Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ 'Аксиома'

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

301,18 Кб
Опубликовано:

2014-12-17

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ 'Аксиома'

Астраханский филиал негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

Астраханский филилал НОУ «МФПУ «Синергия»

Социально-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему:

Учёт, анализ и аудит на примере общества с ограниченной ответственностью МФ «Аксиома»

Выполнила: студентка 6-го курса

заочного отделения

Ващугина Оксана Александровна

г. Астрахань, 2013 г.

АННОТАЦИЯ

Ващугина Оксана Александровна Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности организации ООО МФ «Аксиома», дипломная работа.

Астраханский филиал негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

В дипломной работе раскрыты особенности учета, анализа и аудита деятельности организации ООО МФ «Аксиома».

Дипломная работа структурно состоит из: введения, четырех основных глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Актуальность выбранной темы раскрыта во введении дипломной работы и заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильности.

В дипломной работе дана краткая характеристика предприятия, порядок организации бухгалтерского учета, анализ основных экономических показателей деятельности предприятия, обзор литературы. Раскрывается состав и классификация финансовых результатов, а также особенности оценки в бухгалтерском учете и отчетности, рассмотрен учет финансовых результатов от основной деятельности, прочих доходов и расходов, формирование конечного финансового результата. Рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки финансовых результатов предприятия. Проведен анализ динамики и структуры прибыли, рентабельности. Сделаны соответствующие выводы и предложены мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа финансовых результатов.

Дипломная работа содержит: 100 страниц, 12 рисунков, 20 таблиц, 1 приложение.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Финансово-экономическая характеристика ООО МФ «Аксиома»

1.1 Краткая историческая справка об ООО МФ «Аксиома»

.2 Схемы структуры управления, производства и бухгалтерии

1.3 Организация бухгалтерского учета ООО МФ «Аксиома» основные элементы учетной политики

1.4 Основные экономические показатели деятельности

2. Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»

2.1 Теоретические основы бухгалтерского учёта

.2 Нормативно-законодательная база учета финансовых результатов

.3 Доходы организации, понятие, их состав. Финансовый результат

.4 Расходы организации, их состав и порядок учета

.5 Налоговый учет доходов и расходов

2.6 Автоматизация бухгалтерского учета

.7 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО МФ «Аксиома»

. Аудиторская проверка учета финансовых результатов ООО МФ «Аксиома»

.1 Цели, задачи и источники информации аудиторской проверки

.2 Планирование аудиторской проверки

3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля и учета финансовых результатов в ООО МФ «Аксиома»

.2.2 Определение уровня существенности и оценка аудиторского риска для проверки учета финансовых результатов

3.3 Порядок аудита финансовых результатов в ООО МФ «Аксиома»

3.4 Документирование аудиторской проверки

. Анализ финансовых результатов ООО «Аксиома»

4.1 Особенности организации и формирования бухгалтерской отчетности ООО МФ «Аксиома»

.2 Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО МФ «Аксиома»

.3 Имущественный анализ ООО МФ «Аксиома»

.4 Анализ финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»

.5 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО МФ «Аксиома»

.6 Оценка финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома»

.7 Рейтинговая экспресс оценка финансового состояния организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений в области учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ООО МФ «Аксиома» не исключение из правил.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем работников. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятие может развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, приносить больший доход своим владельцам. К. Макконнелл и С. Брю в своем труде «Экономикс» отмечают, что: «именно ожидание прибыли побуждает фирму осуществлять нововведения, а нововведения стимулируют инвестиции, общий выпуск продукции и занятость; прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных видов производства. Таким образом, прибыль это первичный двигатель или генератор экономики».

Для фирмы важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в ее распоряжении, то есть обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства.

Финансовые результаты не могут быть отнесены к какому-то определенному моменту, они всегда возникают за определенный период времени. Расходы должны соответствовать доходам, то есть расходы относятся не к тому моменту, когда они возникли, а к- тому периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы. Расходы, не приносящие доходов, таковыми не считаются и признаются потерями. В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведения ее к требованиям международных стандартов учета. Кардинально изменился подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерской отчетности.

Резервирование будущих финансовых результатов есть следствие необходимости обеспечить постоянную и бесперебойную работу предприятия даже в случае экстремальных ситуаций. Создание резервов стало возможным и необходимым только вследствие явного или неявного принятия принципа постоянно действующего предприятия. Этот принцип, называемый допущение непрерывности деятельности, закреплен в Федеральном законе РФ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерацию) и в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): «При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)».

Если предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то ему нужны резервы, позволяющие покрыть убытки, которые могут возникнуть в результате стихийных бедствий, неожиданных потерь от падения курса валют и ценных бумаг, ограблений и т.д.

В рыночной экономике резервы должны быть созданы до того, как будут объявлены дивиденды, а сама прибыль должна быть больше трех величин: амортизационных отчислений, резерва по сомнительным долгам и прочих резервов.

Все вышеуказанные факторы определяют важность и актуальность выбранной темы дипломной работы.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильности. Прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью дипломной работы является:

изучение порядка ведения бухгалтерского учета и проведения аудита финансовых результатов деятельности предприятия;

рассмотрение методов и приемов анализа финансовых результатов в ООО МФ «Аксиома»;

Задачами дипломной работы являются:

Описание учета финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»; Организация контроля финансовых результатов на примере конкретного предприятия; Рассмотрение методов и приемов проведения анализа финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»;

Разработка мероприятий по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых результатов.

Практические аспекты указанной темы рассмотрены на примере ООО МФ «Аксиома» - предприятия» занимающегося выловом рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана, оптовой торговлей рыбой, морепродуктами и рыбными консервами. В данной работе представлены данные за 2010, 2011, 2012 гг.

1. Финансово-экономическая характеристика ООО МФ «Аксиома»

1.1 Краткая историческая справка об ООО МФ «Аксиома»

Сегодня ООО МФ «Аксиома» является динамично развивающейся компанией.

Компания зарегистрирована 18 октября 2000 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г. Астрахани. Генеральный Директор организации - Ващугин Василий Николаевич.

ООО МФ «Аксиома» занимается геофизическими работами в акватории Каспийского моря, предоставляет услуги судоснабжения для рыбной добычи, складские услуги.

Виды деятельности: добыча рыбы и морепродуктов, снабжение судов, судоремонт, услуги для рынка рыбы и морепродуктов, хранение, транспортировка, фрахт.

Основным видом деятельности является «Вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах несельскохозяйственными товаропроизводителями».

Основная отрасль компании - «Рыбная промышленность».

Компания ООО «МФ «Аксиома» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях

Общество является коммерческой организацией, которая вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Организация имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием его места нахождения, а также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и Уставу.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.

Общество для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество является собственником имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Общество имеет право пользоваться кредитом в рублях и в иностранной валюте.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. Общество не отвечает по обязательствам государства и участников Общества. Государство не отвечает по обязательствам Общества. Участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в уставный капитал. Участники, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в размере неоплаченной доли.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими обществами, товариществами, кооперативами, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами на территории РФ организации с правами юридического лица в любых допустимых законом организационно-правовых формах. Общество вправе иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Общим собранием участников и действуют в соответствии с Положениями о них. Положения о филиалах и представительствах утверждаются Общим собранием участников.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит очередное Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор.

К компетенции Общего собрания участников (единственного участника) относятся:

- Определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций.

- Изменение Устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества, утверждение новой редакции Устава.

- Внесение изменений в Учредительный договор.

- Избрание Ревизионной комиссии (Ревизора) Общества и досрочное прекращение ее полномочий.

- Избрание Генерального директора и досрочное прекращение его полномочий, установление размеров выплачиваемых ему вознаграждений и Компенсаций.

- Утверждение годовых отчетов годовых бухгалтерских балансов.

- Принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между участниками Общества.

- Утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества (внутренних документов Общества).

- Принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг.

- Назначение аудиторской проверки, утверждение'аудитора и определение размера оплаты его услуг.

- Принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества.

- Назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

- Создание филиалов и открытие представительств.

- Предоставление участникам дополнительных прав или возложение на участников дополнительных обязанностей.

- Возложение дополнительных обязанностей на определенного участника при условии, если участник Общества, которому принадлежат такие дополнительные права, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.

- Прекращение или ограничение дополнительных прав, а также прекращение дополнительных обязанностей.

Руководство текущей деятельностью ООО МФ «Аксиома» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором Общества, подотчетным общему собранию участников Общества. Лицо, осуществляющее функции директора Общества, не являющееся участником Общества, может участвовать в общем собрании участников Общества с правом совещательного голоса. Срок полномочий директора составляет не менее трех лет. Директор может назначаться неограниченное число раз.

Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенными с Обществом трудовыми договорами.

1.2 Схемы структуры управления, производства и бухгалтерии

Директор ООО МФ «Аксиома»:

Ø без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

Ø выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

Ø издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

Ø обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;

Ø утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждение которых отнесено настоящим Уставом к компетенции участнике Общества;

Ø представляет на утверждение участника годовой отчет и баланс Общества;

Ø принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью Общества.

В качестве единоличного исполнительного органа ООО МФ «Аксиома» может выступать только физическое лицо, за исключением передачи полномочий по договору управляющему. Директор может быть назначен участник (представитель участника - юридического лица) Общества либо любое другое лицо, обладающее, по мнению участника Общества, необходимыми знаниями опытом. Общество вправе передать по договору полномочия Директора управляющему.

Главный инженер определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации.

Начальник отдела материально-технического снабжения организовывает обеспечение завода всеми необходимыми для его производительности материальными ресурсами, сырьем, материалами, конструкциями, топливом, комплектующими изделиями, инструментом, запасными частями, спецодеждой, хозяйственным инвентарем и др.

Производственный участок обеспечивает исправность и безопасную эксплуатацию производственного оборудования, контрольно-измерительных приборов, транспортных и грузоподъемных средств, средств индивидуальной защиты. Обеспечивает ремонт помещений и зданий завода, строительство отдельных помещений.

Функции планово-производственного отдела ППО: организация, постановка и систематическое совершенствование планово-экономической работы на предприятии; улучшение основных и оборотных фондов; повышение производительности труда путем внедрения новой техники; повышение среднесуточной выработки на ремонтируемых судах; снижение себестоимости продукции; достижение наилучших результатов производства при наименьших материальных затратах, трудовых и финансовых ресурсах.

Отдел кадров ОК обеспечивает направление для работы на предприятии рабочих и служащих только после прохождения ими предварительного или периодического осмотра, вводимого инструктажа и проверки знаний по безопасности труда. Обеспечивает подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих массовых профессий, специалистов и инженерно-технических работников. Составляет ежегодные отчеты о движении рабочей силы по заводу.

Рис. 1 Схема структуры управления

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем предприятия. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер непосредственно подчиняется главному бухгалтеру, который устанавливает ему перечень работ по видам бухгалтерского учёта. В своей деятельности бухгалтер руководствуется положениями, инструкциями и установленным порядком документооборота по видам учёта, плана и корреспонденции счетов, приказами и распоряжениями генерального директора, а также указаниями главного бухгалтера. Назначение, перемещение и освобождение от работы производится приказом генерального директора по согласованию с главным бухгалтером.

Кассир осуществляет операции по приёму, учёту, выдачи и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплат заработной платы, премий, командировочных и других расходов организации, ведет на основе приходных и расходных ордеров кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком, составляет кассовую отчётность Схема структуры бухгалтерии представлена на рис. 2.

Рис. 2 Схема структуры бухгалтерии

1.3 Организация бухгалтерского учета ООО МФ «Аксиома», основные элементы учетной политики

Бухгалтерский учет в ООО МФ «Аксиома» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положениями по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ, утвержденными приказами Минфина РФ (ПБУ) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, часть II Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.З ст. 6 Федерального закона от 21.11.96г. JN1 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/08 "Учётная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106-н, утверждено Положение об учетной политике предприятия на 2012 г. приказом генерального директора ООО МФ «Аксиома» от 29.12.2011 г. №154.

Приведем основные элементы учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения ООО МФ «Аксиома»:

1. Для целей бухгалтерского учета:

Общие положения

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Бухгалтерский учет в ООО МФ «Аксиома» осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря каждого года,

Доходы от сдачи имущества в аренду ведутся в составе доходов от обычных видов деятельности.

Начисление штрафных санкций по налогам и сборам производится бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по каждому налогу на отдельном субсчете.

Рабочий тан счетов

Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Основные средства

Для целей финансового учета оценка основных средств производится по первоначальной стоимости.

Ремонты основных средств производятся за счет себестоимости.

Доходы и расходы в связи со списанием с учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Ежегодная переоценка основных средств не производится.

Прочие доходы и расходы

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», руководствуясь ПБУ 9/99, Приказом Минтранса РФ от 30.09.2003г. №194.

Резервы предприятия

Предприятием используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для учета расходов на выплату отпускных.

Механизм распределения прямых и косвенных расходов

По способу включения в себестоимость затраты на производство для целей бухгалтерского учета подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды; материальные затраты

Косвенные расходы собираются на счетах: 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства» закрываются следующим образом:

Счет 29 закрывается на счет 91.

2. Для целей налогообложения:

Общие положения

Способ ведения налогового учета - одновременно с бухгалтерским учетом, составлением соответствующих налоговых регистров. Основанием для заполнения регистров налогового учета служат первичные бухгалтерские документы, включая справки бухгалтера, налоговые регистры с использованием компьютерной техники.

Для определения суммы авансовых платежей и налогов, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, используется показатель средней численности работников.

Доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе выручки от реализации и ведутся в регистрах налогового учета.

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли выручка признается по методу начисления. Порядок определения доходов и расходов для налогообложения учитывается в соответствии с гл.25 Налогового Кодекса РФ.

Порядок определения доходов и расходов для налогообложения учитывается в соответствии с гл.25 Налогового Кодекса РФ.

В целях равномерного учета для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков и отгулов работников, создается резерв предстоящих расходов на выплату отпускных.

Формируется резерв по сомнительным долгам в конце отчетного периода по налогу на прибыль, после проведения инвентаризации дебиторской задолженности на последний день месяца, предшествующему тому периоду, на который создается резерв.

Сумма сформированного резерва целиком относится к прочим расходам в день инвентаризации (п.З ст.26б НК РФ).

Резервируются средства под предстоящие ремонты основных средств. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт равняется средней величине расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Неиспользованный остаток этого резерва включается в конце года в состав прочих доходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (НК РФ гл.25, ст.285).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически полученной прибыли за истекший период.

Налог на добавленную стоимость

В целях налогообложения НДС выручка признается согласно ст. 167 НК РФ. Налоговый период устанавливается как календарный месяц (НК РФ гл.21 ст. 163).

Порядок определения НДС, относящегося к не облагаемому НДС виду деятельности:

а) по данным бухгалтерского учета определяются затраты по подразделениям, оказывающим услуги по облагаемым и необлагаемым НДС видам деятельности;

б) расходы по вспомогательному производству (Д20К23) и общехозяйственные расходы (Д20К26) распределяются на подразделения флота, необлагаемые НДС, пропорционально общих расходов (обороты по дебету счета 20);

в) на основании справки РЭР о работе флота, определяется коэффициент (в %) участия флота по оказанию услуг, необлагаемых НДС;

г) пределяются затраты, относящиеся к необлагаемым НДС видам деятельности путем умножения коэффициента участия на общий объем фактических затрат, подлежащих распределению;

д) рассчитывается процент соотношения затрат по необлагаемым видам

деятельности, к общим затратам по предприятию в целом.

Если исчисленное соотношение не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то НДС в полном объеме принимается к вычету.

В случае, если исчисленное соотношение превышает 5%, производится распределение НДС, учтенного на счете 19, на облагаемые и необлагаемые услуги.

Исчисленная по методике сумма НДС списывается со счета 19 «НДС по услугам» в дебет счета 20 «Основное производство» по соответствующим подразделениям и включается в расходы для налогообложения налогом на прибыль.

В книге покупок счета-фактуры по НДС за налоговый период отражены в полном объеме. Отдельной строкой по справке вносится корректировка на сумму НДС, списанному на затраты.

Ежемесячно на основании бухгалтерских регистров по подразделению ПГР формируются затраты по оказанию услуг сторонними организациями.

Рассчитанный процент удельного веса выручки, полученной от реализации услуг на экспорт, умножаем на сформированные услуги за месяц, получаем затраты, связанные с реализацией услуг на экспорт.

Затраты, связанные с реализацией услуг на экспорт, являются налогооблагаемой базой при формировании сумм налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке «0» процентов за месяц. Под сумму налогооблагаемой базы подбираются счета- фактуры по - оказанным услугам сторонними организациями. На их основании формируется сумма налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке «0» процентов за месяц и заносится в книгу покупок. Суммы налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке «0» процентов за текущий месяц и прошлые периоды суммируются и заносятся в декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке «0» процентов за текущий месяц.

Учетная политика обязательна для всех видов предприятий и не должна меняться в течение финансового года, за исключением случаев предусмотренных законом (смена собственника, реорганизация и т.д.). Она основывается на утверждениях:

. рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, содержащего минимальный, но достаточный по существу перечень системных счетов и субсчетов, необходимых для ведения стандартного, общепонятного учета, исходя из требований своевременности и полноты учета отчетности;

2. форм первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни, на которых нет типовых форм, а также форм документов бухгалтерского учета для нужд внутренних пользователей учетной информации;

. выбора соответствующего варианта оценки отдельных видов активов в процессе погашения его стоимости и обязательств, связанных с использованием данного имущества;

. правил документооборота и техники обработки учётной информации;

. соответствующего порядка контроля в процессе осуществления хозяйственных операций.

.4 Основные экономические показатели деятельности

Основные экономические показатели деятельности ООО МФ «Аксиома» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Удельный вес, %			Абсолют. откл, %
				2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2010 г.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	1033,3	19816	24074	100,0	100,0	100,0	23040,7	18782,7	4258
2. Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	735,3	17804	21143	71,2	89,8	87,8	20407,7	17068,7	3339
3. Валовая прибыль	298	2012	2931	28,8	10,2	12,2	2633	1714	919
4. Коммерческие и управленческие расходы	-	-	-
5. Прибыль от продаж	298	2012	2931	28,8	10,2	12,2	2633	1714	919
6. Прочие операционные расходы	-	20	20	-	0,1	0,1	20	20	0
7. Внереализационные расходы	5,2	-	10	0,5	-	0,04	4,8	-5,2	10
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	292,8	1992	2901	28,3	10,1	12,1	2608,2	1699,2	909
9. Текущий налог на прибыль	59,2	-	1108	5,7	-	4,6	1048,8	-59,2	1108
10. Использование прибыли	-	5	29	0,0	0,03	0,1	29	5	24
11. Чистая прибыль	233,6	1987	1764	22,6	10,0	7,3	1530,4	1753,4	-223

2. Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»

2.2 Теоретические основы бухгалтерского учёта

В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходит довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением ее к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового. К решению сложной и многоаспектной проблемы учета прибыли обращались многие исследователи. Фундаментальное значение для развития и совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов имеют работы В.Б. Ивашкевича, - В.В, Качалина, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Куттера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, С.Н. Николаевой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана и других экономистов. Огромная роль в решении этой проблемы отводится зарубежному опыту бухгалтерского учета, глубоко исследованному в трудах X.Андерсона, Л.А. Бернстайна, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлла, М.Р. Мэтноса, Б.Нидлза, и других.

Признавая важность проделанной ими работы мы могли бы отметить, что полученные результаты указанных авторов требуют своего развития, так как в последние годы в Российской Федерации происходит построение новой системы управления.

Порядок формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете тесно связан с государственными запросами определенного времени. Имея на вооружении целый арсенал методологических и методических правил формирования доходов и расходов, отражения активов и обязательств организации возможно представление в учете разнообразных показателей прибыли и ее взаимосвязей с активами. В то же время до сих пор отсутствует научно обоснованная учетная концепция формирования и отражения прибыли.

Теория и практика бухгалтерского учета в нашей стране позволяет выделить две концепции отражения в нем прибыли. Первая концепция связана с формированием показателя прибыли как показателя эффективности деятельности организации в отчетном периоде. Основным содержанием прибыли при таком подходе является ее релевантность отдаче средств на вложенные в деятельность организации ресурсы. Вторая концепция связана с формированием в учете прибыли, направленной на поддержание капитала организации и отражение в нем показателя релевантного для принятия решений собственниками и кредиторами. Обе концепции носят односторонний характер, в результате чего нарушаются интересы ряда пользователей учетной информации.

Проблемы концептуального отражения прибыли в бухгалтерском учете нашли свое место в трудах М.Ф. Ван Бреды и Э.С. Хендриксена. Эти авторы рассматривают современный бухгалтерский учет как научную теорию, изучающую различные свойства информационной системы, направленной на формирование и отражение прибыли. Такой подход позволяет утверждать, что указанные авторы подходят к учету с позиций семиотики, т.е. комплекса научных теорий, изучающей различные свойства знаковых систем, основоположником которой является американский философ и математик Ч. Пирс.

Исходя из этого, выделяются три концепции отражения прибыли в учете: синтаксическую, семантическую и прагматическую. При этом под синтактикой прибыли понимается ее рассмотрение с точки зрения правил ее определения. Под семантической концепцией прибыли понимается ее максимизация в определенных условиях рыночной структуры во взаимосвязи с прибылью как показателем эффективности от вложения капитала собственников. Прагматическая концепция прибыли подразумевает влияние отчетной информации на процесс принятия решений инвесторами и кредиторами и обратной реакцией аппарата управления. Подобное выделение трех концепций отражения прибыли представляет собой несомненный вклад в науку о бухгалтерском учете.

Однако такие определения концепций отражения прибыли в бухгалтерском учете носят самый общий характер и формулируются на основании опыта развития учета в западных странах. При этом из числа пользователей исключены контрольные органы государства, которые в любых условиях должны оставаться одними из самых авторитетных пользователей отчетности. Анализ суждений указанных выше авторов, теории и практики отечественного учета позволяет утверждать, что под синтаксической концепцией следует понимать механизм формирования прибыли по видам деятельности, показатели которых выделяются нормативным регулированием в самостоятельные информационные элементы. Под семантической концепцией прибыли понимается ее изменения во взаимосвязи с налогом на прибыль и размерами доходов собственников в отчетном и последующих периодах. Прагматическая концепция подразумевает влияние отчетной информации о прибыли на решения всех пользователей отчетности, которые используют значения прибыли в своих целях, т.е. речь идет о прямых и обратных связях по поводу отчетности о прибыли между ее создателями и внешними пользователями.

При этом необходимо соединение указанных концепций в единое целое. Использование в учете только одной из них неизбежно приведет к его ущербности. Так, например, невозможно предоставить полноценную информацию пользователям без раскрытия механизма формирования прибыли в разрезе видов деятельности предприятия. В свою очередь, прибыль по видам деятельности служат показателем их эффективности, как в фискальных целях государства, так и через целенаправленное использование капитала для получения дивидендов в будущем. И, наконец, прибыль исторически служила основой для прогнозирования различных аспектов деятельности организации. Таким образом, на первый план выходит концепция многофункциональных финансовых результатов, позволяющая синергетическим путем решать целый комплекс задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Однако для этого требуется добротная методологическая основа формирования информации, построенная на принципах отражения различных сторон сущности прибыли, которой в настоящее время нет.

В принципе, бухгалтерскому учету как науке давно известны все необходимые пользователям составляющие прибыли. Однако изменение подходов к содержанию учета финансовых результатов приводит к подчинению всей подсистемы формированию в текущем учете одних значений прибыли при изъятии других и наоборот. Поэтому информация о прибыли как главенствующей категории рыночной экономики должна содержать данные не только о порядке ее формирования, но также данные обо всех величинах, регулирующих сумму прибыли как в процессе ее создания, так и распределения.

По нашему мнению в научной литературе по-прежнему отсутствует системный подход к формированию информации о финансовых результатах организации во взаимосвязи с регулирующими их величину показателями. Соответственно это обстоятельство не обеспечивает прозрачность данных, характеризующих основную цель финансово- хозяйственной деятельности коммерческих организаций в условиях рыночной экономики.

Исследование проблем совершенствования аудита всегда находятся в центре внимания ученых-зкономистов. К основополагающим в данной области относятся труды отечественных ученых: Р.А. Алборова, И.А. Белобжецкого, А.М. Богомолова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Ю.Н. Вороповой, А.В, Газарян, П.И. Камышанова, Н.Т. Дабынцева, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, В.И. Садыковой, Л.В. Сотниковой, Л.Б. Сидельниковой, B.C. Стародубцевой, Я.В. Соколова, В.П. Суйц, М.А. Третьяковой, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.; а также зарубежных авторов: А. Аренса, Дж. Дэвида, Ф. Дефлиза, Г. Дженика, Р. Доджа, Д. Кармайкла, М. Мескона, Р. Монтгомери и др.

Эти авторы дают свое понимание проблем аудита и их мнения зачастую весьма противоречивы.

Изучение трудов по теории аудита показало: многие проблемные вопросы недостаточно исследованы и систематизированы с учетом современных условий и применительно к практической деятельности предприятия.

В учебном пособии "Аудит” под редакцией Богатой И.Н. описывается, как проводится проверка финансовых результатов и использование прибыли на предприятии. Подробно рассматриваются основные задачи аудита финансовых результатов и их использования. Исследования Богатой И.Н. содержит много полезной теоретической и практической информации необходимой для проведения данного вида аудита.

В учебнике "Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансового результата деятельности предприятия" под редакцией Полисюк Г.Б. подробно рассматривается проведение аудита финансовых результатов деятельности предприятия. Много внимания в этой работе уделяется внутреннему аудиту на предприятии, рассматривается взаимосвязь внутреннего аудита и аудиторской проверки. Дается понятие бухгалтерской прибыли и рассматриваются основные задачи бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия.

По нашему мнению сложившаяся система аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов аудита. Многие теоретические и методические аспекты аудита остаются дискуссионными, его потенциальные возможности используются недостаточно.

Что касается проблем анализа финансовых результатов, то они находят отражение в работах М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, И.М. Волкова, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой,

Н.П. Любушина, Э.А. Марканьяна, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета, Р. Жака, К. Рэдхеда, Х. Эрика и других.

Каждый автор имеет свое мнение по поводу детального изучения финансовых результатов предприятия. Шеремет А.Д. и Негашев Е.В. считают, что анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве основных элементов, во-первых, оценку изменений, по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ), во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменение их структуры (вертикальный анализ), в-третьих, изучение динамики изменения показателе за ряд отчетных периодов (трендовый анализ), и в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка.

В своем учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Савицкая Г.В. считает, что, приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выяснить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономическая прибыль, прибыль от обычной деятельности, нераспределенная прибыль (убыток) и все исходные составляющие для их формирования, а конкретно, как выручка - нетто от продаж товаров, продукции, себестоимость реализации товаров, продукции, расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также подтвердить достоверность данных формы №2 " Отчет о прибылях и убытках".

Далее, Савицкая Г.В. считает, что на основе достоверных данных формы №2 следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, то есть конечные финансовые результаты деятельности предприятия, которая стала объектом экономического анализа.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее.

Ефимова О.В в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности» рекомендует при проведении анализа финансовых результатов деятельности предприятия использовать следующую схему:

- анализ прибыли и ее использование предприятием;

- анализ производственных затрат;

- анализ безубыточности и платежеспособности предприятия, а также произвести необходимую оценку реальных возможностей восстановления платежеспособности.

По мнению Ефимовой О.В. анализ финансовых результатов деятельности предприятия является важнейшим фактором успешного управления его финансами. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только работников предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности, государственные, финансовые и налоговые органы.

По нашему мнению можно сказать, что именно анализ финансовых результатов дает наиболее важную информацию как для внешних так и для внутренних пользователей.

Что касается выбора метода анализа нельзя сказать, что только один из методов является самым наилучшим, необходимо синтезировать методику анализа как отечественных ученых, так применять, хоть это не всегда приемлемо в нашей практике, опыт зарубежной экономики.

Стоит отметить также статьи следующих авторов, отражающих свое мнение по учету, анализу и аудиту финансовых результатов: Бехтерева Е.В., Бычкова С.М., Земсков В.В., Забродин И.П., Кубахов Е.В., Кузнецова В.В., Фомина Т.Ю., Федорова Т.К., Фролова Т.С. и др.

На страницах периодической печати на протяжении нескольких последних лет с разной степенью интенсивности ведется дискуссия о возможности использования действующих методик бухгалтерского учета доходов и расходов для формирования налогооблагаемой прибыли. При этом наибольшую проблему, на наш взгляд, представляет именно учетный объект расходов.

Нами следует отметить, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, прочих расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый.

Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

В последние годы особое внимание уделяется повышению качества аудиторских услуг. Это связано с тем, что многие хозяйствующие субъекты выходят на принципиально новый уровень развития: размещают свои акции на международных фондовых биржах, заключают долгосрочные внешнеторговые контракты с иностранными партнерами; иностранные партнеры нередко становятся совладельцами российских компаний. При этом особое значение приобретает бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами (далее - МСФО).

В своей статье «Статистический анализ факторов, влияющих на результаты аудиторской деятельности» Земсков В.В. приводит основные принципы построения статистической базы моделирования эффективности аудиторских проверок, а также статистического выявления факторов, влияющих на эту эффективность.

По нашему мнению применение в аудиторской деятельности статистических методов позволяет оценивать количественные и качественные характеристики объектов контроля и их взаимосвязи. Однако, как показывает практика, в этой сфере еще не нашла должного освещения актуальная проблема статистического анализа результатов аудиторских проверок. Такой анализ призван обеспечивать комплексную оценку ресурсов, механизмов и результатов функционирования экономических субъектов на микроуровне. Остаются нерешенными методологические проблемы в классификации факторов, влияющих на качество аудиторских услуг. Такая классификация позволит сформулировать аудиторские предложения по совершенствованию организации производства и повышению эффективности системы принятия решений, по улучшению методики аудита за счет выявления влияния наиболее важных факторов на результирующий показатель деятельности проверяемого объекта.

2.2 Нормативно-законодательная база учета финансовых результатов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет и аудит финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома» представлены в таблице 2:

Таблица 2

№п/п	Наименование документа	Номер и дата регистрации документа	Примечание
1.	Гражданский кодекс РФ	часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ часть 2 от 26.01.1996г. №14-ФЗ часть 3 от 26.11.2001г. №146 ФЗ	(с изм. и доп. от 26.01.1996 г. -26.11.2001 г.)
2.	Налоговый кодекс РФ	часть 1 от 31.07.1998г. №146-ФЗ часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ	(с изм. и доп. от 30.03.,1999 г.-06.12.2007 г.)
3.	Федеральный закон	№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.	(с изм. от 23.07.1998г. - 03.11.2006г.)
4.	Федеральный закон	№208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г	(с изм. от 13.06.1996 г.- 29.12.2005)
5.	Федеральный закон	№110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.2001 г.	(с изм. от 29.12.. 31.12.2001 г.-29.11.2007 г.)
6.	Приказ Минфина РФ	№34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г.	(с изм. от 30.12.1999 г.- 26.03.2007 г.)
7.	Приказ Минфина РФ	№94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 31.10.2000 г.	(с изм. от 07.05.2003 г., 18.09.2006 г.)
8.	Приказ Минфина РФ	№67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г.	(с изм, от 31.12.2004 г., 18.09.2006 г.)
9.	Приказ Минфина РФ	№32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999г.	(с изм. 30.12.1999 г. - 27.11.2006 г.)
10.	Приказ Минфина РФ	№33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г.	(с изм. 30.12.1999 г.- 27.11.2006 г.)
11.	Приказ Минфина РФ	№115н «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету от 18.09.2006 г	Без изменений
12.	Приказ Минфина РФ	№116н «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету от 18.09.2006 г.	Без изменений
13.	Приказ Минфина РФ	№194 «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте» от 30.09 2003 г.	Без изменений

2.3 Доходы организации, понятие, их состав. Финансовый результат

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 и в соответствии со сложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг. К прочим доходам относятся: доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов; доходы от участия в уставных капитанах других организаций; проценты, полученные по займам, и др.; штрафы, пени, неустойки напученные; активы, полученные безвозмездно: поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетом году; курсовые разницы; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

ООО МФ «Аксиома» получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Состав доходов организации ООО МФ «Аксиома» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав доходов организации ООО МФ «Аксиома»

Группа доходов	Виды доходов
1	2
Доходы от обычных видов деятельности	Вылов рыбы и водных биоресурсов в открытых районах Мирового океана не сельскохозяйственными товаропроизводителями. Оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами Рыболовство в открытых районах Мирового океана и внутренних морских водах
Прочие доходы	1) Поступления связанные с: - предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации; - участием в уставных капиталах других организаций; - прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками. 2) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 3) Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 4) Поступления в возмещение причиненных организации убытков; 5) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 6) Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 7) Курсовые разницы; 8) Сумма дооценки активов; 9) Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); 10) Страховое возмещение, 11) Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) ООО МФ «Аксиома» определяет по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

. «Выручка»;

. «Себестоимость продаж»;

. «Налог на добавленную стоимость»;

. «Акцизы»;

. «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Рассмотрим конкретную ситуацию по учету финансовых результатов ООО МФ «Аксиома».

ООО МФ «Аксиома» отгрузило в октябре 2012 года покупателю продукцию по продажным ценам на 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 140 000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 35 000 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 240 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 41 - 140 000 руб.

Дебет 90/3 Кредит 68 - 40 000 руб.

Дебет 90/7 Кредит 44 - 35 000 руб.

В данном месяце у ООО МФ «Аксиома» не было больше операций по продаже товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 240 000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 215 000 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 140 000, 40 000 и 35 000 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (240 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (215 000), получается положительная разность (25 000 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись:

Дебет 90/9 Кредит 99 - 25 000 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку:

Дебет 99 Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

Если бы вышеуказанные данные по продаже товаров были бы результатом работы организации за 1 квартал, то в разделе 1 Отчета о прибылях и убытках были бы отражены следующие показатели: строка 010 - 200 000 руб. (240 000 - 40 000), строка 020 - 140 000 руб., строка 029 - 60 000 руб. (200 000 - 140 000), строка 030 - 35 000 руб., строка 050 - 25 000 руб. (200 000 - 140 000 - 35 000).

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90:

Дебет 90/1 Кредит 90/9

Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8

После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

ООО МФ «Аксиома» аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведет по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы». Открытие субсчетов по данному счету и порядок их закрытия. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах ООО МФ «Аксиома» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

. «Прочие доходы»;

. «Прочие расходы»;

. «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ООО МФ «Аксиома» ежемесячно (заключительными оборотами) списывает со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.

Рассмотрим конкретную ситуацию по учету прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома». В октябре 2012 года ООО МФ «Аксиома» продало станок за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счетам по учету амортизируемых активов (01, 03, 04) могут открываться отдельные субсчета: «Выбытие основных средств», «Выбытие доходных вложений в материальные ценности», «Выбытие нематериальных активов», на которых выявляется остаточная стоимость выбывающих объектов, списываемая на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На основании данных вышеприведенной ситуации рассмотрим порядок записей на бухгалтерских счетах:

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.

Дебет 01/2 «Выбытие основных средств» Кредит 01 - 130 000 руб.

Дебет 02 Кредит 01/2 - 85 000 руб.

Дебет 91/2 Кредит 01/2 - 45 000 руб.

Учет прочих доходов и расходов. Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Основную часть прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома» составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества ООО МФ «Аксиома» вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества ООО МФ «Аксиома» вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91.

Доходы ООО МФ «Аксиома» от участия в других организациях можно учитывать:

) по фактическому поступлению денежных средств;

) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов).

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО МФ «Аксиома», оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Помимо указанных в состав прочих доходов и расходов ООО МФ «Аксиома» входят следующие доходы и расходы (до 01.01.2007 г. они назывались внереализационными):

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные ООО МФ «Аксиома» суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями).

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте).

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов.

Кредит счета 91.

По задолженности ООО МФ «Аксиома» перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Помимо ранее называемых операционных и внереализационных доходов и расходов, перечисленных выше, в состав прочих доходов и расходов входят поступления, потери и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (до 01.01.2007 г. они назывались чрезвычайными доходами и расходами).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.), ООО МФ «Аксиома» приходует по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 91. Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91. Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 91 с кредита счетов материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

При списании стоимости имущества ООО МФ «Аксиома», утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 91 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 91, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 91 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 91 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО МФ «Аксиома» в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли ООО МФ «Аксиома», а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ООО МФ «Аксиома», а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат ООО МФ «Аксиома» складывается под влиянием:

финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и товаров первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества и остальные прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ООО МФ «Аксиома» используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров ООО МФ «Аксиома». Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года ООО МФ «Аксиома» списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

«Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

«Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

«Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Аналитический учет ООО МФ «Аксиома» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Объектом распределения является прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли ООО МФ «Аксиома» можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

На ООО МФ «Аксиома» распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую ни накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли: Дт 99 Кт 68.

Начисление платежей во внебюджетные фонды: Дт 99 Кт 68.

Использование прибыли для образования ФН, СФ, Фонд материального поощрения: Дт 99 Кт 84-3, 84-4, 84-5.

Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет: Дт 99 Кт 84-2.

Начисление дивидендов, материальной помощи: Дт 99 Кт 70.

Начислены дивиденды учредителям: Дт 99 Кт 75.

Использование прибыли для увеличения резервного капитала: Дт 99 Кт 82.

Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др. Дт 99 Кт 66, 67.

Начисление % по полученным займам: Дт 99 Кт 66, 67.

Списание потерь от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, находящегося на балансе: Дт 99 Кт 29.

При сопоставлении годового отчета счет 99 закрывается. Остатка нет. В балансе суммы по Дт 99 не отражается.

2.4 Расходы организации, их состав и порядок учета

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- В погашение кредита, займа, полученных организацией.

- Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Состав расходов ООО МФ «Аксиома» представлен в таблице 4.

Таблица 4

Группа расходов	Виды расходов
1	2
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, а также расходы по продаже продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг по иным видам деятельности - торговой, промышленной, и т.д. Группировка по элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты.
Прочие расходы	Выбытие активов, связанное с: - предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации; - участием в уставных капиталах других организаций; - с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; - оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - проценты, - уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; - отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; - на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): потери от вынужденной остановки производств; расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий

Расходы признаются в бухгалтерском учет при наличии следующих условий:

Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

- Если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

- Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Для признания затрат расходами по обычным видам деятельности они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, обусловленные осуществлением деятельности, связанной с получением выручки от реализации.

Документально подтвержденными считаются расходы, подтвержденные первичными и иными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, работ и услуг. Расходы, включаемые в себестоимость, признаются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если обусловленные ими доходы получены в данном отчетном периоде.

Расходы, обуславливающие получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, при отсутствии непосредственной связи между получаемыми доходами и произведенными расходами включаются в себестоимость путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Расходы, по которым согласно учетной политике организации создаются резервы предстоящих расходов и платежей, включаются в себестоимость в сумме начисленных за соответствующий период резервов.

Расходы включаются в себестоимость независимо от ограничений, установленных налоговым законодательством.

2.5 Налоговый учет доходов и расходов

С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. В прежнем законодательстве размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Таким образом, гл. 25 Налогового кодекса РФ в отношении исчисления налога на прибыль устанавливает приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом.

Согласно ст.313 части 2 Налогового кодекса: «Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами». Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;

- сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы следующих налоговых периодов; в порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (выявляется на счетах бухгалтерского учета).

Первичные документы налогового учета имеют в своей основе бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. В качестве расчета налоговой базы может использоваться форма декларации по налогу на прибыль.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно вводить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Организации должны четко представлять, что финансовый результат (прибыль, убытки) по данным бухгалтерского учета редко совпадает с налоговым учетом. Данные расхождения имеют место по причине различных правил признания доходов и расходов и их формирования в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).

Тем не менее, введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета совпадает с правилами ведения налогового учета в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли.

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансовохозяйственных операций.

С 2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная исходя из финансового результата (бухгалтерской прибыли или убытка), называется в ПБУ 18/02 "условный расход по налогу на прибыль" и "условный доход по налогу на прибыль".

Сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, раскрывает в Положении понятие условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль. Под условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль для целей Положения понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Порядок ведения налогового учета в ООО МФ «Аксиома» утвержден учетной политикой в целях налогообложения. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом, составлением соответствующих налоговых регистров. Основанием для заполнения регистров налогового учета служат первичные бухгалтерские документы, включая справки бухгалтера, налоговые регистры с использованием компьютерной техники (см. рис. 3).

Рис. 3. Параллельное ведение двух систем - бухгалтерского и налогового учёта

2.6 Автоматизация бухгалтерского учета

Программы по автоматизации бухгалтерского учета являются лишь одной из составляющих огромного мира программного обеспечения. Однако уже сегодня они имеют значительный удельный вес в группе прикладных программ и их рынок продолжает весьма динамично развиваться.

Компьютерные методы обработки надежно вошли в технологию бухгалтерского учета. Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности организации, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации применяемых в настоящее время систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем предпочтение отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

Для бухгалтера, оперирующего учетными понятиями, важно проанализировать возможности и особенности различных программ с точки зрения принципов организации самого бухгалтерского учета.

Благодаря средствам автоматизации бухгалтерский учет может использоваться при принятии оперативных решений в реальном режиме времени. Эффективная автоматизация бухгалтерского учета - не только вопрос удобства в работе бухгалтера, это тенденция времени.

Процесс автоматизации бухгалтерского учета на ООО МФ «Аксиома» берет свое начало в 2002 году, когда была приобретена специализированная бухгалтерская программа. После анализа всех особенностей универсальных и функциональных программ, а также возможностей и потребностей ООО МФ «Аксиома» предпочтение было отдано универсальным программам. А наиболее приемлемой оказалась программа «1C: Предприятие», версия 7.7. Эта программа была выбрана в силу следующих обстоятельств:

Ø относительно невысокая цена программы и настройки, в случае если изменения настройки будут производиться квалифицированными специалистами;

Ø стандартный интерфейс, благодаря чему программа удобна в эксплуатации и на ее изучение необходим минимум времени;

Ø возможность изменения настройки собственными силами, поскольку в ней имеется графический конструктор для создания разнообразных отчетов и бланков, а встроенный макроязык очень близок к бухгалтерской терминологии;

Ø занимает малый объем на диске, не требовательна к ресурсам компьютера и пользовательскому уровню;

Ø полная настраиваемость программы позволяет пользователю срочно вносить изменения в имеющуюся настройку форм документов и налогов, а также их расчетов, что актуально при частом изменении законодательства.

Таким образом, с 2002 года бухгалтерский учет в ООО МФ «Аксиома» стал постепенно автоматизироваться. Базовая настройка «1С:Предприятие», которая входила в комплект поставки, претерпела значительные изменения, позволяющие получать оперативную информацию по вопросам, интересующим не только бухгалтерию, но и руководство организации.

Отражение хозяйственных операций по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в ООО МФ «Аксиома» осуществляется в программе «1-С Предприятие» версия 8.2. Ввод данных по этим операциям происходит на основе заполнения экранных форм с реквизитами первичных документов (товарная накладная, основные средства: выбытие, финансовые результаты: расчет прибыли и т.д.). По введенным данным формируются проводки. По совокупности введенных проводок формируются отчеты.

В ООО МФ «Аксиома» активно используется компьютеризированная правовая база «Консультант-Плюс», позволяющая оперативно отслеживать динамику нормативной базы бухгалтерского учета. Такая система содержит также комментарии к законодательству, обзоры арбитражной практики, образцы корреспонденции счетов, тематические подборки журнальных публикаций, справочные сведения и т.д. Система полностью освобождает его от рутинной работы по поиску, сбору и систематизации необходимых документов, дает возможность консультироваться сразу с несколькими специалистами, не вставая со своего рабочего места, предоставляет информацию о том, чем интересуются в данный момент бухгалтеры других предприятий.

2.7 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО МФ «Аксиома»

При практическом ведении учета предприятие едва ли не в первую очередь ориентируется на требования налогового законодательства.

Обоснованный интерес вызывает исследование содержания главы 25 Кодекса «Налога прибыль организаций» в части изложенного в ст. 270 перечня расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Анализ состава этих расходов показывает, что значительная их часть не может уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, для учета которой предусмотрено использование обособленного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или за счет других источников. В частности, это такие расходы, как:

- выплата дивидендов;

- создание или приобретение амортизируемого имущества (вложения во внеоборотные активы);

- премии и материальная помощь, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения;

- оплата путевок и другие расходы в пользу работников;

- иные расходы.

Более того, такие операции, как создание (приобретение) внеоборотных активов, взносы в уставный (складочный) капитал, погашение ранее полученных кредитов и займов, осуществление предоплаты продукции (работ, услуг) вообще не признаются расходами в ПБУ 10/99, так как выбытие активов в указанных случаях не приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Другая часть не учитываемых при налогообложении расходов относится к сверхнормативной величине затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть к расходам, связанным с производством и реализацией. Это такие расходы сверх норм, как:

- компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

- оплата суточных и подъемных;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- оплата нотариальных услуг;

- иные расходы.

Третья группа расходов, не учитываемых при налогообложении, непосредственно отражается в составе прочих, то есть на счете 91. Указанные расходы относятся как к прочим расходам. Это:

- убытки от передачи имущества в уставный капитал;

- отрицательные курсовые разницы, образующиеся у комиссионеров или иных поверенных при расчетах в иностранной валюте с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

- сверхнормативная величина процентов по кредитам;

- отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- убытки от безвозмездной передачи имущества;

- другие расходы.

Таким образом, оценивая изменения законодательства по порядку расчета налогооблагаемой прибыли, можно сделать следующие основные выводы:

- в целях налогообложения сохраняется необходимость корректировки сверхнормативных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

- к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на первый взгляд не относится превышение сумм фактически начисленной амортизации над величиной отчислений, определенных при линейном способе.

- убытки от продажи основных средств и прочего имущества, стали признаваться в целях налогообложения.

Проблемы налогового учета реализации основных средств и неамортизируемого имущества, несомненно, являются предметом отдельного исследования. Подводя же итоги анализа классификации расходов в соответствии с положениями главы 25 части второй Налогового кодекса, наиболее важным выводом является необходимость организации их учета именно с позиции уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Действительно, несомненным достоинством Кодекса является разграничение расходов на учитываемые при налогообложении и на не уменьшающие налоговую базу (расходы, не учитываемые в целях налогообложения). При этом указанное деление совершенно не соответствует классификации расходов для ведения их бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99.

Следовательно, если бухгалтерский учет расходов будет осуществляться в разрезе уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов, то, во-первых, его аналитическая ценность нисколько не уменьшится, а, во-вторых, одновременно будут разрешены основные проблемы налогового учета, такие, как формирование достоверной информации о налогооблагаемой прибыли и предоставление внутренним и внешним пользователям соответствующих данных для контроля правильности расчетов с бюджетом. При этом нельзя игнорировать важнейшую задачу бухгалтерского учета, заключающуюся в определении себестоимости произведенной и реализованной продукции (работ, услуг). В этой связи учет уменьшающих и не уменьшающих налоговую базу расходов должен вестись с позиции расходов по обычным видам деятельности (связанных с производством и реализацией) и прочих расходов.

Отражение в учете расходов по обычным видам деятельности (связанных с производством и реализацией продукции) для целей налогообложения. В учете расходов по обычным видам деятельности для целей налогообложения должна быть отражена информация о сверхнормативных расходах, включаемых в себестоимость, но не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Мы в целом разделяем точку зрения М.З. Пизенгольц о целесообразности использования в практике учета счета 22 «Затраты для целей налогообложения». Однако считаем, что этот счет следовало бы назвать «Сверхнормативные расходы (затраты)» и использовать его в рабочем плане счетов по инициативе организации. Это счет активный, собирательно-распределительный. По дебету должны показываться сверхнормативные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Так как указанные расходы производятся для нужд управления и непосредственно не связаны с производственным процессом, то счет 22 по своему предназначению и порядку отражения информации аналогичен счету 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, в конце месяца сверхнормативные расходы в полной сумме могут быть списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) с кредита счета 22 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Однако, если производство (осуществление указанных расходов) и реализация продукции (работ, услуг)относятся к одному отчетному (налоговому) периоду, то общую величину управленческих, в том числе и сверхнормативных расходов, целесообразно списывать с кредита счетов 26, 22 непосредственно на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи».

Действительно, согласно ст. 318 Кодекса расходы, осуществленные в пределах одного отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Косвенными считаются все иные расходы. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Поскольку все нормируемые управленческие расходы являются косвенными, их целесообразно относить непосредственно на счет 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 22 может вестись по соответствующим видам (статьям) расходов аналогично счету 26. Рассмотрим условный пример использования счета 22 «Сверхнормативные расходы (затраты)» (табл. 5).

Таким образом, счет 22 отражает общую величину сверхнормативных затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и позволяет произвести необходимые корректировки не расчетным путем, а с использованием двойной записи. Полагаем также, что применение указанного счета облегчит анализ и контроль выполнения норм этих расходов.

Таблица 5

Использование счета 22 «Сверхнормативные расходы»

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражены командировочные расходы, всего	7920	-	71
	в т. ч.: в пределах норм	6600	-
	сверх норм	1320	22	-
2	Отражены представительские расходы, всего	8970	-	76 и др.
	в т.н.: в пределах норм	5700	26	-
	сверх норм	3270	22	-
3	Определены и списаны на себестоимость общехозяйственные расходы в конце месяца, всего	16890	20 (90)	-
	в т.н.: в пределах норм	12300	-	26
	сверх норм	4590	-	22

В процессе реализации продукции (работ, услуг) ее себестоимость отражается по дебету субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Известно также, что выручка от продаж показывается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка». Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 90 дает прибыль или убыток от продаж, отражаемый на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, действующий порядок учета доходов и расходов по обычным видам деятельности позволяет сформировать реальный, но не облагаемый финансовый результат. В то же время, для получения развернутой информации о расходах, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также о самой величине налогооблагаемой прибыли предлагаем внести следующие дополнения в современную учетную методику расходов, связанных с производством и реализацией:

заменить название субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» на 90/2 «Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль»;

ввести субсчет 90/5 «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

ввести в План счетов самостоятельный синтетический счет 92 «Налогооблагаемая прибыль».

Полагаем, что предложенные нововведения способны разрешить обоснованные выше проблемы налогового учета бухгалтерскими методами. Для этого по дебету субсчета 90/2 следует показывать себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) без учета сверхнормативных расходов, и других расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, величину которых надлежит отражать на отдельном субсчете 90/5. Счет 92 необходим для того, чтобы сопоставлением выручки (доходов) и себестоимости, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, сформировать ее величину как разницу между кредитовым и дебетовым оборотом этого счета. В то же время, реальный финансовый результат будет отражен на счете 99 в обычном порядке.

Рассмотрим порядок учета реальной и налогооблагаемой прибыли в нескольких вариантах (в целях упрощения записей НДС в расчетах не учитывается):

Выручка от реализации готовой продукции составила 190 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции -150 тыс. руб., в том числе сверхнормативных затрат -20 тыс. руб. Таким образом, реальная прибыль составляет: 190 - 150 = 40 тыс. руб.; налогооблагаемая прибыль: 190-(150 - 20) = 60 тыс. руб. Необходимые корреспонденции счетов приведены в табл. 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Отражена выручка от продаж	190	62	90/1
2.	Списана себестоимость продаж в пределах норм	130	90/2	43,26
3.	Отражены сверхнормативные расходы	20	90/5	22
4.	Получен финансовый результат (реальная прибыль)	40	90/9	99
По итогам отчетного (налогового) периода определяем налогооблагаемую прибыль:
5.	Списаны доходы на увеличение налогооблагаемой прибыли	190	90/1	92
6.	Списаны расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли	130	92	90/2
7.	Списаны сверхнормативные расходы	20	90/9	90/5
8.	Списана налогооблагаемая прибыль	60	92	90/9
	Начислен налог на прибыль по ставке 24%	14,4	99	68

Таким образом, счет 92 по своей функциональной роли аналогичен счету 99, но вместе с тем, они служат для учета различных финансовых показателей. Из содержания табл. 2 видно также, что субсчета счета 90 закрыты по итогам периода внутренними записями, а оборот по дебету субсчета 90/9 отражает величину налогооблагаемой прибыли и, следовательно, корреспондирует по кредиту со счетом 92.

Выручка от продаж составила 350 тыс. руб, а себестоимость реализованной продукции - 400 тыс. руб, в том числе сверхнормативные затраты - 70 тыс. руб. Таким образом, реальный финансовый результат - убыток 50 тыс. руб. (S50 -400 = - 50), а налогооблагаемая прибыль - 20 тыс. руб. (S50 - (400 - 10) - 20). Необходимые корреспонденции счетов приведены в табл. 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена выручка от продаж	350	62	90/1
2.	Списана себестоимость продаж в пределах норм	330	90/2	43,26
3.	Отражены сверхнормативные расходы	70	90/5	22
4.	Получен финансовый результат (реальный убыток)	50	99	90/9
По итогам отчетного (налогового) периода определяем налогооблагаемую прибыль:
5.	Списаны доходы на увеличение налогооблагаемой прибыли	350	90/1	92
6.	Списаны расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли	330	92	90/2
7.	Списаны сверхнормативные расходы	70	90/9	90/5
8.	Списана налогооблагаемая прибыль	20	92	90/9
9.	Начислен налог на прибыль по ставке 24%	4,8	99	68
10.	По итогам отчетного года получен непокрытый убыток	54,8	84	99

Приведенные в табл. 17 хозяйственные операции продемонстрировали, таким образом, вполне возможную для экономического субъекта ситуацию, когда по итогам деятельности за период получен убыток (по данным бухгалтерского учета), но при этом в налоговой декларации показана налогооблагаемая прибыль. Применение рекомендуемых счетов, по нашему мнению, позволяет обосновать налогооблагаемую прибыль бухгалтерскими записями.

Предположим теперь, что организация осуществила реализацию продукции (работ, услуг) с убытком. Исходя из содержания главы 25 Кодекса можно предположить, что эти убытки уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Выручка от продаж составила 200 тыс. руб, себестоимость - 350 тыс. руб., в том числе затраты, не учитываемые в целях налогообложения - 40 тыс. руб. Таким образом, получен реальный убыток в размере 150 тыс. руб., а убыток, уменьшающий налогооблагаемую прибыль, составит 110 тыс. руб. (150 - 40). Соответствующие корреспонденции счетов приведены в табл. 18.

Таким образом, в результате операций 5,6 по счету 92 образовалось превышение дебетового оборота над кредитовым, которое означает убыток от реализации продукции (работ, услуг), уменьшающий налогооблагаемую прибыль отчетного (налогового периода). Согласно операции 8 счет 92 и в этом случае закрывается заключительными записями в корреспонденции с субсчетом 90/9, только эта корреспонденция обратная по сравнению с рассмотренными ранее ситуациями (таблицы 17, 18), предполагающими получение налогооблагаемой прибыли

Таблица 8

Корреспонденция счетов

№п/п	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена выручка от продаж	200	62,73	90/1
2.	Списана себестоимость, уменьшающая налогооблагаемую прибыль	310	90/2	43,26
3.	Отражены расходы, не учитываемые в целях налогообложения	40	90/5	43, 26, 22
4.	Получен финансовый результат (реальный убыток)	150	99	90/9
По итогам отчетного (налогового) периода определяем налогооблагаемую прибыль:
5.	Списаны доходы на увеличение налогооблагаемой прибыли	200	90/1	92
6.	Списаны расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли	310	92	90/2
7.	Списаны расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль	40	90/9	90/5
8.	Списан убыток, уменьшающий налогооблагаемую прибыль	110	90/9	92

Мы могли бы продемонстрировать и другие возможные варианты использования рекомендованных счетов. Результат был бы одинаковым: на счете 99 отражается реальная прибыль или убыток в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета, а на счете 92 - либо налогооблагаемая прибыль (превышение кредитового оборота над дебетовым), либо убыток, ее уменьшающий (превышение дебетового оборота над кредитовым). В любом случае счет 92 закрывается в корреспонденции с субсчетом 90/9. Единственным исключением может быть абсолютное равенство облагаемых доходов и уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат. Тогда счет 92 в процессе отражения данной ситуации закроется автоматически в корреспонденции с субсчетами 90/1 и 90/2, Напомним, что предложенный вариант частичного решения задач налогового учета бухгалтерскими методами возможен, прежде всего, благодаря обособленному отражению на счетах уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов. В части себестоимости продаж это сверхнормативные затраты. Приведенный выше анализ состава прочих расходов для целей ведения бухгалтерского учета и налогообложения позволил выявить возможности применения рекомендуемого подхода и в этом случае. Учет прочих расходов для целей налогообложения

Прочие расходы отражаются на счете 91, субсчете 91/2 «Прочие расходы». В конце месяца сопоставлением общей величины доходов (кредит субсчета 91/1) и расходов (дебет субсчета 91/2) выявляется их сальдо, которое списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99. Аналогичный в целом порядок выявления финансовых результатов от производства и реализации и прочей деятельности создает, таким образом, возможности обособленного учета налогооблагаемой прибыли и в этом случае. Для этого предлагаем внести следующие изменения в действующую учетную методику прочих расходов:

- заменить название субсчета 91/2 «Прочие расходы» на 91/2 «Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

- ввести субсчет 91/5 «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»;

- использовать счет 92 «Налогооблагаемая прибыль» в порядке, предусмотренном для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности.

При этом методика отражения информации на субсчетах 91/2 и 91/5 в целом аналогична рассмотренному ранее учету по субсчетам 90/2 и 90/5. Наиболее характерный состав уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль прочих расходов также приведен выше. Иными словами, для получения налогооблагаемой прибыли на счете 92 доход формируют по кредиту этого счета в корреспонденции с субсчетом 91/1 «Прочие доходы», а уменьшающие налоговую базу расходы списывают в дебет счета 92 в корреспонденции с субсчетом 91/2. По итогам определения налогооблагаемой величины счет 92 закрывается в корреспонденции с субсчетом 91/9, на который ранее были отнесены расходы с кредита счета 91/5.

В заключении следует отметить, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

Исследованием возможных вариантов учета расходов для целей их налогообложения далеко не исчерпывается круг проблем, обусловленных содержанием главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. Особое внимание, в частности, следует обратить на порядок учета доходов, основных средств, финансовых результатов и др. с позиции налогообложения соответствующих хозяйственных операций. Полагаем, однако, что эти проблемы могут быть разрешены с использованием бухгалтерских инструментов без существенных изменений учетной методологии.

3. Аудиторская проверка учета финансовых результатов ООО МФ «Аксиома»

3.1 Цели, задачи и источники информации аудиторской проверки

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствие применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативными документами, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

- подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данными синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются:

- учредительные документы;

- приказ по учетной политике;

- рабочий план счетов;

- состав доходов и расходов будущих периодов;

- договоры;

- документы, свидетельствующие о правомерности признания чрезвычайных доходов и расходов;

- регистры бухгалтерского учета;

- данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- информация отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

3.2 Планирование аудиторской проверки

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в т.ч. №20 «Аналитические процедуры», №21 «Аудит оценочных значений».

Аудитор должен получить достаточно надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудиторского лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в т.ч.:

- оценочные резервы;

- начисленные доходы;

- отложенные налоговые активы и обязательства;

- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности;

- убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.

При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

При планировании аудиторской проверки определяется аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Международными стандартами аудита определено, что планирование аудита - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверкию аудитор должен планировать свою деятельность по трем основным причинам: для получения достаточных и необходимых свидетельств о положении дел клиента; для определения затрат на аудит и для правильного распределения и координации работы аудиторов и ассистентов.

Постановлением Правительства Россиской Федерации от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г. №405) утверждены Стандарты, регулирующие процесс планирования: «Планирование аудита», «Существенность в аудите», «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Планирование аудиторской проверки включает следующие направления:

- экспертиза бизнеса;

- определение уровня существенности;

- оценка рисков и проектирование объема проверяемой совокупности;

- составление программы аудиторских процедур по существу.

В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).

Заключительной частью работы планирования является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.

На этапе планирования аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита.

При составлении плана сформирована группа аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы. Разработан общий план, а затем составлена рабочая программа аудита.

Программа аудита - это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу. На рис. 4 схематично изображено содержание программы аудита.

Рис. 8 Программа аудита и её составные элементы

3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля и учёта финансовых результатов

В соответствии со Стандартом «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. Целесообразно в составе элементов внутреннего контроля рассматривать и систему налогового учета, представляющего собой упорядоченную систему регистрации и обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности, опосредующих возникновение доходов и расходов, подлежащих учету в соответствии с нормами Налогового кодекса, для формирования полной и достоверной налоговой информации.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

Отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;

Порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

Порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;

Порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;

Учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;

Организационной структуры бухгалтерии;

Порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

Роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

Порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

Роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

Порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;

Процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Свою оценку аудитор формирует в результате:

- бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

- проверки документов;

- наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

- аналитических процедур.

учет финансовый прибыль рентабельность

3.2.2 Определение уровня существенности и оценка аудиторского риска для проверки учета финансовых результатов

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также исходным и основополагающим для определения объема аудита.

Порядок определения существенности в международной практике аудита регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»). Российское правило (стандарт) аудиторской деятельность «Существенность и аудиторский риск» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 г. в соответствии с п. 2.2. которого существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

При определении уровни существенности учитывают, как правило, два фактора абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Рекомендуемый Правилом (стандартом) порядок расчета уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям):

балансовая прибыль предприятия - 5%;

валовый объем реализации (без НДС) - 2%;

валюта баланса - 2%;

собственный капитал - 10%;

общие затраты предприятия - 2%.

Согласно ФПСАД N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 №405, под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

В ПСАД "Существенность и аудиторский риск", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 23.01.1998, Протокол №2, риск аудитора связывался также с возможным признанием отчетности недостоверной при отсутствии в ней существенных искажений. Аналогичен подход к определению аудиторского риска в ФПСАД №16 "Аудиторская выборка", утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.10.2004 №532, в котором выделяются риски ошибочных выводов аудитора по поводу того, что: существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть; имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее нет.

Общий аудиторский риск может быть представлен следующим образом:

ОР = ВРхКРхАРхСР,

где ОР - общий аудиторский риск,

ВР - внутренний (внутрихозяйственный риск),

КР- контрольный риск (риск при контроле),

АР - опасность пропуска ошибок при проведении процедур анализа и статистический риск,

СР - вероятность необнаружения значимых ошибок при выборочной проверке.

Необходимо количественно и качественно измерить величину риска и дать его качественную интерпретацию.

3.3 Порядок аудита финансовых результатов в ООО МФ «Аксиома»

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. №2).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 "Прибыли убытки". Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" с дебетом счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и соответствие этого показателя данным стр.050 "Прибыль (убыток) от продажи" Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 40 проверяет правильность определения показателей: стр.010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей", стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"; стр.030 "Коммерческие расходы"; стр.040 "Управленческие расходы".

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Порядок учета выручки для целей бухгалтерского учета определен в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Согласно п.6 этого положения выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Аудитору следует учесть и те изменения в бухгалтерском учете отражения выручки, которые внесены ПБУ 9/99. В частности, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

В случае, если организация осуществляет виды деятельности, по которым применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности.

На счете 99 "Прибыли и убытки’5 отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в ф. №2 в развернутом виде по стр.090 "Прочие доходы" и 100 "Прочие расходы".

Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов, согласно п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по стр. 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

При проверке учета доходов, отражаемых непосредственно на счете 90.09 "Прибыли и убытки", устанавливаются:

- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера приведем следующие виды непреднамеренных ошибок:

неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения прочих доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки".

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ Ю/99.

При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 "Прибыли и убытки", с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.

В ходе аудиторской проверки может быть проведен анализ отдельных счетов учета расходов. Для этого итоговая сумма на счете 99 "Прибыли и убытки" должна быть разбита на отдельные виды расходов, которые выборочно будут проверены и проанализированы. Особо анализируются расходы и доходы по арендной плате и по процентам полученным и уплаченным.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики, В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В ООО МФ «Аксиома» информация о доходах и расходах и финансовых результатах формируется автоматизированным способом с применением счетов и субсчетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 90.09 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы по обычным видам деятельности, сформированные в бухгалтерской отчётности по строкам 010-020 формы №2, соответствуют оборотам по счёту 90 «Продажи» Главной книги. Структура доходов по видам деятельности отражена в пояснительной записке.

Замечаний нет.

Прочие доходы и расходы сформированы на основе оборотов по счету 91 Главной книги в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, 10/99). Аудиторской проверкой достоверности сумм, отраженных по строке 060-130 Отчета о прибылях и убытках, и соответствия совершенных хозяйственных операций законодательству Российской Федерации существенных нарушений, влияющих на финансовый результат, не установлено.

Замечание:

В составе прочих расходов Общество учитывает арендную плату, начисленную своим работникам по договорам аренду у них автомобилей, которые работники используют в производственных целях для выполнения своих должностных обязанностей. Сумма арендной платы составила за год 288 тыс. руб.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с производственной деятельностью, должны учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Следовательно, расходы по обычным видам деятельности занижены, а прочие расходы завышены на 288 тыс. руб. Аудитором на это уже обращалось внимание в Отчете за 2009 г.

Для целей налогообложения арендная плата делится Обществом на сумму в пределах норм (134,1 тыс. руб.) и сверх норм (153,9 тыс. руб.). Деление осуществляется исходя из норм, установленных Правительством для выплаты работникам предприятий компенсации за использование личного транспорта в служебных целях (Постановление от 08.02.2002г. №92).

Так как Общество выплачивает работникам арендную плату по договорам аренды, а не компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях, указанное Постановление Правительства не применяется.

Однако следует отметить, что заключение с работниками договора аренды требует от Общества ведение такого же учета работы арендованных автомобилей как и собственных автомобилей, что Обществом не выполняется. Поэтому рекомендуем оформить с работниками выплату им компенсации за использование личного транспорта в служебных целях.

При этом на основании п. З ст.217 Налогового кодекса не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц сумма компенсации за использование личного транспорта, выплачиваемая работнику в пределах норм, утвержденных указанным Постановлением Правительства РФ. Размер компенсации за использование личного транспорта, превышающий установленные нормы, подлежит налогообложению налогом на доходы с физических лиц в установленном порядке.

Арендная же плата облагается НДФЛ в полном объеме.

.4 Документирование аудиторской проверки

Документирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. №696, устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки во внутрифирменных стандартах.

К обязательным документам, входящим в рабочую документацию аудита входит:

план проведения аудита;

программа проведения аудита;

информация о характере и масштабе деятельности аудируемого лица:

информация о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых для проведения аудита юридических

документов (копии учредительных документов, лицензий и др.);

информация об отрасли;

анализ операции и остатков по счетам бухгалтерского учета;

сведения об исполнителях;

описание методов проверок, объемов и параметров выборок;

документы, подтверждающие осуществление аудита.

При оформлении результатов проведенного аудита были составлены следующие документы:

Рабочий документ №1 «Общая информация о клиенте»;

Рабочий документ №2 «Дополнительная информация о клиенте»:

Рабочий документ №3 «Результаты планирования аудита»;

Рабочий документ №4 «Оценка влияния факторов на среду контроля»;

Рабочий документ №5 «Общий план аудита»;

Аудиторское заключение.

4.
Анализ финансовых результатов ООО «Аксиома»

4.1 Особенности организации и формирования бухгалтерской отчетности ООО МФ «Аксиома»

При осуществлении бухгалтерского учета ООО МФ «Аксиома» руководствуется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, применяет при этом журнально - ордерную систему учета.

В целом процесс организации формирования бухгалтерской отчетности можно представить на рис. 9.

Рис. 9. Процесс организации формирования бухгалтерской отчетности ООО МФ «Аксиома»

Как видно из схемы переведенной на рис. 9 процесс составления бухгалтерской отчетности в ООО МФ «Аксиома» достаточно длителен. Для того чтобы достоверно составить бухгалтерскую отчетность ООО МФ «Аксиома» приводится вести различные ведомости, журналы.

Далее более подробно изучим особенности составления бухгалтерской отчетности в ООО МФ «Аксиома».

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является баланс. Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату.

Датой составления баланса и других форм отчетности в ООО МФ «Аксиома» является первое число каждого квартала.

Бухгалтерский баланс как заключительный элемент метода бухгалтерского учета представляет собой таблицу, в которой отражается наличие средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении.

Ценности, которыми владеет ООО МФ «Аксиома», называются его активами. В балансе в настоящее время в активе выделены 2 основных раздела:

внеоборотные активы;

оборотные активы

Активы включают землю, здания, производственное оборудование, транспортные средства, сооружения, установки и т.д., чем владеет предприятие и что имеет денежную оценку.

В активе и пассиве баланса ООО МФ «Аксиома» (Приложения 1) отражены следующие статьи.

Актив. Раздел 1 «Внеоборотные активы». В общем виде представляет собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

По подразделу «Основные средства» (стр. 120) отражаются материально-вещественные ценности, срок полезного использования которых более одного года. В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации. Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением или выбытием, отражается в ООО МФ «Аксиома» на счете 01 «Основные средства». Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам. В ООО МФ «Аксиома», амортизационные отчисления по основным средствам производятся по стандартным нормам с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

Нужно отметить, что первые основные средства приняты на баланс ООО МФ «Аксиома» лишь в 2004 г. Кроме того, основными средствами принято считать оборудование и инвентарь, срок службы которых не менее 1 года и стоимость за единицу не менее 40 000 руб. Заполняется стр. 120 так: из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Затем информация об основных средствах уточняется в строках 121-122, а для анализируемой организации это только стр. 122, в которой указывается остаточная стоимость зданий, машин и оборудования. На конец 2012 года их величина составила 1280 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

ООО МФ «Аксиома» на конец 2012 г. по строке 130 составили 3214 тыс. руб.

Остальные строки баланса ООО МФ «Аксиома» не заполняет за их отсутствием.

По строке 190 показывается итог по разделу 1, величина которого на конец 2012 года составила 4515 тыс. руб.

Раздел 2 «Оборотные активы». В подразделе «Запасы» по стр. 210 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приведена фактическая стоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей и покупных полуфабрикатов. Сумма, указанная в этой строке равна дебетовому сальдо счета 10 «Материалы». Учет процесса заготовки и приобретения материалов отражается на счете 10 по фактическим затратам без использования счетов 15 и 16. Стоимость всех материальных ценностей на конец 2006 г. составила 924 тыс. руб. Строки 212-216 не заполняются.

В подразделе «НДС по приобретенным ценностям» в статье 220 указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Статья заполняется из дебетового сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». В 2012 г. НДС в годовом балансе был равен 606 тыс. руб.

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», где приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженностях. Следует отметить, что за анализируемый период ООО МФ «Аксиома» долгосрочной дебиторской задолженности не имело, а краткосрочная задолженность составила 4338 тыс. руб.

По стр. 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары. Сумма, которая указана в стр. 241, рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов, со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В подразделе «Денежные средства» по стр. 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. Сумма, указанная по стр. 260, расшифровывается по стр. 261-264.

По строке 261 показывается сумма, которая находится в кассе предприятия. Она равна дебетовому сальдо счета 50 «Касса».

По стр. 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Величина денежных средств в конце 2012 года была равна 57 тыс. руб.

В строке 270 собираются прочие оборотные активы.

По строке 300 «Баланс» отражается сумма строк 190 и 290, соответствующих разделов актива баланса. На конец 2006 г. величина оборотных активов равна 5929 тыс. руб., а величина валюты баланса 10444 тыс. руб.

Пассив. Раздел 3 «Капитал и резервы». По стр. 410 отражается величина уставного капитала организации, которая указывается в ее учредительных документах. Эта сумма равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Следует отметить, что за исследуемый период величина уставного капитала ООО МФ «Аксиома» не изменилась и составила 10 тыс. руб.

По строке 420 «Добавочный капитал» (счет 83) по данным Главной книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов, присоединение сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации при вкладе доли в валюте.

В ООО МФ «Аксиома» величина добавочного капитала равна сальдо по счету 83-5 тыс. руб.

По строке 460 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта сумма равна кредитовому сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Кроме того, на конец отчетного периода организацией была получена прибыль отчетного года, отмеченная по строке 470. Непокрытый убыток в целом на конец 2012 г. составил 3618 тыс. руб.

Группа статей «Займы и кредиты» включает два раздела: IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Следует отметить, что за весь исследуемый период в ООО МФ «Аксиома» долгосрочные обязательства не возникали.

В группе статей «Кредиторская задолженность» по стр. 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая детализируется по стр. 621-628 баланса. По стр. 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, рассчитанная как сумма кредитовых сальдо счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По стр. 624 указывается сумма начисленной заработной платы, которая еще не выдана работникам. Она равна кредитовому сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По стр. 625 показывается задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Данная сумма равна кредитовому сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По стр. 626 отражается сумма задолженности перед бюджетом. Она равна кредитовому сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По стр. 628 отражается прочая кредиторская задолженность организации. Ее сумма рассчитывается так: сложены кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по претензиям» и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На конец 2012 г. кредиторская задолженность равна 5561 тыс. руб.

Строка 700 пассива баланса представляет собой сумму строк 490, 590 и 690, величина которой должна соответствовать строке 300 актива баланса. На конец исследуемого периода «валюта» баланса составляет 10444 тыс. руб.

Методика заполнения баланса приведена в приложении 1 к дипломной работе.

Важной формой отчетности ООО МФ «Акиома» является отчет о прибылях и убытках.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. №2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов.

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» стр. 010 отражена выручка от продажи готовой продукции, учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Выручка от продажи показывается при наличии:

) момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежи от покупателя на расчетный счет или в кассу;

) момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

Следует отметить, что согласно учетной политики ООО МФ «Аксиома», датой реализации продукции и товаров установлен момент отгрузки.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» стр. 020 отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции без учета коммерческих и управленческих расходов, учтенные на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». В ООО МФ «Аксиома» как показатель выручки, так и себестоимости показывается без расшифровки по строкам.

Показатель «Валовая прибыль» стр.029 отражает разницу между выручкой от продажи продукции и себестоимостью проданной продукции, т.е. равен стр. 010 - стр.020. За 2012 год валовая прибыль определена в размере 24074 тыс. руб.

По статье «Коммерческие расходы» записываю затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящие к проданной продукции.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи продукции и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, т.е. равен стр.010-020-030-040. За 2012 год была получена прибыль от продаж в размере 2931 тыс. руб.

Раздел 2 «Операционные доходы и расходы» включает показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» стр. 060 и 070. По строкам 090 и 100 указываются «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». В 2012 г. прочие операционные расходы составили 20 тыс. руб.

Раздел 3 «Внереализационные доходы и расходы» включает показатели «Внереализационные доходы» стр. 120 и «Внереализационные расходы» стр. 130, которые формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов ООО МФ «Аксиома» включены: прибыль от справок; суммы, поступившие в счет погашения кредиторской задолженности, прибыль от прочих товаров, прибыль от подсобного хозяйства, учтенные по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Внереализационные расходы охватывают: списание суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, гуманитарная помощь ООО «Каспийские рыбные ресурсы», списание убытка прошлых лет, начисление пени и прочие расходы, отраженные по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

В 2012 г. внереализационных доходов у ООО МФ «Аксиома» не было.

«Прибыль (убыток) до налогообложения» стр. 140 определяется: стр. 050 + стр.060 + стр.080 + стр.090 + стр.120 - стр.070 - стр.100 - стр.130. Данная величина на конец 2012 года составила 2901 руб.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с законодательством и записанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам. Эта сумма налогов и платежей отражается бухгалтерской записью:

Д-т 99 К-т 68, 69 - 1108 руб.

«Прибыль (убыток) от обычной деятельности» стр. 160 определяется расчетным путем как разница между прибылью до налогообложения (стр.140) и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей (стр. 150).

Раздел 4. «Чрезвычайные доходы и расходы». К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки», но за исследуемый период таких видов доходов и расходов в ООО «Каспийские рыбные ресурсы» не возникало.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года стр. 190 рассчитывается как стр.160 «Прибыль или убыток от обычной деятельности» + стр. 170 «Чрезвычайные доходы» - стр. 180 «Чрезвычайные расходы» в случае их возникновения.

Кроме того, в форме №2 «Отчета о прибылях и убытках» следует сказать о расшифровке отдельных прибылей и убытков, где по стр. 260 отражается прибыль и убыток от списания дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Также следует отметить, что в настоящее время форма 2 претерпела некоторые изменения, в частности, стр. 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи», которая будет представляться в виде «Текущего налога на прибыль» с расшифровкой: по стр. 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы» и 153 «Отложенные налоговые обязательства». Соответственно, стр. 150 будет определяться как: стр. 140 + 151 + 152 - 153 или «Текущий налог на прибыль» = «Условный доход (расход)» + «Постоянные налоговые обязательства» + «Отложенные налоговые активы» - «Отложенные налоговые обязательства».

Следующей формой бухгалтерской отчетности, является, форма №3 «Отчет о движении капитала».

Данная форма бухгалтерской отчетности содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала предприятия, показатели о целевом финансировании и поступлении, показатели резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Приказом Минфина России от 22.07.2005 г. №67н в форму №3 «Отчет об изменениях капитала» внесены кардинальные изменения.

Теперь форма состоит из двух разделов: «Изменение капитала», «Резервы».

Строки в прежней форме в разделе «Капитал» стали графами нового раздела «Изменение капитала». И наоборот - графы старого раздела стали строками нового.

В отличие от прежней формы новая форма №3 позволяет отразить изменение капитала и резервов организации не только за отчетный год, но и за год предыдущий. Тем самым отчет об изменениях капитала приведен в соответствие с требованиями пункта 10 ПБУ 4/99.

В отчете теперь наглядно виден факт хозяйственной деятельности организаций, который явился причиной увеличения или уменьшения собственного капитала организации. В старой форме №3 такого не было.

Новшеством формы №3 является отражение движения капитала в связи с изменениями вступительных остатков. Теперь в отчете можно проследить изменения капитала в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года. Такое изменение возможно в результате переоценки основных средств или вследствие изменения положений учетной политики организации.

Изменился временной период, за который нужно отразить изменение капитала. Например, в бухгалтерской отчетности за 2012 год следует указать остаток уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) не только на 31 декабря 2012 года, но и на 31 декабря 2010 года, 1 января 2011 года, а также на 31 декабря 2011 года и на 1 января 2012 года. И конечно, нужно отразить увеличение или уменьшение капитала в этих временных отрезках.

По строке «Остаток на 31 декабря 2010 года» отражаются остатки по данным бухгалтерского баланса всех составляющих собственного капитала:

Уставного капитала (остаток по сч. 80).

Добавочного капитала (остаток по сч. 83).

Резервного капитала (остаток по сч. 82).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (остаток по сч. 84).

Если были изменения вступительных остатков на 1 января 2011 года или изменения возникают по следующим причинам и отражаются по следующим строчкам:

Изменение в учетной политике отражается только за счет изменения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счета 84).

Результат от переоценки объектов основных средств меняет величину добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По строке «Остаток на 1 января 2011 года» отражаются остатки по счетам 80, 83, 82, 84.

В ООО МФ «Аксиома» отчет об изменения капитала почти пустой, поэтому остановимся подробно только на заполненных строках отчета. По строке 010 в соответствующих графах записываются остатки на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. По столбцам показывается расшифровка по уставному, добавочному и резервному капиталу, нераспределенной прибыли, и подводится итог. Следовательно, в ООО МФ «Аксиома» собственный капитал на 31.12.2010 г. составил 3623 тыс. руб.

В строке 050 указывается остаток на первое января предыдущего года и также разбивается по столбцам. На 01.01.2011 г. в ООО МФ «Аксиома» капитал составил 2231 тыс. руб. В ООО МФ «Аксиома» строки 010 и 050 совпадают, так не было изменений в учетной политике и переоценки объектов основных средств.

В строке 180 формы 3 указывается остаток капитала на 31 декабря предыдущего года. В ООО МФ «Аксиома» он составил 244 тыс. руб.

В целом весь первый раздел формы 3 разделен на две одинаковые части, в них рассматриваются данные за предыдущий и отчетный периоды.

В строке 220 указываются данные об остатке капитала на 1 января отчетного года. В ООО МФ «Аксиома» строки 180 и 220 совпадают.

Далее также указываются причины изменения капитала организации

В конце I раздела в строке 350 указывается остаток на 31 декабря отчетного года. В отличие от старой формы в состав собственного капитала организации теперь не входят фонд социальной сферы, а также целевые финансирование и поступление. Аналогичные строки исключены из раздела «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

Раздел «Резервы» новой формы №3 состоит из 4 частей. Кроме резервов предстоящих расходов, оценочных резервов в этом разделе содержится и два новых: резервы, образованные в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительскими документами.

В составе формы №3 представлены Справки. В справочной части показывается движение чистых активов.

С 1 января 2011- года изменился порядок расчетов чистых активов.

При расчете стоимости чистых активов в состав прочих внеоборотных активов включаются отложенные налоговые активы, в составе прочих долгосрочных обязательств учитывается величина отложенных налоговых обязательств. Оценка стоимости чистых активов должна производиться акционерными обществами ежеквартально и в конце года. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Далее рассмотрим особенности формирования формы №4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО МФ «Аксиома».

В данной форме отчетности собирают информацию о том, откуда предприятие брало деньги и как именно оно их расходовало. Причем отдельно рассматривают каждую деятельность - текущую, инвестиционную и финансовую.

В перечень показателей формы №4 введены новые термины, ранее не используемые в практике российского бухгалтерского учета.

Данные о движении денежных средств теперь приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год. В новом отчете уже нет справочной таблицы о движении наличных денежных средств.

Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности». В ООО МФ «Аксиома» заполнен только этот раздел.

В ООО МФ «Аксиома» остаток денежных средств на начало 2012 года (строка 010) составил 57 тыс. руб., что на 250 тыс. руб. меньше, чем в 2011 году.

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

В составе денежных средств полученных выделена строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». К ним относятся:

денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков. В ООО МФ «Аксиома» в 2012 г. эта сумма составила 28524тыс. руб., что на 5668 тыс. руб. меньше, чем в 2011 году;

поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

По строке «Прочие доходы» отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления. В ООО МФ «Аксиома» нет прочих доходов.

В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность в ООО МФ «Аксиома» выделяются:

денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам в 2012 году они составили 10562 тыс. руб.;

оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме - 10747 тыс. руб.;

расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности-1173 тыс. руб.;

прочие выплаты, включая перечисления по ЕСН, выдачу средств подотчетным лицам и др. - 5478 тыс. руб.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым. В отчете ООО МФ «Аксиома» он составил в 2012 г. - 40 тыс. руб.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средствами, направленными на инвестиционную деятельность. В ООО МФ «Аксиома» в 2012 г. были приобретены основные средства на сумму 604 тыс. руб.

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного). Это раздел у ООО МФ «Аксиома» также пустой.

Далее рассмотрим особенности составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в ООО МФ «Аксиома».

Новая форма №5 теперь состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены. В старой форме №5 было 7 разделов. Из приложения исключены разделы: «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», «Социальные показатели».

В приложении к Бухгалтерскому балансу появились новые разделы:

«Расходы на НИОКР»;

«Расходы на освоение природных ресурсов»;

«Государственная помощь».

Другие разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей в них остался прежним.

Старый раздел «Амортизируемое имущество» в новом варианте разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО МФ «Аксиома» заполнен, лишь раздел основные средства, которые появились в 2012 г. (строка 181). Причем износа по ним не было.

В разделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

Заполняя раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств».

Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы, выданные и прочие долги. В ООО МФ «Аксиома» краткосрочная дебиторская задолженность составила на конец 2012 г. 4338 тыс. руб., причем основная часть задолженности приходится на покупателей и заказчиков.

Как и в старой форме №5 в разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.

В разделе «Финансовые вложения» изменился состав показателей. Он приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».

Единственный раздел, который включен в новую форму без каких-либо изменений - это раздел «Расходы по обычным видам деятельности». Общие расходы ООО МФ «Аксиома» в 2012 году составили 21143 тыс. руб.

Итак, в 2012 году бухгалтерская отчетность претерпела значительные изменения, особенно формы №3,4,5, что приблизило российскую бухгалтерскую отчетность к международной.

По результатам исследования проведенного в данной главе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерский отчетности, остальные формы дополняют данные приведенные в бухгалтерском балансе. К особенностям составления бухгалтерского баланса в коммерческих организациях относятся наличие остатков по незавершенному строительству и незавершенному. В целом, методика составления бухгалтерского баланса в ООО МФ «Аксиома» идентична методике составления бухгалтерского баланса коммерческих предприятий. Бухгалтерская отчетность является значительным источником информации для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4.3 Имущественный анализ ООО МФ «Аксиома»

В начале проведем анализ структуры актива и пассива ООО МФ «Аксиома».

За 2010-2012 гг. валюта баланса увеличилась в 21,3 раза, причем в начале 2013 г. по сравнению с началом 2012 года валюта баланса сократилась 21,9 %. Такие значительные изменения абсолютных показателей баланса связаны в основном с тем, что в 2010 году фирма только образовалась и работала не на полную мощность. Необходимо отметить, что увеличение валюты баланса в конце анализируемого периода по сравнению с началом является положительной тенденцией для предприятия.

Внеоборотные активы за три последних года увеличились в 71,7 раза, при этом в начале 2012 г. по сравнению с началом 2011 г. внеоборотные активы увеличились в 38,7 раза. За 2012 год величина внеоборотных активов увеличилась на 85,2%.

Увеличение внеоборотных активов за 2010-2012 гг. произошло в основном за счет увеличения стоимости основных средств в 20,3 раза, причем в начале 2013 г. по сравнению 2012 г. основные средства увеличились на 4,4%. Также произошло увеличение статьи незавершенное строительство в 2,7 раза.

Оборотные активы за анализируемый период увеличились в 14,1 раза, причем за последний год они сократились на 45,8%. Негативной тенденцией для ООО МФ «Аксиома» является тот факт, что темп прироста внеоборотных активов значительно превышает темп прироста оборотных активов.

За три года увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности в 542,3 раза и увеличения запасов в 6,7 раза.

За 2006 год сокращение оборотных активов произошло в основном за счет сокращения дебиторской задолженности на 47,7% и денежных средств на 43%.

Величина собственного капитала за 2010-2012 гг. увеличилась в 14,8 раза, причем за последний год он увеличился на 62,4%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли.

ООО МФ «Аксиома» не имеет на балансе статьи «непокрытый убыток», что является одной из черт «хорошего» баланса предприятия.

Наглядно абсолютная динамика изменения статей баланса представлена на рис. 10.

Рис. 10. Абсолютная динамика изменения статей баланса за 2010-2012 гг.

В течение всего анализируемого периода фирма не имела долгосрочных заемных источников.

Краткосрочные кредиты появились у ООО МФ «Аксиома» только с начала 2011 года и составили 700 тыс. руб.

Кредиторская задолженность фирмы за анализируемый период увеличилась в 23,3 раза, произошло это за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 73,2 раза, за счет увеличения задолженности по налогам и сборам в 3,9 раза, а также появление прочих кредиторов в конце 2012 года в размере15003 тыс. руб.

В 2012 году у фирмы появились прочие краткосрочные обязательства, которые за этот год сократились на 54,4%.

Таким образом, краткосрочные обязательства за последних три года увеличились в 28,5 раза, а за 2012 год сократились на 38,8%.

Из рис. 10. видно, что наибольший темп роста за анализируемый период имели оборотные активы и краткосрочные пассивы, причем по всем статьям баланса в начале 2010 г. по сравнению с началом 2011 г. наблюдается значительное увеличение.

Негативным явлением для ООО МФ «Аксиома» является то обстоятельство, что заемный капитал, значительно превышает собственный капитал.

Анализируя структуру баланса, выявили, что за 2010-2012 гг. в структуре баланса произошли значительные изменения. В активе баланса увеличилась доля внеоборотного капитала и сократилась доля оборотного капитала, что не очень благоприятно для предприятия, а также пассиве увеличилась доля краткосрочных обязательств и сократилась доля собственного капитала, что также является негативным фактором для анализируемого предприятия. Подобная динамика негативным образом отразится на финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Доля внеоборотных активов в валюте баланса увеличилась с 13,0% до 42,3%, то есть на 30,2%, произошло это в основном за счет увеличение доли незавершенного строительства с нуля до 30,8%. Удельный вес основных средств за три года сократился на 0,7%. Также в конце 2012 года появились нематериальные активы, который составили 0,2%.

Удельный вес оборотных активов в валюте баланса за последние три года сократился с 87% до 56,8%. Произошло это за счет сокращения удельного веса запасов с 43,7% до 8,8% и денежных средств с 41,6% до 0,5%. Однако на ряду с этим произошло увеличение удельного веса краткосрочной дебиторской задолженности с 1,7% до 45,1%.

В пассиве баланса доля собственного капитала сократилась с 50,5% до 34,7%, произошло это в основном за счет сокращения удельного нераспределенной прибыли с 48,4% до 34,6%. Сокращений удельного веса негативно отразится на финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома».

Доля краткосрочных обязательств в валюте баланса за три последних года увеличилась с 49,5% до 65,3%. Произошло это в основном за счет увеличения доли краткосрочной задолженности с 49,5% до 53,2%, и доли краткосрочных кредитов и займов с нуля до 6,7%.

Увеличение доли заемного капитала в валюте баланса фирмы свидетельствует об увеличении финансовой зависимости предприятия от заемных источников. Такое явление является негативной тенденцией для предприятия и может привести предприятие к банкротству, если заемным капиталом эффективно не управлять.

Исходя из анализа структуры баланса можно сделать вывод, что произошедшие изменения в структуре баланса негативно отразятся на финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома».

Для того, что оценить эффективность использования имущества проведем оценку эффективности использования основных средств, запасов дебиторской и кредиторской задолженности.

Далее проанализируем движение основных средств ООО МФ «Аксиома». Для этого рассчитаем показатели движения основных средств (см. табл. 10).

Таблица 10

Динамика показателей движения основных средств ООО МФ «Аксиома»

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Отклонение
				2006 г. от 2004 г.	2006 г. от 2005 г.
1. Стоимость основных средств на начало периода	-	65,9	1245	1245	1179,1
2. Стоимость основных средств на конец периода	65,9	1245	1425	1359,1	180
3. Стоимость вновь поступивших основных средств	65,9	1893	384	318,1	-1509
4. Стоимость выбывших основных средств	-	214	204	204	-10
5.Коэффициент поступления стр.3:стр. 2	1,00	1,52	0,27	-0,73	-1,25
6. Коэффициент выбытия основных средств стр. 4:стр.1	-	3,25	0,16	0,16	-3,08
7. Остаточная стоимость основных средств	63	1226	1280	1217	54
8. Коэффициент годности ст.7: стр. 2	0,96	0,98	0,90	-0,06	-0,09
9. Коэффициент износа 1-стр.8	0,04	0,02	0,10	0,06	0,09

В 2011 году коэффициент поступления составил 1,52, что свидетельствует об активном формировании основных средств. К 2012 году коэффициент поступления несколько сократился и составил 0,27.

Коэффициент выбытия основных средств за три года был незначительным, за исключением 2011 года, когда коэффициент выбытия составил 3,25, произошло это за счет того, что на начало анализируемого периода основных средств было меньше, чем их выбыло за 2011 год. В абсолютном значении в 2011 г. выбыло 214 тыс. руб., а в 2012 году 204 тыс. руб., однако в 2012 г. коэффициент выбытия равен 0,16. В течение всего анализируемого периода выбывал в основном производственный и хозяйственный инвентарь.

За 2010-2012 гг. коэффициент выбытия превышал коэффициент поступления основных средств за исключением 2011 г., что является негативной тенденцией для предприятия, это в дальнейшем может привести к недостатку основных средств для осуществления основной производственной деятельности. Наглядно динамика изменения коэффициента выбытия и коэффициента годности представлена на рис. 11.

Рис. 11. Динамика изменения коэффициент годности коэффициента выбытия

Из данных рис. 11 видно, что за 2010-2012 гг. на ООО МФ «Аксиома» произошло снижение коэффициента годности. Таким образом, в 2012 г. 90% основных средств были годными, а 10% изношены.

Однако необходимо отметить, что не смотря на снижение годности основных средств в ООО МФ «Аксиома», в течение 2010-2012 гг. наблюдалось тенденция увеличения стоимости основных средств.

Однако коэффициенты годности и износа свидетельствуют о быстром устаревании основных средств. Если в 2010 г. коэффициент годности составил 96%, то уже в 2012 г. 90%. А коэффициент износа соответственно 10%.

Далее проведем анализ эффективности использования имущества ООО МФ «Аксиома», для этого рассчитаем коэффициенты деловой активности (табл. 11).

Деловая активность - это результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства.

Из данных табл. 11 видно, что за анализируемый период в ООО МФ «Аксиома» произошло снижение всех показателей деловой активности, за исключением коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств.

Фондоотдача за 2010-2012 гг. сократилась с 32,8 руб. до 19,2 руб., что свидетельствует о снижение эффективности использования основных производственных фондов.

Коэффициент общей оборачиваемости капитала за три года сократился, в результате чего период оборачиваемости капитала увеличился с 85 дней до 181 дней, т.е. наблюдается снижение общей ресурсоотдачи имущества.

Таблица 11

Анализ деловой активности ООО МФ «Аксиома»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Относит. откл, %
				2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Фондоотдача основных средств, руб.	32,8	30,7	19,2	-13,6	-2,1	-11,5
Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов	4,3	2,9	2,0	-2,3	-1,4	-0,8
Средний срок оборачиваемости капитала, дни	85	128	181	95,3	42,3	52,9
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборот	4,9	3,5	2,9	-2,1	-1,4	-0,6
Средний срок оборачиваемости оборотных активов, дни	74	105	128	53,7	30,4	23,3
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, оборот	9,8	20,2	14,7	4,9	10,4	-5,5
Средний срок оборачиваемости материальных средств, дни	37,3	18,1	24,9	-12,4	-19,2	6,8
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборот	258,3	4,8	3,8	-254,5	-253,6	-1,0
Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, дни	1,4	76	94,4	75,1	19,3
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборот	8,6	4,2	3,3	-5,4	-4,5	-0,9
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни	42	87	112	69,8	44,9	24,9
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, оборотов	8,5	16,0	8,2	-0,2	7,5	-7,8
Продолжительность операционного цикла, дни	38,7	94,6	120,7	82,0	55,9	26,1
Продолжительность финансового цикла	-3,5	7,5	8,7	12,2	11,0	1,2

Снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств с 74 дней до 128 дней, свидетельствует об увеличении продолжительности оборачиваемости мобильных активов. Однако при этом произошло увеличение оборачиваемости материальных средств с 9,8 до 14,7 оборотов, следовательно, фирма с каждым годом все более эффективнее использует материальные ресурсы.

Таким образом, на снижение оборачиваемости оборотного капитала фирмы основное влияние оказало снижение эффективности использования дебиторской задолженности. Период оборачиваемости дебиторской задолженности за три года увеличился с 1,4 дня до 96 дней.

Наряду со снижением эффективности использования дебиторской задолженности произошло снижение использования кредиторской задолженности с 42 дней до 112 дней. При этом коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ниже коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что говорит о том, что дебиторская задолженность используется более эффективно, чем кредиторская.

Дебиторская задолженность ООО МФ «Аксиома» используется более эффективно, чем кредиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2010 году составил 8,5 оборотов, в 2011 г. 16 оборотов, а в 2012 г. - 8,2 оборота. Следовательно, в целом за 2010-2012 гг. эффективность использования собственного капитала увеличилась, однако в 2011 г. наблюдалось значительное ухудшение использования собственного капитала строительной фирмы.

Увеличение продолжительности операционного цикла с 38,7 дней до 120,7 дней также свидетельствует о том, что финансовые ресурсы ООО МФ «Аксиома» более длительное время находятся в материальных средствах дебиторской задолженности.

Продолжительность финансового цикла за 2010-2012 гг. также увеличилась, в 2012 году 8,7 дней финансовые ресурсы были отвлечены из оборота.

Снижение деловой активности ООО МФ «Аксиома» является негативной тенденцией.

4.4 Анализ финансовых результатов деятельности ООО МФ «Аксиома»

При анализе финансовой отчетности большое внимание должно уделяться анализу финансовых результатов, поскольку именно прибыль является основным источником дальнейшего развития предприятия (табл. 12).

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Текущий налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджет (федерального и регионального). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешних рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождаются рыночные отношения.

Отсюда основными задачами анализа являются:

систематический контроль за формированием финансовых результатов;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции); прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода); общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) включает финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы; чистая прибыль - это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов; потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, для оценки уровня доходности отдельных видов услуг и определения коммерческой маржи используется маржинальная прибыль, для оценки доходности совокупного капитала - общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала - чистая прибыль.

Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли и для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников предприятия важен конечный результат - чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочнения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из нее они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, так как именно она служит источников поступления денег в бюджет.

Поэтому желательно, чтобы внутренняя и внешняя финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах именно в таком разрезе.

Таблица 12

Анализ прибыли ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Удельный вес, %			Абсолют. откл, %
				2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)	1033,3	19816	24074	100,0	100,0	100,0	23040,7	18782,7	4258
2. Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)	735,3	17804	21143	71,2	89,8	87,8	20407,7	17068,7	3339
3. Валовая прибыль	298	2012	2931	28,8	10,2	12,2	2633	1714	919
4. Коммерческие и управленческие расходы	-	-	-
5. Прибыль от продаж	298	2012	2931	28,8	10,2	12,2	2633	1714	919
6. Прочие операционные расходы	-	20	20	-	0,1	0,1	20	20	0
7. Внереализационные расходы	5,2	-	10	0,5	-	0,04	4,8	-5,2	10
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	292,8	1992	2901	28,3	10,1	12,1	2608,2	1699,2	909
9. Текущий налог на прибыль	59,2	-	1108	5,7	-	4,6	1048,8	-59,2	1108
10. Использование прибыли	-	5	29	0,0	0,03	0,1	29	5	24
11. Чистая прибыль	233,6	1987	1764	22,6	10,0	7,3	1530,4	1753,4	-223

Из данных табл. 12 видно, что в течение 2010-2012 гг. наблюдается значительное увеличение финансового результата ООО МФ «Аксиома».

Выручка от продажи продукции за три года увеличилась в 23,3 раза или на 23040,7 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции увеличилась на 20407,7 тыс. руб. или в 28,8 раз. В связи с тем, что темп роста себестоимости превышал темп роста выручки от продажи продукции произошло увеличение доли себестоимости в выручке от реализации с 71,2% до 87,8%. В результате чего сократилась доля валовой прибыли и прибыли от продажи продукции с 28,8% до 12,2%.

ООО МФ «Аксиома» в течение всего анализируемого периода не имеет внереализационных и прочих операционных доходов, а прочие операционные и внереализационные расходы не значительны.

Балансовая прибыль предприятия за три года увеличилась в 9,9 раза или на 2608,2 тыс. руб. Причем ее удельный вес сократился с 28,3% до 12,1%, снижение удельного веса произошло в основном за счет увеличения удельного веса себестоимость в выручке от продажи продукции.

Налог на прибыль был уплачен ООО МФ «Аксиома» только в 2010 и 2012 годах, причем сумма налога увеличилась на 1048,8 тыс. руб. в 2012 г. причем необходимо отметить, что доля налога на прибыль в выручке от продажи продукции сократилась с 5,75 до 4,6%.

Чистая прибыль ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. увеличилась 1530,4 тыс. руб., а удельный вес чистой прибыли в выручке от продажи продукции увеличился с 22,6% до 7,3%.

В 2010-2012 гг. динамика балансовой и чистой прибыли совпадает. Однако в 2012 г. балансовая прибыль значительно выше чистой прибыли, а чистая прибыль в 2012 г. ниже, чем в 2011 г. на 11,2%. Произошло это в основном за счет увеличения в 2012 г. суммы налога на прибыль.

Итак, анализируя динамику изменения финансовых результатов ООО МФ «Аксиома» выявили, что прибыль предприятие получает только за счет выручки от продажи продукции.

Из данных декларации по налогу на прибыль проанализируем за счет каких факторов изменился налог на прибыль (табл. 13).

Таблица 13

Исходные данные для анализа налога на прибыль

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение, тыс. руб.
				2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.
Доходы от реализации, руб.	1 033 333	19 816 012	24 074 258	4 258 246	23 040 925	18 782 679
Расходы уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.	782 815	17 741 124	21 142 094	3 400 970	20 359 279	16 958 309
Внереализационные доходы	-	-	2 011 410	2 011 410	2 011 410	-
Внереализационные расходы, руб.	4 519	2 386 985	16 946	-2 370 039	12 427	2 382 466
Налоговые льготы, руб.	-	-	-	-	-	-
Налоговая база, руб.	245 999	-312 097	4 926 628	5 238 725	4 926 628	-312 097
Сумма убытка полученного в предыдущем году	-	-	-312 097	-312 097	-312 097	-
Налоговая база для исчисления налога	-	-	4 614 531	4 614 531	4 614 531	-
Сумма начисленного налога, 24%	59 040	-	1 107 487	1 107 487	1 048 447	-59 040
Сумма налога на прибыль к уменьшению	-	545 172	-	-545 172	-	545 172

Из данных табл. 13 видно, что в течение всего анализируемого периода фирма не имела льгот по налогу на прибыль. Поэтому налог на прибыль исчислялся в размере 24% от налогооблагаемой базы для исчисления налога. В 2011 г. налог на прибыль не уплачивался, поскольку в соответствии с методикой исчисления налога на прибыль налогооблагаемая база была отрицательной. Причиной отрицательной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стали внереализационные расходы в сумме 2 387 тыс. руб., которые образовались в основном за счет формирования резервов по сомнительным долгам. В 2012 г. сумма налогооблагаемой базы для исчисления налога уменьшена на сумму полученного убытка. В результате чего сумма налога составила 1 107,5 тыс. руб. Как видно налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль отличается от балансовой прибыли в форме №2, так как налоговый учет отличается от бухгалтерского учета.

Причем необходимо отметить, что в ООО МФ «Аксиома» ПБУ 18 не используется, поскольку у фирмы нет отклонений налогового учета от бухгалтерского.

Далее оценим, на сколько эффективно работает ООО МФ «Аксиома» в целом, то есть рассчитаем показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. (табл. 14).

Таблица 14

Показатели рентабельности ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг.

Показатели	Расчетная формула	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение
					2012 г. от 2011 г.	2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.
Рентабельность продаж, %	(стр. 050 ф.№2)/(стр. 010 ф.№2)	28,8	10,2	12,2	2,0	-16,7	-18,7
Общая рентабельность, %	(стр. 140 ф. №2)/((стр. 300н.г.+300к.г.ф.№1)/2)	121,2	28,7	24,4	-4,4	-96,9	-92,5
Рентабельность собственного капитала, %	(стр. 190 ф.№2)/((стр. 490+640+650н.г.+ 490 +640+650к.г.ф.№1)/2)	1,91	1,61	0,60	-1,0	-1,3	-0,3
Рентабельность внеоборотных активов, %	(стр. 160 ф. №2)/((стр. 190н.г.+190к.г.ф.№1)/2)	7,4	1,6	0,5	-1,1	-6,9	-5,8
Фондорентабельность, %	(стр. 050 ф.№2)/((стр. 120н.г.+120к.г.ф.№1)/2)	9,5	3,1	2,3	-0,8	-7,1	-6,3
Рентабельность основной деятельность (окупаемости издержек), %	(стр. 050 ф.№2)/(стр.020 ф.№2)	40,5	11,3	13,9	2,6	-26,7	-29,2
Рентабельность постоянного (перманентного) капитала, %	(стр. 140 ф. №2) / ((стр. 490+640+650н.г.+490+640+650к.г.ф.№1)/2)	2,4	1,6	1,0	-0,6	-1,4	-0,8

Из данных табл. 14 видно, что все показатели рентабельности ООО МФ «Аксиома» за анализируемый период сократились, что свидетельствует об общем снижении эффективности деятельности фирмы.

Общая рентабельность ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. сократилась с 121,2% до 24,4%. Из этого следует, что в 2010 году приходилось 1,212 руб. затрачено фирмой для получения рубля прибыли независимо от источников привлечения, а в 2012 г. 24,4 коп.

Рентабельность продаж за 2010 - 2012 гг. сократилась на 16,7% и составила в 2012 году 12,2%. Это свидетельствует о том, что в 2010 г. на приходилось 28,8 коп. прибыли на рубль реализованной продукции, а в 2012 г. лишь 12,2 коп. Наглядно динамика изменения рентабельности продаж представлена на рис. 12.

Рентабельность собственного каптала сократилась с 1,19% до 0,60%, это свидетельствует о снижении эффективности собственного капитала, т.е. теперь на каждый рубль собственного капитала приходиться лишь 0,6 коп. чистой прибыли, это очень мало.

Рентабельность внеоборотных активов за анализируемый период сократилась с 7,4% до 0,5%. Таким образом, в 2012 г. на рубль внеоборотных активов приходилось лишь 0,5 коп чистой прибыли, это свидетельствует о значительном снижении эффективности использования внеоборотных активов.

Рис. 12. Динамика изменения рентабельности продаж ООО МФ «Аксиома»

Фондорентабельность, как и рентабельность внеоборотных активов сократилась, однако не так значительно. За три года фондорентабельность сократилась с 9,5% до 2,3%, это свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств ООО МФ «Аксиома».

Рентабельность основной деятельности за 2010-2012 гг. сократилась с 40,5% до 13,9%, это свидетельствует, что на один рубль затрат в 2012 г. приходится 13,9 коп, в то время как в 2010 г. приходилось 40,5 коп.

Рентабельность перманентного капитала за анализируемый период сократилась с 2,1% до 1%. Следовательно, эффективность использования капитала вложенного в деятельность ООО МФ «Аксиома» на длительный срок сократилась. Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности строительной фирмы показал, что прибыль за 2010-2012 гг. значительно увеличилась, но при этом значительно сократились показатели рентабельности, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности всей фирмы в целом.

4.5 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО МФ «Аксиома»

Анализ ликвидности организации представляет собой анализ ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

Далее в табл. 15 проведем анализ ликвидности баланса ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг.

Таблица 15

Анализ абсолютных показателей ликвидности и платежеспособности ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Актив	На начало 2011 г.	На начало 2012 г.	На начало 2013 г.	Пассив	На начало 2011 г.	На начало 2012 г.	На начало 2013 г.	Платежный излишек или недостаток
								2010 год	2011 год	2012 год
А1=стр.250+260	201	307	57	П1=стр. 620	239	9216	5561	-38	-8909	-5504
А2= стр. 240	8	8297	4338	П2=стр.610+ +630+660	0	1928	1260	8	6369	3078
А3=стр.210+220+230+270	211	2333	1534	П3=стр.590+ +640+650	0	0	0	211	2333	1534
А4=стр.190	63	2438	4515	П4=стр.490	244	2231	3623	181	-207	-892
Баланс	483	13375	10444	Баланс	483	13375	10444	-	-	-

Из данных табл. 15, что в течение всего анализируемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.

В течение 2010-2012г. наблюдается следующее соотношение групп пассивов и активов.

В 2010 г. А1<П1; А2>П2; А3>П4; А4<П4;

В 2011 г. А1<П1; А2>П2; А3>П4; А4<П4;

В 2012 г. А1<П1; А2>П2; А3>П4; А4<П4.

В 2010 г. условию абсолютной ликвидности баланса не удовлетворяет первая группа, в фирме наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов в сумме 38 тыс. руб. То есть ООО МФ «Аксиома» при необходимости не сможет расплатиться по образовавшейся кредиторской задолженности имеющимися в наличии денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

В 2011 году баланс не является абсолютно ликвидным, и на начало года и на конец года, т.к. две группы соотношения групп активов и пассивов не отвечают условиям абсолютной ликвидности. Нужно отметить, что в течение 2011 года ликвидность баланса ухудшилась по сравнению с 2010 г. - увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов и появился недостаток собственных оборотных средств.

В 2012 году платежный недостаток по наиболее ликвидным активам составил 5 504 тыс. руб., это значительно больше, чем в 2011 году. Увеличившийся недостаток наиболее ликвидных активов свидетельствует о том, что ООО МФ «Аксиома» не имеет в наличии достаточное количество денежных средств для того, чтобы расплатиться по образовавшейся кредиторской задолженности.

Недостаток четвертой группы соотношения активов и пассивов в 2012 г. увеличился до 892 тыс. руб. Это означает, что внеоборотные активы ООО МФ «Аксиома» не могут в полном объеме быть покрытыми собственными средствами.

Следовательно, для того чтобы добиться ликвидности баланса необходимо снизить кредиторскую задолженность и увеличить величину наиболее ликвидных активов за счет сокращения краткосрочной дебиторской задолженности, упор следует сделать на вложение денежных средств в краткосрочные финансовые вложения, также необходимо увеличить собственный капитал, например за счет образования фонда потребления.

Для наиболее полного анализа платежеспособности ООО МФ «Аксиома», необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности.

Расчет финансовых коэффициентов ликвидности, который производится путем поэтапного сопоставления отдельных групп активов с краткосрочными пассивами на основе данных баланса.

В целом за 2004-2006 гг. наблюдается ухудшение всех показателей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности составлял 1,76 , что находится в пределах нормы, следовательно, если бы возникла ситуация при которой необходимо было срочно расплатиться по образовавшейся на тот момент кредиторской задолженности, то ООО МФ «Аксиома» выполнила бы эти обязательства.

Однако в 2011 г. ситуация ухудшилась и коэффициент текущей ликвидности стал равен 0,98, а в 2012 году 0,87. Следовательно, платежные возможности фирмы при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов оборотных средств низки. Такое положение создает угрозу финансовой нестабильности ООО МФ «Аксиома».

Коэффициент быстрой ликвидности находится выше нижней рекомендуемой границы только в 2010 г., а начиная с 2011 г. значение коэффициента сократилось и составило в 2012 г. 0,64. Значение коэффициента быстрой ликвидности меньше нормативного значения, следовательно, в течение всего анализируемого периода даже при условии полного расчета по краткосрочной дебиторской задолженности фирма не сможет погасить образовавшуюся кредиторскую задолженность. Такое положение может негативно отразиться на имидже ООО МФ «Аксиома».

Таким образом, в течение 2010-2012 г ООО МФ «Аксиома» не могло расплатиться по образовавшейся краткосрочной задолженности даже при условии своевременного расчета с дебиторами.

Коэффициент абсолютной ликвидности находится на рекомендуемом уровне только в 2010 г., в остальные периоды значительно ниже этого уровня. Следовательно, начиная с 2011 г. у предприятия наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов.

Таблица 16

Расчет показателей ликвидности и платежеспособности ООО МФ «Аксиома»

Показатели	На начало 2011 г.	На начало 2012 г.	На начало 2013 г.	Абсолютное отклонение			Норматив
				стр.3-стр.2	стр.4-стр.3	стр.4-стр.2
1	2	3	4	5	6	7	8
Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (Кп = А1+А2+А3) / (П1 + П2)	1,76	0,98	0,87	-0,78	-0,11	-0,89	≥ 1-2
Коэффициент критической (быстрой) ликвидности (Ккл = (А1+А2) / (П1+П2))	0,87	0,77	0,64	-0,10	-0,13	-0,23	≥ 0,8 -1
Коэффициент абсолютной ликвидности Кал = А1 / (П1+П2)	0,84	0,03	0,01	-0,81	-0,02	-0,83	≥ 0,2-0,5
Коэффициент "цены" ликвидации Кцл Кцл = (А1+А2+А3+А4) / (П1+П2+П3)	2,02	1,20	1,53	-0,82	0,33	-0,49	≥ 1
Общий коэффициент ликвидности баланса Колб = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П 2+ 0,3П3)	1,12	0,51	0,43	-0,62	-0,07	-0,69	≥ 1
Коэффициент задолженности Кз = П3/(А1+А2+А3+А4)	-	-	-	-	-	-	<0,38
Коэффициент общей платежеспособности Коп = (П2 + П3)/(А3 + А4)	0,00	0,40	0,21	0,40	-0,20	0,21

Анализ коэффициента «цены» ликвидации свидетельствует о том, что все внешние обязательства будут покрыты.

Общий коэффициент ликвидности баланса начиная с 2011 г. также ниже рекомендуемой границы. Следовательно, как деловой партнер в части возможности выполнения своих обязательств ООО МФ «Аксиома» является не очень надежным партнером.

Расчет коэффициента общей платежеспособности показывает, что доля покрытия кредитов и займов за счет нематериальных и материальных активов низка, т.е. на 1 руб. вложенный в основные средства и прочие внеоборотные активы, а также в запасы и затраты в 2012 г. приходится всего 0,21 руб. краткосрочных кредитов и займов.

4.6 Оценка финансовой устойчивости ООО «Аксиома»

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Определим тип финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. по исходным данным представленном в табл.17.

Таблица 17

Исходные данные для расчета показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Фактические значение			Абсолютное отклонение
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. от 2004 г.	2005 г. от 2004 г.	2006 г. от 2005 г.
1	2	3	4	5	6	7
Имущество предприятия стр. 300	483	13375	10444	9961	12892	-2931
Собственные средства стр. 490+640+650	244	2231	3623	3379	1987	1392
Заемные средства стр. 510+610+620	239	9916	6261	6022	9677	-3655
Долгосрочные кредиты и займы стр. 510	0	0	0	0	0	0
Краткосрочные кредиты и займы стр.610	0	700	700	700	700	0
Кредиторская задолженность стр. 620	239	9216	5561	5322	8977	-3655
Внеоборотные активы стр. 190	63	2438	4515
Основные средства стр. 120	63	1226	1280	1217	1163	54
Незавершенное строительство стр. 130	0	1212	3214	3214	1212	2004
Запасы и затраты стр. 210+220	211	1754	1530	1319	1543	-224
Денежные средства, расчеты и прочие активы стр. 230+240+250+260+270	209	9183	4399	4190	8974	-4784
Оборотные средства стр.290	420	10937	5929	5509	10517	-5008

Из данных табл. 17 видно, что у ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. возросло имущество, также произошло увеличение заемного капитала и снижение собственных средств, что обязательно отразится на финансовом положении предприятия.

В табл. 18 проведем анализ финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома».

Из данных табл. 18 видно, что ООО МФ «Аксиома» находится в кризисном состоянии в течение всего анализируемого периода, поскольку начиная с 2011 г. у фирмы наблюдается недостаток собственных оборотных средств. Даже привлечение краткосрочного кредита не помогло предприятию покрыть имеющие запасы и затраты.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учётно аналитической практике разработана система показателей (см. табл. 19).

Таблица 18

Анализ финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома»

Показатели	Фактические значение			Абсолютное отклонение
	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. от 2004 г.	2005 г. от 2004 г.	2006 г. от 2005 г.
Собственные оборотные средства	181	-207	-892	-1073	-388	-685
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат	181	-207	-892	-1073	-388	-685
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	181	493	-192	-373	312	-685
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-30	-1961	-2422	-2392	-1931	-461
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат	-30	-1961	-2422	-2392	-1931	-461
Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	-30	-1261	-1722	-1692	-1231	-461
Трехмерный показатель	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	-	-	-

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и материальных запасов собственными оборотными средствами начиная с 2011 г. имеет отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что оборотные средства материальные запасы ООО МФ «Аксиома» в этот период не покрыты собственными источниками.

Коэффициент маневренности начиная с 2011 г. также отрицателен. Такое положение дел свидетельствует о том, что собственные источники средств ООО МФ «Аксиома» с финансовой точки зрения мало мобильны, соответственно предприятие вследствие этого не может при необходимости маневрировать собственным капиталом. Все это негативно отражается на финансовой устойчивости.

Коэффициент имущества производственного назначения в конце анализируемого периода снижался. То, что коэффициент выше 0,5 свидетельствует об обеспеченности производственного процесса средствами производства.

Коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными средствами оценивает в какой мере собственные оборотные средства покрывают производственные запасы и товары, как они обеспечивают бесперебойность деятельности организации. В течение всего анализируемого периода значение коэффициента было ниже нормативного значения 1, это свидетельствует о том, что материальные запасы ООО МФ «Аксиома» в полной мере не покрыты собственными источниками финансирования.

Таблица 19

Расчет показателей финансовой устойчивости ООО МФ «Аксиома»

Показатель	Норматив	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение
					2012 г. от 2010 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Ко) (стр. 490-190/290)	больше 0,1	0,43	-0,02	-0,15	-0,45	-0,13
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собствеными средствами (Комз) (стр. 490-190)/(210+220)	больше 0,6-0,8	0,86	-0,12	-0,58	-1,44	-0,98	-0,46
Коэффициент маневренности собственного капитал (Км) (стр.490-190)/(490+640+650)	больше 0,2-0,5	0,74	-0,09	-0,25	-0,99	-0,83	-0,15
Коэффициент имущества производственного назначения (Кп.им.) (стр.190+210+220)/стр.300	больше 0,5	0,57	0,31	0,58	0,01	-0,25	0,27
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (стр.510+610)/(стр.490+640+650)	меньше 0,7	0,00	0,31	0,19	0,19	0,31	-0,12
Коэффициент обеспеченности материальных запасов К_омз = (стр. 490+590-190): (стр.210+220)	≥1	0,86	-0,12	-0,58	-1,44	-0,98	-0,46
Коэффициент иммобилизации (стр.190:стр.300)	-	0,13	0,18	0,43	0,30	0,05	0,25
Коэффициент доли дебиторской задолженности в стоимости имущества предприятия (стр.230+240):(стр.300)	-	0,017	0,620	0,415	0,40	0,60	-0,20
Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов в стоимости имущества (стр. 620+630+660):(стр.300)	-	0,49	0,78	0,59	0,09	0,29	-0,19

Коэффициент доли дебиторской задолженности в стоимости имущества предприятия за 2010-2012 гг. в ООО МФ «Аксиома» сократился с 0,017 до 0,415. Увеличение данного показателя является негативной тенденцией для предприятия и свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов в стоимости имущества ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. сократилась 0,49 до 0,59. Увеличение данного показателя свидетельствует об ухудшении финансовой дисциплины ООО МФ «Аксиома».

Проведенный анализ финансовой устойчивости и платежеспособности свидетельствует о том, что ООО МФ «Аксиома» в течение всего анализируемого периода имело кризисное финансовое положение, которое за 2010-2012 ухудшилось, и низкую платежеспособность.

4.7 Рейтинговая экспресс оценка финансового состояния организации

С целью оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнера в деловых отношениях проводится его сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка.

В дипломной работе выбран именно этот способ рейтинговой оценки, поскольку он является доступным, простым в понимании и в при построении оценки используются данные о производственно потенциале, и рентабельности предприятия, а также данные эффективности использования производственных и финансовых ресурсов. Все это позволяет оценить реальное финансовое положение предприятия. Методика расчета и расчет рейтинговой оценку финансового состояния организации проведен в табл. 20.

Нормативное значение рейтинговой оценки должно быть больше 1. Из данных оценки видно, что организация имеет нормальное финансовое состояние в течение всего анализируемого периода. Однако в целом за три года наблюдается ухудшение финансового состояния организации.

Данные экспресс оценки отличаются от данных анализа ликвидности и финансовой устойчивости предприятия, так как сюда включаются также показатели рентабельности и оборачиваемости, а они у организации достаточно высоки.

Итак, проведенный финансовый анализ свидетельствует о том, что у организации произошло увеличение внеоборотных активов и собственных средств.

Предприятие является прибыльным и высокорентабельным, но при этом наблюдается низкая ликвидность и низкая финансовая устойчивость. Рейтинговая экспресс оценка показала, что организация находится в нормальном финансовом состоянии.

Таблица 20

Рейтинговая экспресс-оценка финансового состояния за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
Обеспеченность собственными средствами К_о (стр.490+640+650-190)/стр. 290	0,58	0,20	0,61
Текущая ликвидность баланса К_тл (стр. 290-220-230)/ (стр. 690-640-650)	1,76	0,91	0,78
Интенсивность оборота авансируемого капитала К_и ( (ф.№2 стр. 010)/(ф.№1 стр. (300 н.г. + 300 к.г.)х0,5)) х 365 / 12	4,28	2,86	2,02
Эффективность управления организацией Км (ф.№2 стр. 050 : ф.№2 стр. 010)	0,29	0,10	0,12
Рентабельность собственного капитала Кп(ф.№2 стр. 140)/((ф.№1 стр. 490 н.г.+640 н.г.+ 650 н.г. +490 к.г. + 640 к.г. +650 к.г.)х0,5)х365/ 12	2,40	1,61	0,99
Рейтинговое число (2хК_о+0,1хК_тл+0,08хК_и+0,45хК_м+К_п)	4,21	2,38	2,51

Заключение

В дипломной работе были исследованы особенности составления бухгалтерской отчетности, на примере ООО МФ «Аксиома»», а также приведен анализ результатов деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2010-2012 гг.

Предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, обязаны составлять весь пакет бухгалтерской документации. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку должны сдавать в обязательном порядке из бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. №2). ООО МФ «Аксиома» относится именно к этой группе малых предприятий, поэтому из бухгалтерской отчетности фирма составляет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

По МСФО 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке, в независимости от того является ли предприятие малым или нет. В российском законодательстве отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств рассматриваются лишь в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, поэтому их предоставление не обязательно для малых предприятий.

Процесс составления бухгалтерской отчетности в ООО МФ «Аксиома» достаточно длителен. Для того чтобы достоверно составить бухгалтерскую отчетность ООО МФ «Аксиома» приходится вести различные ведомости, журналы.

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности, умение читать баланс становится необходимым не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и т.п.

Недостатком работы бухгалтерии ООО МФ «Аксиома» является то, что применяемая программа по автоматизации бухгалтерского учета дает иногда сбои в работе, поэтому предлагается для обеспечения надежности бухгалтерского учета, ежемесячно распечатывать все данные бухгалтерского учета.

Бухгалтеру предлагается постоянно совершенствовать знания в области бухгалтерского учета и налогообложения, четко следить за изменениями, происходящими в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Для этого предлагается ему принимать участие в различных семинарах, проходить курсы повышения квалификации.

Отчетность в ООО МФ «Аксиома» составляется в соответствии со всеми требованиями законодательства.

Для повышения аналитичности отчетности предлагается использовать в бухгалтерском учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 46 «Выполненные работы по не завершенным работам».

Применение счета 46 позволит распределить прибыль предприятия в течение года в более равной мере, чем без его применения, так как в строительстве срок сдачи объекта в некоторых может более года, этому прибыль не будет поступать равномерно.

Также предлагается использовать счет 44 «Расходы на продажу», при составлении отчетности расходы на продажу предлагается относить на коммерческие расходы. Это позволит выделить производственную себестоимость, без учета коммерческих расчетов, что позволит проводить более точный анализ показателей прибыли.

Что же касается вопроса анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности, то здесь надо исходить из того, какому кругу пользователей предоставляется информация и уровни раскрытия информации. Важное значение в использовании отчетности для анализа хозяйственной деятельности предприятия и определения прибыльности вложенного капитала играет деление предоставляемой отчетности на внутреннюю и внешнюю.

На основании имеющихся форм бухгалтерской отчетности был проведен полный анализ деятельности предприятия, охарактеризовано имущественное и финансовое положение ООО МФ «Аксиома», дана подробная характеристика результатов его деятельности и соответствующие рекомендации по дальнейшей работе. Расчетные данные обладают высокой аналитичностью и могут быть сравнены с показателями фирм-конкурентов, которые, в свою очередь, могут быть рассчитаны на основе данных их бухгалтерской отчетности.

Анализируя статьи актива и пассива баланса в течение трех лет, пришили к выводу, что некоторые статьи актива и пассива увеличились, а некоторые уменьшились.

За 2010-2012 гг. в структуре баланса произошли значительные изменения. В активе баланса увеличилась доля внеоборотного капитала и сократилась доля оборотного капитала, а пассиве увеличилась доля краткосрочных обязательств и сократилась доля собственного капитала.

В течение всего анализируемого периода в ООО МФ «Аксиома» происходило активное обновление основных средств.

Негативной тенденцией для фирмы является то, что за анализируемый период в ООО МФ «Аксиома» произошло снижение всех показателей деловой активности, за исключением коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств, это свидетельствует о снижении эффективности использования активов и пассивов фирмы.

В течение 2010-2012 гг. наблюдается значительное увеличение финансового результата ООО МФ «Аксиома». Выручка от продажи продукции за три года увеличилась в 23,3 раза или на 23040,7 тыс. руб. Себестоимость проданной продукции увеличилась на 20407,7 тыс. руб. или в 28,8 раз. Чистая прибыль ООО МФ «Аксиома» за 2010-2012 гг. увеличилась 1530,4 тыс. руб., а удельный вес чистой прибыли в выручке от продажи продукции уменьшился с 22,6% до 7,3%.

Анализируя динамику изменения финансовых результатов ООО МФ «Аксиома» выявили, что прибыль предприятие получает только за счет выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Не смотря на увеличение прибыли предприятия все показатели рентабельности ООО МФ «Аксиома» за анализируемый период сократились, что свидетельствует об общем снижении эффективности деятельности фирмы.

Анализируя ликвидность и платежеспособность ООО МФ «Аксиома» выявили, что в течение всего анализируемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным.

Для того чтобы добиться ликвидности баланса необходимо снизить кредиторскую задолженность и увеличить величину наиболее ликвидных активов за счет сокращения краткосрочной дебиторской задолженности, упор следует сделать на вложение денежных средств в краткосрочные финансовые вложения, также необходимо увеличить собственный капитал, например за счет образования фонда потребления.

В целом за 2010-2012 гг. наблюдается ухудшение всех показателей ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности в 2012 году равен 0,87. Следовательно, платежные возможности фирмы при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов оборотных средств низки. Такое положение создает угрозу финансовой стабильности ООО МФ «Аксиома».

ООО МФ «Аксиома» находится в кризисном состоянии в течение всего анализируемого периода, поскольку начиная с 2011 г. у фирмы наблюдается недостаток собственных оборотных средств. Даже привлечение краткосрочного кредита не помогло предприятию покрыть имеющие запасы и затраты. Об ухудшении финансовой устойчивости свидетельствуют и относительные показатели финансовой устойчивости, которые за 2010-2012 гг. сократились. При этом необходимо отметить, что ООО МФ «Аксиома» имеет низкую долю зависимости заемного капитала, что является положительной тенденцией для предприятия.

Однако, проведя рейтинговую оценку финансового положения выявили, что ООО МФ «Аксиома» находится в нормальном финансовом состоянии, ходя за три года оно ухудшилось. Нормативное значение рейтинговой оценки должно быть больше 1. Из данных оценки видно, что организация имеет нормальное финансовое состояние в течение всего анализируемого периода. Однако в целом за три года наблюдается ухудшение финансового состояния организации. Данные экспресс оценки отличаются от данных анализа ликвидности и финансовой устойчивости предприятия, так как сюда включаются также показатели рентабельности и оборачиваемости, а они у организации достаточно высоки.

Для того чтобы добиться ликвидности баланса необходимо снизить кредиторскую задолженность и увеличить величину наиболее ликвидных активов за счет увеличения денежных средств.

Увеличение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности позволит увеличить платежеспособность предприятия.

Для того чтобы увеличить прибыль ООО МФ «Аксиома» необходимо снизить себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Уменьшить себестоимость работ ООО МФ «Аксиома» можно за счет экономии затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий.

Также сокращения себестоимости можно добиться за счет совершенствования учета и хранения материальных ценностей, для этого необходимо совершенствовать систему и методы учета с применением автоматизации, оптимизировать складские запасы и совершенствовать организацию хранения и утилизации инструментов.

ООО МФ «Аксиома» также необходимо позаботиться о сокращении потерь материалов. Для этого нужно соблюдать технологическую дисциплину и внедрить систему бездефектного выполнения работ, совершенствовать складское хозяйство и усилить контроль качества производимых работ, инструмента и готовой продукции.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, Части 1,2,3 (с изм. и доп.26.01.1996г.-26.11.2001г.).

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1,2 (с изм. и доп. 30.03.1999г.-06.12.2007г.).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с изм. и доп. от 23.07.1998г.-03.11.2006г.).

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2000г.

. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г. (с изм. от 13.06.1996г.-29.12.2005г.).

. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» №110-ФЗ от 06.08.2001г. (с изм. и доп. от 29.12.2001г. - 29.11.2007г).

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» №34н от 29.07.1998г.

. (с изм. и доп. от 30.12.1999г.-26.03.2007г.).

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» №94н от 31.10.2000г. (с изм. от 07.05.2003г. -18.09.2006г.).

. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №67н от 22.07.2003г. (с изм. от 31.12.2004г-18.09.2006г.).

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99» №32н от 06.05.1999г. (с изм.30.12.1999г.- 27.11.2006г.).

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 №ЗЗн от 06.05.1999г. (с изм. от 30.12.1999г. - 27.11.2006г.).

. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету» №115н от 18.09.2006г.

. Приказ Минфина РФ «О внесении изменений в нормативно-правовые акты» №116н от 18.09.2006г.

. Приказ Минфина «Об утверждении инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте» №194 от 30.09.2003г.

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.^‘Бухгалтерский учет ”, 2007 г.

. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных документов.

. 2-е изд., доп. - М.: Издательство «Ось-89», 2006. - 352 с.

. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие / Абрютина М.С. Грачев А.В. - М.: Дело и сервис, 2005г. - 642с.

. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк,

. А.А. Савин и др.; - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -655 с.

. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие/ В.П. Астахов. 5-е издание переработанное и дополненное. - М.: ИКЦ «Март», 2004г. - 959с.

. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ И.В. Анциферова - М.: Дашков и К, 2006г. -800с.

. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С.Бакаев, П.С. Безруких,

. Н.Д. Врублевский и др. - 4 издание, перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2006г. 584с.

. Донцова JI.B. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности:учебное пособие/Донцова Л.В., Никифорова Н.А.- М.: ДПС, 2005г. - 725с.

. Ерофеева В.А. Аудит: Учебник / В.А. Ерофеева, В.П. Пискунов, Т.А. Битюкова - М.: Высшее образование, 2007г. -567 с.

. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник Ковалев В.В., Волкова О.Н - М.: Проспект, 2004г. -412с.

. Колас Бернар. Управление финансовой деятельностью предприятия: Учебник / Колас Бернар - М.: Финансы: ЮНИТИ, 2004г. - 842с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие/Н.П. Кондраков. 5-е издание и дополненное.- М.:- Инфра-М, 2007г.-715с.

. ЛюбушинН.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:Учебник/Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. - М.: Юнити, 2006г.684с.

. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности:Учебник / Э.А. Марканьян, Г Л. Герасименко, С.Э. Марканьян - Изд. 2-е исправл. и допол. - Ростов н/Д: Феникс, 2005г.-241с.

. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник / Е.М. Мезликина, Ю.П. Никольская. - М.: Инфра-М, 2007г.-681с.

. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет: учебное пособие/В.Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2006г.-346с.

. В.Ф.Палий. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник:

. В.Ф, Палий. 3 издание, доп. и перераб.- М.: Инфра-М, 2008г. - 294с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая - М.: Инфра-М, 2007г.- 511с.

. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник /Жак Ришар. - М.: ЮНИТИ, 2005г. - 427с.

. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2005г. - 367с.

. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите // Бухгалтерский учет. -2006,- №5. - С.16-21.

. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования // Главбух. - 2007.- №10 - С.65-69.

. Губанков А.Н. МСФО 12 "Налоги на прибыль» / Финансовая газета. - 2006,- N 40, 43. С.- 57-63, 48-52.

. Забродин П.П., Кубахов Е.В. Совершенствование бухгалтерского учета расходов для целей их налогообложения. // Аудитор. - 2008 - №2 - С.28-31.

. Земсков В.В. Статистический анализ факторов, влияющих на результаты аудиторской деятельности. // Аудиторские ведомости. - 2007.- №11 .-С. 14-17.

. Кондрашова Р.И. Критерии признания выручки и отражение ее в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Финансовая газета. - 2007. - №45. - С.42-45.

. Кузнецова В.В. Прочие расходы и порядок их признания и отражения в учете и отчетности // Консультант бухгалтера. - 2007. - №31. - С.32-45.

. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организации. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. -№7.-С.15-17.

. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции. // Аудиторские ведомости - 2006. - N 7. - С.36-39.

. Соколов Я.В., Патров В.В., Быков В.А. Финансово-распределительные счета: отражение доходов и расходов по отчетным периодам. //Бухгалтерский учет. - 2007. - №6 - С.21-23.

. Разумовская Н.В. Выручка по стандартам. Как применять МСФО 18. Двойная запись. //Горячая линия бухгалтера. -2007. - №7 - С.24-28.

. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок. // Аудиторские ведомости. - 2008. - №2, С.42-44.

. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов.// Горячая линия бухгалтера. - 2008. - №3,4. - С.15-17, 12-14.

. Черняков А.Б. Аудит: Выбирай да проверяй!// Налоговый учет для бухгалтера, №1, 2005 г.- С. 42-43.

Приложение 1

Методика составления бухгалтерского баланса

Актив	Код стр.	Остатки по счетам, отражаемые в балансе
1	2	3
I. Внеоборотные активы: Нематериальные активы	110	Счет 04 -- счет 05
в том числе организационные расходы	111	Выборка из стр. 110
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	112	То же
Основные средства	120	Счет 01 + счет 03 - счет 02
в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121	Выборка из стр. 120
здания, сооружения, машины и оборудование	122	То же
Незавершенное строительство	130	Сумма счетов 07+08±16+60 (аванс)
Долгосрочные финансовые вложения	140	Счет 58 - счет 82
в том числе: инвестиции в дочерние общества	141	Выборка из стр. 140
инвестиции в зависимые общества	142	То же
инвестиции в другие организации	143	То же
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144	То же
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	То же
Прочие внеоборотные активы	150	Счет 09
Итого по разделу I	190
II. Оборотные активы: Запасы	210	Сумма счетов 10+ 11 +15± 16 + 20 + 21 + 23 + 29 + 41 + 43 + 44 + 45 + + 46 + 97
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Счет 10 + счет 15 ± счет 16
животные на выращивании и откорме	212	Счет 11
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	Сумма счетов 20 + 21+23 + + 29 + 44 + + 46
готовая продукция и товары для перепродажи	214	Счет 43 + 16 + счет 41 -счет 42
товары отгруженные	215	Счет 45
расходы будущих периодов	216	Счет 97
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Счет 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Выборка по сроку по счетам 60 + 60 (аванс) + 62 + 68 + 71 + + 76
в том числе: покупатели и заказчики	231	Счет 62 + счет 76 - счет 63
векселя к получению -	232	Счет 62 + + счет 76
задолженность дочерних и зависимых обществ	233	Счет 60 + счет 62 + счет 76
авансы выданные	234	Счет 60(ав)
прочие дебиторы	235	Сумма счетов 60 + 68 + 69 + 71+76 и др.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Выборка по сроку по счетам 60 + 61 + 62 + 63 + 68 + 71+ + 75 + 76
в том числе: покупатели и заказчики	241	Счет 62 + счет 76 - счет 63
векселя к получению	242	Счет 62
задолженность дочерних и зависимых обществ	243	Счет 60 + 62 + + 76
задолженность участников (учредителей) Но взносам в уставный капитал	244	Счет 75-1
авансы выданные	245	Счет 60(аванс)
прочие дебиторы	246	Сумма счетов 60 + 68 + + 69 + 71+76 и др.
Краткосрочные финансовые вложения	250	Счет 58 - счет 59 +счет 81
в том числе: инвестиции в зависимые общества	251	Выборка из разности счетов 58-59
собственные акции, выкупленные у акционеров	252	Счет 81
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	Выборка из разности счетов 58 - 59
Денежные средства	260	Сумма счетов 50 + 51 + 52 + 55 + 57
в том числе: касса	261	Счет 50
расчетные счета	262	Счет 51
валютные счета	263	Счет 52
прочие денежные средства	264	Сумма счетов 55 + 57
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290
Баланс (сумма строк 190 + 290)	300
Пассив	Код стр.	Остаток по счетам, отражаемым в балансе
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	Счет 80	420	Счет 83
Резервный капитал	430	Счет 82
в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	Выборка из счета 82
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	То же
Фонд социальной сферы	440	Счет 84
Целевые финансирование и поступления	450	Счет 86
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	Счет 84 (по кредиту)
Непокрытый убыток прошлых лет	465	Счет 84 (по дебету)
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	Счет 99 (по кредиту)
Непокрытый убыток отчетного года	475	Счет 99 (по дебету)
Итого по разделу III	490
Пассив	Код стр.	Остаток по счетам, отражаемым в балансе
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	Счет 67
в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511	Счет 67
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512	Счет 67
Прочие долгосрочные обязательства	520	Счет 67, 77
Итого по разделу IV	590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты (66) в том числе:	610	Счет 66
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611	Счет 66
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612	Счет 66
Кредиторская задолженность в том числе:	620	Сумма счетов 60+62(аванс)+ +68+69+70+76
поставщики и подрядчики	621	Сумма счетов 60+76
векселя к уплате	622	Счет 60
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623	Счет 60 + 76
задолженность перед персоналом организации	624	Счет 70
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	Счет 69
задолженность перед бюджетом	626	Счет 68
авансы полученные	627	Счет 62(аванс)
прочие кредиторы	628	Сумма счетов 62+71+76 и др.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	Счет 75-2
Доходы будущих периодов	640	Счет 98
Резервы предстоящих расходов и платежей	650	Счет 96
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690
Баланс сумма строк (490 + + 590 + 690)	700

Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ 'Аксиома'

Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ 'Аксиома'

Похожие работы на - Учет финансовых результатов деятельности ООО МФ 'Аксиома'