Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО 'Норд-Класс'

Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО 'Норд-Класс'

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие "основные средства", классификация. Учет наличия и движения основных средств

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

1.3 Переоценка основных средств

1.4 Выбытие (списание) основных средств

1.5 Налогообложение основных средств

1.6 Учет амортизации основных средств

1.7 Учет ремонта основных средств

1.8 Учет операций по аренде основных средств

1.8.1 Текущая аренда

1.8.2 Финансовая аренда - лизинг

1.9 Инвентаризация основных средств

2. Методика аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Основные законодательные и нормативные документы

2.2 Цели и задачи аудита основных средств

2.3 Источники информации, используемые при аудите основных средств

2.4 Направления аудиторской проверки учета основных средств

2.4.1 Проверка наличия и сохранности основных средств

2.4.2 Проверка учета движения основных средств

2.4.3 Проверка расчетов по начислению амортизация

2.5 Перечень аудиторских процедур

2.6 Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Норд-Класс"

3.2 Планирование аудиторской проверки в ООО "Норд-Класс"

3.3 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

3.4 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

3.5 Информация аудитора руководству ООО "Норд-Класс" по итогам аудиторской проверки

Заключение

Нормативные акты

Введение

В условиях становления рыночных отношений, а также появления новых форм собственности и новых видов хозяйственных операций (операций, связанных с доверительным управлением, арендой, бартерные операции и др.) возникла необходимость построения эффективной системы бухгалтерского учета, в том числе учета активов - основных средств.

В настоящее время, несмотря на достаточно большое число нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств, существуют методические проблемы учета основных средств.

К таковым можно отнести проблемы восстановления и амортизации основных средств, проблемы гармонизации российской и международной систем учета основных средств, отсутствия нормативных документов, регулирующих учет реконструкции и модернизации основных средств и др.

Рассматривая проблемы учета основных средств на макроуровне, следует отметить высокую степень изношенности основных средств, обусловливающих возникновение аварийных ситуаций и низкую эффективность их использования.

Объекты основных средств - это материальная база и основа любого предприятия, и тем более производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги. Бухгалтерский учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета на предприятии. Достоверность бухгалтерского учета основных средств позволяет правильно включать их амортизацию в затраты и себестоимость, избегать ошибок при исчислении налога на имущество предприятия, точно определять сумму капитальных вложений в ремонт и строительство различных объектов, учитывать при отражении других операций. От качества управления объектами основных средств зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. В связи с этим необходимо отметить важность бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Достоверность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности подтверждается в результате аудиторских проверок. В результате таких проверок составляется аудиторское заключение, которое может быть интересным как для внутренних пользователей на предприятии (руководство, бухгалтерия, акционеры и др.), так и для внешних заинтересованных пользователей (финансово-кредитные учреждения, деловые партнеры, налоговая инспекция и др.).

Кроме того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность работы на рынке капитала и позволяет реально оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Таким образом, аудиторские проверки основных средств также играют важную роль в экономической жизни предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ООО "Норд-Класс". Предметом исследования - основные средства предприятия.

Цель исследования - проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс".

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

−раскрыть методологические основы аудита основных средств;

−определить цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

−произвести процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составление письма-обязательства и договора на оказание аудиторских услуг; ознакомление с деятельностью ООО "Норд-Класс"; изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; расчет уровня существенности и аудиторского риска; план и программа аудита;

−провести аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

−по итогам проведенной аудиторской проверки дать письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета основных средств, а также действующая нормативно-правовая документация, регулирующая данных раздел учета.

При исследовании применялись принципы и методы исторического, логического и системного анализа, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.

Информационной базой послужили данные регистров синтетического и аналитического учета организаций потребительской кооперации. В процессе написания дипломной работы использованы нормативные и законодательные, периодические, справочные и учебные материалы по рассматриваемой теме.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что все рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств, разработанные по итогам аудиторской проверки могут быть использованы в деятельности предприятия ООО "Норд-Класс".

Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка используемой литературы, нормативных актов, содержит 30 таблиц и 13 приложений.

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие "основные средства", классификация. Учет наличия и движения основных средств

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Учет основных средств регламентируется следующими нормативными документами:

·Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

·Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и др.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 активы учитываются в составе основных средств, если они:

·используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд и для предоставления организацией во временное пользование и владение;

·используются дольше 12 месяцев;

·в дальнейшем будут приносить организации доход;

·не будут в обозримом будущем проданы.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 основные средства представляют собой: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и контрольно-регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др.

Доходные вложения в материальные ценности - это часть имущества, предоставляемая организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода. Таким образом, объекты аренды, проката, лизинга относятся к основным средствам.

Кроме того, в состав основных средств входят: капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение земель.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или служит для достижения целей деятельности организации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" имущество объединяется в 10 групп:

) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [6]. Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект согласно п.6 ПБУ 6/1.

Существуют три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная [11].

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа.

Таким образом, основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03 <#"justify">Кредит счетовДебет Счет 01 "ОС"КредитДебет счетовСчет 08С1 - первоначальная стоимость собственных основных средств на начало месяца Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в результате капитальных вложений Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, поступивших в качестве вклада учредителей в уставный капитал предприятия Стоимость объектов, введенных в эксплуатацию, полученных безвозмездно Согласованная стоимость основных средств, переданных из долгосрочной аренды в собственность предприятия, арендатора Стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризацииСчет 02Сумма накопленной амортизации выбывших основных средствСчет 08Остаточная стоимость выбывших основных средствСубсчет 91.2 Счет 08 Счет 03 Субсч 91.1

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства поступают на предприятие по следующим каналам:

·от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

·в результате строительства;

·путем приобретения за плату;

·путем безвозмездной передачи;

·по договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 <#"justify">аудит учет основное средство

Таблица 2.

Типовые бухгалтерские проводки по поступлению и вводе в эксплуатацию основных средств

№Содержание операцииДебетКредит1. Получены основные средства от учредителей1.1 Сформирована задолженность учредителей по вкладам75-1801.2 Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал0875-12. Построены основные средства2.1 подрядным способом2.1.1 Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2 Учтена стоимость подрядных работ01082.2 хозяйственным способом2.2.1 Списаны материалы на строительство08102.2.2 Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата08702.2.3 Введен в эксплуатацию объект основных средств01083. Приобретены основные средства3.1 не требующие монтажа3.1.1 Начислено поставщику по счету08603.1.2 Учтены расходы на доставку0876,60,23. 3.1.3 Введен в эксплуатацию объект основных средств01083.2 требующие монтажа3.2.1 Начислено поставщику за оборудование07603.2.2 Оборудование передано в монтаж08073.2.3 Списаны затраты на монтаж0810,70,69. 3.2.4 Введен в эксплуатацию объект основных средств01084. Получены безвозмездно основные средства4.1 Приняты к учету основные средства (счет 91) 01914.2 Приняты к учету основные средства (счет 98) 0198-24.3 Начислена амортизация основных средств (счет 98) 20 0298-2 915. Получены по договору мены основные средства5.1 Реализованы материалы по договору мены62915.2 Списана стоимость материалов91105.3 Оприходовано основное средство08605.4 Произведен зачет стоимости материалов и основного средства6062

1.3 Переоценка основных средств

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости <#"justify">·какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

·методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

·лиц, ответственных за проведение переоценки [10].

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость <#"justify">№Содержание операцииДебетКредит1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал1.1 Увеличена первоначальная стоимость основных средств01831.2 Увеличена начисленная амортизация основных средств83022. Сумма дооценки зачисляется в операционные доходы2.1 Увеличена первоначальная стоимость основных средств01912.2 Увеличена начисленная амортизация основных средств91023. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) 3.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств84013.2 Уменьшена начисленная амортизация основных средств02844. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала4.1 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств83014.2 Уменьшена начисленная амортизация основных средств0283

1.4 Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

.списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

2.продажи на сторону

.безвозмездной передачи

.передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

.сдачи имущества в аренду, лизинг

.реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов <#"justify">№Содержание операцииДебетКредит1. Списание основного средства за непригодностью1.1 Списание первоначальной стоимости01-В011.2 Списание амортизации0201-В1.3 Списание остаточной стоимости9101-В2. Продажа имущества2.1 Списание первоначальной стоимости01-В012.2 Списание амортизации0201-В2.3 Списание остаточной стоимости9101-В2.4 Получена выручка от продажи62912.5 Учтен НДС от продажи91683. Безвозмездная передача имущества3.1 Списание первоначальной стоимости01-В013.2 Списание амортизации0201-В3.3 Списание остаточной стоимости9101-В3.4 Списание расходов, связанных с передачей9110,70,69. 4. Передача в счет вклада в уставный капитал4.1 Списание первоначальной стоимости01-В014.2 Списание амортизации0201-В4.3 Списание остаточной стоимости9101-В4.4 Учтены финансовые вложения5891

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав не реализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 <#"center">1.5 Налогообложение основных средств

Налогом на добавленную стоимость (НДС) <#"justify">1.Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС

2.Основные средства введены в эксплуатацию

3.На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура <#"center">1.6 Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [2].

Дадим краткую характеристику названных способов.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно по годам эксплуатации:

А2 = Фб * На / 100,

где А2 - годовые амортизационные отчисления; Фб - первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных фондов, тыс. руб.; На - годовая норма амортизационных отчислений, лет.

В этом случае годовая норма амортизации определяется по формуле:

На = 100% / Тп. и

где Тп. и - срок полезного использования объекта основных фондов.

Сроком полезного использования является период времени обоснованный предприятием как приносящий прибыль или служащий для выполнения целей организации.

Он определяется нормативными сроками или исходя из:

ожидаемой производительности или мощности применяемого объекта основных фондов;

ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительного ремонта;

нормативно-правового и другого ограничения использования объекта основных фондов (срок аренды) [3].

При способе уменьшения остатка амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года к нормам амортизации [17]:

Ai = (Ф6i - Ai-1) * На

где Ф6i - остаточная стоимость объекта основных фондов на начало i-го года; Ai-1 - сумма амортизационных отчислений в i-м году; На - норма амортизации.

При использовании данного способа предприятие может применить ускоренную амортизацию в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Рассчитать амортизационные отчисления по способу уменьшения остатка. Балансовая стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования - 8 лет, коэффициент ускорения - 2.

Сумма амортизации по годам:

-й год - 120 000/8 х 2 - 30 000 руб.

-й год - (120 000 - 30 000) / 8 х 2 = 90 000/8 х 2 = 22 500 руб.

-й год - (90 000 - 22 500) / 8 х 2 - (67 500/8) х 2 = 19 275 руб.

-й год - (67 500 - 19 275) / 8 х 2 = (48 225/8) х 2 = 12 056 руб.

-й год - (48 225 - 12 056) / 8 х 2 = (36 169/8) х 2 = 9042 руб.

-й год - (36 169 - 9042) / 8 х 2 - (27 127/8) х 2 - 6782 руб.

-й год - (27 127 - 6782) / 8 х 2 - (20 345/8) х 2 = 5086 руб.

-й год - (20 345 - 5086) / 8 х 2 = (15 259/8) х 2 - 3815 руб.

Всего начислено 108 566 руб. Это означает, что предприятие будет продолжать начисление амортизации и по истечении 8 лет.

Способ начисления амортизации исходя из списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости объекта и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме натурального ряда числа лет полезного использования.

Пример. Рассчитать амортизационные отчисления по способу числа лет срока полезного использования. Балансовая стоимость объекта - 120 тыс. руб., срок полезного использования - 8 лет, сумма натурального ряда числа лет полезного использования:

+ 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Сумма амортизации по годам:

год - 120 000 х (8/36) - 120 000 х 0,22 = 26 400 руб.

год - 120 000 х (7/36) = 120 000 х 0,19 = 22 800 руб.

год - 120 000 х (6/36) = 120 000 х 0,17 = 20 400 руб.

год - 120 000 х (5/36) - 120 000 х 0,14 = 16 800 руб.

год - 120 000 х (4/36) = 120 000 х 0,11" 13 200 руб.

год - 120 000 х (3/36) = 120 000 х 0,08 = 9600 руб.

год - 120 000 х (2/36) = 120 000 х 0,06 = 7200 руб.

год - 120 000 х (1/36) - 120 000 х 0,03 = 3600 руб.

Способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции (выполненных работ). При таком способе амортизация начисляется во времени пропорционально доле в общем, заранее определенном объеме работ.

В целях создания инвестиционных условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования.

Малые предприятия наряду с применением ускоренной амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% балансовой стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет [10].

Пример. Малое предприятие приобрело металлорежущий станок стоимостью 100 000 руб. Норма амортизации установлена 15%. Тогда предприятие имеет право списать на издержки производства по методу ускоренной амортизации:

* 2 * 15 =100

Кроме того, в первый год эксплуатации предприятие также имеет право на списание 50% на себестоимость продукции, т.е.

* 50/100 = 50 000 руб.

Таким образом, расчетная валовая прибыль, а значит прибыль, облагаемая налогом, уменьшается в первый год на сумму 80 000 руб.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 главы 25 Налогового кодекса РФ (11):

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним их следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

С 2009 года нелинейный метод амортизации изменен изложен в статье 259.2 Налогового кодекса РФ. Главная новость в том, что начислять амортизацию необходимо не по каждому объекту, а по амортизационным группам [14].

Дадим характеристику нелинейному методу.

Начислять амортизацию нелинейным методом надо каждый месяц - отдельно по каждой амортизационной группе. Формула тут следующая:

А = В * к / 100,

где А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ установлены следующие нормы амортизации по группам:

первая группа - 14,3;

вторая группа - 8,8:

третья группа - 5,6;

четвертая группа - 3,8;

пятая группа - 2,7;

шестая группа - 1,8;

седьмая группа - 1,3;

восьмая группа - 1,0;

девятая группа - 0,8;

десятая группа - 0,7.

Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс необходимо определять на 1-е число каждого месяца. Скажем, амортизация за январь определяется исходя из суммарного баланса, определенного на 1 января, амортизация за февраль - исходя из суммарного баланса на 1 февраля.

При определении суммарного баланса на каждое 1-е число месяца надо учитывать следующее.

. Новые основные средства или нематериальные активы, которые появились в прошлом месяце и были введены в эксплуатацию, надо включить в соответствующую амортизационную группу. И соответственно, их первоначальная стоимость увеличит размер суммарного баланса на 1-е число месяца, следующее за месяцем ввода в эксплуатацию.

. Надо учитывать изменение первоначальной стоимости объектов в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

. Если компания купила {либо получила в качестве вклада в уставный капитал или в процессе реорганизации) основное средство, которое было в эксплуатации, то его надо включить в ту амортизационную группу, в которой оно числилось у предыдущего собственника. Такое правило прописано в пункте 12 новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ.

. Необходимо вычесть из суммарного баланса остаточную стоимость основных средств, которые исключены из состава амортизируемого имущества по причине длительной консервации, реконструкции, модернизации или из-за передачи в безвозмездное пользование (п.3 ст.256 Налогового кодекса РФ). Прекратить начислять амортизацию по ним надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект исключили из состава амортизируемого имущества (и.8 ст.259.2).

При этом остаточная стоимость объектов будет определяться по формуле:

Sn = S * (1 - 0.01 * к) n

где Sn - остаточная стоимость по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу;

S - первоначальная (или восстановительная) стоимость;

n - число полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения оттуда (в расчет не берутся месяцы, когда объект был исключен из состава амортизируемого имущества по одному из оснований, предусмотренных п, 3 ст.256 Налогового кодекса РФ);

к - норма амортизации (с учетом повышающего или понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Включить обратно данное имущество в состав амортизируемого надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда закончилась реконструкция, модернизация и т.д. (п.9 ст.259.2).

. Если в текущем месяце имущество выбыло, то на 1-е число следующего месяца суммарный баланс соответствующей амортизационной группы надо уменьшить на остаточную стоимость выбывшего объекта (п.10 ст.259.2). Остаточная стоимость определяется по формуле, которая приведена выше.

. И, наконец, суммарный баланс надо уменьшить на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.

Если при линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, то при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Таким образом, амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в Таблице 5.

Таблица 5.

Основные способы начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учетаДля целей налогового учеталинейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); линейный нелинейный методы. При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно). При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.

Корреспонденция счетов по учету амортизации представлена в Таблице 6.

Таблица 6.

Основные операции по начислению амортизации

№Содержание операцииДебетКредит1Начислена амортизация основных средств20,23.26,44. 022Произведена переоценка (дооценка амортизации) 83023Произведена переоценка (уценка амортизации) 0283,844Списана амортизация0201-В5Начислен износ001-

1.7 Учет ремонта основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".

По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей записью:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов", как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.) [16].

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции по ремонту основных средств отражены в Таблице 7.

Таблица 7.

Типовые проводки по ремонту основных средств

№Содержание операцииДебетКредит1Расходы на ремонт списываются единовременно20,25,26,4410,70,69,602. Образование и использование ремонтного фонда2.1Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд20,25,26,44962.2Списание затрат за счет ремонтного фонда9610,70,69,602.3Списание суммы превышения фактических затрат9710,70,69,602.4Списание суммы превышения ремонтного фонда20,25,26,44963. Отнесение затрат на расходы будущих периодов3.1Списывается сумма фактических затрат на ремонт9710,70,69,603.2жемесячное списание затрат на себестоимость продукции20,25,26,4497

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости <#"center">1.8 Учет операций по аренде основных средств

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов.

Существует несколько вариантов классификации видов аренды [9]. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

·Текущая аренда

·Финансовая аренда - лизинг

Рассмотрим каждый вид.

1.8.1 Текущая аренда

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя. Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре. Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства" <#"justify">№Содержание хозяйственной операцииДокументДебетКредит12345В учете арендодателя1. Отражение хозяйственных операций по счету 911.1Передача в аренду объектов основных средствАкт приемки - передачи01/201/11.2Начисление износа по основным средствам, сданным в аренду, охрана, обеспечение электроэнергии, отопление и др. расходыРасчет бухгалтерии9102/2, 10,601.3Начисление суммы арендной платы (если договором предусмотрена периодическая плата) Договор, расчет бухгалтерии62911.4Начислен НДС по арендным платежамДоговор, счет-фактура9168Л1ДС1.5Начисление суммы налога на имущество, со стоимости сданного в арендуРасчет бухгалтерии9168/Налог на имуществ1.6Поступление денежных средств от арендатораПлатежные документы51,50,52622. Отражение хозяйственных операций по счету 902.1Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в арендуРасчет бухгалтерии20, 23, 25, 26, 29,44602.2Начислен НДС в составе произведенных затратРасчет бухгалтерии19602.3Оплата произведенных расходов (принятых работ, потребленных услуг) Платежные документы60512.4Налоговый вычет по суммам НДС, уплаченным поставщикам потребленных ресурсов, которые связаны со сдачей имущества в арендуСчет-фактура68/НДС192.5Начислены амортизационные отчисления по имуществу, в аренду сдаваемомуРасчет бухгалтерии20, 23, 25, 26, 29,44022.6Отражена реализация услуг по сдаче имущества в арендуСчет-фактура62902.7Начислен НДС в составе арендной платыСчет-фактура90682.8Списана себестоимость оказанных услуг по сдаче имущества в арендуРасчет бухгалтерии9020, 23, 25, 26, 29, 442.9 Определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду (прибыль) Расчет бухгалтерии90992.10Начислен налог на имущество, сдаваемое в арендуРасчет бухгалтерии9168/Налог на имущество2.11Получены арендные платежиПлатежные документы516212345

. В учете арендатора

3.1Учет основных средств, поступивших от арендодателя по первоначальной стоимостиАкт приема - передачи основных средств0013.2Начислена сумма арендной платы за отчетный периодДоговор, счет-фактура25, 26, 44603.3Выделен НДС в составе арендной платыСчет-фактура19603.4Начисление суммы арендной платы авансом за будущие отчетные периоды НДСДоговор, счет-фактура97, 1960, 603.5Списание арендной платы за отчетный периодРасчет бухгалтерии25,26,44973.6Перечисление арендной платыПлатежные документы6050,51,523.7Снятие с учета основных средств, взятых в арендуАкт приема - передачи основных средств001

1.8.2 Финансовая аренда - лизинг

Лизинг бывает: финансовым (прямой) и операционным.

Финансовый лизинг предусматривает погашение договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

.Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

2.Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

.Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга [10].

Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

Лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

·возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,

·возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,

·доход лизингодателя [11].

В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю. В учете лизингодателя сначала отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя. По соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга. Учет операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен в Таблице 9.

Таблица 9.

Учет операций лизинга

Учет у лизингодателяУчет у лизингополучателяИмущество на балансе у лизингодателяПри передаче имущества лизингополучателю, его стоимость с баланса не списывается, операция отражается внутренними записями по счету 03 <#"justify">Если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

1.9 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22 <#"justify">1.инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2.технических паспортов или другой технической документации;

.документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение [2].

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1 <#"justify">Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Основные операции по учету инвентаризации основных средств представлены в Таблице 10.

Таблица 10.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

№Содержание операцииДебетКредит1. Учтены выявленные излишки основных средств01912. Учет недостачи основных средств 2.1 Списание первоначальной стоимости01-В012.2 Списание амортизации по основному средству0201-B2.3 Учет недостачи по остаточной стоимости9401-B3. Списание недостачи за счет виновных лиц 3.1 Остаточная стоимость73-2943.2 Превышение рыночной стоимости73-2983.3 Получена сумма в счет погашения недостачи50,5173-23.4 Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью98914. Списание недостачи за счет организации9101

2. Методика аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Основные законодательные и нормативные документы

Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.

. Гражданский кодекс РФ.

. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

. Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).

. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.).

. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994 г.).

. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993 г.).

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г. с изменениями и дополнениями).

. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № Ц4н от 19 ноября 2002 г.).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. с последующими изменениями и дополнениями). %

. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).

. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

. Постановление Росстата "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г." № 28 от 16 марта 2007 г.

. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01Э*94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

2.2 Цели и задачи аудита основных средств

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Задачами аудита основных средств являются:

) изучение состава и структуры основных средств;

) условий хранения и эксплуатации;

) подтверждение первичной оценки СВК и системы бухгалтерского учета;

) проверка правильности оформления и отражения в учете операций движения основных средств;

) оценка начисленной амортизации и достоверности ее отражения в учете;

) установление объемов выполненного ремонта основных средств и правильности отражения соответствующих расходе в учете;

) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

) оценка качества проведенной инвентаризации [4].

Таким образом, главная задача аудита основных средств заключается в подтверждении информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности и установить, что:

) данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, проставленные в оборотно-сальдовой ведомости или Главной книге, соответствуют данным по строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса (форма № 1);

) данные о начисленной сумме амортизации включены в строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 "Прочие доходы" формы № 2 должны быть показаны доходы от продажи основных средств, а по строке 100 "Прочие расходы" отражена остаточная стоимость проданных активов;

) по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, по строке 290 - приобретение объектов основных средств;

) данные в разделе II "Основные средства", указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" [18].

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.). В процессе изучения определяется правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

2.3 Источники информации, используемые при аудите основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации [3]. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

·акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

·акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а;

·акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-16;

·накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

·акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

·акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

·акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

·акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-46;

·инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

·инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

·инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-66;

·акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

·акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

·акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

·журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счет 01, 02;

·главная книга;

·баланс (ф. № 1);

·отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

·отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

·приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

·другие документы, справки, расчеты и т.д.

2.4 Направления аудиторской проверки учета основных средств

Работу при аудите основных средств можно разделить на два этапа: подготовительный и основной.

На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:

.Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде.

2.Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.

.Установить круг материально-ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности.

.Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии) [1].

Основной этап включает в себя аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

·контроль за наличием и сохранностью основных средств;

·правильность отнесения предметов к основным средствам;

·правильность оценки основных средств в учете;

·правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

·правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

·правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

) аудит наличия и сохранности основных средств;

) аудит движения основных средств;

) аудит правильности начисления амортизации;

) проверка правильности налогообложения по основным средствам [15].

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Рассмотрим каждое направление и дадим им характеристику.

2.4.1 Проверка наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов [5].

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо аудитору для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счете 01 "Основные средства".

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах. Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

2.4.2 Проверка учета движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

учредительские взносы в уставные капитал;

выкуп арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям [13].

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта, который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим пере* вооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Д 10-К 01) [13].

2.4.3 Проверка расчетов по начислению амортизация

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

) способ уменьшаемого остатка;

) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [14].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

2.5 Перечень аудиторских процедур

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (См. Приложение 13).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько видов аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 "Аудиторские доказательства". Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры [13].

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации

по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение - это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств или при необходимости провести ее самостоятельно.

2.6 Типичные нарушения в учете операций с основными средствами

Выделяют следующие типичные нарушения в учете операций основных средств.

. Неправильное принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

. Неточное исполнение критериев отнесения имущества к основным средствам или к средствам в обороте.

. Осуществление бухгалтерского учета основных средств по группам, а не по инвентарным объектам.

. Неточное определение первоначальной стоимости основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету.

. Неточное отражение изменения первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

. Нерегулярное проведение переоценки основных средств.

. Неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки.

8. Начисление сумм амортизации выше стоимости объектов основных средств.

9. Неточное определение срока полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

. Приостановление начисления амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств без достаточных оснований (например, консервации основных средств).

. Неточное отражение в учете восстановления объекта основных средств, осуществленного посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета [17].

3. Проведение аудиторской проверки учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс"

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Норд-Класс"

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Норд-Класс", утверждено решением учредительного собрания от "17" июля 1998 года, в соответствии со ст.87-94 ГК РФ, Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Основные виды деятельности, предусмотренные уставом ООО "Норд-Класс":

−строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки;

−ремонтные работы;

−изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация.

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

−амортизационные отчисления;

−прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

−кредитов банков и других кредиторов;

−иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

В настоящее время ООО "Норд-Класс" представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность (приложения 1, 2, 3,4).

По состоянию на 01.01.2010 остаточная стоимость основных фондов предприятия составляла 537 тыс. руб. За 2009 год принято к учету основных фондов на сумму 250 тыс. руб., выбыло - на сумму 158 тыс. руб., сумма начисленной амортизации составила 102 тыс. руб.

Учетная политика ООО "Норд-Класс" сформирована в соответствии с ПБУ 1/08 и является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета (приложение 5).

3.2 Планирование аудиторской проверки в ООО "Норд-Класс"

Перед началом проверки аудиторская организация составляет в адрес ООО "Норд-Класс" письмо-обязательство на согласие проведения аудита (приложение 6), а также заключает договор на оказание данного вида услуг (приложение 7).

Аудиторская проверка начинается с изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета основных средств на основе тестов (См. Таблица 11).

Таблица 11.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с основными средствами ООО "Норд-Класс"

№Содержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответа (результат проверки) Выводы и решения аудитораА. Внутренний контроль1Имеется ли уполномоченное лицо, отвечающее за сохранность документации по объектам ОС? Да, за документацию по объектам ОС отвечает гл. бухгалтер, назначенный приказомПриказ отвечает установленным требованиям2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность документов, подтверждающий право организации на объект ОС? Помещение оборудовано сигнализацией, документы хранятся в сейфеНадлежащие условия хранения обеспечены5Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в документах? На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеровРиск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов6Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектом ОСДаРиск контроля низкий7Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайныЗаключаются с работниками договора о неразглашении коммерческой тайныРиск контроля низкий8Создана ли комиссия по приемке объектов Основных средствнетРиск контроля высокий9Проводится ли инвентаризация основных средствДа, ежегодноРиск контроля низкийБ. Система бухгалтерского учета10Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с основными средствами? Определен только рабочий план счетов, схем нетВозможно наличие ошибок в корреспонденции счетов11Имеется ли информация о способах оценки основных средств, приобретенных не за денежные средстваНетРиск контроля высокий12Раскрыта ли информация о принятых организацией сроках полезного использования основных средств (по отдельным группам) Да, в приказах о принятии к учету объекта ОСВозможно наличие ошибок при исчислении амортизации 13Раскрыта ли информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам основных средствДа, в учетной политикеРиск контроля низкий14Раскрыта ли информация о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основных средствДа, в учетной политикеРиск контроля низкий15Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации ДаРиск контроля низкий16Применяются ли типовые формы аналитического учета ОС ДаРиск контроля низкий17Все ли объекты ОС отражены в аналитическом учете ДаРиск контроля низкий18Осуществляется ли контроль за операциями с ОС со стороны руководства организации Нет, контроль осуществляется МОЛ и бухгалтериейРиск контроля высокий19Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам ОС Нет20Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизацииДаРиск контроля низкий21Учитывается ли движение ОС при начислении амортизации ДаРиск контроля низкий22Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции НетРиск контроля низкий23Правильно ли составляются сметы капитального ремонта ОС ДаРиск контроля низкий24Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов НетРиск контроля низкий

Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Федеральное правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" устанавливает единые требования, кающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом (См. Таблица 12).

Таблица 12.

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Балансовая прибыль предприятия 2433551216,75Валовый объем реализации без НДС 14000722800,14Валюта баланса 420732841,46Собственный капитал 246110246,10Общие затраты предприятия 205752411,50

Порядок расчета уровня существенности.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО "Норд-Класс". Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1216,75 + 2800,14 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 1103,19 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1103,19 - 246,10) / 1103,19 x 100 = 77,69 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1103,19 - 2800,14) / 1103,19 x 100 = 153,82 %.

Поскольку значение 2800,14 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 246,10 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 411,5 тыс. руб. очень близко по величине к 246,10 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(1216,75 + 841,46 + 246,1 + 411,5) / 5 = 543,16 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 545 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(545 - 543,16) / 543,16 x 100 = 0,34 %, что находится в пределах 20 %.

Аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.

ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ООО "Норд-Класс" при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

этап. Общее знакомство со средствами контроля и первичная оценка ее надежности. В начале следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе средств контроля. Ознакомление с системой средств контроля на предварительной стадии производится на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Для оценки надежности средств контроля используется следующая градационная шкала (См. Таблица 13).

Таблица 13.

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

ИнтервалСтепень надежностиМенее 60%НизкаяОт 60 до 80%Средняя Более 80%Высокая

Результаты такого ознакомления представлены в Таблице 14.

Таблица 14.

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроляОтветИмеется постоянная инвентаризационная комиссия+Создана ли комиссия по приемке основных средств-Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств+Обеспечен ли контроль за сохранностью объектов основных средств+Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета основных средств-Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения основных средств+Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию объектов основных средств+

Выводы по таблице 14: после общего знакомства с системой средств контроля за учетом нематериальных активов ООО "Норд-Класс", можно сказать, что эффективность и надежность системы средств контроля оценена как средняя и составляет: 5/7×100%=71,43%.

этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки средств, выявленной на предыдущих этапах. Процедура проводится на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (См. Таблица 15).

Таблица 15.

Оценка существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Существенные элементы внутрипроизводственного контроляЗначениеОтвет (+/-) Обеспечено ли отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению бухгалтерского учетаТакой подход обеспечивает объективность и независимость учета и создает основу для действительного внутрипроизводственного контроля. +Имеется ли разделение функций по ведению бухгалтерского учетаОбеспечивает более высокий контроль за правильностью и своевременностью ведения бухгалтерского учета операций+Установлена ли персональная ответственность каждого работника предприятияЧеткое распределение ответственности не только даст эффект, ни и позволит определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей-Определен ли круг должностных лиц, которые имеют право подписи документовдолжно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право подписывать документацию+Использование унифицированных форм первичной учетной документацииПовышает качество и уровень ведения бухгалтерского учета+Имеются ли средства охраныВероятность хищений и утери соответствующих документов снижается при надлежащей организации охраны, применении средств сигнализации, установление сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам. +Осуществляются ли внезапные проверкиХозяйственную деятельность периодически должны контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица, уполномоченные правлением или дирекцией-Квалификация персоналаНа предприятии должно быть организовано систематическое обучение персонала правилам использования основных средств, технике составления и оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и требованиями действующего хозяйственного законодательства. -

Выводы по таблице 15: существенные элементы внутрипроизводственного контроля ООО "Норд-Класс" оценены как средние и составляют: 5/8×100%=62,5%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система средств контроля средняя и составляет (71,43+62,5) /2=66,97%.

Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

. План и программа аудита.

Общий план аудиторской проверки учета основных средств следующий:

−изучить состав и структуру объектов основных средств по данным первичных документов и учетных регистров;

−подтвердить право собственности на объекты основных средств;

−проверка правильности документального оформления операций с основными средствами;

−установить правильность отражения в учете операций с основными средствами;

−подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по основным средствам;

−оценить качество инвентаризации;

−проверка правильности отражения в отчетности информации об основных средствах.

Проверяемая организация - ООО "Норд-Класс".

Период аудита - с 05.10.2010 г. по 15.10.2010 г.

Количество человеко-часов - 80.

Руководитель аудиторской группы - Дмитриев Д.А.

Состав аудиторской группы: Крылова Т. В.

Планируемый аудиторский риск - 4 %.

Планируемый уровень существенности:

) Качественно - соответствие нормативным актам;

) Количественно - 565 тыс. руб.

Программа аудита приведена в Таблице 16.

Таблица 16.

Программа аудита операций по учету основных средств в ООО "Норд-Класс"

№Перечень процедурИсточники информацииВыборочный контроль объектов основных средств (ОС) а) проверить документы на право собственности и правильность отнесения объекта к ОСДоговоры, накладные, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры и т.д. Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книгиИнвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга. Подготовка списка поступления ОС: а) подтвердить наличие и правильность соответствующих виз и реквизитов на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОС. Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга. Проверка данных инвентаризации ОС и сравнение ее результатов с данными учетаИнвентаризационные описи, инвентарные карточки учета ОС. Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиямРасчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списанияАнализ правильности начисления амортизации ОСУчетная политика, ведомости начисления амортизацииПроверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др. Ведомости распределения амортизационных отчислений. Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов в Главной книгеВедомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга. Проверка правильности отражения ОС в отчетностиГлавная книга, бухгалтерская отчетность

3.3 Проведение аудита основных средств - процедуры по существу

Поскольку на балансе ООО "Норд-Класс" числится более 50 объектов основных средств, то провести проверку целесообразно выборочным способом. На данное решение повлиял ряд факторов:

−износ основных фондов, особенно активной части, очень высокий;

−на предприятии достаточно не производилась переоценка, основные фонды предприятия преимущественно учтены в ценах 1998-2000 гг.

−средний возраст основных фондов на конец 2009г. составил 7 лет.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации была разделена на подсовокупности по следующим признакам:

этап: классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

этап: классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп.

3.4 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

Бухгалтерский учет в ООО "Норд-Класс" ведется по автоматизированной форме с использованием программы "1С: Предприятие 8" по типовой конфигурации редакции 5.4.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Согласно учетной политике первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 20000 руб. за единицу погашается путем начисления амортизации. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 руб. списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Проверка наличия основных средств и правильности их документального оформления.

Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

В ходе проведения проверки приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства на предприятие создается и в ее состав, как правило, входят:

−исполнительный директор;

−гл. инженер;

−бухгалтер.

Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.

Далее проводится проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книги, а также полнота и правильность раскрытия информации по ОС в отчетности. Составляется рабочий документ №1 (Таблица 17).

Таблица 17.

Рабочий документ №1

Наименование показателяСальдо на начало 2009 годаОборот дебетовыйОборот кредитовыйСальдо на конец 2009 годаанализ сч.012035350,00250000,00158010,002127340,00анализ сч.021534147,56158010,00101811,722127340,00Данные по Главной книге: Счет 012035350,00250000,00158010,002127340,00Счет 021534147,56158010,00101811,721590345,84Остаточная стоимость объектов ОС по подсчетам аудитора501202,44536944,16Итого по данным строки 010 Баланса (ф. №1) 501--537Отклонениянетнетнетнет

Проверка расхождений между данными регистров учета ОС, Главной книги и подсчетами аудитора не выявила. Данные по ОС отражены в бухгалтерской отчетности полно, информация о нематериальных активах ООО "Норд-Класс" г. Североморск раскрыта в отчетности правильно.

Поверка правильности оформления договора купли продажи отражена в рабочем документе №2 (Таблица 18).

Таблица 18.

Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам (рабочий документ №2)

№ п/пПоказателиПроверка1Наличие оригинальных подписей+2Наличие оригинальных печатей+3Наличие реквизитов договаривающихся сторон+4Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав +

Проверка договоров купли-продажи по формальным признакам показала, что все реквизиты договора заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

Проверка наличия информации и полноты ее отражения в актах приемки - передачи. На день принятия, на баланс предприятия объектов основных средств выписывается акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1) в одном экземпляре (приложение 8,9). Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в рабочем документе №3 (См. Таблица 19).

Таблица 19.

Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи ОС-1 (рабочий документ №3)

№ п/пСодержаниеРезультат проверки1наименование документа+2дата составления документа+3наименование организации, от имени которой составлен документ+4содержание хозяйственной операции+5измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях+6Срок полезного использования+7Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету+8Способ начисления амортизации+9наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления+10личные подписи указанных лиц и их расшифровки+

Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам выявила следующее:

−Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

−Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на основании Федерального закона от 21.11.1996 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии, с которым первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

−в акте полностью отражена вся информация по попавшим в выборку объектам.

Основные средства поступают в организацию путем их приобретения на основании договоров купли-продажи и товарных накладных. Проверим правильность и полноту отражения информации в них. Результаты отражаются в рабочем документе №4 (См. Таблица 20).

Таблица 20.

Результаты проверки товарных накладных по формальным признакам (рабочий документ №4)

№ п/пПоказателиПроверка1Порядковый номер и дата выписки +2наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя+3наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя+4наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) +5количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) +6цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога+7стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога+8налоговая ставка+9 сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок+10стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога+11Подписи руководителя и главного бухгалтера+

По результатом проверки выявлено, что все обязательные реквизиты в товарных накладных заполнены в соответствии с требованиями НК РФ и ГК РФ.

Поскольку ООО "Норд-Класс" является плательщиком НДС, то при приобретении основных средств согласно счета-фактуры выделяется НДС, который при принятии объекта к учету принимается к вычету (уменьшает налогооблагаемую базу по данному налогу). Поэтому необходимо проверить правильность отражения НДС. Составляется рабочий документ №5 (См. Таблица 21).

Таблица 21.

Поверим отражение налога на добавленную стоимость в счете-фактуре (рабочий документ №5)

Наименование товараПо данным счета - фактурыПо данным проверкиОтклонениеСтоимость товара, всего без налогаСумма налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаСтоимость товара, всего без налогаСумма налогаСтоимость товара, всего с учетом налогаБетономешалка40000,007200,0047200,0040000,007200,0047200,00-Кран гидравлических100000,0018000,00118000,00100000,0018000,00118000,00-Автономный электрогенератор250000,0045000,00295000,00250000,0045000,00295000,00-Пушка тепловая60000,0010800,0070800,0060000,0010800,0070800,00-Автомобиль Газель377118,6467881,36445000,00377118,6467881,36445000,00-

По данным проверки правильности отражения НДС в счете-фактуре нарушений не было выявлено. Все позиции отражены в соответствии с требованиями нормативных документов.

Проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Из тех основных средств, что попали в аудиторскую выборку в 2009 году ООО "Норд-Класс" были приобретены: автономный электрогенератор.

Оба этих объекта были приобретены предприятием за плату у Поставщиков, подтверждением этого является оформленный договор купли-продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 (приложение 10).

Согласно учетной политике ООО "Норд-Класс" переоценка основных средств не производится. В ходе проверки на данном участке нарушений требований нормативных документов не было выявлено.

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении основных средств. Па результатам данной процедуры составляется рабочий документ №6 (См. Таблица 22).

Таблица 22.

Анализ учетной политики ООО "Норд-Класс" (рабочий документ №6)

Участок учетаОбъект учетаУтвержденный вариант учетной политикиНормативный документКомментарийУчет основных средствНачисление амортизацииЛинейный способПБУ 6/01"Учет основных средств"Формирование остаточной стоимости при выбытииПлан счетов и инструкция по его применениюНуженУчет ремонта основных средствРезервы на ремонт основных средств - не создаватьНК РФ, ст.260; ПБУ 6/01 "Учет основных средств"Порядок проведения переоценки основных средствПереоценка не проводитсяПБУ 6/01 "Учет основных средств"Формирование первоначальной стоимости при поступлении основного средстваПод первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"Порядок проведения инвентаризации основных средствПБУ 6/01 "Учет основных средств"Нужен

Учетная политика предприятия ООО "Норд-Класс" отвечает требованиям, содержащимся в ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом "Об учетной политике предприятия" №278-осн от 30 декабря 2008 г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету на 2009 год.

Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе раскрываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу №2789-осн от 30 декабря 2009 г. "Об учетной политике предприятия" прилагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в соответствии с установленными законодательством требованиями. Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами, которые разработаны предприятием самостоятельно.

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств". В соответствии со ст.12 ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками предприятия.

Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств проводится методом тестирования. Составляется рабочий документ №7 (См. Таблица 23).

Таблица 23.

Тестирование соблюдения условий принятия объектов в качестве основного средства (рабочий документ №7)

№ вопросаВопросОтвет1Используются ли в производстве продукция при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации? Да2Используются ли в течение длительного времен, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев? Да3Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов? Да4Способно ли оно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем? Да

При отнесении в ООО "Норд-Класс" (в частности грузового автомобиля Газель) объектов к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий:

.Автомобиль предназначен для доставки материалов до строительных объектов.

2.Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен - 96 месяцев), который превышает 12 месяцев.

.Предприятие не планирует перепродажи данного транспортного средства.

.В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.

Аудит движения основных средств.

Проверка правильности отражения поступления основных средств.

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ООО "Норд-Класс" были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

-акт приемки-передачи основных средств;

-договор купли-продажи;

-счет-фактура и товарная накладная на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за 2009 год на предприятие поступили следующие основные средства:

−автономный электрогенератор.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2009 г. также был приобретен инструмент для облицовки камня.

Для обобщения информации о затратах ООО "Нард-Класс" в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На данном счете открываются следующие субсчета:

−08-3 "Строительство объектов основных средств"

−08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

В оборотно-сальдовой ведомости за по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01 (рабочий документ №8, Таблица 24).

Таблица 24.

Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств (рабочий документ №8)

Наименование объектаЗатраты по приобретению объектовОтклонениеПо документамОтражено на сч.08По данным бух. учетаПо данным проверкиАвтомобиль Газель377118,64377118,64377118,64-Тележка50000,0050000,0050000,00-Бетономешалка200000,00200000,00200000,00-Кран подъемный315000,00315000,00315000,00-Кран гидравлический100000,00100000,00100000,00-

По итогам проверки своевременности оприходования основных средств составляется рабочий документ №9 (См. Таблица 25).

Таблица 25.

Проверка своевременности оприходования основных средств (рабочий документ №9)

Наименование объекта основных средствДата товарной накладнойДата составления акта приемки-передачи основных средствДата оприходования основных средств в регистрах бух. учетаОтклонения (+,-) Автономный электрогенератор19.03.200919.03.200919.03.2009-Тележка20.07.200620.07.200620.07.2006-Бетономешалка26.01.200726.01.200726.01.2007-Кран подъемный30.07.200830.07.200830.07.2008-Автомобиль Газель15.02.200715.02.200715.02.2007-

Данная процедура проверки отклонений не выявила. Все объекты принимаются в качестве основных средств своевременно и в полном объеме.

Проверка правильности списания основных средств.

Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

За 2009 год списание основных средств по причинам непригодности для дальнейшей эксплуатации не производилось.

По объектам, подлежащим списанию оформляются акты на списание основных средств. В оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 "Основные средства" по дебету отражаются суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета - суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 "Основные средства" в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 "Амортизация основных средств".

В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания". Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 "Прибыли и убытки" субсчет "Прочие расходы". Как правило списываемое имущество полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств - рабочий документ №10 (См. Таблица 26).

Таблица 26.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств (рабочий документ №10)

№ п/пСодержаниеОтвет1Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"? Да2Обеспечивается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" формирование первоначальной стоимости? Да3Используется для отражения операций счет 07 "Оборудование к установке"? Нет4Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01? Да5Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02? Да

Данная процедура проверки фактов нарушений не выявила.

Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120).

На ООО "Норд-Класс" используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 "Основные средства" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 "Амортизация основных средств" (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 "Основные средства", и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 "Амортизация основных средств".

Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе "изменение капитала" формы №3 "Отчет об изменениях капитала".

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе "Основные средства" раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат. Проверка оформляется рабочим документом №11 (См. Таблица 27).

Таблица 27.

Проверка движения основных средств (рабочий документ №11)

НаименованиеПо данным формы №5По данным аудитораОтклонениеНа начало отчетного года, тыс. р. На конец отчетного года, тыс. р. На начало отчетного года, тыс. р. На конец отчетного года, тыс. р. Здания---Сооружения и передаточные устройства---Машины и оборудование1534118,001784118,001156999,361406999,36+377118,64Транспортные средства-377118,64377118,64-377118,64Производственный и хоз. инвентарь447450,00289440,00447450,00289440,00Другие виды основных средств53782,0053782,0053782,0053782,00Земельные участки и объекты природопользования--Итого2035350,002127340,002035350,002127340,00

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и подсчетам аудитора были выявлены отклонения:

−Автомобиль Газель отражен в форме №5 по строке "машины и оборудование", в то время как должен был быль отражен по строке "Транспортные средства". Рекомендуется учесть данное замечание при формировании отчетности за 2010 год, а также предоставить пояснения и уточнения по данному факту в ИФНС по г. Мурманску.

В целом в приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными аудитора.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, что представлено в рабочем документе №12 (См. Таблица 28).

Таблица 28.

Взаимоувязка показателей форм отчетности (рабочий документ №12)

ВзаимосвязиЗначениеВзаимоувязка показателей Ф. №1 и ф. №5Форма №1Форма №5Строка 120 Графа 3Основные средства (графа 3) минус амортизация основных средств (графа 3) Присутствует На начало года, тыс. руб. 501На конец года: 2035-1534=501Строка 120 Графа 4Основные средства (графа 6) минус амортизация основных средств (графа 4) Присутствует На начало года, тыс. руб. 537На конец года: 2127-1590=537

Аудит начисления амортизации.

Проверка определения срока полезного использования

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Так согласно данной классификации автомобиль Газель, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Наименование объектаОКОФНаименование к классификацииАвтомобиль Газель15 3410270 Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

−Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Автомобиль Газель согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе (приложение 11).

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств в ООО "Норд-Класс" для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Кран гидравлический, инв. №1010645874 передан в возмездное пользование - аренду другой организации. Поэтому начисление амортизации производится с отнесением ее суммы не на счета затрат, а на прочие расходы:

Д 91 К02 - 9064,32 руб. - начислена ежемесячная сумма амортизации

Проверка показала, что начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, верно начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Автономный парогенератор был принят к учету 18.03.09 г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.04.09 г. В отчете основных средств за I квартал 2009 г. указана только его балансовая стоимость без начисления амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала. В отчете основных средств за 2009 г. приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев.

По итогам проверки составляется рабочий документ № 13 (См. Таблица 29).

Таблица 29.

Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов (рабочий документ №13)

Объект основных средствСумма износа за месяцОтклонения (+,-) По ведомости начисления износаПо подсчету аудитораБалансовая стоимостьСрок полезного использования, месСумма износа в месТележка 50 000,00120416,67416,67-Кран подъемный315000,001202625,002625,00-Кран гидравлический100 000,00120833,33833,33-Бетономешалка200 000,001201666,671666,67-Автомобиль Газель377118,64963928,323928,32-

Нарушений данная процедура проверки не выявила.

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

Заключительная процедура - проверка правильности операций отражения операций по движению основных средств на счетах бухгалтерского учета. По итогам данной процедуры составляет рабочий документ №14 (См. Таблица 30).

Таблица 30.

Рабочий документ №14

3.5 Информация аудитора руководству ООО "Норд-Класс" по итогам аудиторской проверки

ООО "Норд-Класс" является строительной организацией, поэтому для него характерно наличие большого количества специализированных основных средств.

Однако по состоянию на 1 января 2010г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 1,28%. Это связано с высокой долей изношенности основных фондов - 74,75% на туже дату.

Поскольку учет основных средств является формой отчетности, для предприятия ООО "Норд-Класс" стратегически важно эффективно использовать их, дабы это было заметно по истечению небольшого периода времени, например, года.

Для эффективного использования существующих основных средств на предприятии ООО "Норд-Класс" необходимо проводить следующие мероприятия:

.При проведении ревизии обращать внимание на наличие, сохранность и целостность всех инвентарных объектов, относимых к основным средствам;

2.Следить за темпом амортизации основных средств, находить и устранять последствия неправильного их использования;

.Внедрить новые способы работы с основными средствами, основанные на снижении затрат и общих издержек предприятия;

.Расчет эффективности использования основных средств производить исходя из суммарных показателей доходности за текущий период, учитывать срок полезного действия основных средств;

.Не рекомендуется "раздувать" основные средства;

.Проводить регулярную техническую проверку ОС (целесообразно проводить перед началом аудиторской проверки);

.Регулярно производить переоценку стоимости основных средств.

Проведение данных мероприятий на предприятии ООО "Норд-Класс" необходимо ввиду того, что:

−в условиях мирового финансового кризиса предприятие ООО "Норд-Класс" заинтересовано в минимизации издержек, чего можно достичь путем адекватной оценки имеющихся ОС, недопущении их "раздутия". Избавление от ненужных ОС позволит снизить расходы предприятия (в том числе и по налогу на имущество организации) и внедрить данные средства, например, в программу стимулирования сбыта

−применение доходного и затратного метода при оценке ОС на предприятии ООО "Норд-Класс" позволит создать комплексный документ, позволяющим управленцам увидеть не только уровень покрытия доходов расходами, но и стоимость всех статей, что позволит адекватно оценить доступность конкретного ОС для данного предприятия в условиях ограниченности средств. Кроме того, они достаточно просты в использовании, поэтому расчет показателей не займет много времени, сохраняя его для анализа ситуации и принятия правильных решений

−применение новых эффективных методов использования ОС позволит повысить квалификацию персонала и таким образом увеличить объем производства и продаж на предприятии ООО "Норд-Класс".

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО "Норд-Класс" ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений. В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно - основных средств, будет выдано аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию (приложение 12).

Заключение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических институтов, способных дать объективную оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Аудит может проводиться как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств.

Основная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В ходе проверки на ООО "Норд-Класс" были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств.

В результате аудита не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несут председатель ПК и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке основных средств, что является обязательным. При анализе последовательности применения учетной политики в отношении основных средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01. Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1 "Бухгалтерский баланс" и №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах, что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.

В данной работе были решены следующие задачи:

−раскрыли методологические основы аудита основных средств;

−определили цели, задачи и методику проведения аудита основных средств;

−произвели процедуры планирования аудиторской проверки основных средств: составили письма-обязательства и договоры на оказание аудиторских услуг; ознакомили с деятельностью ООО "Норд-Класс"; изучили и оценили системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств; рассчитали уровень существенности и аудиторского риска; рассмотрели план и программу аудита;

−произвели аудиторскую проверку операций по движению основных средств: процедуры средств контроля и процедуры по существу и их документирование;

−по итогам проведенной аудиторской проверки дали письменное заключение и рекомендации по совершенствованию учета и использования основных средств.

Решение данных задач позволило реализовать главную цель работы - провели аудиторскую проверку учета основных средств на примере предприятия ООО "Норд-Класс".

Нормативные акты

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

2.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

4.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

5.Федеральный закон № 121-ФЗ от 22.07.2008 года "О внесении изменений в статью 218 части второй НК РФ".

6.Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" / Справочно-правовая система "Консультант-Плюс".

Список используемой литературы

.Андреев, В.Д. Практический аудит (справочное пособие) / В.Д. Андреев. - М.: Экономистъ, 2005. - 366 с.

2.Амортизация или износ в некоммерческих организациях // Главбух. - 2008. - №5. - С.59-61.

3.Беликова, Т.Н. Бухгалтерский учет от нуля до баланса / Т.Н. Беликова. - СПб.: Питер, 2007. - 256 с.

.Бычкова, С.М., Итыгилова, Е.Ю. Аудит: Учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - М.: Магистр, 2009. - 463 с.

5.Бычкова, С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

6.Внесения изменения в Классификацию амортизируемых основных средств // Главбух. - 2009. - №6. - С.16.

7.Жирнова, И.Ю. Изменение в учете основных средств // Главбух. - 2006. - №8. - С.42-47.

8.Зайцева, О.П. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки / О.П. Зайцева, Б.А. Аманжолова // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 7. - С.15-25.

9.Карпов, В.В., Лукина, Н.В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций / В.В. Карпов, Н. В Лукина. - М.: Экономика и финансы, 2006. - 592 с.

10.Козлова, Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.: ил.

.Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 504 с.

12.Макарова, Л.Г. Разработка информационно - методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости, 2009. - №5. - С.22-25.

13.Мерзликина, Е.М., Никольская, Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

14.Орлов, М. Новые подходы к методу амортизации // Главбух. - 2008. - №16. - С.25-31.

.Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

.План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Под ред.А.С. Бакаева. - М.: Инвест_Фонд, 1995. - 384 с.

.Пять опасностей при учете основных средств // Главбух. - 2007. - №14. - С.62-66.

.Рогуленко, Т.М. Аудит: Учебник / Т.М. Рогуленко. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.