Учет и аудит финансовых результатов организации (на примере ООО 'Дионис')
Министерство образования и науки
российской федерации
федеральное государственное бюджетное
образовательное
учреждение высшего профессионального
образования
«Московский государственный
индустриальный университет»
(ФГБОУ ВПО «МГИУ»)
Кафедра экономики
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
по специальности «бухгалтерский учет,
анализ и аудит»
на тему «Учет и аудит финансовых
результатов организации (на примере ООО «Дионис»)»
Студент-дипломник
Т.Е. Помялова
Руководитель
работы
О.М.
Рязанцева
ДОПУСКАЕТСЯ К
ЗАЩИТЕ
Заведующий
кафедрой
к.э.н.,
профессор И.И. Марущак
МОСКВА 2015
«УТВЕРЖДАЮ»
Зав. кафедрой
к.э.н., профессор И.И.Марущак
_______________________________
/подпись/
ЗАДАНИЕ
на дипломную
работу
Студента
.Тема
. Утверждена приказом ректора МГИУ № _________от ________
. Исходные данные к работе
. Содержание дипломной работы (перечень подлежащих разработке вопросов)
|
№ п/п
|
Наименование раздела
|
Содержание раздела
|
100 %
|
|
1 1.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 1 2.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 3.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
. Консультации по работе (с указанием относящихся к ним разделов работы)
|
№№ п/п разделов
|
Наименование разделов
|
Дата проведения
консультаций
|
|
1.
|
|
|
|
2.
|
|
|
|
3.
|
|
|
. Срок сдачи студентом законченной работы
Задание выдал(дата) _________________Задание принял (дата)
Руководитель _______________________Подпись студента
Аннотация
Данная дипломная работа написана на тему «Учет и аудит финансовых
результатов организации (на примере ООО «Дионис»)».
Актуальность темы обусловлена тем, что финансовые результаты - это
основной показатель, характеризующий результат работы предприятия. Оптимальным
финансовым результатом является прибыль. Для получения прибыли необходимо
организовать правильные учет и отражение финансовых результатов, а своевременный
и четкий контроль (аудит) поможет исправить (или избежать) ошибки и недочеты в
ведении бухгалтерского (финансового) учета.
Цель дипломной работы - изучить особенности организации учета финансовых
результатов на предприятии, провести анализ, рассмотреть методику проведения
аудита и выработать предложения, направленные на увеличение прибыли и
недопущения ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.
Предмет исследования - общество с ограниченной ответственностью «Дионис».
Данная дипломная работа объемом 87 страниц содержит 19 таблиц, 4
приложения, 23 использованных источников.
Ключевые слова: УЧЕТ, АУДИТ, ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ,
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы учета и
формирования финансовых результатов деятельности организации
1.1 Понятие и значение финансовых
результатов деятельности организации
.2 Учет и формирование финансовых
результатов деятельности организации
1.3 Проведение аудита согласно Федеральному закону «Об
аудиторской деятельности»
ГЛАВА 2. Анализ и аудит финансовых
результатов деятельности организации (на примере ООО «Дионис»)
.1 Краткая характеристика предприятия
(на примере ООО «Дионис»)
2.2 Учет и анализ финансовых результатов (на примере ООО
«Дионис»)
2.3 Порядок проведения аудиторской
проверки (на примере ООО «Дионис»)
ГЛАВА 3. Оценка финансовой деятельности и проведенного аудита
(на примере ООО «Дионис»)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений центром экономической деятельности являются
предприятия. Именно здесь производится продукция, оказываются необходимые
услуги, сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы
применения высокопроизводительной техники, технологии, экономного расходования
ресурсов, разрабатываются бизнес-планы, применяется маркетинг, осуществляется
эффективное управление. В условиях рыночной экономики, острой конкурентной
борьбы выживает только тот, кто овладел глубокими экономическими знаниями, в
том числе знаниями по экономическому анализу.
Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analysis», что в
переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане
представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части для
изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь
исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность,
определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении. Анализ же в
широком плане представляет собой способ познания предметов и явлений окружающей
среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во
всем многообразии, связей и зависимостей.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль,
важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его
жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления
расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и
материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются
обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.
В данной дипломной работе нам предстоит по возможности наиболее подробно
рассмотреть тему «Учет и аудит финансовых результатов деятельности организации
ООО «Дионис»; это и будет являться предметом изучения дипломной работы. На мой
взгляд данная тема является очень интересной для изучения и актуальной. Переход
экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования
многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и
развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом
изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования
предприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.
Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право
распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической
ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и
коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна
его деятельность.
Прибыль - важнейшая категория рыночных отношений, ей присущи три функции:
- экономического показателя, характеризующего финансовые
результаты хозяйственной деятельности предприятия;
- стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее
распределения и использования;
- одного из основных источников формирования финансовых
ресурсов предприятия.
Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств,
обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также
важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.
В рыночной экономике основной целью предпринимательской деятельности
является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности
участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы
субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности
хозяйственного объекта. Субъективные факторы: организационно-технический
уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой
продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и
реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию. Объективные факторы:
уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы
амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
Целью написания данной дипломной работы является разработка предложений
по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
финансовых результатов и мероприятий, направленных на повышение эффективности
деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
· рассмотреть особенности учета и аудита финансовых
результатов;
· проаудировать способы ведения учета и внутреннего контроля
финансовых результатов;
· разработать мероприятия по повышению эффективности
деятельности и предложения по совершенствованию учета и внутреннего контроля
финансовых результатов ООО «Дионис».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и значение
финансовых результатов деятельности организации
Хозяйственная деятельность является объектом
исследования многих наук: экономической теории, микро- и макроэкономики,
управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности,
статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т. д. Экономика
изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие
экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного
предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических
явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом
бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной
деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и
связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.
Финансовые результаты (прибыль) характеризуют
абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и
инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и
укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой
деятельности. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности
интересуют только определенные элементы финансовых результатов. Так,
администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли, ее структура и
факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в
получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества
прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и
обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестирования.
Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Рассмотрим мнения различных авторов о понятии
финансовых результатов деятельности предприятия:
И.Н. Чуев, Л.Н. Чуева считают, что прибыль и есть
финансовые результаты деятельности предприятия, характеризующий абсолютную
эффективность его работы.
Г.В.Савицкая высказывает мнение, что финансовые
результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности.
Прибыль отражает положительный финансовый результат.
Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение
объема производства продукции, снижение затрат. По прибыли определяется уровень
отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы конкретного
предприятия.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия
- это балансовая прибыль или убыток, которая представляет собой алгебраическую
сумму результата от реализации продукции (работ, услуг), результаты от прочей
реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.
Поддержание необходимого уровня прибыльности -
объективная закономерность нормального функционирования предприятия в условиях
рыночной экономики. Систематический недостаток объема прибыли, и ее неудовлетворительная
динамика свидетельствует о неэффективности и рискованности бизнеса, служат
основной предпосылкой предстоящего банкротства. Система показателей финансовых
результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные
показатели (рентабельность) эффективности использования. Чем выше уровень
рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.
Рентабельность - относительный показатель, который
обладает свойством сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности,
выгодности, прибыльности.
Показатели рентабельности позволяют оценить, какую
прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в
активы.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль,
отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает
соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Поэтому поиск
резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой
сфере бизнеса.
Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие
субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические
условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной
заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния,
его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансовых результатов
деятельности организации является частью финансового анализа. Она
характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по
состоянию не определенную дату.
Большое значение в процессе управления финансовыми
результатами отводится экономическому анализу. В условиях конкуренции и
стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной
деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления
фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика
функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятие не может эффективно функционировать.
1.2 Учет и формирование
финансовых результатов деятельности организации
финансовый результат аудиторский проверка
Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счетах,
предназначенных для обобщения информации о доходах и расходах предприятия, а
также выявлении конечного финансового результата его деятельности за отчетный
период:
счет 90 «Продажи»;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
Под финансовым результатом понимают отражение изменений собственного
капитала за определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности организации.
Финансовый результат определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражаются доходы и прибыль, а по дебету - расходы и
убытки.
Хозяйственные операции отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки» нарастающим
итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по счету
99 «Прибыль и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный
период.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
финансового результата от продажи продукции (работ и услуг);
финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
прочих прибылей и убытков;
- прочих доходов и расходов.
Учет и формирование финансовых результатов по обычным
видам деятельности
Организации получают основную часть прибыли от продаж продукции, товаров
и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции
(работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции
(работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и
других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и
затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи
продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним.
Списание суммы выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и
себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) отражено в таблице
1.1:
Таблица 1.1.
Счет 90 «Продажи»
|
Отражение суммы выручки от
продажи продукции, товаров (работ, услуг)
|
|
Дебет счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
|
Кредит счета 90 «Продажи»
|
|
Списание себестоимости
проданных продукции, товаров (работ, услуг)
|
|
Дебет счета 90 «Продажи»
|
Кредит счета 43 «Готовая
продукция»
|
|
Дебет счета 90 «Продажи»
|
Кредит счета 41 «Товары»
|
|
Дебет счета 90 «Продажи»
|
Кредит счета 44 «Расходы на
продажу»
|
|
Дебет счета 90 «Продажи»
|
Кредит счета 20 «Основное
производство»
|
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для финансового
результата от продаж за отчетный месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90
«Продажи» никакого сальдо не имеется.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за
указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по
закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются
соответствующие сальдо:
Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж»;
Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;
Субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
Субсчет 90-4 «Акцизы»;
Субсчет 90-5 «Экспортные пошлины».
Закрываются записями по кредиту в дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж».
Сумма субсчета 90-1 «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета 90-9
«Прибыль/убыток от продаж». В результате произведенных записей по состоянию на
1 января нового отчетного года на один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо
не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по
каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг,
а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Учет и формирование финансового результата от прочих
доходов и
расходов
Для обобщения информации об операционных и прочих доходах и расходах
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты
субсчета:
Субсчет 91-1 «Прочие доходы»;
Субсчет 91-2 «Прочие расходы»;
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и прочие
расходы, признаваемые прочими расходами.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами и
расходами являются:
поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
отчисления в оценочные резервы;
прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы
от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)
и от участия в других организациях ( поступления и расходы, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, поступления и расходы связанные с участием в
уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в
совместной деятельности).
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы
от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в
пользование денежных средств организации, обычно списывают:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов учета денежных средств.
Прочими доходами и расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и
уплаченные;
активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки и уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
прочие доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов
санкций отражают:
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Дебет счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других
санкций отражают:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов учета денежных средств.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от
прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражены
проводками в таблице 1.2.:
Таблица 1.2.
Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
|
Прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году
|
|
Дебет счета 51 «Расчетный
счет»
|
Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
|
|
Убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном году
|
|
Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
|
Кредит счета 51 «Расчетный
счет»
|
Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение
причиненных организации убытков.
Списание сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, отражено в таблице 1.3.:
Таблица 1.3.
Списание сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности
|
Списание кредиторской
задолженности
|
|
Дебет счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
|
Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
|
|
Списание дебиторской
задолженности
|
|
Дебет счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам»
|
Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
|
|
Дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
|
Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
|
Суммы дооценки активов списывают:
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы»;
Дебет счетов учета активов;
сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»;
В кредит различных счетов списывают расходы, связанные с
благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха,
развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных
мероприятий.
Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих
счетов в момент их выявления на счет 91«Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь используется счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Их фактическая себестоимость или остаточная стоимость списывается:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
Кредит счетов недостающих или испорченных ценностей.
В таблице 1.4. показаны проводки отражающие суммы недостач при выявлении
недостач или порчи при приемке, а также суммы потерь сверх договорных величин:
Таблица1.4.
Выявление недостач (порча при приемке), потери сверх договорных величин
|
Сумма недостач при
выявлении недостач или порчи при приемке
|
|
Дебет счета 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей»
|
Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
Сумма потерь сверх договорных
величин
|
|
Дебет счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
|
Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают:
недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин
- на счета учета материальных ценностей;
недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на
затраты на производство и расходы на продажу;
недостачи ценностей сверх величин убыли, потери от порчи - в дебет счета
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
недостачи ценностей сверх величин убыли и потери от порчи при отсутствии
виновников - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При взыскании с виновных лиц суммы, зачисленной на счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы
будущих периодов». По взыскания эти суммы списываются в дебет счета 98 «Доходы
будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде,
но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют
расходы на подготовку и освоение производства.
Учет расходов будущих периодов отражен в таблице 1.5.:
Таблица 1.5.
Учет расходов будущих периодов
|
Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов»
|
Кредит счета 10 «Материалы»
|
|
Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов»
|
Кредит счета 50 «Касса»
|
|
Дебет счета 97 «Расходы будущих
периодов»
|
Кредит счета 51 «Расчетный
счет»
|
|
Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов»
|
Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
|
|
Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов»
|
Кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»
|
|
Дебет счета 97 «Расходы
будущих периодов»
|
Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
|
Ежемесячно учтенные на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов»
списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу».
Для учета доходов, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим
периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является
пассивным. По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам,
предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие
превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой
стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета
имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие
субсчета:
-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
-2 «Безвозмездные поступления»;
-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за
прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Учет и формирование общего финансового результата
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих
доходов и расходов и чрезвычайных.
К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 «Доходы организации» относит поступления,
возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В
составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового
и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со
счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со
счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных
ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому
налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как
материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства.
Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей.
Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли,
остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и
социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных
операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и
использованию прибыли является установление достоверности ее определения и
соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается
внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты
дивидендов и т.п.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются:
Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы
- УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.
Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом,
не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и
налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и
уплачивают налог на прибыль в общем порядке.
Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на
прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам.
· Иностранные организации, действующие через постоянные
представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:
· иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов,
полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;
· организации, являющиеся официальными вещательными компаниями
- в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с
договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной
им организацией:
ü производство продукции средств массовой информации в период
организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014
года в городе Сочи;
ü производство и распространение продукции средств массовой
информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания,
включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
· FIFA и ее дочерние организации;
· конфедерации, национальные футбольные ассоциации,
производители медиаинформации и поставщики товаров (работ, услуг) FIFA,
являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при
осуществляемой ими деятельности. (НК РФ ст. 246, 246.1, 346.1, 346.11)
Объектом налогообложения является прибыль. Согласно Налоговому кодексу РФ
(ст. 247,309), прибылью признается:
· для российских организаций, не являющихся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов;
· для организаций-участников консолидированной группы
налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на
данного участника;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ
через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов;
· для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в РФ (определены ст. 309 Налогового Кодекса РФ).
Согласно статьи 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом признается
календарный год; отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Общая налоговая ставка налога на прибыль составляет 20%, из них 2%
зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ.
Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 «Расчеты
по налогам и сборам». По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к
уплате в бюджет, а по дебиту - суммы, перечисленные в бюджет.
Суммы, перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль;
фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетам; сумма
доплат налога на прибыль; платежи с суммы превышения фактической суммы налога
над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период отражены в таблице
1.6.:
Таблица 1.6.
Начисление налога на прибыль
|
Перечисление в бюджет
авансовых платежей по налогу на прибыль
|
|
Дебет счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
|
Кредит счета 51 «Расчетный
счет»
|
|
Фактически начисленные
сумма налога
|
|
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
|
|
Сумма доплат налога на
прибыль
|
|
Дебет счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
|
Кредит счета 51 «Расчетный
счет»
|
|
Платежи с суммы превышения
фактической суммы налога над суммой авансовых взносов
|
|
Дебет счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
|
Кредит счета 51 «Расчетный
счет»
|
При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных
обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 «Прибыль и
убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04
«Нематериальные активы»), а остальное имущество - по фактической себестоимости
(с кредита счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20
«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23
«Вспомогательное производство», 29 «Затраты по ведомственному жилью», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» и др.
счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской
записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, Кредит счета
10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений,
приходящихся на утраченные материалы.
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается (таблица 1.7.).
Таблица 1.7.
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
|
Списание суммы чистой
прибыли
|
|
Дебет счета 99 «Прибыль и
убытки»
|
Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
|
Списание суммы убытка
|
|
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
|
Кредит счета 99 «Прибыль и
убытки»
|
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» должно
обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и
убытках.
Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие
показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные
наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую
организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и
кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за
соответствующий период, форму №2. Строки 010-050 заполняются по данным учета
реализованной готовой продукции. В частности, по строке 010 выручка от
реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы
НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением
момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По строке
020 «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с
производством продукции (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие
расходы»). При использовании счета 37 «Выпуск продукции» сумма превышения
фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной
(плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 «Реализация продукции»,
включается в данные строке 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).
По статье «Управленческие расходы» (строка 040) показываются суммы,
учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываемые с него
непосредственно на счет 46 «Реализация продукции». Если организация относит эти
расходы на дебет счета 20 «Основное производство», доля этих расходов,
относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.
По статье «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие
операционные расходы» (строка 100) отражаются суммы по операциям, связанным с
движением имущества организации основных средств, материальных запасов,
денежных средств, иных ценных бумаг, а также содержание законсервированных
производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение
производства, не дававшего продукции.
Так как данные о финансовых результатах организации
являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих с
данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения
отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной
отчетности организации.
1.3 Проведение аудита согласно Федеральному
закону «Об аудиторской деятельности»
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) определяет
правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Настоящий Федеральный закон дает определение аудиторской деятельности и
аудиту в целом:
- Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской
деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с
требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных
стандартами аудиторской деятельности.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности.
Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим
Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении
аудиторской деятельности.
В рыночных условиях компании вступают в контрактные
отношения по осуществлению инвестиций, использованию своих активов и выполнению
финансово-хозяйственных операций. Доверительность таких связей обязана
обеспечивать всем участникам сделок использование и получение надежной
финансовой информации. В финансовой отчетности каждой компании содержится в
себе информация о доходах, капитале, финансовом положении и присутствии
обязательств и активов. Достоверная финансовая информация предоставляет
возможность эффективно проводить работу рынку капитала. Именно для этого и
проводится аудиторская проверка.
Аудиторская проверка может быть обязательной и
инициативной:
Обязательный аудит представляет собой обязательную,
ежегодную, аудиторскую проверку финансовых отчетов и ведения бухгалтерского
учета компаний.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской
деятельности» обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного
общества;
) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных
историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных
бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного
страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным
фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного
инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного
пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения
работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной
власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений,
государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных
кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год
превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по
состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов
рублей;
) если организация (за исключением органа государственной власти, органа
местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также
государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует
сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Инициативный аудит проводится по желанию субъекта, которому проводят этот
аудит либо его участника с учетом объемов аудита, конкретных задач и сроков,
предусмотренных контрактом на осуществление аудита между аудиторской
организацией и инициатором. Задачей этой проверки выступает контроль и анализ
состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его отраслей, выявление
состояния финансовых отчетов, разработка рекомендаций по повышению эффекта от
деятельности компании и др.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» содержит в себе 26
статей, но статья 24 (О внесении изменения в Федеральный закон "О
лицензировании отдельных видов деятельности") утратила свою силу, т.к.
принятие нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности"
было обусловлено переходом от лицензирования указанной деятельности к
саморегулированию в этой области.
Проведение аудиторской проверки включает в себя:
· Согласование с клиентом основных организационных вопросов
· Составление договора на оказание аудиторских услуг
· Назначение руководителя проверки
· Планирование аудиторской проверки
· Утверждение состава рабочей группы
· Оформление рабочих документов аудитора в соответствии
с внутрифирменными стандартами
· Подготовка отчета по результатам аудиторской проверки
· Подготовка и утверждение аудиторского заключения
· Формирование "Дела клиента", аудиторского
заключения
и отчета по результатам аудиторской проверки
В настоящем Федеральном законе закреплены права и
обязанности аудиторской организации и аудируемого лица (статьи 13 и 14). Также
дано определение и содержание аудиторского заключения:
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации,
индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления
аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение,
составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но
явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской
организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо
ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский
отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных
номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской
организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться,
что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и
средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация,
содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.
Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее
5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических
шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.
Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и
выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в
электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными
и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита,
является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не
обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не
обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и
иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных
законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у
аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то
органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской
Федерации.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ДИОНИС»)
Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог
хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода)
или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами
организации.
Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств,
обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также
важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние
факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности
хозяйственного объекта.
Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления
предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции,
уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию
продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и
энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
Цель аудита финансовых результатов и распределения
прибыли -это установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей
и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
2.1 Краткая характеристика
предприятия (на примере ООО «Дионис»)
Частное предприятие ООО «Дионис» известно на российском рынке с 1993
года. Основные производственные мощности расположены в г. Протвино. Предприятие
занимается производством одного из русских национальных продуктов - семечек.
Предприятие планомерно наращивает производственные мощности. Непрерывное
совершенствование технологического процесса позволяет компании постоянно
улучшать качество продукции, расширять ассортимент и увеличивать объемы
производства. «Помнить старое, делать новое» - таков главный принцип.
Фасованные семечки, как один из самых популярных продуктов снекового
сегмента на российском рынке, сегодня выпускают многие крупные и небольшие
предприятия. В условиях жесткой конкуренции каждому из производителей
приходится самым тщательным образом следить за всеми этапами производства и
предлагать своим клиентам максимально удобные условия сотрудничества.
Подмосковное предприятие ООО «Дионис» за время работы в отрасли заслужило
безупречную деловую репутацию. Его основатель, Александр Гаврилович Марышкин,
начинал свою трудовую деятельность на заводе электромеханического оборудования
в г. Протвино. За время работы показал себя высококлассным специалистом с
большим творческим потенциалом. Первые успехи в торговле продуктами питания и
промтоварами пришли в годы перестройки и позволили создать небольшой
первоначальный капитал. Тогда-то и появилась идея воплотить давно известные
семечки подсолнечника в цивилизованный продукт для повсеместной торговли. Такой
товар сразу стал пользоваться популярностью и, в связи с увеличением территории
продаж, появилась необходимость в усовершенствовании производства. Для
увеличения производства и удовлетворения возрастающего спроса на продукцию, в
2004 году введен в эксплуатацию новый современный производственный корпус, в
котором предусмотрено всё для качественной и комфортной трудовой деятельности
сотрудников. В этот комплекс вошли столовая, раздевалки, душевые, склады.
Предприятие сейчас возглавляет его дочь - Марышкина Ирина Александровна.
Предприятие периодически принимает участие в продовольственных выставках
и ярмарках. На 11-ой Международной ярмарке продовольственных товаров «ПРОДЭКСПО
- 2004» в Международном конкурсе «Лучший продукт - 2004», товарная позиция -
«Семечки из Протвино» награждена серебряной медалью.
На сегодняшний день под брендом ООО «Дионис» производится три основных
линейки семечек подсолнечника, от эконом до премиум класса, а также очищенное
ядро подсолнечника, тыквенные семечки, арахис и фисташки.
Компания ООО «Дионис» располагает всем необходимым современным
технологическим оборудованием, складскими помещениями и хранилищами
(элеваторами) для семян подсолнечника, что позволяет выпускать
высококачественную конкурентную продукцию.
При получении сырья на производстве осуществляется жесткий входной
контроль, после чего оно направляется на технологический цикл. Особое внимание
уделяется мойке семян подсолнечника, оригинальной обжарке, упаковке продукта -
этот весь технологический процесс происходит в современных специально
оборудованных участках, при соблюдении всех норм санитарии, что исключает
возможность выпуска недоброкачественной продукции.
Предприятие постоянно работает над расширением ассортимента выпускаемой
продукции: смонтирована и пущена в эксплуатацию линия по производству
нерафинированного подсолнечного масла холодного отжима, закуплено оборудование
по производству арахиса и фисташек.
Немаловажная стратегическая задача компании на сегодняшний день - это
поддержание стабильно высоких объемов продаж.
Сейчас продукция ООО «Дионис» представлена во многих крупных торговых
сетях, таких как «Дикси», «Авоська», «Седьмой континент», «Ашан», «Спар», «Самохвал»,
«Дешево» и других. Ведутся переговоры с новыми торговыми площадками. Продукцию
ООО «Дионис» можно купить уже во многих российских городах, таких как Москва,
Казань, Набережные Челны, Самара, Псков, Великий Новгород, Иваново, Курск,
Оренбург, Кострома, Ярославль, Смоленск, Владивосток, Владимир, Тула, Калуга,
Тверь, Брянск, Уссурийск, Обнинск, Подольск, Чехов, Серпухов…
Компания ООО «Дионис» уделяет много внимания
социальным программам, участвует в финансировании городских праздников и других
мероприятий. По мере возможностей также выделяется помощь образовательным,
спортивным, творческим коллективам и общественным организациям, а также
муниципальным учреждениям, обслуживающих пожилых людей и инвалидов, отдельным
семьям, выделяя, например, средства на лечение детей.
Таблица 2.1.
Организационная структура ООО «Дионис»
Финансовый результат организации от обычных видов деятельности отражается
на счете 90 «Продажи». Данный счет предназначен для того, чтобы:
Обобщить информацию о доходах и расходах, которые связаны с
осуществлением обычных видов деятельности;
Исчислить финансовый результат по обычным видам деятельности.
По дебету счета 90 происходит отражение себестоимости
проданных готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства,
товаров, работ и услуг промышленного и непромышленного характера, покупных
изделий, строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и
переданных во временное пользование активов по договору аренды.
По кредиту счета 90 происходит отражение выручки от
продажи продукции (работ, услуг).
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90
ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.
В конце каждого месяца полученный результат по продаже
продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце каждого отчетного года суммы по
субсчетам, которые открыты к счету 90, внутренними записями списываются на
субсчет 9.
Формирование финансового результата от прочих видов
деятельности происходит из прочих доходов и расходов. Они учитываются на счете
91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими субсчетами 1 «Прочие доходы»; 2
«Прочие расходы» и 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По субсчетам 1 и 2 записи ведутся весь год. Каждый
месяц, сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот по данный субсчетам происходит
определение сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9
«Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце
отчетного года субсчет 91-9 закрывают внутренние записи по субсчетам 91-1
«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».
Величина финансового результата Общества влияет также
и от доходов будущих периодов, которые учитываются на счете 98. Доходы будущих
периодов - это доходы, которые организация получила в одном отчетном периоде,
но отнесла к следующим отчетным периодам. По кредиту данного счета отражается,
если получена задолженность от кредиторов; если получены доходы, которые
возникли в результате того, что были превышены суммы взыскания с виновных лиц
над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета
производится отражение списания доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с учетной политикой Общества, оно
учитывает реализацию в целях налогообложения «по отгрузке».
2.2 Анализ финансовых
результатов (на примере ООО «Дионис»)
Организация бухгалтерского и налогового учета ведется на основании
Приказа “Об учетной политике на 2014 год”. Ведения бухгалтерского и налогового
учета на предприятии производится с использованием компьютерной техники в среде
программы «1С: Предприятие 8.1». Организация использует план счетов,
утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000
г. №94н.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется главным бухгалтером. Главный
бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует
в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику,
исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости,
обеспечения его финансовой устойчивости. Главный бухгалтер также оказывает
методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам
бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
Подчиняется директору и заместителю директора предприятия, сообщает им обо всех
выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, с обязательным
объяснением причин их возникновения, а также предложением способы их
устранения. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для
подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.
Учетная политика формируется главным бухгалтером ООО
«Дионис» и утверждается руководителем организации, исходя из установленных ПБУ
1/98 допущений и требований.
ООО «Дионис» применяет типовую корреспонденцию счетов,
предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию, составление и
достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное предоставление
ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а
так же сведений о деятельности Общества, предоставляемых кредиторам и средствам
массовой информации, несет руководитель в соответствии с правовыми актами
Российской Федерации.
Состав финансовых результатов ООО «Дионис» представлен
в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Анализ состава финансовых результатов
|
Показатель
|
За 2013 год, тыс.руб.
|
За 2014 год, тыс.руб.
|
% к базисному значению
(2014/2013)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Выручка от реализации
продукции без НДС и акцизов
|
267 392
|
368 621
|
137,86
|
|
Затраты на производство
реализованной продукции
|
221 182
|
307 476
|
139,01
|
|
Прибыль от реализации
продукции
|
46 210
|
61 145
|
132,32
|
|
Результат от прочей
реализации
|
120
|
0
|
-
|
|
Коммерческие расходы
|
(14 644)
|
(29 043)
|
-
|
|
Сальдо доходов и расходов
от внереализационных операций
|
-6 026
|
-12 417
|
-
|
|
Балансовая прибыль
|
25 540
|
20 624
|
80,75
|
|
Чистая прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятия
|
21 256
|
16 030
|
75,41
|
Как видно из таблицы 2.2., выручка от реализации
продукции увеличилась почти на 38 % в 2014 году по сравнению с 2013 годом.
Возросли также и затраты на производство продукции на 39 % в 2014 году. Это
связано с увеличением объема выпускаемой продукции.
Несмотря на увеличение расходов на производство
продукции, прибыль от реализации увеличилась на 32 % в 2014 году по сравнению с
2013 годом.
Увеличились также и коммерческие расходы почти в 2
раза в 2014, по сравнению с 2013 годом. Это связано, во-первых, с увеличением
расходов на рекламу, а во-вторых, с увеличением бонусов в крупных сетях: в 2014
году он увеличился до 9 - 10 %.
В тоже время увеличилось и сальдо прочих доходов и
расходов: в два раза в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Это связано с
увеличением расходов организации на транспортные перевозки; так объемы выпуска
2013г. позволяли организации ООО «Дионис» делать доставку продукции
контрагентам своими силами, то увеличившийся объем выпуска в 2014 году вынудил
компанию прибегнуть к услугам сторонних транспортных компаний.
Как следствие увеличившихся расходов, снизилась
балансовая и соответственно чистая прибыль организации.
Данные таблицы 9 показывают, что в отчетном периоде
финансовые результаты предприятия снизились. Балансовая прибыль уменьшилась на
20 %, и на такую же величину снизился показатель чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. Отрицательным фактором уменьшения балансовой прибыли
явилось увеличение коммерческих и прочих расходов организации. Дальнейший
анализ должен конкретизировать причины изменения прибыли от реализации
продукции по каждому фактору.
Рентабельность
Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической
среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются
обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния
предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются
как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Рассчитаем финансовые коэффициенты рентабельности:
. Рентабельность издержек (Rизд)
показывает, сколько валовой прибыли организация имеет на 1 руб. себестоимости
проданных товаров.
Рентабельность издержек будет повышаться, если темпы роста валовой
прибыли Jп выше темпов роста себестоимости проданной продукции Jc, т.е. Jп >
Jс, если наоборот, то рентабельность издержек снижается.
По рассматриваемой организации имеются следующие данные (таблица 2.3.).
Таблица 2.3.
Рентабельность издержек.
|
Показатели
|
2013 год
|
2014 год
|
Отклонение, + / -
|
Темп роста, %
|
|
|
|
2014 год
|
2014 год
|
|
Валовая прибыль, тыс.руб.
|
46210
|
62752
|
+16542
|
135,80
|
|
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.руб.
|
221182
|
311813
|
+90631
|
140,98
|
|
Рентабельность издержек, %
(стр.1:стр.2)х100
|
20,89
|
20,12
|
-0,77
|
-
|
Вывод: Рентабельность издержек в 2014 году уменьшилась на 0,77 по
сравнению с 2013 годом. Это обусловлено тем, что темпы роста валовой прибыли в
2014 году (135,8) были несколько ниже темпов роста себестоимости продукции
(140,98).
. Рентабельность производственной деятельности (Rз) показывает, сколько прибыли от продаж приходится на 1 руб.
затрат на производство и реализацию продукции.
Таблица 2.4.
Рентабельность производственной деятельности.
|
Показатели
|
2013 год
|
2014 год
|
Отклонение, + / -
|
Темп роста, %
|
|
|
|
2014 год
|
2014 год
|
|
Прибыль от продаж, тыс.руб.
|
31566
|
33709
|
+2143
|
106,79
|
|
Себестоимость реализованной
продукции, тыс.руб.
|
221182
|
311813
|
+90631
|
140,98
|
|
Коммерческие расходы,
тыс.руб.
|
14644
|
29043
|
+14399
|
198,33
|
|
Рентабельность
производственной деятельности, % (стр.1:(стр.2+стр.3) * 100)
|
13,39
|
9,89
|
-3,5
|
-
|
Вывод: Рентабельность производственной деятельности в 2014 году составила
всего 9,89 % и была ниже на 3,5 пункта по сравнению с ее уровнем в предыдущем
периоде. Это вызвано тем, что в 2014 году себестоимость (140,98) увеличивалась
более высокими темпами, чем прибыль от продаж (106,79).
Рассчитаем влияние отдельных факторов на рентабельность производственной
деятельности предприятия в 2014 году:
увеличение прибыли от продаж увеличило рентабельность на 0,95 %.
(33709/(221182 + 14644)) - (31566/(221182 + 14644))= 0,1429 - 0,1334 =
0,0095;
повышение себестоимости продукции снизило рентабельность на 3,96 %.
(33709/(311813+ 14644)) - (33709/(221182 + 14644)) = 0,1033 - 0,1429 = -
0,0396;
увеличение коммерческих расходов снизило рентабельность на 0,44 %.
(33709/(311813 + 29043)) - (33709/(311813 + 14644))= 0,0989 - 0,1033 = -
0,0044;
Общее влияние в 2014 году: (0,0095 - 0,0396 - 0,0044) = - 0,0345.
Таким образом, увеличение прибыли, рост себестоимости и увеличение
коммерческих расходов вызвало снижение рентабельности производственной
деятельности на 3,45 %.
. Рентабельность оборота (продаж) показывает, сколько прибыли приходится
на единицу реализованной продукции.
Таблица 2.5.
Рентабельность продаж.
|
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
Отклонение, + / -
|
Темп роста, %
|
|
|
|
2013 год
|
2013 год
|
|
Выручка от продаж
продукции, тыс.руб.
|
267392
|
374565
|
+107173
|
140,08
|
|
Затраты на проданную
продукцию, тыс.руб.
|
235826
|
340856
|
+105030
|
144,54
|
|
Прибыль от продаж, тыс.руб.
|
31566
|
33709
|
+2143
|
106,79
|
|
Рентабельность продаж (стр.3:стр.1)*100
|
11,81
|
9,0
|
-2,81
|
-
|
Вывод: Рентабельность продаж в 2014 году снизилась на 2,81 пункта.
В связи с увеличением объема выручки от продаж, рентабельность продаж в
2014 году повысилась на 25,2 %.
год: (1 - (235826 / 374565)) - (1 - (235826 / 267392)) = 0,370 - 0,118 =
0,252
Повышение затрат на проданную продукцию снизило рентабельность продаж в
2014 году на 28 %.
год: (1 - (340856/374565)) - (1 - (235826/374565)) = 0,090 - 0,370 = -
0,28
Общее влияние в 2014 году: 0,252 + (- 0,28) = - 0,028.
Коэффициент рентабельности продаж свидетельствует о конкурентоспособности
продукции компании, ее месте в отрасли. Предприятие считается
низкорентабельным, если показатель рентабельности продаж находится в пределах
от 1 до 5%, среднерентабельным при значении данного коэффициента от 5 до 20%,
высокорентабельным от 20 до 30%. Значение коэффициента свыше 30% характеризует
предприятие как исключительно высокодоходное и сверхрентабельное.
. Рентабельность (доходность) капитала характеризует величину
бухгалтерской прибыли на 1 руб. капитала (активов) организации.
Таблица 2.6.
Анализ рентабельности капитала (активов).
|
Показатели
|
2013 год
|
2014 год
|
Отклонение, + / -
|
Темп роста, %
|
|
|
|
2014 год
|
2014 год
|
|
1
|
3
|
4
|
6
|
8
|
|
Прибыль до налогообложения,
тыс.руб
|
25540
|
18881
|
-6659
|
73,93
|
|
Ср. величина капитала
предприятия (валюта баланса), тыс.руб.
|
161800
|
205475
|
+43675
|
126,99
|
|
Рентабельность активов, %
(стр.1:стр.2)* 100
|
15,78
|
9,19
|
-6,59
|
-
|
|
Выручка от продажи
продукции, тыс.руб.
|
267392
|
374565
|
+107173
|
140,08
|
|
Прибыль до налогообложения
на 1 рубль выручки от продаж, руб. (стр.1 : стр.4)
|
0,096
|
0,050
|
-0,046
|
-
|
|
Оборачиваемость капитала
(число оборотов) (стр.4 : стр.2)
|
1,65
|
1,82
|
+0,17
|
|
Средняя величина капитала предприятия определяется путем деления суммы
капитала на начало и конец периода на 2, т.е.
В 2014 году = (189127 + 221824) / 2 = 205475,5 тыс.руб.
Рентабельность капитала в 2014 году составила 9,19 %,
В 2014 году в связи с уменьшением прибыли до налогообложения на рубль
выручки от продаж рентабельность капитала снизилась на 7,6 %.
год: (0,050 - 0,096) * 1,65 = - 0,076.
Ускорение оборачиваемости активов повысило рентабельность капитала на
0,85 %.
год: (1,82 - 1,65) * 0,050 = 0,0085.
Общее влияние в 2014 году: - 0,076 + 0,0085 = - 0,00675 или 6,75 %
. Показатели рентабельности продукции отражают эффективность текущих
затрат (в отличие от показателя общей рентабельности, характеризующего
эффективность авансированного капитала).
Рентабельность продукции показывает степень выгодности производства
продукции, то есть, сколько прибыли получает предприятие на каждый рубль
затрат.
Рs2013 = 25540 / 235826 * 100% = 10,83 % ;
Рs2014 = 18881 / 340856 * 100% = 5,54 % .
Вывод: Рентабельность продукции в 2014 году снизилась по сравнению с 2013
годом на 5,29 %.
6. Чистая рентабельность активов показывает эффективность использования
всего имущества (управления предприятием в сфере производственной
деятельности).
Рaч2013 = 21256 / 161800 * 100% = 13,14 % ,
Рaч2014 = 14260 / 205475 * 100% = 6,94 % .
Вывод: Чистая рентабельность активов в 2014 году снизилась по сравнению с
2013 годом на 6,2 % и составила 6,94 %.
. Чистая прибыль на 1 рубль оборота показывает, какая сумма прибыли
приходится на каждый вырученный рубль.
Чп2013 = 21256 / 267392 * 100% = 7,95 %,
Чп2014 = 14260 / 374565 * 100% = 3,81 %.
Вывод: В 2014 году на каждый вырученный рубль приходится 3,81 % прибыли,
что на 4,14 % меньше, чем в 2013 году.
Сравним полученные данные коэффициентов за два года и получим отклонение.
Таблица 2.7.
Оценка рентабельности ООО «Дионис» за период 2013 - 2014 гг.
|
Наименование
|
2013 год, %
|
2014 год, %
|
Отклонение, (+; -)
|
|
|
|
2014 год
|
|
Рентабельность издержек
|
20,89
|
20,12
|
-0,77
|
|
Рентабельность осн.деят-сти
|
13,39
|
9,89
|
-3,5
|
|
Рентабельность продаж
|
11,81
|
9,0
|
-2,81
|
|
Рентабельность капитала
|
15,78
|
9,19
|
-6,59
|
|
Рентабельность продукции
|
10,83
|
5,54
|
-5,29
|
|
Чистая рентабельность
активов
|
13,14
|
6,94
|
-6,2
|
|
Чистая прибыль на 1
руб.оборота
|
7,95
|
3,81
|
-4,14
|
Анализ финансовых результатов работы предприятия за период с 2013 по 2014
годы показал, что несмотря на рост выручки от реализации продукции на 40,1 % в
2014 году по сравнению с 2013 годом, себестоимость ее также выросла на 40,9 % в
2014 году. Удельный вес затрат в стоимости реализованной продукции в 2014 году
увеличился незначительно с 82,7% до 83,2% по сравнению с 2013 годом. Как
следствие, удельный вес прибыли в реализованной продукции за 2014 год
сократился на 2,9 % по сравнению с результатами 2013 года.
Балансовая прибыль в 2014 году снизилась на 26,1 % по сравнению с 2013
годом.
В связи с увеличением общих затрат предприятия и налога на прибыль,
чистая прибыль, остающаяся в распоряжения предприятия в 2014 году сократилось
на 32,9 % по сравнению с предыдущим годом и составила 14260 тыс. рублей против
21256 тыс. рублей за 2013 год.
Понижение рентабельности предприятия в 2014 году вызвано уменьшением
чистой прибыли и недостаточностью прибыли от реализации продукции, в связи с
увеличением доли затрат в стоимости реализованной продукции.
Рентабельность продаж за 2014 год уменьшилась на 2,81 % . Таким образом,
можно констатировать снижение доходности вложений в основное производство за
анализируемый период. Необходимо принять меры по повышению рентабельности
продукции, например, разработать меры по снижению затрат или пересмотреть
существующие цены.
Рентабельность всего капитала предприятия в 2014 году уменьшилась на 6,59
% по сравнению с 2013 годом, соответственно уменьшилась и прибыль с каждого
рубля, вложенного в имущество.
В 2013 году произошло увеличение рентабельности основной деятельности на
6,4 %, а в 2014 году этот показатель снизился на 3,5 % .
Рентабельность основной деятельности на 31.12.2013 года увеличилась на
6,4 % , т.е прибыль, получаемая с каждого рубля затраченного на производство и
реализацию продукции, увеличилась на 6,4 копейки и составила 13,39 копеек. А по
данным на 31.12.2014 года этот показатель уменьшился на 3,5 %, по сравнению с
данными на 31.12.2013 года, т.е. прибыль, получаемая с каждого рубля
затраченного на производство и реализацию продукции, уменьшилась на 3,5 копеек
и составила 9,89 копеек.
Чистая прибыль на 1 рубль оборота в 2013 году составляла 7,95 копеек, а в
2014 году только 3,81 копейки.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что за 2014 год
деятельность предприятия была менее эффективна по сравнению с аналогичным
периодом предыдущего года.
Особенно существенно понизились показатели рентабельности капитала в 2014
году.
Руководству предприятия следует принять меры по недопущению дальнейшего
ухудшения финансового состояния и выработать мероприятия по более рациональному
управлению предприятием с целью повышения эффективности финансово-экономической
деятельности.
В процессе анализа финансовых результатов важно оценить финансовую
устойчивость предприятия.
Для оценки уровня финансовой устойчивости необходимо проанализировать
обеспеченность запасов нормальными источниками финансирования и рассчитать ряд
финансовых коэффициентов. Анализ достаточности нормальных источников
финансирования запасов приведен в таблице 2.8.
Таблица 14. Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости, тыс.
руб.
|
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
|
|
Собственный средства (СС)
|
34033
|
39885
|
+5852
|
39885
|
61861
|
+21976
|
|
Внеоборотные активы (ВА)
|
48919
|
52526
|
+3607
|
52526
|
57510
|
+4984
|
|
Собств.оборот. средства
(СОС) (стр.1 - стр.2)
|
(14886)
|
(12641)
|
-2245
|
(12641)
|
4351
|
-8290
|
|
Долгосрочные кредиты и
займы (ДП)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Собств. и долгоср. заемные
источники (СОС + ДП)
|
(14886)
|
(12641)
|
-2245
|
(12641)
|
4351
|
-8290
|
|
Краткосрочные кредиты
(стр.610 ф.№1)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
6443
|
+6443
|
|
Общая величина основных
источников средств (СОС + ДП + с.610)
|
(14886)
|
(12641)
|
-2245
|
(12641)
|
10794
|
-1847
|
|
Запасы и затраты (З)
|
1240
|
32076
|
+30836
|
32076
|
51549
|
+19473
|
|
Излишек (+) или недостаток
(-) собственных оборотных средств (ФС)
|
(13646)
|
(19435)
|
+5789
|
(19435)
|
(40755)
|
+21320
|
|
Излишек (+) или недостаток
(-) собственных и долгосрочных заемных источников (ФД)
|
(13646)
|
(19435)
|
+5789
|
(19435)
|
(47198)
|
+27763
|
|
Излишек (+), недостаток (-)
общей величины основных источников (ФО)
|
(13646)
|
(19435)
|
+5789
|
(19435)
|
(40755)
|
+21320
|
|
Трехкомпонентный показатель
типа финансовой устойчивости (S)
|
(0; 0; 0)
|
(0; 0; 0)
|
-
|
(0; 0; 0)
|
(0; 0; 0)
|
-
|
Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что предприятие имеет недостаток
собственных и привлеченных источников средств для формирования запасов и
относится к четвертому типу финансовой устойчивости - кризисное финансовое
состояние. Это обусловлено тем, что значительная доля источников собственных
средств (92,9%) направлялась на приобретение основных средств и других
внеоборотных активов. Только 7,1% источников собственных средств направлялось
на пополнение оборотных средств. Если предположить, что эта доля полностью
направляется на формирование запасов и затрат, то в этом случае они покрывают
лишь 8% стоимости запасов и затрат. Таким образом, за счет источников
собственных и заемных источников средств покрывается только 20,9% стоимости
запасов и затрат, что явно недостаточно.
Финансовая устойчивость предприятия может быть восстановлена путем:
обоснованного снижения суммы запасов и затрат;
ускорения оборачиваемости капитала в оборотных активах;
пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних
источников.
Рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости. Результаты
расчетов обобщены в таблице 15.
) коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
|
|
|
|
|
Кз/с =
|
0
|
0
|
0
|
0,104
|
Установлено нормативное значение данного коэффициента - соотношение
должно быть меньше 0,7. Превышение указанной границы означает зависимость
предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости.
В 2013 году наблюдалось отсутствие внешних источников финансирования,
заемными средствами организация смогла воспользоваться только в конце сентября
2014 года. Однако, несмотря на увеличение зависимости анализируемого
предприятия от внешних источников финансирования, значение данного показателя
на конец 2014 года находится в пределах нормы - на конец периода на один рубль
собственного капитала приходится 10 коп. заемных средств.
) коэффициент автономии:
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
|
|
|
|
|
Ка =
|
0,253
|
0,211
|
0,211
|
0,279
|
Значение коэффициента автономии, несмотря на некоторое увеличение,
остается на низком уровне. Проведенный анализ коэффициентов автономии и
соотношения заемных и собственных средств позволяет сделать вывод о том, что на
предприятии в 2014 году сохраняется низкое соотношение собственного капитала и
заемных средств (доля собственного капитала составляет 27,9 %), а значит -
уровень финансовой устойчивости низок.
) коэффициент долгосрочного привлечения средств - определяется как
отношение долгосрочных кредитов и заемных средств к сумме источников
собственных средств и долгосрочных кредитов и займов.
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
  
|
|
|
|
|
|
Кдп =
|
0
|
0
|
0
|
0
|
Значение коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств равно
нулю. Такое значение данного показателя можно объяснить сложностью привлечения
долгосрочных кредитов и займов в современных условиях российской экономики.
4) коэффициент маневренности собственных средств - характеризует какая
доля источников собственных средств находится в мобильной форме и равен
отношению разности между суммой всех источников собственных средств и
стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и
долгосрочных кредитов и займов.
Рекомендуемое значение - 0,5 и выше. Зависит от характера деятельности
предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть
ниже, чем в материалоемких.
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
  
|
|
|
|
|
|
Км =
|
-0,437
|
-0,317
|
-0,317
|
0,070
|
В анализируемом периоде коэффициент маневренности собственных средств
вырос с -0,437 до 0,070, что связано с ростом суммы собственных оборотных средств.
Рост этого показателя свидетельствует о некотором увеличении мобильности
собственного капитала анализируемого предприятия. Однако несмотря на
положительную тенденцию изменения коэффициента маневренности, его значение
по-прежнему не превышает минимального нормального уровня (0,5). Это говорит о
недостаточной мобильности собственных средств предприятия.
5) коэффициент имущества производственного назначения -
характеризует структуру имущества предприятия и равен отношению суммы
внеоборотных активов, запасов и затрат к валюте баланса.
Рекомендуемое значение 0,6.
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
  
|
|
|
|
|
|
Ким =
|
0,373
|
0,447
|
0,447
|
0,492
|
Уровень коэффициента имущества производственного назначения увеличился.
) обеспеченности собственными оборотными средствами - характеризует
достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для
финансовой устойчивости и равен отношению собственных оборотных средств к
величине оборотных активов предприятия.
Рекомендуемое значение Косс > 0,1 (10%).
|
Формула расчета
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
На начало года
|
На конец года
|
|
|
|
|
|
|
Косс =
|
-0,174
|
-0,0925
|
-0,0925
|
0,0215
|
Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами
увеличился лишь к концу 2014 года.
Таблица 15. Анализ финансовой устойчивости
|
Показатель
|
2013 год
|
2014 год
|
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
|
На начало года
|
На конец года
|
Отклонение
|
|
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств
|
0
|
0
|
-
|
0
|
0,104
|
+0,104
|
|
Коэффициент автономии
|
0,253
|
0,211
|
-0,042
|
0,211
|
0,279
|
+0,068
|
|
Коэффициент долгосрочного
привлечения заемных средств
|
0
|
0
|
-
|
0
|
0
|
-
|
|
Коэффициент маневренности
|
-0,437
|
-0,317
|
-0,12
|
-0,317
|
0,070
|
-0,247
|
|
Коэффициент стоимости
имущества производственного назначения
|
0,373
|
0,447
|
+0,074
|
0,447
|
0,492
|
+0,045
|
|
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
|
-0,174
|
-0,0925
|
-0,0815
|
-0,0925
|
0,0215
|
+0,071
|
2.3 Порядок проведения
аудиторской проверки (на примере ООО «Дионис»)
Для проверки качества ведения бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Дионис», было принято решение о проведении инициативного
аудита. Для этого была выбрана аудиторская компания ООО «Аудит, налоги, право»
и отправлено письмо с просьбой о проведении аудита. После получения письма-обязательства
о согласии на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности был составлен договор на оказание аудиторских услуг между ООО
«Дионис» и ООО «Аудит, налоги, право».
Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения
аудиторской фирмы или аудитора с клиентом. По договору на оказание аудиторских
услуг исполнитель обязуется оказать услуги, совершив определенные действия, а
заказчик клиент - оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует
официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.
Договор №23
г. Протвино «1» октября 2014г.
Аудиторская фирма ООО «Аудит, налоги, право»,
именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Исполнительного директора Приходько
Андрея Витальевича, действующая на основании Устава, с одной стороны, и
Предприятия ООО «Дионис» , именуемого в дальнейшем Заказчик, в лице
Генерального директора Марышкиной Ирины Александровны, действующего на
основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о
нижеследующем:
. Предмет договора и обязанности сторон
Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя
выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности Заказчика за период с 06.10.2014г. по 18.10.2014г. и составление
аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной
информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам
проведения аудита;
Документальное оформление их результатов.
. Стоимость работ и порядок расчета
Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1
настоящего Договора, определяется в соответствии с объемом документооборота и
составляет 40 тыс.рублей 00 коп., без НДС (в соответствии с положением п.2.
ст.346.11 НК РФ Исполнитель не является плательщиком налога на добавленную
стоимость).
Оплата работ производится после предоставления Исполнителем отчета о
проделанной работе.
3. Ответственность сторон
За неисполнение обязательств по настоящему Договору
Заказчик и Исполнитель несут ответственность в соответствии с действующим
законодательством.
. Конфиденциальность
Стороны обязуются хранить в тайне существование и
содержание настоящего Договора, а также информацию и данные, предоставленные
каждой из сторон. Не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты,
или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного
согласия одной из сторон нестоящего Договора.
Исполнитель обязуется не использовать факты или
информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика
и наоборот.
Обязательства по конфиденциальности и неиспользовании,
наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на
общедоступную информацию, а также на информацию, которая станет известна не по
вине Исполнителя. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с
настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может
передаваться ни частично, ни полностью третьим лицам или использоваться
каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.
. Разрешение споров
Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора,
которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем
переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства.
6. Прекращение действия договора ранее намеченного
срока
Любая из сторон имеет право прервать действие
настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если
другая сторона Договора:
1)
окажется
неплатежеспособной, несостоятельной, будет ликвидирована или реорганизована;
2)
приостановит свои
обычные деловые операции (или возникнет угроза их приостановления);
3)
передаст всю или
часть информации третьим лицам.
В случае расторжения Договора в предусмотренном
порядке оплата услуг и работ Исполнителя будет производиться Заказчиком на
основании акта с указанием объема и стоимости фактически выполненных работ.
. Форс-мажорные обстоятельства
Под форс-мажорными обстоятельствами подразумеваются
такие бедствия, как войны, общественные беспорядки, акты органов государства и
т.д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон,
и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящего Договора
становится невозможным.
Если форс-мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно
выполнить обязательства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных
условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия
указанных форс-мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергшаяся
действию форс-мажорных обстоятельств, немедленно уведомит другую сторону о
случившемся с подробным описанием создавшихся условий.
8. Прочие условия
Исполнитель по своему усмотрению направляет
специалистов для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.
Цены за работы, предусмотренные настоящим Договором,
определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или
конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.
. Срок действия договора
Срок действия настоящего Договора:
начало: 06.10.2014г.
окончание: 18.10.2014г.
10. Реквизиты и подписи сторон
Предприятие ООО «Дионис»
Юр. адрес: 142281, МО, г. Протвино, Заводской пр-д, д. 6а
Факт. адрес: 142281, МО, г. Протвино, Заводской пр-д, д. 6а
ИНН 5037043602 КПП 503701001
ОКПО 45771692 ОКОГУ 49013
ОКАТО 46467000000 ОКФС 16
ОКВЭД 15.84, 51.36, 52.24
ОГРН 1025004858284
Банковские реквизиты:
Сбербанк России ОАО г. Москва
р/с 40702810740400001827
к/с 30101810400000000225
БИК 044525225
Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской
проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого
экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение,
анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности
проверяемого экономического субъекта:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского
учета;
организационная структура подразделения, ответственного за
ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности ;
распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
организация подготовки, оборота и хранения документов,
отражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского
учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на
основе данных бухгалтерского учета;
роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и
подготовки отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или
искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средства контроля предусмотренные в отдельных областях системы
учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить
соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого
экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей
документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта
может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций
выполняются следующие требования:
операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
операции правильно и в соответствии с действующими нормативными
положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для
учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотребления.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними
документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации,
постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное
состояние дел соответствует положениям выше перечисленных документов. В
необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение
отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные
документы.
При ознакомлении с организацией и ведением бухгалтерского учета следует
определить:
наличие документального описания учетной системы
функции бухгалтерии и ее место в организационной структуре
предприятия
функционирование организационной структуры и бухгалтерской
службы
состав и качество организационно распорядительной документации,
определяющее деятельность бухгалтерии.
организацию работы с нормативно справочной информацией.
форму ведения бухгалтерского учета на предприятии.
соблюдение федерального закона «О бухгалтерском учете» в части
применения типовых унифицированных и внутрифирменных форм первичной и учетной
документации, проведение обязательных инвентаризаций и тд.
степень компьютеризации учета.
информацию используемом программном обеспечении.
информативность и осведомленность главного бухгалтера в вопросах
инициирования сделок, налогового планирования, юридической правомерности и
экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и тд.
критические области учета где риск возникновения ошибок или
искажения бухгалтерских отчетности особенно высок.
состояние учетной документации.
аналитические данные о существенных оборотах и сальдо по счетам
бухгалтерского учета.
проблемы учета по мнению главного бухгалтера.
На основе полученной информации аудитору следует составить мнение по
следующим позициям: способна ли система бухгалтерского учета предоставить
достоверные данные для составления бухгалтерской отчетности; существуют ли
нарушения в области бухгалтерского учета, которые могут привести к искажениям
учета и отчетности. К таким нарушениям могут быть отнесены:
отклонения от правил ведения учета и составления отчетности;
несоблюдение положений учетной политики;
нарушение валютного и налогового законодательства и тд.
Кроме этих нарушений на риск появления преднамеренных и непреднамеренных
искажений в учете и отчетности оказывают влияние следующие факты:
наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли
экономики;
несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов
продаж экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
наличие зависимости экономического субъекта в определенный
период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
изменения в практике договорных отношений или в учетной
политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период
окончания года, которые существенно влияют на величины;
особенности структуры капитала и распределение прибыли.
На этапе планирования аудитор должен планировать процедуры таким образом,
чтобы с появлением любого перечисленного фактора можно было внести
корректировки в процедуры проверки. Такие корректировки вносятся в зависимости
от видов обнаруженных нарушений степени их существенности и риска появления
искажений при дальнейшей проверке.
Особое внимание аудитору следует уделить тому, ведется ли учет вручную
или с использованием компьютерной технике. Аудитор должен в этом случае
обладать достаточной информацией о техническом программном, математическом и
других видах обеспечения компьютерной техники. Если же он не имеет таких
знаний, то ему следует пригласить эксперта.
Оценка системы бухгалтерского учета показана в таблице 16.
Таблица 16. Оценка системы бухгалтерского учета в ООО «Дионис»
|
№
|
Содержание вопроса
|
Ответ
|
Нет ответа
|
характерезует
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Возможны ли ошибки при
выписке счетов-фактур?
|
+
|
|
|
_
|
|
2
|
Возможны ли случаи, когда
продажа фактуруется, но не регистрируется в счетах?
|
|
+
|
|
+
|
|
3
|
Возможны ли неправильные
записи на кредит должника?
|
|
+
|
|
+
|
|
4
|
Возможно ли неправильное начисление
задолженностей?
|
|
+
|
|
+
|
|
5
|
Возможно ли искажение
задолженности?
|
+
|
|
_
|
|
|
6
|
Возможно ли неправильное
дебетование счетов кредиторов?
|
+
|
|
_
|
|
|
7
|
Возможна ли оплата служащих
за невыполненную работу?
|
|
+
|
|
+
|
|
8
|
Возможна ли неправильная
выплата премий или комиссионных?
|
|
+
|
|
+
|
|
9
|
+
|
|
|
_
|
|
10
|
Возможны ли завышения
платежных ведомостей какими-либо другими способами?
|
|
+
|
|
+
|
|
11
|
Возможны ли другие случаи
ошибок в платежных ведомостях?
|
+
|
|
|
_
|
|
12
|
Возможны ли расход или
растрата запасов без правильной документации?
|
+
|
|
|
_
|
|
13
|
Возможны ли искажения
незавершенного производства?
|
|
+
|
|
+
|
|
14
|
Возможны ли неправильные
записи в журнале?
|
|
+
|
|
+
|
|
15
|
Возможны ли ошибки во
вспомогательных книгах?
|
+
|
|
|
_
|
|
16
|
Возможны ли ошибки проводки
или сложения в бухгалтерской книге?
|
|
+
|
|
+
|
Таким образом, как показывают проведенные исследования системы
бухгалтерского учета данная система находится на среднем уровне.
Этот вывод основывается, в основном, на следующих аргументах.
Во-первых, систему бухгалтерского учета существенно ослабляют такие
факты, как ошибки при выписке счетов-фактур, а также искажение задолженности.
Во-вторых, особое место в ослаблении системы бухгалтерского учета ООО
«Дионис» сыграло неправильное дебитование счетов кредиторов.
В-третьих, неправильная запись уплаты налогов при получении заработной
платы, национального страхования и других вычетов, а также другие случаи ошибок
в платежных ведомостях.
Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям.
Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок,
которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму
возможность принятия неправильных, как к непреднамеренным ошибкам.
Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле.
Умышленным зачастую можно противостоять только при хорошо продуманной системе
постоянных проверок и разделения ответственности.
Некоторые специалисты утверждают, что система внутреннего контроля хорошо
работает только когда внутрихозяйственный контроль в организации осуществляется
службой внутреннего аудита и игнорируется руководством, если контроль возложен
на ревизионную комиссию на общественных началах, но с этим нельзя в полной мере
согласиться, поскольку внутренний аудит-это лишь один из элементов системы
внутреннего контроля.
Что же такое внутренний аудит? Под внутренним контролем подразумевается
постоянная, ежедневная работа позволяющая:
сделать бухгалтерскую отчетность правильной;
использовать ресурсы организации в соответствии с планами
руководства.
Правильно организованную систему внутреннего контроля характеризует
множество элементов. Например:
система сбора информации своевременно выявляет имеющиеся ошибки;
имеется система согласований любых операций;
регулярно проводятся инвентаризации;
бухгалтерская отчетность и отклонения от планов анализируются.
В ходе аудиторской проверки аудитор должен достичь понимания системы
бухгалтерского учета клиента, оценить систему внутреннего контроля и определить
насколько эффективно эти две системы служат выполнению задач бухгалтерского
учета. Причем, мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и
эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования
степени детальности и выборочности аудиторских процедур.
Аудитор в ходе аудиторской проверки согласно правила стандарта
аудиторской деятельности в РФ обязан получить достаточную убежденность в том,
что система внутреннего контроля и бухгалтерского учета достоверно отражает
хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, что
соответствует поставленным задачам Закона. Изучая особенности системы
финансового, управленческого и внутреннего контроля могут способствовать формированию
такой убежденности.
В случае, если аудитор приходит к мнению, что он может доверять
соответствующим средствам контроля, то он может проводить аудиторские процедуры
менее детально и более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также
может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в
предполагаемые затраты времени на их осуществление.
При оценке эффективности и надежности системы бухгалтерского учета в
целом, аудиторская организация может использовать три следующих градации:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей
деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и
надежности, чем три вышеупомянутые.
Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и
оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке
документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При
проведении и документировании этой работы рекомендуется правилом аудиторской
деятельности использовать следующие типовые формы:
а) специально разработанные тестовые процедуры;
б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и
работников бухгалтерии;
в) специальные бланки и проверочные листы;
г) блок - схемы и графики;
д) перечни замечаний, протоколы или акты.
Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и
эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования
степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то
соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование
особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта,
а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля этого
экономического субъекта может служить в случае предъявления претензий к
аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.
Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего
контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их
устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора
руководству проверяемого экономического субъекта.
Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что
система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
а) надлежащую систему бухгалтерского учета;
б) контрольную среду;
в) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические
действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и
поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
- стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
- организационную структуру экономического субъекта;
распределение ответственности и полномочий;
осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних
пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и
подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта
в целом требованиям действующего законодательства.
Оценка системы внутреннего контроля показана в таблице 17.
Таблица 17. Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Дионис»
|
№
|
Содержание вопроса
|
Ответ
|
Нет ответа
|
Характерезует контроль
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Возможны ли отгрузка товара
или его отпуск с предприятия без выписки счет фактуры ?
|
|
+
|
|
|
|
2
|
Возможна ли отсылка товара
при наличии значительного риска неплатежа?
|
|
+
|
|
|
|
3
|
Возможно ли получение
денежных средств по их невнесение в банк?
|
|
+
|
|
|
|
4
|
Возможно ли преувеличение
объема продаж?
|
+
|
|
|
-
|
|
5
|
Возможно ли образование
задолженности без ее регистрации?
|
+
|
|
|
-
|
|
6
|
Возможно ли выполнение
платежей без достаточного основания?
|
|
+
|
|
+
|
|
7
|
Возможны ли приобретения
или реализация основных средств без достаточных на то полномочий или
документации?
|
|
+
|
|
+
|
|
8
|
Возможно ли незаконное
присвоение наличности?
|
|
+
|
|
+
|
|
9
|
Возможна ли утрата или
разворовывание запасов?
|
+
|
|
|
-
|
|
10
|
Дает ли система информацию
об издержках, недостаточную для их контроля?
|
|
+
|
|
+
|
|
11
|
Наблюдается ли общая
неопределенность при контроле управленческих или учетных функций?
|
+
|
|
|
-
|
|
12
|
Наблюдаются ли время от
времени сбои процедуры имеющей значительное воздействие на внутренний
контроль?
|
+
|
|
|
-
|
Таким образом, как показывают проведенные исследования система
внутреннего контроля , данная система находится на среднем уровне.
Этот вывод основывается в основном на следующих аргументах:
Во-первых, систему внутреннего контроля существенно ослабляет данные
факты, как фактическое отсутствие регистрации части дебиторской задолженности и
кредиторской задолженности, а также выявление случаев использования запасов
ненадлежащим образом.
Во-вторых, особое место в ослаблении системы внутреннего контроля ООО
«Дионис» сыграла выявленная общая неопределенность при контроле управленческих
и учетных функций.
В- третьих важным недостатком системы внутреннего контроля явилось
вскрытие при проверке сбои в применяемых на предприятии процедурах контроля.
Руководители не всегда надлежащим образом осведомлено и, как следствие, не могут
осуществлять правильные практические действия, направленные на осуществление
внутрихозяйственного контроля.
Составляя общий план и программу аудиторская организация обязана
учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности «Планирование
аудита»
До составления общего плана, аудитор обязан:
оценить эффективность системы внутреннего контроля
экономического субъекта и произвести оценку ее надежности для планирования
объема аудиторских процедур по существу;
установить приемлемый уровень существенности и аудиторского
риска, при которых аудиторская организация будет считать бухгалтерскую
отчетность достоверной, что также позволит выявить значимые для аудита области
и необходимые аудиторские процедуры по существу.
В общем плане аудиторская организация указывает перечень планируемых
работ (участков аудита или области аудита), период проведения, исполнителей,
затраты труда, плановый уровень существенности и аудиторского риска. Кроме
того, определяет способ проведения аудита, который зависит от результатов
предварительного планирования, от оценки надежности системы внутреннего
контроля, от планируемого уровня аудиторского риска. Если принимается решение о
проведении выборочного аудита, то аудиторы характеризуют порядок формирования
аудиторской выборки.
На стадии составления общего плана аудиторская организация должна:
распределить аудиторскую проверку соответствующих разделов учета
или блоков финансово-хозяйственных операций между аудиторами с учетом их
профессиональных качеств и занимаемых должностей;
провести инструктаж всех членов аудиторской группы об их
обязанностях, ознакомить их с финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
определить порядок осуществления контроля руководителями за
выполнением плана аудита, качеством работы ассистентов аудиторов, за ведением
ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.
Можно сделать вывод, что планирование проведения аудиторской проверки
включает:
. предварительное планирование, заключающееся в сборе сведений о
деятельности клиента;
. составление общего плана, включающее в себя общую оценку
аудиторского риска, системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского
учета, определение участков аудита и распределения по ним ответственных
исполнителей;
. составление программы аудита, состоящую из перечня процедур
тестирования системы внутреннего контроля и подробного перечня аудиторских
процедур по существу, позволяющих выявить нарушения и охарактеризовать их
существенность.
В общем плане определяется способ проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего
контроля, оценки рисков аудита.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.
В процессе аудита у аудиторской организации могут возникать основания для
пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также
причины изменений аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки
проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и
аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору
следует учесть:
. реальные трудозатраты;
. расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим
расчетом;
. уровень существенности;
. проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует
аудиторскую выборку.
Составной частью общего плана являются положения по планированию
управления и контроля качества выполняемого аудита.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита,
а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем
сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности,
необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности
предприятия, понять его организационное устройство, определить
производственные, финансовые и другие связи, познакомится с юридическими
обязательствами.
Вид плана приведен в ПРИЛОЖЕНИИ А.
На основе общего плана аудита составляется программа проведения аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой
детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для
практической реализации плана аудита. Составленная таким образом программа для
проведения аудита служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно
является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы
средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить
номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать
ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в виде
программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов выявить
существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских
процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты следует
документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления
аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для
формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
Существует несколько подходов при составлении программы. В одном случае
это когда аудиторы стремятся к общему характеру проверок, например «проверить
накладные на отпуск товара на предмет санкционирования», в другом случае носит
наиболее подробный характер и порядок проверок, например проверить 90 накладных
на предмет наличия подписи лица имеющего на то полномочия». В первом случае от
аудитора требуется высокая квалификация и он более свободен в своих действиях,
в другом программа носит механический характер в виде инструкции, такую работу
может выполнить менее квалифицированный аудитор и, как следствие, требует
дополнительного контроля.
При разработке программы аудита необходимо заложить как можно больше
процедур аудиторского контроля, перечень операций предусмотренных планом. Также
необходимо предусмотреть справочный материал по составлению графика работ и
контроля выполненных работ. Программу целесообразно подразделять по разделам
бухгалтерского учета. Для исключения дублирования и повтора операций должна
быть установлена связь между каждым разделом программы. Вид программы приведен
в ПРИЛОЖЕНИИ Б.
Исследуемые риски во многих аспектах можно рассматривать как
взаимозависимые. Следовательно, приступая к конкретной аудиторской проверке,
аудитор составляет предварительное субъективное суждение об уровне того или
иного риска, чтобы добиться приемлемого результата в конце аудиторской проверки
на основе полученной строго статистической информации. Например, если в начале
предплановой работы, на этапе экспресс-анализа, аудитор определяет с помощью
заранее разработанных тестеров, что данная хозяйственная система уже
продолжительное время имеет отрицательную, а не положительную тенденцию своего
развития (т.е. выявляет наличие высокого уровня такого риска, от которого
нельзя избавиться), то аудитор может заранее спланировать более серьезные и
детальные проверки системы внутрихозяйственного контроля, чтобы минимизировать
риск неэффективности контроля, а также выделить для выполнения данного заказа
более квалифицированный персонал и уменьшить риск необнаружения ошибок.
Как известно, нельзя ожидать, что аудит раскроет все случаи существенных
ошибок и искажений, имеющихся в бухгалтерской отчетности. Аудит ограничен
методами выборочного исследования, и как следствие этого некоторые тщательно
скрытые злоупотребления бывает очень трудно обнаружить. Следовательно, есть
некоторый риск того, что аудиторская проверка не сможет выявить существенные
неточности в бухгалтерской отчетности. Поэтому в исследуемой модели
аудиторского риска более важно не количество сомножителей, а то, что все эти
факторы - сомножители. Следовательно, аудитор не должен допускать нулевого
значения ни для одного из факторов (сомножителей), поскольку окончательный
результат вычислений, т.е. произведение факторов (допустимый уровень риска
аудита), в таком случае тоже будет равен нулю.
Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего
показателя в общей формуле. Зная общую сумму аудиторского риска, изучив степень
надежности по данным предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего
контроля и аналитические процедуры, можно определить требуемую степень
детализации тестов на существенность и, следовательно, ожидаемый уровень
надежности.
Используя таблицу классификация видов риска в зависимости от его величины
и собранные данные по оценке хозяйствования ООО «Дионис», а также оценке эффективности
контроля можно рассчитать риск необнаружения ошибки используя зависимость
аудиторского риска .
Ранее нами была оценена система бухгалтерского учета и система
внутреннего контроля как находящаяся на среднем уровне.
В аудите объектов существует обратная зависимость между, с одной стороны
оценкой системы внутреннего контроля и риском средств контроля, и системы
бухгалтерского учета и внутрихозяйственным риском, с другой.
Правилом (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск» предусмотрена взаимосвязь между компонентами аудиторского
риска -внутрихозяйственным риском, рисками средств контроля и риском
необнаружения
Такая взаимосвязь представлена в таблице 18.
Таблица 18. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
|
Аудиторская организация
оценивает риск средств контроля как:
|
|
Высокий
|
Средний
|
Низкий
|
|
При этом уровень риска
необнаружения, который можно допустить, будет:
|
|
Аудиторская организация
оценивает неотъемленный риск как:
|
Наинизший
|
Ниже
|
Средний
|
|
Ниже
|
Средний
|
Выше
|
|
Средний
|
Выше
|
Наивысший
|
Пользуясь этой таблицей нами определен риск необнаружения как находящийся
на среднем уровне (таблица 19).
Таблица 19. Риск необнаружения в ООО «Дионис»
|
Риск при аудите
|
Внутренний риск
|
*Контрольный риск
|
*Аналитический риск
|
* Риск проверок на
существенность
|
|
5 %
|
= 90 %
|
* 60 %
|
* 50 %
|
* 18.5 (остаточный)
|
|
стандартный риск
|
средний риск
|
средняя надежность
|
высокая надежность
|
размер проверок на
значимость
|
Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень
аудиторского риска, но и может оказаться малоэффективным. Чтобы составить более
эффективный план, аудиторы нередко используют второй (альтернативный) способ
исчисления риска. Он состоит в том, что аудиторы определяют риск необнаружения
ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств
(доказательств).
Согласно полученных данных ООО «Дионис»
Аудиторский риск (максимально возможный) - 5 %.
Внутренний риск (клиент успешно работает в стабильной отрасли
промышленности) - 90 %.
Контрольный риск (средняя система внутреннего контроля) - 70 %.
= IR * CR * DR; DR = DAR/(IR * CR);
= 0,05 / (0,9 * 0,5) = 0.111
Таким образом, уровень аудиторской надежности (или минимальный
доверительный интервал), ожидаемый от тестов на существенность, относительно
высокий:
100 % - 11,1 % = 88,9 %.
Следует отметить, что, чем ниже требуемый уровень надежности, тем меньше
размер выборки для проведения тестов на существенность.
В данных примерах риск рассматривается в отношении бухгалтерской
отчетности ООО «Дионис» в целом. Однако более целесообразно проводить оценку
степени возникновения неверной информации по отдельным статьям баланса.
Причиной этому служат, во-первых, различная вероятность возникновения данного
рода явлений у отдельных видов активов и обязательств, во-вторых, разная
степень их влияния на результаты. Для этого достаточно сравнить стандартные
анкеты проверки (например, кассы, запасов) в динамике по годам. Следует,
однако, отметить, что это возможно лишь при долговременном обслуживании
клиента, поскольку анкеты относятся к рабочим бумагам аудитора и находятся в
собственности аудиторской фирмы.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность
экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после
подтверждения ее достоверности или вероятность признать, что она содержит
существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Приемлемый аудиторский риск (ПАР) - это субъективно установленный уровень
риска, который готов взять на себя аудитор.
ПАР = ВР * РК * РН * 100 %,
где ВР - неотъемлемый риск, РК - риск средств контроля, РН - риск не
обнаружения.
Для организации ООО «Дионис» установлены следующие значения рисков:
ВР = 50 %, РК = 40 %, РН = 20 %.
Тогда приемлемый аудиторский риск составит:
ПАР = 0,5 * 0,4 * 0,2 * 100 = 4 % - это означает, что при таком
аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб аудитору и клиенту
причинен не будет.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОВЕДЕННОГО АУДИТА
(НА ПРИМЕРЕ ООО «ДИОНИС»)
Из проведенных расчетов в пункте 2.2. данной дипломной работы,в общем, о
финансовой устойчивости предприятия ООО «Дионис» можно сказать следующее:
) Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств и
увеличение коэффициента автономии свидетельствуют о том, что произошли
изменения в структуре капитала в сторону увеличения доли заемных средств,
причиной чему явился опережающий рост заемных источников средств по сравнению с
собственным капиталом. Однако, несмотря на некоторое усиление финансовой
зависимости предприятия от заемных источников, его финансовая устойчивость
по-прежнему находится на достаточно высоком уровне.
) Уменьшение коэффициента маневренности собственных оборотных средств
свидетельствует о том, что собственные средства предприятия приобретают менее
мобильную структуру и его уровень недостаточен, т.е. основная часть
собственного капитала «связана» во внеоборотных активах.
) С точки зрения обеспеченности запасов нормальными источниками
формирования финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как
неустойчивое, т.к. в целях финансирования запасов используются не только
экономически обоснованные источники: собственный капитал, банковские кредиты и
кредиторская задолженность по товарным операциям, но и внутренняя кредиторская
задолженность.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
ООО «Дионис» за период 2013-2014 годы показал, что рост выручки предприятия
составил 30,4 % в 2013 году и 40,1 % в 2014 году, вместе с тем возросли и
внереализационные расходы 176 % в 2014 году по сравнению с 2013 годом, что
сказалось на ухудшении финансового состояния предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в части
формирования оборотных средств на начало года и на конец 2013 года и,
соответственно на начало 2014 года имеет отрицательное значение, т.е.
предприятие не имело собственных средств для формирования оборотных активов для
дальнейшей деятельности. Однако к концу 2014 года этот показатель имеет уже
положительное значение, хотя и не дотягивает до нормативной величины.
Данная ситуация в формировании оборотных средств может отрицательно
сказываться на доверии кредиторов, с точки зрения возврата долгов.
Все это говорит о создавшемся напряженном финансовом состоянии
организации и низкой ее платежеспособности на конец 2013 года.
На предприятии сложилась такая ситуация, что более половины имущества
предприятия характеризуются длительными сроками использования, а значит, и
длительным периодом окупаемости. В связи с недостаточностью собственных средств
для формирования активов долгосрочного характера, основная часть его была
сформирована за счет краткосрочных обязательств предприятия, т.е. можно
ожидать, что срок их погашения наступает раньше, чем окупятся данные вложения
средств.
Таким образом, организация выбрала опасный путь размещения средств, что
незамедлительно сказалось на его тяжелом финансовом положении на конец 2013
года, т.к. общее правило обеспечения финансовой устойчивости: долгосрочные
активы должны быть сформированы за счет долгосрочных источников, собственных и
заемных.
Анализ финансовых результатов показал, что, несмотря на увеличение
выручки от реализации за 2014 год на 107173 тыс.руб., предприятие получило
прибыль в 2014 году 14260 тыс. рублей, против 21256 тыс. руб. - в 2013 году.
Что свидетельствует об увеличении затрат организации, как в целом, так и в
части операционных и внереализационных расходов, и, как следствие, падения
рентабельности.
Так, рентабельность продаж понизилась в 2014 году с 11,81 % до 9 %,
чистая прибыль на 1 рубль реализованной продукции в течении года снизилась с
7,95 копеек до 3,81 копейки.
Для исправления сложившейся ситуации на предприятии и для более
эффективной работы в дальнейшем, руководству предприятия следует принять меры
по наращиванию собственного капитала, прежде всего, по увеличению прибыли, т.к.
прибыль создаст базу для самофинансирования, будет являться источником
погашения обязательств предприятия перед банком и другими кредиторами, что
позволит уменьшить краткосрочные обязательства.
Я считаю, что неблагоприятная финансовая ситуация на предприятии
сложилась под влиянием многих факторов, в том числе и из-за слабой системы
внутреннего контроля, что привело к снижению прибыли и нестабильному положению
на рынке.
В ходе аудиторской проверки были выявлены нарушения в оформлении первичных
документов, неправильное проставление корреспонденции счетов, при отражении
сумм на счетах бухгалтерского учета и др., о чем письменно подтверждается в
аудиторском заключении:
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат: общество с ограниченной ответственностью
«Дионис»
Аудитор: Наименование: ООО «Аудит, налоги, право»
Юридический адрес:142280, г.Протвино Ул. Московская, 6, оф. 4
Место нахождения: 142280, г. Протвино Ул. Московская, 6,оф. 4
Государственная регистрация: регистрационное
свидетельство № 005775 серии ВБ выданное 02 июня 2008 года Московской
регистрационной палатой, регистрационный № 318.469 от 18.10.99; свидетельство о
внесении записи в Единый Государственный реестр юридических лиц серии 77 №
007362466, выданное Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве, дата
внесения записи 13.01.2008 за основным государственным регистрационным номером
1037739061690.
ООО «Аудит, налоги, право» является действительным
членом Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов» с
08.08.2009г., свидетельство от 08.08.2009г. № 56, выданное Некоммерческим
партнерством «Институт Профессиональных Аудиторов».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Дионис».
Место нахождения: РФ, г. Протвино, Заводской пр-д, д.
6а.
Государственная регистрация: ИНН 5037043602, КПП
503701001,
ОГРН 1025004858284
Мы провели аудит финансовой отчетности ООО «Дионис» за
период с 6 октября 2014 года по 18 октября 2014 года включительно.
Ответственность за подготовку и предоставление
первичных документов и регистров бухгалтерского учета кассовых операций, несет
исполнительный орган ООО «Дионис». Наша обязанность заключается в том, чтобы
выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности;
Внутренними правилами (стандартами) аудиторской
деятельности ИПАР;
Правилами (стандартами) аудиторской деятельности
аудитора;
Нормативными актами органа, осуществляющего
регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не
содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые
показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации
о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил
бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет
достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации.
По результатам аудиторской проверки подготовлено
модифицированное аудиторское заключение, по следующим основаниям:
1) Не выявлено нарушений ведения бухгалтерского учета
предприятия, превышающих уровень существенности.
. Но обнаружены нарушения, требующие нашего замечания
и рекомендаций по их исправлению, в том числе:
неправильное оформление первичных документов
несоответствия условий сохранности денег в кассе;
превышение установленного лимита денежных средств в
кассе;
ошибка в проставлении корреспонденции счетов, при
отражении сумм на счетах бухгалтерского учета. Но обнаруженные ошибки не влияют
на итоговый баланс по счету 50 «касса» и счету 51 «расчетные счета».
По нашему мнению, за исключением обстоятельств
изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО
«Дионис» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение на 18 октября 2014 года в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Мы провели аудит бухгалтерской отчетности,
руководствуясь законодательством РФ, а именно ГК РФ, Налоговым кодексом РФ,
Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с
изменениями и дополнениями).
«23» ноября 2014 года
Генеральный директор Приходько
А.В.
Руководитель аудиторской Черном
Ю.М.
проверки
Квалификационный аттестат аудитора № К069845, Приказ
МФ РФ №127 от 17.03.2006, выдан в порядке обмена на неограниченный срок.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Поиск резервов повышения эффективности использования всех видов имеющихся
ресурсов - одно из важнейших задач любого производства. Выявлять и практически
использовать эти резервы можно только с помощью тщательного финансового
экономического анализа.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия является
неотъемлемой частью финансово-экономического анализа. Основными показателями,
характеризующими эффективность деятельности предприятия является прибыль и
рентабельность.
Как показал анализ финансовых результатов производственного предприятия
ООО «Торговый дом «Марышкин», данное предприятие успешно работает на рынках
многих областей России, оно является конкурентным, но недостаточная величина
объема продаж и собственных средств в 2014 году привели к ухудшению финансового
состояния. Также этому сопутствовал слабый внутренний контроль и
непрофессионализм работников, что и подтвердила аудиторская проверка.
В 2014 году уменьшилась прибыль организации на 32,9%, а балансовая
прибыль - на 26,1% по сравнению с предыдущим годом.
Чистая прибыль предприятия снизилась на 6996 тыс. руб. или 32,9 %.
Наиболее полно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования
характеризуют показатели рентабельности.
Рентабельность продаж, показывающая долю прибыли в сумме выручки от
реализации, в 2014 году составила 9 %, что на 2,81 % меньше данного показателя
за предшествующий год.
Рентабельность затрат на производство и реализацию продукции в отчетном году
составила 20,12 % - это на 0,77 % меньше результата прошлого года.
Рентабельность всего капитала снизилась почти в 2 раза и составила 9,19%.
Рентабельность внеоборотных активах в 2014 году составила 6,94 %, что в 1,9
раза меньше показателя предшествующего года.
На понижение рентабельности сказалось увеличение затрат предприятия как в
целом так и в части операционных и внереализационных расходов.
Таким образом, резкое увеличение в течение года вложений в основные
фонды, без достаточных собственных средств, недостаточная величина объема
продаж - все это привело к замедлению оборачиваемости активов и вложенных
средств, что незамедлительно сказалось на ухудшении финансового состояния
предприятия. Дальнейшая деятельность его сопряжена с дефицитом средств.
Анализ также показал, что на рассматриваемом нами предприятии существуют
резервы увеличения прибыли и рентабельности. К ним относятся: увеличение объема
производства и реализации продукции, снижение удельной себестоимости продукции
и повышения качества продукции.
Для исправления сложившейся ситуаций и повышения эффективности
финансово-экономической деятельности предприятия в дальнейшем, предлагается,
прежде всего, принять меры по увеличению оборачиваемости активов предприятия и
вложенных средств, меры по наращиванию собственного капитала, в частности, по
увеличению получаемой прибыли, которая позволит создать базу для
самофинансирования и уменьшить краткосрочные обязательства.
Предприятие должно более серьезно подойти к внутреннему контролю и отбору
кадров. Из-за непрофессионализма некоторых рабочих тормозятся хозяйственные
операции на всем предприятии. Маленькие ошибки в первичных документах могут
привести к серьезным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Искажение финансовой
отчетности влечет за собой не только материальную ответственность, но и
уголовную. Поэтому постоянный контроль на каждом этапе хозяйственной операции
поможет избежать неприятные ситуации в целом.
В данной дипломной работе нами был проведен учет, анализ и аудит
финансовых результатов производственного предприятия ООО «Дионис». Данный
анализ финансовых результатов является ретроспективным, т.к. использована
информация уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности; внутренним, т.е.
изучалась деятельность только одного предприятия; сравнительным (за два года);
финансово-экономическим, т.е. его содержанием является изучение взаимодействия
экономических процессов и финансовых результатов.
По использованной методике проведенный нами анализ является сравнительным
и факторным. По охвату изучаемых объектов - выборочный и тематический, т.е.
рассматривались не все стороны хозяйственной деятельности ООО «Дионис», а лишь
финансовые результаты.
Проведенная аудиторская проверка являлась инициативной и выборочной, т.к.
рассматривались только задачи поставленные руководством ООО «Дионис».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Конституция РФ/ Информационная система «Кодекс»
. Гражданский
кодекс РФ (части первая и вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ/ Информационная
система «Кодекс»
. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Ст. 246, 246.1, 247,285, 309, 346.1, 346.11
. Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изменениями
и дополнениями).
5. Федерального Закона от 6
декабря 2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
<http://base.garant.ru/70103036/> (с изменениями и дополнениями).
6. Правила
(стандарты) аудиторской деятельности: Офиц. издание / Составление и комментарии
д.э.н. Ю.А.Данилевского. - М.: Изд. “Бухгалтерский учет”,. (Библиотека журнала
“Бухгалтерский учет).
. Адамс Р.
Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ.
. Алборов
Р.А. Аудит издержек производства (обращения) // Алборов Р.А. Аудит в
организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: ЮНИТИ, 2012.
. Аренс А.,
Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. - М.:
Финансы и статистика, 2011.. Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
.Шеремет А.Д.
и др. Методика финансового анализа: учебное пособие/ А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин, Е.В. Негашев; под ред. А.Д. Шеремет.- М.: Финансы и статистика, 2012.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 5-е изд.перераб.
и доп. / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2013 -536с.
. Бердникова
Т.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. / Т.В.Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2011 - 215 с.
. Шеремет
А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИНФРА-М,
2013 - 415 с.
. Котенева
Е.Н. и др. Управление затратами предприятия: учебное пособие/ Е.Н.Котенева,
Г.К.Краснослободцева, С.О.Фильчакова. - М.: Дашков и К, 2014-224 с.
. Савицкая
Г.В. Экономический анализ: учебник. - 11-е изд.испр. и доп./ Г.В.Савицкая. -
М.: Новое знание, 2013 - 651 с.
. Белобжецкий
И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. ч. 1 и 2. - М.: Бухгалтерский учет.
- 2010.
. Биримкулова
А. Нет единства в трактовке понятия аудита // Аудитор. 2013, № 9.
. Бурцев В.В.
Принципы внутреннего аудита // Бухгалтерский учет, 2014, № 2
. Бурцев В.В.
Классификация внутреннего аудита. // Бухгалтерский учет. - 2012, № 7.
. Бычкова
С.М. Развитие целей и приемов аудита. // Бухгалтерский учет, 2013, № 10.
. Бычкова
С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2012.
. Ветров А.А.
Система внутреннего аудита на предприятии. // Финансист - 2014, № 8.
. Венедиктова
В.И. Ревизия и контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности. - М.:2010.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО«Дионис»
Период проведения аудита с 06.10.14 по 18.10.14
Количество чел/час 440
Руководитель аудиторской группы Чернов Ю.М
Состав аудиторской группы Минашкин Н.К, Краснов С.В,
Вовк М.М, Пушнев А.К
Проверяемый период 2014год
Планируемый уровень существенности 339 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск средний
|
№ п/п
|
Планируемый вид работ
|
Период проведения
|
Рабочие документы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1 Этап предварительного
планирования аудита
|
Получение информации о
внутренних внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность.
|
06.10.14
|
Характеристика предприятия
и аналитический обзор его деятельности
|
|
1.2
|
Анализ предприятия и
проверка допущения непрерывности деятельности предприятия
|
07.10.14
|
Анализ
финансово-хозяйственной деятельности
|
|
1.3
|
Оценка возможности
проведения аудита по результатам предварительной проверки.
|
08.10.14
|
Анализ финансово
хозяйственной деятельности предприятия.
|
|
2 Основной этап
планирования аудита.
|
|
2.1
|
Оценка эффективности
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
|
09.10.14
|
Вопросник по оценке системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
|
|
2.2
|
Оценка аудиторского риска
|
10.10.14
|
|
|
2.3
|
Определение уровня
существенности
|
11.10.14
|
|
|
2.4
|
Расчет трудозатрат
|
12.10.14
|
|
|
2.5
|
Составление программы
аудита расчетов с подотчетными лицами.
|
13.10.14
|
Программа аудиторского
учета проверки
|
|
2.7
|
Предоставление
экономическим субъектом необходимой документации
|
14.10.14
|
Акт приема-передачи
|
|
2.8
|
Проведение аудита
экономического субъекта
|
15.10.14
|
|
|
3. Заключительный этап.
|
|
3.1
|
Анализ и обработка
полученных аудиторских доказательств.
|
16.10.14
|
|
|
3.2
|
Составление аудиторского
отчета.
|
17.10.14
|
|
|
3.3
|
Контроль качества составления
аудита.
|
18.10.14
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «Дионис»
Период аудита 2014 год
Количество чел/час 440
Руководитель аудиторской группы Чернов Ю.М
Состав аудиторской группы: Минашкин Н.А , Вовк М.М,
Краснов С.В, Пушнев А.К
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 339 тыс.руб
|
№
|
Аудиторские процедуры
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Отметка о выполнении
|
|
1.1.
|
Проверка порядка оформления
первичных документов
|
06.10.14
|
Краснов С.В
|
|
|
1.2.
|
Проверка тождественности
показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
|
07.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.3.
|
Проверка наличия договоров
о полной материальной ответственности.
|
08.10.14
|
Минашкин Н.А
|
|
|
1.4.
|
Проверка наличия приказа и
образцов подписей лиц, имеющих право подписи расходных документов.
|
09.10.14
|
Пушнев А.К
|
|
|
1.5.
|
Проверка степени
организации аналитического учета материалов
|
10.10.14
|
Краснов С.В
|
|
|
1.6.
|
Проверка правильности
отражения и сроков представления отчетов в регистрах бухгалтерского учета
|
11.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.7.
|
Проверка формирования
стоимости
|
12.10.14
|
Минашкин Н.А
|
|
|
1.8.
|
Проверка принятия к учету
таможенных платежей при импорте материалов
|
13.10.14
|
Пушнев А.К
|
|
|
1.9.
|
Проверка операций по
приобретению материалов у предпринимателей без образования юридического лица
|
14.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.11.
|
Проверка учета изменения
первоначальной стоимости материалов
|
15.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.12.
|
Проверка операций по
полноте и оприходования материалов.
|
16.10.14
|
Краснов С.В
|
|
|
1.13.
|
Проверка операций по
реализации материалов и списания финансовых результатов для целей
бухгалтерского учета и налогообложения.
|
16.10.14
|
Минашкин Н.А
|
|
|
1.14.
|
Проверка налогообложения
при реализации ниже себестоимости
|
16.10.14
|
Минашкин Н.А
|
|
|
1.15.
|
Проверка наличной оплаты в
кассу организации
|
16.10.14
|
Краснов С.В
|
|
|
1.16.
|
Проверка учета возврата
материалов от покупателей.
|
17.10.14
|
Краснов С.В
|
|
|
1.17.
|
Проверка лицензирования
деятельности
|
17.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.18.
|
Проверка правильности
составления отчетов.
|
18.10.14
|
Вовк М.М
|
|
|
1.19
|
Выявление материалов в пути
|
18.10.14
|
Пушнев А.К
|
|
|
1.20.
|
Инвентаризация материалов и
отражение результатов в учете
|
18.10.14
|
Пушнев А.К
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ В
БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС
|
на
|
01 января
|
20
|
14
|
г.
|
Коды
|
|
|
|
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
|
Дата (год, м-ц, число)
|
2012
|
01
|
01
|
|
|
Организация
|
ООО «Дионис»
|
по ОКПО
|
|
|
|
Идентификационный номер
налогоплательщика ИНН
|
|
|
|
Вид деятельности
|
Производство
|
по ОКВЭД
|
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
частная
|
|
|
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
|
Единица измерения: тыс.
руб. по ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
Местонахождение (адрес)
|
Протвино Заводской пр-д
д.6А
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата утверждения
|
|
|
|
Дата отправки (принятия)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код показателя
|
На начало отчетного года
|
На конец отчетного года
|
|
1. Внеоборотные активы
|
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
|
|
|
Основные средства
|
120
|
91000
|
89365
|
|
Незавершенное строительство
|
130
|
3200
|
6300
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
11280
|
11350
|
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
|
Итого по разделу I
|
190
|
105480
|
107015
|
|
II. Оборотные активы
|
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
27790
|
32910
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
|
211
|
21700
|
29000
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
4600
|
2500
|
|
готовая продукция и товары
для перепродажи
|
214
|
|
|
|
товары отгруженные
|
215
|
|
|
|
расходы будущих периодов
|
216
|
1490
|
1410
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
2900
|
3200
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
231
|
|
|
|
прочие дебиторы
|
232
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
25132
|
30067
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
покупатели и заказчики
|
241
|
25132
|
30067
|
|
прочие дебиторы
|
242
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
|
|
|
Денежные средства
|
260
|
4400
|
4800
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого по разделу II
|
290
|
60222
|
70977
|
|
БАЛАНС
|
300
|
165702
|
177992
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
III. Капиталы и резервы
|
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
2000
|
2000
|
|
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
|
411
|
|
|
|
Добавочный капитал
|
420
|
73500
|
73500
|
|
Резервный капитал
|
430
|
2000
|
2000
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
резервы, образованные в
соответствии с законодательством
|
|
2000
|
2000
|
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
470
|
40400
|
59100
|
|
Итого по разделу III
|
490
|
117900
|
136600
|
|
IV. Долгосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
510
|
|
|
|
отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого по разделу IV
|
590
|
|
|
|
V. Краткосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
24000
|
23400
|
|
Кредиторская задолженность
|
620
|
23790
|
17980
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
|
621
|
7600
|
4200
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
1500
|
1700
|
|
задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
623
|
900
|
1000
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
624
|
13200
|
10900
|
|
авансы полученные
|
626
|
|
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
590
|
180
|
|
Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
12
|
12
|
|
Резервы предстоящих
расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие краткосрочные
обязательства
|
660
|
|
|
|
Итого по разделу V
|
690
|
47802
|
41392
|
|
БАЛАНС
|
700
|
165702
|
177992
|
Руководитель _________ И.А. Марышкина
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер __________ А.Н. Сухоставский
(подпись) (расшифровка подписи)
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
|
за
|
год
|
13
|
г.
|
Коды
|
|
|
|
|
|
Форма № 2 по ОКУД
|
0710002
|
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
2012
|
01
|
01
|
|
|
Организация
|
ООО «Дионис»
|
по ОКПО
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Идентификационный номер
налогоплательщика ИНН
|
|
|
|
Вид деятельности
|
производство
|
по ОКВЭД
|
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
|
|
|
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
|
Единица измерения: тыс.
руб. по ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период
предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
010
|
360000
|
280000
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
020
|
260000
|
203000
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
100000
|
77000
|
|
Коммерческие расходы
|
030
|
8800
|
3300
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
32700
|
26500
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
58500
|
47200
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
060
|
22
|
19
|
|
Проценты к уплате
|
070
|
7400
|
7900
|
|
Доходы от участия в других
организациях
|
080
|
300
|
100
|
|
Прочие операционные доходы
|
090
|
53000
|
12500
|
|
Прочие операционные расходы
|
100
|
55700
|
10600
|
|
Внереализационные доходы
|
120
|
700
|
2300
|
|
Внереализационные расходы
|
130
|
1220
|
1100
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
140
|
34300
|
38000
|
|
Отложенные налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
150
|
4550
|
11100
|
|
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
|
190
|
29750
|
26900
|
Руководитель _________ И.А. Марышкина
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _________ А.Н. Сухоставский
(подпись) (расшифровка подписи)