Аудит финансовых результатов в ООО 'Редькинсокое' Дзержинского района, Калужской области

Аудит финансовых результатов в ООО 'Редькинсокое' Дзержинского района, Калужской области

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А. ТИМИРЯЗЕВА

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит финансовых результатов в ООО «Редькинсокое» Дзержинского района, Калужской области»

Выполнил:

Матвеева Е.Ю.

Калуга 2014

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические и правовые основы учёта и аудита финансовых результатов

.1 Теоретические аспекты формирования финансового результата

.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

.3 Сущность аудита финансовых результатов

Глава 2. Организация внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Редькинское» Дзержинского района Калужской области

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Редькинское»

.2 Организация внутреннего контроля по учету финансовых результатов в ООО «Редькинское»

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Редькинское»

.1 Совершенствование учета финансовых результатов

.2 Предложения по совершенствованию внутреннего контроля учета финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рынка важнейшим показателем эффективности работы организации является прибыль. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы организации является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у организации могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от прочих результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы организации и ее стабильности. Прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью курсовой работы является:

изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности организации;

организация внутреннего контроля и учета финансовых результатов в ООО «Редькинское».

разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов.

Для достижения цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

- изучение теоретических аспектов формирования финансового результата;

- изучение целей и задач аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;         

исследование действующей практики организации внутреннего контроля и учета финансовых результатов ООО «Редькинское»;

формулировка выводов и предложений по совершенствованию действующей практики организации внутреннего контроля и учета финансовых результатов.

Объектом исследования дипломной работы являются финансовые результаты деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Редькинское»

Предметом исследования является аудит финансовых результатов в ООО «Редькинское»

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Для написания курсовой работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ООО «Редькинское».

аудит финансовый бухгалтерский учет

Глава 1. Теоретические и правовые основы учёта и аудита финансовых результатов

.1 Теоретические аспекты формирования финансового результата

Финансовый результат - важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта, отражающий изменение стоимости собственного капитала организации за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности [25, c. 654].

Целью финансово-хозяйственной деятельности организации является получение такого финансового результата, который позволил бы обеспечить как выполнение обязательств организации перед обществом (в лице государственного бюджета) и перед собственниками, так и источник расширенного воспроизводства для самой организации [33, c. 245].

Кожинов В.Я. считает, что финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта - это извлеченная (утраченная) экономическая выгода, приводящая к увеличению (уменьшению) собственного капитала организации, доходов собственников, работников и государства. В зависимости от того извлечена или утрачена выгода, результат деятельности может быть положительным или отрицательным и принимать различные формы: прибыль или убыток, положительный или отрицательный чистый денежный поток и др. [23, c.412]

По В.Э. Керимову финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка [21, c.212].

По М.З. Пизенгольц основными показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период [31,c. 342].

Общий финансовый результат деятельности организации наиболее наглядно выражается в форме прибыли или убытка [11, c. 305]. Прибыль как обобщающий синтетический показатель подвержена влиянию многочисленных факторов - как внешних (налогообложение юридических лиц, функционирование финансового рынка в стороне, изменение тарифов и цен на поставляемую продукцию, государственное регулирование тарифов и цен и др.), так и внутренних (уровень производительности труда, структура производства и ассортимент производимой продукции, учетная и финансовая политика организации по варьированию методами начисления амортизации, оценки производственных запасов, повышение квалификации рабочих и т. п.) [13, c. 451].

В каждой организации в конце года определяют финансовые результаты деятельности организации. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяются показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат [19, c. 513]. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой продукт, чистый доход, прибыль. Прежде чем рассматривать вопрос о том, в какой степени каждый из этих показателей применим для характеристики финансовых результатов, необходимо рассмотреть их экономическое содержание [22, c. 256].

Вся полученная в организации в результате процесса производства продукция образует его валовую продукцию. Она включает в себя как перенесенную стоимость потребляемых факторов производства (основных средств, сырья, и т.п.), так и вновь созданную стоимость. Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатели валовой продукции [19, c. 612].

Важное место среди экономических категорий, используемых для характеристики результатов деятельности организации, принадлежит чистому доходу. Чистый доход с точки зрения М.З. Пизенгольца - это специфическая форма, которую принимает продукт для общества в условиях существования товарно-денежных отношений [24, c. 344]. С финансовой точки зрения только эта часть стоимости составляет общий доход, полученный хозяйствующим субъектом от обычной деятельности.

Прибыль по В.Т. Чая представляет собой чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Главная цель управления прибылью - максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периодах. Это означает обеспечение: максимальной прибыли; оптимального соотношения между уровнем формируемой прибыли и допустимой степенью риска; роста рыночной стоимости организации при допустимом уровне риска [16, c. 406].

В налоговом учёте согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибыль определяется как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета [1, c. ].

Экономическое значение прибыли заключается в том, что она представляет: основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.д., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за I квартал, по завершении II квартала - за первое полугодие, по завершении III квартала - за 9 месяцев года и по завершении IV квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период [14, c. 423].

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является доходы от обычных видов деятельности, которые, по мнению Бабаева Ю. А. получены от продажи продукции, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации, таких как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций [13, c. 513]. Финансовый результат от продажи как утверждает С.И. Полякова - это разность между выручкой за проданную продукцию и суммой: НДС, полученного от покупателя в составе выручки, подлежащий перечислению в бюджет; фактической производственной себестоимости проданной продукции; суммы фактических общехозяйственных затрат за отчетный период при условии их непосредственного списания на счет 90 «продажи»; суммы фактических расходов на продажу за отчетный период [33, c. 384].

Финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного года.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного результата, образует прочие поступления. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг, составляющих предмет деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продажи, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Прочий финансовый результат отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется в конце каждого отчетного года [36, c. 469].

Конечный финансовый результат слагается из прибыли (убытка) и прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Он выявляется на основании данных бухгалтерского счета 99 «Прибыль и убыток», отражается в соответствующих формах финансовой отчетности и представляет собой бухгалтерскую (финансовую) прибыль или убыток от деятельности организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период является источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации [12, c. 385].

Исполнение обязательств организации перед обществом производится посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.

В конце отчетного периода бухгалтером проводится процедура закрытия счетов учета финансовых результатов, которая получила название - реформация баланса.

Реформация баланса - учетная процедура, при которой заключительными записями декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открываются в их развитие субсчета.

После проведения реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников. Собрание должно принять решение о распределении чистой прибыли отчетного года либо по покрытию убытка.

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды специалистов на проблему определения экономической сущности понятия финансовый результат разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком. Поэтому методика учета финансовых результатов деятельности организации во многом определяется составом бухгалтерской прибыли (убытка) и действующими правилами распределения прибыли [33, с.289].

.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.[28, c. 43]

В соответствии с п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

. федеральные стандарты;

. отраслевые стандарты;

. рекомендации в области бухгалтерского учета;

. стандарты экономического субъекта.

Нормативной базой аудита финансовых результатов сельскохозяйственных организаций является общегражданское и специальное законодательство РФ о бухгалтерском учете и аудите, нормативные акты по бухгалтерскому учету Минфина России и Минсельхоза России, а также локальные нормативные акты сельскохозяйственных организаций.

Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (в редакции от 28.06.2014 N 204-ФЗ) включает перечень положений о труде, правах трудящихся, условиях труда и его организации, о профессиональной подготовке работников, оплате труда, материальной ответственности сторон, защите прав работников [1].

Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в редакции от 01.09.2014 N 167-ФЗ) и часть II от 26.01.1996 №14-ФЗ (в редакции от 01.10.2014 N 134-ФЗ), который регулирует правовые отношения, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. В области бухгалтерского учета продаж ГК РФ регулирует права собственности, порядок заключение и условия сделок и договоров между продавцами и покупателями, возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств [2].

Налоговый кодекс РФ, I часть от 31.07.1998 №146-ФЗ (в редакции от 28.06.2014 N 153-ФЗ) и II часть от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции от 21.07.2014 N 251-ФЗ). Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, систему налогов и сборов в РФ, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, налоговый контроль, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ отражаются определения понятий доходов и расходов, связанных с реализацией продукции, содержится общее правило признания товара, реализованным для целей налогообложения (ст. 39 НК РФ), а также раскрывается порядок признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организации [3].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 01.01.2014 N 134-ФЗ). Данный закон рассматривает понятие бухгалтерского учета, его задачи; регулирование бухгалтерского учета; организацию бухгалтерского учета в организациях; основные требования к ведению бухгалтерского учета; бухгалтерскую документацию и регистрацию; бухгалтерскую отчетность; ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете [4].

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. №173-ФЗ (в редакции от 21.07.2014). В законе закреплены ряд важнейших принципов валютного регулирования и контроля [5].

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в редакции от 04.06.2014). Определяет: правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации; понятие аудиторской деятельности; законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности; понятие аудитор, аудиторская деятельности, аудиторская тайна, обязательный аудит; права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; правила (стандарты) аудиторской деятельности т.д. [6].

Положение «О порядке введения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.2011 №373-П. В данном документе дают разъяснения по приему, выдаче наличных денег, оформлению кассовых документов, ведению кассовой книги, хранению денег, реквизиты кассы и контролю за соблюдение дисциплины [7].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Конкретизируется порядок документирования хозяйственных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств, проведения инвентаризации. Кроме того, регламентируется порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, излагаются основные правила сводной бухгалтерской отчетности, приводится порядок хранения бухгалтерских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела [8].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 164н). Документ устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Описывает требования к отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. Порядок изменения учетной политики организации [9].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г.) Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии, по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства. Раскрывается методика оценки основных средств и формирования первоначальной стоимости объекта [10].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (в ред. приказом Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н), которое служит основополагающим нормативным документом бухгалтерского учета продаж. Поскольку в нем представлены основные определения доходов организации: доходов от обычных видов деятельности (выручка от продаж), вне реализационных доходов (пени, штрафы, неустойки за нарушение условий договоров и др.), операционных и чрезвычайных доходов, представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о прибылях и убытках». Кроме того, в положении излагается общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также приводится порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности [11].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. приказом Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н). Оно раскрывает общий порядок признания и определения расходов организации, устанавливает порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности. В частности, применительно к бухгалтерскому учету продаж данный документ содержит открытый перечень расходов, на базе которых и формируется себестоимость продукции, работ, услуг [12].

Положение по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) (в ред. приказом Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н). ПБУ раскрывает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), (в ред. приказом Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н). ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [14].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2012 № 142н). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета [15].

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций. Утвержден приказом Министерства сельского хозяйства России от 2003 года № 28. Настоящие методические рекомендации раскрывают применения правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций. Применительно к настоящим Методическим рекомендациям некоммерческие организации в системе АПК формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах, финансовых результатов от предпринимательской деятельности [16].

Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утвержден приказом Министерства сельского хозяйства России от 2003 года №792. Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации. Методических рекомендациях, могут формироваться затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

Положение по бухгалтерскому учету 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

Федеральное правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 6%;

Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696.

1.3 Сущность аудита финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.

Рогуленко Т.М считает, что целью проверки является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет [34, c. 359]

По мнению Суйц В.П. целью аудиторской проверки является установление достоверности в учёте прибыли и убытка организации, законность распределения и использования прибыли остающейся в распоряжении организации [35, c.286].

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические процедуры». № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значении некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

- оценочные резервы;

начисленные доходы;

отложенные налоговые активы и обязательства;

резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действии этих договоров [32, c. 458].

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

-       Гражданский кодекс РФ;

-       Налоговый кодекс;

-       Приказ МНС РФ от 1 декабря 2001 г. № БГ-3-02/524 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358);

-       Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.);

-       Положение по бухгалтерскому учёту « Учетная политика» ПБУ 1/98; по счетам 84,

-       Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99;

-       Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99;

-       учредительные документы;

-       приказ по учетной политике;

-       рабочий план счетов;

-       договоры;

-       документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов;

-       регистры бухгалтерского учета по счетам 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90«Продажи», 91«Прочие доходы и расходы»,99«Прибыли и убытки»,68 « Расчеты по налогам и сборам»

-       Бухгалтерский баланс;

-       Отчет о прибылях и убытках [28, c. 139].

В приказе по учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету - «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06-05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.), и Приложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп.), должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура прочих доходов и расходов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выручка и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», прочие доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

-1 «Выручка»

-2 «Себестоимость продаж»

-3 «Налог на добавленную стоимость»

-4 «Акцизы»

-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной, продукции (товаров) [29, c. 354].

Для установления достоверности прибыли или убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и коммерческих расходов, связанных со сбытом продукции.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено следующее:

операции по продаже должны образовываться санкционировано;

на счетах бухгалтерского учёта отражается все реально заключенные сделки по продаже;

стоимостная оценка по продаже правильно определена;

сумма дебиторской задолженности правильно отражена на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных в регистрах учёта с данными первичных документов. Сравниваются фактические цены, условия оплаты с данными соответствующих документов. Для этого проводят проверку счет-фактур, номенклатуру цен, своевременность выставленных счетов на продажу и т.д. [30, c. 128].

Финансовый результат от прочих видов деятельности включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

-1 «Прочие доходы».

-2 «Прочие расходы».

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [15, c. 312].

Одной из важных задач проверки учета фактической прибыли является установление соответствия записей синтетического и аналитического учетов выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и записям в главной книге, балансе и отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки отражения прочих доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: 1) сверка с первичными документами; 2) проверка правильности отнесения расходов и доходов к тому или иному периоду.

При поверки правильности включения в состав прочих расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, связаны ли они с этим производством, выясняется возврат сумм покупателей за продукцию, оплаченную в прошлые года. В состав прочих доходов включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, когда это не является предметом деятельности организации [18, c. 189].

Сальдо по счету 99 по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого лица за отчетный год. Однако особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течении года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, и ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудитор должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99 а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить, правильно ли были перенесены в начальный баланс аудируемого года данные из годового баланса предыдущего года в части прибыли или убытка.

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам [16, c. 298].

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Аудитор проверяет точность представления в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов от обычной и прочей деятельности.

Аудитор устанавливает достоверность, представленных в отчете следующих числовых показателей:

1) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); 2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); 3) валовая прибыль; 4) коммерческие расходы; 5) управленческие расходы; 6) прибыль/убыток от продаж; 7) проценты к получению; 8) проценты к уплате; 9) доходы от участия в других организациях; 10) прочие доходы и расходы; 11) прибыль / убыток до налогообложения; 12) налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; 13) прибыль / убыток от обычной деятельности; 14) чистая прибыль (нераспределенная прибыль)/непокрытый убыток [28, c. 196].

Заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки финансовых результатов и использования прибыли, но и адекватностью избранной учетной политики.

Глава 2. Организация внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Редькинское» Дзержинского района калужской области

.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика организации

Сельскохозяйственная организация ООО «Редькинское» расположена в восточной части Дзержинского района в 15 км от районного центра г. Кондрово, в 53 км от областного центра г. Калуги.

С 2007 года Общество приобрело права юридического лица в результате его государственной регистрации ОГРН 1074004000124 (Регистрационное свидетельство серия: 40 № 000864345 от 13 февраля 2007 года выданное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Калужской области).

ООО «Редькинское» является коммерческой организацией, с уставным капиталом в размере 28 тыс. руб. в 2012 году, и юридическим лицом, имеет в своей собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, а также фирменные штампы и бланки со своим наименованием.

Учредителем ООО «Редькинское» является ООО «Калужское» по племенной работе»

Место нахождения Общества: 249840, Калужская область, Дзержинский район, д. Редькино, д. 82а

Руководителем является: генеральный директор Трубилин Кирилл Владимирович, а главным бухгалтером является: Чаполова Надежда Вячеславовна.

Телефон/факс: (48434) 7-91-02.

Целью деятельности Общества является: извлечение прибыли, развитие предпринимательской деятельности, удовлетворение общественных потребностей в высококачественных продукции и услугах.

В организации преобладает линейно - отраслевая структура управления. Во главе ООО «Редькинское» находится руководство в лице генерального директора.

Рисунок 1

Работа в сельском хозяйстве имеет сезонный характер, в связи с этим на протяжении года неравномерно используются трудовые ресурсы, техника, материалы, неритмично реализуется продукция, поступает выручка.

Основные виды деятельности:

·        производство высококачественной продукции животноводства и переработку продукции растениеводства;

·        реализацию продукции предприятиям по договорам;

·        транспортирование грузов автомобильным транспортом;

·        ремонт сельскохозяйственной техники;

·        оказание услуг транспортировки и водопотребления населению.

Сельскохозяйственная организация ООО «Редькинское» развивает два направления в своей деятельности: производство продукции животноводства и растениеводства. Основным направление предприятия является скотоводство молочного направления. Отрасль растениеводства выступает как вспомогательная для обеспечения животноводства собственными кормами. В кооперативе отсутствуют покупные корма и поэтому между двумя отраслями действует тесная связь производством, т. е. Растениеводство обеспечивает животноводство собственными кормами, а животноводство в свою очередь обеспечивает растениеводство органическими удобрениями.

Доля сельскохозяйственной продукции в общем объеме реализации составляет 90%. Специализация ООО «Редькинское» - разведение крупного рогатого скота, выращивание зерновых и кормовых культур. Выручка от продажи продукции, работ, услуг - составила за 2012 год 12965 тыс.руб.

Среднегодовая численность хозяйства составляет 65 человек. Среднемесячная заработная плата за 2012 год составила 16973 рубля.

Поголовье крупного рогатого скота - 1014 голов, в т. ч. арендованного крупного рогатого скота - 501 голова, из которых коровы - 500 голов и бык-производитель - 1 голова. Крупный рогатый скот предприятия составляет 513 голов, из которых нетели - 9 голов и телки старше 2-х лет - 172 головы.

Размер основных средств ООО «Редькинское» составляет 5516 тыс. руб. Площадь ООО «Редькинское» составляет 2061 га, в т.ч. сельскохозяйственные угодья - 2061 га, из них пашни - 800 га, сенокосы - 100 га, пастбища - 1161 га.

Для осуществления производственной деятельности хозяйство имеет на балансе:

·        трактора - 2 шт.;

·        тракторные прицепы - 1 шт.;

·        сеялки и посевные комплексы - 2 шт.;

·        сенокосилки тракторные - 1 шт.;

·        комбайны - 1 шт., в т.ч. кормоуборочные и кормозаготовительные комплексы - 1 шт.;

·        жатки рядковые и валковые - 1 шт.;

·        раздатчики кормов и раздатчики смесители кормов для КРС - 2 шт.;

·        транспортеры для уборки навоза - 1 шт.;

·        грабли тракторные - 1 шт.;

·        пресс-подборщики - 1 шт.;

·        автомашины - 1 шт., в т.ч. грузоперевозящие - 1 шт.

Вся имеющаяся техника закреплена за трактористами-машинистами и водителями.

ООО «Редькинское» своевременно выплачивает заработную плату работникам наличным путем через кассу организации и не имеет задолженности по текущим налогам, которые предприятие оплачивает безналичным путем через «Клиент-банк».

В организации применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, при которой применяются ручной труд работников учета и средства малой вычислительной техники. Записи при журнально-ордерной форме ведутся в бухучете по схеме: «документ - регистр - форма отчетности, с частичным внедрением информационных программ, в частности 1С.

В организации имеется учетная политика, сформированная главным бухгалтером (Чепалова Н.В.) и утверждённая руководителем организации (Трубилин К.В.), которая содержит совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В организации ООО «Редькинское» так же есть свой график документооборота, разработанный главным бухгалтером. Для того чтобы оценить размер и структуру сельскохозяйственного производства ООО «Редькинское», необходимо рассмотреть ряд показателей («таблица 2.1»).

Таблица 2.1 - Размер и структура сельскохозяйственного производства.

Проанализируем показатели таблицы. Анализ показывает, что стоимость валовой сельскохозяйственной продукции ООО «Редькинское» в 2013 году имеет наивысший результат и увеличилась на 7,24% по сравнению с 2012 годом. Происходит резкое увеличение производства зерна: в 2011 году наблюдается рост на 49,04% по сравнению с 2012 годом, а в 2013 году рост на 21,08% по сравнению с 2012 годом. Также можно увидеть, что количество коров в 2012 году снизилось на 19,22% по сравнению 2011 годом.

Таблица 2.2. - Размер и структура товарной продукции

Проанализировав данные, можно сделать вывод о том, что преобладающей отраслью на исследуемой организации является животноводство. Внутри отрасли тоже можно выделить наиболее прибыльное направление - производство молока. Оно составляют существенную часть выручки за все три года, а именно в 2011 г. - 75% от общей выручки по хозяйству, в 2012 г. - 76,5%, в 2013 г. - 73%.

Так же следует рассмотреть основные экономические показатели деятельности организации («таблица 2.3»).

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности организации

Проанализировав данные, можно сделать вывод, что производство валовой продукции увеличилось на 35,21%. При этом продукция растениеводства резко сократилось на 84% по сравнению с базисным годом, а продукция животноводства выросла на 36,7%. Наблюдается положительная динамика роста заработной платы, она выросла в отчетном году по сравнению с базисным на 30,8%.

Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости организации ООО «Редькинское» (по абсолютным показателям)

За рассматриваемый период времени происходит уменьшение собственного капитала организации примерно в три раза по сравнению с 2011 г. Это связано с тем, что часть собственного капитала организация использует для расчетов с кредиторами. Стоимость внеоборотных активов уменьшается. Собственных средств у организации нет, т. к. показатель имеет отрицательное значение. Величина источников запасов и затрат уменьшается за рассматриваемый период времени, что можно объяснить тем, что организация расходует большие средства на ремонт основных средств, а также на полученные кредиты приобретает запасы для расширения производства. Трехмерный показатель финансовой устойчивости за весь период с 2011 по 2013 г.г. S (0, 0, 1) - неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние - характеризуется нарушением платежеспособности, при котором еще сохраняется возможность восстановления равновесия. Неустойчивость считается допустимой, если величина привлекаемых краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции.

Таблица 2.5 - Анализ финансовой устойчивости организации ООО «Редькинское» (по относительным показателям)

Организация не располагает собственными средствами, поэтому вынуждена пользоваться услугами сторонних организаций. Также и материальные запасы не подкреплены собственными средствами. Доля собственных средств в собственном капитале уменьшается, как показывает коэффициент маневренности капитала. Следовательно, увеличивается доля заемных средств. Также это подтверждает коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Но при этом коэффициент финансовой устойчивости входит в нормативное значение.

2.2 Организация внутреннего контроля по учету финансовых результатов

Внутрихозяйственным контролем в ООО «Редькинское» занимается специально назначенное на данную должность ревизора ответственные лица - Чепалова Н.В.

Внутрихозяйственный контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами организации, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

В ходе внутрихозяйственной проверки организации ревизор должен убедится в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

- хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений им предпринимаются надлежащие действия.

В результате оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Редькинское» установлено, что не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления документооборота, не должным образом организованна служба внутреннего контроля, имеется недостаток в структуре бухгалтерской службы, руководитель организации не совсем полно и точно понимает значение бухгалтерского учета, не должным образом производится распределение ответственностей и полномочий в организации.

В ходе проверки учета финансовых результатов ревизор знакомиться с внутренними документами организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определяет, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки аудитор может прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их отражения в отчетности.

Прежде чем приступить к внутреннему контролю составляется план проведения внутрифирменной проверки учета финансовых результатов ООО «Редькинское», который приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. План проверки учета финансовых результатов

При этом программа внутрифирменного аудита в организации ревизором не разрабатывается.

Чепаловой О.С. устанавливается период проведения внутрихозяйственного контроля учета финансовых результатов, и данный период составляет, например с 1.01.12 по 12.12.12. В ходе внутреннего контроля между Чепаловой О.С. не производится разграничений обязанностей по проверке правильности учета финансовых результатов. Для проверки правильности учета финансовых результатов в качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Производится проверка правильности выявления конечного финансового результата (прибыль или убыток), который в свою очередь слагается из:

- финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию;

- финансового результата от прочей деятельности.

Но, при этом ревизором не производится разграничений между финансовым результатом, полученным от реализации продукции и финансовым результатом от прочей деятельности, то есть проверка производится путем обобщения всех ранее полученных результатов по счетам 90, 91 и 99.

Проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер по счёту 99) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. При проведении внутрихозяйственной проверки учета финансовых результатов ревизоры устанавливают соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Оборотно-сальдовой ведомостью и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверяет раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020). Большую роль при проведении проверки финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки от обычной деятельности по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного характера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

При проверке финансовых результатов ревизор должен иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (то есть занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части - с другой). Ревизор проверяет, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рола взаимозачетами, встречными поставками и пр.

Изучается фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Была проверена правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода проверяется сальдо по счету 99, которое по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) ООО «Редькинское» за отчетный год. Проверяется особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года.

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

- все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внутриорганизационная проверка затрагивает, и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Обязательной проверки подвергается, и правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения, и проверяются полнота и правильность отражения операций и налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях внимательно изучается расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для ООО «Редькинское». При проверке декларации ревизор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организации и статьями глава 25 НК РФ, которым определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Ревизор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности. Также желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании календарного года - за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ревизором ошибки. После проверки декларации за каждый отчетный период и в целом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

В заключение проверки учета финансовых результатов была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля финансовых результатов в ООО «Редькинское

.1 Совершенствование учета финансовых результатов

Важное место в организации бухгалтерского учет прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Используемые в ООО «Редькинское» субсчета по счетам учета фактических результатов не достаточно как для целевого управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группе и видах доходов и расходов.

Считаем, что в организации целесообразно ввести к счету 90 «Продажи» следующие дополнительные субсчета в целях обеспечения аналитичности информации о формировании прибыли организации:

-4 «Переменные затраты на производство» (90.4.1 «прямые расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды», 90.4.2 «прямые материальные расходы», 90.4.3 «косвенные общепроизводственные расходы»)

-5 «Маржинальный доход\убыток»

-6 «Амортизация активов производственного назначения»

-7 «Общая производственная себестоимость продаж»

-8 «Полная коммерческая себестоимость продаж».

Данный вариант организации счета 90 «Продажи» обеспечивает оперативность получения информации о формировании прибыли, позволит снизить затраты времени на составление и проверку подготовленных отчетов, что будет способствовать снижению затрат организации, повышению эффективности деятельности ее управленческого аппарата.

Показатели, содержащиеся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», должны иметь непосредственную связь с источниками их формирования, то есть с субсчетами счета 90 «Продажи».

В современных условиях повышается роль бухгалтерской отчетности не только в управлении организацией, отраслями и народным хозяйством в целом, но и в развитии партнерских взаимоотношений между товаропроизводителями и рыночными структурами. Размер и содержание бухгалтерской отчетности в последнее время претерпели значительные изменения, однако предоставляемая организациям отчетность не всегда способна удовлетворить информационные потребности внешних пользователей. Отчетность организации должна быть такой, чтобы получение информационного минимума вытекало непосредственно из баланса, отчета и прибылях и убытках и другие форм без привлечения дополнительных бухгалтерских регистров.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрено два субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Этого явно не достаточно как для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности. Исходя из этого мы предлагаем ввести следующие дополнительные субсчета:

-3 «Проценты к получению»

-4 «Проценты к уплате».

Открыв дополнительные субсчета к счету 91 мы сможем тогда проследить какую сумму у нас будут составлять «Проценты к получению», какую «проценты к уплате» Возникает необходимость во введении данных субсчетов, так как в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержатся такие строки как - 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате». На практике уже будет легче проследить движение и формирование прочих доходов и расходов с разбивкой по субсчетам

Для счета 99 «Прибыли и убытки» рабочим планом счетов в организации не предусмотрены субсчета и поэтому мы считаем, что в ООО «Редькинское» руководство должно самостоятельно вводить их исходя из требований управления организацией включая нужды анализа, контроля и отчетности.

К счету 99 «Прибыли и убытки» мы предлагаем открыть такие субсчета как:

-1 «Прибыль (убыток) от продаж»

-2 « Налог на прибыль»

-3 «Налоговые санкции»

-9 «Чистая прибыль (убыток)», на которую по окончании месяца списывается сальдо остальных субсчетов.

Сальдо этого субсчета будет показано:

1)      Кредит - сумма чистой прибыли за отчетный период;

2)      Дебет - сумма убытка за отчетный период.

Учетные записи по счету 99 могут быть представлены следующим образом. В течение года:

•        ежемесячное списание: 1) прибыли от продаж 2) убытка от продаж;

•        ежемесячное списание превышения: 1) прочих доходов над прочими расходами 2) прочих расходов над прочими доходами;

•        начисление налога на прибыль и налоговых санкций.

В декабре отчетного года списывается финансовый результат за отчетный период: 1) нераспределенная прибыль 2)непокрытый убыток.

Таким образом, предложенные нами мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов позволяют значительно облегчить процесс заполнения отчета о прибылях и убытках, позволит более полно отражать информацию о счетах учета финансовых результатов, а, следовательно, о деятельности организации в целом.

3.2 Предложения по совершенствованию внутреннего контроля учета финансовых результатов

В целях совершенствования внутреннего контроля учета финансовых результатов ООО «Редькинское» мы предлагаем начать с плана проверки учета финансовых результатов.

Для осуществления проверки правильности формирования финансовых результатов можно предложить разрабатывать общий план, на основе которого составляется рабочая программа аудита. В общий план проверки учета финансовых результатов мы предлагаем включить такие показатели как; 1) период проверки; 2) состав аудиторской группы; 3) руководитель аудиторской группы; 4) количество человеко-часов; 5) период проведения проверки; 6) исполнитель; 7) наименование показателей, которые будут проверяться. Общий план аудита финансовых результатов представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Общий план внутреннего контроля учета финансовых результатов

Далее мы предлагаем использовать в организации внутреннего контроля учета финансовых результатов программу проверки учета финансовых результатов. Данная программа будет отражать аудиторские мероприятия (процедуры) по учету финансовых результатов, которые подлежат проверки в ходе внутреннего контроля финансовых результатов, а также период проведения процедур, будет указываться исполнитель, который будет отвечать за ту или иную аудиторскую процедуру и в результате чего происходит разграничение обязанностей между исполнителями, показывается источник информации, с помощью которого будет производиться проверка и процедуры по проверке источников информации.

Процедура проверки характеризуются в общей программе внутреннего контроля учета финансовых результатов таблица 3.2

Таблица 3.2 - Программа аудита финансовых результатов

Как видно из таблицы 3.2 теперь мы можем более детально рассмотреть, что именно необходимо проверить, для того чтобы полностью оценить должным ли образом в ООО «Редькинское» производится организация учет финансовых результатов. В предложенной программе внутреннего контроля проверки учета финансовых результатов мы произвели разграничение обязанностей между Чепаловой Н.В. и Ганжарой О.С., указали срок проведения тех или иных процедур проверки финансовых результатов.

Так как основную часть выручки организация получает в результате реализации продукции, то основной акцент делается на проверку учета финансовых результатов от продажи продукции.

При проверке своевременности отражения продаж необходимо проверять данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операций с отнесением к соответствующим периодам.

При проведении внутреннего контроля финансовых результатов мы предлагаем для повышения качества проверки финансовых результатов от продаж разрабатывать по каждому элементу проверки схему соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж таблица 3.3

Таблица 3.3 - Схема соответствия аналитического и синтетического учета финансовых результатов от продаж

В ходе внутреннего контроля финансовых результатов от продажи продукции выборочно проверяется правильность отражения операций, по продаже сверяя данные, отраженные в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами, и наоборот. Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе проверки изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, прейскурант, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах.

Полнота учета продаж может быть эффективно проверена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Можно провести выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Необходимо проверить своевременность выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи даты, указанные в товарно-транспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.

Также внимание следует уделить проверке прочих доходов и расходов.

Основную часть среди прочих доходов и расходов в организации составляют прочие расходы, связанные с оказанием услуг банку (уплата процентов по кредиту). При проверке прочих доходов и расходов можно использовать следующую программу аудита прочих доходов и расходов таблица 3.4

Таблица 3.4 - Программа внутреннего контроля по разделу «Прочие доходы и расходы»

В процессе проверки данного объекта контроля Чепалова Н.В. может проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов, при этом особое внимание уделить на обоснованность признания в учете прочих доходов и расходов в организации с целью составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В свою очередь Ганжара О.С. может проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Также установить правильность ведения журнал-ордера и Ведомости по счету 91 и оборотов по кредиту счета 91. Если какая-либо существенная, по мнению ревизоров, информация о прочих доходах и расходах не раскрыта в полном объеме в финансовой отчетности и пояснениях к ней, то можно оценить влияние этого факта на достоверность финансовой отчетности.

Построенный таким образом внутренний контроль по учету финансовых результатов поможет более правильно организовать систему проверки учета финансовых результатов в ООО «Редькинское».

Заключение

От выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние организаций. В условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна.

Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств организации, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организации отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль организации является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Редькинское» формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

В целях наиболее эффективной организации внутреннего контроля учета финансовых результатов в рамках работы разработаны план и программа для проведения проверок на таком участке, как финансовые результаты. При проведении внутреннего контроля в организации выявлены некоторые нарушения, исправление которых отражено в рамках курсовой работы с подробными комментариями.

В курсовой работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся аудита финансовых результатов деятельности организации.

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «Редькинское» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по валютным и специальным счетам в банках и др.).

В организации применяется журнально-ордерная форма учета.

Следует отметить, что в организации не утвержден график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

Список использованных источников

1.    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 3 июля 1998г. №146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014)

2.      Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

.        Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ

.        Приказ Минфина РФ от 29. 07.98 №34н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности РФ» (ред. от 18.09.2006)

.        Приказ Минфина РФ от 22.03.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 18.09 2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от от 6 октября 2008 г. N 106н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ред. от 18.09.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н (ред. от 27.11.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99 Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 21.11.2006)

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 18.09.2006)

.        Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 416с.

.        Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2009 - 436с.

.        Бабаев Ю.А., И.П. Комисарова, В.А Бородин. Бухгалтерский учет: учебник для студентов ВУЗ; под ред. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисарова. 4 - е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 524С.

.        Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 320с.

.        Белов Н.Г. Контроль и ревизия. Учебное пособие - М.: Агропромиздат, 2010 - 420с.

.        Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2012 - 325с.

.        Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.6 ТК Велби, изд - во Проспект, 2008. - 776с.

.        Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2009 - 289с..

.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009- 672с

.        Готьман В.Г. Финансовый учет - М.: финансы и статистика, 2009. - 640с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник 4 - е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-Торговая Корпорация «Дашков и Ко», 2008 - 360с.

.        Ковалёв В.В., Ковалёв Вит. В. Финансы предприятия: Учебник - М.: ТК Велби. Изд- во Проспект, 2008. - 352с

.        Кожинов В.Я. / Бухгалтерский учет: пособие для начинающих. - 4-е изд.. перераб. и доп. - М, 2005. - 592с.