Степень относительной обеспеченности ресурсами и др.
Переход Республики Казахстан к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления базируется на соответствующей информации. В любой компании основу информационной системы составляет бухгалтерский учет. Появление предприятий различных форм собственности способствовало необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей бизнеса, то есть созданию учетной политики на каждом из них.
Под организационной структурой управления предприятием понимается состав (перечень) отделов, служб и подразделений в аппарате управления, системная их организация, характер соподчиненности и подотчетности друг другу и высшему органу управления фирмы, а также набор координационных и информационных связей, порядок распределения функций управления по различным уровням и подразделениям управленческой иерархии.
Базой для построения организационной структуры управления предприятия ТОО «Бергштайн» является организационная структура производства.
Многообразие функциональных связей и возможных способов их распределения между подразделениями и работниками определяет разнообразие возможных видов организационных структур управления производством. Все эти виды сводятся в основном к четырем типам организационных структур: линейным, функциональным, дивизиональным и адаптивным.
Организационная структура управления предприятия ТОО «Бергштайн» строительной индустрии состоит из организации, объединений, трестов и строительно-монтажных управлений (СМУ). Наивысшим достижением организации структуры строительного предприятия ТОО «Бергштайн» является активное взаимодействие (без посредников) руководства и исполнителей (т.е. производства). Налаженная работа всех уровневых структур строительного предприятия ТОО «Бергштайн» как результат - скорость реакции на «стрессы производства». В таких особенных условиях интересы качественного результата строительства разделяют все участники строительных проектов. Исходя из всего вышесказанного, можем подытожить, что организационную строительную структуру предприятия ТОО «Бергштайн» характеризуют как систему отделов и служб, функция которых заключается в качественно разработанной и реализованной концепции воплощения заданной программы (бизнес-плана) в жизнь. В строительном бизнесе организационная структура предприятия имеет четкую классификацию: генподрядные и субподрядные строительные структуры; общестроительные и специализированные.
В организационной структуре строительному предприятию ТОО «Бергштайн» следует уточнить, что это понятие зависимо от специфики выполняемых бизнес- планов, проектов, заказов, финансирования и т.д. Но обобщенно можно выделить такие основные уровни структуры строительной иерархии (ранжировано): руководство (начальник либо директор, его заместитель (либо заместители), главный инженер, возможно архитектор), управление (производственно- технический отдел, отдел труда и заработной платы, плановый отдел, бухгалтерия, отдел кадров, отдел главного механика, диспетчерская группа),производство (либо исполнители) (мастерские, бригады, склады, ЖКХ, автобаза). Формирование организационной структуры в строительном предприятии ТОО «Бергштайн» может быть, как централизованным, так и децентрализованным. Под централизованной организационной структурой подразумевают большую часть полномочий руководства высшего звена, и наоборот: децентрализованная организационная структура у предприятия, где нижестоящие уровни управления имеют больший процент полномочий.
Особенностью развития организационной структуры строительного предприятия ТОО «Бергштайн» является расширение простора для принятия важных решений менеджерами среднего звена. Именно их основной функцией, есть применение теории на практике, а точнее - воплощение в жизнь любого строительного проекта. Менеджерам среднего уровня не сложно управлять строительным предприятием ТОО «Бергштайн» и ориентироваться в стратегиях, целях, задачах, соблюдении деловых интересов компании в целом. В таком случае без необходимой квалификации здесь не обойтись. Иначе даже самые колоссальные затраты могут быть напрасными. Этот принцип касается абсолютно всех работающих единиц (кадров) схемы строительного предприятия. Организационная структура строительного предприятия ТОО «Бергштайн» базируются на принципах управления, четко прописанными в начале ХХ века социологом Максом Вебером: принцип иерархичности уровней управления, принцип соответствия полномочий и ответственности работников, принцип разделения труда на отдельные функции, принцип формализации и стандартизации деятельности, принцип обезличенности выполнения работниками своих функций, принцип квалификационного отбора. Строительный бизнес и его перспектива успешного развития, заключается в эффективной и грамотно выстроенной организационной структуре.
Предприятие ТОО «Бергштайн» также самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Предприятие может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав.
В целом рациональная организационная структура управления предприятия ТОО «Бергштайн» отвечает следующим требованиям:
-Обладает функциональной пригодностью, гарантировать надежность и обеспечивать управление на всех уровнях;
-Быть оперативной, не отставать от хода производственного процесса;
-Имеет минимальное количество уровней управления и рациональные связи между органами управления;
-Быть экономичной, минимизировать затраты на выполнение управленческих функций.
.3 Анализ хозяйственно-экономической деятельности предприятия
Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры, веса, счета, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта, факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми. Финансовый анализ проводится по данным финансовой отчетности. На основе финансовой отчетности оценивается финансовой положение предприятия.
Под финансовым положением понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности предприятия, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Анализ хозяйственно-экономической деятельности представляет собой процесс исследования результативных показателей их формирования и использования на предприятии с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности их функционирования.
Для определения современного финансового положения предприятия ТОО «Бергштайн» проведен анализ основных экономических показателей деятельности данного предприятия (см.таб.1).
Таблица 1 Основные экономические показатели ТОО «Бергштайн»
ПоказателиГодыОтклонения 2013 г. к20112012201320112012(+,-)%(+,-)%1.Доход от реализации товаров,(работ, услуг) тыс.тенге276429,46307278,56316512,6440083,1814,59234,083,012.Себестоимость реализованных товаров, тыс.тенге239944,45249053,49258162,5318218,087,69109,043,63.Валовая прибыль, тыс. тенге36485,0158225,0758350,1121865,159,9125,040,24. Среднесписочная численность работников, человек78085092014017,9708,25. Годовой фонд заработной платы, тыс.тенге54568861302068116813548024,86814811,16.Среднемесячная заработная плата на 1 работника, тенге58300601006170034005,816002,77.Среднегодовая стоимость основных фондов,тыс.тенге10710,1910642,249788,97-9212,20-8,6-853,27-8,018.Дебиторская задолженность , тыс.тенге276140,84313314,91156818,72-119322,1-43,2-156496,1-49,99.Кредиторская задолженность, тыс.тенге367870,63419706,99161374,67-206495,9-56,1-258332,3-61,510.Чистая прибыль (+), Убыток (-), тыс. тенге2267,3915093,2915187,8012920,41569,894,510,611.Уровень рентабельности, %0,00940,060,050,0406431,9-0,01-16,7Примечание - финансовая отчетность 2011-2013 год
Как показывают данные таблицы 1, доход от реализации товаров,( работ, услуг) в 2013 году составляет 316512,64 тыс. тенге, соответственно увеличился по сравнению с 2011 годом на 14,5 %, по сравнению с предыдущим годом на 3,01 %. Увеличение данного показателя связанно с увеличением объема услуг.
Так же наблюдается увеличение размера годового фонда заработной платы исследуемого предприятия, это связано с одновременным увеличением среднемесячной заработной платы на 1 работника и среднесписочной численностью работников и составил в 2013 году 681168 тыс. тенге по сравнению с 2011 годом увеличился на 24,8% , в 2012 году так же увеличился на 11,1 %.
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2013 году составила 9788,97 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -8,6 % , по сравнению с 2012 годом уменьшилась на -8,01%. Среднегодовая стоимость основных фондов снижена в связи с результате износа основных средств.
Дебиторская задолженность ТОО «Бергштайн» в 2013 году составила 156818,72 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -43,2%, по сравнению с 2012 годом так же уменьшилась на -49,9%.
Кредиторская задолженность ТОО «Бергштайн» в 2013 году составила 161374,67 тыс. тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -56,1 %, по сравнению с 2012 годом на -61,5%.
Исследуемое нами предприятие является прибыльным, размеры которого составили в 2012 году - 15093,29 тыс.тенге, в 2013 году - 15187,80 тыс.тенге.
В соответствии с прибыльностью исследуемого предприятия ТОО «Бергштайн» наблюдается уровень его рентабельности, который составил в 2012 году - 431,9%.
Таблица 2 Эффективность деятельности предприятия ТОО «Бергштайн»
ПоказателиГодыОтклонения 2013 г. к20112012201320112012(+,-)%(+,-)%1.Фондоотдача основных фондов, тенге25,828,932,36,525,23,411,82.Фондоемкость продукции, тенге0,0380,0340,030-0,008-21,1-0,004-11,83.Фондовооруженность труда (тыстг/чел)13,73112,52010,640-3,091-22,5-1,88-15,014.Производительность труда(тыс.тенге\человек)354,396361,504344,035-10,361-2,9-17,469-4,8Примечание - финансовая отчетность 2011-2013 год
Как показывают данные таблицы 2, в 2013 году фондоотдача основных средств составила 32,3 , по сравнению с 2011 годом увеличилась на 25,32, по сравнению с 2012 годом увеличилась на 11,8%. Увеличение размера показателя фондоотдачи основных фондов вызвана превышением среднегодовой стоимости основных фондов над стоимостью доходов от реализации товаров и услуг.
Фондоемкость продукции в 2013 году составила 0,030, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на -0,008%, по сравнению с 2012 годом на -11,8%.Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.
Фондвооруженность в 2013 составила 10,64 тенге, а в 2011 уменьшилась на - 22,5%, так же в 2012 наблюдается уменьшение показателя фондвооруженность на -15,01 %.Наблюдаемое снижение фондовооруженности свидетельствует о снижении обеспечения работников предприятия средствами производства, так как данный показатель фондовооруженности показывает сколько на одного работающего приходится основных фондов.
Показатель производительности труда в 2013 году составил 344,035 тыс.тенге, по сравнению с 2011 годом уменьшился на -2,9 %, по сравнению с 2012 годом уменьшился на -4,8 %. Уменьшение размера показателя производительность труда связано с увеличением дохода от реализации товаров, работ, услуг и среднесписочной численностью работников.
Информационной базой экспресс-анализа финансовых результатов выступают бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), учетная политика предприятия на анализируемый период, бизнес-план, информация о финансовых результатах предприятий данной отрасли (по возможности).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «БЕРГШТАЙН»
.1 Заключение договора на проведение аудита и общее изучение деятельности предприятия
Аудиторская деятельность (аудит) в Казахстане представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно - нормативными актами:
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 года;
Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).
Отношения между аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между клиентом и аудиторской организацией. Поэтому аудитору необходимо уделить очень серьезное внимание условиям заключения договора.
Договор между клиентом и аудиторской фирмой должен регулировать следующие нормы:
своевременность выполнения работ по договору;
сохранность документации;
права заказчика во время выполнения работ;
содействие заказчика;
конфиденциальность полученной сторонами информации;
ответственность аудиторской фирмы за ненадлежащее качество;
приемка заказчиком работы;
качество работы;
пределы и условия использования результатов работ;
права на результаты интеллектуального творчества.
При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.
В договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской работы. Бывают случаи, когда в процессе проверки аудитор сталкивается с необходимостью исследовать вопросы, которые не были предусмотрены двусторонним договором между аудиторской организацией и заказчиком. В связи с этим он вправе обратиться к руководству заказчика с просьбой увеличить размер гонорара, но это может вызвать конфликт, чего аудитору (аудиторской организации) следует всячески избегать. Рекомендуется предусмотреть возникновение дополнительной работы в двустороннем договоре. Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть по обоюдному согласию изменен, но при этом они должны договориться о новых условиях соглашения. Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть не только изменен, но и расторгнут. Все зависит от того, кто именно расторгает договор. Если договор заключен годовым собранием акционеров, а расторгает его администрация предприятия, то это незаконно. Во избежание конфликтов в договоре следует предусмотреть, что: условием начала работы является перевод заказчиком исполнителю в качестве гарантии аванса в размере 30-50 % предварительно согласованной суммы договора; в случае отказа заказчика от договора в односторонне порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.
Договор может расторгнуть и аудитор (аудиторская организация) если, во-первых, он не может согласиться на изменение обязательства и ему не представляется возможность выполнить предыдущее обязательство, во-вторых, клиент не соблюдает договорные условия, не выполняет свои обязанности, определенные Законом об аудиторской деятельности. В этих случаях аудитору (аудиторской организации) следует отказаться от проведения проверки и рассмотреть вопрос, согласно договору о расторжении его, изложив при необходимости отказ и другим сторонам клиента, например, Совету директоров или акционерам. Аудитор не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.
Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора и письма-соглашения, которому должно предшествовать официальное предложение клиента.
Письмо-соглашение аудитора своему клиенту согласно международному стандарту аудита «Условия соглашений по аудиту» документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Письмо-соглашение должно быть передано аудируемому субъекту до начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-то работ, в частности аудиторской проверки. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода, то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего периода.
За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии, изучает такие сферы деловой активности, как:
маркетинг;
материально-техническое обеспечение;
исследовательская деятельность;
производство;
реализация продукции
Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о рыночных ценах на продукцию, производимую фирмой.
Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию уровня цен того периода, в котором они были заключены, что связано с особенностями учета в условиях рынка.
2.2 Основные этапы проведения аудита
Основные этапы аудита обозначены в стандарте аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно стандарта, аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:
. Предплановая (преддоговорная) деятельность.
. Планирование аудита.
. Проверка годовой бухгалтерской отчетности.
. Завершение и оформление результатов аудита.
Рассмотрим каждый из них в отдельности.
Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность
Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.
Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.
Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором.
О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий.
Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:
отрасль хозяйственной деятельности заказчика;
текучесть сотрудников за последний год;
финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;
уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;
темпы роста производства и их перспективы.
Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:
правовые основы предприятия, его учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;
в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.
Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если:
произошли существенные изменения в составе высшего руководства предприятия, которые могут повлиять на развитие и политику предприятия;
аудитор и заказчик имеют разные точки зрения и не могут найти компромиссного решения;
имеется уверенность в том, что заказчик умышленно, для того, чтобы ввести в заблуждение аудитора, не предоставляет необходимую для проверки годовой бухгалтерской отчетности информацию;
имеется судебное решение по отношению к заказчику, по руководящим или другим сотрудникам в результате нарушений действующего законодательства;
обнаружено, что руководящие или другие сотрудники заказчика могут совершать действия, ведущие к нарушению действующего законодательства;
участие в деятельности заказчика сотрудников аудиторской компании или иные деловые связи могут повредить объективности и независимости.
Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия.
Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита.
Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица».
Этап 2. Планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:
планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;
планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки;
составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.
Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.
Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.
По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.
При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.
На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности.
Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности по следующим направлениям:
сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);
оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);
оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность в аудите» и «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом»);
установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;
получение доказательств («Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»);
проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»);
проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Аффилированные лица»);
проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»);
контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутренний контроль качества аудита»).
К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.
Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита.
На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.
После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.
Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.
Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения.
Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия.
Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.
Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.
2.3 Планирование аудиторской проверки на предприятии ТОО «БЕРГШТАЙН»
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование аудита включает следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с бизнесом клиента с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния. Существенное значение на предварительном этапе планирования проверки имеет также анализ финансовой отчетности, который позволяет оценить финансовое положение клиента, определить важнейшие показатели его хозяйственной деятельности, что поможет правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые места в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя следующие этапы:
описание необычных для данного типа статей отчетности величин или неожиданных соотношений между ними;
объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;
описание влияния нестандартных приемов учета и порядка представления учетных данных в отчетности на правильность формирования учетной и отчетной информации;
расчет и контроль динамики основных финансовых показателей деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;
заключение об изменениях в имущественном и финансовом положении предприятия и о возможности предприятия продолжать работу в будущем.
Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.
При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:
данные предварительного планирования, общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;
величину оценки риска внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При планировании аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;
величину оценки вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита за предыдущий год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля. В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.
Ежегодной целью аудиторской проверки ТОО «БЕРГШТАЙН» является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2014 год в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности».
Основными объектами аудита в ТОО «БЕРГШТАЙН» являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Внутренние аудиторские проверки на предприятии не проводятся. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита.
Для аудиторской проверки ТОО «БЕРГШТАЙН» представляет следующие документы:
устав ТОО «БЕРГШТАЙН»
учетную политику предприятия
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении капитала (форма № 3):
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;
выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.
Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента. Следует заметить, что каждая аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.
Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:
устав экономического субъекта;
документы о регистрации экономического субъекта;
протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
бухгалтерская отчетность;
статистическая отчетность;
При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, то достижение этой цели невозможно без подтверждения того, что все предпосылки или требования подготовки такой отчетности соблюдены.
2.4 Проведение внешнего аудита на предприятии ТОО «БЕРГШТАЙН»
Переход от административно-командной системы к рыночным механизмам управления экономикой увеличивает потребность в получении своевременной и достоверной информации о хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. Общепризнанными системами накопления, обработки и проверки правильности информации о состоянии бизнеса служат бухгалтерский учет и профессиональный аудит. В результате поэтапного реформирования в Республике Казахстан создана нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета, финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов, отвечающая международным требованиям.
Широкое внедрение достижений научно-технического прогресса и совершенствование организации профессионального аудита способствуют оптимизации использования финансово-экономического потенциала хозяйствующих субъектов. Проведенные исследования тенденций развития рыночного механизма управления деятельностью компаний в реальном секторе экономики позволяют сделать определенные выводы о возможностях и резервах эффективности хозяйствования.
Вместе с тем не на всех уровнях управления национальной экономикой уделяют должное внимание вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета и независимого финансового контроля деятельности коммерческих организаций.
Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия ТОО «БЕРГШТАЙН», а также объективной оценки его финансовых возможностей. Выполнение такой независимой экспертизы деятельности хозяйствующего субъекта предполагает одновременно и разработку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, повышению эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов.
Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного предприятия, то есть ТОО «БЕРГШТАЙН».
Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так владельцы средств и фондов. Если государственные органы интересуют результаты социально-экономических программ, то владельцы средств и акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности заключаемых исполнительной властью сделок, рационального использования денежных и товарно-материальных запасов, эффективности управленческой системы принадлежащей им компании, а также на другие специальные вопросы.
Основные задачи внешнего аудитора: оценка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проверка достоверности их данных, выражение о них мнения заказчику, защита прав собственности.
Договор для выполнения внешнего аудита может заключаться со следующими заказчиками:
.владельцами предприятий (акционерами, инвесторами)- для выявления действительного положения дел, оценки деятельности администрации и получения прогноза дальнейшего развития событий;
.администрацией предприятия - для проведения экспертизы финансово- хозяйственной деятельности и получения рекомендаций по финансовой стратегии и повышения эффективности хозяйствования;
.государственными налоговыми службами и правоохранительными органами с целью определения достоверности отчетной документации;
.коммерческими банками - для проведения экспертизы финансово- хозяйственной деятельности и платежеспособности клиента.
Кроме того, заказчиками внешнего аудита могут выступать и пользователи, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности фирмы, но представляют и защищают интересы пользователей информации, указанных выше. К ним относятся: консультанты по финансовым вопросам, регулирующие органы, юристы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы, научно- исследовательские организации и другие.
Проведение внешнего аудита позволяет:
проверить налоговую отчетность компании на предмет соответствия требованиям действующего законодательства,
обнаружить ошибки, связанные с ведением бухгалтерского учета, а также разработать концепцию их устранения. Так как должное предприятие является товариществом с ограниченной ответственностью, сотрудничество между ТОО «БЕРГШТАЙН» и аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» в 2013 году был заключен договор.
В ходе выполнения работы был проведен внешний аудит финансовой отчетности строительной фирмы ТОО «Бергштайн» на основании документов, представленных для проверки. На основании чего были выполнены следующие процедуры аудита:
выборочное тестирование данных, подтверждающих суммы и иную информацию, содержащуюся в финансовой отчетности;
произведена оценка применяемых принципов бухгалтерского учета;
произведена оценка форм представления финансовой отчетности;
на основе аудиторской выборки:
проведена проверка правильности заполнения первичной документации;
проведена проверка отражения первичной документации в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности;
проведена обзорная проверка отражения налоговых обязательств в налоговой отчетности.
Аудиту были предоставлены следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости; кассовые документы; банковские документы; расчеты, декларации и приложения по видам налогов; авансовые отчеты; документы по расчетам с поставщиками и покупателями; расчетно-платежные ведомости по зарплате; учетные регистры; договоры строительного подряда.
При проверке наличия и сохранности основных средств в местах их хранения и эксплуатации аудиторской проверкой в ТОО было установлено:
приказом руководителя предприятия назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, с ними заключены договора об их полной материальной ответственности;
руководителем предприятия назначена постоянно действующая комиссия для проведения инвентаризации и проверки сохранности;
один раз в год проводится инвентаризация, результаты инвентаризации оформляются соответствующими документами и отражаются в учете. Внешний аудит финансовой отчетности ТОО «Бергштайн» был начат с общего обзора отчетных форм, то есть с их формальной проверки, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
) материальные затраты;
) затраты на оплату труда
) отчисление на страхование;
) износ основных средств;
) прочие затраты.
При проверке правильности отнесения материальных затрат на производственную себестоимость выполненных работ в строительстве по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил внимание на:
достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;
имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;
имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки, но фактически не израсходованных в производстве;
имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенного дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим субъектам;
правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;
правильность оценки и списания возвратных отходов;
обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;
правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;
правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую субъектом вместе с материальными ценностями;
правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;
обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.
Наряду с материальными затратами, значительный удельный вес в производственной себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство. Поэтому правильности отнесения на производственную себестоимость этого вида затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.
При проверке затрат на оплату труда по ТОО «Бергштайн» аудитор должен имел в виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).
При проверке было обращено внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения.
При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор проверил правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды. Отчисления в эти фонды производятся по установленным законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.
При проведении внешнего аудита в ТОО «Бергштайн» тщательно изучалась и комплексная статья «Накладные расходы», определялась обоснованность методики распределения расходов на производственную себестоимость каждого конкретного вида продукции для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. Для отражения этих расходов предназначены счета подраздела 8040 «Накладные расходы».
Не менее тщательно в ТОО «Бергштайн» была проверена статья «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.
В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.
Расходы периода в ТОО «Бергштайн» списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.
Общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства. К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде».
При проведении внешнего аудита в ТОО «Бергштайн» была проверена правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставлены данные счета 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» с журналом ордером № 14 ПО кредиту этого счета.
Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).
На чистый доход хозяйствующего субъекта оказывают отрицательное влияние убытки от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, а также от долевого участия других организациях.
Под прекращенной операцией понимается продажа или ликвидация филиала, представляющего собой отдельное направление деятельности юридического лица. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке. По каждой прекращенной операции здесь следует раскрыть: 1) сущность прекращенной операции; 2) отраслевые структуры и географические районы, в состав которых операция включается в целях подготовки финансовой отчетности; 3) дата фактического прекращения операции в целях учета; 4) способ прекращения (продажа, ликвидация и т.д.); 5) убыток от прекращенной операции; 6) убыток от обычной деятельности филиала за отчетный период.
Аудитор тщательно изучил эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.
Подводя итог, можно выделить основные положения, выявленные в результате аудиторской проверки, проведенной на исследуемом предприятии- строительном предприятии ТОО «Бергштайн»:
)Финансовая отчетность на 01.01.2013 года подтверждена инвентаризацией имущества и обязательств.
)Была проведена проверка на соответствие записей аналитического и синтетического учета записям Главной книги и баланса предприятия на отчетную дату.
)Проверены наличие и правильность оформления первичных документов, фиксирующих факт совершения операций.
)Проконтролировано отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.
)Была проведена выборка курсовых разниц по совершенным операциям.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, где было отмечено ряд нарушений и рекомендованы соответствующие исправления:
бухгалтерские записи производить на основании достоверных первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции,
отражать в бухгалтерских записях все операции, своевременно их регистрировать, соблюдать соответствие данных б/у и внешней отчетности.
Необходимо исправить установленные нарушения и в дальнейшем вести бухгалтерский учет в строгом соответствии с требованиями. Руководителю обеспечить работу бухгалтера, направляя на различные семинары, конференции, курсы повышения квалификации и другие мероприятия, которые проводит кабинет методологии учета при налоговых комитетах.
аудиторский кассовый экономический договор
2.5 Аудиторское заключение и отчет аудитора на предприятии
На заключительной стадии аудиторской проверки после сбора всех необходимых аудиторских доказательств и их соответствующей оценки аудитор должен подготовить и предоставить клиенту письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение.
Отчет аудитора отражает только те недостатки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, и не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках.
Вводная часть
Общие сведения об аудиторской фирме
Наименование: Аудиторская фирма ТОО «GRATAAUDIT»
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.
Место нахождение аудиторской организации: г.Алматы, ул.Шевченко,157
Свидетельство о государственной регистрации ТОО «GRATAAUDIT» выдано налоговой инспекцией, зарегистрировано за № 189 от 22.05.2006
Лицензия на общий аудит № 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет.
Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:
Аудиторская Палата Казахстана.
Аудит основных средств ТОО ««Бергштайн». за 2013 год проводился специалистами аудиторской фирмы ТОО «GRATAAUDIT» на основании договора № 1 от 01 февраля 2013 года.
Руководитель аудиторской проверки: Николаев А.Ю.
Общие сведения об аудируемом лице.
Наименование: ТОО «SHYRYN LTD»
Местонахождение: г. Усть-Каменогорск, п. Новая Согра
Отчет аудитора
Исполнительному органу ТОО «Бергштайн»:
Аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» (далее «Аудитор») проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Бергштайн»: за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. в соответствии с Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности».
Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных ТОО «Бергштайн»: финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части основных средств не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудитором аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о соответствии деятельности ТОО «Бергштайн»: законодательству РК. Поэтому такое мнение аудитором не высказывается.
Аудитором было выдано отрицательное аудиторское заключение вследствие выявленных недостатков.
По мнению Аудитора, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственных операций можно признать в целом не соответствующим действующему законодательству РК, регулирующим бухгалтерский учет.
Исходя из представленных далее данных, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет ТОО «Бергштайн»: ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.
Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок. Законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 года;
Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Инструкцией по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).
2.5.1 Аудиторская оценка систем внутреннего контроля ТОО «Бергштайн»
При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля в ТОО «Бергштайн». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ТОО «Бергштайн».
Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную, полностью несоответствующую характеру и масштабам деятельности. Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
Структура управления предприятием
Сведения о разделении обязанностей, взаимосвязей и процедур внутреннего контроля
Данные по учету финансовых и материальных ресурсов
Сведения о соблюдении хозяйственного законодательства
Порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета
Сведения о процесс подготовки бухгалтерской отчетности
Сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчетности
Сведения о качестве бухгалтерской отчетности
Сведения о разделении функций управления и учета активов
Сведения об организации проверки систем внутреннего контроля
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО «Бергштайн» масштабам и характеру его деятельности:
На предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита
Годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества
Отсутствует единый ответственный за сохранность полученных средств в кассе, их учет, выплату наличных сумм и отражение операций на счетах учета
Не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета
Не организован документооборот
При исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации
Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на ТОО «Бергштайн» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку
.5.2 Аудиторская оценка учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями и бюджетом ТОО «Бергштайн»
Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную (требующую корректировки), полностью не несоответствующую характеру и масштабам деятельности
Продолжение деятельности ТОО «Бергштайн» на законных основаниях невозможно.
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
Устав и учредительный договор
Свидетельство о государственной регистрации предприятия
Лицензии на осуществление тех видов деятельности, которые, в соответствие с действующим законодательством, подлежат лицензированию
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии системы внутреннего контроля аппарата управления предприятия масштабам и характеру его деятельности:
Неверное использование счетов для учета взносов в уставной капитал
Арифметические ошибки при распределении долей
Нарушено законодательство по налогам
Не полностью проведены расчеты с учредителями и бюджетом
Данные факты свидетельствуют о несовершенстве бухгалтерского учета предприятия в разрезе расчетов с учредителями, отсутствии систем внутреннего контроля.
Согласно закона, если кто-либо из учредителей не внес причитающийся с него вклад до конца первого года с момента государственной регистрации общества, оно должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, зарегистрировав это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Согласно законодательству РК, ТОО «Бергштайн», в случае, если не будут приняты корректирующие меры, должно прекратить свою деятельность путем ликвидации.
При выдаче аудиторского заключения существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете могут оказать влияние на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации за 2013 год.
.5.3 Аудиторская оценка сохранности и учета основных средств ТОО «Бергштайн»
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как низкую, требующую корректировки.
Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:
Детализированные регистры для различных видов основных средств
Данные по учету фактов сдачи основных средств в аренду
При проведении оценки внутреннего контроля ТОО «Бергштайн» были выявлены следующие факты:
Не предусмотрен порядок переоценки основных средств;
Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;
Отсутствуют договоры страхования основных средств;
Основные средства на дату утверждения акта не отображаются в учете
Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.
При оценке внутреннего контроля мы убедились в том, что мы можем опереться на существующие средства контроля и проводить аудит предприятия менее детально и более выборочно.
Отбор объектов основных средств для проведения проверки осуществлялся по следующим признакам:
максимальная стоимость основных средств
различные амортизационные группы
поступления в исследуемом периоде
выбытия в исследуемом периоде.
.5.4 Аудиторская оценка состояния внутреннего контроля сохранности и учета производственных запасов ТОО «Бергштайн»
Аудитор оценивает эффективность существующей системы внутреннего контроля как среднюю, требующую корректировки.
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие частичном несоответствии данных учета по движению материально-производственных запасов:
не произведена классификация материально-производственных запасов по группам;
нет схем отражения на счетах движения материально-производственных запасов
не проверяется полнота и своевременность оприходования материально-производственных запасов
не проверяется законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов. Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля. Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.
.5.5 Аудит кассовых операций
Аудитор оценивает эффективность существующей системы как низкую, полностью несоответствующую характеру и масштабу деятельности
Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля кассовых операций как неэффективную во всех существенных аспектах.
В процессе аудита аудитором было выяснено:
с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности
для кассы отведено специальное помещение
в кассе имеется сейф для хранения денег
кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью
ведется книга регистрации приходных и расходных ордеров
ведутся кассовые документы
установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
реализация готовой продукции происходит за наличный и безналичный расчет
сотрудники ТОО «Бергштайн» от сторонних организаций денег по доверенности не получают
ведется журнал выданных доверенностей
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения организации ведения кассовых операций:
нарушена физическая безопасность кассы
окна кассы не оборудованы железными решетками
отсутствует сигнализация
в кассовой книге допущены исправления без подписи кассира
книга регистрации приходных и кассовых ордеров ведется небрежно
не обеспечена сохранность денежных средств при доставке из банка
в кассовых документах не заполняются необходимые реквизиты
проставляются подписи в кассовых документах не уполномоченными лицами
остатки кассы снимаются непостоянно
Аудитором была осуществлена проверка фактов возможных нарушений - злоупотреблений, хищений, ошибок в области кассовых операций на предмет:
.Прямое хищение денежных средств.
ничем не замаскированное.
замаскированное неоформленными документами и расписками
. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
Из банка.
От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам
От различных юридических лиц по доверенностям.
.Излишнее списание денег по кассе.
Повторное использование одних и тех же документов.
Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
Списание сумм без оснований или по подложным документам.
Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
.Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.
Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
.Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.
С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
.Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.
Без применения контрольно-кассовых машин.
Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие нарушения:
списание сумм без оснований, на другие цели, нежели по документам
некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета
выдача денег другому лицу без предоставления доверенности
выплата денег по не надлежаще оформленному договору (без акта приемки работ)
Аудитор оценивает общую сумму ущерба за 2013 год в размере ~ 200 тысяч тенге.
Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможности хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.
.5.6 Аудит операций по расчетному счету
Аудитор не может дать оценку эффективности ведения операций по расчетному счету, так как Предприятие не предоставило необходимых документов и запрошенных данных.
В представленных Аудитору выписках банка по расчетному счету были выявлено некорректное отнесение сумм на счетах синтетического учета
Рекомендации руководству предприятия.
Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ТОО «Бергштайн» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:
.По постановке системы внутреннего контроля:
провести анализ существующих систем внутреннего контроля
организовать подразделение внутреннего контроля в организации
откорректировать отчетность, связанную с выявленными нарушениями
установить центры ответственности за заполнение, передачу, хранение, анализ и контроль первичной документации
определить и прописать в учредительных документах права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
.По учетной политике:
внести изменения в учетную политику приказом руководителя в соответствии с нормами законодательства
указать один из методов определения выручки.
указать основные направления учетной политики
указать методы распределения прибыли
отразить организационные аспекты учетной политики;
указать форму ведения бухгалтерского учета;
отразить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
не утвердить рабочий план счетов;
разработать и утвердить документооборот, который разграничит обязательства между рабочим персоналом, и все будут соблюдать свои обязательства, что позволит предприятию своевременно сдавать отчетность
для получения более подробной информации о предприятии следует провести оценку системы внутреннего контроля.
.По расчетам с учредителями:
исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки
устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.
.По сохранности и учету основных средств
исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно"
внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку внесенных данных на регулярной основе
.По сохранности и учету материально-производственных запасов
внести изменения во внутренние документы Предприятия, устраняющие выявленные замечания
исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом «сторно»
внедрить системы внутреннего контроля, предусматривающие проверку данных по материально-производственных запасов на регулярной основе, с учетом выявленных замечаний
.По данным аудита кассовых операций:
провести мероприятия по обеспечению физической безопасности помещения кассы
устранить все выявленные замечания по организации ведения кассовых операций
рассмотреть профессиональную компетенцию кассира и главного бухгалтера на соответствие требованиям Предприятия
пересмотреть существующую систему внутреннего контроля
внедрить контрольные процедуры, позволяющие иметь разумную уверенность в том, что кассовые операции осуществляются в соответствии с законодательством и требованиями предприятия
Аудитор: Нисковских Г.И.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, аудит - это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью выражения мнения о степени ее достоверности. Под достоверностью, согласно законодательству, понимается «степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать соответствующие обоснованные решения».
Выделяют три этапа проведения аудиторской проверки: подготовительный этап, этап сбора и обработки информации и заключительный этап.
На подготовительном этапе, после получения официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании аудита, оценивается возможность проведения проверки для данной фирмы, т.е. осуществляется сбор и анализ информации обо всех аспектах деятельности клиента, позволяющие оценить потенциальную возможность проведения аудиторской проверки. В случае принятия положительного решения об осуществлении проверки составляется письмо-обязательство о проведении аудита, где указываются обязанности сторон.
На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя тестирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать программу аудита. Затем проводятся процедуры по существу, сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов, необходимых в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента.
Аудиторской фирмой ТОО «GRATAAUDIT» (далее «Аудитор») проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Бергштайн» за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. в соответствии с Законом РК от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности». Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных ТОО «Бергштайн» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет, в части основных средств не содержит существенных искажений.
По мнению Аудитора, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности финансово-хозяйственных операций можно признать в целом не соответствующим действующему законодательству РК, регулирующим бухгалтерский учет.
В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, свидетельствующие полном несоответствии данных бухгалтерского учета по движению основных средств требованиям законодательства РК:
Неверное использование бухгалтерских проводок по счетам бухгалтерского учета для хозяйственных операций (см. рабочие документы)
Ошибки в определении сумм для зачисления
Отсутствие части необходимых проводок
Выявленные нарушения, по мнению Аудитора, связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния Компании, возможности хищений и злоупотреблений со стороны сотрудников и контрагентов, а также к штрафным санкциям.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
.НК РК Закон РК от 10.12.2008 г. № 99- IV
.Закон РК от 31.01.2006 г. № 124- III «О частном предпринимательстве (с изменениями и дополнениями по состоянию на 21.07.2007 г.)»
.Закон РК «О Республиканском бюджете на 2009- 2011 годы» от04.12.2008 г. № 96 - IV
. Закон Республики Казахстан от 20.11.1998 № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 19.02.2007 года)
. Письмо НК Министерства финансов РК от 11.02.09г. № НК -21-22/ 1092.
. Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета»
. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002
. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.
.Инвентаризация в 2005г.: ситуация из практики, Библиотека бухгалтера и предпринимателя - Алматы, 2005.
.Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера - строительство, Алматы 2004
.Учет горюче-смазочных материалов - проблема в правильном оформлении документов, Библиотека бухгалтера и предпринимателя - Алматы 2005
. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: «Каржы-каражат», 1998. - 512 с.
. Абленов Д.О., Основы аудита, Экономика - Алматы 2003.
. Ажибаева З.Н. Аудит, Экономика - Алматы 2005.
.Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и др, Аудит - М: 2003.
.Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметова Г. «Международные стандарты финансовой отчетности» под общей редакцией Ф.С. Сейдахметовой, Алматы, Издательство «LEM», 2003 г
.Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
.Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер - Алматы 2002.
.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП «Новое знание», 2000. -359с.