Оценка налоговой нагрузки предприятия ООО 'Оптима'
Содержание
Введение
1. Налоговая
нагрузка предприятия, показатели и способы оценки
1.1 Налоговая
нагрузка предприятия, сущность, влияние на финансовое состояние предприятия
1.2 Налоговая
политика государства и её влияние на величину налоговой нагрузки
1.3 Налоговое
планирование как способ регулирования налоговой нагрузки
2. Особенности
исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки в ООО «Оптима»
2.1 Краткая
характеристика организации
2.2 Практика
исчисления налогов и оценка налоговой нагрузки предприятия
2.3 Формы
налогового планирования, применяемые организацией, и их влияние на размер
налоговой нагрузки
Введение
Развитие в Российской Федерации рыночного механизма
хозяйствования выдвигает в число актуальных и имеющих важное государственное значение
проблему налогов и налогообложения, эффективной налоговой нагрузки.
Формируя общество с развитой рыночной экономикой, государство
должно иметь адекватную и эффективную систему налогов и налогообложения и вести
эффективную налоговую политику, которые бы отвечали общественным интересам,
формировали благоприятные условия для хозяйственной деятельности, обеспечивали
развитие и безопасность государства, учитывали интересы отдельных групп
населения и каждого отдельного человека.
Особенности и факторы процесса налогообложения, их значимость
для экономического и социального развития общества объективно выделяют
управление налогами и налогообложением в качестве составной и самостоятельной
части системы управления, делают налоговый менеджмент одним из приоритетных
направлений совершенствования управления российской экономикой.
Методология и практика налогового менеджмента на современном
этапе приобретают особую важность по следующим обстоятельствам. Во-первых,
переход российской экономики на рыночные отношения объективно требует научного
обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и
налогообложением на всех уровнях хозяйствования.
Во-вторых, оптимизация налоговой нагрузки - проблема каждого
конкретного предприятия. В условиях постоянно меняющихся налоговых отношений
из-за систематических изменений законодательства достаточно сложно обеспечить
налоговое планирование, позволяющие минимизировать налоговую нагрузку на
предприятии. В настоящее время многие хозяйствующие субъекты нарушают налоговое
законодательство, стремясь разрешить данную проблему. В то же время существует
много способов законной минимизации налоговой нагрузки путем планирования
налоговых платежей.
Налоговая нагрузка - это экономический показатель,
характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности,
содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в
периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки
используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития
налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом
формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения
денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или
во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и
результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов
обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В
краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е.
при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая
(стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном
периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает
выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы
невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая
система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое
налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков.
Налоговая система предполагает согласование интересов государства и
налогоплательщиков.
В настоящее время понятие налоговая нагрузка также
используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как
оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового
потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса;
анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.
В теории финансов четко не определены границы использования
понятия налоговой нагрузки. На наш взгляд, в условиях, когда уровень налоговой
нагрузки используется в качестве критерия оценки результатов налоговой реформы,
необходимо исследование достоверности и достаточности информации, используемой
для расчета показателей налоговой нагрузки.
Различия в условиях развития разных секторов экономики, таких
как сырьевые отрасли и отрасли, работающие на внутренний рынок, проявляются
также в дифференцированном уровне налоговой нагрузки. Поэтому необходима
разработка методических положений для оценки налоговой нагрузки в условиях
дифференцированного влияния действующего налогового законодательства на
различные отрасли экономики.
Разработка более совершенной методики оценки налоговой
нагрузки является условием принятия адекватных управленческих решений,
обеспечивающих развитие экономики, в том числе приоритетных видов деятельности,
для преодоления зависимости российской экономики от добычи и вывоза
углеводородного сырья.
Решение вышеназванных проблем приобретает особую значимость в
связи с дальнейшим развитием и реформированием налоговой системы и определяет
актуальность темы выпускной квалификационной работы.
В настоящей работе мы попытаемся уделить внимание оптимизации
налогообложения организации на основании проведенного анализа и расчета
налоговой нагрузки.
Объектом выпускной квалификационной работы является ООО
«Оптима». При этом предметом работы выступает налоговая нагрузка предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является расчет
основных показателей и оценка налоговой нагрузки предприятия.
Для достижения поставленной цели в работ необходимо решить
ряд задач:
раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки
предприятия, основные показатели и способы ее оценки;
рассмотреть особенности исчисления налогов и регулирования
налоговой нагрузки на примере ООО «Оптима»;
предложить мероприятия по совершенствованию налогового
планирования в ООО «Оптима».
Источниками информации выпускной квалификационной работы
являются нормативно-правовая документация, учебно-методическая и периодическая
литература, данные бухгалтерского и налогового учёта, налоговая и бухгалтерская
отчётность ООО «Оптима».
1. Налоговая нагрузка предприятия, показатели и
способы оценки
1.1 Налоговая нагрузка предприятия, сущность,
влияние на финансовое состояние предприятия
Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для
оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
Многие государственные органы (например, Минфин России и Росстат)
рассчитывают показатель налоговой нагрузки на макроуровне, т.е. насколько
велико налоговое бремя на экономику страны. В данном случае рассчитывается
отношение реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства и ВВП
страны. Считается, что для эффективного функционирования экономики он не должен
превышать 30-50%.
Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту
(налогоплательщику) налоговая нагрузка - это комплексная характеристика,
которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру
налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на
предприятие.
Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель -
это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность
организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие
развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может
изменяться.
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов,
в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее
осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия,
особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной
политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых
зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант
налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей
в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговоеполе»,
введенным В.С. Занадворовым.
Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию
возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через
выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея
вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего
предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия,
последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно
допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при
разных вариантах налогообложения.
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой
нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных
управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет
спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки
при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого
предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности
позволяет оценить ее перспективность.
Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности
организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на
порядок исчисления и уплаты налогов. Для больших предприятий важно
прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой
объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения
своей деятельности.
На основании этого можно сделать вывод о том, сколько средств
останется «свободными», например, для инвестирования. Дополнительно можно
рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты
труда и т.д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании
отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые
риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.
Для планирования налогового бремени важно отслеживать
изменения налогового законодательства с целью использования различных налоговых
льгот и других предусмотренных законодательством способов уменьшения налогового
бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса интересов
государства и организации. То есть организация вправе использовать
предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем
самым снизить налоговую нагрузку.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не
только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными»
являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь
частично перелагаемые на конечного потребителя.
Возникновение значимых для расчета налоговой нагрузки
показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия мы видим на схеме
ниже.
Рисунок 1.1. - Возникновение значимых для расчета налоговой
нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия
В настоящее время в Российской Федерации не разработано
общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки предприятий. Как отмечают
С.И. Чужмарова и А.И. Чужмаров, известны методы определения налогового потенциала,
уровня налоговой нагрузки населения, эффективной налоговой ставки, доли налогов
в ВВП, исчисляемые на базе основных показателей экономики страны и
характеризующие налоговую нагрузку на макроуровне, но нет единого мнения в
отношении методологии определения этого показателя на уровне организации.
Цель методики определения налоговой нагрузки - дать
возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий,
действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий,
использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах,
в том числе в условиях разных стран.
Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки
недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на
территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения
осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых
характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то
можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых
режимов.
Так же при оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать,
что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие
платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными
потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен
отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня
рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики
их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их
влияния на его конкурентоспособность - с одной стороны.
С другой - при существующей системе уплаты, например НДС,
когда одним из элементов налогооблагаемой базы являются суммы полученной
предоплаты, косвенные налоги становятся инструментом отвлечения финансовых
ресурсов предприятий, что приводит к возникновению дефицита оборотных средств,
сказывается на их платежеспособности и рождает необходимость поиска
дополнительных источников финансирования.
Такие налоги как, ресурсные платежи в пределах лимитов,
налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в
себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и
в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными
налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика,
и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые
можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.
Методик, определяющих налоговую нагрузку на организацию,
много: их отличие состоит в том, что они используют разные:
) исходные величины, с которыми соотносится сумма налогов
(имущественное состояние предприятия, результаты его хозяйственной, финансовой
и инвестиционной деятельности);
) наборы принимаемых в расчет налогов;
) счетные методики.
Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает
определение общей величины налоговых обязательств (НОначисл),
возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет
собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в
составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную
систему.
Сумма обязательств по каждому из платежей, возникших за
период, отражается в бухгалтерском учете предприятия на счетах 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (НО1,
НО2, …НОn). Кредитовые обороты по данным счетам возникают
в результате операций «начисления», то есть периодического отражения в
бухгалтерском учете исчисленных сумм обязательных платежей в составе налогового
поля предприятия.
Наиболее известные в РФ методики: Минфина России; Т.К.
Островенко; Е.А. Кировой; А. Кадушина и Н. Михайловой; М.И. Литвинова; М.Н.
Крейниной, и какие выводы можно сделать на основе этого показателя.
Рассмотрим некоторые из них.
Для определения налоговой нагрузки в организации разработана
методика Департаментом налоговой политики Минфина России, согласно которой
тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов
организации (Нп) к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку
от прочей реализации (В):
(1.1)
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой
формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не
характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта,
поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
Методика предложенная М.Н. Крейниной, исходит из сопоставления
налога и источника его уплаты. Таким образом, каждая группа налогов в
зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои
критерии для оценки тяжести налогового бремени.
Тяжесть налогового бремени (Нн) можно рассчитать по формуле:
(1.2),
где В - общая выручка организации;
И - издержки, принимаемые для целей налогообложения;
П - бухгалтерская прибыль до налогообложения;
Пч - прибыль,
остающаяся в распоряжении организаций за вычетом обязательных платежей,
уплачиваемых за счет нее;Пч -доля чистой прибыли после уплаты налогов в
бухгалтерской прибыли до налогообложения;
(1-dПч) - доля
налоговых платежей в общей прибыли организации.
Особенность
рассматриваемого метода состоит в том, что он не учитывает косвенные налоги,
поскольку они не зависят от величины прибыли организации. Для оценки налогового
бремени по НДС и акцизам их предлагается соотносить либо с кредиторской
задолженностью, либо с валютой баланса, а сумму налогов с источниками уплаты.
Оригинальный
подход к расчету налоговой нагрузки содержится в работах Е.А. Кировой. По
мнению автора, следует различать абсолютную и относительную нагрузки.
Абсолютная
налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в
бюджет и во внебюджетные фонды. В этот показатель включаются фактически
внесенные в бюджет налоговые платежи, перечисленные взносы во внебюджетные
фонды с ФОТ, страховая часть пенсионного фонда, а так же недоимка по данным
платежам. Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку организаций. Реальным
носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Абсолютная
налоговая нагрузка не отражает напряженности налоговых обязательств, поэтому автор
предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки (Нб).
Под этим
понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости,
т.е. отношение налогов и страховых взносов (Н), включая недоимку (Нед), к вновь
созданной стоимости:
(1.3)
Источником уплаты
налоговых платежей признается добавленная стоимость (ДС). Поэтому при
исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается
объективное различие доли амортизации в ее объеме.
С целью
исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки
предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь
созданная стоимость определяется расчетным путем - вычетом из добавленной
стоимости амортизации.
На уровне
отдельной организации вновь созданную стоимость (ДС) предлагается исчислять
следующим образом:
ДС=В-МЗ-А+ВД-ВР или ДС=ОТ+ОС+П+НП (1.4),
где В - выручка от реализации товаров, продукция, работ,
услуг;
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых
платежей);
ОТ - оплата труда;
ОС - отчисления в единый в единый социальный налог;
П - прибыль организаций;
НП - налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузку Е.А.Кирова предлагает
определять по формуле:
(1.5)
Достоинства методики заключается в том, что она позволяет
сравнивать налоговую нагрузку по конкретным организациям, а также
индивидуальным предпринимателям независимо от их отраслевой принадлежности.
Налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя
оценивается относительно источника уплаты налогов; на формирование величины
вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния
налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида
деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая
особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения
налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов
необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой
базой (например по имущественным налогам).
Источником уплаты может быть только доход предприятия в его
различных формах, а именно:
выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и
акцизов;
себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из
выручки от реализации - для земельного и социального налогов;
прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога
на имущество и налогов с оборота;
прибыль организации в процессе ее распределения - для налога
на прибыль;
чистая прибыль предприятия - для экономических санкций,
вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
1.2 Налоговая политика государства и её влияние
на величину налоговой нагрузки
Обеспечение развития страны, решение социальных проблем
требуют от государства использовать весь арсенал имеющихся у него методов
воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не означает, что государство
должно устраняться от процессов управления и регулирования. Напротив, в период
создания основ механизма рыночных отношений (современный период развития
российской экономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии
экономики. Государство должно создать необходимые условия для функционирования
рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.
Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных
целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все
социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами
государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика,
ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и
др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое
развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в
конечном итоге является обеспечение экономического роста. В основном формы и
методы налоговой политики определяются политическим строем, национальными
интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием
или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми
другими положениями.
Налоговая политика представляет собой совокупность
экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой
системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства,
отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет
перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство
опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной
налоговой политики.
В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на
данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются
различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью
экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит от
форм и методов экономической и финансовой политики государства.
Одной из форм налоговой политики выступает политика
максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно
высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число
налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых
ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что
подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и
обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому
такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты
его развития, такие как экономический кризис, война.
Другой формой проявления налоговой политики является политика
экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах
налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы
налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для
предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на
социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в
том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование
инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного
налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается
стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.
Третья форма налоговой политики - политика разумных налогов
представляет собой нечто среднее между первой и второй. Суть ее состоит в
установлении достаточно высокого налогообложения как юридических, так и
физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии
значительного числа государственных социальных программ.
При анализе налоговой политики необходимо различать такие
понятия, как методы налоговой политики и принципы построения налоговой
политики.
Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей,
к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной
мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение
налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм
налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов
или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и
преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.
Результативность налоговой политики в значительной мере
зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают
следующие основные принципы построения налоговой системы, представленные на рис.1.2:
Рисунок 1.2 - Принципы построения налоговой политики
Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения
федеральных, региональных и местных налогов. В целом указанные факторы
обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и
структурные элементы.
Таким образом, используя указанные принципы, государство в
условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов
производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный
рост экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика через
использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на
выход экономики из кризисного состояния.
Налоговая политика строится на определенных принципах. Здесь
уместно подробнее рассмотреть принцип справедливости налоговой системы в силу
его большой актуальности. Справедливость в налогообложении связана с проблемой
распределения налоговой нагрузки.
Имеются два подхода к его разрешению - по критериям
платежеспособности и полученных выгод.
В соответствии с критериями платежеспособности налоги необходимо
распределять в зависимости от способности плательщиков выплачивать их. При этом
выполняются два специфических принципа. Согласно первому отношение ко всем
людям при одинаковых условиях должно быть одинаковым должны прямо зависеть от
дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица с
одинаковым доходом обязаны выплачивать одинаковые суммы налога. На практике
соблюдение принципа “горизонтальной справедливости” связано с рядом проблем и
представляет собой сложный комплекс мероприятий, так как трудно дать
исчерпывающее определение самого ключевого понятия “равенство”.
Вторым специфическим принципом, вытекающим из критерия
платежеспособности, является разный подход к разным людям - принцип
“вертикальной справедливости”, согласно которому группы граждан с высоким
уровнем доходов должны платить более высокие налоги, нежели те, которые имеют
низкие доходы.
Фирмы с высокими доходами предпочитают вкладывать капитал в
государственные облигации, проценты по которым не облагаются налогами, чем
покупать высокопроизводительное оборудование, доходы от использования которого
подлежат налогообложению.
1.3 Налоговое планирование как способ
регулирования налоговой нагрузки
Налоговое планирование в настоящее время становится
неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.
Налоговое планирование, являясь составной частью финансового
планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и
показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в
результате оптимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности
компании - позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать
денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность
и финансовую устойчивость
В последнее время все более распространенным способом
повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация
налоговых платежей, налоговое планирование.
Для построения системы налоговой оптимизации нужно:
исследовать все стороны деятельности, проанализировать слабые
и сильные бизнес-процессы, а также возможные направления для внедрения налогового
планирования;
учесть, что деятельность российских организаций регулируется
помимо налогового отраслевым законодательством (таможенным - для экспортеров и
импортеров, и антимонопольным - для крупных организаций), и т.д.;
проработать и подготовить кадровый документооборот по
налоговому вопросу (проверить все названия, цифры, показатели, данные
контрагентов). Иногда мельчайшие опечатки привлекают внимание налоговиков. В
случаях осуществления разовых хозяйственных операций необходимо это подчеркивать;
надлежащим образом сформировать учетную политику организации.
В приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и
однозначно сформулировать суть метода признания дохода в целях налогообложения,
включая, разумеется, составляющие его элементы. В приказе об учетной политике в
целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные
производственные фонды.
Кроме того, осуществлять налоговое планирование нужно не за
день до визита инспектора; следует заниматься этим осознанно, с толком, не
отделяя вопросы планирования от общей предпринимательской деятельности
предприятия или любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, налоговое
планирование должно стать непременным и непосредственным элементом работы
компании, должным образом проводимым на всех управленческих уровнях и этапах
реализации стратегии предприятия.
Другими словами, под налоговым планированием следует понимать
сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за
счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных
видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию
налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с
бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального
ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и
возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после
реализации каких-либо хозяйственных операций или по прошествии налогового
периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.
Сущность налогового планирования сводится не только к
минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со
стороны налоговых органов и штрафных санкций.
Налоговое планирование:
всегда обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет
право использовать допустимые законодательной базой средства, способы и приемы
для максимального сокращения своих налоговых обязательств;
всегда являет собой одну из важнейших составных частей
финансового планирования организации, и может быть в т.ч. заложено в стратегию
развития бизнеса или компании;
является планированием финансово-хозяйственной деятельности
организации с целью минимизации налоговых платежей и повышения эффективности
бизнеса;
осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей,
минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов,
повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для
дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.
Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:
определение основных принципов;
анализ проблем и постановку задач;
определение основных инструментов;
создание плана или схемы;
осуществление финансово-хозяйственной деятельности в
соответствии с запланированной схемой.
Таким образом, если исходить из необходимости сочетания
целесообразности и недопустимости неправомерности использования налогового
планирования, то его основные принципы должны быть определены следующим
образом:
соблюдение требований действующего законодательства при
осуществлении налогового планирования;
снижение совокупных налоговых обязательств организации в
результате применения инструментов налогового планирования;
созидательное использование всех возможностей и принципов,
дающихся законодательством, а также инструментария, доступного для конкретной
организации, при осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат
достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их
применением;
планирование нескольких альтернативных вариантов с выделением
наиболее оптимального применительно к конкретной ситуации;
учет возможности и вероятности корректировки выбранных
способов для скорейшего учета потенциальных изменений, вносимых в действующее
законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных обстоятельств, которые
могут быть использованы или трактованы не в пользу компании, применяющей ту или
иную ранее апробированную схему планирования;
понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом,
так и всех без исключения ее составных частей.
Одним из этапов налогового планирования являются анализ
налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в
дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к
особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности. В качестве
задачи налогового планирования, в частности, может выступать:
минимизация налоговых потерь организации по какому-либо
налогу или сбору;
минимизация налоговых потерь по совокупности налогов,
исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например,
оборотных налогов с выручки);
минимизация по всей совокупности налогов и сборов,
плательщиком которых является организация.
В этих целях необходимо предварительно уточнить перечень и
потенциальный круг налогов, которые в будущем надлежит уплачивать, их ставки,
размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, и
иные возможные характеристики. Обязательно также провести анализ системы
договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определить и оценить
сумму налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.
При самостоятельном решении задач налогового планирования
можно представить этот процесс пошагово:
формирование налогового поля предприятия - спектра основных
налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и
льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия на
основе его устава и в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
формирование системы договорных отношений, определяемых на
базе ГК РФ, где исследуется совокупность видов договоров, на основании которых
происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и
кредиторами или иными участниками сделки или договорных отношений. Система
договорных отношений составляется с учетом сформированного ранее налогового
поля;
подбор типичных хозяйственных операций (на основе
предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов
работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые
предприятию предстоит выполнять в своей повседневной практике или
эпизодически);
выделение и регламентирование различных хозяйственных
ситуаций, когда определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие
самые разнообразные стороны экономической жизни, и реализуемые в нескольких
сравнительных вариантах, чтобы в будущем иметь возможность скорейшего
исправления реализуемой стратегии налогового планирования;
предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных
ситуаций, когда по итогам раннего всестороннего исследования ситуаций в итоге
производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по
суммарным налоговым платежам вариантов;
сравнительный анализ ситуаций и принятие решений, проведение
расчетных исследований хозяйственных ситуаций и осуществление их уточненного
сравнительного анализа. Кроме того, различные ситуации сопоставляются по
полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям,
обусловленным штрафными и другими санкциями.
В настоящее время общераспространенным явлением становится
отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего
уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом,
минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных
предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать
достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при
условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.
Планирование налоговых обязательств на предприятии
осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект
налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (рис.
1.3).
Эффективное воздействие на максимальное количество элементов
налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя
договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия
заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.
Рисунок 1.3.- Планирование отдельных элементов налога
К инструментам договорной политики организации можно отнести:
) выбор типа договора для реализации договорных отношений;
) выбор партнера по сделке;
) выбор отдельных условий договора.
Важной составляющей договорной работы организации является выбор
контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.
В качестве одного из эффективных инструментов налогового
планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная
политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право
выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно
построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию
при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на
прибыль).
Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с
учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая
база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии
деятельности с целью оптимизации налоговых платежей (рис. 1.4).
Рис. 1.4.- Инструменты регулирования налогового планирования
Необходимость налогового планирования изначально заложена в
действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые
налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы
исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные
льготы.
2. Особенности исчисления налогов и регулирования
налоговой нагрузки в ООО «Оптима»
.1 Краткая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» было
образовано в 2008 году. Учредитель - Арлахов Виктор Николаевич.
Общество с Ограниченной Ответственностью «Оптима» создано
согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой организацией,
и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и
извлечение прибыли.
Основной вид деятельности ООО «Оптима» - оптовая торговля и
производство электронных компонентов.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей
регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами,
регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным
руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус
которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный
баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и
исключительные права на их использование.
Имущество ООО «Оптима» составляют основные и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на
самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных
средств.
Оперативное руководство деятельностью ООО «Оптима»
осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании учредителей.
Генеральный директор вправе осуществлять свои действия от имени предприятия без
доверенности.
Сегодня в компании трудится около 30 человек, в том числе 25
сотрудников имеют высшее образование.
Управленческое звено предприятия ООО «Оптима» включает:
Генеральный директор - Арлахов Виктор Николаевич.
Коммерческий отдел - осуществляет прием заказов от
покупателей и формируют заказы поставщикам товаров;
Отдел логистики - осуществляет доставку товаров от
поставщиков и покупателям;
Транспортный отдел - непосредственно доставка и поддержание
транспорта предприятия в рабочем состоянии;
Финансовая группа - ведет всю необходимую документацию по
учету доходов и расходов предприятия, отчетность перед налоговой инспекцией,
расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с работниками предприятия.
Организационная структура ООО «Оптима» представлена на рис.
2.1.
Рисунок 2.1. - Организационная структура ООО «Оптима»
Таким образом, очевидно, что руководство ООО «Оптима»
разработало и приняло линейно - функциональную структуру управления. Ответственность
за закупки производство, сбыт, финансы и другое возлагается на функциональных
управляющих, которые подчиняются высшему руководству, линейный персонал может
сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности.
Компания зарегистрирована в ИФНС № 19 по городу Москве и
применяет основную систему налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учёт на ООО «Оптима» ведётся
бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый
законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции
оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также
формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления
амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ)
утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского
учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в
сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
Проведем анализ финансового положения ООО «Оптима», для этого
составим агрегированный аналитический баланс (таблица 2.1) на основании
балансов (форма 1) предприятия за 2009 и 2010 гг. (Приложения 1):
Таблица 2.1. - Агрегированный аналитический баланс ООО
«Оптима» за 2009 и 2010гг
|
Наименование
показателя
|
Код
|
2009 (руб.)
|
2010 (руб.)
|
Изменение,
(руб.)
|
|
Активы
|
|
Текущие
|
241397000
|
393875000
|
152478000
|
|
Активы
абсолютной ликвидности
|
А1
|
84837000
|
198120000
|
-113283000
|
|
(денежные средства)
|
|
|
|
|
|
Активы высокой
ликвидности
|
А2
|
87073000
|
130168000
|
21724100
|
|
(дебиторская
задолженность)
|
|
|
|
|
|
Активы низкой
ликвидности
|
А3
|
69481000
|
61769000
|
7712000
|
|
(запасы,
готовая продукция)
|
|
|
|
|
|
Постоянные
|
82625000
|
115987000
|
33362000
|
|
Труднореализуемые
активы
|
А4
|
82625000
|
115987000
|
33362000
|
|
(внеоборотные
активы)
|
|
|
|
|
|
Итого активов
|
324022000
|
509862000
|
185840000
|
|
Пассивы
|
|
Заемные
средства
|
171566000
|
231184000
|
59618000
|
|
Краткосрочные
пассивы
|
П1
|
166783000
|
227297000
|
60514000
|
|
(кредиторская
задолженность)
|
|
|
|
|
|
Среднесрочные
пассивы
|
П2
|
0
|
0
|
0
|
|
(краткосрочные
кредиты)
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные
пассивы
|
П3
|
2656000
|
2721000
|
65000
|
|
(прочие
долгосрочные пассивы)
|
|
|
|
|
|
Собственные
средства
|
152456000
|
278678000
|
-126222000
|
|
Постоянные
пассивы
|
П4
|
152456000
|
278678000
|
-126222000
|
|
(капитал, резервы,
прибыль отчетного периода)
|
|
|
|
|
|
Итого пассивов
|
324022000
|
509862000
|
185840000
|
На основании полученных данных проведем анализ ликвидности
баланса. Бухгалтерский баланс является ликвидным, если соблюдается следующие
неравенства: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Рассмотрим показатели ликвидности баланса (табл. 2.2):
Таблица 2.2.- Показатели ликвидности баланса ООО «Оптима» в
2009 и 2010 гг.
|
Статьи актива
по степени ликвидности
|
Тыс. руб.
|
Статьи пассива
по степени срочности обязательств
|
Тыс. руб.
|
Степень
ликвидности баланса
|
|
2009 год
|
|
А1
|
84 837 000
|
П1
|
166 783 000
|
А1≤П1
|
|
А2
|
87 073 000
|
П2
|
0
|
А2≥П2
|
|
А3
|
69 481 000
|
П3
|
2 656 000
|
А3≥П3
|
|
А4
|
82 625 000
|
П4
|
152 456 000
|
А4≤П4
|
|
2010 год
|
|
А1
|
198 120 000
|
П1
|
227 297 000
|
А1≤П1
|
|
А2
|
130 168 000
|
П2
|
0
|
А2≥П2
|
|
А3
|
61 769 000
|
П3
|
2 721 000
|
А3≥П3
|
|
А4
|
115 987 000
|
П4
|
278 678 000
|
А4≤П4
|
|
|
|
|
|
|
Из данных таблицы 2.2 видно, что первое неравенство не
выполняется как в 2009 г. так и в 2010 г. Причина этому служит снижение активов
абсолютной ликвидности, т.е. денежных средств (таблица 2) и увеличение
кредиторской задолженности. Это говорит о том, что на данный момент предприятие
не может расплатиться по кредиторской задолженности (поставщикам, персоналу
организации, по налогам и сборам) собственными денежными средствами, что
требует привлечение заемных средств. В 2010 году увеличилась дебиторская
задолженность на 21 724 100 руб. Возможно предприятию надо установить более
тщательный контроль за поступлением денежных средств от покупателей
(прописывать в договоре сроки поступления авансовых платежей и платежей по
окончанию работ).
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет
вычислить следующие показатели:
текущая ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к
рассматриваемому моменту времени. Рассчитываем по формуле ТЛ=(А1+А2)-(П1+П2). В
2009 году составит 5 127 000 руб., в 2010 году составит 100 991 000 руб.,
изменения за период -95 864 000 руб.
перспективная ликвидность, отражающая долгосрочную
платежеспособность организации на основе сравнения отдаленных поступлений и
платежей. Рассчитываем по формуле ПЛ=АЗ-ПЗ. В 2009 году составит 66 825 000, в
2010 году составит 59 048 000, изменения за период -7 777 000.
Для более качественной оценки ликвидности и платежеспособности
фирмы, кроме расчета ликвидности баланса, необходим анализ на основании
относительных показателей платежеспособности и ликвидности (таблица 2.3):
Таблица 2.3. - Анализ на основании относительных показателей
|
Наименование
показателя
|
Описание
|
Нормальное
(допустимое) значение
|
Годы
|
Изменение за
период
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
Показывает,
какую часть текущих обязательств фирма может погасить в ближайшее время за
счет денежных средств
|
0.2-0.7
|
0.51
|
0.89
|
0.38
|
|
Коэффициент
срочной ликвидности
|
Показывает,
какую часть текущих обязательств фирма может погасить не только за счет
денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную
продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
|
0.8- 1
|
1.03
|
1.46
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
Показывает,
какую часть текущих обязательств фирма может погасить с привлечением всех
оборотных активов.
|
Нормально
>2, допустимо >1
|
1.45
|
1.73
|
0.28
|
|
Чистые
оборотные активы (net assets)
|
Определяет
величину потребности в собственном оборотном капитале
|
|
69831000
|
162691000
|
92860000
|
|
Собственный
оборотный капитал (net working capital)
|
Величина
собственных и приравненных к ним средств, которые могут быть направлены на
формирование текущих (оборотных) активов
|
|
69831000
|
162691000
|
92860000
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственным оборотным капиталом
|
Характеризует
степень участия собственного оборотного капитала в формировании оборотных
активов. Является одним из факторов, определяющих финансовую устойчивость
организации.
|
>0.1
|
0.30
|
0.41
|
0.11
|
|
Коэффициент
утраты платежеспособности
|
Рассчитывается
в случае, когда оба коэффициента текущей ликвидности и обеспеченности
собственным оборотным капиталом больше критериального
|
>=1
|
|
0.87
|
|
Исходя из данных таблицы 2.3, можно сделать следующие выводы
о состоянии организации на конец 2010 года:
Коэффициент текущей ликвидности превышает минимально
возможный на 0.73. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом
превышает минимально возможный на 0.31. Это говорит об удовлетворительной
структуре активов и пассивов и платежеспособности организации.
Тем не менее, значение коэффициента утраты платежеспособности
0.87, рассчитанное на период 3 месяца, свидетельствует о том, что в ближайшее
время предприятие может утратить возможность выполнять свои обязательства перед
кредиторами.
Анализируя платежеспособность, сопоставляются состояние
пассивов с состоянием активов. Это дает возможность оценить, в какой степени
организация готова к погашению своих долгов. Кроме этого необходимо ответить на
вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или
снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и
пассивов задачам финансово - хозяйственной деятельности. Показатели, которые
характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом,
дают возможность определить достаточно ли устойчива анализируемая организация в
финансовом отношении.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является
излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат,
который определяется в виде разницы величины источников средств и величины
запасов и затрат.
Для анализа финансовой устойчивости предприятия, используются
следующие абсолютные и относительные показатели (таблица 2.4) на основании
данных таблицы 2.1:
Таблица 2.4. Абсолютные и относительные показатели финансовой
устойчивости
|
Наименование
показателя, синонимы
|
Описание
|
Нормальное
(допустимое) значение
|
Годы
|
Изменение за
период
|
|
|
|
2009
|
2010
|
|
|
Собственный
оборотный капитал (net working capital)
|
Величина
собственных и приравненных к ним средств, которые могут быть направлены на
формирование текущих (оборотных) активов
|
|
69 831 000
|
162 691 000
|
92 860 000
|
|
Полный
оборотный капитал (gross working capital)
|
Общая величина
источников для формирования текущих (оборотных) активов
|
|
241 397 000
|
393 875 000
|
152 478 000
|
|
Запасы и
затраты (inventories)
|
В общем случае
- стр.210+стр.220Ф. №1 поОКУД
|
|
65 264 000
|
42 309 000
|
-22 955 000
|
|
Излишек (+),
недостаток (-) собственного оборотного капитала для формирования запасов и
затрат
|
|
|
4 567 000
|
50 551 000
|
45 984 000
|
|
Излишек (+),
недостаток (-) полного оборотного капитала для формирования запасов и затрат
|
|
|
176 133 000
|
351 566 000
|
175 433 000
|
|
Суммарные
обязательства к суммарным активам
|
Отношение суммы
всех обязательств к валюте баланса
|
0.2 - 0.5
|
0.53
|
0.45
|
-0.08
|
|
Коэффициент
финансовой независимости (equity ratio)
|
Доля
собственного капитала в общей сумме источников финансирования
|
>=0.5
|
0.47
|
0.55
|
0.08
|
|
Коэффициент
финансовой независимости в части формирования запасов и затрат
|
Показывает,
какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных оборотных
средств
|
>=0.5
|
1.07
|
3.85
|
2.78
|
|
Суммарные
обязательства к собственному капитал
|
Отношение всех
обязательств к собственному капиталу
|
0.25 - 1
|
1.12
|
0.83
|
0.29
|
Исходя из данных таблицы 2.4 и применяя интегральную методику
оценки финансовой устойчивости предприятия, можно сделать следующие выводы:
По абсолютным показателям финансовой устойчивости, в 2009
году финансовое положение предприятия устойчиво. Предприятие практически не
нуждается в краткосрочном кредитовании. Собственные средства и приравненные к
ним долгосрочные заемные средства полностью покрывают запасы и затраты. Текущие
активы превышают кредиторскую задолженность. В 2010 году, финансовое положение
предприятия изменилось.
По интегральной методике оценки финансовой устойчивости
предприятия, в 2010 году, организация ООО «Оптима» относится ко второму классу
финансовой устойчивости. В этот класс входят предприятия, демонстрирующие
некоторый уровень риска по задолженности и обязательствам и обнаруживающие
определенную слабость финансовых показателей и кредитоспособности. Эти
организации еще не рассматриваются как рискованные. В 2009 году, организация
относится к третьему классу финансовой устойчивости. В этот класс входят
проблемные предприятия. Вряд ли существует угроза потери средств, но полное
получение процентов, выполнение обязательств представляется сомнительным.
Для того что обеспечить постоянную платежеспособность
предприятия необходимо прогнозировать потребность предприятия в денежных
средствах, то есть планировать поступления и расходование денег в средне- и
долгосрочном периоде.
2.2 Практика исчисления налогов и оценка
налоговой нагрузки предприятия
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» применяется
методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная
Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации,
которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех
уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей
реализации:
НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%
где: НБ - налоговое бремя;
Нобщ - общая сумма налогов;
Вобщ - общая сумма выручки от реализации.
Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике,
позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не
характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта,
поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
НБ = (263916000/1482136000) * 100 % = 1,78
Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам
объекта обложения и источника уплаты, то при определении налоговой нагрузки мы
будем учитывать это различие и рассчитаем по системе относительных показателей
- аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные деятельности
предприятия. Эти коэффициенты и характеризуют степень давления налогового
пресса на основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта:
выручку от реализации продукции, балансовую и чистую прибыль, издержки
производства и обращения.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Оптима» проведем
сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен в два этапа.
Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной
налоговой нагрузки на ОО «Оптима».
Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО
«Оптима» за 2009-2010 гг. (табл. 2.5).
Таблица 2.5. - Налоги, уплаченные ООО «Оптима» в 2009-2010
гг.
|
Налог
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменения
|
|
|
|
руб.
|
%
|
|
НДС
|
38 608 000,00
|
59 287 000,00
|
20 679 000,00
|
153,56
|
|
НДФЛ
|
38 407 000,00
|
68 991 000,00
|
30 584 000,00
|
179,63
|
|
Налог на
прибыль
|
8 287 000,00
|
19 340 000,00
|
11 053 000,00
|
233,38
|
|
Налог на
имущество
|
1 602 000,00
|
1 965 000,00
|
363 000,00
|
122,66
|
|
Налог на землю
|
32 144 000,00
|
33 170 000,00
|
1 026 000,00
|
103,19
|
|
Др.налоги
|
507 000,00
|
603 000,00
|
96 000,00
|
118,93
|
|
Страховые
взносы
|
53 832 000,00
|
80 560 000,00
|
26 728 000,00
|
149,65
|
|
ИТОГО
|
173 387 000,00
|
263 916 000,00
|
90 529 000,00
|
152,21
|
Как видно из таблицы 2.5 общая сумма уплаченных налогов в
2010 г. составила 263 916 000 руб., что на 90 529 000 тыс. руб. больше, чем в
2009 г. Темп роста общей суммы налогов составил 152,21 %. Наибольшие темпы
роста отмечаются по налогу на прибыль - 233,38 % (или 11 053 000 руб.), а также
по налогу на доходы с физических лиц - 179,63 % (или 30 584 000 руб.).
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов
деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц
увеличился вследствие роста фонда оплаты труда. Далее рассмотрим структуру
налогов ООО «Оптима» (табл. 2.6)
Таблица 2.6 - Структура налогов ООО «Оптима»
|
Налог
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменения, %
|
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
|
|
НДС
|
38 608 000,00
|
22,27
|
59 287 000,00
|
22,46
|
0,20
|
|
НДФЛ
|
38 407 000,00
|
22,15
|
68 991 000,00
|
26,14
|
3,99
|
|
Налог на
прибыль
|
8 287 000,00
|
4,78
|
19 340 000,00
|
7,33
|
2,55
|
|
Налог на
имущество
|
1 602 000,00
|
0,92
|
1 965 000,00
|
0,74
|
-0,18
|
|
Налог на землю
|
32 144 000,00
|
18,54
|
33 170 000,00
|
12,57
|
-5,97
|
|
Др. налоги
|
507 000,00
|
0,29
|
603 000,00
|
0,23
|
-0,06
|
|
Страховые
взносы
|
53 832 000,00
|
31,05
|
80 560 000,00
|
30,52
|
-0,52
|
|
ИТОГО
|
173 387 000,00
|
|
263 916 000,00
|
|
|
Как видно из таблицы 2.6, наибольшую долю в структуре налогов
занимают страховые взносы. Их доля в 2010 г. составляет 30,52 % от всех выплат
предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2009 г.
Доля НДФЛ в 2010 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше,
чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 2,55 % и
составила 7,33 %. НДС в 2010 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю
22,46 %.
Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре
налоговых выплат и в 2010 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в
2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост сумм страховых
взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить,
что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а также
налоги на доходы физических лиц.
Вторым этапом сравнительного налогового анализа является
анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по
видам источников уплаты налоговых средств (табл. 2.7).
Таблица 2.7. - Структура налоговой нагрузки ООО «Оптима» в
зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2009-2010 гг.
|
Налог
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменения, %
|
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
руб.
|
%
|
|
Косвенные
налоги
|
38 608 000,00
|
22,27
|
59 287 000,00
|
22,46
|
20679000,00
|
0,20
|
|
Налоги и сборы,
включаемые в себестоимость
|
92 239 000,00
|
53,20
|
149 551 000,00
|
56,67
|
57312000,00
|
3,47
|
|
Налог на
прибыль
|
8 287 000,00
|
4,78
|
19 340 000,00
|
7,33
|
11053000,00
|
2,55
|
|
Налоги
уплаченные с чистой прибыли
|
1 602 000,00
|
0,92
|
1 965 000,00
|
0,74
|
363000,00
|
-0,18
|
|
Налог на землю
|
32 144 000,00
|
18,54
|
33 170 000,00
|
12,57
|
1026000,00
|
-5,97
|
|
Др. налоги
|
507 000,00
|
0,29
|
603 000,00
|
0,23
|
96000,00
|
-0,06
|
|
ИТОГО
|
173 387 000,00
|
|
263 916 000,00
|
|
90529000,00
|
|
Как видно из таблицы 2.7, структура налоговой нагрузки в
зависимости от источника уплаты налогов представлена 6 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость.
Их доля в 2010 г. составила 56,67 %, что на 3,47 % больше, чем в 2009 г. Доля
косвенных налогов составляет 22,46 %, что на 0,20 % больше, чем в 2009 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от
источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей (табл.
2.8).
Таблица 2.8. - Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО «Оптима» в 2009-2010 гг.
|
Налог
|
2009 год
|
2010 год
|
Изменения
|
%
|
|
|
|
|
|
|
Выручка от
реализации
|
902 675 000,00
|
1 482 136
000,00
|
|
|
|
Чистая прибыль
|
4 265 000,00
|
126 634 000,00
|
|
|
|
Себестоимость
|
829 481 000,00
|
1 213 660
000,00
|
|
|
|
Балансовая
прибыль
|
19 197 000,00
|
166 681 000,00
|
|
|
|
Отношение суммы
всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации
|
0,0428
|
0,0400
|
-0,0028
|
93,52
|
|
Отношение суммы
всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации
|
0,0891
|
0,0833
|
-0,0058
|
93,49
|
|
Отношение суммы
налога на прибыль предприятий к выручке от реализации
|
0,0092
|
0,0130
|
0,0039
|
142,14
|
|
Отношения
налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли
|
0,5151
|
0,1278
|
-0,3873
|
24,81
|
|
Отношение суммы
налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли
|
0,3756
|
0,0155
|
-0,3601
|
4,13
|
|
Отношение сумм
налогов и сборов, включаемых в себест-ть продукции, к величине себест-ти
|
0,1112
|
0,1232
|
0,0120
|
110,79
|
|
Отношение сумм
всех налогов и сборов к выручке от реализации × 100
|
19,2081
|
17,8065
|
-1,4017
|
92,70
|
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать
выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как
видно из таблицы, отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от
реализации за 2010 год увеличилось на 42,14 %. Данная динамика прослеживается и
в отношении сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к
величине себестоимости на 10,79 % по сравнению с 2009 г. По остальным
коэффициентам прослеживается уменьшение налоговой нагрузки в 2010 г. по
сравнению с 2009 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что
в целом налоговая нагрузка в 2010 г. снизилась. Это можно объяснить увеличением
задолженности предприятия по налогам и сборам на 41 385 000 руб., с 36 185 000
руб. до 77 570 000 руб. (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент
налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2010
г. приходиться 17,8065 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
показывают, что в 2010 г. налоговая нагрузка на выручку уменьшилась на 92,70 %.
Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом
налоговая нагрузка в ООО «Оптима» имеет приемлемый уровень.
2.3 Формы налогового планирования, применяемые
организацией, и их влияние на размер налоговой нагрузки
К основным видам деятельности по налоговому планированию в
ООО «Оптима» относятся:
- сбор и систематизация информации по проблемам
налогообложения (мониторинг налогового законодательства);
текущее налоговое планирование и текущий контроль за
выполнением налоговых обязательств;
экспертиза экономических проектов, планов и управленческих
решений с точки зрения налогового законодательства;
- разработка и осуществление мероприятий по оптимизации
налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального
законодательства или норм международного налогового права.
Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты
налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного
за налогообложение, осуществляет генеральный директор ООО «Оптима».
Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во
главе с главным бухгалтером и юристом. В функциональном аспекте бухгалтерия
отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей,
а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых
отчислений на будущий год.
Генеральный директор контролирует, используя в основном
субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность
уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные,
предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных
указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.
Кроме того, директор является ответственным за организацию системы налогового
менеджмента на предприятии в целом.
Рисунок 2.2.- Схема налогового планирования в ООО «Оптима»
В процессе налогового планирования на ООО «Оптима»
используется помощь сторонних консультантов, в качестве которых выступают
сотрудники аудиторской фирмы «Метро Эк» (г. Москва). Основные вопросы
консультирования:
правильность исчисления налоговых платежей; адекватность
применения налоговых льгот при расчете налоговых деклараций;
мнение аудиторов по сложным, имеющим неоднозначное толкование
вопросам налогообложения.
Кроме этого, при разрешении сложных вопросов применения
действующего налогового законодательства предприятие пользуется правом,
предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обращается с официальными запросами
в налоговые органы в целях получения необходимых разъяснений.
Таблица 2.9. - Мероприятия по текущему налоговому
планированию в ООО «Оптима»
|
Налоговая
нагрузка
|
Мероприятия и
требования к персоналу
|
Периодичность
|
|
10 - 30%
|
Четкое ведение
бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых
льгот
|
Разовые мероприятия
|
|
Уровень
профессионального бухгалтера. Разовые консультации внешнего налогового
консультанта
|
|
|
30 - 55%
|
Налоговое
планирование становится частью общей системы финансового управления и
контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых,
крупных и долгосрочных контрактов. Требуется наличие специально
подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового
директора. Абонентское обслуживание в специализированной компании
|
Регулярные
мероприятия
|
|
55 - 80%
|
Важнейший
элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее
текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям.
Требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного
взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена
совета директоров. Постоянная работа с внешним налоговым консультантом и
наличие налогового адвоката. Специальная программа развития, обязательный
налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или
финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами
|
Ежедневные
мероприятия
|
|
Более 80%
|
Смена сферы
деятельности и (или) налоговой юрисдикции
|
|
При этом определяется конкретная роль сотрудников ООО
«Оптима» в текущем планировании каждой сделки в отдельности.
Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки
и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры
сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего
налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового
учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического
обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм,
причитающихся к платежам в бюджет, с учетом прямых и косвенных налогов.
Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой
защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при
ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение
(порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с
учетом «узких мест» при ее исполнении.
В настоящий момент вопросами налоговой оптимизации занимается
бухгалтерия ООО «Оптима».
Оптимизационный налоговый план ООО «Оптима» состоит из
следующих разделов:
) разработка календарного плана мероприятий по реализации
налоговой схемы;
) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с
выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
) определение совокупных налоговых издержек;
) определение дополнительных издержек, связанных с
реализацией налоговой схемы;
) расчет финансового результата деятельности предприятия (с
учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных
налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
) учет налоговых рисков;
) составление налогового календаря, отражающего обязательства
предприятия по уплате налогов.
Для правильного установления отпускных цен на работы и
услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования
жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть
установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых
предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на
предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.
Налоговые издержки учитываются при составлении плана доходов
и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового
результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и
показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под
который подпадает рассматриваемое предприятие.
При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана
движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей
предприятия. Назначение этого плана - правильное планирование денежной
наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того,
что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат
налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи
строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо
установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем
предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком
месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных
средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами.
Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей,
уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой,
более благоприятный период.
В заключительной части налогового раздела плана приводится
расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного
показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на
мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.
Заключительным этапом работы по внедрению налогового
планирования на предприятии является процесс организации внутреннего налогового
контроля. Основные функции по организации налогового контроля берет на себя
руководитель ООО «Оптима».
При оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Оптима» в основном
используются:
метод принятия учетной политики с максимальным использованием
предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
метод применения законодательно установленных льгот и
преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
налогоплательщиков;
метод смены юрисдикции сбытового управления или центра
принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного
юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны
льготного режима налогообложения и метод делегирования налоговой ответственности
предприятию-сателлиту.
Кроме того, ООО «Оптима» широко использует так называемые
«зачетные схемы», в основном по платежам в местный бюджет, и помощь сторонних
организаций, специализирующихся на налоговой минимизации (выкупающих налоговую
задолженность предприятий с дисконтом).
3. Предложения по совершенствованию налогового
планирования в ООО «Оптима»
.1 Рекомендации по применению оптимизационных
схем налогообложения для снижения налоговой нагрузки
Для снижения налоговой нагрузки ООО «Оптима можно
порекомендовать выбрать оптимальный налоговый режим. Процедура определения
оптимального налогового режима является достаточно сложным и ответственным
этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и
динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых
выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных
инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.
Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения
в анализе с общепринятым режимом, применяемом на ООО «Оптима» (табл.3.1)
Таблица 3.1 - Анализ налогообложения при общепринятом и
упрощенном налоговом режиме
|
Вид налога
Налог на прибыль организации
|
Общепринятая
система налогообложения Предприятие, работающее в этом налоговом режиме,
плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ.
|
Упрощенная
система налогообложения Предприятие, работающее в этом налоговом режиме, не
уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль
организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты
единого налога определяется гл. 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях,
предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате
налога на прибыль организаций. П. 2 ст. 346.11 НК РФ
|
|
Налог на
добавленную стоимость (НДС)
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на
добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ,
организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на
добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
|
|
Налог на
имущество организаций
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на
имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество
организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального
налогового законодательства. Статья 373 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество
организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется
уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога
определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ
|
|
Единый налог
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками единого налога.
Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого налога.
При этом уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога
на имущество организаций, единого социального налога, НДС. Порядок исчисления
и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.11 НК
РФ
|
|
Прочие налоги
(например, налог на рекламу, транспортный налог, налог на землю и т.д.)
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих
налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым
законодательством.
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих
налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым
законодательством. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
|
|
Обязанности
налогового агента
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в
соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством (налог
на прибыль, НДС, НДФЛ). Статья 24 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, выполняют обязанности налогового агента в
соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством - налог
на прибыль, НДС, НДФЛ. Статья 24 НК РФ Пункт 5 статьи 346.11 НК РФ
|
|
Страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме уплачивают страховые взносы в ПФ РФ Статья
14 закона от 15.12.2001 №167-ФЗ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме уплачивают страховые взносы в ПФ РФ Статья
14 закона от 15.12.2001 №167-ФЗ Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
|
|
Страховые
взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний (НС и ПС)
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Статья 4
закона от 24.07.1998 №125-ФЗ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, уплачивают страховые взносы в ФСС РФ от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Статья 4
закона от 24.07.1998 №125-ФЗ Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
|
|
Выплата пособий
по временной нетрудоспособности
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, уплачивают пособия по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ Пункт 2 статьи 243 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, уплачивают пособия по временной
нетрудоспособности 1) либо за счет двух источников: средств ФСС РФ,
собственных средств 2) либо только за счет ФСС РФ Статья 2 закона от
31.12.2002 №190-ФЗ Подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ Пункт 3 статьи
346.21 НК РФ Статья 3 закона от 31.12.2002 №190-ФЗ
|
|
Метод учета
доходов и расходов
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, могут применять один из методов учета: 1)
метод по начислению, 2) кассовый метод. Статьи 271, 272, 273 НК РФ
|
Предприятия,
работающие в этом налоговом режиме, применяют кассовый метод учета доходов и
расходов. Статья 346.17 НК РФ
|
Оптимизация налоговой нагрузки ООО «Оптима» требует учета
целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на
взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж,
соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах,
доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной
нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать
дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор
режима налогообложения предприятия.
На первом этапе использования предложенного алгоритма
необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при
общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты,
связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим
налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что
величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить
существующую систему налогообложения.
В случае если налоговое бремя предприятия окажется
значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу
оптимизационных расчетов.
Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо
сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и
упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе
анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.
Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для
решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или
переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное
значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые
являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Проведенные в работе
расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше
финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая
покупает товар у неплательщика НДС.
В ООО «Оптима» трудится около 30 человек, поэтому компания
относится к малым предприятиям.
Рассмотрим в табл. 3.2. налоговую нагрузку (НН) на малых
предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от
удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом
уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что
ставка НДС была равна 18%.
Таблица 3.2. - Распределение налоговой нагрузки на
предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости
от УДС
|
УДС от 0% до
100%
|
0%
|
25%
|
50%
|
75%
|
100%
|
|
При 6% от
дохода
|
21%
|
17%
|
14%
|
10%
|
6%
|
|
При 15% от
разности
|
14%
|
14%
|
14%
|
14%
|
14%
|
|
При общей
системе
|
0%
|
11%
|
21%
|
32%
|
43%
|
Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень
налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет
сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять
упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это
обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции
предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного
веса промышленных предприятий в малом бизнесе.
На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что
на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему
налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных
случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей.
Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести
налогоплательщик при применении разных объектов.
Один из способов разрешения данной ситуации - это провести
расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется
меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет
предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы»
определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.
Было рассмотрено соответствие между различными уровнями
рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта
налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности
выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и
выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
В связи с этим, на четвертом этапе необходимо принять
окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.
Таблица 3.3. - Сравнительный анализ в отношении каждого
объекта налогообложения
|
Объект
налогообложения - доходы
|
Объект
налогообложения - доходы минус расходы
|
|
Налоговая
ставка
|
|
6%
|
15%
|
|
Налоговая база
|
|
Сумма доходов
|
Сумма доходов,
уменьшенная на величину расходов <*>
|
|
Налоговый учет
|
|
В Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от
30.12.2005 №167н, заполняются не все разделы. В частности, не нужно
заполнять: - графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы»
разд. I «Доходы и расходы»; - разд. II «Расчет расходов на приобретение
(сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание
самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»
|
В Книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом
Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются все разделы
|
Для того чтобы применять УСН ООО «Оптима» необходимо
контролировать, чтобы доходы не превысили лимит, то есть, ООО «Оптима» может
потерять право на применение этого специального режима, если превысит
предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового)
периода в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Для
этого часто применяется договор комиссии: вместо договора поставки с продавцом
товара плательщик УСН оформляет договор комиссии, в рамках которого он
действует в роли посредника, а поставщик является комитентом.
Использование такой схемы ООО «Оптима» моможет продолжать
применять этот специальный налоговый режим, так как для целей налогообложения
посредник учитывает только комиссионное вознаграждение согласно пп. 9 п. 1 ст.
251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Заметим, что в Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N
ММ-3-06/333@ (в ред. от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@), выделяется среди 12
критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых
налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных
налоговых проверок, следующий критерий: деятельность налогоплательщика
построена на основе посреднических договоров, которые заключены без наличия
разумных экономических причин (отсутствие деловой цели).
Поэтому безопасность данной схемы обеспечивается следующим
образом.
. Доказывается экономическая оправданность применения
договора комиссии, так как претензии налогового органа могут быть основаны на
получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
. Указывается вознаграждение посредника при оформлении
договора, так как в противном случае налоговый орган может рассчитать налоги
исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам.
. Если схему применяют юридические лица, необходимо соблюсти
правило о том, что организации не являются взаимозависимыми лицами. Согласно
ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются
организации в случаях, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля
косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных
организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия
организаций этой последовательности одна в другой. Если подтвердится, что
организации взаимозависимые, схема может быть признана судом фиктивной,
созданной с целью уклонения от налогообложения. Кроме указанных признаков,
согласно арбитражной практике взаимозависимыми признаются лица, обладающие
следующими признаками взаимозависимости:
организации, учредителями которых являются одни и те же
граждане;
руководитель юридического лица - покупателя, являющийся
учредителем юридического лица - продавца;
организации, учредители которых состоят в зарегистрированном
браке;
юридическое лицо (арендатор) и физическое лицо
(арендодатель), являющиеся учредителем и коммерческим директором юридического
лица (арендатора).
. Рассчитывается отклонение от рыночной цены, так как цена на
продукцию, реализуемую через посредника, в соответствии со ст. 40 НК РФ не
должна отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня
цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам
(работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
При определении рыночных цен используются цены в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях, то есть, сопоставляя рыночные цены,
нужно учитывать, что различие в экономических условиях существенно не будет
влиять на цену таких товаров, работ или услуг. Необходимо сравнивать такие
условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем
товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно
применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, влияющие на цены.
В отношении определения понятия "непродолжительный
период времени" Минфин России в Письме от 24.07.2008 N 03-02-07/1-312
указал, что для каждой сферы деятельности таким периодом может считаться период
различной длительности. Это зависит от специфики конкретного бизнеса: вида
товара, сезонности, сроков годности, колебаний потребительского спроса и т.д.
Однако на практике налоговые органы обычно приравнивают "непродолжительный
период времени" к налоговому периоду по конкретному налогу. Что касается
арбитражной практики, то примеры разнообразны. Например, в одном из
рассматриваемых дел суд решил, что 11 месяцев не является непродолжительным
периодом, поэтому доначисление налогов по арендной плате неправомерно
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2006 N
А33-20135/05-Ф02-3447/06-С1).
Если налогоплательщик заключил только одну сделку по
определенному товару (работе, услуге), то контроль цен невозможен.
Практика показывает, что налоговые органы внимательно следят
за тем, чтобы доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не превышали
установленную НК РФ предельную сумму. В случае превышения налогоплательщиком
лимита доходов ему доначисляются суммы налогов, подлежащих уплате согласно
общему режиму налогообложения.
Часто для того, чтобы избежать превышения лимита при УСН,
используются схемы, состоящие из двух и более организаций, применяющих данный
специальный налоговый режим. Между ними заключается договор о совместной
деятельности.
Договор о совместной деятельности позволяет распределять
величину дохода таким образом, чтобы выручка каждого участника договора не
превышала установленный лимит. Имеются недостатки использования этой схемы: эти
организации обязаны применять в качестве объекта налогообложения "доходы за
вычетом расходов", а также использовать ставку 15% в отношении прибыли от
совместной деятельности.
Существует схема, позволяющая экономить на налогах на прибыль
и на имущество. Для этого используется организация, применяющая УСН и сдающая в
аренду основные средства.
Суть этой схемы заключается в том, что организация Б покупает
основные средства и передает их в аренду организации А. Эта схема позволяет
экономить на налоге на имущество, потому что организация Б, применяющая УСН,
данный налог не уплачивает в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ. У
организации А эта схема позволяет снизить налог на прибыль, поскольку в составе
расходов можно учесть арендные платежи в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК
РФ.
Эта схема имеет как свои плюсы, так и свои минусы. Недостаток
схемы заключается в том, что налоговый орган может признать основной целью
сдачи в аренду объектов основных средств минимизацию налогов и взыскать с
организации сумму недоимки и штрафные санкции.
Для того чтобы не вызывать претензий у налоговых органов,
организации не должны быть взаимозависимыми (ст. 20 НК РФ). Также имеет
значение, как основные средства поступают в организацию Б, применяющую УСН.
Если основным видом деятельности организации Б является сдача имущества в
аренду, а никакой рекламы в целях привлечения клиентов не делается и
организация А является единственным клиентом, у налогового органа также могут
возникнуть претензии.
3.2 Оценка налоговых рисков при применении
рекомендованных схем
ООО «Оптима было предложено перейти на упрощенную систему
налогообложения, но несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН.
. Организация, использующая УСН, не является плательщиком
НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый
режим.
Если клиентами организации преимущественно являются субъекты
предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не
следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации,
применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету.
Однако данную ситуацию необходимо рассматривать значительно глубже.
Переходя на УСН, организация с учетом складывающейся рыночной
ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо
оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во
втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать
других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать
с таким упрощенцем будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18
% у упрощенцев есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться
разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не
изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а
бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период
(по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.* С точки зрения автора, в
этом вопросе целесообразно найти "золотую середину", чтобы и цену
снизить незначительно и постараться сохранить наибольшее количество постоянных
клиентов.
Лицам, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено
выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом
упрощенец в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ обязан уплатить
полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме. Данная ситуация неоднократно
рассматривалась в судах ранее.
При этом в более "неблагоприятной" ситуации
оказываются покупатели (клиенты) упрощенца, так как налоговые органы полагают
неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц,
применяющих специальные налоговые режимы.
. Применение УСН характеризуется ограничением возможности
учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.
Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН,
поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет
однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых
для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде
случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне
может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям
затрат. Например, в составе материальных расходов могут быть учтены:
услуги по печати газеты и ее доставке читателям (письмо
Минфина России от 07.07.2009 № 03-11-09/239);
затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и
интернет-сайтах, а также затраты, связанные с оплатой услуг по представлению
контрагентами аналитических материалов о рынке труда в организации, оказывающей
услуги по подбору персонала (письмо Минфина России от 26.11.2008 №
03-11-04/2/180);
затраты организации, занимающейся переводами с иностранных
языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций (письмо Минфина
России от 31.07.2008 № 03-11-05/188) и т. п.
Однако в большинстве случаев Минфин России говорит о
невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид
затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов (табл.)
Таблица 3.4. - Виды расходов
|
Дата, № письма
Минфина России
|
Вид расходов
|
|
от 10.08.2009 №
03-11-06/2/151
|
Расходы на
подписку на печатные издания (в организации, осуществляющей разработку и
формирование региональных блоков справочно-правовой системы и использующей в
рамках своей деятельности нормативные акты, опубликованные в СМИ)
|
|
от 15.07.2009 №
03-11-06/2/126; от 03.06.2009 № 03-11-06/2/95; от 14.07.2009 №
03-11-06/2/124
|
Расходы в виде
членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при
вступлении в саморегулируемую организацию
|
|
от 14.07.2009 №
03-11-06/2/124
|
Расходы по
оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт
|
|
от 25.06.2009 №
03-11-06/2/109; от 20.05.2009 № 03-11-09/179
|
Расходы по
страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по
договору о реализации туристского продукта
|
|
от 13.05.2009 №
03-11-06/2/85
|
Расходы на
подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных
торгах
|
|
от 01.04.2009 №
03-11-06/2/57
|
Расходы в виде
сумм списанных безнадежных долгов
|
|
от 05.02.2009 №
03-11-06/2/15
|
Оплата услуг
сторонней компании по управлению организацией
|
|
от 08.09.2008 №
03-11-04/2/135
|
Затраты на
оформление (декорирование) зданий (изготовление и размещение на фасаде здания
световой вывески)
|
|
от 22.04.2008 №
03-11-04/2/74
|
Расходы на
оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого
персонала) сторонними организациями
|
|
от 31.01.2008 №
03-11-04/3/36
|
Затраты на
приобретение земельного участка
|
Кроме того, в ряде случаев могут быть предъявлены излишне
строгие требования к порядку оформления документов.
Например, в письме Минфина России от 24.09.2008 №
03-11-04/2/147 сделан вывод о невозможности учета понесенных расходов в случае
некорректного заполнения счета-фактуры (отсутствия ИНН и адреса покупателя). С
данным разъяснением трудно согласиться, так как счет-фактура не является
первичным учетным документом, а рассматривается исключительно в качестве
документа, необходимого для исчисления сумм НДС.
. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы,
связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не
признаваемых внереализационными доходами.
На порядке определения дохода при применении УСН необходимо
остановиться более подробно.
В первую очередь хочется напомнить, что налогоплательщики,
применяющие УСН, учитывают доходы по моменту поступления средств, т. е. по
"кассовому методу". При этом порядок формирования доходов необходимо
рассматривать в привязке к порядку, установленному при исчислении налога на
прибыль. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, в соответствии с которым
налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие
доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ.
При этом при определении объекта налогообложения не
учитываются:
) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
) доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке,
установленном главой 25 НК РФ;
) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в
порядке, установленном главой 23 НК РФ.
Проведенный анализ разъяснений специалистов Минфина России
показывает, что для того, чтобы быть признанными в качестве дохода, поступающие
средства должны соответствовать требованиям, приведенным в статье 41 НК РФ.
Например, в отношении:
возврата ранее перечисленной суммы задатка (письма от
11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201);
учета денежных средств возвращенных покупателю за бракованный
товар (письмо от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228);
денежных средств, ошибочно возвращенных налогоплательщику
контрагентом; денежных средств, ошибочно зачисленных банком на расчетный счет
налогоплательщика; денежных средств, возвращенных контрагентом
налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением (письмо от 07.11.2006 №
03-11-04/2/231).
Подтверждая, что указанные средства не учитываются в составе
доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей
упрощенную систему налогообложения, Минфин России отмечает, что такие средства
"не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не
поименованы в статьях 249 и 250 НК РФ".
Казалось бы, все логично. Однако в некоторых разъяснениях
Минфина России высказывается совсем иная точка зрения.
Приведем несколько примеров. Согласно позиции, высказываемой
финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях
налогообложения при применении УСН:
суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета (письмо от
02.09.2008 № 03-11-04/2/130);
суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС
(письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51);
суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг,
оплаченных арендодателем (письмо от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67);
суммы компенсации судебных расходов и государственной
пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика (письмо от
21.08.2009 № 03-11-06/2/157).
В письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106 в
отношении взносов в ПФР на была высказана противоположная позиция, что
"Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне
уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта
налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической
выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ".
Не исследуя вопрос, являются ли указанные средства доходом,
Минфин России приводит следующие доводы в обоснование своих выводов:
поскольку суммы переплаты по налогам, возвращенные из
бюджета, в статье 251 НК РФ не указаны, данные суммы должны учитываться при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения;
главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы
НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям
(заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено;
налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму
дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по
правилам статьи 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные услуги.
С высказываемой Минфином России позицией суды зачастую не
согласны. Ведь доход - это не любые средства, полученные налогоплательщиком в
денежной или натуральной форме, их получение должно быть связано с
возникновением экономической выгоды для организации.
Рассматривая дела в отношении порядка формирования доходов у
арендодателя, на которого возлагалась обязанность по передаче полученных в
оплату энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию денежных
средств, суд указал, что "общество не оказывает услуги по энергоснабжению,
поэтому платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются
доходами Общества, а следовательно, - объектом обложения единым налогом"
Кроме рассмотренных рисков нужно помнить о повышенной
налоговой нагрузке при переходе с УСН. Она связана с необходимостью
восстановления сумм расходов по приобретению основных средств, учтенных при
формировании налоговой базы при применении УСН, и, соответственно, уплаты
налога на прибыль. Также негативные налоговые последствия возникают в случае,
если организацией превышены установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.
3.3 Оценка экономической эффективности и снижения
налоговой нагрузки в результате применения рекомендованных схем оптимизации
налоговая нагрузка
Рассмотрим как повлияет переход на упрощенную систему
налогообложения на снижение налоговой нагрузки ООО «Оптима».
Таблица 3.5.- Налоговые платежи ООО «Оптима» при применении
УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы (6%), руб.
|
Налог
|
Упрощенная
система налогообложения 6%
|
|
|
|
НДФЛ
|
68 991 000,00
|
|
Налог
уплачиваемый по УСН
|
62 250 000,00
|
|
Налог на
имущество
|
1 965 000,00
|
|
Налог на землю
|
33 170 000,00
|
|
Др.налоги
|
603 000,00
|
|
Страховые
взносы
|
80 560 000,00
|
|
ИТОГО
|
247 539 000,00
|
Из таблицы 3.5 следует, что общая сумма налоговых платежей
ООО «Оптима» по сравнению с применением общего режима налогообложения за
аналогичный период снизилась с 263 916 000,00 до 247 539 000,00 руб., те
налоговая нагрузка уменьшилась на 16 377 000, 00 руб.
Таблица 3.6. Налоговые платежи предприятия при применении
УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, руб.
(доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)
|
Налог
|
Упрощенная
система налогообложения, 15%
|
|
|
|
НДФЛ
|
68 991 000,00
|
|
Налог
уплачиваемый по УСН
|
22 250 000,00
|
|
Налог на
имущество
|
1 965 000,00
|
|
Налог на землю
|
33 170 000,00
|
|
Др.налоги
|
603 000,00
|
|
Страховые
взносы
|
80 560 000,00
|
|
ИТОГО
|
207 539 000,00
|
Из таблицы 3.6 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны
доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения
за аналогичный период, с 263 916 000,00 до 207 539 000,00 руб., те налоговая
нагрузка уменьшилась на 56 377 000, 00 руб.
Таблица 3.7. - Сравнительная характеристика налоговых
платежей при применении УСН
|
Налог
|
Упрощенная
система налогообложения 6%
|
Упрощенная
система налогообложения, 15%
|
|
НДФЛ
|
68 991 000,00
|
68 991 000,00
|
|
Налог уплачиваемый
по УСН
|
62 250 000,00
|
22 250 000,00
|
|
Налог на
имущество
|
1 965 000,00
|
1 965 000,00
|
|
Налог на землю
|
33 170 000,00
|
33 170 000,00
|
|
Др.налоги
|
603 000,00
|
603 000,00
|
|
Страховые
взносы
|
80 560 000,00
|
80 560 000,00
|
|
ИТОГО
|
247 539 000,00
|
207 539 000,00
|
Из таблицы 3.7 следует, что более оптимальной будет
применение УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы, поскольку налоговая нагрузка на предприятия снизится.
При применении упрощенной системы налогообложения предприятие
может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия
будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия.
Рисунок 4.- Соотношение сумм налогов при изменении режима
налогообложения ООО «Оптима»
Как показало проведенное исследование, на ООО «Оптима»
применяется не не экономичный режим налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы меньше налогов на
сумму 11 090 000,00, чем при применении общего режима налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие
заплатило бы меньше налогов на сумму 13 380 000 руб., чем при применении общего
режима налогообложения.
Из приведенных расчетов видно, что ООО «Оптима» выгодней
применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов 15%.
Заключение
Переход российской экономики к рыночным отношениям, коренным
образом изменил условия экономической и финансовой деятельности предприятий и
организаций. Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе
финансового менеджмента. У хозяйствующих субъектов появилась необходимость
быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь
снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной
деятельности.
Снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект
налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской
Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся
отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным
событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса
Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было
установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой
правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось
снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.
Но как показывает практика, в России сохраняется достаточно
высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Основная тяжесть
налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету,
опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на предприятия
оптово-розничной торговли составляет в среднем по России 8,1%. Но это
усредненный показатель. А реально на субъекты малого предпринимательства ложиться
только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%.
Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем
налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков
уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс
нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение
ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс
оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов
налогового планирования.
На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог -
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Общий режим налогообложения (для всех видов деятельности)
предполагает уплату: федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль,
единый социальный налог; региональных - налог на имущество, транспортный налог;
местных - земельный налог. Для каждого налога определена ставка, порядок и
сроки уплаты.
К специальным налоговым режимам относятся:
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Эффективность налоговой системы во многом определяется
уровнем налогового давления на хозяйствующие субъекты. Существуют определенные
границы налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная
предпринимательская деятельность. Мировой опыт подсказывает, что государство
должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских доходов, в противном
случае оно неизбежно столкнется с таким негативными последствиями как:
сокращение объемов производства; массовое банкротство, разрастание теневого
сектора экономии
В первой главе дипломной работы были рассмотрены
теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятия.
Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для
оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой
нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных
управленческих решений в будущем.
Вторая глава имеет прикладной характер, в ней дана оценка
налоговой нагрузки на примере ООО «Оптима».
Анализ структуры налоговых платежей показал, что наибольшую
долю в структуре налогов занимают страховые взносы. Их доля в 2010 г.
составляет 30,52 % от всех выплат предприятия, что на 0,52 % меньше, чем в 2009
г.
Доля НДФЛ в 2010 г. составила 26,14 %, что на 3,99 % больше,
чем в 2009 г. Доля налога на прибыль в 2010 г. увеличилась на 2,55 % и
составила 7,33 %. НДС в 2010 г. также увеличился на 0,20 % и занимает долю
22,46 %.
Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре
налоговых выплат и в 2010 г. составляет 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в
2009 г. Таким образом, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост сумм страховых
взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в структуре.
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить,
что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая страховые взносы, а также
налоги на доходы физических лиц.
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки
предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости
проведения мероприятий по оптимизации налогообложения на ООО «Оптима».
Третья глава имеет аналитический аспект, в ней проводится
сравнительный анализ системы налогообложения упрощенной системы
налогообложения, где по первому варианту объектом налогообложения выступают
доходы предприятия и по второму варианту, где объектом налогообложения
выступают доходы минус расходы и общей системой налогообложения. По результатам
проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными
федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности
и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
2. Налоговые обязательства отличаются в зависимости от
выбранной системы налогообложения.
. Упрощенная система налогообложения снижает налоговую
нагрузку на предприятия оптово-розничной торговли.
Для ООО «Оптима» наиболее оптимальной является упрощенная система
налогообложения, где объектом являются «доходы минус расходы» очень выгодна,
так как по приведенным данным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом
налогообложения ниже на 3,84%, и на 12,3 % ниже, чем упрощенная система
налогообложения, где объектом являются только «доходы».
Список используемой литературы
1. Гражданский
кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. ФЗ от ред. от 26.06.2008
№118-ФЗ).
2. Налоговый
Кодекс РФ (часть первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2010 года. -
Новосибирск: Сиб. унив. изд-во,2010.-569с.
. Абрамов
М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности
экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2008. - № 3. - С.16
4. Агеева
О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования//
Налоговое планирование. - № 3. - 2009. - С. 5.
5. Бобылева
А.З. Финансовый менеджмент: проблемы и решения. - М.: Юрайт-Издат, 2011.
. Боброва
А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и
кредит. - 2010.- № 8. - С. 43-50.
. Воронина
Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и
кредит. - 2009.- № 27. - С. 40-50.
8. Вылкова
Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2007. - 634 с.
. Горбунов
А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: СО «Анкил»,
2010. - 312 с.
. Грищенко
А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. -
С.3
11. Занкин
Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право,
2009. - № 6. - С. 35
12. Жестков
С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый
вестник. - № 6. - 2008. - С. 74.
. Ковалев
В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах. - М.: Проспект, 2011. - 304 с.
. Кожинов
В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое
пособие. - М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. - 482 с.
15. Козенкова
Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2007. - 526 с.
. Карягин
А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин
// Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2009. - № 2 (15). С-25.
. Кулеш
В.А. 47 законных способов снижения налоговых платежей. - СПб.: Аналитик, 2010.
- 64 с.
. Медведев
А. Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для
предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 182 с.
19. Налоговая
оптимизация // Налоги и финансовое право. - № 12. - 2008 г. - С.73-80.
. Налоговое
планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения)
/ под ред. Б.А. Рагозина. - М., 2007. - 512 с.
. Налоги
и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е
изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496с.
22. Налоги
и налогообложение: Учебное пособие / [ВЗФЭИ]; Под ред. Поляка Г.Б. - 2-е изд.;
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 415с.
. Налоги:
Учеб. пособие/Под. ред. Д. Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы
и статистика, 2009. - 544с
. Островенко
Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели //
Аудиторские ведомости. - 2011. - № 9. - С.10
. Перов
А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин.
- 6-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2009.
26. Рувинский
Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу //
Главбух. - 2008.- № 21. - С. 53-59.
27. Сизова
О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2009.- №
23. - С. 30-32.
28. Уйменов
И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. - 2010. - №8.
- С.7
29. Финансы
организации /
М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Скамай Л.Г. - М.: Инфа-М, 2007. - 50 с.
. Федосимов
Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2008. - № 1. - С.7
. Чипуренко
Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый
вестник. - 2009. - 259 с.
32. Шмелев
Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования
// Финансы. - 2010.- № 11. - С. 34-36.