Аудит учета финансовых результатов и их использования на примере ОАО 'Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат'

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального

Образования Ленинградской области

"Государственный институт экономики, финансов, права и технологий"

Кафедра: Бухгалтерского учета и статистики

Дисциплина: "Аудит"

Курсовая работа по теме:

"Аудит учета финансовых результатов и их использования на примере ОАО "Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат"

Выполнил студент:

Экономического факультета

Кошлатый В.И.

Проверила: Швец О.В.

Гатчина 2014

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

1.2 Методы получения аудиторских доказательств в ходе аудита учета финансовых результатов

1.3 Завершающий этап аудита учета финансовых результатов

2. Основные этапы аудита учета финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "СПб КПК"

2.2 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

2.3 Основные направления аудита учета финансовых результатов

2.4 Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки учета финансовых результатов

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется доходам и расходам, образующим в конечном итоге прибыль предприятия. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В целом рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. Важность качественного проведения аудита финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета данного объекта, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами, определяют актуальность выбора данной темы работы.

Цель курсовой работы - рассмотреть методику аудита формирования финансовых результатов деятельности предприятия и ее итоги на примере конкретного предприятия ОАО "СПб КПК".

Для достижения указанной цели были определены следующие задачи:

¾      обобщить теоретические и нормативные аспекты по организации аудита финансовых результатов;

¾      дать характеристику исследуемой организации;

¾      оценить постановку учета финансовых результатов в организации;

¾      оценить внутрифирменную проверку финансовых результатов и выявленные наиболее типичные нарушения;

¾      разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита финансовых результатов.

Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов. Объектом исследования является организация, осуществляющая выпуск и продажу продукции - ОАО "СПб КПК".

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, в котором представлены 30 источников и приложений. Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, определены цель и задачи исследования. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты аудита учёта финансовых результатов: нормативно-правовая база бухгалтерского учета финансовых результатов, методика аудиторской проверки финансовых результатов и завершающий этап аудиторской проверки. Вторая глава посвящена изучению основных этапов аудиторской проверки учета финансовых результатов на примере ОАО "СПб КПК". В данной главе представлены организационно-экономическая характеристика изучаемого предприятия, анализ основных показателей деятельности предприятия, этап планирования аудиторской проверки учета финансовых результатов, основные этапы, обобщение и оценка результатов аудиторской проверки. Список литературы содержит нормативно-правовые акты по ведению и организации учета, профессиональную литературу по аудиту и бухгалтерскому учету. Выводы и предложения содержат рекомендации, направленные на совершенствование учета финансовых результатов.

аудит финансовый результат учет

1. Теоретические основы аудита учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного вида аудита являются:

¾      установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

¾      анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

¾      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I (от 30.11.1994 № 51-ФЗ) и II (от 26.01.1996 № 14-ФЗ). Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

¾      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II (от 05.08.2000 № 117-ФЗ). Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль" определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения; порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения; приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

¾      Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В законе определяются основные правила ведения учета финансовых результатов в организациях.

¾      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н). Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

¾      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 № 142н). В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

¾      Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012). В данном положении производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

¾      Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012). Производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

¾      Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).

¾      Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 № 164н). Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.

¾      Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). Данное ПБУ регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:

¾      Учетная политика;

¾      Рабочий план счетов;

¾      График проведения инвентаризации;

¾      График документооборота;

¾      Формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

¾      Главная книга;

¾      Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Нормативно-правовое регулирование формирования финансовых результатов и их использования, как мы видим, делиться на четыре уровня. Аудитор, в процессе проверки, должен руководствоваться ими, и следить что бы отчетность аудируемого лица, не противоречила не одному из них.

1.2 Методы получения аудиторских доказательств в ходе аудита учета финансовых результатов

Согласно ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства" (Приложение №1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 № 99н), перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

¾      запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

¾      аналитические процедуры;

¾      наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Согласно п.2 ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства" (Приложение №1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 № 99н), основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

¾      изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

¾      анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

¾      учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

¾      знакомство с организацией и технологией производства;

¾      сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

¾      сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

¾      сбор информации об организационной и производственной структурах; основных поставщиках и покупателях;

¾      учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

¾      сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

¾      знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих источников:

¾      официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

¾      статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

¾      нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

¾      учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

¾      осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

¾      идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

¾      результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации. Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1.3 Завершающий этап аудита учета финансовых результатов

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету финансовых результатов для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

¾      причины нарушений норм законодательства по учету финансовых результатов;

¾      последствия этих нарушений для аудируемого лица;

¾      практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений;

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

¾      нарушениях учетной политики;

¾      недостатках в системе учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям;

¾      искажениях в представлении и раскрытии информации по учету финансовых результатов.

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений. Вопросы формы, содержания и порядка представления аудиторского заключения урегулированы федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В вводной части указываются сведения об аудиторе, которые характеризуют его как лицо, имеющее право проводить аудиторскую проверку, об аудируемом лице, составе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, период времени, за который проводилась аудиторская проверка, а также обязанность аудитора выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

№ п/п	Классификационный признак нарушения	Группы нарушений, соответствующие выделенным классификационным признакам
1	По типу ошибки	1 Технические ошибки (описки, неправильный ввод информации, некорректная корреспонденция счетов) - не приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 2 Бухгалтерские ошибки - приводят к искажению данных финансового. налогового учета, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2	В зависимости от влияния на отчетность	1 Качественные; 2 Количественные. (ПСАД № 4)
3	В зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок	1 Налоговые (нарушение требований НК РФ) 2 Бухгалтерские (нарушение требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета) 3 Правовые (нарушения в области ГК, УК, КоАП) 4 Комплексные предусматривают привлечение к различным видам ответственности
4	В зависимости от времени их возникновения	1 Ошибки, возникшие в проверяемом периоде; 2 Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде (искажение начальных сальдо); 3. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде и длящиеся в проверяемом периоде.
5	В зависимости от их повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяются на протяжении всего проверяемого периода); 2. Оригинальные (нестандартное отражение операций в бухгалтерском учете с нарушением требований действующего законодательства)
6	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7	В зависимости от стадии формирования финансовых результатов	1. Ошибки, возникающие при учете доходов 2. Ошибки, возникающие при учете расходов 3. Ошибки, возникающие при учете налогообложении финансовых результатов; 4. Ошибки, возникающие при учете использования прибыли.
8	В зависимости от наличия злого умысла	1. Ошибки непреднамеренные, совершенные по неосторожности; 2. Ошибки совершенные умышленно

В соответствии с п.3 ст.6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" требования к форме, содержанию, порядку формирования и представления аудиторского заключения устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 02.08.10 № 586 "О внесении изменений в акты Правительства РФ" утверждены следующие федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения по результатам проверки аудируемого лица:

¾      Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

¾      Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

¾      Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении"

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

В соответствии с п.15 ФСАД 1/2010 аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности. То есть данное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний.

В соответствии с п.3 ФСАД 2/2010 модифицированное мнение в аудиторском заключении выражается в том случае, если:

¾      установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

¾      аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

Мнение с оговоркой выражается в следующих случаях:

¾      аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений является существенным, но не всеобъемлющим.

¾      у аудитора нет возможности получить доказательства, и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Понятие "всеобъемлющий" впервые было введено в данном стандарте. В п.13 ФСАД 2/2010 сказано, что "влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства". Однако более конкретное определение данного понятия в стандарте отсутствует. В связи с этим понятие "всеобъемлющее искажение" в отношении бухгалтерской отчетности можно толковать по-разному:

¾      как искажение всех форм бухгалтерской отчетности;

¾      как искажение суммы активов (валюты баланса), превышающее уровень существенности;

¾      как искажение большинства наиболее значимых статей баланса и т.д.

¾      Именно поэтому необходимо доработать данный стандарт, внеся в него конкретное определение данному понятию. А до этого времени, аудиторы будут в формировании своего мнения исходить из профессионального суждения.

В практической части данной курсовой работы будем расценивать понятие "всеобъемлющее искажение" как искажение суммы актива, превышающее уровень существенности. В соответствии с п.15 ФСАД 2/2010 аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения:

¾      У аудитора нет возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

¾      Существуют множественные факты неопределенности, в отношении них получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства, однако существует вероятность наличия взаимосвязи между этими фактами и вероятность их суммарного влияния на бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, главная цель аудиторской проверки - это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения. Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Основные этапы аудита учета финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "СПб КПК"

Полное официальное наименование общества - открытое акционерное общество "Санкт - Петербургский картонно-полиграфический комбинат”. Сокращенное наименование Общества - ОАО "СПб КПК”. Юридический (почтовый) адрес Общества: Российская Федерация, 188321, г. Коммунар, Гатчинский район, Ленинградская область, ул. Павловская, д.9. Общество зарегистрировано Администрацией Гатчинского района Ленинградской области на основании Постановления Главы администрации от 28.12.1992 № 803. Уставный капитал общества составляет 97 988 712 руб. и поделен на 3 789 200 акций номиналом 25,86 руб. каждая. В таблице 2 представлена информация о видах и количестве акций.

Таблица 2 - Виды и количество акций ОАО "СПб КПК"

Виды и количество	Обыкновенные именные акции	Привилегированные типа "А”	Итого
Количество акций (шт)	2 841 900	947 300	3 789 200
Сумма (руб)	73 491 534	24 497 178	97 988 712
Доля (%)	75	25	100

Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат, крупнейшее в России предприятие по производству коробочного картона из макулатуры и пачек с многокрасочной печатью. В настоящее время в состав основных акционеров входит германская фирма "КНАУФ”.

Стоит отметить что, с 1 сентября 2014 г. вступает в силу новый блок поправок в ГК РФ, посвященный изменению правового регулирования в отношении юридических лиц. Поправки вносятся Федеральным законом № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. "О внесении изменений в главу четвертую первой части Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации". Деление юридических лиц на корпоративные (основанные на праве членства) и унитарные.

ОАО подлежит переименованию в публичное акционерное общество (ПАО), если оно публично размещает акции (облигации) или его акции (облигации) публично обращаются, или в его уставе и наименовании указан публичный статус. Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определятся федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Учетная политика утверждена приказом генерального директора № 975 от 31.12.2010 года. Изменения в учетной политике с 1 января 2011 года. Внесенные изменения, вытекающие из вступивших в действие с 1 января 2011 года новых положений по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил и стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет осуществляется по электронной форме счетоводства с применением ИСУП SAP ERP 2005 с выводом форм на бумажные носители.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется структурным подразделением предприятия бухгалтерией. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

Организация имеет финансово-экономический отдел, чья деятельность регламентируется "Положением о финансовом отделе". Положение устанавливает цели, задачи, функции, права и ответственность финансово-экономического отдела, а также его взаимодействие с другими подразделениями. Финансово-экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением комбината. Руководит деятельностью финансово-экономического отдела заместитель директора по экономике и финансам - начальник финансово-экономического отдела. Основными целями и задачами отдела являются:

¾      экономическое планирование деятельности комбината, направленное на достижение установленных бюджетом показателей, выявление и использование резервов производства;

¾      экономический анализ деятельности комбината и участие в разработке мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

¾      организация планово-экономической работы;

¾      разработка цен на продукцию и оказываемые услуги;

¾      организация финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана;

¾      эффективное использование оборотных средств и финансовых ресурсов предприятия;

¾      своевременность платежей по обязательствам в государственный бюджет, поставщикам, внебюджетные фонды, банки, по выплате заработной платы и других обязательств, вытекающих из финансового плана, а также организация расчетов.

Для понимания финансового положения организации, был проведен анализ его основных экономических показателей. Анализ финансовых коэффициентов и показателей - прекрасный инструмент, обеспечивающий представление о финансовом состоянии компании и конкурентных преимуществах и перспективах ее развития. Основным источником информации о деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность. Наибольшую информацию для анализа содержат Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Расчетные коэффициенты деятельности предприятия

Показатели	Формула	Характеристика	Расчет значения на 2013 г.	Расчет значения на 2012 г.
1	2	3	4	5
1. Фондоотдача	ФО = ВП / ОС,	Показывает, сколько продукции получает организация с каждого рубля, вложенного в основные средства	0,63	0,49
2. Фондоемкость	ФЕ = ОС/ВП	Он отражает стоимость основных производственных фондов, приходящуюся на рубль стоимости произведенной продукции.	1,58	2,02
3. Рентабельность продаж	РПП = ПП / В	Показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки от продаж	0,12	0,12
4. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)	К (тл) =II/V	Позволяет оценить, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства организации	11,58	10,99
5. Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности	К (пл) = (ДС+КФВ+ДЗ) /V	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть достаточно быстро погашена за счет свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и ожидаемых поступлений от дебиторов	10,05	8,87
6. Коэффициент абсолютной ликвидности	К (ал) = (ДС+КФВ) /V	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	7,78	6,55
7. Степень платежеспособности по текущим обязательствам	К (пто) =V/Nрм	Позволяет определить, в какие средние сроки организация может рассчитаться по текущим обязательствам при условии сохранения среднемесячной выручки на уровне отчетного периода.	0,79	0,69

Исходя из данных таблицы 3 можно наблюдать, что положительная динамика коэффициента фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств и оценивается как положительная тенденция. Он может достигаться за счет роста выручки от реализации. Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов. Коэффициент текущей ликвидности говорит о достаточности у организации средств, которые могут быть использованы для краткосрочных обязательств. Структура баланса может быть признана удовлетворительной так как, коэффициент больше 2,0. В целом коэффициенты ликвидности показывают, что предприятие способно покрывать краткосрочные обязательства за счет своих денежных средств. Из расчета показателя рентабельности можем видеть, что рентабельность продаж составляет 12%, что позитивно для картонно - полиграфической промышленности. В целом можно оценивать экономическое состояние организации как устойчивое.

2.2 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

После заключения договора между аудитором и предприятием на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки финансовых результатов ОАО "СПб КПК" и их использования. На этой стадии необходимо осуществить следующие процедуры:

¾      провести тестирование системы внутреннего контроля;

¾      провести тестирование системы бухгалтерского учета;

¾      определить уровень существенности и приемлемый уровень риска;

¾      составить общий план аудита;

¾      составить программу аудита.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО "СПб КПК". Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования. В таблице 4 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО "СПб КПК". При этом были использованы четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Таблица 4 - Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Оценка	Выводы и решения аудитора
	1	2	3	4	5
1	Обоснование цен и сроков продажи работ и услуг	Опрос и проверка документов	Составляются плановые калькуляции	3	Контроль удовлетворительный
2	Использование прейскуранта, определяя цену	Процедура пересчета	Всегда	3	Контроль удовлетворительный
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур	Проверка документации и выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация данных документов	3	Контроль удовлетворительный
4	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	3	Контроль удовлетворительный
5	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданных работ и услуг	Опрос и проверка документов	Ежеквартально	2	Проверить выборочно арифметические расчеты
6	Соблюдение графика документооборота по учету продажи работ и услуг	Наблюдение, опрос	Первичные документы часто сдаются с опозданием на 1-2 дня	2	Возможно искажение периодической отчетности

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО "СПб КПК". Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (таблица 5) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.

Таблица 5 - Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Оценка	Выводы и решения аудитора
	2	3	4	5	6
1	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	3	Контроль удовлетворительный
2	Утвержден ли рабочий план счетов	Проверка рабочего плана счетов	Рабочий план счетов разработан	3	Изучить рабочий план счетов
3	Разработан ли график документооборота по учету финансовых результатов	Опрос	График разработан	2	Имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию
4	Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации	Проверка документов	Применяются	3	Проверить правильность использования этих документов
5	Документы составляются в день совершения операции? Заполняются все обязательные реквизиты?	Проверка документов	В день совершения операции. Все обязательные реквизиты присутствуют.	3	Контроль удовлетворительный
6	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых результатов	Проверка документов	Аналитический учет финансовых результатов ведется в карточках по видам доходов и расходов	3	Мала вероятность ошибок
7	Фиксируются ли первичные документы в журналах регистрации	Проверка документов	Журналы регистрации ведутся	3	Изучить содержание журнала регистрации хозяйственных операций
8	Производится ли проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, прослеживание	Ежеквартально	2	Провести выборочную проверку
9	Датирование счетов-фактур на продажу	Проверка документов	3	Контроль удовлетворительный

О хорошем состоянии учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; первичные документы фиксируются в журналах регистрации, и др. Однако имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 0,. Следовательно, система бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" может быть оценена как эффективная. Далее на основе тестирования аудитор проводит качественную оценку контрольного риска. Оценка представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	66	87.9
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	58

Делая расчет по данным таблицы 6, может быть определен уровень фактической надежности системы внутреннего контроля. После чего, может быть дана оценка показателям этой системы. Оценка показателей представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

Оценка системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в %	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100 %	87.9

Надежности показателей системы внутреннего контроля оценена как высокая. Далее может быть проведена качественная оценка этих показателей. Качественная оценка представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Качественная оценка контрольного риска при проведении аудита финансовых результатов ОАО "СПб КПК"

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска	Оценка риска (100 % - фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)
1. Низкий	10-0	-
2. Средний (умеренный)	50-11	-
3. Высокий	70-51	-
	100-71	0,65 х 0,60х 0,1 = 4 %

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" приемлемый уровень риска должен быть не выше 4 %, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 %.

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ОАО "СПб КПК" по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложение 1) и Отчета о финансовых результатах (приложение 2). В таблице 9 приведен расчет уровня существенности на основе основных форм отчетности ОАО "СПб КПК"

Таблица 9 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности для ОАО "СПб КПК" тыс. руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО "СПб КПК" тыс. руб.	Уровень существенности показателя в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	698864	5	34943,2
Валовый объем реализации без НДС	1636636	2	32732,72
Валюта баланса	5720072	2	114401,44
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	125869	10	12586,9
Общие затраты предприятия	4580812	2	91616,24

По данным таблицы 9 можно составить следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет - 57256,1 тыс. руб.

¾      наименьшее значение отличается от среднего на: 78,02%.

¾      наибольшее значение отличается от среднего на: 49,95 %.

¾      новое среднее арифметическое составит: 53097,38 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 50000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (53097,38 - 50000): 53097,38 х 100% = 5.8 %, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки финансовых результатов в ОАО "СПб КПК" принимается уровень существенности в 50000 тыс. руб. После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита финансовых результатов, который определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. В таблице 10 представлен план аудита ОАО "СПБ КПК".

Таблица 10 - План аудита учета финансовых результатов

Проверяемая организация		ОАО "СПб КПК
Период аудита		2014г.
Проверяющий		Кошлатый В.И.
Планируемый уровень существенности		50000тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
11	Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции	03.11.2014 -  07.11.2014 г	Кошлатый В.И.
22	Проверка правильности формирования финансового результата и использование прибыли	08.11.2014 - 14.11.2014г.	Кошлатый В.И.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО "СПб КПК" Программа аудита представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Программа аудита учета финансовых результатов

Проверяемая организация			ОАО "СПб КПК"
Период аудита			2014г.
Проверяющий			Кошлатый В.И.
Планируемый уровень существенности			50000тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Проверяемые документы		Техника исполнения
1. Проверка документооборота	03.11.2014	ТТН, договора, инвентаризационные описи		Проверяется правильность заполнения реквизитов форм.
2. Проверка санкционирования продаж	04.11.2014	Приказы, номенклатура цен, счета - фактуры		Сравниваются данные документов
3. Проверка отражения на счетах всех реально совершенных сделок	05.11.2014	ТТН, счета-фактуры, книга продаж, путевые листы		Сравниваются данные доку-ментов, запрос
4. Проверка своевременности отражения продаж в учете	06.11.2014	ТТН, счета-фактуры, ведомость №16		Сравниваются данные доку-ментов
5. Проверка правильности стоимостной оценки по продажам	07.11.2014	Счета-фактуры, ведомость № 16		Пересчет документов
6. Проверка правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции,	08.11.2014	Ж.О. № 11, ведомость № 16, Главная книга		Прослеживание, запрос
7. Проверка правильности формирования себестоимости продукции	10.11.2014	Расчетно-платежные ведомости, ведомости начисления амортизации ведомости расхода материалов		Проверка документов
8. Проверка правильности корреспонденции счетов	11.11.2014	Ведомость № 16 Главная книга, Ж. о. № 15		Прослеживание
9. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета финансовых результатов	12.11.2014	Ведомость № 16, Ж. о. № 11, Ж. о. № 15, карточки по счетам 90,99		Сравниваются данные документов
10. Проверка правильности отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности	14.11.2014	Главная книга, Отчет о финансовых результатах ф. № 2		Прослеживание

После составления программы можно приступить к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии. В ходе проверке опираясь на составленный ранее план и программу аудиторских процедур.

2.3 Основные направления аудита учета финансовых результатов

Аудиторскую проверку учета финансовых результатов целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ. По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете финансовых результатов ОАО "СПб КПК" нарушений требований ст.9 Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не было. Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении ценообразования. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам работ, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в договорах и спецификациях, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов - фактур. Эти показатели могут быть сопоставлены с калькуляцией цен или иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Основным и единственным, покупателем ОАО "Санкт-Петербургский картонно-полиграфический комбинат", является "КНАУФ ПЕТРОБОРД", а доставка выпущенной и проданной продукции, в свою очередь, осуществляется железнодорожным и авто транспортом. В составе выручки и коммерческих расходов включена сумма перевыставляемых транспортных расходов. Согласно номенклатуре в состав ТЗР (транспортно-заготовительных расходов) входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям. Следовательно, расходы по доставке товаров собственным транспортом не относятся к ТЗР и прямым распределяемым расходам. Эти расходы учитываются в полной сумме в составе косвенных расходов организации того отчетного (налогового) периода, к которому относятся. За 2012 год сумма таких расходов составляет 52 420 тыс. руб. За 2013 год сумма перевыставляемых транспортных расходов составляет 73 933 тыс. руб.

Учет отгрузки продукции, как и выпуска, начинается с оформления первичных документов. В соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ - накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции, накладная на отпуск материалов со склада. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется товарно-транспортная накладная (ТТН) в 4-х экземплярах.

Аудитор должен проверить эти документы, что бы убедиться в правильности ценообразования на предприятии. В ходе проверки выяснилось, что продажи ОАО "СПб КПК" надлежащим образом санкционированы, цены на заказы подтверждены распоряжением руководителя, договорами с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

Далее необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета ОАО "СПб КПК" всех реально совершенных сделок по продаже работ. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете и на счетах отражены фиктивные операции. Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж. При проверке достоверности отражения сумм от продажи работ следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов, а также с документами, свидетельствующими о передаче выполненных работ заказчику для подтверждения того, что работы были действительно выполнены.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи (журнал-ордер № 11). На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с актами о завершении работ по договору. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат акты о завершении работ по договору, данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета продажи.

Для проверки достоверности отражения сумм от продажи работ заказчикам ОАО "СПб КПК" были выборочно сверены акты о завершении работ по договору с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов - фактур. Счета на продажу и данные о продажах работ должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

Для проверки своевременности учета выручки от продаж ОАО "СПб КПК" необходимо выборочно сверить даты оплаты, указанные в договорах, счетах-фактурах и датами записей в ведомости № 16. Результаты проверки были оформлены рабочим документом. Аудиторская проверка показала, что все данные о продаже работ заказчикам отражаются в бухгалтерском учете ОАО "СПб КПК" своевременно.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Для проверки правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за выполненные работы необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов - ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги. В ведомости № 16 за 2013 г. по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражена сумма, на которую заказчикам предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в Главной книге В журнале - ордере № 11 отражена сумма, предъявленная заказчиками за выполненные работы, которая также соответствует дебетовому обороту по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в Главной книге.

В процессе проверки для подтверждения числящихся сумм дебиторской задолженности руководство ОАО "СПб КПК" по просьбе аудитора сделало письменный запрос заказчику "КНАУФ ПЕТРОБОРД". "КНАУФ ПЕТРОБОРД" подтвердило факт задолженности, что свидетельствует о полноте и достоверности отражения сумм задолженности за выполненные работы на счетах бухгалтерского учета ОАО "СПб КПК".

Далее аудитор должен проверить правильность формирования себестоимости проданных работ. Для этого необходимо рассмотреть состав затрат по элементам, а затем выборочно проследить отражение операции до первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность произведенных расходов. Так, в соответствии со сводной калькуляцией, полная себестоимость работ ОАО "СПб КПК" за 2013 г. составила 4058996 руб.

Количество материалов, отпущенных со склада в производство работ можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада. Результаты проверки для наглядности отражены в таблице 12.

Таблица 12 - Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за 2013 г.

Стоимость материалов, списанных в производство, руб.			Отклонения
В оборотной ведомости по субсчету 10	В накопительных ведомостях расхода материалов со склада	В журнале -  ордере № 10
4058996	4058996	4058996	-

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость работ ОАО "СПб КПК".

Достоверность сумм, направленных на оплату труда основных рабочих и управленческого персонала была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно-платежных, что представлены в таблице 13.

Таблица 13 - Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость работ ОАО "СПб КПК" за 2013 года

Категории служб	Начислена заработная плата, руб.			Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
	В ведомости	В ж-о № 10	По данным аудитора
1. Производство	25908000	25908000	25908000	Нарушений и злоупотреблений не установлено
2. Сбыт	180000	180000	180000
3. Управление	2688000	2688000	2688000
4. Всего	28776000	28776000	28776000

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы работникам на себестоимость работ в сумме 28776000 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость работ за декабрь включены отчисления на социальные нужды с заработной платы работников в сумме 7539312 руб. Проверим методом пересчета достоверность данной суммы. Так, в соответствии с расчетно-платежными ведомостями была начислена заработная плата в сумме 28776000 руб. С начисленных сумм заработной платы уплачиваются налоги в размере 26.2 %:

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что суммы единого социального налога обоснованно отнесены на себестоимость работ ОАО "СПб КПК".

По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости работ ОАО "СПб КПК" аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость работ, подтверждены первичными документами.

Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности на счетах бухгалтерского ОАО "СПб КПК", в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Далее необходимо проверить правильность отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности ОАО "СПб КПК". Как видно из рабочего документа представленного в таблице 14, финансовые результаты ОАО "СПб КПК" достоверно отражены в бухгалтерской отчетности.

Таблица 14 - Проверка правильности отражения финансовых результатов от основной производственной деятельности в бухгалтерской отчетности

Показатель	Главная книга, тыс. руб.		Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.	Вывод аудитора
Выручка от реализации продукции	оборот по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90-1	5410533	5410533	Нарушений не установлено
Себестоимость проданных работ	оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 43	3773897	3773897	Нарушений не установлено
Коммерческие расходы	оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 44	383978	383978	Нарушений не установлено
Управленческие расходы	оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 26	422937	422937	Нарушений не установлено

Следующим этапом проверки в соответствии с программой является аудит финансовых результатов от прочих доходов и расходов. По Главной книге аудитор определил, что в 2013 году ОАО "СПб КПК" имело прочие доходы и расходы (об этом свидетельствует наличие записей по счету 91 "Прочие доходы и расходы").

При проверке финансовых результатов от продажи и прочего выбытия основных средств и другого имущества аудитор должен иметь в виду, что часто в учредительных документах акционеры и участники предприятия ограничивают право руководителя на совершение определенных сделок. Чаще всего это касается сделок по отчуждению недвижимого имущества. Кроме того, закон "Об акционерных обществах", в статье 83 "Порядок одобрения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность", содержит ограничения на совершение сделок с имуществом размером более 25 % балансовой стоимости активов общества. Решение о совершении таких сделок принимают совет директоров или общее собрание акционеров. На практике руководители часто нарушают эти ограничения.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от прочих доходов и расходов аудитор должен определить правильность их отражения в "Отчете о финансовых результатах" ф. № 2. Проверка приведена в таблице 15.

Таблица 15 - Проверка правильности отражения финансовых результатов от прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

Показатель	Главная книга, тыс. руб.		Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.	Вывод аудитора
1. Прочие доходы	оборот по дебету субсчета 91 без НДС	40316	40316	Нарушений не установлено
2. Прочие расходы	оборот по кредиту субсчета 91 без НДС	95574	95574	Нарушений не установлено

Как видно из рабочего документа, финансовые результаты от прочих доходов и расходов ОАО "СПб КПК" достоверно отражены в бухгалтерской отчетности.

Далее аудитор приступает к проверке распределения прибыли. При проверке расчетов ОАО "СПб КПК" с учредителями по выплате доходов аудитор должен проанализировать записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2. Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора, представленными в таблице 16.

Таблица 16 - Проверка правильности синтетического учета расчетов ОАО "СПб КПК" с учредителями по выплате доходов

№ п/п	Наименование Операций	Статус учредителя	Сумма, утвержденная в смете распределения прибыли тыс. руб.	Фактически начислено, тыс. руб.	Корреспонденция счетов		Заключение аудитора
					Дебет	Кредит
11	Отражено начисление доходов учредителю, являющемуся работником организации	Работник ОАО "СПб КПК"	1477	1477	84	70	Нарушений не установлено
12	Отражено начисление доходов учредителю, не являющемуся работником организации	Не работник ОАО "СПб КПК"	5054	5054	84	75	Нарушений не установлено

По результатам проверки аудитор пришел к выводу что, расчеты с учредителями по выплате им доходов производятся правильно, в соответствии со статусом учредителей (с работниками предприятия - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", с остальными учредителями - на счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов. В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ, ставка налога с доходов от участия в уставном капитале составляет 9 %. Аудитор проверил правильность налогообложения доходов учредителей, проверка представлена в таблице 17.

Таблица 17 - Проверка правильности налогообложения доходов учредителей ОАО "СПб КПК"

№ п/п	По данным предприятия				По данным аудитора			Заключение аудитора
	Начисленный доход	Сумма налога	Дебет	Кредит	Сумма налога	Дебет	Кредит
11	1477000	132930	70	68	132930	70	68	Нарушений не установлено
22	5054000	454860	75	68	454860	75	68	Нарушений не установлено

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что в ОАО "СПб КПК" налогообложение доходов учредителей производится правильно, по ставкам, установленным п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Далее необходимо проверить полноту выплаты доходов учредителям. В случае выплаты начисленных сумм доходов проверяются обороты по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50, …55. Аудитор проверил соответствие записей по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет". По результатам проверки подтвердилась полнота выплаты доходов своим учредителям.

Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности является типичной процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей форм отчетности ОАО "СПб КПК" в части отражения финансовых результатов. Перекрестная проверка приведена в таблице 18.

Таблица 18 - Проверка взаимоувязки показателей "Бухгалтерского баланса" (форма № 1) и "Отчета о финансовых результатах" (форма № 2)

Бухгалтерский баланс	Сумма, тыс. руб.	О финансовых результатах	Сумма, тыс. руб.	Отклонение
Отклонение "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	685551	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	698864	13313

Как видно из таблицы 18, проверяемое предприятие не обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах в части отражения финансовых результатов. Однако для проверки финансовых результатов в ОАО "СПб КПК" аудитор принял уровень существенности в 50000 тыс. руб., следовательно, можем считать данное отклонение незначительным.

2.4 Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки учета финансовых результатов

По итогам изучения методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части данной работы было отмечено, что финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

В работе выяснилось, что реформирование законодательства в части бухгалтерского учета финансовых результатов направлено на приближение к нормам международных стандартов финансовой отчетности, упрощение расчетов и сокращение трудоемкости составления отчетности, что оценивается положительно. Кроме того, у предприятия появилось право выбора - к какой категории отнести доходы и расходы - от основной деятельности или к прочим.

Практическая часть данной работы была посвящена рассмотрению методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в условиях предприятия ОАО "СПб КПК". В ходе работы выяснилось, что основным видом доходов ОАО "СПб КПК" является выручка от продажи коробочного картона из макулатуры и пачек с многокрасочной печатью торговому дому " КНАУФ ПЕТРОБОРД".

По результатам проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов аудитор должен представить руководству ОАО "СПб КПК" предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки финансовых результатов по трем направлениям: состояние внутреннего контроля; состояние бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Далее приведена письменная информация аудитора руководству ОАО "СПб КПК" о состоянии бухгалтерского учета финансовых результатов на данном предприятии.

Аудит учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" проводился с 03 по 14 ноября 2014 года. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета финансовых результатов, бухгалтерская отчетность ОАО "СПб КПК" за 2013 год.

При планировании и проведении аудита учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО "СПб КПК" масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО "СПб КПК" приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск - 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения - 10%.

Результаты аудита, дают основания полагать, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основания для выражения мнения с оговоркой:

¾      завышены значения строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", занижены значения строки "Резервы предстоящих расходов" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года,

¾      завышены значения строк "Себестоимость продаж", "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах на общую сумму 37 509 тыс. руб. за 2012 год

¾      завышены значения строки "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", занижены значения строки "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года на сумму 65 996 тыс. руб.

Для увязки "Отчета о финансовых результатах" с "Бухгалтерским балансом", возможно изменение учета перевыставляемых расходов за отгрузку продукции. В составе выручки и коммерческих расходов включена сумма перевыставляемых транспортных расходов. Согласно номенклатуре в состав ТЗР входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям. Следовательно, расходы по доставке товаров собственным транспортом не относятся к ТЗР и прямым распределяемым расходам. Эти расходы учитываются в полной сумме в составе косвенных расходов организации того отчетного (налогового) периода, к которому относятся.

Выводы и предложения

В курсовой работе были освещены теоретические вопросы учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, проведен анализ деятельности ОАО "СПб КПК". В ходе написания курсовой работы было отмечено что, при аудиторской проверки особое внимание уделяется доходам и расходам, образующим в конечном итоге прибыль предприятия, которая как экономическая категория характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения. В первой части курсовой работе были рассмотрены нормативно-правовая база бухгалтерского учета финансовых результатов, методика, также были озвучены процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется.

Были проведены тесты, позволяющие оценить систему учета финансовых результатов на ОАО "СПБ КПК", в последствии которых, был сделан вывод о достаточно высокой степени надежности внутреннего контроля. Оценка аудиторского риска была установлена на уровне в 4%, а уровень существенности в 50000 тыс. руб.

На этапе проведения аудита не было выявлено серьезных нарушений, или действий противоречащих российскому законодательству. Однако результаты аудита дают основания для выражения мнения с оговоркой.

Для повышения эффективности учета финансовых результатов ОАО "СПб КПК" возможны внесения изменений.

Например, для увязки "Отчета о финансовых результатах" с "Бухгалтерским балансом", возможно изменение учета перевыставляемых расходов за отгрузку продукции. В составе выручки и коммерческих расходов включена сумма перевыставляемых транспортных расходов. Согласно номенклатуре в состав ТЗР входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям. Следовательно, расходы по доставке товаров собственным транспортом не относятся к ТЗР и прямым распределяемым расходам. Эти расходы учитываются в полной сумме в составе косвенных расходов организации того отчетного (налогового) периода, к которому относятся. Можно рассмотреть отнесение расходов по доставке товаров собственным транспортом, на отдельный субсчет.

Пересмотреть синтетический и аналитический учет резервов предстоящих расходов и управленческих расходов, так как они находят неправильное отражение в бухгалтерско финансовой отчетности. Стоит детализировать отражение этих расходов в учете.

Проверить правильность признания и отражения расходов в соответствии с (ПБУ 10/99), так как именно неправильность их отражения ведет к завышению строки "Себестоимость продаж" в Отчете о финансовых результатах.

Пересмотреть порядок документооборота, для того чтобы не допускать задержки передачи первичных документов, которая была выявлена в ходе проверки.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО "СПб КПК" масштабам и характеру его деятельности. В целом мы можем оценить систему учета на ОАО " СПб КПК", как положительную. Имеющие место недочеты, не влияют на достоверность отражения бухгалтерской отчетности, отчетность может считать достоверной во всех существенных аспектах.

Экономический анализ предприятия так же дает возможность оценивать экономическое состояние организации, как устойчивое, что дает нам право говорить об устойчивом положении предприятия в отрасли.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014)

. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ, утвержденный ГД ФС РФ 21.10.1994 (в ред. от 05.05.2014)

. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. от 04.03.2014 № 23-ФЗ)

. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 08.11.2010 № 142н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (с изменениями от 27.04.2012.)

. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ №434от 06.07.99.

. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 28.11.01 №96н.

. ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства. Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 № 99н

. Правило (Стандарт) № 3. "Планирование аудита" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

. Правило (Стандарт) №4." Существенность в аудите" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости. - 2010. - №5 - с.6-7.

. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 1 - с.10-12

. Горячих, С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.

. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 c.

. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.

. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле "три в одном": бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 728 c.

. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. - 604 c.

. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие / П.Г. Пономаренко, А.В. Медведев, А.Н. Трофимова; Под общ. ред.П.Г. Пономаренко. - Мн.: Вышэйшая шк., 2010. - 558 c.

. Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.

. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.

. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.

. Савина Е.А. Новое в ПБУ и формах отчетности. // Главбух. - 2009. - № 22. - с.5-12

. Соколов П. Формирование финансовых результатов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - № 4. - с.3-4

. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 12. - с.13-25

. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - Изд.6-е, перераб. / Л.Н. Чечевицына; - М.; 2013.

. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2