М.: Вильямс, 2010. - 1232 с. - ISBN 978-5-8459-1582-5, 978-0-273-71363-0.

.        Веретенникова, И.И. Экономика организации (предприятия) [Текст] / И.И. Веретенникова, И.В. Сергеев. - М.: Юрайт, 2012. - 672 с. - ISBN 978-5-9916-1761-1.

.        Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова. - М.: Юрайт, 2011. - 640 с. - ISBN 978-5-9916-1352-1.

.        Герасимова, Л.Н. Управленческий учет. Теория и практика [Текст] / Л.Н. Герасимова. - М.: Феникс, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-222-17973-4.

.        Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / А.З. Дадашев. - М.: Инфра-М, 2013. - 240 с. - ISBN 978-5-16-006057-6.

.        Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий [Текст] / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - М.: Феникс, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-222-17810-2.

.        Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] / О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.В. Бердников, Е.И. Бородина. - М.: Омега-Л, 2012. - 400 с. - ISBN 978-5-370-02671-3.

.        Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия [Текст] / А.Н. Жилкина. - М.: Инфра-М, 2012. - 336 с. - ISBN 978-5-16-005446-9.

.        Ильин, В.В. Финансовый менеджмент [Текст] / В.В. Ильин, Н.А. Сердюкова, В.Н. Алексеев, В.Г. Ермилов. - М.: Омега-Л, 2011. - 560 с. - ISBN 978-5-370-02062-9.

.        Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности [Текст] / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Инфра-М, 2011. - 480 с. - ISBN 978-5-16-004608.

.        Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с. - ISBN 978-5-482-01839-2.

.        Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика [Текст] / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2012. - 1104 с. - ISBN 978-5-392-07785-4.

.        Колпакова, Г.М. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст] / Г.М. Колпакова. - М.: Юрайт, 2012. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-1558-7.

.        Крутякова, Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2012. - 224 с. - ISBN 978-5-903443-70-3.

.        Лисовская, И.А. Финансовый менеджмент [Текст] / И.А. Лисовская. - М.: Рид Групп, 2011. - 352 с. - ISBN 978-5-4252-0253-6.

.        Лобан, Л.А. Экономика предприятия [Текст] / Л.А. Лобан, В.Т. Пыко. - М.: Современная школа, 2011. - 432 с. - ISBN 978-985-513-934-9.

.        Лукасевич, И.Я. Финансовый менеджмент [Текст] / И.Я. Лукасевич. - М.: Эксмо, 2011. - 768 с. - ISBN 978-5-699-43153-3.

.        Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: КноРус, 2010. - 552 с. - ISBN 978-5-406-00227-8.

.        Мескон, М. Основы менеджмента [Текст] / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - М.: Вильямс, 2011. - 672 с. - ISBN 978-5-8459-1060-8, 0-0604-4415-0.

.        Молчанов, С. Налоги. Расчет и оптимизация [Текст] / Сергей Молчанов. - Спб.: Питер, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-496-00352-0.

.        Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика [Текст] / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2013. - 752 с. - ISBN 978-5-9916-2515-9, 978-5-9692-1430-9.

.        Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст] / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 1008 с. - ISBN 978-5-9916-2429-9.

.        Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение [Текст] / Г.Б. Поляк. - М.: Юрайт, 2012. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2094-9.

.        Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст] / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-00887-2.

.        Ромашова, И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры [Текст] / И.Б. Ромашова. - М.: КноРус, 2012. - 328 с. - ISBN 978-5-406-02080-7.

.        Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2010. - 544 с. - ISBN 978-5-16-003428-7.

.        Савчук, В.П. Управление финансами предприятия [Текст] / В.П. Савчук. - М.: Бином, 2010. - 480 с. - ISBN 978-5-94774-201-5.

.        Сергеев, И.В. Экономика организаций (предприятий) [Текст] / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - М.: Проспект, 2010. - 560 с. - ISBN 978-5-392-01097-4.

.        Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст] / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. - М.: КноРус, 2012. - 488 с. - ISBN 978-5-406-01814-9.

.        Ткачук, Л.Т. Менеджмент [Текст] / Л.Т. Ткачук. - М.: Феникс, 2012. - 539 с. - ISBN 978-5-222-18916-0.

.        Харченко, В.Л. Стратегический менеджмент [Текст] / В.Л. Харченко. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 384 с. - ISBN 978-5-4257-0014-8.

.        Чуев, И.Н. Экономика предприятия [Текст] / И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 416 с. - ISBN 978-5-394-00214-4.

.        Широков, Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства [Текст] / Б.М. Широков. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 496 с. - ISBN 5-279-02744-8.

.        Щеголева, Н.Г. Финансы и кредит [Текст] / Н.Г. Щеголева, В.И. Хабаров. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. - 512 с. - ISBN 978-5-902597-96-4.

.        Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов [Текст] / Питер Этрилл, Эдди Маклейни. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 648 с. - ISBN 978-5-9614-1560-5.

.        Янковский, К.П. Управленческий учет [Текст] / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - Спб.: Питер, 2011. - 368 с. - ISBN 978-5-459-00332-1.

Список сокращений

1        ВАС РФ - высший арбитражный суд Российской Федерации

2        Г - год

         ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации

         ГСМ - горюче смазочные материалы

         ЕНВД - единый налог на вмененный доход

         НДС - налог на добавленную стоимость

         НДФЛ - налог на доходы физических лиц

         ООО - общество с ограниченной ответственностью

         ОСНО - общая система налогообложения

         ПБУ - положения по бухгалтерскому учету

         Рис - рисунок

         См - смотри

         Табл - таблица

         УСНО - упрощенная система налогообложения

         ФЗ - федеральный закон

         ФОТ - фонд оплаты труда

         ФСС - фонд социального страхования