Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов ООО 'Желдорэкспедиция-3Б'

Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов ООО 'Желдорэкспедиция-3Б'

ВВЕДЕНИЕ

В условиях необходимости качественных сдвигов в экономике, перехода ее к развитым рыночным отношениям резко возрастает роль и значение повышения эффективности производства, экономии и рационального использования всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы предприятия и принять меры к недопущению потерь.

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Начиная с начала XIX века учетно-аналитические процессы, происходящие на уровне отдельных хозяйствующих субъектов в рамках формирования финансовых результатов, подчинены главной цели - исчислению прибыли, которая подлежит распределению между собственниками организации в виде дивидендов, государством в виде налогов и наемными работниками в виде заработной платы. Тем не менее, при формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема рационального использования ресурсов предприятия и, как следствие, улучшение финансовых результатов становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методики бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов с теоретической и практической точки зрения.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо поставить и решить следующие задачи:

­    раскрыть понятие и сущность финансовых результатов;

­    изучить систему нормативно-правового регулирования учета и аудита финансовых результатов;

­    рассмотреть методику документального оформления и учета финансовых результатов на примере конкретной организации;

­    охарактеризовать объект исследования и изучить элементы применяемых методов бухгалтерского учета, прямо или косвенно влияющие на процесс формирования финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности исследуемой организации;

­    рассмотреть методику планирования и проведения аудита финансовых результатов;

­    разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита финансовых результатов в исследуемой организации.

Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Желдорэкспедиция-3Б», именуемое далее ООО «Желдорэкспедиция-3Б».

Предметом исследования являются учетно-аналитические процессы, происходящие в рамках формирования финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности.

Методологическую и теоретическую основу выпускной квалификационной работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета, аудита, финансового и управленческого анализа, нормативно - методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета и финансового анализа. В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также первичные материалы деятельности организаций в сфере услуг.

Структура работы включает в себя введение, три главы основного текста, заключение, библиографический список и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, система нормативно-правового регулирования и основы планирования аудиторской проверки финансовых результатов.

Во второй главе работы на материалах исследуемой организации представлена методика документального оформления и учета финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности.

В третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрен порядок планирования и проведения аудиторской проверки и предложены рекомендации по совершенствованию учета и аудита финансовых результатов.

Выпускная квалификационная работа выполнена на ___ листах машинописного текста, содержит __ таблиц, ___ рисунков (схем, диаграмм), а также приложения на __ листах.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Понятие и сущность финансовых результатов

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - формируется убыток отчетного года. При формировании конечного финансового результата учитываются:

­    прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

­    прибыль (убыток) от прочих операций

­    доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Финансовый результат выражается в форме прибыли или убытка. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступление налогов, сумм в пользу комитента или принципала, в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю), а также в порядке погашения кредита и (займа), предоставленного заемщику. В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности доходы организаций подразделяются на:

­    доходы от обычных видов деятельности;

­    прочие доходы.

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по формуле 1.1:

В=ДЗ, и (или) В= Д+ДЗ, и (или) В=Д, (1.1)

где ДЗ - дебиторская задолженность, Д - поступление денежных средств и иного имущества.

Размер выручки определяется:

­    по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

­    по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Состав доходов организации, которые определяются в соответствии с ПБУ 9/99, представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Состав доходов организации

Таким образом, устанавливается перечень доходов по обычным и прочим видам деятельности, опираясь на который организации могут правильно классифицировать поступающие денежные средства, прочие активы и обязательства, приносящие определенную экономическую выгоду.

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При возможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

­  организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

­    сумма выручки может быть определена;

­    имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

­    право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

­    расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручку от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

­    поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

­    штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

­    полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

­    кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

­    суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

­    иные поступления - в фактических суммах.

Прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие поступления в виде доходов от продажи имущества и арендной платы признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности, а также в составе прочих доходов признаются штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником; кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки; иные поступления - по мере образования.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденной Минфином РФ от 1 января 2000г. расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

­ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

­    вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

­    по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

­    в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

­    в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы (Р) принимаются к учету, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, и расчетным путем определяются по формуле 1.2:

Р = КЗ, и (или) Р = КЗ+Д, и (или) Р = Д, (1.2)

где КЗ - кредиторская задолженность, Д - оплата в денежной и иной форме.

Состав и структура расходов организации по обычным и прочим видам деятельности представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Состав расходов организации

Величина кредиторской задолженности и (или) оплаты определяется, исходя из цены и условий договора, цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления.

Если оплата осуществляется не денежными средствами, то используется формула 1.3:

Р = Стмц , (1.3)

где Стмц - стоимость товаров (ценностей), передаваемых в обмен по цене, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах), то расходы определяются с учетом (увеличиваются или уменьшаются) суммовой разницы.

Расходы в соответствии с нормативными документами признаются в учете при наличии следующих условий:

­    расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

­    сумма расходов может быть определена;

­    имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Исчисление себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится с учетом особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

­    расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, при сдаче объектов в аренду, предоставлении прав на нематериальные активы, участии в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплате процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, как по обычным видам деятельности;

­    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

­    дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете;

­    суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. В формах бухгалтерской финансовой отчетности, а именно в форме № 2 «Отчете о прибылях и убытках» расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы или когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Учет конечного финансового результата (нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) отчетного года, осуществляется по следующей схеме:

(±) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

(±) Прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам организации

(±) Доходы (убытки) по чрезвычайным ситуациям

(=) Прибыль (убыток) за отчетный период

(-) Налог на прибыль (по малым предприятиям)

(±) Условный расход (доход) по налогу на прибыль, кроме малых предприятий

(-) Постоянное налоговое обязательство (ПНО), кроме малых предприятий

(+) Постоянный налоговый актив (ПНА) (кроме малых предприятий)

(-) Штрафы, пени, санкции государственных органов

(=) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется в результате сопоставления соответствующих доходов и расходов на финансово-результативном сопоставляющем счете 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета с целью детализации информации, например:

-1 «Выручка от продажи»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость с продаж»;

…

-7 «Коммерческие расходы»;

-8 «Управленческие расходы»;

-9 «Сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности».

Основные бухгалтерские записи, формируемые при учете финансовых результатов по обычным видам деятельности, представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Схема учетных записей по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности

Таким образом, на данном счете формируется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток от продаж).

Финансовый результат по прочим видам деятельности формируется на финансово-результативном, сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Основные бухгалтерские записи, формируемые при учете финансовых результатов по прочим видам деятельности, представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Схема учетных записей по учету финансовых результатов

по прочим видам деятельности

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат по прочим видам деятельности (прибыль или убыток от прочей деятельности).

Следует обратить внимание на то, что порядок отражения на финансовом результате налога на прибыль является различным для малых предприятий и организаций, которые не имеют статуса малых предприятий. На малых предприятиях бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» не ведется, налог на прибыль исчисляется в налоговом учете, и его сумма включается в финансовый результат бухгалтерской проводкой:

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Соответственно, в организациях, которые не относятся к категории малых предприятий, бухгалтерский учет налога на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль».

В этом случае на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - начислен постоянный налоговый актив (ПНА) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде.

Санкции государственных органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и др.), налагаемых на организацию, отражаются следующими бухгалтерскими проводкой

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Структура счета 99 «Прибыли и убытки»

Основные бухгалтерские проводки по учету прибылей (дохода) и убытков (расходов) приведены в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Документальное оформление и учет прибылей и убытков

Нераспределенная прибыль - это накопленная сумма чистой прибыли, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Дебет счета 99, Кредит счета 84), а сумма чистого убытка отчетного года - в дебет счета 84 (Дебет счета 84, Кредит счета 99).

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Таблица 1.7

Структура счета 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов основано на 4 уровнях:

I.       Законодательный уровень регулирования:

)        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ от 23.07.98 №123-ФЗ. - распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет;

2)      Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2. - гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Устанавливает сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи;

)        Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, - устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

¾ виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

¾      основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

¾      принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

¾      права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

¾      формы и методы налогового контроля;

¾      ответственность за совершение налоговых правонарушений;

¾      порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Глава 25 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

II. Нормативный уровень регулирования:

1)      ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утв. Приказом МФ РФ от 30.12.2007 г. №105н. - устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений);

2)      ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» организации, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н. - устанавливает состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций). Так же Положение дает понятия правил оценки статей бухгалтерской отчетности и информации сопутствующей ей;

)        ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н. - посредствам данного ПБУ, производиться классификация доходов для целей финансового и налогового учета;

)        ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №33н. - посредствам данного ПБУ, производиться классификация расходов для целей финансового и налогового учета;

)        ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено Приказом МФ РФ от 19.11.2000 г. - нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

)        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. - составляет основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.. Методический уровень регулирования:

1)      Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета;

2)      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98 г.) - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.. Организационный уровень регулирования:

1)      учетная политика - регулирует правила ведения учетной политики организации, а также отнесение доходов и расходов;

2)      график проведения инвентаризации - проверка реальной стоимости учтенных на балансе ценностей, в сумме денежных средств;

)        график документооборота - регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ;

)        технология обработки учетной информации - регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета;

)        рабочий план счетов - счета, установленные учетной политикой организации согласно выбранной методики учета.

1.3 Основы планирования аудиторской проверки финансового результата

Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». В международной практике применяется Международный стандарт - МСА № 300 «Планирование».

Целью планирования является обеспечение эффективности проведения аудита.

Конкретное содержание и продолжительность планирования зависят от множества факторов. Определяющим среди них является первичность проведения аудита. При проведении проверки в течение первого года применяются расширенные процедуры планирования. При проведении повторных проверок аудируемого лица процедуры планирования могут изменяться в сторону упрощения.

Процесс планирования направлен на достижение следующих основных результатов:

¾      выбор наиболее эффективных и экономичных процедур аудита, применение которых позволит получить необходимые доказательства для выражения аудиторского мнения;

¾      формирование аудиторской группы, включающей в себя персонал разной квалификации, способный решить цели аудиторской проверки;

¾      подготовка гибкого бюджета времени проверки;

¾      синхронизация выполнения аудита с общим планом работ аудиторской организации;

¾      создание условий для максимального использования всех ресурсов, включая штат, информацию, электронные ресурсы;

¾      удовлетворение ожиданий пользователей.

Выбор эффективных и экономичных процедур аудита проводится в несколько этапов. Так, планирование аудита включает следующие основные этапы:

¾      ознакомление с бизнесом предприятия;

¾      подготовка и составление общего плана аудита;

¾      подготовка и составление программы аудита.

На первом этапе происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Источниками получения информации о предприятии являются:

¾      устав предприятия;

¾      документы о регистрации предприятия;

¾      протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления предприятием;

¾      документы, регламентирующие учетную политику предприятия и внесение изменений в нее;

¾      финансовая (бухгалтерская) отчетность;

¾      статистическая отчетность;

¾      документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты);

¾      контракты, договоры, соглашения;

¾      отчеты внутренних аудиторов;

¾      внутрифирменные инструкции;

¾      материалы налоговых проверок;

¾      материалы судебных и арбитражных исков;

¾      документы, регламентирующие производственную и организационную структуру предприятия, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом предприятия;

информация, полученная при осмотре производственных площадей и территории предприятия, его основных участков, складов.

Полученная информация используется для определения уровня существенности, оценки риска аудита и объектов проверки.

Разработка плана и программы аудита основываются на данных, полученных на первом этапе планирования.

План аудита - это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Он служит основой для разработки и реализации программы аудита.

В связи с этим план аудиторской проверки должен отвечать следующим требованиям:

¾      быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита;

¾      учитывать масштаб и специфику деятельности аудируемого лица;

¾      соответствовать сложности проверки;

¾      ориентироваться на применение конкретных методик.

При разработке плана аудита аудитору необходимо оценить:

¾      масштаб деятельности аудируемого лица, в том числе общие экономические и отраслевые факторы, особенности деятельности, общий уровень компетентности руководства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику и организацию системы внутреннего контроля;

¾      риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

¾      характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита, влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей, существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его контроля на процедуры внешнего аудита;

¾      координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке, необходимость участия экспертов.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. Планируемыми элементами, позволяющими осуществлять внутренний контроль, принято считать следующие:

¾      численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

¾      распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

¾      инструктирование аудиторов, привлекаемых к проверке, об их обязанностях;

¾      контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы, в том числе за ведением рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

¾      разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

¾      бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

¾      предполагаемые сроки работы группы;

¾      количественный состав группы;

¾      должностной уровень членов группы;

¾      преемственность персонала группы;

¾      квалификационный уровень членов группы.

План может быть составлен с использованием одного из двух методов:

¾      корректировка укрупненного плана аудита;

¾      подготовка индивидуального плана.

При использовании первого подхода разрабатывается план широкого содержания, используемый для всех проводимых проверок, с внесением в него уточнений, отражающих особенности проверяемого предприятия.

При использовании второго подхода план аудита создается индивидуально для каждого проверяемого предприятия.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение запланированных аудиторских процедур. В этом случае план подлежит уточнению и корректировке.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Программа, с одной стороны, является инструкцией для работы членов аудиторской группы, с другой - служит средством контроля качества работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Программа аудита оформляется документально и включает в себя перечень тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Каждая аудиторская процедура, запланированная к осуществлению, обозначается в ней кодом. Коды программы используются аудиторами при подготовке рабочих документов.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы выявить существенные недостатки средств контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальной проверки.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЖЕЛДОРЭКСПЕДИЦИЯ-3Б»

.1 Экономическая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «ЖелдорЭкспедиция - ЗБ» (далее ООО «ЖелдорЭкспедиция - ЗБ») создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и зарегистрировано Регистрационно-лицензионной Палатой г. Читы 6 июля 1999г. Местонахождения общества: 672000, г.Чита, ул. Бутина, д. 70, помещение 1. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и, в подтверждение этому, имеет свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе (приложение 1) и о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (приложение 2). С момента его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место его нахождения.

Все выше перечисленные реквизиты представлены в выписке из реестра (Приложение 3).

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в том числе:

организация перевозок грузов;

оказание транспортно-экспедиционных услуг;

выполнение погрузочно-разгрузочных работ, работ по перевалке, складированию и хранению грузов;

транспортная обработка контейнеров и грузов;

хранение и складирование грузов;

вспомогательная деятельность железнодорожного транспорта;

вспомогательная деятельность автомобильного транспорта;

техническое обслуживание и мелкий ремонт подвижного состава;

аренда железнодорожного транспорта и оборудования;

аренда прочих машин и оборудования;

аренда грузового автомобильного транспорта;

торгово-закупочная деятельность;

консультационные и представительские услуги;

инвестиционная деятельность;

осуществление операций на рынке недвижимости;

внешнеэкономическая деятельность, экспортно-импортные операции и иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом (Приложение 4) и законодательством РФ. Высший орган управления Общества - общее собрание акционеров. Управление деятельностью осуществляется исполнительным директором Каравановым В.Н. Всю отчетность ведет главный бухгалтер Чайкина Л.П.

ООО «ЖелдорЭкспедиция - 3Б» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, ведет статистическую отчетность в установленном порядке. организация применяет общую систему налогообложения. Размер уставного капитала составляет 10 000 руб., согласно уставу.

.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

- «Выручка»;

- «Себестоимость продаж»;

- «Налог на добавленную стоимость»;

- «Акцизы»;

- «Прибыль/убыток от продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

на субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.

субсчет 4 «Акцизы» предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 5), так как отражает основные позиции этого отчета.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на реализацию товаров. При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом продажи товаров, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дебет счета. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров (две проводки):

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит счета. 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др.

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»;

Кредит счета. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

В ООО «Желдорэкспедиция-3Б» учет финансовых результатов ведется на счете 90.

Дебет счета. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и одновременно:

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

Кредит счета. 44 «Издержки обращения» - величина затрат на осуществление перевозок груза.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Дебет счета. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Дебет счета. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Себестоимость продаж»;

Дебет счета. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

Кредит счета. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

При учете финансовых результатов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Как видим из отчета о прибылях и убытках, выручка за 2010 год составила 69 896 тысяч рублей.

Дт               Кт

.1                90.1 - 69 896 руб. выручка (нетто) за услуги грузоперевозок за 2010 год.

Общая сумма затрат составила 69 716 тыс. руб.

Дт               Кт

.2                44.2 - сумма затрат на перевозку грузов за 2010 год

Величина прибыли за 2010 год по основному виду деятельности составила 180 тыс. руб.

По окончании месяца бухгалтер ООО «Желдорэкспедиция-3Б» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой :

Дебет счета. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки»

отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет счета. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

отражен убыток от реализации продукции через магазин;

По окончании 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Желдорэкспедиция-3Б» были сделаны следующие записи:

Дебет счета. 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит счета. 99 «Прибыли и убытки»

180 000 руб. - отражена прибыль от продаж.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дебет счета. 91-1 «Прочие доходы»

Кредит счета. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дебет счета. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета. 91-2 «Прочие расходы»

закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б»

Рабочим планом счетов ООО «Желдорэкспедиция-3Б» предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

«Прочие доходы и расходы»

-1 «Прочие доходы»

-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

-1-2 «Доход от реализации»

-1-3 «Доход от сдачи имущества в аренду»

-2 «Прочие расходы»

-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

-2-2 «Расходы от реализации»

-2-3 «Расходы от передачи имущества в аренду»

-2-4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

-2-5 «Потери от порчи имущества и недостач»

-2-6 «Проценты за пользование кредитом»

-2-7 «Выплаты работникам из прибыли»

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

-9-2 «Сальдо от реализации»

-9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»

-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке доходов и расходов ООО «Желдорэкспедиция-3Б» которая более полно раскрывает «Отчет о прибылях и убытках» баланса.

В ООО «Желдорэкспедиция-3Б» к прочим относятся доходы:

от реализации товаров;

от сдачи имущества в аренду;

К прочим расходам относятся:

себестоимость реализованного товаров;

расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

расчетно-кассовое обслуживание банков;

суммы уплаченных процентов за кредит;

сумма начисленного налога на имущество;

расходы от порчи имущества без виновника;

Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», в оборотной ведомости, а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

За 2010 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Дебет счета. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

Кредит счета. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

в сумме 1918 руб. - начислен налог на имущество.

Общая сумма прочих расходов в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» за 2010 год составила 3358 тыс. руб. Общая величина доходов по 91 счету составила 958 тыс. рублей.

2.4 Порядок формирования сводного финансового результата

Сводный финансовый результат - итог деятельности организации за отчетный год. Он складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Конечный финансовый результат представляет собой либо чистую прибыль, либо чистый убыток.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

К данному счету открываются соответствующие субсчета, которые мы условно обозначим следующим образом:

99-1 «Учет прибылей и убытков»;

99-2 «Учет условного дохода по налогу на прибыль»;

99-3 «Учет условного расхода по налогу на прибыль»;

99-4 «Учет постоянных налоговых обязательств».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Ежемесячно в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Соответственно, производятся следующие бухгалтерские записи:

если сальдо счета 90 «Продажи» кредитовое, то отражается прибыль:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» -

К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

если сальдо счета 90 «Продажи» дебетовое, то отражается убыток:

Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Производятся бухгалтерские проводки:

прибыль - списание кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -

К 99-1 «Учет прибылей и убытков»;

убыток - списание дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 99-1 «Учет прибылей и убытков» -

К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так в ООО «Желдорэкспедиция-3Б» за 2010 год сводный финансовый результат представлен убытком в сумме 1934 тыс. руб. Это произошло за счет убытка от прочих видов деятельности.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЖЕЛДОРЭКСПЕДИЦИЯ-3Б»

3.1 Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б»

План аудита финансовых результатов ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б» можно разделить на четыре раздела, которые составляют его основу и отраженно в таблице 3.1

¾      аудит формирования финансовых результатов от обычных видов
деятельности;

¾      аудит формирования финансовых результатов от прочих видов
деятельности;

¾      аудит операций по расчету налога на прибыль от обычных видов
деятельности;

¾      аудит использования чистой прибыли.

¾      Общий план аудита

Таблица 3.1

Руководитель аудиторской группы Котлов И.И.

На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита может включать проверку следующих вопросов:

¾      тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

¾      оформления первичных учетных документов;

¾      правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг);

¾      правильности отражения в учете процентов по займам и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов;

¾      правильности определения прибыли (убытка) от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;

¾      правильности отражения результатов, полученных от бартерных сделок;

¾      правильности отражения прибыли, образовавшейся в результате получения финансовой помощи;

¾      правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

¾      правильности отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

¾      правильности отражения в учете отвлеченных средств;

¾      правильности отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

¾      правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

¾      правильности отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

¾      правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

¾      правильности определения и отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых периодов;

¾      обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам;

¾      правильности отражения в учете будущих доходов;

¾      правильности отражения в учете целевых поступлений и их использование.

При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные методы (аудиторские процедуры), исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемого предприятия, в том числе:

¾      проверка точности арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями (например, расчет курсовых и суммовых разниц в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

¾      проверка документов с точки зрения их реальности и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

¾      инвентаризация, проверка фактического наличия и состояния (например, остатков материалов на складах);

¾      осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

¾      подтверждение, опрос (например, сверка остатков по расчетам с дебиторами и кредиторами, бюджетом);

¾      наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

¾      аналитические процедуры, анализ и оценка полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);

¾      подготовка альтернативного баланса и отчета о прибылях и убытках.

При проверке финансовых результатов особое внимание следует уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1)      как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание;

2)      как основу оценки собранных аудиторских доказательств;

)        как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза «во всех существенных аспектах» должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях, для этого определяется единый уровень существенности таблица 3.2.

Таблица 3.2

Тест оценки уровня существенности

(74,75+2245,58+234,82+22,8+146,08)  5 = 544,81 (тыс.руб.)

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(544,81-22,8)  544,81  100%=96%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2245,58-544,81)  544,81  100%=312%

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20%, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:

(74,75+234,82+146,08)  3  100% = 15188,33 (тыс.руб.)

Полученную сумму округляем до 15000 тыс.руб., таким образом, единым уровнем существенности будет являться эта сумма.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

Особо важное значение определение аудиторского риска приобретает при применении подхода системного аудита и аудита зоны риска.

Общий аудиторский риск, согласно международным и отечественным нормативам, включает: собственный риск и иск контроля

Собственный риск - это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов (внешних и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом), а также следующих обстоятельств связанных с:

¾      рынком сбыта продукции;

¾      политикой управления и хозяйствования;

¾      кадровой политикой, штатами;

¾      квалификацией работников;

¾      ненадлежащим исполнением своих профессиональных обязанностей.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельностью предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.

При оценке собственного риска аудитор обращает внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, то есть, риск оценивается на уровне финансовой отчетности.

Риск контроля - это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского учета состоит в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах бухгалтерского отчета и составление финансовой отчетности), то есть система учета окажется неэффективной и не полностью надежной.

Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен:

¾      изучить характер деятельности предприятия-клиента;

¾      изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;

¾      проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, а также сам процесс ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.

На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок, неточностей в системе бухгалтерского учета, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе бухгалтерского учета и увеличивает риск. Этот факт должны учитывать аудиторы при проведении последующих аудиторских проверок.

В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не сможет их предотвратить.

Аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля.

С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и, соответственно, определяет степень доверия.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

¾      при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже;

¾      при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше.

В случае если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными (например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.

Для этого, возможно, сделать следующее:

¾      произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска;

¾      для снижения риска не обнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок которые представлены в таблице 3.3

Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Таблица 3.3

финансовый аудит бухгалтерский отчетность

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

¾      соблюдения требований законодательства;

¾      точности и полноты документации бухгалтерского учета;

¾      своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

¾      предотвращения ошибок и искажений;

¾      исполнения приказов и распоряжений;

¾      обеспечения сохранности имущества организации.

3.3 Аудит финансового результата и финансовой отчетности

Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор, прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации - момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы». При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения налога на добавленную стоимость.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке прочих доходов и расходов. При этом необходимо установить:

¾      правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам;

¾      соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

¾      правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

¾      полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

¾      правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

¾      правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

¾      правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

¾      правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

Таблица 3.4

¾      правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

¾      полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

¾      законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

¾      правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

¾      правильность списания затрат по аннулированным заказам;

¾      правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий.

Программа проверки прочих доходов и расходов

Проверяемая организация ООО «ЖелдорЭкспедиция 3-Б»

Аудитор ООО «Доверие»

Период проверки 01.01.2011 - 31.12.2011 г.

Наряду с проверкой формирования финансового результата изучается распределение прибыли в течение отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:

¾      на выплату доходов (дивидендов) участникам;

¾      на формирование резервного капитала;

¾      на увеличение уставного капитала;

¾      на развитие производства, поощрение работников.

Аудитору необходимо установить:

¾      правильность использования резервного капитала;

¾      правильность использования добавочного капитала;

¾      правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

¾      соответствие записей синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам записям в Главной книге, балансе и формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия являются «Бухгалтерский баланс» (приложение 8) и «Отчет о прибылях и убытках». Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

В связи с этим можно выделить следующие вопросы, которые аудитору необходимо рассмотреть в процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

¾      соответствие отчетности требованиям нормативных актов;

¾      соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным регистров учета, первичным документам;

¾      правильность оценки статей отчетности, достоверность их показателей;

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

¾      отраженные в отчетности активы и обязательства имеют рублевое выражение, их оценка производится путем суммирования произведенных расходов;

¾      зачет между статьями активов и пассивов осуществлялся лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах;

¾      показатели отчетности сформированы в соответствии с нормативными документами;

¾      прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры.

.4 Направления совершенствования учета и аудита финансовых результатов

Изучение учета и аудита финансовых результатов позволяет объективно оценить состояние учета в организации.

Выявленные ошибки необходимо исправлять по правилам бухгалтерского учета.

Как показывает аудит, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к основным и прочим;

несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включенная в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и прочим для целей налогообложения.

Ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены (п. 4 ПБУ 22/2010). Ошибки могут быть обусловлены:

•        неправильным применением законодательства о бухучете;

•        неправильным применением учетной политики организации;

•        неточностями в вычислениях;

•        неправильной классификацией (оценкой) фактов хозяйственной деятельности организации;

•        недобросовестными действиями должностных лиц.

•        Если ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена, то исправительные записи внесите в том месяце отчетного периода, когда ошибка была обнаружена (п. 5 ПБУ 22/2010).

•        Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи нужно внести в декабре года, за который составляется отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010).

•        Порядок исправления ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, является допущенная ошибка существенной или нет.

•        Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, прописав его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, в учетной политике можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

•        Если существенная ошибка была обнаружена после утверждения годовой отчетности, то исправьте ее в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Корректировку утвержденной отчетности не производите. Изменения отразите в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.

•        Несущественные ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, во всех перечисленных случаях исправляются в том отчетном периоде, когда они были обнаружены (п. 14 ПБУ 22/2010).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль в условиях рынка используется не на потребление, а на инвестиции и инновации, которые обеспечивают экономический рост организации и его конкурентоспособность.

Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности организации.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Для рационального функционирования организации необходимо своевременно получать качественную и достоверную информацию о хозяйственных операциях. Кроме этого необходимо планирование и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью. Бухгалтерский учет позволяет получать такую информацию, а проведение аудита способствует непрерывному контролю за хозяйственной деятельностью организация, с помощью аудита представляется планировать свою деятельность в части увеличения рынков сбыта, налогообложения.

Подводя итог изложенному в выпускной квалификационной работе необходимо отметить, что финансовые результаты занимают центральное место в деятельности организации, т.е. тема работы актуальна. Выпускная квалификационная работа оформлена по материалам ООО «Желдорэкспедиция - ЗБ», в ходе изучения материалов отмечено:

1.      Организация осуществляет свою деятельность на основании Устава.

2.      Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на генерального директора и главного бухгалтера организации.

.        Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и принятой учетной политикой.

.        Организация предоставляет отчетность в налоговые органы и органы статистики.

В работе рассмотрены особенности деятельности организации: основным видом деятельности общества является - организация добычи и обогащения руды, получение молибденового, медного и других концентратов и металлов, добычу и переработку руд с получением концентратов и других промежуточных продуктов, содержащих драгоценные металлы, их реализации, а также использования в собственном производстве химической посуды, реактивов, инструмента, приборов и оборудования, содержащие металлы и драгоценные камни, осуществление внешнеэкономической деятельности.

В работе рассмотрен учет доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности.

В работе разработан план и программа для проведения аудита финансовых результатов. Кроме этого по данным учета ООО «Желдорэкспедиция - ЗБ» проведен аудит финансовых результатов.

В ходе проверки выяснено:

–        бухгалтерский учет финансовых результатов специалистами, имеющими высшее профессиональное образование;

–       в организации разработаны должностные инструкции для специалистов;

–       с материально ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

В ходе проведения аудита финансовых результатов ни каких нарушений выявлено не было.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.      Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [Текст] : [федер. Закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)] // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Положения. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 18.09.2006 г. № 116н) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 1) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Документирование аудита (ФПСАД № 2) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Планирование аудита (ФПСАД № 3) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Существенность в аудите (ФПСАД № 4) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Аудиторские доказательства (ФПСАД № 5) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 6) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 23.09. 2002 № 696 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Внутренний контроль качества аудита (ФПСАД № 7) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 04.07. 2003 № 405 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (ФПСАД № 8) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 04.07. 2003 № 405 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановление. Аффилированные лица (ФПСАД № 9) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 04.07. 2003 № 405 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. События после отчетной даты (ФПСАД № 10) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 04.07. 2003 № 405 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 11) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 04.07. 2003 № 405 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Согласование условий проведения аудита (ФПСАД № 12) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 07.10. 2004 № 532 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита (ФПСАД № 13) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 07.10. 2004 № 532 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита (ФПСАД № 14) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 07.10. 2004 № 532 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Понимание деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 15) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 07.10. 2004 № 532 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Аудиторская выборка (ФПСАД № 16) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 07.10. 2004 № 532 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (ФПСАД № 17) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (ФПСАД № 18) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Особенности первой проверки аудируемого лица (ФПСАД № 19) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Аналитические процедуры (ФПСАД № 20) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Особенности аудита оценочных значений (ФПСАД № 21) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника (ФПСАД № 22) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (ФПСАД № 23) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 16.04. 2005 № 228 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (ФПСАД № 24) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую отчетность которого подготавливает специализированная организация (ФПСАД № 25) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 26) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (ФПСАД № 27) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Использование результатов работы другого аудитора (ФПСАД № 28) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Рассмотрение работы внутреннего аудита (ФПСАД № 29) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФПСАД № 30) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Постановления. Компиляция финансовой информации (ФПСАД № 31) [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 25.08. 2006 № 523 // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. План счетов и инструкция по его применению [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 н // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43Н (ред. от 18.09.2006 г.) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Учетная политика организации (ПБУ 1/98) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 20.12.1994 № 167. // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 27.11.2006 № 154н // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Доходы организации (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32 (ред. от 27.11.2006) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Расходы организации (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33Н (ред. от 27.11.2006) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Российская Федерация. Приказы. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01) [Электронный ресурс] : приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60Н (ред. от 27.11.2006) // СПС КонсультантПлюс : Справочно-правовая система. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Аудит [Текст] : учебник / под ред. М. В. Мельник. - М. : Экономистъ, 2004. - 282 с.

.        Богатая, И. Н. Аудит [Текст] / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2006. - 608 с.

.        Бухгалтерский учет [Текст] : учебник для вузов / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М. : Проспект.2006. - 392 с.

.        Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учеб. пособие / под ред. проф. В. Д. Новодворского. - М. : ИНФРА-м, 2005. - 464 с.

.        Скобора, В. В. Аудит [Текст] : учебник для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. - М. : Просвещение, 2005. - 456 с.

.        Соколов, Я. В. Практический аудит [Текст] : учебное пособие / Я. В. Соколов. - СПб. : Юридический центр Пресс, 2007. - 864 с.

.        Шеремет, А. Д. Аудит [Текст] : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М. : ИНФРА - М, 2005. - 447 с.

.        Кочинев, Ю. Ю. Аудит [Текст] / Ю, Ю. Кочинев. - СПб. : Питер, 2006. - 304 с.