Организация и методика проведения общего аудита
СОДЕРЖАНИЕ
1. История развития аудита
2. Отраслевые нормативные документы и материалы, методические рекомендации по проведению аудиторской проверки
3. Оформление договора
4. Специфика аудита инвестиционной деятельности и отраслевых операций
Задача
Список использованной литературы
1. История развития аудита
Первые упоминания об аудите в России относятся к началу XVIII века. Звание аудитора было введено в России по указанию Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В ходе военно-судебной реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.
После Петра I в России и в СССР было предпринято еще несколько попыток создания независимого финансового контроля. Однако все они потерпели неудачу.
Основными причинами явились отсутствие необходимых юридических гарантий независимости аудиторов. В СССР процесс реставрации аудита, начавшийся в годы НЭПа, был прекращен в начале
30-х годов с установлением жесткого государственного регулирования во всех сферах экономики. Финансовый контроль в стране пошел по направлениям партийного контроля со стороны КПСС, ведомственного контроля, контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Потребность в независимом аудите вновь появилась только в конце 80-х годов XX века в период так называемой «перестройки» с появлением и развитием рыночных отношений, появлением совместных предприятий с участием иностранного капитала.
Современный этап развития аудита в России можно условно подразделить на три периода.
Создание первых аудиторских фирм (1987-1993 годы)
С выходом в 1988 году Закона «О кооперации в СССР» в стране во всех сферах экономики появилось большое количество предприятий, основанных не на государственной собственности. К ним нельзя было подходить с позиций ведомственного контроля, а специальные налоговые органы были созданы только в 1990 году.
В этих условиях Постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года №1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР было образовано АО «Инаудит» для оказания аудиторских и консультационных услуг. Основными акционерами «Инаудита» стали Минфин СССР - 55%, Министерство внешней торговли - 10%, Госбанк СССР - 5%.
«Инаудит» имел высококвалифицированный штат работников, имевших опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате Минфина СССР и других контролирующих органах.
После принятия в СССР Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности» в стране стали появляться коммерческие организации, специализирующиеся в области аудита и консультационных услуг. Аудиторские фирмы создавались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. Однако были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов.
В это же время на рынке аудиторских услуг появились и крупные иностранные аудиторские фирмы. В 1990 году в страну пришла одна из крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм «Эрнст энд Янг», входившая в так называемую «большую шестерку» крупнейших бухгалтерских фирм.
Данный этап характерен практически полным отсутствием нормативных документов, регулирующих правовые аспекты аудиторской деятельности. Не было и специальных разработок в области методики аудита. Аудиторы в своей работе использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. Аудиторское заключение представлялось клиентам в произвольной форме и по структуре часто напоминало акт по результатам ведомственной ревизии.
Можно считать, что в начале 90-х годов XX века система аудита в нашей стране уже сложилась, но дальше развиваться без нормативной базы уже не могла.
Формирование первоначальной нормативной базы аудита (1993-2000 годы)
Первым нормативным документом, регулирующим аудит в России в общенациональном масштабе, стал Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года, которым были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим Указом при Президенте РФ была создана специальная комиссия по аудиторской деятельности, в сжатые сроки были утверждены критерии для проведения обязательного аудита, установлен порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, созданы учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по формированию национальных аудиторских стандартов.
Заметную роль в организации аудиторской деятельности, защите интересов аудиторов стали играть профессиональные объединения аудиторов. В 1995 году была образована Аудиторская Палата России, аудиторские палаты и другие объединения аудиторов появились во многих регионах страны, были установлены контакты с профессиональными аудиторскими объединениями ряда ведущих стран мира. Специалисты ведущих аудиторских фирм и преподаватели получили возможность стажировки за рубежом. Аудиторской Палатой России был принят в 1996 году Кодекс профессиональной этики аудиторов.
В этот период в России уже работали практически все ведущие мировые аудиторские фирмы, а также тысячи российских аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей. На рынке аудиторских услуг стала заметной конкуренция.
Современный период развития аудита
Отправной точкой современного этапа развития аудита в России является принятие в 2001 году Закона РФ «Об аудиторской деятельности», в котором были установлены основы правового регулирования аудиторской деятельности в рыночной экономике. Более высокие требования к аудиту выдвигаются в условиях осуществления Программы реформирования бухгалтерского учета, предусматривающей постепенный переход значительной части коммерческих организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности. Правительством РФ принято решение об использовании МСФО для формирования консолидированной отчетности начиная с отчета за 2004 год.
Во исполнение указанного Закона были разработаны и утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внесены изменения в порядок подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов. Министерство финансов РФ утверждено в качестве государственного органа регулирования аудиторской деятельности, при котором образованы департамент по организации аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности, принят Кодекс профессиональной этики аудиторов России.
Аудиторская деятельность как один из перспективных видов бизнеса продолжает бурно развиваться. Только с 2005 по 2007 год выручка 100 крупнейших аудиторских компаний страны выросла в 1,5 раза и составила в 2007 году 15,6 млрд. руб. За этот же период их прибыль увеличилась в 2 раза и составила в 2007 году 810 млн. руб.
Административная реформа, проводимая Правительством РФ, предусматривает передачу ряда функций государства саморегулируемым организациям. В этой связи должна произойти постепенная передача ряда функций государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным организациям аудиторов.
В целях решения задачи реформирования аудита в декабре 2008 года в России был принят новый Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, которым предусмотрено обязательное членство всех аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых профессиональных аудиторских объединениях с последующей отменой лицензирования аудиторской деятельности. Расширение функций и полномочий саморегулируемых организаций не отменяет полностью государственный контроль аудиторской деятельности. На данном этапе развития аудита поставлена и решается задача более четкого разделения функций государственных органов и саморегулируемых организаций, объединение их усилий для эффективного контроля качества предоставляемых клиентам аудиторских услуг. Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности привела не только к усилению роли саморегулируемых аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций - их членов.
В законе четко разделены понятия аудита и аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
. Отраслевые нормативные документы и материалы, методические рекомендации по проведению аудиторской проверки
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ
В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней.
К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержится понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов
К документам второго уровня относятся указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации
В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита.
Четвертый уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита.
Нормативно-правовая база аудиторской деятельности в России прошла в своем развитии несколько этапов.этап (1987-1993): характеризуется отсутствием единого акта, устанавливающего основы правового регулирования аудита; этап "неупорядоченного" аудита.этап (1993-2001): утверждены Временные правила, содержащие основные положения, регулирующие отношения по поводу аудита и заложившие основы для дальнейшего развития аудиторской деятельности в России.этап, продолжающийся до настоящего времени, начало которого связано с принятием в августе 2001 г. Закона об аудите. Для этого периода характерно регулирование аудиторской деятельности на законодательном уровне, упорядочение требований к аудиторам и аудиторским организациям, приведение этих требований в соответствие с мировыми стандартами.
Концепция развития аудиторской деятельности в России, предлагает создание ряда авторитетных и представительных профессиональных объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработку и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организацию общественного контроля за профессиональной деятельностью и др.
Необходимость совершенствования законодательства об аудите связана с тем, что требуется более четкое соответствие между рядом норм специального законодательства и нормами других отраслей законодательства.
Новации аудита (из новостей)
доклад Леонида Зиновьевича Шнейдмана, директора Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, на научно-практической конференции "Развитие системы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в России" (Москва, 26 мая 2011 г.), организованной журналом "Налоговая политика и практика" кратко остановился на перспективах российского аудита. Предупредил, что в настоящее время по поручению Правительства РФ прорабатывается вопрос об административной ответственности за непроведение аудита.
В части взаимодействия аудитора и клиента будет предусматриваться обязательная ротация аудиторов. Эта новация направлена на снижение риска взаимозависимости сторон. Правда, как отметил докладчик, за рубежом преобладает негативное отношение к такой ротации. Но оно самими же аудиторами и "подогревается". Между тем у российских практиков мгновенно созрел ответный "обходной маневр" - для создания видимости ротации зарегистрировать несколько скрыто аффилированных аудиторских компаний.
В Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" готовится еще одно важное изменение - о взаимной передаче информации между аудитором и надзорным органом. Разглашение негативных сведений о заказчике в профессиональном сообществе традиционно не приветствуется. Однако Л.З. Шнейдман привел убедительную иллюстрацию социальной значимости такого законодательного решения: если аудитор информирует надзорный орган о неблагополучном положении банка, то клиенты последнего, вне всякого сомнения, только выиграют.
. Оформление договора
Согласование условий в требуемой форме необходимо для написания договора. К форме договора применяются общие правила о форме сделок, так как договор является одним из видов сделок. В соответствии с п. 1 ст. 434 Гражданского Кодекса договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.
Договор считается заключенным после придания ему установленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась, если стороны договорились заключить договор в определенной форме. Необходима передача имущества, помимо облечения в требуемую форму соглашение сторон, для заключения реального договора. Нужно надлежащим образом оформить передачу имущества.
Передача суммы денег должна сопровождаться выдачей заемной расписки, при заключении договора займа между гражданами на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда. Путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору, путем составления одного документа может быть заключен договор, для которого необходима письменная форма. Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма договора (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т.п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований (п. 1 ст. 160 Гражданский Кодекс).
Написание договора
Процедура заключения договоров проходит 2 стадии:
оферта (предложение заключения договора);
акцепт (безусловное согласие на заключение договора).
Оферта
любое возражение рассматривается как новая оферта;
лицо, направившее оферту, связывает себя в том, что не имеет права делать аналогичных предложений другим лицам, не дождавшись ответа на оферту;
лицо, заключившее оферту, должно заключить договор с теми, кому она отправлена, т.е. оферта должна быть обращена к определенному лицу;
- публичная оферта - адресована к неопределенному кругу лиц, но это не реклама;
в оферте должны содержаться условия будущего договора (там, где обязаны предлагать услуги на одинаковых условиях);
оферта не допускает отказа от заключения договора.
Форма оферты:
подготовленный текст проекта договора
письмо, факс, телеграмма
устная форма
Акцепт
Форма акцепта:
путем действий по исполнению условий договора, указанных в оферте
путем молчания.
Сроки:
в оферте есть срок для акцепта;
если срока нет, то он установлен в законе - 30 дней;
ответ на оферту дается в нормальное необходимое время;
если акцепт приходит с опоздание, то лицо, получившее ответ, сообщает об этом.
Написание договора происходит на типовых бланках. Они помогут оперативно и правильно написать договор. Если в этом письменном документе согласованы все его существенные условия, то отступления от установленной типовыми бланками последовательности расположения внутренних реквизитов договора не влияют на действительность заключенного договора. Необходимо отличать типовые договоры, утверждаемые Правительством Российской Федерации, от типовых бланков, призванных лишь облегчить процесс оформления письменного договора. Типовые договоры являются обязательными. Нарушение условий таких типовых договоров ведет к признанию ничтожными либо внесенных изменений или дополнений, либо всего договора в целом.
При написании договора необходимо соблюдать общую структуру при составлении договора гражданско-правового характера.
) преамбулу (или вводную часть);
) предмет договора (существенные условия);
) дополнительные условия договора;
) прочие условия договора - условные части договора.
Вводная часть. Этот раздел должен содержать:
название договора. Возникающие из договора правоотношения можно определить из названия;
дату подписания договора. Здесь указывается год подписания, месяц, число. Это необходимо для установления моменты заключения договора и окончания срока его действия;
место подписания договора (город или населенный пункт). Это большое юридическое значение, а не простая формальность;
сокращенное название сторон по договору ("Покупатель, "Продавец" и пр.), полные фирменные наименования контрагентов, под которыми они зарегистрированы в Едином государственном реестре;
данные лиц, подписывающих договор (должности, фамилии, имена и отчества).
Предмет договора с обязательным включением существенных условий. Конкретная ситуация и вид договора определяют содержание этих условий.
Дополнительные условия договора. Данные условия существенно влияют на реализацию прав и обязанностей сторон, но их не обязательно предусматривать в каждом договоре. Здесь может быть указан срок действия договора, способы обеспечения обязательств, особенности перемены лиц по договору, порядок разрешения споров между сторонами по договору, ответственность сторон.
Прочие условия договора. Здесь содержится: ссылки на законодательство, способы связи между сторонами, количество экземпляров договора, местонахождение (адреса) сторон, реквизиты сторон, подписи сторон.
В гл. 29 ГК РФ сосредоточены основные нормы об изменении и расторжении договора. Являются разными, хотя и близкими понятия об изменение и расторжение. При расторжении договора обязательства прекращаются, сохраняются в измененном виде. По решению суда либо по соглашению сторон договор может быть изменен или расторгнут.
. Специфика аудита инвестиционной деятельности и отраслевых операций
нормативный аудиторский инвестиционный отраслевой
Особенности аудита инвестиционной деятельности связаны с тем, что последняя - это самостоятельный вид деятельности, осуществляемый предприятием, выступает как застройщик (заказчик). К объектам аудита инвестиционной деятельности относятся: инвестиционные вложения имущественных и интеллектуальных ценностях; инвестиционная и инновационная деятельность, которая охватывает планирование и финансирование капитальных вложений, сбалансирования ресурсов, а также выполнение этих планов и отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Поскольку капитальные вложения осуществляются преимущественно подрядными строительными организациями, то обязанностью заказчика является обеспечение их проектно-сметной документацией. Заказчик несет ответственность перед подрядчиком за своевременность разработки и утверждения проектно-сметной документации, сдача ее подрядной строительно-монтажной организации в сроки, предусмотренные договором, и надлежащего качества. Поэтому проектно-сметная документация, связанная с ноу-хау, и рассматривается аудитором как объект контроля, что составляет интеллектуальную ценность.
Источниками информации являются законодательные акты по инвестиционной деятельности, планирование и финансирование капитальных вложений и новой техники, разработки проектно-сметной документации, нормативно-плановая документация, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятельности, выполнение планов капитальных вложений и ввода в действие объектов и производственных мощностей и другая фактографическая информация. Значение бизнес-плана должно быть решающим на стадии планирования и аудиторской экспертизы проекта. Для этого необходимо использовать отечественные и зарубежные методики, учитывая особенности Украины: уровень рентабельности; параллельное использование свободно конвертируемой валюте и гривне; структурные изменения в ценообразовании; задержание взаимных платежей; нестабильность поставок и др.
Аудитор вместе с глубоким анализом проекта, учитывающего перечисленные факторы, проводит по данным бизнес-плана анализ риска. При этом необходимо определить ключевые факторы риска и возможные пути и методы их предотвращения. Анализ риска важен еще и потому, что отечественные и иностранные инвесторы должны находиться в равных информационных условиях и сознательно брать на себя долю общего риска. Иначе иностранный инвестор в процессе совместной деятельности выявляет негативные факторы для инвестиций и становится не партнером, а оппонентом, что подвергает сомнению компетенцию украинского партнера, неспособного к сотрудничеству.
Для обеспечения качественной аудиторской экспертизы инвестиционных проектов необходимо все предложения и пояснения бизнес-плана привести до уровня международных и национальных стандартов. Это позволит систематизировать процесс экспертизы и создать базу для сравнения различных проектов, используя единую систему критериев.
Инвестор должен осуществить активный поиск проектов, чтобы обеспечить аудитору широкий выбор наиболее оптимального проекта. Аудитор анализирует представленные на экспертизу проекты по многоступенчатой схеме, которая состоит из следующих этапов: предварительная экспертиза; основная экспертиза (инвестиционный анализ); итоговый анализ (принятие решений о финансировании проекта).
Предварительная экспертиза предусматривает определение критериев оценки, минимальной трудоемкости, что снижает стоимость экспертных работ, привлечение к экспертизе других специалистов, возможность получения интегрального показателя эффективности проекта по результатам анализа, проведенного аудитором. Для этого используются методические приемы экспертных оценок. Разрабатывается перечень критериев в виде листов опроса специалистов, где для каждого из критериев определяют соответствующие коэффициенты, которые имеют существенные значения.
Источники информации аудита - это договоры подряда, акты передачи подрядчику проектно-сметной документации, данные бухгалтерского учета по счету 15 "Капитальные инвестиции", а также нормативно-правовые и методические документы государственных плановых органов и банков по вопросам инвестиций и внедрения достижений науки и техники, сокращения продолжительности строительства, утверждение титульных списков на проектно-изыскательские работы для строительства будущих лет и др., касающиеся капитальных вложений.
Аудитор, проверяя выполнение графиков поступления технической документации на строение, выясняет, соблюдаются требования комплектности документации. Наличие некомплектной документации может быть выявлена во время изучения претензий подрядной организации, а также рабочих чертежей, поступивших на строение. Проверяются также претензии относительно качества рабочих чертежей способом сопоставления их с проектными решениями работ и сметной стоимостью. Это дает возможность выявить отклонения рабочих чертежей от утвержденного проекта. Аудитор устанавливает, какие последствия низкого качества проектной документации и не привело ли это к удорожанию строительства и кто должен отвечать за допущенные перерасходы ресурсов.
Проверяя качество проектной документации, аудитор изучает заключения экспертов к проектам, а также претензии, поданные в проектной организации. Таким образом, определяют причины недостатков и устанавливают конкретных лиц, виновных в допущенных нарушениях.
Особой проверке подлежит капитальное строительство, выполнено не по договорам с подрядными организациями. Своевременность и правильность расчетов с подрядными организациями за выполненные работы аудитор проверяет по аналитическому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", руководствуясь при этом действующими нормативными документами.
Аудит операций по приобретению и передачи заказчиком подрядчику оборудования и строительных материалов осуществляется по счету "Строительные материалы". Проверяется себестоимость заготовленных материальных ценностей, соответствие их сметным расценкам, наличие сверхнормативных запасов, непоставленного подрядчику оборудования, обеспечение его хранения и меры по ускорению ввода его в действие. Одновременно проверяют, каким образом застройщик контролирует соблюдение режима в расходовании строительных материалов подрядчиком (применение прогрессивных видов легких конструкций, экономических конструкций металлопродукции и др.) во время выполнения строительно-монтажных работ.
Проверяя акты приемки застройщиком от подрядчика выполненных этапов строительно-монтажных работ, объектов и сооружений, аудитор устанавливает, соблюдали правила приемки этих работ, не было случаев завышения объемов и стоимости их. Встречной проверке подлежат документы на выполненные работы, отраженные в бухгалтерском учете застройщика, и данные учреждения банка, которая финансирует и кредитует застройщика, анализируются акты контрольного обмера. Случаи отказа банка от оплаты выполненных работ изучаются аудитором с привлечением подрядчика, выясняются их причины и устанавливаются лица, виновные в нарушении правил выполнения и функционирования капитальных вложений.
В завершение аудитор проверяет обоснованность отражения в учете операций с капитальных вложений, достоверность отчетности и определения инвентарной стоимости законченных и сданных в эксплуатацию объектов капитальных вложений. Выявлены недостатки, связанные с приписками невыполненных работ, внеплановыми капитальными вложениями, распылением средств между многочисленными объектами, нарушениями договорной и сметно-финансовой дисциплины и др., группируются в аналитических ведомостях.
Задача
С 1 марта 2015 г. на ООО «Актив» независимым аудитором Симоновой А.Н. была проведена аудиторская проверка кассовых операций за период с 1 января по 31 декабря предыдущего года.
Сплошной проверке подвергнуты учредительные документы, приходные и расходные кассовые ордера, отчеты кассира, банковские документы, авансовые отчеты подотчетных лиц. Остальные документы проверены выборочно.
При визуальном контроле помещения кассы установлен: касса расположена в обособленном помещении, в окна вставлены решетки, деревянная дверь. Денежные средства, кассовые документы и ценные бумаги хранятся в шкафу. Ключи-дубликаты находятся у директора предприятия. Договор с кассиром о полной материальной ответственности заключен и находится в отделе кадров. По согласованию с обслуживающим банком предприятию установлен лимит остатка кассы в сумме 18000 рублей. 10 марта 2015 г по требованию аудитора Симоновой А.Н. была проведена внеплановая инвентаризация кассы, для чего кассиром Оболенской С.И. был составлен отчет кассира на основании имеющихся приходных и расходных кассовых документов за период с 1 по 10 марта 2015 г. Затем инвентаризационная комиссия в составе: главного бухгалтера Вербицкой И.Н., бухгалтера Николаевой Е.А., и аудитора Симоновой А.Н. в присутствии кассира Оболенской С.И. произвела подсчет денежной наличности в кассе и выявила следующие результаты:
вариант - 13200 рублей.
Результаты инвентаризации были оформлены соответствующим актом №1 от 10.03.2015 г. Кроме того, входе аудиторской проверки было установлено следующее:
1.Кассовая книга не пронумерована и не скреплена печатью.
2.Отчет кассира составляется подекадно.
.Первичные документы заполняются в соответствии с требованиями.
.Последняя инвентаризация кассы проводилась в сентябре предыдущего года
.Журнал- ордер №1 и Ведомость заполняются на основании отчетов кассира, остатки на конец дня определяются верно.
.Обороты по счету 50 «Кассы в Главную книгу заполняются ежемесячно.
Требуется
.Проанализировать ситуацию.
2.Составить акт инвентаризации кассы.
.В случае несоответствия фактических и учетных данных отразить результат инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
.Подготовить запись в отчёт аудитора с указанием возможных размеров штрафных санкций за несоблюдение требований нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учёта в Р.Ф
Решение:
. Проанализировать ситуацию:
. Касса не оборудована охранной и пожарно - охранной сигнализацией.
2. Входная дверь помещения кассы не обита с двух сторон листовой сталью толщиной не менее 0,6 мм. Кроме этого дверь должна иметь изнутри металлическую цепочку и смотровой глазок. А также изнутри отсутствует решётчатая металлическая дверь.
. А также наружная дверь не оборудована специальным окном с дверцей для операций с клиентами. Размер окна должен быть не более 200 x 300 мм. Если размеры окна превышают указанные выше, то снаружи его следует укреплять металлической решеткой типа "восходящее солнце".
. Акт инвентаризации кассы:
При инвентаризации кассы 10.03.2015 г. комиссией в составе: главного бухгалтера Вербицкой И.Н., бухгалтера Николаевой Е.А., и мною независимым аудитором Симоновой А.Н. в присутствии кассира Оболенской С.И. произвели подсчёт денежной наличности в кассе и выявили следующие результаты:
. Наличность денежных средств в кассе составляет 20550 рублей
. Кассовая книга не пронумерована, и не скреплена печатью.
. Один лист кассовой книги отрывной и сдаётся в конце дня со всеми приходами и расходами в бухгалтерию.
. Первичные документы заполняются в соответствии с требованиями.
. Последняя инвентаризация кассы проводилась в сентябре предыдущего года
. Журнал-ордер №1 и Ведомость заполняются на основании отчетов кассира, остатки на конец дня определяются верно.
. Обороты по счету 50 «Кассы в Главную книгу заполняются ежемесячно.
. На конец дня в главной книге с учётом всех приходных и расходных документов за день, плюс остаток на начало дня составляет 20700,выявлена недостача 150 рублей. Указанную сумму кассир Оболенская С.И. в присутствии комиссии внесла в кассу наличными 150 рублей. Данную ситуацию объяснила тем, что в момент оформления приходного ордера был повторный звонок, и она отвлеклась. Звонил главный бухгалтер (он это подтверждает). А клиент по всей вероятности ушёл, не заплатив денег.
Главного бухгалтера Вербицкой И.Н.
Бухгалтера Николаевой Е.А
Аудитором Симоновой А.Н
Кассиром Оболенской С.И.
Заключение аудитора:
Кассовые операции ведутся правильно. Обратить внимание руководства организации на нарушение Указа Президента РФ от 23.05.94 г. №1006 в части накопления денежных средств, в кассе, в пределах установленного норматива. За превышение накопления наличных денег в кассе в сумме 1300 рублей(20700-18000) исчислить штраф с организации в трёхкратном размере (1300*3)3900.
На руководителя организации допустившего нарушение наличности сверх лимита возлагается административный штраф 50-кратной величины, установленной минимальной месячной оплаты труда (100*50) 5000 рублей. И решить вопрос о наказании кассира. И в срочном порядке предлагается оборудовать кассу всеми недостающими техническими средствами.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс РФ.
.Стандарты аудиторской деятельности. 34 Федеральных правила.
.Е.В. Шестакова. Налоги, Аудит, Налоговые проверки: практическая помощь.
.В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Основы бухгалтерского учёта, налогооблажения и аудита.
5.Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с. - (Высшее образование).
6.Аудит: Учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463 с.
.Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИ- ТИ-ДАНА, Аудит, 2009. - 744 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»),
.Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - 605 с. - (Основы наук).
9.Основы общего аудита: Учебник / Д.В. Литвинов, Е.П. Богданова, J1.B. Михеева. - 2-е изд., испр.идоп. - М.: Маркет Д С., 2010.- 288 с. - (Университетская серия).
10.Основы аудита / Под ред. д-ра экон. наук, проф. Р.П. Булыги. -Ростов н/Д: Феникс, - 2010. - 317 с. - (Высшее образование).
11.Основы аудита: Учебник / Т.М. Роголенко, С.В. Пономарева. - 3-е изд. - М.: Флинта: НОУВПО «МПСИ», 2010. - 512 с.
.Аудит в России - реалия сегодняшнего дня (странички истории). Ю.А. Данилевский. АИН. 1995 №3.
.Аудит (учебное пособие для ВУЗов) В.И. Подольский, А.А. Савин. м.: 2003 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: ФилинЪ: Пиланд 2000.
.Основы аудита (под ред. Проф. Соколова). М.: Бухгалтерский учет, 2000. Гл.7.
.Гетокова Л.М., Скородумов В.А., Чепик Н.А., Аудит и сопутствующие услуги: Учебное пособие.- Спб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010-208 с.
.Робертсон Дж. Аудит (пер. с английского). М.: 1993.