Организация учета и аудита денежных средств

Введение

В условиях экономического кризиса особое значение приобретает контроль своевременности и подробное выполнение платежных обязательств предприятий по обязательным платежам и финансовым обязательствам, несоблюдение которых неизбежно приводит организацию к банкротству.

Минимальная сумма денежных средств и их эквивалентов (краткосрочных финансовых вложений), необходимая для рационального управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее было достаточно для исполнения всех первоочередных платежей, связанных обеспечением текущей деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что денежные средства сами по себе, в наличной или безналичной формах, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, поэтому их необходимо иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Актуальность исследования проблематики практической реализации концепции управлении денежными потоками предприятия заключается в том, что потоковая структура представляет собой столь необходимую новую методологическую базу, на основании которой, возможно анализировать и планировать практически все финансовые показатели предприятия и объективно оценивать результаты его деятельности и параметры финансовой устойчивости.

Все это усиливает значение учета и аудита денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Тема бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств достаточно широко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и литературных источниках отечественных авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому учету и аудиту, таких как «Бухгалтерский учет» М.И. Бухалкова, «Основы бухгалтерского учета» И.В.Сергеева, «Аудит (методика и практика проведения)» Р.А. Алборова, «Организация и методика проведения общего аудита» Н.П. Барышникова и других.

Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для бухгалтеров, аудиторов и экономистов: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.

Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела бухгалтерского учета и аудита.

Цель работы состоит в изучении организации бухгалтерского учета, проведении аудиторской проверки движения денежных средств на конкретном предприятии.

Для выполнения заявленной цели в работе для решения поставлены такие задачи, как:

         изучить особенности бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на современном коммерческом предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства;

         исследовать современное состояние бухгалтерского учета денежных средств на предприятии, провести аудиторскую проверку данного раздела учета;

         разработать основные направления повышения эффективности управления денежными средствами на предприятии.

Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита денежных средств коммерческого предприятия.

Объектом исследования выступает ООО «Альберо», функционирующее в мебельной отрасли.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют нормативные и законодательные акты Российской Федерации, труды ученых в области отечественной теории и практики бухгалтерского учета и аудита, материалы периодической печати по теме исследования.

Анализ организации бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Альберо» проведен на основании первичной учетной документации, учетных регистров, данных годовых отчетов предприятия.

При проведении исследовании использовались методы анализа, синтеза, элементы метода бухгалтерского учета, аналитические процедуры, коэффициентный метод, графический метод и другие.

Поставленные в работе цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, которая заключается во введении, трех главах, заключении, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, ставятся цели и задачи, а также определяется предмет и объект исследования.

В первой главе раскрываются теоретические основы учета и аудита денежных средств в РФ в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Во второй главе анализируется процесс учета движения денежных средств в ООО «Альберо». Для этого рассматривается организационно-экономическая характеристика предприятия, изучается учет кассовых операций и денежных средств в ООО «Альберо».

В третьей главе проводится аудит операций в ООО «Альберо». Составляется план проверки и порядок проведения аудита на предприятии.

В заключении сформулированы наиболее общие выводы и предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета и управления денежными потоками в ООО «Альберо».

Список литературы представляет собой перечень информационных источников, использованных при написании данной работы, в алфавитном порядке.

Приложения содержат схемы и документы ООО «Альберо», касающиеся темы исследования.

Данное построение работы позволяет наиболее полно осветить вопросы аудита движения денежных средств и организации бухгалтерского учета на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для осуществления мероприятий, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и управления денежными потоками на анализируемом предприятии.

1. Теоретические основы организации учета и аудита денежных средств

.1 Понятие и классификация денежных средств

аудиторский проверка бухгалтерский учет

Учет денежных средств составляет одно из основных мест в системе бухгалтерского учета в организациях, таких как средства организации, находящиеся в кассе, на валютных, расчетных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Главная цель бухгалтерского учета денежных средств состоит в контроле над исполнением кассовой и расчетной дисциплины, точностью и результативностью использования денежных средств, обеспечении целостности денежной наличности и документов в кассе.

Основные задачи бухгалтерского учета операций с денежными средствами заключаются в:

-   проверке безошибочности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременном и полном отражении их в учете;

-   обеспечении актуальности, полноты и корректности расчетов по всем видам поступлений и платежей, выявлении дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

-   своевременном выявлении результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечении взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в определенные сроки;

-   обеспечении сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;

-   изыскании случаев наиболее целесообразного вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для поддержки текущей финансово-хозяйственной деятельности предназначенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций в кассе.

Кассовыми операциями называют любые изменения остатка наличных денег, которые находятся на хранении в кассе предприятия. К кассовым операциям относят операции по:

·   приему наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;

·   возврату авансов, выданных рабочим и служащим;

·   взносу денег в кассу с целью возмещения ущерба;

·   выплате заработной платы;

·   выдаче наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Для ведения кассовых операций в кадровом составе организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех получаемых им ценностей.

Приток денег в кассу и выдачу из нее должны оформлять и приходными, и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций регистрируют в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, а расходные - руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, до передачи в кассу, должны зарегистрировать в бухгалтерии в Журнале <garantF1://12013060.30> регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

По использованию денежных средств все операции кассир записывает в Кассовую книгу <garantF1://12013060.40>, которую необходимо пронумеровать, прошнуровать и опечатать сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней следует заверить подписями главного бухгалтера и руководителей организации. В конце рабочего дня кассиром подытоживаются в Кассовой книге операции за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги является отрывным, он сдается в конце дня со всеми приходными и расходными документами как отчет по операциям в кассе в бухгалтерию.

Денежные средства, которые хранятся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 <garantF1://12021087.50> «Касса». По дебету данного счета отражают операции по приходу денежных средств в кассу, а по кредиту - операции по выбытию денежных средств из кассы.

Типовая корреспонденция счетов по счету 50 представлена в Приложении 1.

К счету 50 <garantF1://12021087.50> «Касса» открывают обычно такие субсчета, как:

         <garantF1://12021087.5001> «Касса организации»;

         <garantF1://12021087.5002> «Операционная касса»;

         <garantF1://12021087.5003> «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 <garantF1://12021087.5001> «Касса организации» осуществляют учет денежных средств в кассе организации.

Субсчет 2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Данный субсчет создается организациями при необходимости.

Субсчет 3 «Денежные документы» используют для учета находящихся в кассе организации почтовых и вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов, и других денежных документов.

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте возникает необходимость в открытии субсчетов для обеспечения отдельного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Для сбережения свободных денежных средств и реализации всех видов расчетных операций любое предприятие имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, осуществляемые в порядке безналичных расчетов, и вдобавок выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по включению сумм на расчетный счет или списанию с него банк оказывает на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения формируют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Учет денежных средств, находящихся на расчетных счетах, проводят на активном синтетическом счете 51 <garantF1://12021087.51> «Расчетные счета». Поступления денежных средств записывают в дебет этого счета на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 51 представлена в Приложении 2.

Основанием для записей по расчетному счету является выписка банка с приложенными к ней оправдательными документами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять все предприятия. Для этого необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка Российской Федерации на совершение операций в иностранной валюте, валютный счет.

Для подведения итогов о движении денежных средств в иностранных валютах и их наличии на валютных счетах предприятия предназначен счет 52 «Валютные счета».

Как правило, списание денежных средств с валютных счетов организации проводят по кредиту данного счета, а их поступление - по дебету.

Только на основании выписки банка и приложенных к ней денежно - расчетных документов отражают операции по валютным счетам.

Открывают субсчета к счету 52 Валютные счета»:

·        «Текущие валютные счета»

·        «Валютные счета за рубежом»

Для изложения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на особых, текущих и других специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используют счет 55 «Специальные счета в банках».

К этому счету могут быть открыты такие субсчета, как:

·        55-1 «Аккредитивы»

·        55-2 «Чековые книжки»

·        55-3 «Депозитные счета»

Общим для всех субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках» является то, что каждый из них открывают со строго определенной целью - расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

Организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Способность предприятий создавать денежные средства в итоге хозяйственной деятельности на постоянной основе служит высоким показателем финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может продолжать существовать длительное время, не образуя денежные средства в результате своей деятельности.

1.2 Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в РФ

Государством определяются правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения, контроля, материальной ответственности и отчетности. Эти требования обязательны для всех участников хозяйственного оборота.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для получения, сбережения и расходования наличных денег в организациях должна иметься касса.

Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях осуществляются через кассу.

Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде основных правил, которые установлены Положение <garantF1://492123.0>м ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». С 1 июня 2014 года данный документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, утвердившего новый Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Основные изменения правил ведения кассовых операций, внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и вступающие в силу с 1 июня 2014 года, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные изменения правил ведения кассовых операций, внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и вступающие в силу с 1 июня 2014 года

С целью осуществления контроля за движением наличных денежных средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Данным документом в Российской Федерации установлен лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере, не превышающем 100 тыс. рублей.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть применены меры административной ответственности, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.) .

Основной поток денежных средств в коммерческих организациях осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках.

Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45 Гражданского Кодекса РФ .

Порядок открытия расчетного счета регламентирован положениями Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // Вестник Банка России. - 2014. - №45 .

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД), утвержденном и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299 с последующими изменения и дополнениями .

Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», которое регулирует осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством между юридическими лицами.

Главным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и денежных средств в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.). Данный закон определяет единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Вступивший в силу с 1 января 2013 года новый Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Вопросам о регулировании бухгалтерского учета посвящена глава 3 Закона N 402-ФЗ. В ней определены:

-        новые принципы и документы регулирования бухгалтерского учета,

-        субъекты, регулирующие бухгалтерский учет и их функции,

         программа разработки федеральных стандартов, алгоритм их разработки и утверждения.

В данное время федеральным стандартам, по сути, соответствуют действующие ПБУ, рекомендациям - нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, а стандартам экономического субъекта - положения учетной политики и иных локальных нормативных актов организаций.

Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных средств регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.).

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в иностранной и российской валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств служат первичные документы. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г №88 (с изм. и доп.) утверждены согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики России стандартизированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Начиная с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов коммерческой организации утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Поэтому организации должны самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике формы первичных учетных документов.

Обобщение информации о движении денежных потоков организации осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказ <garantF1://12077762.0>ом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его составления - Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н).

ПБУ <garantF1://12084342.1000> 23/2011 содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств как основного инструмента внутреннего контроля на предприятиях регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) (с изм. и доп.) .

Осуществление аудиторской деятельности в целом и проведение аудиторской проверки учета денежных средств должно соответствовать требованиям и положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) , определяющего правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Кроме того, для качественного и успешного проведения аудита необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита, регламентирующих основные принципы и особенности аудиторской деятельности и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп.).

Аудиторская проверка осуществляется на плановой основе. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», в котором описаны общие правила планирования аудиторской проверки, а также сформулированы принципы подготовки общего плана и программы аудита.

Аудитор осуществляет проверку с учетом аудиторского риска и оценивает выявленные нарушения во всех существенных аспектах, которые определяются в соответствии с требованиями правила (стандарта) N; «Существенность в аудите».

Для формирования мнения о достоверности отчетности аудитор осуществляет аудиторские процедуры и собирает аудиторские доказательства, которые в соответствии с положениями правила (стандарта) ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н, должны быть достаточными и иметь надлежащий характер.

Аудиторская проверка должна сопровождаться составлением рабочих документов аудитора в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита». Данный стандарт обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов документально регистрировать все сведения, которые представляют важность с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, как и доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Завершением проверки является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составления аудиторского заключения, требования к составлению, форме и содержанию которого установлены правилом (стандартом) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

Таким образом, действующие законодательные предписания в области бухгалтерского учета и аудита денежных средств - это минимальные нормативные требования, выполнение которых обязательно для руководства предприятия.

Объявленный перечень нормативных документов, которые регулируют порядок отражения в учете денежных средств нельзя считать полным, так как решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований, всех действующих нормативных документов по определенному вопросу.

1.3 Цели, задачи, методы и основные направления аудита операций с денежными средствами

Законом определено право аудиторской организации (индивидуального аудитора) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.

Прежде чем приступить к проверке денежных средств, аудитор составляет перечень тестов, с помощью которых проверяется система внутреннего контроля, и получает от работников бухгалтерии организации ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки. Эффективность средств внутреннего контроля (СВК) оценивается путем подсчета баллов, по каждой позиции теста. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

По результатам количества баллов оценка надежности СВК может быть определена как высокая, средняя и низкая.

Шаблоны таких тестов разрабатываются аудиторской фирмой и утверждаются внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Отсутствие проверки надежности СВК снижает эффективность аудиторской проверки. И наоборот, правильная оценка СВК позволяет выдать более достоверную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.

Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками позволяет определить основные направления аудита денежных средств (план аудита) организации, объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.

Отличия плана от программы аудита состоит в том, что программа представляет собой перечень процедур проверки и основана на плане аудита, а также содержит конкретные сроки выполнения и исполнителей, а также источники информации.

В общем плане аудита определяется объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации руководству и аудиторского заключения.

Следующим этапом является планирование характера, масштабов и сроков проведения аудиторских процедур проверки, то есть составление программы аудита денежных средств.

Цель аудита наличных денежных средств заключается в установлении соответствия действующему законодательству хозяйственных операций по кассе и в подтверждении достоверности и полноты отражения указанных операций в бухгалтерском учете организации.

В задачи аудита операций по кассе входят:

-        проверка актуального и досконального отражения операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации в бухгалтерском учете;

-        в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций правильная документальная регистрация операций с денежными средствами;

         контроль над сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

         своевременное осуществление инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

В ходе аудита кассовых операций выполняются следующие процедуры:

·   анализ соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

·   анализ правильности оформления первичных документов по учету наличных денежных средств и документов, подтверждающих операции;

·   арифметическое анализирование правильности подсчета оборотов по приходу и расходу наличных денежных средств и выведения остатков на конец дня;

·   анализ соответствия записей в выписках банка, кассовой книге и в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и в регистрах бухгалтерского учета, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

При проверке денежных средств организации фиксируется множество нарушений.

Типичным нарушением является отсутствие приказов и распоряжений на выдачу средств из кассы; доверенности на получение денежных средств от сторонних предприятий; исполнительные листы и др. Проверяется целевой характер использования наличных средств, полученных по чеку.

Аудиторская проверка заключается в анализе первичных документов, которые являются подтверждением списания денежных средств (договоры, сметы, сопроводительные документы), в корреспонденции со счетами учета затрат. Такие процедуры позволяют выявить умышленные или технические ошибки, заключающиеся в списании расходов на научно - исследовательские работы, консультационные услуги, страхование, на оплату других услуг, на себестоимость продукции, которые ведут к неправильности финансовых результатов и могут возникнуть существенные налоговые последствия.

Аудит правильности оформления кассовых документов является важнейшим этапом аудита наличных денежных средств. Наиболее распространенный нарушения в оформлении кассовых документов заключаются:

         в небрежности при заполнении строк в кассовых документах, в том случае, если они заполнены вручную, и в смещении строк, в том случае если заполнены на ЭВМ;

         в отсутствии номеров ПКО, РКО или авансовых отчетов работников предприятия;

         в отсутствии в ПКО или РКО указанных корреспондирующих счетов и субсчетов;

         в отсутствии в ПКО, РКО в строке «Приложение» реквизитов прилагаемых документов (доверенностей, расчетно-платежной ведомости и т.д.);

         в несовпадении дат квитанций к ПКО;

         в неверном выделении сумм НДС в ПКО;

         в неразборчивости инициалов лиц, подписывающих документы, заполнении их неразборчиво;

         в наличии подчисток, помарок, исправлений.

Ошибки в оформлении часто встречаются при проверке оформления авансовых отчетов и кассовых книг предприятий. Так, при аудите авансовых отчетов зачастую ссылки на даты документов, прилагаемых к авансовому отчету, не совпадают с датами, указанными в первичных документах. В зависимости от количества кассовых документов и масштабов расчетов наличными средствами может быть проведена выборочная или сплошная проверка наличных денежных средств.

Аудитором проверяется наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). На предприятиях возможны исправления остатков наличности на конец рабочего дня и количество кассовых ордеров в кассовых книгах. Такое возможно, когда на предприятии не ведется учет кассовых ордеров и отсутствует Журнал учета КО-3. Это характерно тем организациям, где количество кассовых операций невелико и кассир не регистрирует кассовые ордера, делая впоследствии ошибки и исправления в кассовой книге.

Обнаруженные в ходе проверки кассовых операций нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации. По результатам проверки оформляется аудиторское заключение.

Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их достоверность, законность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.

Предметом аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является выработка мнения об объективности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии используемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке наступает с того, что аудитор приступает к ознакомлению с материалами о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, присоединенным к налоговой отчетности. При этом он определяет количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти показания служат основанием для рассмотрения наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

В банке операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов составляют из первичных документов, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. Аудитор подвергает проверке корректность оформления документов, проводит проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций и арифметическую проверку документов .

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проводят проверку соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки регистрируется в рабочих документах аудитора. Необходимо указать сумму отклонений и выявить их причины при выявлении расхождений .

Во время аудита операций по расчетному счету аудитор также должен проверить:

·   порядок ведения учетных регистров;

·   ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

·   своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

·   производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

·   идентичность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Необходимо провести сверку записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при выполнении проверки точности зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг,

При поступлении денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам, займам», субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Аудитор обязан уделить особый интерес проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление с расчетного счета денежных средств в погашение задолженности поставщикам необходимо анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько они подлинно и обоснованно использованы.

Операции по счету 51 «Расчетные счета» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за неоказанные услуги, невыполненные работы, должны быть тщательно проверены.

Совместной процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка точности оприходования наличных денег в кассу и списания денежных средств со счета.

Выявленные нарушения в течение всей проверки операций по расчетному счету аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Следовательно, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются такие процедуры:

·   проверка правильности оформления первичных документов по учету денежных средств и документов, подтверждающих операции;

·   проверка соотношения произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

·   арифметический анализ правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств;

·   проверка соответствия записей в выписках банка, кассовой книге и в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и регистрах бухгалтерского учета, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Таким образом, организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а аудиторская проверка данного раздела учета должна подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.

2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Альберо»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альберо»

Общество с ограниченной ответственностью «Альберо» (ООО «Альберо») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и зарегистрировано 26 декабря 2002 года Межрайонной инспекцией МНС России 39 по г. Москве.

         Реквизиты Общества представлены в таблице 2.

         Таблица 2. Реквизиты ООО «Альберо»

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с ограничениями и требованиями действующего российского законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность ООО «Альберо», является его Устав (Приложение 3).

Целями создания предприятия являются: насыщение потребительского рынка производимыми услугами и товарами, получение прибыли и реализация на этой основе социальных и экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива предприятия.

Приоритетными направлениями деятельности ООО «Альберо» являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и типовым проектам.

Схема организационной структуры управления ООО «Альберо» представлена на рис. 1. Ее построение совмещает в себе линейные принципы распределения полномочий с функциональными областями деятельности.

Рисунок 1. Схема организационной структуры управления ООО «Альберо»

Степень централизации управления ООО «Альберо» высокая. Высшим звеном в иерархии системы управления ООО «Альберо» является генеральный директор, осуществляющий общее руководство и контроль за деятельностью структурных подразделений.

Основной производственный процесс осуществляется под руководством главного технолога, в подчинении которого находятся специалисты, непосредственно осуществляющие производство товарной продукции в трех производственных цехах.

Главный технолог непосредственно принимает решения в области организации, осуществления и контроля за производственным процессом, разрабатывает порядок осуществления технологического процесса и контролирует его соответствие техническим требованиям.

Цеха основного производства ООО «Альберо» специализированы по технологическому признаку с организацией в составе цехов предметно-замкнутых участков.

Процесс снабжения производства сырьем и материалами, реализации произведенной продукции и его маркетинговое обеспечение осуществляется на предприятии под руководством коммерческого директора, в подчинении у которого находятся работники службы снабжения и сбыта и службы маркетинга.

Решения, на которые полномочен коммерческий директор предприятия направлены на: обеспечение высокого уровня обслуживания потребителей производимой продукции; формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупателей на свою продукцию в рамках выбранного сегмента рынка; обеспечение достаточной экономичности осуществления технологического процесса в организации; максимизацию суммы прибыли, остающейся в распоряжении фирмы и обеспечение ее эффективного использования.

Функциональные обязанности сотрудников службы снабжения и сбыта обеспечивают комплексное, своевременное и равномерное обеспечение потребности предприятия качественными средствами производства, а также необходимым сырьем; наиболее полное и экономичное использование на предприятии материальных ресурсов; заключение договоров на поставку произведенной продукции.

Действия сотрудников маркетинговой службы ООО «Альберо» направлены на: проведение маркетинговых исследований; исследование рентабельности отдельных ассортиментных позиций и определение оптимального ассортимента выпускаемой продукции; разработку и корректировку стратегии маркетинга, контроль за ее реализацией в соответствии с изменениями во внутренней и внешней среде организации; разработку ценовой политики совместно с руководством предприятия; определение основных и второстепенных конкурентов, их классификация, выделение стратегических групп; анализ средств рекламы по принципу цена/эффективность воздействия, подготовка рекламных мероприятий и контроль над их осуществлением.

Под руководством главного экономиста сотрудниками планово-экономического отдела осуществляется плановая, аналитическая и финансовая деятельность фирмы. Главный экономист имеет право принимать решения по текущему планированию производственной и финансовой деятельности фирмы

В обязанности заместителя директора по общим вопросам входит обеспечение общего функционирования предприятия.

Силами сотрудников ремонтной службы осуществляются плановые и внеплановые ремонты оборудования, зданий, сооружений и т.д.

Работники кадровой службы предприятия, которая также находится в подчинении у заместителя директора по общим вопросам, наделены полномочиями в принятии решений в области: организации работы по обеспечению подбора кадров и специалистов; профессиональной подготовки и переподготовки кадров; формирования стабильного коллектива.

Бухгалтерия ООО «Альберо» является самостоятельным структурным подразделением предприятия, функционирует на основании Положения о бухгалтерской службе (Приложение 4) и подчиняется главному бухгалтеру.

Структура бухгалтерии ООО «Альберо» представлена на рис. 2.

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерии ООО «Альберо»

Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией (Приложение 5) принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

К полномочиям сотрудников бухгалтерии предприятия в соответствии с должностной инструкцией (Приложение 6) относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учету материальных ценностей; составлению отчетности перед участниками общества, государством, по налогам; ведению учета движения денежных средств; осуществлению контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Внутренним документом, определяющим организацию учетных работ, раскрывающим методику и технику учета, на предприятии является учетная политика (Приложение 7), которая определяется на год, утверждается приказом руководителя организации и объявляется сотрудникам бухгалтерии.

Одновременно с учетной политикой в ООО «Альберо» также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета (Приложение 8).

Учетная политика на 2015 год утверждена руководителем предприятия 5 января 2015 года. Однако так как положения учетной политики начинают действовать с 1 января текущего года, следовательно, приказ об учетной политике на очередной финансовый год должен утверждаться в конце предыдущего года.

Как показал анализ учетной политики, данный документ на предприятии не подвергается ежегодным корректировкам в связи с изменениями законодательства, что является существенным недостатков в организации бухгалтерского учета на предприятии.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется сотрудниками бухгалтерии посредством проведения ежегодной инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие организационной структуры управления, соответствующей профилю деятельности ООО «Альберо» и обеспечивающей распределение функциональных обязанностей между структурными подразделениями предприятия, позволяет обеспечивать своевременное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, эффективно использовать имеющиеся производственные ресурсы. Для анализа экономической эффективности производства и реализации продукции в ООО «Альберо» воспользуемся данными таблицы 3, составленной на основании сведений бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложения 9,10,11). Другие формы отчетности на предприятии не составляются, так как ООО «Альберо» в соответствии с положениями ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 года) относится к субъектам малого предпринимательства и в соответствии с п. 6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 4 декабря 2012 года) имеет право на составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.

Таблица 3. Технико-экономические показатели производства продукции в ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

Из данных таблицы 3, следует, что объем реализации и производства продукции в ООО «Альберо» за анализируемый период увеличился на 37,4% или 47294 тыс. руб.

Опять же отмечается рост 26974 тыс. руб. или на 20,3% себестоимости продукции, что вызвано как увеличением объемов производства и реализации на предприятии, так и, притом в наибольшей степени, инфляционным ростом цен на энергетические и материальные ресурсы в целом по стране.

В 2012 и 2013 г производственная деятельность предприятия была убыточна, однако как положительный факт следует отметить снижение уровня убыточности производства в 2013 году против 2012 года и получение прибыли в 2014 году в размере 13624 тыс. руб. Таким образом, прибыль предприятия возросла на 103,5%.

Увеличение объемов производства и реализации продукции более быстрыми темпами, чем себестоимости продукции привело к росту уровня рентабельности продаж на 13,13 процентных пункта.

В связи с тем, что увеличение себестоимости продукции происходило меньшими темпами, чем рост выручки от реализации (20,3% против 37,4% соответственно) величина затрат на 1 рубль реализованной продукции сократилась на 13 коп или 12,4%.

Внедрение в эксплуатацию новой технологической линии по производству режущего инструмента вызвало увеличение стоимости основных производственных фондов ООО «Альберо» почти в два раза на 19580 тыс. руб. или на 95,2%.

Повлек за собой снижение фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6% значительный темп роста стоимости основных производственных фондов в ООО «Альберо» против темпа роста объемов производства и реализации.

Введение новой технологической линии вызвало за собой снижение численности промышленно-производственного персонала, занятого в производстве продукции 7,4% или на 6 человек. Тем самым, а также ростом объемов производства и реализации продукции на предприятии обусловлено и увеличение годовой производительности труда одного рабочего ООО «Альберо» на 47,8% или 711,7 тыс. руб.

Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 95,2% и снижение численности производственно-промышленного персонала на 7,4% значительно увеличили фондовооруженность труда: рост составил 110,0% или 266,2 тыс. руб.

Таким образом, анализ технико-экономических показателей производства оснастки для промышленного оборудования свидетельствует о целесообразности расширения данного вида деятельности в ООО «Альберо», так как продукция, производимая на анализируемом предприятии, пользуется спросом на региональном рынке сбыта. В настоящее время предприятие вышло из кризисной ситуации и постепенно наращивает выпуск продукции.

Финансовая устойчивость характеризуется обеспечением формирования запасов и затрат источниками. Это обеспечение источниками формирования запасов и затрат является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность, как следствие этой обеспеченности, выступает внешним ее проявлением.

Показатели, характеризующие платежеспособность в обобщенном виде представлены в таблице 4.

Таблица 4. Динамика показателей платежеспособности ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

В целом можно сказать, что ООО «Альберо» характеризуется низкой ликвидностью. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.

Для оценки эффективности управления денежными средствами ООО «Альберо» воспользуемся методами горизонтального анализа.

Источником информации для анализа движения денежных средств в ООО «Альберо» является отчет о движении денежных средств (Приложения 12,13), который составляется на предприятии для нужд управления, так как предприятие относится к категории малого предпринимательства и в соответствии с законодательством имеет право на составление отчетности по упрощенной форме. Существенным недостатком информационного обеспечения анализа денежных потоков на предприятии является использование устаревшей формы отчетности. Кроме того, отсутствие приложений к бухгалтерской отчетности, расшифровывающих ее отдельные показатели и предоставляющих информацию о величине начисленной амортизации, движении основных средств, капитальных вложений, запасов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностей, лишает пользователя возможности анализировать движение денежных потоков косвенным методом.

Таблица 5. Анализ движения денежных средств по видам деятельности в ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

Из данных таблицы 5 приходится, что в результате финансово- хозяйственной деятельности за 2014 год ООО «Альберо» получило денежные средства на сумму 2349 тыс. руб. В 2012 году этот показатель был отрицательным и составил -3128 тыс. руб. От текущей деятельности в 2014 году было получено больше денежных средств, чем в 2012 году, на 20022 тыс. руб., в то время как по инвестиционной деятельности произошел отток средств на сумму 37399 тыс. руб. По финансовой деятельности наблюдался положительный прирост денежных средств в размере 10835 тыс. руб. Поступление денежных средств по текущей деятельности в 2014 году превысил аналогичный показатель 2012 года на 38418 тыс. руб., или на 27,6 %. Необходимо отметить, что расходы по текущей деятельности в 2014 году также превысили расходы 2013 года, темп роста доходов был выше темпа роста расходов на 14,9 %, поэтому в целом в 2014 году по текущей деятельности чистый денежный поток оказался больше, чем в 2012 году. Это, несомненно, является положительным моментом деятельности ООО «Альберо» в 2014 году.

Что касается инвестиционной деятельности, то в 2014 году приток денежных средств снизился по сравнению с предыдущим годом на сумму 5439 тыс. руб. Расходы по инвестиционной деятельности возросли и составили 26994 тыс. руб., что на 282,7 % больше, чем в 2012 году. Чистый денежный поток по инвестиционной деятельности в 2014 году был отрицательным и составил - 8836 тыс. руб., что на 25380 тыс. руб., или на 46,6 % больше, чем в 2012 году.

Как в 2012 году, так и в 2013 году наблюдался отрицательный чистый денежный поток по финансовой деятельности: 13668 и 2833 тыс. руб. соответственно. Однако в 2014 году ООО «Альберо» удалось снизить его на 10835 тыс. руб., или на 20,7 %, по сравнению с 2012 годом. Это является положительным моментом деятельности исследуемого предприятия в 2014 году, однако нельзя не отметить, что тем не менее величина чистого потока денежных средств по финансовой деятельности осталась отрицательной.

В целом же на данном этапе можно сказать, что если в 2012 году наибольшую проблему для ООО «Альберо» представляла текущая и финансовая деятельность, то в 2014 году - скорее инвестиционная деятельность.

Таким образом, анализ денежных потоков позволяет определить его оптимальный уровень, способность предприятия рассчитаться по своим текущим обязательствам и осуществлять инвестиционную деятельность.

В результате проведенного анализа движения денежных средств ООО «Альберо» было установлено, что в целом в 2014 г. все показатели движения денежных средств предприятия улучшились. Во многом это результат положительного чистого денежного потока по текущей деятельности и сокращения доли полученных кредитов и займов в общей структуре поступлений денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности.

Тем не менее, была выявлена недостаточная способность ООО «Альберо» генерировать приток денежных средств от операционной деятельности. Денежные потоки ООО «Альберо» в исследуемом периоде не сбалансированы. За анализируемые годы наблюдалась недостаточность чистого денежного потока.

2.2 Учет кассовых операций и денежных документов

Наличные расчеты в ООО «Альберо» осуществляются через кассу предприятия.

Помещение кассы в организации расположено в здании офиса, рядом с кабинетом главного бухгалтера. Помещение оборудовано сейфом, сигнализацией. Окно выдачи оформлено решеткой типа «Солнце». Кассир выполняет свои должностные обязанности в соответствии с Должностной инструкцией (Приложение 14). Договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен.

Лимит остатка кассы на 2015 год установлен в ООО «Альберо» приказом (Приложение 15) за подписью руководителя организации и главного бухгалтера.

В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы принят период с 27 января по 14 апреля 2014 года, в котором 55 рабочих дня. За этот период наличная выручка организации составила 1375147 руб. Организация сдает выручку в банк каждые три дня.

Размер лимита исходя из наличной выручки составил 75 тыс. руб. (1375147 руб. : 55 дн. x 3 дн.).

При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО «Альберо» оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 16) в одном экземпляре.

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии, квитанция к приходному ордеру с подписью ответственных лиц и печатью передается плательщику средств в подтверждение совершенной платежной операции.

В основании приходного кассового ордера ООО «Альберо» отражается содержание операции по приходу средств, в приложении перечисляются документы-основания. Также в документе отражается номер корреспондирующего счета, код структурного подразделения компании, принимающего деньги, наличие и сумма НДС по операциям.

Выдачу наличных денег из кассы ООО «Альберо» оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 17) при обязательном присутствии подписей руководителя организации и главного бухгалтера, кассира, а также лица, получившего деньги.

Количество экземпляров при оформлении документа - один.

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется от начала до конца года в порядковой последовательности.

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 18).

Кассовая книга применяется ООО «Альберо» как документ, в котором отражаются поступления и выдача наличности из кассы. В кассовой книге ежедневно отражается информация о приходно-расходных документах по кассе, об оборотах и остатках по учету наличных денежных средств.

Кассовая книга ежедневно распечатывается (полистно за каждый день), подписывается ответственными лицами ООО «Альберо». Один из двух идентичных листов кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй подшивается как лист кассовой книги. Помарки в кассовой книге недопустимы.

Кассовая книга ООО «Альберо» учитывает все движение денег в кассе. Составлена она с соблюдением законодательства: страницы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. Книга подписана руководителем организации и главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер ООО «Альберо».

Все расходные и приходные кассовые ордера должны регистрироваться в специальном журнале кассовых документов, но в организации этого не делается. Журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить кассиру важность оформления данного документа и наладить систематический контроль за оформлением кассовой документации.

Денежные документы в кассе ООО «Альберо» отсутствуют.

Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ООО «Альберо» на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров на активном счете 50 «Касса». Все приходы денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств в ООО «Альберо» за январь 2015 г.

Кассовые операции в ООО «Альберо» отражаются в журнале-ордере N 1 (Приложение 19). Он используется по кредиту счета 50 для отражения оборотов. Записываются в разных журналах-ордерах и, помимо того, контролируются ведомостью N 1 (Приложение 20) обороты по дебету этого счета. Записи в учетных регистрах производят ежедневно. Основанием для записей в журнале-ордере N 1 являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами. Путем сопоставления по окончании месяца итогов оборотов по кредиту и дебету счета 50 «Кассы» в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 выводится сальдо наличных денег на конец отчетного периода, которое сверяют с остатком в кассовой книге.

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете

Свободные денежные средства ООО «Альберо» хранит на расчетных счетах в КБ «Промбизнесбанк».

Безналичные денежные расчеты на предприятии ведутся с использованием платежных поручений и платежных требований, так как в основном за товарно-материальные ценности предприятие осуществляет предоплату, то есть сначала производится оплата товарно-материальных ценностей, а затем их отгрузка.

Форма № 0401002 «Платежное поручение» (Приложение 21) применяется для безналичного перечисления средств на счет получателя со счета плательщика. Платежные поручения широко используются на предприятии при платежах по товарным операциям (за материальные ценности, работы, услуги), а также по платежам налогов, органам социального страхования, социального обеспечения и т. п. они широко применяются как в местном, так и в иногороднем платежном обороте, при платежах за уже полученные товары, а также при авансовых платежах и предоплате.

В платежном поручении заполняются реквизиты: дата, номер, плательщик и его реквизиты (ИНН, расчетный счет), банк плательщика и его реквизиты (БИК, корреспондентский счет), получатель и его реквизиты (ИНН, расчетный счет), банк получателя (БИК, корреспондентский счет), сумма платежа, дата получения товара, оказание услуг, назначение платежа, подписи и оттиск печати плательщика.

Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня его выписки и банк может принимать его к исполнению на очередь (при отсутствии просроченных неоплаченных первоочередных платежей).

Еще одной формой платежа, используемой на предприятии, является платежное требование (Приложение 22).

Расчетным документом, включающим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк, является платежное требование.

Форму расчетов с использование платежных требований можно оценить как перспективную, так как она соответствует и хозяйственным, и финансовым интересам поставщиков и покупателей, укрепляет договорные отношения.

При использовании данной формы платежа на предприятии:

-       оформление расчетных документов осуществляет сам получатель платежа, что ускоряет их выписку; поставщик - сразу же после отгрузки продукции или оказания услуг;

-       с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора платеж совершается;

-       на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные поставщик имеет возможность получить в банке комплекс услуг на условиях отсрочки платежа.

При внесении денежных средств на расчетный счет в ООО «Альберо» оформляется объявление на взнос наличными (Приложение 23).

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банках и для отражения этих операций в учете ООО «Альберо» служит выписка из расчетных счетов на хозяйственные операции, проходящие через 51 счет (Приложение 24). ООО «Альберо» получает второй экземпляр выписки, а также копию счета предприятия в банке. В выписке отражены все суммы из сданных предприятием в банк на исполнение документов (только суммы поступлений на счет отражены по кредиту, а суммы платежей по счету - по дебету). Каждый документ из предприятия в выписке имеет свой твердый код: списание (зачисление) по платежному поручению - 01, по платежному требованию-поручению - 02, по денежным чекам - 03, по расчетным чекам - 04, по аккредитивам - 05, и т. д. Для вывода материалов о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях в ООО «Альберо» предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту счета данного счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по учету движения безналичных денежных средств в ООО «Альберо» за январь 2015 г.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в ООО «Альберо» служит журнал-ордер N 2 (Приложение 25). Обороты по дебету этого счета контролируются ведомостью N 2 (Приложение 26), а также записываются в разных журналах-ордерах. Записи в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2, производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.

На предприятии регулярно проводятся инвентаризации денежных средств.

Для проведения инвентаризации в ООО «Альберо» издается приказ (Приложение 27), который подписывается директором. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, в которую входит бухгалтер, кладовщик, секретарь-референт директора. Председателем комиссии является директор. В приказе также указываются сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе на предприятии проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных средств (Приложение 28). Он составляется в двух экземплярах: один - передается в бухгалтерию, второй - остается у кассира.

В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2014 года в ООО «Альберо» недостач или излишков наличных денежных средств обнаружено не было.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном счете в ООО «Альберо» производится посредством осуществления сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков. Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерской справкой (Приложение 29). В результате инвентаризации денежных средств на расчетном счете ООО «Альберо» в декабре 2014 года расхождений выявлено не было. Таким образом, проведя анализ современного состояния бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Альберо» можно сделать выводы о том, что в кассе и на расчетном счете учет денежных средств в целом ведется в соответствии с нормативными актами. В то же время следует отметить встречающиеся нарушения при ведении первичного учета денежных средств (нарушение оформления первичных документов, нарушение порядка выдачи сумм под отчет и т.д.), которые требуют проведения корректирующих мероприятий в бухгалтерии ООО «Альберо».

2.4 Особенности учета денежных средств на валютном счете

Федеральный закон определяет правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Право, чтобы открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами, имеют организации (юридические лица).

Обобщение результатов о наличии и движении средств в иностранной валюте проводят по счету 52 <garantF1://12021087.52> «Валютные счета». По дебету этого счета <garantF1://12021087.52> отражают операции по поступлению денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - операции по списанию денежных средств с валютных счетов.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 52 представлена в Приложении 30.

Операции по валютным счетам отражают на основании выписки банка и приложенных к ней денежно-расчетных документов.

По счету 52 <garantF1://12021087.52> ведут аналитический учет по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Открыть к счету 52 <garantF1://12021087.52> «Валютные счета» можно следующие субсчета:

-        «Текущие валютные счета»;

-        «Валютные счета за рубежом».

Для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством организациями открывается субсчет «Текущие валютные счета».

Суммы в иностранной валюте отражаются по дебету счета «Текущие валютные счета», зачисляемые сразу на текущий валютный счет. Списывается в безналичном и наличном порядке валюта с кредита счета.

Организации, получившие разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках, имеют право открыть валютные счета за рубежом.

Субсчет «Валютные счета за рубежом» предназначен для отражения движения средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) устанавливает Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".

2.5 Учет прочих денежных средств.

Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в чековых книжках, в аккредитивах, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, как и движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на бухгалтерском счете 55.

К счету 55 открывают субсчета: 55-1 - «аккредитивы», 55-2 - «чековые книжки» и прочие.

Счет 55 - активный. В аккредитивы зачисление денежных средств отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по их мере использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В аккредитивах после восстановления кредитной организацией неиспользованные средства на тот счет, с которого были они перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву аналитический учет.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче чековых книжек депонирование средств отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других похожих счетов. По мере оплаты выданных организацией чеков суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по выданным чекам, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по выписке кредитной организации должно соответствовать сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По каждой полученной чековой книжке ведется Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки».

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 55 представлена в Приложении 31.

Получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом должен обеспечить аналитический учет по данному счету <garantF1://12021087.55>.

3. Аудит операций с денежными средствами в ООО «Альберо»

.1 Общий план и программа аудиторской проверки

ООО «Альберо» самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. С этой целью в ООО «Альберо» составляют и направляют аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между ООО «Альберо» и аудиторской организацией, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

После подписания письма-обязательства заключается между заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

До заключения договора аудитор должен получить первоначальные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве, необходимые для проведения аудита.

Далее приступают непосредственно к проверке, начиная ее с определения уровня существенности и аудиторского риска, расширяют степень детализации информации и ее объем, которые получают в начале аудита. В ходе аудита эти материалы оцениваются, обновляются, пополняются. Получение сведений о деятельности клиента представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами, и осуществляется на всех стадиях аудита.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности: данные бухгалтерского баланса на конец 2014 года и данные отчета о прибылях и убытках за 2014 год).

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента.

Для нахождения уровня существенности воспользуемся данными таблицы 8.

Выполним необходимые расчеты.

В столбце 4 среднее арифметическое показателей составляет:

(596,5 + 3475,66 + 2336,1 + 513,2 + 3203,18) / 5 = 2024,928 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2024,928 - 513,2) / 2024,928 х 100% = 74,66%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(3475,66 - 2024,928) / 2024,928 х 100% = 71,64%.

Таблица 8. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Альберо» за 2014 год

Потому как и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от всех остальных и от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 513,2 тыс. руб. и 3475,66 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим заново новую среднюю величину:

(596,5 + 2336,1 + 3203,18) / 3 = 2045,26 тыс. руб.

Величину, которую получили, допустимо округлить до 2050 тыс. руб. и использовать текущий количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2050 - 2045,26) / 2045,26 х 100% = 0,23%, что находится в пределах 20%.

После расчета уровня существенности приступают к изучению особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Альберо», с тем, чтобы определить степень доверия к учетной информации предприятия и рассчитать уровень риска необнаружения.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Альберо» было произведено на основании тестирования (Приложение 32). Ответить на вопросы теста было предложено руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру ООО «Альберо».

Тест проверки эффективности системы бухгалтерского учета дал 37,5% отрицательных ответов (3 / 8 * 100). Внутрихозяйственный риск, таким образом, равен 37,5%.

Тест проверки эффективности системы внутреннего контроля дал 50% отрицательных ответов (4 /* 8 * 100). Соответственно, устанавливаем значение риска средств контроля - 50%

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска ни международными стандартами аудита, ни федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ни какими-либо другими официальными нормами не установлено.

При принятом значении аудиторского риска 5%, риск необнаружения рассчитываем исходя из формулы:

Аудиторский риск (АР) = Внутрихозяйственный риск (ВХР)* Риск средств контроля (РСК)* Риск необнаружения (РН)/

РН = АР/ВХР*РСК, РН = 0,05/0,375*0,50 = 0,27, т.е. риск необнаружения равен 27%. Это означает, что из 100 проверенных документов 27 могут содержать ошибки, но при этом будет сформировано верное аудиторское заключение.

Для составления общего плана и программы аудиторской проверки денежных средств в ООО «Альберо» было проведено письменное тестирование (Приложение 33,34).

По результатам опроса были составлены общий план (Приложение 35) и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «Альберо» (Приложение 36).

Далее осуществлялись непосредственно процедуры проверки.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств

Целью аудита денежных операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в исследуемом периоде, нормативным документам для того, чтобы составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных операций входят:

         анализ полного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

         корректное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

         контроль над сохранностью документов в кассе, денежных средств и их целевым использованием;

         актуальное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Необходимое количество документов, подлежащих проверке рассчитывалось по формуле:

n = N/m *1/r

где- число элементов совокупности, m - уровень существенности в тыс. руб.;

/r - уровень надежности (величина, обратная аудиторскому риску).

Итак, определим количество первичных учетных документов, которые необходимо проверить:

1)   количество приходных кассовых ордеров 739/770,6 * 1/0,05 = 19

2)   количество расходных кассовых ордеров 651/770,6 * 1/0,05 = 17

3)   количество кассовых отчетов 341/770,6 * 1/0,05 = 9

4)   количество объявлений на взнос наличными 136/770,6 * 1/0,05 = 4

5)   количество платежных поручений 549 / 770,6 * 1/0,05 = 14

6)   количество платежных требований 311 / 770,6 * 1/0,05 = 8

7)   количество выпиской банка 151 / 770,6 * 1/0,05 = 4

Аудиторская проверка проводилась в два этапа: аудит наличных денежных средств и аудит безналичных денежных средств.

Для выявления возможных злоупотреблений при движении наличных денежных средств в ООО «Альберо» использовались следующие контрольные процедуры:

1. Прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями

·   «Касса 1.1.1» -составление акта инвентаризации денежных средств в кассе по итогам описи, инвентаризации кассовой наличности ;

·   «Касса 1.2.1» - проверка наличия подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица на приходных и расходных кассовых ордерах ;

·   «Касса 1.2.2» - проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

·   «Касса 1.2.3» - проверка наличия денег на расходных кассовых документах расписок получателей;

·   «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, не подтвердивших факт получения денег по расходным кассовым ордерам, распиской;

2. Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, присвоения поступивших денежных сумм и их неоприходования из банка

·   «Касса 2.1.1» - проверка чековой книжки предприятия на точность и полноту;

·   «Касса 2.1.2» -анализ полноты учета денежных средств в кассу предприятия, полученных по чеку из банка;

3. Случаев присвоения денежных сумм и неоприходования их, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

·   «Касса 2.2.1» - проверка расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам в положенный срок;

·   «Касса 2.2.2» - анализ своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

·   «Касса 2.2.3» - проверка сходства приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

·   «Касса 2.2.4» -анализ единовременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

4. Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм по доверенностям от различных юридических лиц

·   «Касса 2.3.1» - исследование журнала учета выданных доверенностей;

·   «Касса 2.3.2» -анализ правильного оприходования сумм по доверенностям;

5. Из-за повторного использования одних и тех же документов излишнего списания денег по кассе

·   «Касса 3.1.1» -исследование полноты, приложенных к отчету кассира, первичных приходных кассовых документов;

·   «Касса 3.1.2» -анализ точности первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

·   «Касса 3.1.3» - анализ своевременности и правильности гашения приложений;

6. Избыточного списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах

·   «Касса 3.2.1» - исследование совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

·   «Касса 3.2.2» - анализ результатов кассовых отчетов;

7. Излишнего списания денег по подложным документам по кассе или без оснований

·   «Касса 3.3.1» - проверка тождества расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

·   «Касса 3.3.2» - проверка доброкачественности первичных документов;

·   «Касса 3.3.3» -анализ обоснованности включения лиц в платежные и расчетные ведомости;

8. Путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний избыточного списания денег по кассе

·   «Касса 3.4.1» -анализ точности регистрации расчетно-платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных ведомостей;

·   «Касса 3.4.2» - проверка соответствия сведений аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

9. Случаев присвоения сумм, законно начисленных организациям и разным лицам, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям

·   «Касса 4.1.1» -исследование соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

·   «Касса 4.1.2» - проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

·   «Касса 4.1.3» -анализ точности оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

·   «Касса 4.1.4» - проверка соответствия журналу регистрации депонентов выписанных расходных кассовых ордеров;

·   «Касса 4.1.5» - проверка соответствия показателей синтетического и аналитического учета денежных сумм;

10.Случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям

·   «Касса 4.2.1» - проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

11.Случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, и предпринимателями, действующими без образования юридического лица и с другими юридическими лицами

·   «Касса 5.1.1» -анализ осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

·   «Касса 5.1.2» - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

·   «Касса 5.2.1» - проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

12.Случаев нарушений наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин при расчетах с населением

·   «Касса 6.1.1» - проверка точности ведения книг кассира-операциониста;

·   «Касса 6.1.2» - проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

·   «Касса 6.2.1» - анализ актуальности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

·   «Касса 6.2.2» - проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

13.Неправильное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

·   «Касса 7.1.1» - анализ соответствия формирования бухгалтерских проводок, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере N 1 «Касса», ведомости N 1.

Для проверки полноты и правильности отражения в отчетности и учете оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках использовались следующие аудиторские процедуры:

·   «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетного счета и уведомлений ФНС РФ об их открытии;

·   «Расчет 1.1.2» -исследование полноты банковских выписок по расчетному счету;

·   «Расчет 1.1.3» -контроль над соответствием сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

В результате осуществления аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Альберо» были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в итоговых документах проверки

3.3 Обобщение результатов аудита

По итогам проверки денежных средств ООО «Альберо» был составлен отчет аудитора (Приложение 37) в форме письма к руководству, которое включает: описание полученных сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Таким образом, соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета денежных средств в ООО «Альберо» в виде модифицированного аудиторского заключения (Приложение 38). Исходя из результатов проверки, можно сделать вывод, что учет денежных средств в ООО «Альберо» можно признать достоверным только с учетом устранения выявленных недостатков.

Полученные результаты исследования современного состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Альберо» позволили сделать вывод о том, что в целом на предприятии бухгалтерский учета операций с денежными средствами ведется в соответствии с требованиями законодательства. Однако как отрицательный факт следует отметить наличие следующих недостатков:

-        встречаются несанкционированные исправления в первичной учетной документации;

-        не ведется в бухгалтерии предприятия Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

         в организации не установлены сроки инвентаризации кассы приказом (распоряжением) руководителя предприятия;

         на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы;

         на предприятии кассовая книга ведется с нарушениями (листы не пронумерованы, отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера);

         исправление остатка на начало и конец дня посредством неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

В соответствии с положениями статьи 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому главному бухгалтеру следует провести с кассиром объяснительную работу о правилах оформления кассовых операций.

Кроме того, для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям, а также для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), необходимо вести Книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы - платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, должны регистрироваться до передачи в кассу в бухгалтерии ООО «Альберо».

Для усиления контроля над сохранностью наличных денежных средств организации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые инвентаризации по отдельному приказу руководителя организации

С целью контроля за проведением инвентаризации в ООО «Альберо» целесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и кассира.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны оформляться актом и регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций .

Совершенствование безналичных расчетов является важным условием своевременного обеспечения денежными средствами процесса производства, повышения эффективности хозяйствования. Современная ситуация в нашей стране требует улучшения организации денежного и расчетного механизма в народном хозяйстве. Это предполагает, с одной стороны, своевременное совершение покупателем платежей за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности и услуги; с другой - ускорение документооборота, а следовательно, и получения платежей.

Важнейшей стороной финансовой работы на предприятиях является организация оперативной работы и контроля за состоянием расчетных операций.

Предприятия оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами и заказами. При этом контролируются расходы на покупку товарно-материальных ценностей и оплату услуг, а также правильность предъявленных счетов. Предприятия должны следить за поступлением в банк платежных требований и своевременно решать вопрос об их оплате, своевременно выписывать платежные поручения на перечисление с расчетных счетов прибыли, амортизации, средств фондов экономического стимулирования и другие выплаты. На протяжении года предприятия должны постоянно контролировать свои возможности по своевременной оплате обязательств имеющимися средствами, в том числе реальность удовлетворения текущих и ожидаемых (на ближайшую неделю, декаду, месяц) платежей. В случае неплатежеспособности разрабатываются мероприятия по укреплению расчетной дисциплины и осуществляется контроль за их исполнением. При этом особое внимание уделяется выполнению планов производства и реализации продукции, финансовых планов, укреплению хозяйственного расчета и режима экономии, поскольку систематическая платежеспособность обеспечивается лишь при эффективном хозяйствовании. Основным показателем удовлетворительного финансового положения предприятия является отсутствие просроченной задолженности по платежам в бюджет, ссудам, счетам поставщиков или подрядчиков, служащим по оплате труда, наличие свободных остатков денег на счетах в банке.

Заключение

Начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности, характеризуют денежные средства. Платежеспособность предприятия определяется объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства.

Однако искусность управления денежными потоками заключается в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов, а не в том, чтобы накопить как можно больше денег. Данный подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия.

ООО «Альберо», на базе которого проводилось данное исследование, функционирует в мебельной отрасли 10 лет и широко известно потребителям на региональном рынке сбыта.

В ходе проведенного исследования было выяснено, что в ООО «Альберо» бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетном счете в целом ведется в соответствии с нормативными актами. Однако как негативный факт необходимо отметить следующие выявленные в результате проведения аудиторской проверки нарушения при оформлении операций по движению наличных денежных средств:

-       неполное оформление первичных документов;

-       искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

-       в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

-       на предприятии в установленном порядке не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

С целью устранения указанных недостатков необходимо разработать план корректирующих бухгалтерский учет кассовых операций и операций по расчетному счету мероприятий, который может включать следующие направления совершенствования бухгалтерского учета операций с денежными средствами:

-        в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;

-        усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;

-        кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;

-        главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;

-        повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и потребителями, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий;

-        использовать плановые платежи;

-        использовать векселя для оплаты продукции, работ и услуг;

-        использовать чековую форму расчетов;

-        переиздать приказ об установлении лимита кассы;

-        осуществлять расчеты с персоналом по оплате труда посредством использования зарплатных карт.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет операций с денежными средствами в полном соответствии с нормативными требованиями и в дальнейшем избежать подобных ошибок.

Для оптимизации денежных потоков в ООО «Альберо» рекомендуется осуществление следующих организационно-технических мероприятий:

·   повышение объемов производства и реализации продукции за счет роста производительности труда вследствие усиления материальной заинтересованности сотрудников и сокращения потерь рабочего времени;

-        снижение расходования денежных средств на оплату сырья и материалов за счет заключения договоров на поставку с местными поставщиками;

·   использовать для автоматизации системы управления денежными потоками современное программное обеспечение, что позволит повысить ее эффективность.

Все эти мероприятия будут способствовать увеличению поступления денежных средств и снижению расходования денег, что положительно скажется на финансовом состоянии предприятия.

Список использованной литературы

.        Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 6 апреля 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 2 мая 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 4 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

4.      Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 марта 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: <http://www.garant.ru/>.

.        Федеральный закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» // Система ГАРАНТ: <http://www.garant.ru/>

.        Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ №3/2006)» ) //Система ГАРАНТ: <http://www.garant.ru/>.

.        Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2011 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (с изменениями от 3 февраля 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями от 29 апреля 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Указание Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка России. - 2007. - №39.

.        Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // Вестник Банка России. - 2014. - №45.

.        Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299) Russian Classification of Management Documentation (с изменениями 81/2014 от 1 сентября 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

.        Ануфриев В.Е. Учет денежных средств организации // Бухгалтерский учет N 10, 2014. С. 7-12.

.        Аудит / Под ред В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ, 2014. С. 411.

.        Андреев В.Д Практический аудит (справочное пособие).- М.: Экономика, 2012. С. 574.

.        Акчурина С.Р. Аудит денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 10 2014 С. 8-14.

.        Александров О.А. Аудит операций с денежными средствами // Аудиторские ведомости, N 8, 2014. С. 7-13.

.        Бурцев В.В. Методология аудита денежных средств // Аудиторские ведомости, N 10, 2014. С. 4-11.

.        Бабченко Т.Н. Аудит операций с денежными средствами // Аудиторские ведомости, N 4, 2014. С. 9-14.

.        Бухалков М.И. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2014. С. 374.

.        Балакирев Д.И. Бухгалтерский учет.- М.: Экономика, 2013. С. 289.

.        Василевич И.П. Учет операций с денежными средствами // Главбух, N 10, 2014. С. 12-19.

.        Волошин Д.А. Учет денежных средств // Главбух, N 4, 2014. С. 5-11.

.        Василевич И.П. Аудит операций с денежными средствами. -М.: Гарант-Бератор, 2014. С. 89.

.        Грищенко А.В. Аудит операций с денежными средствами // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, 2015. С. 7-12.

.        Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. С. 432.

.        Дарбека Е.М. Аудиторская проверка денежных средств // Аудиторские ведомости, N 1, 2014. С. 6-11.

.        Ефимова Л.Л. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2013. С. 279.

.        Ефремова А.А. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера, N 1, 2015. С. 5-11.

.        Захарьин В.Р. Аудит денежных средств // Консультант бухгалтера, N 8, 2014. С. 7-12.

.        Камышанов П.И. Практическое пособие по аудита.- М.: ИНФРА-М, 2014. С. 411.

.        Копылова Л.П. Аудит денежных средств // Аудиторские ведомости, N 9, 2014. С. 8-14.

.        Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2014. С. 389.

.        Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. Издание четвертое. - М.: ООО «Интелтех», 2014. С. 523.

.        Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита.- М.: Гардарики, 2012. С. 428.

.        Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2013. С. 341.

.        Скворцов Н.Д. Бухгалтерский учет.- М.: Риск, 2014. С. 511.

.        Фомина Т.Ю. Аудит денежных средств // Аудиторские ведомости, N 6, 2014. С. 7-12.

.        Федорова Л.И. Аудит движения денежных средств // Аудиторские ведомости, N 7, 2014. С. 9-15.

.        Шалашова Н. Аудит денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 32, 2014. С. 4.

46.