Учет, аудит и анализ движения и использования основных средств в организации (на примере ООО 'Донстроймонтаж')

Учет, аудит и анализ движения и использования основных средств в организации (на примере ООО 'Донстроймонтаж')

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

.1Экономическая сущность основных средств. Основные средства как объект учета

.2Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

.3Учет операций по выбытию, списанию и ликвидации основных средств

.4Инвентаризация основных средств

.5Учет арендованных основных средств

.6Раскрытие информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности

.7Аудит операций с основными средствами

.8Проблемные вопросы учета основных средств в современных условиях

.9Анализ состояния и использования основных средств

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Донстроймонтаж»

.1 Краткая характеристика организации

.2 Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Донстроймонтаж»

.3 Анализ движения и использования основных средств в ООО «Донстроймонтаж»

.3.1 Анализ структуры и динамики основных фондов

.3.2 Анализ структуры основных фондов по участию в производственном процессе

.3.3 Анализ технического состояния основных средств

.3.4 Анализ эффективности использования основных средств

.4 Анализ финансового состояния ООО «Донстроймонтаж»

.4.1 Анализ состава и структуры актива и пассива баланса

.4.2 Анализ ликвидности предприятия

.4.3 Анализ финансовых коэффициентов

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДОНСТРОЙМОНТАЖ»

.1 Аудит учетной политики

.2 Характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

.3 Мероприятия по повышению эффективности использования основных средств

.4 Предложения по совершенствованию учета внутреннего аудита основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Мной выбрана для дипломного проектирования тема «Учет, аудит и анализ движения и использования основных средств в организации». Тема дипломной работы является актуальной, так как производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Правильность учета и эффективность использования объектов основных средств в организации ООО «Донстроймонтаж» особенно актуальна, так как организация осуществляет деятельность в области производства и строительства на селе.

Основной целью дипломной работы является выработка конкретных предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами и мероприятий, направленных на повышение эффективности деятельности ООО «Донстроймонтаж».

Способность руководства организаций принимать экономически обоснованные перспективные решения на микроэкономическом уровне очень важна для предпринимателей и для государства в целом. Одной из главных экономических причин затянувшихся кризисных процессов является отсутствие роста финансовых результатов микроэкономических структур. Что, в свою очередь, ограничивает суммы налогов из прибыли, подлежащие отчислению в государственный бюджет. Это лишает государство возможности финансировать многие важнейшие статьи расходов бюджета. Поэтому изыскание резервов повышения эффективности работы организаций их руководством позволит не только улучшить их финансовое положение, повысить финансовую устойчивость микроструктур, но тем самым будет способствовать оздоровлению экономики страны в целом.

ООО «Донстроймонтаж» осуществляет деятельность в сфере с высоким уровнем конкуренции.

Вышесказанное означает, что у ООО «Донстроймонтаж» есть серьезные основания для поиска оптимальных управленческих решений, направленных на сохранение устойчивого положения в условиях уплотняющейся конкуренции.

В рамках дипломного проектирования необходимо выявить резервы повышения конкурентоспособности организации ООО «Донстроймонтаж», имеющей положительный финансовый результат, с целью сохранения позиций на рынке и обеспечения финансовой устойчивости на перспективу.

Основной целью дипломной работы является оценка организации учета, анализа и аудита основных производственных фондов организации ООО «Донстроймонтаж» и выработка практических рекомендаций, позволяющих повысить эффективность хозяйственной деятельности организации, а также разработка приоритетных направлений по совершенствованию учета, аудита и анализа. Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

охарактеризована сущность основных средств как экономической категории;

приведена классификация основных средств;

изложена методика учета основных средств;

проведен аудит операций с основными средствами;

проведен анализ состояния и эффективности использования основных средств;

внесены предложения по совершенствованию системы учета, анализа и внутреннего контроля за движением и использованием основных средств:

разработано предложение по расширению деятельности с целью повышения эффективности использования основных средств.

В ходе дипломного проектирования использован ряд законодательных, нормативных методологических документов, учебная литература, материалы специализированных бухгалтерских и финансовых изданий, а также бухгалтерская отчетность ООО «Донстроймонтаж» за 2006-2008гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

1.1 Экономическая сущность основных средств. Основные средства как объект учета

Производственно - хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или расчетным самостоятельно нормам.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

До 1 января 2001 года при определении понятия «основные средства» использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетностью 2001 год, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

üиспользование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

üиспользование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

üорганизацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

üспособность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Однако, очередные изменения в нормативной базе снова меняют подход к учету основных средств. В частности, ряд изменений в порядок учета основных средств внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н (Российская газета, N 16, 27.01.2006) (вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года) и приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н (Российская газета, N 242, 27.10.2006) (вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года). В основном изменения связаны с уточнением и конкретизацией отдельных положений ПБУ. Но имеются и принципиально новые методы. Например, ПБУ 6/01 дополнилось следующим абзацем: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (применяется начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, утверждено приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года N 147н).

С одной стороны, такая норма позволяет существенно сократить документооборот в отношении указанных активов и упростить учетные процедуры. С другой стороны, установление лимита более 10000 руб. создаст дополнительные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в налоговом учете основные средства, стоимость которых превышает 10000 руб. относятся к амортизируемому имуществу.

В остальном существенных изменений в ПБУ 6/01 нет.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Главной задачей бухгалтерского учета основных средств является сбор информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств с целью своевременного проведения ремонтов;
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду), объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными их арендодателем.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния вредных факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценки по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету 6/01.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
• В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок не более трех месяцев.
• Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
• Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока а службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
• - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя их натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
• В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы, по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
• Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещевого права. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
• При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, применяемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации. В настоящее время можно применять повышающие коэффициенты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.94 №967.
• Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования являются способами ускоренной амортизации.
• Предприятие может использовать в бухгалтерском учете любой из перечисленных выше способов амортизации основных средств в соответствии с принятой учетной политикой, но для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений нужно производить от первоначальной стоимости объектов по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 года № 1072, с учетом постановлений Правительства РФ от 31.12.97 года № 1672 и от 24.06.98 года № 672. Данный порядок установлен Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбой РФ от 27.10.98 года № ШС-6-02/768.
• Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 10,10/1, ведомостях 12,13,15 и др.).
• Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
• Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
• 1.2 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
• Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
• Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
• Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
• Государственный комитет Российской Федерации по статистике Постановлением от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету основных средств» ввел новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств: № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», № ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)», № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств», № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств», № ОС- 4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств», № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
• Использовавшиеся ранее формы признаны утратившими силу.
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
• В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:
• управленческой документации - ОКУД;
• предприятий и организаций - ОКПО;
• основных фондов - ОКОФ.
• В случае необходимости с целью дополнительной систематизации показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.
• В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.
• При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
• Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
• Форматы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
• При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и добавления строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.
• Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
• Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689) и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
• На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:
• формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации. Данная норма практически разрешает не применять унифицированные формы первичных учетных документов, а разрабатывать их самостоятельно;
• перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
• порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.
• Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету налога на добавленную стоимость).
• Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.
• Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой квалификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма № ОС-6.
• Организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их по объектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам.
• Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки (форма № ОС-6) «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
• В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки основных средств, находящихся в эксплуатации.
• Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).
• Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах одной организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного технолога) и оформляется также актом (накладной)(форма № ОС-1).
• Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в вязи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.
• Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, то есть для определения необходимости ликвидации основных средств, в каждой организации создается постоянно действующая комиссия. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.
• Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.
• 1.3 Учет операций по выбытию, списанию и ликвидации основных средств
• Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
• Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в случае их: продажи другим юридическим и физическим лицам, списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа, передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов, ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа, не использования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд, выбытия по другим причинам.
• Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
• Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
• При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Данный субсчет дебетуется на первоначальную стоимость (либо восстановительную) выбывающих объектов основных средств, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
• В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального или физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически и морально. При этом необходимо помнить, что предприятие может самостоятельно списать только основные средства принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае пользователь объекта имеет право на его списание лишь при наличии письменного разрешения собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления документации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме ОС - 4а), который утверждается руководителем предприятия.
• При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 91 следующими проводками:
• Дт 01/1 Кт 01 - списывается первоначальная стоимость объекта основного средства,
• Дт 02 Кт 01/1 - списывается начисленная сумма износа на дату выбытия,
• Дт 91/2 Кт 01/1 - списывается остаточная стоимость выбывающего объекта.
• В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
• В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» результаты от операций с основными средствами включаются в состав прочих доходов и расходов.
• С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам, морально устарели, в связи со Донстроймонтажством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.
• Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.
• Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе:
• 1)главного инженера или заместителя руководителя (председатель
  комиссии);
  
• 2)начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
• 3)главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где
  выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы);
  
• 4) лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
• В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению их руководителей).
• Функции постоянно действующей комиссии:
• - непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;
• - выяснение конкретных причин списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
• - выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;
• - определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта; их оценка;
• - контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
• - составление актов на списание отдельных объектов основных средств (ф. № ОС-3 и ОС-4).
• В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
• При списании с балансов предприятий основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.
• 1.4 Инвентаризация основных средств
• Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:
• -при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• -при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• -после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• -перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• -при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• -в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.
• Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.
• Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
• Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
• Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.
• Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.
• Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
• Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
• На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
• Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
• Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
• На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
• Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.
• Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.
• Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.
• В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
• 1.5 Учет арендованных основных средств
• Основные средства разделяют на собственные и арендованные. Российские предприятия имеют право использовать в своей деятельности арендованные основные средства. Формы аренды определяются Гражданским кодексом РФ, а правила учета и расчета арендной платы различными нормативными документами в области бухгалтерского учета.
• Аренда основных средств помогает предприятиям, не имеющим достаточного количества средств на капитальные вложения, получить необходимые для производства основные активы и дает возможность небольшим предприятиям использовать в своей деятельности дорогостоящее оборудование, которое они в другом случае получить не могут.
• Основные средства могут быть получены в прямой и операционный лизинг. Лизинг представляет собой долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества. Он является косвенной формой финансирования деятельности и применяется в том случае, когда предприятие не желает приобретать данный вид основных средств или не имеет финансовых возможностей сделать это. Различают три формы лизинга: прямой, возвратный и смешанный.
• Сущность возвратного лизинга заключается в том, что предприятие продает свое имущество лизинговой фирме и сразу же берет его обратно в долгосрочную аренду, по окончании лизингового контракта, право собственности на имущество вновь переходит к предприятию-арендатору. Такая ситуация может возникнуть, в случае когда предприятие испытывает временный недостаток в оборотных средствах.
• Смешанный лизинг предусматривает долевое участие арендатора и лизинговой фирмы в затратах по приобретению лизинга. Эта форма аренды применяется в отношении дорогостоящего оборудования и является весьма распространенной формой финансирования деятельности предприятия в период его становления. Долевые расходы арендатора по приобретению имущества составляют, как правило, до 20% стоимости имущества. По окончанию срока аренды право собственности на имущество переходит к арендатору.
• Следующей формой лизинговых отношений является операционный лизинг. Он заключается на срок меньший, чем амортизационный период возможно отсутствие третьей стороны лизинговой сделки - продавца. Лизингодатель может сделать предметом лизинговой сделки активы, которые уже имеются в его распоряжении. После завершения периода действия лизингового договора имущество, которое выступало объектом лизинга, может быть выкуплено арендатором по остаточной стоимости или возвращено арендодателю, который передаст его в аренду повторно тому же арендатору либо другому лизингополучателю.
• Операционный лизинг обладает некоторыми особенностями. Во-первых, лизингодатель сам несет все риски, связанные с владением и эксплуатацией объекта лизинга. Имущество, переданное в аренду, отражается в балансе арендодателя. Лизингодатель несет расходы по техническому обслуживанию оборудования, по его ремонту и страхованию и т.д. Во-вторых, срок действия договора аренды намного меньше срока амортизации оборудования. В-третьих, объект лизинга, как правило, возвращается лизингодателю после прекращения срока действия договора, так как имущество сдается в аренду неоднократно, чтобы покрыть расходы на его приобретение.
• 1.6 Раскрытие информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности
• В соответствии с Положением в состав минимального объема информации, отражаемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности, должна быть, в частности, включена информация:
• -об изменениях первоначальной стоимости основных средств в результате их переоценки;
• -об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. Представление данной информации вытекает из требования, что до принятия объекта к учету необходима его государственная регистрация. При этом по действующим правилам по эксплуатируемому объекту производятся эксплуатационные расходы и начисляется также амортизация. Наряду с информацией о стоимости таких объектов необходимо представлять данные о начисленной по ним в этот период амортизации.
• Таким образом, в соответствии с новым порядком в российских правилах бухгалтерского учета не предусмотрено обязательное раскрытие информации о:
• -применяемых базах определения текущей стоимости основных средств;
• -учетной политике в отношении затрат по восстановлению объектов основных средств;
• -сумме обязательств по приобретенным основным средствам;
• - наличии и размерах ограничений на право собственности, а также закладных на основные средства, использованные в качестве обеспечения по обязательствам. Данная информация должна быть раскрыта в показателях отчетности об обязательствах полученных и выданных.
• 1.7 Аудит операций с основными средствами
• Предметом проверки операций с основными средствами не предприятии являются:
• - правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
• - правильность отражения движения основных средств и аренды;
• -правильность начисления износа;
• - принадлежность основных средств клиенту;
• - правильность отражения налогов и финансовых результатов.
• Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машино-граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02. Кроме того, следует проверить такие документы, как главная книга, баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
• Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств,
• правильность отнесения предметов к основным средствам,
• правильность оценки основных средств в учете,
• правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств,

-правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств,

правильность начисления данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств,
2. аудит движения основных средств,
3. аудит правильности начисления износа,
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

При проверке наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли договоры купли - продажи основных средств,4 оформлены ли протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки -передачи основных средств, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитор требует от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки производства и обращения.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 "Основные средства".

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счет фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций: основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, то есть поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке наличия износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

) документального оформления оприходования основных средств и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления. Что при производстве капитального ремонта незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудование числится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за его сохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередко передача основных средств с одного места нахождения в другое документально не оформляется, что приводит к запутанности в учете. Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания основных средств с учета, так как этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия;

1. При передаче объектов в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
2. При приобретении основных средств в комплекте в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
3. Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на счете 001;
4. При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;
5. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
6. Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты осовных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ. При контроле начисления необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита "Аудиторские доказательства". При проверке учета основных средств аудитор может применять такие способы получения доказательств, как проверка арифметических расчетов клиента, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, аналитические процедуры. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами бухгалтерской и финансовой отчетности.

Таблица 1.1 Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1.Аудит наличия и сохранности основных средств В течение отчетного года Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2.Аудит движения основных средств В течение отчетного года 3.Аудит правильности начисления амортизации В течение отчетного года 4.Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средствВ течение отчетного года5Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение отчетного года

Руководитель аудиторской организации

(подпись)

Руководитель аудиторской группы

(подпись)

Таблица 1.2 Программа аудита основных средств

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

№ п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)Период проведенияИсполнительРабочие документы аудитора1 Аудит наличия и сохранности основных средств В течение года 1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Приказы, распоряжения 1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств Ежеквартально Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены Ежеквартально Протоколы, соглашения, приказы 1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств Ежеквартально Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств По мере совершенствования операций Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств В течение года Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия Ежеквартально Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Ежеквартально Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств Ежеквартально Формы отчетности 2 Аудит движения основных средств В течение года 2.1 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Ежеквартально Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств Ежеквартально Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств Ежеквартально Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями Ежеквартально Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Формы отчетности 3.Аудит проведения инвентаризацииЕжегодноАкты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответств3.1Проверка последней инвентаризации и её результатыЕжегодноАкты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответств3..2.Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учётеЕжегодноАкты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответств3.3.Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности.ЕжегодноАкты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы договора на материальную ответств4 Аудит правильности начисления амортизации В течение года Расчеты 4.1 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения Помесячно Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс 4.2 Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация Помесячно Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы 4.3 Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация Помесячно Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы 4.4 Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал По мере внесения в уставный капитал Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 4.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств 4.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств Ежеквартально Формы отчетности 5 Проверка правильности налогообложения по основным средствам В течение года 5.1 Проверка правильности расчетов по НДО По срокам налоговых платежей НКРФ,гл.21, баланс, справки, расчет 5.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты 5.3 Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц По срокам налоговых платежей НК РФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения 5.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц По срокам налоговых платежей ФЗ «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения 5.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам По срокам платежей НК РФ, гл. 24, справки, расчеты, сведения 5.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств Ежеквартально Формы отчетности

1.8 Проблемные вопросы учета основных средств в современных условиях

Основные проблемы при учете основных средств на предприятии возникают из-за различий налогового и бухгалтерского учета объектов основных средств, что заставляет бухгалтеров вести двойной учет на предприятии.

Основные средства в Налоговом кодексе РФ составляют общее понятие -амортизируемое имущество. Если имущество служит 12 или менее месяцев или стоит не более 10000 рублей, то к амортизируемому оно не относится, а сразу включается в материальные расходы при отпуске в эксплуатацию (п.1 ст.254 НК РФ)

Помимо информации, содержащейся в первичных документах бухгалтерского учета, статья 323 НК РФ требует организовать аналитический налоговый учет амортизируемого имущества, содержащей информацию о первоначальной стоимости основных средств, об изменениях первоначальной стоимости, о принятых организацией сроках полезного использования объектов, о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым объектам, о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества и дате окончания договора безвозмездного пользования.

Кроме того, в аналитическом налоговом учете целесообразно дополнительно учитывать имущество не только по наименованиям, но и разделять его на утвержденные правительством амортизационные группы. Налоговая декларация по налогу на прибыль должна содержать данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и начисленной амортизации по каждой из 10 групп.

НК РФ содержит понятие «восстановительная стоимость» только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года. В отличие от положений по бухгалтерскому учету НК РФ не предусматривает изменения первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки имущества по рыночным ценам. Однако в связи с изменениями, которые были внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 10 июня 2002 г. № 45н, расходы от уценки основных средств в бухгалтерском учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В связи с этим различий в учете доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете не возникает. Однако в результате изменения учетной стоимости основного средства в бухгалтерском учете меняется величина амортизационных отчислений. В налоговом учете она остается прежней.

Также существуют различия в начислении амортизации по основным средствам. В случаях улучшения (повышения) первоначальных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения организация может пересматривать срок полезного использования по этому объекту. Такое правило существует и в налоговом (п.1 ст.258 НК РФ), и в бухгалтерском (ПБУ 6/01) учете. При этом увеличивать этот срок в налоговом учете можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.

Единственный способ начисления амортизации, одинаковый для налогового и бухгалтерского учета - линейный.

Кроме того, для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете разрешено применять тот же Классификатор Правительства РФ, что и для налогообложения. Но по многим позициям основных средств в Классификаторе сроки меньше ранее утвержденных, а возможность их менять в бухгалтерском учете не предусмотрена. Поэтому суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по многим объектам, введенным в эксплуатацию до 2002 года, будут различаться.

В аналитическом налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех понесенных расходов. В них включается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами, а также затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (ст. 324 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным Законом от 29.05.02 №57-ФЗ, в налоговом учете появилась возможность создавать ремонтный фонд.

Организации необходимо разрабатывать и утверждать учетную политику как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

1.9 Анализ состояния и использования основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Основными задачами анализа состояния и использования основных средств являются:

определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частичным показателям;

-выявление причин изменения их уровня;

-расчет влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

-изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

-установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Для проведения анализа основных средств, как и для проведения любого экономического анализа необходимы соответствующие данные. Источниками данных для анализа основных средств являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма №5 «Приложение к балансу предприятия» (раздел 3 «Амортизируемое имущества»), форма №11 "Отчет о наличии и движении основных средств", форма БМ "Баланс производственной мощности", данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная документация и другие источники.

На основе этих данных производится анализ основных средств по следующим основным направлениям:

-анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии,

-анализ основных показателей использования основных средств,

-анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия,

• анализ обеспеченности предприятия основными средствами,
• анализ использования производственных площадей.

Анализ эффективности использования средств труда целесообразно начинать с изучения соотношения между выпуском продукции, наличием основных фондов и фондоотдачей, с определения влияния на объем продукции показателей использования основных фондов. После изучения общих показателей наличия и использования основных фондов следует приступить к анализу обеспеченности предприятия средствами труда. При этом необходимо прежде всего дать характеристику их наличия и движения как в целом по всем основным фондам, так и по отдельным их группам. Необходимые для анализа данные содержатся в формах №5 и №11. Сравнивая наличие основных фондов на начало и конец отчетного года, выявляют изменение стоимости основных фондов по сравнению с прошлым годом. Движение основных средств определяется величиной их поступления и выбытия в отчетном году.

После общей оценки изменения стоимости основных фондов следует изучить динамику структуры основных фондов. Это вызывается тем, что в процессе материального производства отдельные виды основных фондов принимают различное участие. В зависимости от характера участия в процессе расширенного воспроизводства основные фонды промышленного предприятия подразделяются на промышленно-производственные, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды.

В процессе анализа выявляется соотношение активной и пассивной частей промышленно-производственных основных фондов. Последовательное увеличение доли активной части в общей стоимости промышленно-производственных основных фондов является прогрессивной тенденцией, обеспечивающей рост фондоотдачи, производительности труда и объема продукции. Изменение наличия и структуры основных фондов можно проследить по данным формы №5 или №11.

Производственная программа предприятия составляется с учетом планируемой мощности и сроков ввода в эксплуатацию отдельных видов новых видов машин, механизмов, производственного оборудования. Поэтому досрочный ввод в действие основных фондов приводит к увеличению выпуска продукции, а неполный или несвоевременный ввод в эксплуатацию, наоборот, уменьшает ее выпуск.

Источниками информации для анализа выполнения плана ввода в действие основных фондов служат: бизнес-план предприятия, форма №2-КС и №11 статистической отчетности, данные оперативно-технического и бухгалтерского учета.

Неполный или несвоевременный ввод в действие объектов производственного назначения приводит к снижению объема продукции и суммы прибыли, не говоря уже о потребностях в дополнительных и капитальных затратах.

Анализируя техническое состояние основных фондов, необходимо в первую очередь определить уровень и динамику их физического и морального износа, поскольку от этого в значительной степени зависят производительность оборудования и фондоотдача всех основных фондов.

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными фондами и их технического состояния необходимо также охарактеризовать уровень фондовооруженности труда и ее динамику. Фондовооруженность труда определяется как отношение средней годовой стоимости основных производственных фондов к средней годовой списочной численности работников или рабочих в наиболее заполненной смене. Сопоставляя уровень этого показателя с планом и уровнем предыдущих лет, можно проследить тенденцию его развития.

Важнейшим обобщающим показателем использования основных фондов является фондоотдача - выпуск продукции на 1 рубль основных фондов основного вида деятельности. Показатели фондоотдачи рассчитываются для всей стоимости основных промышленно-производственных фондов, а также на единицу стоимости активной части основных фондов (машин и оборудования).

Для расчета и анализа показателей фондоотдачи используются данные бизнес-плана предприятия, отчета по форме №П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", отчета по форме №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", отчета по форме №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", а также данные бухгалтерского учета.

При проведении анализа фактический показатель фондоотдачи отчетного периода сравнивается с плановым, с данными предшествующих периодов, проектными показателями, фондоотдачей других предприятий данной отрасли. Сопоставление показателя фондоотдачи является началом анализа, исходной базой для выявления и измерения факторов, влияющих на его изменение. На уровень фондоотдачи оказывают влияние многочисленные и разнообразные факторы, которые можно свести в три группы: изменение структуры продукции и основных фондов, изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов, изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

В действующих системах анализа использование основных фондов изучается в стоимостном и натуральном измерителях. С одной стороны. Рассчитывают показатели фондоотдачи 1 рубля всех промышленно-производственных основных фондов, активной части фондов, установленного и действующего оборудования. С другой стороны, определяют показатели выработки машин, коэффициент сменности работы оборудования, внутрисистемное использование оборудования. Влияние вышеуказанных факторов на уровень и динамику фондоотдачи можно установить способом цепных подстановок или одной из его модификаций (способы разниц абсолютных или относительных величин) либо использованием интегрального способа.

Уровень использования основных фондов предприятия является важнейшей характеристикой эффективности производства. Для этого используется целая система показателей: фондоотдача, фондоемкость, соотношение темпов роста выпуска продукции и величины основных фондов, коэффициенты использования машин и оборудования и т.д. Поскольку определяющую роль в процессе производства играет активная часть основных фондов - машины и оборудование, то эффективное использование этой части основных фондов особенно важно и требует самого пристального внимания. От количества машин и оборудования, их свойств, мощности, состояния и степени использования непосредственно зависят результаты работы предприятий, и прежде всего выпуск продукции и ее себестоимость.

Анализ использования производственного оборудования начинают с общей характеристики участия в производстве различных групп наличного действующего оборудования.

Приступая к анализу использования действующего оборудования, необходимо в качестве конечной цели поставить себе задачу выявления и мобилизации всех резервов повышения его производительности, ибо в этом залог обеспечения роста производства продукции без дополнительных капитальных затрат.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Донстроймонтаж»

.1 Краткая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Донстроймонтаж» было создано в результате приватизации государственного предприятия Передвижная механизированная колонна «Агрострой» в 1993 году. Организация была приватизирована сотрудниками общим числом более 60 человек и зарегистрирована в организационно-правовой форме - Акционерное общество открытого типа. Позднее три участника выкупили акции у остальных акционером и создали Общество с ограниченной ответственностью «Донстроймонтаж», которое зарегистрировано 03 ноября 1999 года, о чем имеется свидетельство о государственной регистрации юридических лиц серия 02 № 2866.

Учредителями Общества являются физические лица - граждане Российской Федерации. Уставный капитал Общества сформирован в сумме 11000 рублей, доли участников распределены следующим образом:

Каракеян А.К - 7700 руб. или 70%,

Сучков В.В. - 1760 руб. или 16%,

Кочикян А.А. - 1540 руб. или 14%.

Уставный капитал внесен в денежной форме.

Общество является юридическим лицом и коммерческой организацией.

Согласно уставу Общество создано с целью осуществления следующих основные виды деятельности:

строительство, расширение, реконструкция жилых домов и объектов социальной сферы;

выпуск промышленной продукции;

выпуск и реализация строительных материалов;

выпуск проектно-сметной документации;

осуществление ремонтных, отделочных работ и.пр.

Согласно информационному письму Государственного комитета по статистике РФ Обществу присвоены следующие коды согласно классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ):

6111О - общестроительные организации;

16151 - производство стеновых блоков;

- промышленность сборных железобетонных и бетонных (за исключением стеновых материалов) конструкций и изделий

- проектные, проектно-изыскательские и изыскательские организации и пр.

Общество в установленные законом сроки осуществило постановку на налоговый учет по месту нахождения, ему был присвоен ИНН 2318022970 и КПП 231801001.

В 2002 году общество прошло обязательную перерегистрацию юридических лиц, созданных до 1 июля 2002 года и ему был присвоен основной государственный регистрационный номер 1022302795460.

«Донстроймонтаж» имеет расчетный счет №40702810300720000295 в Ростовском филиале Банка Москвы, БИК 040396996, кор.сч. 30101810700000000996.

На осуществление деятельности у Общества имеются лицензии:

Д 081948 от 18.01.2002г. Peг. № ГС-3-231-02-24-0-2318027618-000047-1 на эксплуатацию инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов сроком до 18 января 2008 г.

Д 081954 от 18.01.2002г. Peг. № ГС-3-231-02-22-0-2318027618-000046-1 на деятельность по строительству зданий и сооружений сроком до 18 января 2008г.

Обществом руководит директор, подотчетный Общему собранию учредителей.

Организационная структура общества имеет следующий вид:

ДИРЕКТОРЗам.директораИнженер ПТОПрорабыИнспектор отдела кадровМастераПланово-экономический отделЭлектрогазосварщикиЭкономисты КрановщикСлесариГлавный бухгалтерШтукатурыБухгалтеры МалярыСтолярыМашинист экскаватораРабочие Старший механик гаражаВодителиАвтослесариМойщикиУборщик Рисунок 1. Организационная структура ООО «Донстроймонтаж»

Директор самостоятельно определяет полномочия и обязанности заместителей в соответствии с должностными инструкциями и организационной структурой предприятия.

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Донстроймонтаж»

На основе данных отчета формы №2 «Отчет о прибылях и убытках мной проведен трендовый анализ динамики основных показателей хозяйственной деятельности организации. Данные для анализа сгруппированы в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Сравнение показателей за 2006, 2007, 2008 годы, определение тенденции динамики показателей.

Показатели Ед. изм.2006200720082007 в % к 20062008 в % к200620071. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Выручка от реализации товаров, работ, услугТыс. руб87526633108373872,3395,67132,27Себестоимость проданных товаров, работ, услугТыс. руб69054551407344579,85106,36133,20Прибыль от продажТыс. руб1847281701029344,2355,72125,99Среднесписочная численность работников всегоЧел.22621420894,792,097,2В т.ч. рабочихЧел.18217116894,092,398,2Выработка на одного работникаТыс. руб38729640376,4104,0136,1Фонд оплаты трудаТыс. руб133201429616867107,3126,6118,0Среднемесячная заработная плата, на 1 работникаРуб.491255676758113,3137,6121,4Среднегодовая стоимость собственных основных фондовТыс. руб17086170331922499,7112,5112,9Фондоотдача Руб.5,123,724,3672,785,2117,2Затраты на ведение деятельности, всегоТыс. руб69054,055140,073455,079,9106,4133,2В т.ч. материальные затратыТыс. руб38225,030542,043176,079,9113,0141,4Амортизация основных средствТыс. руб26351837220369,783,6119,9Затраты на оплату трудаТыс. руб13320,014296,016867,0107,3126,6118,0Отчисления на социальные нуждыТыс. руб4862,05290,06241,0108,8128,4118,0Прочие затратыТыс. руб10012,03175,04968,031,749,6156,5Затраты на 1 руб. товарооборотаКоп.798788110,3111,5101,1Прибыль до налогообложенияТыс. руб1830283401103545,660,3132,3Чистая прибыль \убытокТыс. руб128115421838742,365,5154,7Рентабельность продаж (прибыль от продаж \выручка)%21,1012,9012,29хххОбщая рентабельность отчетного периода (прибыль балансовая\ выручка)%14,648,5610,02хххРентабельность собственного капитала (прибыль балансовая\ собственный капитал стр.490 на конец отчетного года)%242,17102,48186,67хххФондорентабельность (прибыль балансовая\ среднегодовая стоимость ОПФ)%74,9831,8343,63ххх

Результаты анализа наглядно демонстрируют значительное снижение всех показателей в 2007 году по отношению к 2006 году. Темп роста валовой выручки в 2007 году равен 72,33%. При этом темп роста себестоимости 79,85%. Учитывая, что в 000 «Донстроймонтаж» коммерческие и управленческие расходы не выделяются отдельной строкой в отчете формы 2,а включены в показатель «Себестоимость», такой дисбаланс валовой выручки и себестоимости легко разъясним: управленческие и коммерческие расходы, являясь «накладными», носят условно-постоянный характер и их абсолютная величина не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной про граммы. При недовыполнении производственной программы по тем или иным причинам, величина условно-постоянных затрат остается прежней и в расчете на единицу продукции (работ, услуг)-увеличивается тем больше, чем меньше единиц продукции будет выпущено. Этот вывод подтверждается следующим наблюдением: в 2008 году по сравнению с 2007 годом валовая выручка увеличилась на 32,3%, а себестоимость на 33,2%, Т.е. темпы динамики этих показателей практически уровнялись. В 2008 году показатели существенно улучшились, но не достигли уровня 2006 года. За данный период не представляется возможным выявить устойчивые тенденции изменения показателей, колебания очень существенные: 2007 год резко отрицательно отличается от 2006, а в 2008 году наблюдается улучшение: валовая выручка увеличилась на 32,3%, чистая прибыль увеличилась на 54,7%.

Анализ рентабельности показывает, что рентабельность продаж имеет устойчивую тенденцию к снижению. В 2007 году по отношению к 2006 показатель снизился с 21,1 % до 12,9%, а в 2008 к 2007 - с 12,9% до 12,3%. Рентабельность всей хозяйственной деятельности с учетом прочих доходов и расходов не имеет выраженной тенденции: в 2007 году по сравнению с 2006 годом происходит резкое снижение показателя рентабельности с 14,6% до 8,6%, а в 2008 году по сравнению с 2007 рентабельность повышается до 10%. Динамика снижения рентабельности продаж опережает динамику снижения рентабельности всей хозяйственной деятельности.

Очевидно, что в 2007 году организация находилась в кризисном состоянии, вызванном недопроизводством продукции (работ, услуг). Управленческому персоналу необходимо глубоко проанализировать причины кризисного состояния, выявить управленческие решения, другие внешние или внутренние факторы, вызвавшие его, и принять меры к недопущению повторения подобных ситуаций.

В связи с резкими колебаниями показателей невозможно установить сколько-нибудь устойчивые тенденции.

Пользуясь данными отчетности 000 «Донстроймонтаж» за 2006-2008 гг. можно составить следующую таблицу и провести факторный анализ влияния среднесписочной численности и производительности труда на объем валовой выручки, представив показатель производительности труда в виде отношения валовой выручки к среднесписочной численности персонала.

Данные 2007г. к 2006г.:

П03 * Чс03 → П04 * Чсоз → П04 * Чс04 = 387,28 * 226 → 295,84 * 226 → 295,84 * 214 = 87526 → 66860 → 63310

Определим влияние каждого фактора на выручку:

- 87526 = - 20666 (т.р.) - влияние изменения производительности труда

Таблица 2.2 Расчет показателей для анализа влияния среднесписочной численности и производительности труда на объем валовой выручки

ПоказателиГодыОтклонения2006200720082007 к 20062008 к 20072008 к 2006Абс.%Абс.%Абс.%Валовая выручка, т.р.:875266331083783-24216-27,672042832,27-3788-4,33Среднесписочная численность персонала, чел.226214208-12-5,31-6-2,80-18-7,96Производительность труда, т.р.\чел.387,28295,84402,59-91,44-23,61106,7536,0815,313,95

- 66860 = - 3550 (т.р.) - влияние изменения среднесписочной численности персонала

- 3550 = - 24216 (т.р.) - всего уменьшение выручки

Данные 2008 г. к 2007 г.:

П04 * ЧсО4 → П05* ЧсО4 → П05* Чс05 = 295,84 * 214 → 402,59 * 214 → 402,59*208 = 63310 → 86154 → 83738

Определим влияние каждого фактора на выручку:

- 63310 = +22844 (т.р.) - влияние изменения производительности труда

- 86154 = - 2416 (т.р.) - влияние изменения среднесписочной численности персонала

- 2416 = 20428 (т.р.) - всего увеличение выручки Данные 2008 г. к 2006 г.:

Поз * Чсоз → ПО5 * Чсоз → ПО5 * ЧсО5 = 387,28 * 226 → 402,59 * 226 → 402,59 * 208 = 87526 → 90985 → 83738

Определим влияние каждого фактора на выручку:

- 87526 = + 3459 (т.р.) - влияние изменения производительности труда

- 90985 = - 7247 (т.р.) - влияние изменения среднесписочной численности персонала

- 7247 = - 3788 (т.р.) - всего уменьшение выручки

В 2007 г. валовая выручка уменьшилась в основном за счет снижения производительности труда, в 2008 г. валовая выручка увеличилась за счет существенного повышения производительности труда. При этом наблюдается незначительное сокращение численности персонала. На основании полученных данных можно сделать вывод, что управленческий персонал сумел найти и осуществить решения, повлиявшие на эффективность использования такого важного фактора производства, как трудовые ресурсы. Это признак интенсивных методов ведения хозяйства.

Проведенный анализ демонстрирует устойчивую тенденцию к сокращению численности персонала, однако тем снижения численности невысокий - за период с 2006 по 2008 год в среднем составил 8%. Фонд заработной платы имеет ярко выраженную тенденцию к росту. В 2007 году в сравнении с базисным годом он увеличился на 7,3%, в 2008 к 2007 - на 18%, в целом за период - на 26,6%. При среднемесячная заработная плата работников списочного состава имеет аналогичную динамику: в 2007 к 2006 она повысилась на 13,3%, в 2008 к 2007 - увеличилась на 21,4%, а в целом за период темп роста показателя составил 37,6 %.

При этом численность персонала существенно не изменялась.

В течение всего периода наблюдается устойчивая тенденция роста среднемесячной заработной платы и объемов выплат социального характера. Это является положительной тенденцией, так как обеспечение социальных гарантий повышает мотивацию труда работников и положительно сказывается на производительности труда.

2.3 Анализ движения и использования основных производственных фондов ООО «Донстроймонтаж»

.3.1 Анализ структуры и динамики основных фондов

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Рассмотрим динамику и структуру основных фондов ООО «Донстроймонтаж».

В течение 2006 года наблюдается прирост основных средств за счет ввода в эксплуатацию новых объектов. По группам основных средств происходит перераспределения удельного веса за счет увеличения основных средств группы «Машины и оборудование», если на начало 2006 года их удельный вес составлял 22,4% в общей стоимости основных средств, то на конец года этот показатель равен 27%. Это можно считать положительной тенденцией, так как происходит увеличение вложений в активную часть основных средств. Это подтверждается и приростом стоимости транспортных средств, удельный вес которых в структуре при этом снижается на 2,6%, занимая на начало периода 45,6% стоимости всех основных средств, а на конец периода - 43%.

Таблица 2.3 Структура и динамика основных фондов ООО «Донстроймонтаж» в 2006 году

Группы ОСНа начало годаПоступилоВыбыло На конец годаОтклонения , +/-В % к итогу на начало года стоимостьВ % к итогустоимостьВ % к итогуабсолютноеК началу По структуре, %Здания 29078,10029077,500,0-0,60,0Сооружения и передаточные устройства654618,200654616,900,0-1,30,0Машины и оборудование804322,4243801048127,0243830,34,66,8Транспортные средства1639445,629601669043,02961,8-2,60,8Производственный и хозяйственный инвентарь17054,712017174,4120,7-0,30,0Прочие 3821,19904811,29925,90,20,3Итого 3597710028450388221002845хх7,9 107,9

При этом положительным является тот фактор, что на активную часть основных фондов приходится существенно большая часть стоимости основных средств -73,7% на начало исследуемого года и 75,7% на конец года.

Как видно из таблицы 2.3, при снижении общей стоимости основных средств на 5,4% по сравнению с началом 2007 года, резкие изменения происходят в составе пассивной части основных средств средства перераспределяются между группами «Здания» (увеличение на 16%) и «Сооружения» (уменьшение на 14,9%) по сравнению с началом 2007 года.

В целом по 2007 году имеется несущественное снижение стоимости основных средств (на 5,4%) в связи с тем, что выбытие объектов превысило их поступление. Обратимся для сопоставления к данным анализа таких технико-экономических показателей 2007 года как валовая выручка и производительность труда: в указанном году их величина существенно снизилась (на 27,67% и 23,61% соответственно). Отсюда, снижение темпов роста капитальных вложений имеет логическое объяснение - при явно недостаточной загрузке имеющихся производственных мощностей осуществление дополнительных вложений не представляется оправданным экономически или возможным в связи с недостаточностью средств.

Таблица 2.4 Структура и динамика основных фондов ООО «Донстроймонтаж» в 2007 году

Группы ОСНа начало годаПоступилоВыбыло На конец годаОтклонения , +/-В % к итогу на начало года стоимостьВ % к итогустоимостьВ % к итогуабсолютноеК началу По структуре, %Здания 29077,562150912224,96215213,8-0,616,0Сооружения и передаточные устройства654616,943062157612,1-5785-88,4-1,3-14,9Машины и оборудование1048127,03212518828422,6-2197-21,04,6-5,7Транспортные средства1669043,0122714031651445,0-176-1,1-2,6-0,5Производственный и хозяйственный инвентарь17174,4262019795,426215,3-0,30,7Прочие 4811,20433480,1-433-90,00,2-1,1Итого 3882210084551056936708100-2114хх-5,4 94,6

На фоне ухудшения показателей 2007 года, положительной тенденцией можно считать увеличение темпа роста стоимости основных средств, который составил за 2008 год 118,7% по отношению к данным на начало 2008 года. Наблюдается увеличение вложений как в пассивную часть основных средств (сооружения и передаточные устройства - 3,2%), так и в активную их часть. Причем, как и в 2007 году, сохраняется тенденция к перераспределению вложений в такую группу как «Машины и оборудование».

Таблица 2.5 Структура и динамика основных фондов ООО «Донстроймонтаж» в 2008 году

Группы ОСНа начало годаПоступилоВыбыло На конец годаОтклонения , +/-В % к итогу на начало года стоимостьВ % к итогустоимостьВ % к итогуабсолютноеК началу По структуре, %Здания 912224,900912224,900,0-0,60,0Сооружения и передаточные устройства7612,11169019304,41169153,6-1,33,2Машины и оборудование828422,6830401658838,18304100,24,622,6Транспортные средства1651445,0030051350931,0-3005-18,2-2,6-8,2Производственный и хозяйственный инвентарь19795,429692113543,1-625-31,6-0,3-1,7Прочие 480,11012010602,410122108,30,22,8Итого 36708100107813926435631006855хх18,7 118,7

И хотя при этом наблюдается сокращение вложений в транспортные средства (на 8,2% к итогу на начало года), необходимо отметить, что рост вложений в приобретение машин и оборудования свидетельствует о техническом оснащении, вооружении современным технологическим оборудованием, что позволяет существенно повлиять на качественные показатели труда. Это подтверждается данными анализа показателей валовой выручки и производительности труда. В 2008 году их рост составил 132,27% и 136,08% к итогу на начало 2008 года соответственно. Причем совершенно очевидно, что темп роста производительности труда превышает темп роста валовой выручки. Применение современных технических решений при грамотной организации труда позволяет существенно увеличить эффективность хозяйственной деятельности.

В таблице 2.6 рассмотрены показатели изменения состава основных средств организации за весь исследуемый период.

Таблица 2.6 Изменения структуры и динамика основных фондов ООО «Донстроймонтаж» за период с 2006 по 2008 год

Группы ОСНа начало периодаПоступилоВыбыло На конец периодаОтклонения , +/-В % к итогу на начало года стоимостьВ % к итогустоимостьВ % к итогуабсолютноеК началу По структуре, %Здания 29078,162150912224,96215213,8-0,617,3Сооружения и передаточные устройства654618,21599621519304,4-4616-70,5-1,3-12,8Машины и оборудование804322,41106325181658838,18545106,24,628,8Транспортные средства1639445,6152344081350931,0-2885-17,6-2,6-8,0Производственный и хозяйственный инвентарь17054,757092113543,1-351-20,6-0,3-1,0Прочие 3821,1111143310602,4678177,50,21,9Итого 359771002208114495435631007586хх21,1 121,1

В течение 2006-2008 годов произошло увеличение стоимости объектов группы «Здания» на 17,3% и «Машины и оборудование» на 23,8%. В целом это положительная тенденция, так как вложения в группу «Здания» увеличивают финансовую устойчивость и надежность с точки зрения оценки потенциальных партнерских отношений или кредитования. Вложения в активную часть основных средств, в частности, в группу «Машины и оборудование» свидетельствуют о постоянном совершенствовании технологического процесса. Специфика деятельности ООО «Донстроймонтаж» такова, что объем выполняемых работ напрямую зависит от результатов тендерных торгов. А основной критерий выбора со стороны заказчика - качество. Без обновления технологического оборудования достижение новых уровней качества - не представляется возможным.

Снижение вложений в группу «Сооружения и передаточные устройства» на 12,8% по сравнению с началом исследуемого периода нельзя охарактеризовать однозначно, это требует более детального исследования с установлением причин, по которым управленческим персоналом принимались решения по сокращению вложений в данную группу. Возможно, это объясняется особенностями технологического процесса. Учитывая рост вложений в группу объектов «Здания» можно предположить, что экономически данное предпочтение является оправданным.

Снижение вложений в группу «Транспортные средства» в целом за период составило 8%. Очевидно, что предпочтение отдано осуществлению вложений в группу «Машины и оборудование».

В целом за исследуемый период стоимость объектов основных средств увеличилась на 21,1 %. Изменения в структуре основных средств про изошли за счет перераспределения средств в пассивной части между группами «Сооружения и передаточные устройства» и «Здания», в активной части между группами «Транспортные средства» и «Машины и оборудование». В целом по структуре удельный вес пассивной части основных средств уменьшился с 26,3% до 25,3%, а удельный вес активной части - увеличился с 73,8% до 74,6%, что положительно влияет на фондоотдачу основных средств.

Обобщая, можно утверждать, что в целом за исследуемый период наблюдаются позитивные изменения, положительно характеризующие принимаемые и выполняемые управленческие решения.

2.3.2 Анализ структуры основных фондов по участию в производственном процессе

Рассматривая структуру основных фондов необходимо про анализировать ее состав по такому признаку, как участие в производственном процессе организации, то есть с точки зрения группировки на производственные (имеющие отношение к производственному процессу) и непроизводственные (обслуживающие социальные и культурно-бытовые нужды работников) основные фонды.

Таблица 2.7 Структура основных фондов 000 «Донстроймонтаж» по участию в производственном процессе

Группа основных средствНаличие на отчетную дату01.01.06Удельный вес, %01.01.07Удельный вес, %01.01.08Удельный вес, %31.12.08Удельный вес, %Производственные ОС3526098,03810598,23599198,04284698,4Непроизводственные ОС7172,07171,87172,07171,6Всего основных средств:35977100388221003670810043563100В т.ч. активная часть2652473,72936975,72682473,13250974,6

Из таблицы 2.7 видно, что величина вложений в объекты непроизводственной сферы не изменяется в течение всего исследуемого периода. Постоянной является тенденция увеличения вложений в производственные фонды, причем удельный вес активной их части значительно превышает удельный вес пассивной части основных производственных фондов.

2.3.3 Анализ технического состояния основных средств

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели как коэффициент износа, годности, ввода, обновления. Для анализа технического состояния основных средств используем данные таблицы 2.8

Анализ качественного (технического) состояния основных фондов начинают с определения уровня их физического износа. Физический износ основных фондов неизбежен, однако размер его можно сократить путем ухода за основными фондами, профилактического осмотра и ремонта и рационального использования основных средств. Уровень физического износа определяется через коэффициент износа.

На конец исследуемого периода наблюдается снижение коэффициента износа и повышение коэффициента годности, тесно связанных между собой показателей. Чем выше коэффициент износа, тем ниже коэффициент годности. Коэффициент годности характеризует удельный вес удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов. Если на начало исследуемого периода коэффициент годности составлял 0,472 (т.е. 47,2% неизношенных ОПФ), то на конец он составляет 0,495. Правда, в 2007 году наблюдается снижение данного коэффициента.

Возрастание коэффициента износа (и соответственно снижение коэффициента годности) может быть обусловлено:

использованием метода начисления износа;

низкими темпами обновления основных фондов;

невыполнениями задания по вводу в действие основных фондов и их модернизации.

Техническое состояние основных средств можно оценить как среднее при износе 34 - 36%, соответственно годности 66 - 64%. На исследуемом предприятии удельный вес изношенного оборудования колеблется в интервале 52,8-50,5%, соответственно удельный вес годного оборудования - 47,2-49,5%.

Таблица 2.8 Показатели технического состояния и движения основных средств ООО «Донстроймонтаж»

ПоказателиРасчет показателейЗначение показателейАбсолютное отклонение2006200720082007 к 20062008 к 20072008 к 20061. Первоначальная балансовая стоимость, тыс. руб.а) на начало годаФ. № 53597738822367082845-2114731в т.ч. активная частьФ. № 52652429369268252845-2544301б) на конец года Ф. № 5388223670843563-211468554741в т.ч. активная частьФ. № 5293692682532511-2544568631422. Износ основных средств, тыс. руб.а) на начало годаФ. № 51899721632198342635-1708837б) на конец года Ф. № 5216321983421989-179821553573. Поступило основных средств в отчетном году, тыс. руб.Ф. № 52845845510781561023267936в т.ч. активной частиФ. № 5284518109612-1035780267674. Выбыло основных средств в отчетном году, тыс. руб.Ф. № 5010569392610569-66433926в т.ч. активной частиФ. № 50435439264354-142839265. Коэффициент износаа) на начало года(стр.2а: стр.1а)0,5280,5570,5400,029-0,0170,012б) на конец года (стр.2б: стр.1б)0,5570,5400,505-0,017-0,036-0,0526. Коэффициент годности а) на начало года(стр.1-стр.5а) или ((стр.1а - стр.2а) : стр.1а)0,4720,4430,460-0,0290,017-0,012б) на конец года (стр.1-стр.2б) или ((стр.1б - стр.2б) :стр.1б)0,4430,4600,4950,0170,0360,0527. Коэффициент обновления по всем ОПФ(стр.3: стр.1б)0,0730,2300,2470,1570,0170,1748. Коэффициент обновления активной части ОПФ(стр.3: стр.1б)0,0970,0670,296-0,0290,2280,1999. Коэффициент выбытия по всех ОПФ(стр.4: стр.1а)0,0000,2720,1070,272-0,1650,10710. Коэффициент выбытия активной части ОПФ(стр.4: стр.1а)0,0000,1480,1460,148-0,0020,146

То есть данное техническое состояния оборудования нельзя признать удовлетворительным.

Однако на практике эти коэффициенты не отражают фактической изношенности и точной оценки текущей стоимости по ряду причин:

на сумму износа большое влияние оказывает принятый на предприятии метод начисления износа;

стоимостная оценка основных фондов зависит от состояния конъюнктуры спроса, а следовательно, может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности;

на простаивающее оборудование начисляется амортизация, однако физически эти основные фонды не снашиваются, а общая сумма износа увеличивается.

Я считаю, что снижение темпа роста коэффициента годности объясняется низкими темпами обновления основных фондов в 2007 году. При этом необходимо отметить, что в 2007 году очевидно недопроизводство в связи с отсутствием объема работ, следовательно, значительная часть оборудования простаивает, не изнашиваясь фактически, тогда как амортизация начисляется. Такая ситуация характерна для кризисной экономики, в условиях которой действуют хозяйствующие субъекты России в годы перехода к рыночной экономической системе. В связи с этим, невозможно адекватно оценить степень фактической изношенности ОПФ без проведения инвентаризации и оценки текущей рыночной стоимости.

Одним из обобщающих показателей, характеризующих техническое состояние основных фондов, является коэффициент обновления. Он отражает интенсивность обновления основных фондов. Рассчитывается по всем основным фондам и по активной части ОПФ. Полученные показатели позволяют выяснить за счет какой части основных фондов в большей мере. происходит обновление.

Анализ показывает устойчивую тенденцию повышения коэффициента обновления ОПФ с явным снижением темпа роста в 2007 году. Коэффициент обновления всех ОПФ вырос в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 0,157, в 2008 по сравнению с 2007 - на 0,017, а в целом за исследуемый период на 0,174. Анализ коэффициента активной части основных производственных фондов показывает, что если в 2006 и в 2008 году происходило большей частью обновление активной части ОПФ, то в 2007 году большая часть обновления происходила за счет обновления пассивной части ОПФ. Положительной считается тенденция к обновлению большей частью за счет обновления активной части ОПФ, которая определяет выпуск и качество продукции, что является положительным моментом, а следовательно, влияет на величину фондоотдачи.

Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно.

По данным Главной книги можно проследить, что обновление основных средств в исследуемом предприятии происходит только за счет приобретения новых объектов (Д-т 08 К-т 60, а затем Д-т 01 К-т 08 счетов). Очевидно, что организация не использует в целях обновления основных фондом модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение действующих мощностей, приобретая новые ОПФ у поставщиков. Но в первом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене, что несет несомненно положительный экономический эффект.

Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из производства. Определяется как в целом по ОПФ, так и по активной их части, или по отдельным видам ОПФ. При прочих равных условиях высокий коэффициент выбытия по активной части, по сравнению со всеми основными фондами, свидетельствует об отрицательном влиянии на фондоотдачу. Коэффициент выбытия исследуемого предприятия в 2006 году равен О, так как выбытия фактически не было. В 2007 году наблюдается положительная тенденция - коэффициент выбытия по всем ОПФ (0,272 превышает коэффициент выбытия по активной части ОПФ (0,148). В 2008 году происходит ухудшение показателя: коэффициент выбытия активной части ОПФ превышает коэффициент выбытия всех ОПФ на 0,039. Однако, такую динамику нельзя признать резко отрицательной в связи с относительной незначительностью данного отклонения.

2.3.4 Анализ эффективности использования основных фондов

Использование основных фондов в производство характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности труда.

На промышленных (производственных) предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации (или выпуска) продукции на 1 рубль среднегодовой стоимости основных фондов.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные производственные фонды для производства продукции заданной величины.

Фондовооруженность труда соотношение стоимости основных производственных фондов к числу рабочих.

Это обобщающие показатели использования основных фондов. Расчет данных показателей произведен в таблице 2.9.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования основных фондов. Рост фондоотдачи обеспечивает дополнительный выпуск продукции без наращивания производственного потенциала и определяет интенсивный путь развития экономики.

Таблица 2.9 Показатели эффективности использования основных производственных фондов

Показатели2006 г.2007 г.2008 г.Отклонения (+,-)2007 к 20062008 к 20072008 к 2006Абс.%Абс.%Абс.%Валовая реализации продукции (тыс. руб)875266331083738-24216-27,72042832,3-3788-4,3Среднегодовая стоимость ОПФ (тыс. руб)376072305730411-14550-38,7735431,9-7196-19,1Среднесписочная численность (чел.)226214208-12-5,3-6-2,8-18-8,0Фондоотдача (коп.) (1/2 *100)232,7274,6275,441,818,00,80,342,618,3Фодоемкость (коп.) (2/1 *100)43,036,436,3-6,5-15,2-0,1-0,3-6,6-15,5Фондовооруженность (тыс. руб) (2/3)166108146-59-35,33835,7-20-12,1

В анализируемой организации фондоотдача в 2007 году составила 275 копеек на 1 рубль стоимости основных производственных фондов, что на 42 копейки больше, чем в 2006 году. Но в 2007 году произошло снижение стоимости основных фондов на 38,7%, что существенно опережает темп снижения выручки 2007 года - 27,7% и темп снижения численности персонала - 5,3%. То есть нельзя считать увеличение фондоотдачи в 2007 году однозначно положительным показателем, так как его рост произошел за счет существенного сокращения стоимости ОПФ. Это подтверждается снижением показателя фондоемкости на 15,2% и фондовооруженности на 59%. В 2008 году происходит увеличение валовой выручки на 32,3% по сравнению с 2007 годом, численность персонала сократилась на 2,8%. Стоимость основных фондов возросла на 31,9%, причем темпы роста валовой выручки и стоимости ОПФ приблизительно одинаковы (нет резких колебаний). Характерно, что при этом показатель фондоотдачи остался на уровне 2007 года - 275 копеек реализованной продукции на 1 рубль ОПФ, как и фондоемкость - 36 копеек стоимости ОПФ, приходящихся на 1 рубль товарной продукции. При этом фондовооруженность существенно повышается - на 38%. В целом за период рост показателя фондоотдачи объясняется скорее всего снижением стоимости основных производственных фондов.

В 2008 году наблюдается положительная тенденция, выраженная в превышении темпа роста валовой выручки над темпом роста среднегодовой стоимости основных фондов.

Методом прямого счета можно рассчитать влияние факторов на изменение объема производства по данным таблиц 2.1 О и 2.11:

Таблица 2.10 Влияние факторов на изменение объемов производства в 2007 году

ПоказательФакторыРезультативный показатель (выручка от реализации), тыс.руб.Расчет влияния фактора, тыс.руб.Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.Фодоотдача, руб.2006 год376072,32787511-Влияние изменения в 2007г. фактора - среднегодовой стоимости ОФ на объем продаж230572,32753654-33858Влияние изменения фондоотдачи на изменение объема продаж230572,746633159661Совокупное влияние факторов на изменение объема продажххх-24197

Данные анализа демонстрируют наличие прямой связи между снижением выручки от реализации продукции (работ, услуг) и снижением стоимости основных фондов в 2007 году. При этом фондоотдача оказывает положительное влияние на уровень валовой выручки.

Изучение влияния факторов, повлиявших на увеличение выручки от продаж в 2008 году подтверждает факт наличия прямой связи объема производства и стоимости основных производственных фондов. При этом влияние фондоотдачи на результативный показатель является незначительным.

Таблица 2.11 Влияние факторов на изменение объемов производства в 2008году

ПоказательФакторыРезультативный показатель (выручка от реализации), тыс.руб.Расчет влияния фактора, тыс.руб.Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.Фодоотдача, руб.2007 год230572,74663315-Влияние изменения в 2008г. фактора - среднегодовой стоимости ОФ на объем продаж304112,7468350920194Влияние изменения фондоотдачи на изменение объема продаж304112,75483752243Совокупное влияние факторов на изменение объема продажххх20437

Считаю, что управленческому персоналу необходимо изыскивать резервы повышения фондоотдачи не путем ввода в действие новых объектов основных фондов, а интенсификацией использования уже имеющихся мощностей, перевооружения, более модернизации, правильной реконструкции, технического например, за счет загрузки оборудования путем регулирования продолжительности и количества смен и т.д.

Таблица 2.12 Расчет фондорентабельности

Показатели2006 г.2007 г.2008 г.Отклонения (+,-)2007 к 20062008 к 20072008 к 2006Рентабельность продаж (прибыль от продаж/выручка), %21,112,912,3-8,2-0,6-8,8Фондоотдача (руб.)2,332,752,750,40,00,4Фондорентабельность, %49,135,433,8-13,7-1,6-15,3

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность, уровень которой зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Рассчитывается как произведение фондоотдачи и рентабельности реализованной продукции.

Как видно из таблицы, фондорентабельность имеет тенденцию к снижению. В 2008 году темп снижения фондорентабельности значительно ниже по сравнению с 2007 годом, но в целом за период этот показатель снизился с 49,1 % до 33,8%.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение во всем народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребности во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличение доли отчислений от прибыли на улучшение социальных условий персонала, внедрение передовых технологий и пр.)

2.4 Анализ финансового состояния 000 «Донстроймонтаж»

.4.1 Анализ состава и структуры актива и пассива баланса 000 «Донстроймонтаж» за 2006-2008 гг.

Анализ финансового состояния целесообразно начинать с исследования состава и структуры имущества и обязательств организации. Для этого создается аналитический баланс.

В таблице 2.13 произведена аналитическая группировка статей актива баланса.

Таблица 2.13 Аналитическая группировка статей актива баланса 000 «Донстроймонтаж»

ПоказателиНа 01.01.2006В % к итогуНа 01.01.2007В % к итогуНа 01.01.2008В % к итогуНа 01.01.2009В % к итогуОтклонения по структуре (+,-)За 2006гЗа 2007гЗа 2008гЗа 2008- 2006гОсновные средства (нетто)1698135,91719138,91687446,92157342,23,08,0-4,76,3Незавершенное производство и прочие внеоборотные активы00,04641,04641,3100,01,00,2-1,30,0Итого иммобилизованные средства (внеоборотные активы)1968135,91765539,91733848,22158342,24,18,3-6,06,3Запасы 639113,5447310,1639517,849129,6-3,47,7-8,2-3,9НДС по приобретенным ТМЦ00,09692,25641,68191,62,2-0,60,01,6Дебиторская задолженность948120,01232627,9880724,52034339,87,9-3,415,319,8Денежные средства1449330,6879319,928577,934846,8-10,7-11,9-1,1-23,8Итого мобильные средства (оборотные активы)3036564,12656160,11862351,82955857,8-4,1-8,36,0-6,3ВАЛЮТА БАЛАНСА 47346100,044216100,035961100,051141100,0хххх

Данные таблицы показывают, что оборот хозяйственных средств (валюта баланса) изменялся в исследуемом периоде следующим образом: в целом за период оборот хозяйственных средств увеличился в 1,1 раза (51141/47346). Однако рост оборота в целом за период вызван ростом данного показателя за 2008 год в 1,4 раза (51141/35961). За 2006 и 2007 годах наблюдается сокращение оборота хозяйственных средств. Увеличение оборота произошло за счет увеличения внеоборотных активов в 1,3 раза (21583/16981) и увеличения дебиторской задолженности в 2,2 раза (20343/9481). В целом такую тенденцию нельзя признать положительной, так как платежеспособность предприятия обеспечивается ростом наиболее ликвидных активов - денежных средств. А оборот хозяйственных средств за счет уменьшения денежных средств за исследуемый период снижался ежегодно и в целом за период снизился в 0,2 раза (3484/14493).

Данные аналитической таблицы свидетельствуют, что возросла доля внеоборотных активов и сократилась доля оборотных активов.

Анализ состава и структуры активов показал, что рост доли внеоборотных активов вызван ростом в 1,27 раза основных средств. Снижение доли оборотных активов связано с уменьшением запасов в 0,8 раза запасов (4912/6391), уменьшением денежных средств в 0,2 раза (3484/14493).

В целом, удельный вес иммобилизованных активов в общей стоимости имущества за период 2006-2008 гг. вырос с 35,9% до 42,2% за счет увеличения доли основных средств на 6,3 пункта. При этом удельный вес мобильных активов снизился с 64,1 % до 57,8%. Снижение произошло с 30,6% до 7,9% на 23,8 пункта, частично компенсировано ростом дебиторской задолженности с 20,0% до 39,8% на 19,8 пункта.

Следовательно, можно сделать вывод: произошло «переливание» вложений из наиболее мобильных активов в менее мобильные. Это в целом отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия. В исследуемый период хозяйствующий субъект не смог изыскать возможности для сохранения доли оборотных средств в составе имущества. При этом соотношение оборотных и внеоборотных активов сохраняется оптимальным. Однако, тенденция роста внеоборотных активов определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всех совокупных активов и создает неблагоприятные условия для ведения хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

На основе проведенных расчетов можно также сделать вывод о том, что деятельность хозяйствующего субъекта ориентирована на создание материальных условий расширения основной деятельности, так как большая часть внеоборотных активов сконцентрирована в основных средствах. Их доля на начало периода составляла 35,9%, а на конец периода - 42,2%.

Статьи пассива баланса также группируются для исследования. Данные группировки приведены в таблице 2.14.

Таблица 2.14 Аналитическая группировка статей пассива баланса 000 «Донстроймонтаж»

ПоказателиНа 01.01.2006В % к итогуНа 01.01.2007В % к итогуНа 01.01.2008В % к итогуНа 01.01.2009В % к итогуОтклонения по структуре (+,-)За 2006гЗа 2007гЗа 2008гЗа 2008- 2006гСобственный капитал2115144,72397854,22719675,63931676,99,621,41,332,2Долгосрочные кредиты и займы31476,621134,89192,600,0-1,9-2,2-2,6-6,6Краткосрочные кредиты и займы701014,842279,611973,300,0-5,2-6,2-3,3-14,8Кредиторская задолженность1603833,91389831,4664918,51182523,1-2,4-12,94,6-10,8Заемный капитал2619555,32023845,8876524,41182523,1-9,6-21,4-1,3-32,2ВАЛЮТА БАЛАНСА 47346100,044216100,035961100,051141100,0хххх

Как видно из таблицы 2.14 изменилась и структура источников пополнения активов хозяйствующего субъекта. Увеличилась доля собственных средств с 44,7 до 76,9%. Доля заемных средств уменьшилась соответственно с 55,3 до 23,1 %.

Таким образом, в пополнении своих активов хозяйствующий субъект обходится преимущественно собственными средствами.

Эта тенденция наблюдается в течение всего исследуемого периода.

По состоянию на 01.01.2009г. соотношение собственных и заемных источников достигло оптимального.

Уменьшение доли заемных источников произошло за счет полного погашения долгосрочных (-6,6 пункта) и краткосрочных (-14,8 пункта) кредитов и займов, а также за счет снижения кредиторской задолженности на 10,8 пункта.

Увеличение доли собственного капитала свидетельствует о повышении независимости и самостоятельности хозяйствующего субъекта.

Важнейшим оценочным показателем финансового состояния хозяйствующего субъекта является сопоставление темпов роста объема продаж с темпами роста совокупных активов:

Таблица 2.15 Сопоставление темпов роста имущества и объема продаж 000 «Донстроймонтаж»

ПоказательНа 01.01.2006На 01.01.2007На 01.01.2008На 01.01.2009Отклонения (+,-)Абс.%Абс.%Абс.%ВАЛЮТА БАЛАНСА47346442163596151141-3130-6,6-8255-18,71518042,2Изменение темпов роста имуществаХ-12,160,9ПоказательЗа 2002За 2006За 2007За 2008Абс.%Абс.%Абс.%ОБЪЕМ ПРОДАЖ476148752663311837383991283,8-24215-27,72042732,3Изменение темпов роста объема продажХ-111,559,9

Из таблицы 2.15 видно, что темпы роста активов выше темпов роста продаж.

Это свидетельствует, что хозяйствующий субъект недостаточно умело регулирует активы. Этот вывод подтверждается ростом дебиторской задолженности.

Следовательно, необходимо проанализировать качество оборотных активов и динамику их состояния.

Таблица 2.16 Динамика состояния текущих активов и их классификация по категориям риска

Степень рискаГруппы текущих активовВеличина показателя на отчетную датуДоля группы в общем объеме текущих активовОтклонение (+,-)На 01.01.2006На 01.01.2007На 01.01.2008На 01.01.2009На 01.01.2006На 01.01.2007На 01.01.2008На 01.01.2009За 2006За 2007За 2008За 2008-2006Минимальная Наличные ден. Средства и краткосрочные финн. вложения1449387932857348447,733,115,311,8-14,6-17,8-3,6-35,9Малая Дебиторская зад-ть (до года), запасы, годовая продукция1587217768157662607452,366,984,788,214,617,83,635,9Средняя Незавершенное производство, расходы будущих периодов000000000,00,00,00,0Высокая Дебиторская зад-ть (более года), залежалые запасы, готовая прод. Не пользующаяся спросом000000000,00,00,00,0Итого :30365265611862329558100100100100хххх

Анализ данных, приведенных в таблице 2.16, свидетельствует о том, что удельный вес активов с минимальной степенью риска снизился, а удельный вес малой степени риска возрос. Активов средней и высокой степени риска нет. Качество текущих активов снизилось незначительно за счет снижения доли активов с минимальной степенью риска.

Важную характеристику структуры средств дает коэффициент имущества производственного назначения (К и.п.н).

К и.п.н = (Оф + НЗС + ЗП + НЗП) / А, (2.1)

Где Оф - основные фонды;

НЗС - незавершенное строительство;

ЗП - запасы;

НЗП - незавершенное производство;

А- активы.

Таблица 2.17 Расчет коэффициента имущества производственного назначения

ПоказателиНа 01.01.2006На 01.01.2007На 01.01.2008На 01.01.2009К и.п.н.На 01.01.2006На 01.01.2007На 01.01.2008На 01.01.2009Основные средства (нетто)16981171911687421573Незавершенное строительство и прочие внеоборотные активы04644640Запасы 6391544269595731Незавершенное производство0000Итого имущества производственного назначения23372230972429727304Итого активов473464421635961511410,50,50,70,5

Характерно, что снижение К и.п.н. до критического уровня на 01.01.2009г. соотносится с тем фактом, что по состоянию на указанную дату 000 «Донстроймонтаж» полностью погасило задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Возможно, руководству предприятия необходимо принять меры к привлечению долгосрочных заемных источников для создания активов, повышающих производственную мощность организации.

2.4.2 Анализ ликвидности баланса 000 «Донстроймонтаж»

Для анализа ликвидности баланса 000 «Донстроймонтаж» составим таблицы по группам статей актива и пассива баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ≥ П1,

А2 ≥ П2,

АЗ ≥ ПЗ,

А4 ≤ П4.

Четвертое неравенство носит балансирующий характер, так как выполнение трех первых неравенств влечет за собой выполнение и четвертого неравенства. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у хозяйствующего субъекта собственных оборотных средств.

Таблица 2.18 Ликвидность баланса 000 «Донстроймонтаж» в 2006 г.

Актив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПассив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПлатежный излишек или недостатокНачало годаКонец года1. 2. 3. 4. 5. 6. 7 = 2 - 58 = 3 - 6А1 - абсолютно ликвидные активы (стр.250 + стр. 260)14493,008793,00П1 - срочные обязательства (стр.620)16038,0013898,00-1545,00-5105,00А2 - быстрореализуемые активы (стр.230 + стр. 240 + стр. 270)9481,0013295,00П2 - краткосрочные пассивы (стр.610)7010,004227,002471,009068,00А3 - медленнореализуемые активы (стр.210 + стр. 220 + стр. 140 + стр. 150)6391,004473,00П3 - долгосрочные пассивы (стр.590)3147,003113,003244,002360,00А4 - труднореализуемые активы (стр.190 - стр. 140 - стр. 150)16981,0017655,00П4 - долгосрочные пассивы (стр.490 - стр.216 + стр.630 + стр.640 + стр.650+ стр.660)21151,0023978,00-4170,00-6323,00Баланс (стр. 300)47346,0044216,00Баланс (стр. 700)47346,0044216,00**

Исходя из расчетов в таблице 2.18 следует, что баланс хозяйствующего субъекта в 2006 году не является абсолютно ликвидным. Имеется низкая текущая ликвидность, Т.е. низкая платежеспособность. Данный вывод можно сделать сравнивая наиболее ликвидные средства с наиболее срочными обязательствами. Платежный недостаток на начало 2006 года составлял 1545 тыс.руб. и на конец года увеличился до 5105 тыс.руб. Однако, в целом текущая ликвидность может быть признана достаточной, так как платежный недостаток по А1П1 перекрывается платежным излишком по быстрореализуемым активам и краткосрочным пассивам (А2П2): на начало 2006г. - 2471, а на конец 2006 г.-9068 тыс.руб.

В целом предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств: А4П4 - платежный недостаток составил на начало и конец года соответственно 4170 и 6323 тыс.руб.

Тенденция платежного недостатка по наиболее срочным обязательствам и абсолютно ликвидным активам сохраняется в 2007 году (таблица 2.20), хотя на конец года она снизилась с 5105 до 3792 тыс.руб.

В 2007 году этот недостаток тоже перекрывается платежным излишком по группе А2П2 - 9068 тыс.руб. на начало года, 7610 тыс.руб. - на конец 2007 года. Общий недостаток собственных оборотных средств увеличился до 9858 тыс.руб.

Таблица 2.19 Ликвидность баланса 000 «Донстроймонтаж» в 2007 г.

Актив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПассив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПлатежный излишек или недостатокНачало годаКонец года1. 2. 3. 4. 5. 6. 7 = 2 - 58 = 3 - 6А1 - абсолютно ликвидные активы (стр.250 + стр. 260)8793,002858,00П1 - срочные обязательства (стр.620)13898,006650,00-5105,00-3792,00А2 - быстрореализуемые активы (стр.230 + стр. 240 + стр. 270)13295,008807,00П2 - краткосрочные пассивы (стр.610)4227,001197,009068,007610,00А3 - медленнореализуемые активы (стр.210 + стр. 220 + стр. 140 + стр. 150)4473,006959,00П3 - долгосрочные пассивы (стр.590)3113,00919,002360,006040,00А4 - труднореализуемые активы (стр.190 - стр. 140 - стр. 150)17655,0017337,00П4 - долгосрочные пассивы (стр.490 - стр.216 + стр.630 + стр.640 + стр.650+ стр.660)23978,0027195,00-6323,00-9858,00Баланс (стр. 300)44216,0035961,00Баланс (стр. 700)44216,0035961,00**

Наблюдаемая в 2006 и 2007 году тенденция сокращения текущей ликвидности сохраняется в 2008 году. Платежный дефицит по группе А1П1 увеличился до 8340 тыс.руб. При этом образовался существенный платежный излишек по группе А2П2 - 20343 тыс.руб. на конец года. Принимая во внимание этот фактор, можно признать финансовое состояние предприятия удовлетворительным, несмотря на отсутствие абсолютной ликвидности.

Однако, следует тщательно анализировать дебиторскую задолженность.

Так как несвоевременное погашение задолженности дебиторами может привести финансовое состояние предприятия к кризисному.

Таблица 2.20 Ликвидность баланса 000 «Донстроймонтаж» в 2008 г.

Актив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПассив (показатели и расчет)Начало годаКонец годаПлатежный излишек или недостатокНачало годаКонец года1. 2. 3. 4. 5. 6. 7 = 2 - 58 = 3 - 6А1 - абсолютно ликвидные активы (стр.250 + стр. 260)2858,003484,00П1 - срочные обязательства (стр.620)6650,0011824,00-3792,00-8340А2 - быстрореализуемые активы (стр.230 + стр. 240 + стр. 270)8807,0020343,00П2 - краткосрочные пассивы (стр.610)1197,000,007610,0020343,00А3 - медленнореализуемые активы (стр.210 + стр. 220 + стр. 140 + стр. 150)6959,005731,00П3 - долгосрочные пассивы (стр.590)919,000,006040,005731,00А4 - труднореализуемые активы (стр.190 - стр. 140 - стр. 150)17337,0021583,00П4 - долгосрочные пассивы (стр.490 - стр.216 + стр.630 + стр.640 + стр.650+ стр.660)27195,0039317,00-9858,00-17734,00Баланс (стр. 300)35961,0051141,00Баланс (стр. 700)35961,0051141,00**

Риск неплатежей - самая большая и опасная проблема. Предприятие может неожиданно для самого себя из достаточно преуспевающего субъекта хозяйствования превратиться в банкрота.

Общий дефицит собственных оборотных средств на конец 2008 года составил 17734 тыс.руб. Темпы роста платежного дефицита по данному показателю подтверждает наличие отрицательных тенденций: на 01.01.03 4170, на 01.01.04 - 6323, на 01.01.05 - 9858, на 01.01.06 - 17734 тыс.руб.

Соотношение перспективной ликвидности в течение всего исследуемого периода выполняется. Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы на отчетные даты соответственно: 3244, 2360, 6040 и 5731 тыс.руб.

В целом баланс предприятия является ликвидным, так как имеется чистый оборотный капитал (разность оборотных активов и краткосрочных обязательств). Причем показатель чистого оборотного капитала имеет устойчивую тенденцию к повышению. Следовательно, ликвидность баланса повышается к концу исследуемого периода.

2.4.3 Анализ финансовых коэффициентов

Анализируя текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платежеспособности и ликвидности.

Относительные финансовые показатели (коэффициенты) используются для оценки перспективной платежеспособности.

Таблица 2.21 Анализ коэффициентов ликвидности баланса 000 «Донстроймонтаж» за 2006 г.

Показатели и способ расчетаНормаНа начало годаНа конец годаОтклонения (+,-)Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.250+стр.260 / (стр.690- стр.650- стр.660))0,05 - 0,20,60,5-0,1Коэффициент промежуточной ликвидности (стр. 260+ стр.250 +стр. 230 +стр.240 +стр.270) / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1:1 или >1; 1,5:1 или >1,51,01,20,1Коэффициент текущей ликвидности стр.290 / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1,5 - 2,0 или >21,31,50,2

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйствующий субъект может погасить в ближайшее время. Платежеспособность считается нормальной, если этот показатель выше 0,2-0,3. Он характеризует платежеспособность на дату составления баланса. В течение всего исследуемого периода коэффициент абсолютной ликвидности имеет устойчивую тенденцию к снижению. Если на начало 2000 года он составлял 0,6, то на начало 2006 года он снизился до 0,3. В исследуемом периоде хозяйствующий субъект удовлетворяет все абсолютные срочные требования.

Таблица 2.22 Анализ коэффициентов ликвидности баланса 000 «Донстроймонтаж» за 2007 г.

Показатели и способ расчетаНормаНа начало годаНа конец годаОтклонения (+,-)Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.250+стр.260 / (стр.690- стр.650- стр.660))0,05 - 0,20,50,4-0,1Коэффициент промежуточной ликвидности (стр. 260+ стр.250 +стр. 230 +стр.240 +стр.270) / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1:1 или >1; 1,5:1 или >1,51,21,50,3Коэффициент текущей ликвидности стр.290 / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1,5 - 2,0 или >21,52,40,9

Снижение данного показателя не является отрицательным фактором, если он не снизится, ниже критической точки, так как излишек ликвидных средств такое же нежелательное явление, как и недостаток. При его наличии оборотные активы используются с меньшим эффектом. Предприятие должно регулировать наличие ликвидных средств в пределах оптимальной потребности в них.

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует прогнозируемые платежные возможности, при условии своевременного расчета с дебиторами. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Таблица 2.23 Анализ коэффициентов ликвидности баланса 000 «Донстроймонтаж» за 2008 г.

Показатели и способ расчетаНормаНа начало годаНа конец годаОтклонения (+,-)Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.250+стр.260 / (стр.690- стр.650- стр.660))0,05 - 0,20,40,3-0,1Коэффициент промежуточной ликвидности (стр. 260+ стр.250 +стр. 230 +стр.240 +стр.270) / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1:1 или >1; 1,5:1 или >1,51,52,00,5Коэффициент текущей ликвидности стр.290 / (стр.690- стр.650- стр.640- стр.660))1,5 - 2,0 или >22,42,50,1

Нормальным считается соотношение 1: 1 или >1. Но если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, тогда требуется соотношение 1,5:1 или ≥1,5.

У исследуемого предприятия большая часть ликвидных активов приходится на дебиторскую задолженность. В связи с чем в течение 2006-2007 п. коэффициент промежуточной ликвидности стремится к критической точке. За 2008 год показатель увеличился до 2,0. Однако, надо помнить, что когда большая доля ликвидных активов - дебиторская задолженность, то главная задача управления и учета - контроль за своевременным взысканием дебиторской задолженности. Так как невыполнение дебиторами своих обязательств может создать кризисную финансовую ситуацию для хозяйствующего субъекта.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) является наиболее обобщающим. Он характеризует ожидаемую платежеспособность на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств. Нормальное значение данного коэффициента находится в пределах 1,5 - 2,0 или ≥2. Коэффициент покрытия зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и затрат, форм расчета с покупателями.

Данный коэффициент показывает платежные возможности, оцениваемые не только при условии своевременности расчетов с дебиторами, но и продажи в случае необходимости материальных оборотных средств.

В течение анализируемого периода коэффициент повысился с 1,3 до 2,5 и превысил достаточный предел. Следовательно, имеет место неэффективное использование ликвидных активов. Как уже говорилось выше, излишек ликвидных активов явление такое же нежелательное, как и их недостаток.

В целом по результатам проведенного финансового анализа можно сделать вывод об удовлетворительном финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

При умелом управлении капиталом может быть достигнута абсолютная ликвидность баланса.

1. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДОНСТРОЙМОНТАЖ»

.1 Аудит учетной политики

Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Учет основных средств: инвентаризация имущества и обязательств проводится 1 раз в год, за исключением случаев, когда про ведение инвентаризации обязательно (согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете»).

При принятии к бухгалтерскому учету активов к основным средствам относить имущество предприятия в отношении, которого выполняются следующие условия:

использование в течение длительного времени, Т.е. срока полезного использовании продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

данное имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или услуг либо для управленческих нужд предприятия.

При приобретении основных средств в качестве вклада в уставный капитал приводится их перечень, первоначальная стоимость, износ и цена по которой они вносятся в уставный капитал.

Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических или физических лиц, относятся на увеличение добавочного капитала. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для определения рыночной цены используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей, сведения органов статистики, торговых инспекций, средств массовой информации, экспертные заключения.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, в соответствии с п.2.5 Методических указаний, учитываются как затраты, капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (п. 6, ст. 2) внереализационных доходов включаются средства, безвозмездно от других предприятий при отсутствии деятельности.

При поступлении основных средств по договору мены согласно п. З.5 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, с которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Согласно п.3.6 ПБУ 6/01 допускаются изменения первоначальной стоимости основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов или проведение работ капитального характера. Кроме того, организация имеет право 1 раз в год (на 01.01 отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Согласно письма ГНС РФ от 27.10.1998г. № ШС-6-02/768 «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли» в п.6 начисление амортизационных начислений производить от первоначальной стоимости по единым нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990г. № 1072 с учетом Постановлений Правительства РФ от 31.12.1997г. № 1672 и 24.06.1998г. № 627.

Фактические затраты на ремонт основных производственных фондов включается в себестоимость продукции.

Учет материально-производственных запасов: учет материально-производственных запасов ведется согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 25н от 15.06.1998г. Нормативной базой отражения в бухгалтерском учете бартерных операций является Письмо Минфина РФ от 30.10.1992г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Метод оценки - средняя себестоимость.

Учет курсовых разниц: нормативной базой учета курсовых разниц является ПБУ3/95 «Учет имущества и обязательств организаций, стоимостью которых выражается в иностранной валюте» утвержденное Приказом Минфина РФ № 50 от 13.06.1995г.

В соответствии с п. 2.32 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ N2 97 от 12.11.1996г., курсовые разницы зачисляются в прибыль или убыток в конце отчетного года, за исключением курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала и курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа.

Расходы будущих периодов: в соответствии с п. 6.5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в РФ затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет ведется на счете 31 по видам расходов. Перечень расходов, которые могут быть отнесены к будущим периодам, указан в комментарии к счету 31 «Расходы будущих периодов» в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Выручка от реализации для целей налогообложения учитывается по мере оплаты.

В обязанности главного бухгалтера включается:

обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с новым планом счетов бухгалтерского учета;

обеспечение своевременного и полного представления необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;

налоговый учет вести в соответствии со статьями 313-333 НК РФ аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов;

обеспечения представления налоговых деклараций и налоговой отчетности в объеме определенном законодательно в налоговые органы.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Для проведения экспертизы основных элементов учётной политики используем таблицу 3.1.

основные средства аренда учет аудит

Таблица 3.1 Основные элементы учетной политики ООО Донстроймонтаж»

Положения учетной политикиНормативный акт, которым представлено право выбораВарианты (альтернативные и безальтернативные)Состояние учетной политики организации1. Организационно-технический раздел1.1 Организация ведения учетаПункт 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ1. Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. 2. Должность бухгалтера в штате. 3. На договорных началах со специализированной организацией. 4. Руководитель.Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером1.2 Форма организации учетаСтатья 6 Закона N 129-ФЗ1.Централизованная. 2. Децентрализованная. 3. Смешанная.Централизованная1.3 Организация бухгалтерской службыСтатья 6 Закона N 129-ФЗ1. Положение о бухгалтерской службе. 2. Должностные инструкции. 3. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. 4. Положение о внутренней отчетности. 5. Организация системы внутреннего контроля.Положение о бухгалтерской службе Должностные инструкции1.4 Технология обработки учетной информацииПункт 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ1. Ручной способ. 2. Ручной способ с частичным применением средств автоматизации. 3. Автоматизированный способ.Ручной способ с частичным применением средств автоматизации1.5 Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизир. учета)Закон N 129-ФЗ1С Бухгалтерия1.6 Имеется ли приказ о принятии организа-цией учетной политикиПункт 9 ПБУ 1/081. Да. 2. Нет.Да1.7 Утвержден ли организацией рабочий план счетовПункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/081. Да. 2. Нет. 3. Разрабатывается на основании типового Плана счетов.Разрабатывается на основании типового Плана счетов1.8 Утверждены ли формы первичных до-кументов, по которым не предусмотрены унифицированные формыСтатья 9 Закона N 129-ФЗ1. Неунифицированные формы первичных документов не применяются. 2. Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением).Неунифицированные формы первичных документов не применяются.1.9 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документовПункт 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ1. Утвержден в приложении к учетной политике. 2. Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету.Утвержден согласно Перечню1.10 Определена ли технология обработки учетной информации1. Утвержден график документооборота. 2. Определены лица, ответственные за хранение документов.Утвержден график документооборота1.11 Утвержден ли график документооборотаЗакон N 129-ФЗ1. Утверждены необходимые формы неунифицированных документов. 2. Определены лица, ответственные за составление и хранение документов.Утверждены необходимые формы неунифицированных документов1.12 Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательствСтатья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом1. Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях. 2. Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством Минфина от 13.06.1995 N49.Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях1.13 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицамиСтатья 232 Трудового кодекса, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N401. Да. 2. Нет.Да1.14 Имеются ли у организации подразделения, выделенные на отдельный балансПоложение о бухгалтерском учета и отчетности в РФ, п.41. Да. 2. Нет.Нет1.15 Утвержден ли состав постоянно действующих комиссийМетодические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N91H, ПБУ6/01, ПБУ 14/20071. По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС. 2. По установлению сроков использования НМА, ОС. 3. По определению непригодности объектов ОС. 4. По списанию материалов.По установлению сроков использования НМА, ОС1.16 Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицамиПорядок ведения кассовых операций в Российской Федерации1. Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств. 2. Установлены сроки представления авансовых отчетов. 3. Сформулированы правила оформления отчетов.Сформулированы правила оформления отчетов.1.17 Имеются ли у организации иностранные представительства1. Да. 2. Нет.Нет1.18 Порядок ведения учета иностранных представительствМСФО 14, МСФО 271. По правилам, установленным в стране нахождения компании, если последние не противоречат МСФО. 2. По правилам, применяемым в РФ.Нет2. Методический раздел2.1 Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средстваПункты 32, 11 ПБУ 6/011. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 2. Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.Нет2.2 Определен ли способа начисления амортизацииПункт 18 ПБУ 6/011. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списания по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Линейный2.3 Определен ли порядок проведения переоценки ОСПункт 15 ПБУ 6/011. Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России. 2. Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам.Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России2.4 Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС1. Включение затрат в себестоимость отчетного периода. 2. Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва. 3. Путем создания резерва расходов на ремонт ОС.Не определен 2.5 Определен ли способ начисления амортизации НМАПБУ 14/20071. Линейный исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования. 2. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). 3. Уменьшаемого остатка.Линейный исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования2.6 Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам)ПБУ 14/20071. Исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом. 2. Исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. 3. Исходя из количества продукции или объема работ, ожидаемого к получению в результате использования актива.Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта2.7 Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМАПБУ 14/20071. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05. 2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта2.8 Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»1. По фактической себестоимости их приобретения. 2. По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.По фактической себестоимости их приобретения2.9 Определен ли способ списания отпущенных в производство материаловПункт 16 ПБУ 5/011. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО).По средней себестоимости2.10 Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной ценыУказания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. п. 131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N119h (c изм. и доп. от 26.03.2007)1. Пропорционально стоимости (учетным ценам списанных в производство (проданных) материальных ценностей). 2. Полностью в конце отчетного месяца. 3. Полностью в течение отчетного квартала.Полностью в конце отчетного месяца2.11 Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на складПункты 6, 13 ПБУ5/011. Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение. 2. Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье "Транспортные расходы".Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу сч. 44 по статье "Транспортные расходы"2.12 Учет выпуска готовой продукцииПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 591. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой).Не выпускается готовая продукция2.13 Определен ли способ распределения косвенных расходовОтраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)1. По величине заработной платы производственных рабочих. 2. По величине прямых материальных затрат. 3. По величине общих прямых затрат. 4. По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг).По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)2.14 Определен ли порядок списания расходов на продажуПункт 9 ПБУ 10/991. Полностью в отчетном году их признания в учете. 2. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг).Полностью в отчетном году их признания в учете2.15 Определен ли порядок оценки незавершенного производстваПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 64.1. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. 3. По прямым статьям затрат. 4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.Не выпускается готовая продукция2.16 Определен ли порядок списания расходов будущих периодовПункт 9 ПБУ 10/991. Равномерно в периоде, к которому относятся. 2. Пропорционально объему выпущенной продукции. 3. Иным способом, например, пропорционально выручке от продаж.Равномерно в периоде, к которому относятся2.17 Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72. 2. Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. 3. Инструкция по применению плана счетов.1. Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством. 2. Принято решение не создавать резервы.Принято решение не создавать резервы2.18 Создание резерва по сомнительным долгам1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70. 2. НК РФ, ст. 266.1. Путем создания резерва по сомнительным долгам. 2. Без создания резерва по сомнительным долгам.Без создания резерва по сомнительным долгам2.19 Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание1. Путем создания резерва на гарантийный ремонт. 2. Без создания резерва на гарантийный ремонт.Без создания резерва на гарантийный ремонт2.20 Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочнуюПБУ 15/081. Переводится. 2. Не переводится до истечения срока действия договора.Не переводится до истечения срока действия договора2.21 Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средствПБУ 15/081. В составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. 2. Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.В составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены2.22 Порядок учета доходов от временного вложения заемных средствПБУ 15/081. Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. 2. Доходы отражаются по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений.Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам2.23 Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/021. Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение. 2. Признаются прочими расходами.Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение2.24 Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимостьПункт 26 ПБУ 19/021. По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. 2. По средней первоначальной стоимости. 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).По средней первоначальной стоимости2.25 Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работамПункт 11 ПБУ 17/021. Линейный. 2. Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам).Линейный2.26 Определен ли порядок начисления дивидендовСтатья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ООО-распределение прибыли)1. За счет чистой прибыли организации. 2. За счет средств фондов специального назначения. 3. За счет резервного капитала.За счет чистой прибыли организации

В ходе проведения аудита учетной политики можно сделать вывод, что в ООО «Донстроймонтаж» учетная политика соответствует нормативным актам, большинство её требований применяется. Следовательно, оценить уровень учетной политики на данном предприятии можно как удовлетворительный.

Основные положения, которые включаются в учетную политику в целях налогообложения, приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Основные элементы учетной политики ООО «Донстроймонтаж» в целях налогообложения

Положения учетной политикиСтатья НК РФВарианты организации учета в целях налогообложенияВариант учета политики организацииОрганизационно-технический раздел1. Кто осуществляет налоговый учет в организации3131. Главным бухгалтер. 2. Бухгалтерская служба. 3. Структурное подразделение.Бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.2. Как составлены формы первичной учетной документации313, 3151. На основе первичных документов бухгалтерского учета. 2. На основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.На основе первичных документов бухгалтерского учета3. Какова технология обработки информации для налогового учета313-3151. Ручная. 2. Автоматизированная.Автоматизированная4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета3141. На основе первичных документов бухгалтерского учета. 2. На основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.На основе первичных документов бухгалтерского учета5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров313-3151. Да. 2. Нет.Да6. Утвержден ли график документооборота313-3151. Утвержден график документооборота. 2. Определены лица, ответственные за хранение документов.Утвержден график документооборотаМетодологический раздел1. Определен ли метод начисления амортизации для объектов основн. средствп. 1, п.10 ст. 2591. Линейный метод. 2. Нелинейный метод. 3. С применением понижающих коэффициентов. 4. Без применения понижающих коэффициентов.Линейный метод2. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств260, 3241. Признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат. 2. Создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.Не отражено3. Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услугп. 6 ст. 2541. По себестоимости единицы запасов. 2. По средней себестоимости. 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО).По средней себестоимости4. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукциип. 1 ст. 3191. Пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости. 2. Пропорционально другой базе.Не отражен5. Определен ли порядок признания доходов и расходов271, 272, 2731. Кассовый метод. 2. Метод начисления.Метод начисления6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений2881. Среднесписочная численность работников. 2. Сумма расходов на оплату труда.Обособленные подразделения не имеются7. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осущест-вляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления3001. Не создается. 2. Создается.Не создается8. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков324.11. Не создается. 2. Создается.Не создаетсяПроверка НДС1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДСп. 1 ст. 1671. Определена. 2. Не определена.Не определена2. Каков налоговый период уплаты НДСп. 2 ст. 1671. Календарный месяц. 2. Квартал.Календарный месяц3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организациип. 2 ст. 2881. Да. 2. Нет.Нет4. Ведется ли в организации раздельный учет НДС1751. Да. 2. Нет.Да5. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности1751. Да. 2. Нет.Да

Анализ приведенных положений позволяет сделать соответствующие выводы об уровне учетной политики в целях налогообложения. В ООО «Донстроймонтаж» учетную политику можно признать как удовлетворительную.

3.2 Характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация бухгалтерского учета в ООО «Донстроймонтаж»№№ п/пПроверяемый объектОтветДаНет12341Утверждены ли: -положения о бухгалтерии -должностные инструкции + -2Применяемая форма бухгалтерского учета: -единая журнально-ордерная -мемориально-ордерная -упрощенная система учета -компьютеризированная+ + частично - - -3Разработан и утвержден рабочий план счетов-4Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: -применение унифицированных форм первичных документов -утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы -утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов -утверждение графика документооборота -разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы сроком хранения документов -определение лиц, ответственных за хранение документов + - - - - -5Порядок проведения инвентаризации: -установление сроков проведения -создание постоянно действующей комиссии -подготовка приказа о проведении инвентаризации + - -6Система взаимоотношений с аудиторской организаций-7Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов+8Способ начисления амортизации по основным средствам: -линейным способом -уменьшаемого остатка -списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) + - - -9Порядок учета ремонта производственных основных средств: -включение в себестоимость продукции -затраты на ремонт резервируются -с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов + - -

Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Донстроймонтаж»

№№ п/пФакторы, подлежащие тестированиюСтепень влияния факторов на состояние внутреннего контроляслабоесреднеесильное123451Отношение руководства к хозяйственно-финансовым рискамСклонность к риску--2Контроль за осуществляемыми хозяйственно-финансовыми операциями-Средней степени контролируемости-3Понимание необходимости анализа отчетности и ее использование для управленияНедостаточное--4Готовность к исправлению ошибок искажений, существенно влияющих на финансово-хозяйственные результаты-Степень готовности недостаточная-5Обращение руководства к аудиторам за консультациями по вопросам учетаСлучаи обращения отсутствуют--6Статус системы внутреннего контроляНизкий--7Наличие отдела или должности внутреннего аудитораДолжность отсутствует--8Наличие юридической службы или привлечение юристов со стороны-Привлекается со стороны-9Образование, опыт квалификация и компетенция персонала предприятия--Высокий10Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы-Среднее-11Наблюдение за персоналом со стороны руководства-Среднее-12Обучение персонала-Ограниченное-13Текучесть кадров в системе учета--Низкая14Составление приказа об учетной политике--Разработан детально по всем операциям15Соблюдение графика представления отчетности--Соблюдается хорошо16Отслеживание нормативных изменений в учете и налогообложения-Выявляются не достаточно хорошо-17Согласование внешней финансовой отчетности с внутренними отчетами руководства (формы оперативного и управленческого учета)--Хорошо согласованы. Отклонения выявляются и объясняются18Обязанность опубликования отчетности в средствах массовой информацииНе выполнено требование обязательной публикации--

Центральная бухгалтерия ООО «Донстроймонтаж» состоит из 5 человек. Каждый работник бухгалтерии осуществляет свою деятельность в соответствии с должностными инструкциями, четко разграничивающими функции, обеспечивающие необходимую согласованность и взаимодействие работников между собой. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Донстроймонтаж» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н и Законом РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», с применением следующих регистров:

-журналы-ордера типовой формы: №№ 1, 2, 3, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 15;

-оборотные ведомости аналитического учета по следующим счетам: 10, 60, 62, 70, 71,76, 84, 99;

-журнал-главная книга.

Бухгалтерский учет частично автоматизирован (сч. 51, сч. 90) с использованием программы «Инфо-бухгалтер».

В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственные операции ведутся путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции оформляются на бланках типовых форм первичных учетных документов. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета подтверждают лица, составившие и подписавшие их.

Установлен срок составления месячной отчетности 20 число месяца, следующего за обратным, не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Внутренние отчеты структурными подразделениями сдаются 1 числа месяца, следующего за отчетным. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества: общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизором или аудитором общества.

Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению наблюдательным советом общества не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования основных средств

Очевидно, что любое предприятие должно стремиться к повышению эффективности использования своих основных производственных фондов. Это является залогом увеличения выработки продукции, что в конечном итоге ведет к увеличению доходов, а, следовательно, к повышению уровня рентабельности. Поэтому проблема максимальной эффективности основных фондов должна стать одной из ключевых для любой организации. Кроме того при эффективном использовании основных фондов снижается потребность в них, что ведет к экономии, то есть минимизации затрат, а это в свою очередь опять-таки влияет на повышение уровня рентабельности.

При обеспечении предприятия основными производственными фондами следует учитывать их особенности, вытекающие из сущности характеристики ОПФ.

Во-первых, основные фонды увеличивают производительную силу труда и используются в течение большего периода. Это означает, что предприятие должно стремиться к приобретению высокопроизводительного оборудования, технические характеристики которого позволяют поддерживать его на высоком уровне в течение срока службы. Значимость полезного усиливается тем, что НТП ускоряет моральный износ оборудования. Следовательно, чтобы выдержать конкуренцию, необходимо либо обновлять оборудование, либо модернизировать, что достигается с помощью регулярного проведения регулярного ремонта.

Во-вторых, поскольку ОПФ, как правило, дорогостоящее, на их приобретение требуется больше денежных средств, необходимо добиться их быстрой окупаемости. Последнее зависит от ряда факторов: эксплуатация ОПФ должна обеспечивать низкие затраты по выпуску продукции; необходима высокая надежность эксплуатации ОПФ.

В процессе производства или реализации, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально.

Для улучшения организации учета, анализа основных средств, эффективного использования основных производственных фондов и уменьшения степени их износа, выявления резервов роста фондоотдачи и объема продукции ООО «Донстроймонтаж» можно принять следующие мероприятия: для данного предприятия (ООО «Донстроймонтаж») прежде всего это:

-расширение рынков сбыта продукции путем увеличения заказов на продукцию;

-увеличить заказы на продукцию, что увеличит эффективность использования имеющихся мощностей;

-увеличение сменности работы оборудования;

усилить контроль над рациональным использованием времени работы оборудования;

-увеличение степени использования производственной мощности оборудования;

сокращение внутрисменных простоев;

сократить время простоя основных средств в ремонте;

повышение квалификации пользователей;

повышение уровня организации ухода за фондами;

своевременное проведение капитального ремонта, а также планово-предупредительных мероприятий;

повышение трудовой дисциплины;

-оптимальный состав станочного парка (ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования);

-обеспечение производства необходимым числом рабочих;

обеспеченность материалами и инвентарем;

улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышения эффективности производства через систему материальных стимулов работников;

преобразовать лабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальный контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.

Сегодня ООО «Донстроймонтаж» самостоятельно должно искать потребителей, а для этого продукция должна быть конкурентоспособной.

Все эти мероприятия направлены на повышение эффективности использования основных фондов, которые являются важнейшим звеном любой деятельности.

3.4 Предложения по совершенствованию учета внутреннего аудита основных средств

ООО «Донстроймонтаж» при ведении бухгалтерского учета основных средств (2005-2007гг.) опиралось на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). По состоянию системы учета были обнаружены замечания в ведении учета. Отсутствует корреспонденция счетов, которая свидетельствует о внутреннем перемещении основного средства при передаче материально-ответственным лицам. Существуют неправомерные проводки, которые не должны иметь место в учете хозяйства, а также устаревшие проводки.

Имеются замечания в части заполнения в части заполнения первичной документации, т.к. в некоторых документах отсутствуют печати и подписи ответственных лиц. С целью устранения замечаний по учету основных средств необходимо усилить контрольную функцию, при необходимости привлекая аудитора. Учет в хозяйстве изначально должен опираться на соответствующую нормативную документацию.

Что касается автоматизации учета основных средств, то используемое в хозяйстве автоматизированное рабочее место бухгалтера не гарантирует совпадение операций, регистрируемых на уровне аналитики с проводками по синтетическим счетам. При достаточно большом объеме операций, ошибка будет совершенно обязательна. Поэтому следует ориентироваться на комплексную систему, отвечающую следующим требованиям: она должна охватить и баланс, и аналитические участки учета; отдельные участки учета должны быть состыкованы так, чтобы факты прихода по одному участку и расхода по другому регистрировались как одна операция, приходящая по двум участкам, тем самым возможность расхождения исключалась бы в принципе.

Имеются замечания в части заполнения в части заполнения первичной документации, т.к. в некоторых документах отсутствуют печати и подписи ответственных лиц.

С целью устранения замечаний по учету основных средств необходимо: усилить контрольную функцию, при необходимости привлекая аудитора; преобразовать лабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальный контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная работа посвящена учету, аудиту и анализу состояния и эффективности использования основных средств на примере Закрытого акционерного общества «Донстроймонтаж».

В первой части были рассмотрены теоретические основы учета и аудита основных средств на предприятии в условиях развития рыночных отношений.

Во второй части дана характеристика самой организации, а также характеристика бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации ООО «Донстроймонтаж».

В третьей части изложены предложения по повышению эффективности использования основных средств.

Анализ производился за три года (2006-2008гг.).

Целью данной дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию методов бухгалтерского учета, аудита и предложений по повышению эффективности деятельности ООО «Донстроймонтаж».

Для достижения этих целей были:

-изучены состав основных средств, их классификация, раскрыты задачи учета в условиях развития рыночных отношений;

• рассмотрена оценка основных средств;
• изучены документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств;
• рассмотрен учет ремонта и амортизации основных средств;
• рассмотрены показатели, которые характеризуют наличие, состояние, движение, обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов;
• -дана организационно-экономическая характеристика ООО «Донстроймонтаж»;
• оценено техническое состояние основных средств и дан анализ их состава, структуры, эффективности использования;
• найдены пути повышения эффективности использования основных производственных фондов.
• Для анализа показателей эффективности использования ОПФ произведен расчет и анализ показателей фондоемкости и фондоотдачи.
• В результате, данные анализа свидетельствуют о неэффективном использовании основных средств в 2006-2008гг., так как показатели фондоемкости, фондоотдачи и рентабельности не соответствуют нормам. На такие результаты повлияло множество факторов, в том числе недостаточно продуманная ассортиментная стратегия и стратегия сбыта продукции. Об этом свидетельствует относительно высокий объем выпущенной продукции и низкий объем реализованной продукции.
• Сегодня ООО «Донстроймонтаж» самостоятельно должно искать потребителей, а для этого продукция должна быть конкурентоспособной.
• Степень влияния на фондоотдачу производительности труда и фондовооруженности определялась с помощью факторного анализа методом цепных подстановок. Методом абсолютных разниц был определен фактор, положительно влияющий на фондоотдачу - это увеличение удельного веса активной части ОПФ.
• Для улучшения организации учета, анализа основных средств, эффективного использования выявления резервов роста фондоотдачи и объема продукции ООО «Донстроймонтаж» можно принять следующие мероприятия:
• -ликвидировать лишнее и малоиспользуемое оборудование, сократить количество не установленного оборудования;
• -улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышения эффективности производства через систему материальных стимулов работников;
• преобразовать лабораторию анализа финансово-хозяйственной деятельности в специальный контрольно-ревизионный отдел для проведения регулярного внутреннего аудита на предприятии;
• расширять рынки сбыта продукции, увеличивать заказы на продукцию.

ООО «Донстроймонтаж» при ведении бухгалтерского учета основных средств (2006-2008гг.) опиралось на Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). По состоянию системы учета были обнаружены замечания в ведении учета. Отсутствует корреспонденция счетов, которая свидетельствует о внутреннем перемещении основного средства при передаче материально-ответственным лицам. Существуют неправомерные проводки, которые не должны иметь место в учете хозяйства, а также устаревшие проводки.

Имеются замечания в части заполнения первичной документации, т.к. в некоторых документах отсутствуют печати и подписи ответственных лиц.

С целью устранения замечаний по учету основных средств необходимо усилить контрольную функцию, при необходимости привлекая аудитора. Учет в хозяйстве изначально должен опираться на соответствующую нормативную документацию.

Что касается автоматизации учета основных средств, то используемое в хозяйстве автоматизированное рабочее место бухгалтера не гарантирует совпадение операций, регистрируемых на уровне аналитики с проводками по синтетическим счетам. При достаточно большом объеме операций, ошибка будет совершенно обязательна. Поэтому следует ориентироваться на комплексную систему, отвечающую следующим требованиям: она должна охватить и баланс, и аналитические участки учета; отдельные участки учета должны быть состыкованы так, чтобы факты прихода по одному участку и расхода по другому регистрировались как одна операция, приходящая - по двум участкам, тем самым возможность расхождения исключалась бы в принципе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2003.

2.Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 23.07.1998г.).

.Федеральный закон РФ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2004г. № 31н).

5.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г.№ 60н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.

7.Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрой СССР от 29.12.1990г. № ВГ-21-Д.

.Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.1997г. № 15.

.Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с инструкцией по применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000г. № 94н. (с изм. согласно приказу Министерства финансов РФ от 07.05.2003г. № 38н). М.-Ростов-на-Дону: МарТ, 2004.

.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.04.1990г. № 1072.

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.

.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000г. № 32н.).

.Общероссийский классификатор основных фондов, утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (введен в действие с 01.01.1996г.).

.Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства РФ от 24.06.1998г. №627.

.О порядке применения нормативных документов по амортизационной политике и переоценке основных фондов в 1998г. Письмо Госкомстата РФ от 22.09.1998г. № ВГ-1-23/3747.

.О формах бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н).

.Артеменко В.Г., Белиндир М.Ф. Финансовый анализ. Учебное пособие. 2- изд., перер. и доп. М.: Дело и сервис, 2000.

.Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. М.: Финансы и кредит, 2002.

.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.

.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2003.

.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.В. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Герда, 2003.

.Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг как механизм развития инвестиций и предпринимательства. М.: Дека, 1999.

.Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух.2002.№ 12.

.Гуккаев В.Б., Гаврилова Н.А. Учет основных средств // Главбух.2003.№2.

.Демьяненко Э.Ю. Аудит. Учебное пособие. М.-Ростов-на-Дону: МарТ, 2004.

.Донцова Л.В., Никиферова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дело и сервис, 2004.

.Кейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы и оценки. М.: ИЦК ДИС, 2003.

.Ковалева A.M. Финансы. М.: Финансы и статистика, 2003.

.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2003.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Н.Л. Вещуновой. 2-е изд. М.: ПИТЕР, 2003.

.Подольский В.М. Аудит. Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ,2003.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. 2-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2003.

.Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.-Ростов-на-Дону: МарТ, 2004.

.Главбух. 2004. № 12.

.Клерк. Все изменения вступившие в силу с 01.01.2004г.

.Управление финансами предприятия. 2003. № 7-8.