Срок полезного использования превышает 12 месяцев.
Цель данной курсовой работы - изучение рассматриваемой организации методики осуществления контроля хозяйственных операций по учету основных средств на примере ООО «Комфорт».
Чтобы достичь поставленной цели, нужно решить основные задачи, а именно рассмотреть и изучить:
цели и задачи аудита операций с основными средствами;
нормативное регулирование учета и аудита основных средств;
особенности деятельности организации;
порядок документального оформления движения основных средств;
аудит начисления амортизации основных средств и их ремонта;
вопросы планирования и подготовки аудиторской проверки.
Также необходимо провести аудит учета движения основных средств и по результатам проверки подготовить информацию руководству хозяйствующего субъекта.
В данной курсовой работе методика организации и осуществления проверки операций по учету основных средств будет изучена на примере ООО «Комфорт» за период с 01.01.2014 по 31.12.2014
1. Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами
.1 Экономическая сущность содержание категории основных средств
Существует два компонента, которые включаются в абсолютно любой процесс труда: рабочая сила и средства производства, они же, в свою очередь, разделяются еще на два компонента: предмет труда и средства труда. Средства труда также называют в экономике основными фондами (основными средствами) труда.
Основные средства (фонды) - часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства в течение длительного времени. При этом они сохраняют свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.
Основные производственные средства (фонды) - это материально-техническая база всего общественного производства. От их объема зависят уровень технической вооруженности труда и производственная мощность организации. Обогащение процесса труда возникает из-за накопления основных средств и повышения технической вооруженности труда, придания труду творческого характера, повышения культурно-технического уровня общества.[2]
Согласно действующей видовой классификации, основные производственные средства делятся на следующие группы:
)Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения.
)Сооружения - инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.
)Передаточные устройства - электрическая и водопроводная сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, которые осуществляют передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.
)Машины и оборудование;
)Транспортные средства - подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.
)Прочие основные средства
Основные средства принято также классифицировать по следующим признакам:
)По принадлежности:
uсобственные средства, которые находятся на балансе предприятия;
uарендованные, которые относятся к временному использованию за плату, лизинг основных средств).
)По характеру участия в процессе производства:
uдействующие;
uнаходящиеся в запасе или консервации.
)По продолжительности эксплуатации:
uдо 5 лет;
u6-11 лет;
u11-20 лет;
uсвыше 20 лет.
Возрастная структура, в частности используется для планирования и восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.
)По технической пригодности:
uпригодное оборудование;
uоборудование, которое требует капитального ремонта;
uоборудование, которое нужно списать.
1.2 Цели и задачи аудита операций с основными средствами
Цель аудита операций с основными средствами (ОС) - выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Задачи аудита операций с ОС:
vизучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;
vподтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
vпроверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;
vоценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
vустановление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
vподтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
vоценка качества проведенной инвентаризации.
Работы при проведении аудита ОС можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основная задача аудита основных средств - подтвердить информацию об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект бухгалтерской отчетности, которая представляется ему, а именно установить, что:
vданные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, которые указываются в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);
vданные о начисленной сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» - остаточная стоимость проданных активов;
vпо строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 - приобретение объектов основных средств;
vданные в разделе II «Основные средства», которые указаны в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».
Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе всего данного изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Все результаты проверки отражаются в форме таблицы (табл.1) в приложении. При проведении аудита сохранности основных средств необходимо:
üпроверить условия их хранения и эксплуатации;
üустановить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты;
üубедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
На этом этапе аудитору нужно проверить насколько правильно оформляются первичные документы, на основании которых отражаются операции по приобретению объектов основных средств в бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 9 Федерального закона №402 «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.[3]
Также необходимо проверить, оформляются ли вообще операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 тыс. руб. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).[4]
Необходимо проверить соответствие методологии, которая закреплена учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком именно счете отражаются фактические затраты, которые включаются в первоначальную стоимость объектов.
Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется насколько правильно начисляется амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, которые входят в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты могут быть оформлены в виде таблицы (табл. 3) в приложении.
Аудитору необходимо провести проверку порядка оформления и отражения операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывшим в случае продажи, оформляются в виде таблицы (табл. 4) в приложении.
В случае ликвидации основных средств необходимо проверить оформление первичных документов, установить причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Заключительный этап
В конце всей работы аудитор должен сформировать мнение по результатам проверки данного участка учета, составить пакет рабочих документов, сформулировать часть аудиторского отчета, которая относится к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
.3 Анализ нормативно-правовой базы аудита операций с основными средствами
Основные нормативные документы, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам:
vПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (изменения в данном положении приведены в приложении);
vПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н;
vПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Бухгалтерский учет операции с основными средствами регламентируется:
üПисьмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167. В данных документах описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, которые создаются в результате капитального строительства;
üПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н. В данном документе установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов;
üПБУ 9/99 «Доходы организации», который утвержден Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.). В данных документах описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств;
üПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н. В данном документе конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:
ØПостановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),
ØПостановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03.05.2000г.).
экономический учет аудит
2. Методика аудита операций и ОС
.1 Методика оценки существенности и аудиторских рисков
Цель аудита финансовой отчетности - предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.
Существенность - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта, а также оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. При обнаружении абсолютного значения уровня существенности аудитор обязан принимать за основу наиболее важные показатели, которые характеризуют достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, которые называются «базовые показатели бухгалтерской отчетности».
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, при этом беря определенную долю от каких-либо базовых показателей:
vчисловых значений счетов бухгалтерского учета;
vстатей баланса;
vбухгалтерской отчетности.
При этом могут использоваться:
Øбазовые показатели текущего года;
Øусредненные показатели текущего года и предшествующих лет;
Øлюбые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.
Также допускается единый показатель уровня существенности для конкретной проверки или набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Существует два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный.
Оценочный метод заключается в том, что аудиторы исходят из собственного опыта и знания клиента и определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.
Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.
Аудитор может сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности; качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
Аудитор должен сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий:
Øотмеченные и предполагаемые искажения в ходе аудитора в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
Øотмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
Используя профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих говорок в аудиторское заключение.
Если выполняется одно из следующих условий: отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности; имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождение однозначно не могут быть признаны существенными [1, с.110].
Несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, который отличается от положительного.
Качественный метод заключается в том, что аудитор:
vисходит из соответствующего опыта, знания клиента;
vопределяет аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний, низкий;
vиспользует эту оценку при планировании (приложение).
Аудитор обязан оценить аудиторский риск на этапе планирования. Когда совершается проверка, он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может изменить оценку уровня аудиторского риска, которая была получена во время планирования аудита.
2.2 Методика построения аудиторской выборки
Аудитор может использовать выборку, если имеет большое число операций с основными средствами, при этом руководствуясь требованиями ФПСАД № 16 Аудиторская выборка. Чтобы обеспечить репрезентативность выборки, аудитор должен разделить всю совокупность основных средств и операций с ними на подсовокупности, так отобранными для проверки смогут быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Операции с основными средствами можно классифицировать на следующие виды:
операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке;
операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;
операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
операции по строительству основных средств;
операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;
нетипичные для организации операции с основными средствами;
другие операции, объединенные по какому-либо признаку по усмотрению аудитора.
При выборочной проверке аудитору понадобиться предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, так отобранными для проверки смогут быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:
Øтерриториальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, которые расположены в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;
Øпроизводственные характеристики. Для выборочной проверки нужно отобрать основные средства, которые используются на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;
Øклассификация в отчетности. Если основные средства в отчетности классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье.
Øклассификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;
При проверке основных средств аудитор, как правило, изучает и связанные с ними расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.
2.3 Методика сбора аудиторских доказательств
Информационная база, которая используется аудитором при проверке основных средств включает:
vосновные нормативные документы, которые регулируют вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения;
vприказ об учетной политике организации;
vпервичные документы по отражению операций;
vрегистры синтетического и аналитического учета движения, используемые в организации;
vбухгалтерскую отчетность.
В таблице, представленной ниже, приведены наиболее важные с точки зрения аудита основных средств процедуры, которые необходимо провести аудитору для выражения мнения:
Таблица 1.
№ п/пПеречень процедурИсточники информации1Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книгиИнвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера2Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры3Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средствДоговоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга4Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)Аналитические расчеты5Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учетаИнвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств6Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по нимРасчетно-платежные документы, расчеты по налогам7Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормамВедомости амортизационных отчислений, нормативные документы8Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затратВедомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 109Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книгиПодсчет и сверка данных10В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случаяСтраховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы11Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплатыРасчеты, данные счета 76, Главная книга12Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализацииДоговоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга13Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетахПроектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97
3. Краткая экономическая характеристика ООО «Комфорт»
.1 Структура и виды деятельности ООО «Комфорт»
Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт» (далее "Комфорт") создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г, № 14-ФЗ «0б обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08-02 98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование Общества «Общество с Ограниченной Ответственностью «Комфорт» Сокращенное наименование ООО " Комфорт ". Место нахождения Общества 346918, г. Новошахтинск, Ростовской области, ул. Советской Конституции, 7В (Нежилое помещение). Почтовый адрес Общества: 346918. г. Новошахтинск, Ростовской области, ул. Советской Конституции, 7В.
Основные цели деятельности данной организации: осуществление внешнеэкономической, производственно-коммерческой и иной хозяйственной деятельности для извлечения прибыли.
Виды деятельности ООО «Комфорт»:
а) пассажирские перевозки и перевозка грузов для юридических и физических лиц в городском, междугородном сообщении;
б) ремонт, сервисное обслуживание автомобильного транспорта, автомобильных агрегатов, деталей;
в) общество может осуществлять любые другие виды деятельности и оказывать услуги, не запрещенные законодательством Российской Федерации и подзаконными актами.
Деятельность, которая требует лицензирования, осуществляется после получения лицензии.
Основным видом деятельности ООО «Комфорт» является деятельность автомобильного (автобусного) транспорта, подчиняющегося расписанию.
Бухгалтерский учет в ООО «Комфорт» осуществляется самостоятельной службой во главе с главным бухгалтером. В обязанности бухгалтерии входит своевременное представление учетной информации о состоянии имущества и финансовых результатах внутренним и внешним пользователям. На основании поступившей из бухгалтерии информации производится ее экономический анализ и разрабатываются мероприятия по привлечению имеющихся производственных и других резервов. Финансовое положение и предотвращение отрицательных резервов хозяйственной деятельности укрепляется использованием внутрихозяйственных резервов.
Структура бухгалтерии предусматривает некую иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами. Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую и служебную дисциплину и нести ответственность за неправильное отражение информации в учете.
Весь учетный аппарат в ООО «Комфорт» централизован и сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Учетная политика ООО «Комфорт» была сформирована главным бухгалтером на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждена руководителем предприятия. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» были утверждены:
а) рабочий план счетов, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
б) формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, с использованием рекомендованных альбомов унифицированных форм первичных учетных документов;
в) методы оценки активов и обязательств;
г) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств ООО «Комфорт»;
д) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
е) порядок контроля за хозяйственными операциями;
ж) другие решения, которые необходимы для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагалась имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации. Состав и содержание, подлежащей раскрытию информации об учетной политике ООО «Комфорт» по конкретным вопросам бухгалтерского учета, устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Так, к приемам и способам ведения бухгалтерского учета, которые подлежат раскрытию, относятся способы: начисления амортизации основных средств, нематериальных активов; оценки материально-производственных запасов, признания прибыли от продажи товаров, работ, услуг и др.
К основным средствам в бухгалтерском учете относится имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 20000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом.
.2 Организация учета и контроля основных средств в ООО «Комфорт»
Основные направления аудита учета основных средств в ООО «Комфорт» должны обеспечить:
контроль за наличием и сохранностью основных средств;
правильность отнесения предметов к основным средствам;
правильность оценки основных средств в учете;
правильность оформления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводной программы аудита экономического субъекта и сводного общего плана. Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице:
Таблица 2
Программа аудиторской проверки учета основных средств.Проверяемая организацияООО «Комфорт»Период аудитас 01.01.2014 по 31.12.2014Количество человеко-часов.100Руководитель аудиторской группыСтец А.В.Состав аудиторской группыСтец А.В., ХромовПланируемый аудиторский рискнизкийПланируемый уровень существенности1% валюты баланса
Таблица 3
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания 1 2 3 4 51Проверка наличия и сохранности основных средствВ течение годаСтец А.В., Хромов П.Э.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта1.1Проверка результатов последней инвентаризации основных средств В течение годаСтец А.В., Хромов П.Э.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта1.2Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документамиВ течение годаСтец А.В.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта1.3Проверка отражения в отчетности наличия основных средствВ течение годаСтец А.В.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта2Проверка отражения в отчетности движения основных средствВ течение годаСтец А.В., Хромов П.Э.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта3Проверка правильности начисления амортизацииВ течение годаСтец А.В., Хромов П.Э.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта3.1Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств В течение годаСтец А.В.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта3.2Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средствВ течение годаСтец А.В., Хромов П.Э.Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта
Рабочими документами аудитора при проведении проверки в ООО «Комфорт» выступают: приказы, распоряжения, инвентаризационные документы, акты, формы отчетности, учетная политика, договора о материальной ответственности, первичные документы, учетные регистры бухгалтерского учета, протоколы, справки, расчеты, баланс, данные о движении денежных средств.
3.3 Выводы и рекомендации для ООО «Комфорт»
Для организации учета основных средств важное значение имеют такие предпосылки:
Øклассификация основных средств, установление принципов оценки основных средств;
Øустановление единицы учета предметов основных средств;
Øвыбор форм первичных документов и учетных регистров.
В ООО «Комфорт» применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой группируются основные средства.
Каждому инвентарному объекту в ООО «Комфорт» присвоен определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации.
Основные средства в бухгалтерском учете ООО «Комфорт» отражаются по первоначальной стоимости.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции в ООО «Комфорт» оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, лизинг, выявленных при инвентаризации, аренда, оприходование неучтенных ранее основных средств, внутреннее перемещение.
Поступающие в ООО «Комфорт» основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем организации. Комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности для оформления приемки. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К нему прилагают техническую документацию, которая относится к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Комфорт» являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер и в одном экземпляре. Они использоваться для группового учета однотипных предметов, которые имеют одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Синтетический учет наличия и движения основных средств в ООО «Комфорт», которые принадлежат на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
ü01 «Основные средства» (активный);
ü02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
ü91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
При инвентаризации основных средств в ООО «Комфорт» создается комиссия, которая производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
В ходе проверки в ООО «Комфорт» организации контроля основных средств первоочередное внимание было уделено проверке состояния, хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляет руководитель организации.
Чтобы обеспечить сохранность основных средств в организации, назначены приказом руководителя материально ответственные лица, которые отвечают за сохранность основных средств. После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков верное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Проверка актов инвентаризации основных средств показала, что акты оформлены правильно стоит дата проведения инвентаризации, подписи всех участников инвентаризационной комиссии.
Были сверены суммы стоимости основных средств в инвентарных карточках и стоимости основных средств в инвентарной книге. Расхождений не выявлено.
Также были сверены стоимости закрепленных за материально ответственными лицами основных средств и данные по счетам 01 и 03. Расхождений не выявлено.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации были сравнены общая стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения расхождений не выявлено.
При проверке планов и смет капитального ремонта было установлено, что сметы составляются на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации, никаких приписок или исправлений не обнаружено.
Заключение
Рассмотрев и изучив содержание, цели, основные принципы и методы аудита учета основных средств на конкретном предприятии ООО «Комфорт», необходимо сделать вывод, что аудит, как независимый способ оценки реального состояния бухгалтерского учета, является незаменимым инструментом, при помощи которого можно достоверно и комплексно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности любого предприятия.
Нормативная база совершения аудиторских действий в наше время достаточно подробно разработана, и это позволяет аудиторам:
üобъективно выразить мнение, которое складывается в ходе проверки конкретной организации;
üспланировать свои действия;
üобобщить результаты в форме типового документа - аудиторского заключения.
Возникновение новых стандартов и правил, которые регламентируют аудиторскую деятельность, свидетельствует о внимании законодательных органов к вопросам совершенствования аудита. Развитие нормативной базы предполагает более серьезный и всесторонний контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов, которые действуют в условиях рыночной экономики.
Главная цель аудита - обеспечить контроль за достоверностью информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое внимание было уделено изучению документов, которые регулируют организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ "Об учетной политике" составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.
Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, которые предъявляются к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности организации. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами, способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.
На основании проверки можно сделать следующие выводы:
) Все договора купли-продажи основных средств в ООО «Комфорт» оформлены в соответствии с законодательством РФ;
) Основные средства, которые поступают в ООО «Комфорт», отражены по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой;
) При приобретении объектов основных средств договор купли-продажи оформлен правильно и указана первоначальная стоимость, износ и цена приобретения;
) В ООО «Комфорт» создана комиссия по приемке и выбытию основных средств и оформлению ее результатов. Состав комиссии оформлен приказом по предприятию и утвержден руководителем предприятия;
) Инвентаризация в ООО «Комфорт» производится своевременно и результаты ее отражаются в бухгалтерском учете;
) Операции по списанию всех основных средств оформляют актом на списание основных средств;
) Объекты основных средств, которые приняты в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовых счетах;
) Амортизация в ООО «Комфорт» начисляется по всем видам основных средств, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения его стоимости;
) Амортизация в ООО «Комфорт» начисляется линейным способом в соответствии с учетной политикой организации;
) В ООО «Комфорт» прекращаются амортизационные отчисления по объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета;
) Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
) Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ЗАО «Комфорт» отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств»;
) В ООО «Комфорт» не начисляется амортизация по объектам основных средств уже имеющим полный износ;
) Основные средства приходуются по цене их приобретения.
В ООО «Комфорт» соблюдаются предусмотренные законодательством условия проведения инвентаризации, что обеспечивает объективное отражение фактического состояния ценностей, исключение приписок и искажений действительной информации.
Приложение
Таблица 1. Движение основных средств
Таблица 2. Зачисление объектов в состав основных средств
Таблица 3. Начисление амортизации по основным средствам
Таблица 4. Объекты основных средств, выбывшие в случае продажи
Таблица 5. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Список литературы
1.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
.Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1.
.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.
.Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
.ФПСАД № 16 Аудиторская выборка
.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
.ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н).
.Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств 2014г.
.Каткова И.В. Основные средства предприятий, их состав, структура и воспроизводственная характеристика
.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит : учеб. пособие
.Махкамова Т.М. Проверка основных средств при проведении аудита
.Русакова Е.А. Об учете основных средств 2015г.
.Юдина Г.А., Черных М.Н.. Основы аудита : учеб. Пособие
17.Справочная правовая система «Консультант Плюс».- Разд. "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально- производственных запасов в бухгалтерской отчетности"
.Справочная система, журнал «Главбух»
.Электронный журнал «Российский налоговый курьер».