Аудит учета основных средств (на примере ООО 'Тверская АПК' Бежецкого района Тверской области)

Аудит учета основных средств (на примере ООО 'Тверская АПК' Бежецкого района Тверской области)

Содержание

Введение

.      Теоретическое обоснование темы

.1    Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств

1.2    Обзор литературных источников

2.    Краткая характеристика ООО «Тверская АПК» Бежецкого района

.1    Характеристика производственных и экономических показателей предприятия

2.2    Анализ финансового состояния предприятия

.3      Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.    Планирование аудиторской проверки учета основных средств

.1    Подготовительный этап аудита

3.2    Составление общего плана аудита и разработка общей программы

4.    Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств

.1    Проверка поступления и выбытия основных средств

4.2    Проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств

.3      Проверка инвентаризации основных средств

5.    Экономическое обоснование результатов проверки учета основных средств

.1    Общие итоги аудиторской проверки

5.2    Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

«Переход России к рыночным отношениям обусловил необходимость создания системы финансового контроля, одной из форм которого явился аудит. Главная цель аудита - обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, основных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций могут быть объективно подтверждены независимым аудитором» [27, с.4].

Важную роль в развитии предприятия играют основные средства.

Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для аудиторской проверки, экономического анализа и финансового маневрирования.

Переход России на проведение аудиторских проверок в соответствии с международными стандартами аудита обусловил существенные изменения в порядке проведения аудита учета основных средств. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом учета и аудита. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия.

Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменения всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления основных средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществления реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политике на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Вышеназванные актуальные вопросы аудита учета основных средств, их теорико-методологическая и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы курсовой работы, постановку цели и задач исследования.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов аудита учета основных средств, проведение аудиторской проверки учета основных средств и обоснование ее результатов в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть нормативно - правовые документы, регламентирующие аудит и учет основных средств;

изучить теоретические и методологические основы аудита учета основных средств;

дать краткую характеристику объекта исследования;

провести планирование аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

исследовать методику проведения аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

дать экономическое обоснование результатов проверки.

Предметом исследования является теоретические, методологические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Объектом исследования является практическая деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Тверской области.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные приемы и методы анализа: монографический, метод сравнения, расчетно-конструктивный, общенаучные методы, метод наблюдения, анализа, статистический, математический, балансовый, системного и экономического анализа.

Информационную базу написания курсовой работы по аудиту учета основных средств составляют: годовая бухгалтерская отчетность за 2011 - 2013г., регистры синтетического и аналитического учета, нормативно-законодательные документы, личные наблюдения студента, литературные источники отечественных и зарубежных авторов (учебные пособия, периодические издания), формы статистической и финансовой отчетности предприятия.

экономический учет аудит амортизация

.       
Теоретическое обоснование темы

.1      Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств.

Основными нормативно-законодательными актами, регулирующими аудит и учет основных средств, являются:

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014). Данный документ определяет основы гражданского законодательства, а также договоры и сделки с основными средствами.

.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015) с.656. Данный документ определяет порядок аренды основных средств, согласно которому «арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием» [2].

.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет объемы капитальных вложений на создание и модернизацию основных средств, согласно которому «при определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение амортизируемого имущества), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательных работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристических и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений)» [3].

.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). Данный нормативный документ устанавливает систему налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.

.«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет защиту, порядок и систему ответственности за административные правонарушения, согласно которому «задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства об административных правонарушениях, а также предупреждение административных правонарушений» [5].

.«Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014). Данный нормативно-правовой документ определяет правила и требования профессиональной этики аудитора, согласно которому «настоящий Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности» [6].

.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197 - ФЗ (ред. от 31.12.2014). Данный нормативно-правовой документ регулирует права и обязанности работников и работодателей, а также дисциплинарные взыскания по результатам аудиторской проверки, согласно которому «целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Дисциплинарное взыскание же не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее 2 лет со дня его совершения» [7].

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307- ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

.Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». Данный федеральный закон содержит нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета: регистры учета, оценка основных средств, составление и представление о бухгалтерской отчетности и другие общие вопросы бухгалтерского учета основных средств.

.Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ устанавливает единые цели, основные принципы, этические требования, обязанности руководителя аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержит подробный перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности: №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14, №15, №16, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25, №26, №27, №28, №29, №30, №31, №32, №33, №34.

.Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В данном правовом документе содержатся перечни основных средств, относящихся к определенным амортизационным группам.

. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данный нормативно-правовой документ содержит перечень типовых форм учета основных средств: №ОС - 1, №ОС - 1а, №ОС - 2, №ОС - 3, №ОС - 4, №ОС - 4а, №ОС - 4б, №ОС - 6, №ОС - 6а, №ОС - 6б, №ОС - 14, №ОС - 15, №ОС -16» [12].

. Приказ Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.07.2010 №17736). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные с международными стандартами аудита: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010" [13].

. Приказ Минфина Российской Федерации от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010г. №90н» (вместе с «ФСАД №7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 06.10.2011 №21986). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 7/2011, ФСАД 8/2011, ФСАД 9/2011» [14].

. Приказ Минфина Российской Федерации от 17.08.2010 №90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 11.11.2010 №18934). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010» [15].

. Приказ Минфина Российской Федерации от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.06.2010 №17488). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита. ФСАД 4/2010» [16].

. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации от 28.04.2001 №2689). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: оценка, амортизация, восстановление, выбытие и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

. Приказ Минфина Российской Федерации от 18.12.2012 №164н «О внесении изменения в Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 №106н» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 №27109). В данном нормативно-правовом документе изложены основные принципы бухгалтерского учета: непрерывности деятельности организации, осмотрительности и последовательности применения учетной политики.

. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода и правильность оформления.

. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 21.11.2003 №5252). Согласно данному нормативно - правовому документу «бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности»[20].

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению». На основе этого нормативно-правового документа «организации (кроме кредитных и бюджетных) утверждают рабочие планы счетов. План счетов устанавливает общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание обобщаемых на них факторов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных факторов» [21].

. Приказ Минсельхоза Российской Федерации от 19.06.2002 №559 «Об утверждении Методический рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях». Данный нормативный документ «разработан в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях»[22].

. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный нормативно-правовой документ содержит общие правила проведения инвентаризации основных средств.

Таким образом, перечислив и рассмотрев общее содержание каждого нормативно-законодательного акта, регулирующего аудит и учет основных средств на предприятии, можно сделать общий вывод о том, что вся деятельность предприятия по аудиту и учету основных средств проводится согласно перечисленным нормативно-законодательным документам аудита и учета основных средств и не противоречит им.

.2      Обзор литературных источников

«Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающим материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты». [28, с.60]

«Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение - обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля:

государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, службы внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и другие);

аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами» [29, с.6].

На современном этапе развития экономики большинство предприятий проводит проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, привлекая аудиторские организации или индивидуальных аудиторов.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

)        постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

2)      налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

)        управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

)        юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

)        автоматизацию бухгалтерского учета и внедрения информационных технологий;

)        оценочную деятельность;

)        разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

)        проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распределение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

)        обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью» [8].

Для проведения проверки состояния и использования имеющихся на предприятии хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в аудите учета основных средств применяются различные методы, которые служат для полного, достоверного и подробного отображения элементов проверки учета основных средств на предприятии.

Основными элементами методики проведения аудиторской проверки учета основных средств на предприятии является:

проверка поступления и выбытия основных средств;

проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств;

проверка инвентаризации основных средств;

экономическое обоснование результатов проверки учета основных средств.

Каждый из элементов методики аудита учета основных средств будет более подробно раскрыт в 4 части курсовой работы на примере объекта исследования.

Теоретическим и организационно-методическим вопросам аудита учета основных средств посвящены труды многих отечественных и зарубежных авторов: Мерзликина Е.М., Суворова С.П., Подольский В.И., Бычкова С.М., Парушина Н.В., Самыгин С.Д., Сигидов Н.И. и другие.

По мнению Подольского В.И.: «аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

.        Перечень основных нормативных документов;

2.      Описание альтернативных решений;

.        Первичные документы по разделу учета;

.        Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

.        Классификатор возможных нарушений;

.        Вопросы аудитора для составления программы проверки;

.        Методы сбора аудиторских доказательств;

.        Описание контрольных процедур» [26,с.183].

По мнению Мерзликина Е.М.: «целью аудиторской проверки с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в частности отражения указанных операций.

Основной методикой проведения аудиторской проверки является:

.        Исследовать нормативную базу;

2.      Убедиться в наличии и правильности оформления первичных документов;

.        Исследовать регистры синтетического и аналитического учета;

.        Определить нарушения;

.        Составить аудиторское заключение» [24, с.261].

По мнению Сигидова Ю.И.: «одним из основных факторов эффективного функционирования любой агропромышленной организации является минимизация себестоимость выпускаемой продукции, наряду с сохранением ее качества. Значительную часть себестоимости составляют амортизационные отчисления, контроль которых невозможен без своевременного периодического мониторинга основных средств посредством проведения комплексного экономического анализа эффективности их использования.

В настоящее время существует множество методов аудита использования основных средств сельскохозяйственных организаций и все они предусматривают несколько направлений аудита, представленных на рисунке 1.

И данная методика направлена на получение полного и достоверного проведения проверки основных средств» [36, с.46].

Таким образом, исследовав методы аудита учета основных средств и рассмотрев мнения зарубежных и русских ученых по вопросам аудита учета основных средств, было установлено, что аудит учета основных средств направлен на установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, выбытию, амортизации, модернизации, ремонту объектов основных средств, а также формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в частности отражения указанных операций и согласно перечисленным методам аудита учета основных средств будет проведен подробный аудит каждого элемента методов аудита учета основных средств на данном объекте исследования.

Рисунок 1 - Последовательность проведения аудита основных средств в сельскохозяйственных организациях

2.     
Краткая характеристика ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Тверской области

.1 Характеристика производственных и экономических показателей

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Тверская агропромышленная компания» расположено в Бежецком районе Тверской области по адресу Тверская область, г. Бежецк, ул. Тверская, д.45.

Зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Тверской области 19 октября 2007 года.

Учредителями являются юридические лица ООО «АгроЛекс» и   ООО Информсервис».

Размер уставного капитала составляет 240067 000 рублей.

Руководителями предприятия являются генеральный директор -

Бурин В.Е., исполнительный директор Конаныхин С.А. главный бухгалтер - Царькова И.Ю.

Общество с ограниченной ответственностью «Тверская агропромышленная компания» образовано 19 октября 2007 г. в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством Российской Федерации. ООО «Тверская АПК» - одно из крупных сельскохозяйственных предприятий Бежецкого района Тверской области, основной отраслью которого является растениеводство. Производственная деятельность предприятия началась в 2010 году. Основное производственное направление, определяющее специализацию предприятия, является выращивание льна-долгунца и его дальнейшая первичная переработка. В настоящее время посевные площади льна ООО «Тверская АПК» составляют около 52% от всей посевной площади льна в Тверской области.

В собственности предприятия имеются два завода Бежецкий и Сонковский, которые занимаются первичной переработкой льнотресты и выпуском длинного и короткого льноволокна. База предприятия оснащена ремонтной мастерской и гаражами для хранения тракторов и сельскохозяйственной техники. Так же в собственности предприятия имеется 69 единиц тракторов, в том числе 5 единиц тракторов марки John Deere (Джон Дир) и более 55 наименований сельскохозяйственной техники (плуги, культиваторы, сеялки, пресс-подборщики и с/х техника для производства картофеля).

Административное здание ООО «Тверская АПК» находится в городе Бежецк, который расположен в 126 километрах от областного города Тверь. Дорожная сеть города достаточно хорошо развита и обеспечивает необходимое внутрихозяйственное транспортное сообщение. Город Бежецк связан автомобильным сообщением с Тверью, Москвой, Ярославлем, Вологдой, а также железнодорожной сетью - с Санкт-Петербургом, Москвой, Иваново, Ярославлем, Самарой.

Рисунок 2

Территория Бежецкого района составляет 2810 кв. км, города Бежецка - 17 кв. км. Население района составляет 34 тыс. человек, их них в Бежецке проживают 24 тыс. человек. Благодаря богатым природным ресурсам, оживлению работы экономики, развитию инфраструктуры, наличию квалифицированных кадров, Тверская область является очень перспективным регионом для инвестиционного развития. Агропромышленный комплекс Бежецкого района занимает лидирующие места по производству сельскохозяйственной продукции и специализируется на мясо-молочном животноводстве, льноводстве и производстве зерна.

Территория предприятия относится к наиболее неблагоприятной в климатическом отношении северо-восточной зоне Тверской области, характеризующейся холмисто-равнинным рельефом местности и умеренно-континентальным климатом. Основной фон почвенного покрова составляет дерново-подзолистые почвы, по механическому составу преобладают легкосуглинистые почвы. Пахотные угодья расположены в основном на дерново-среднеподзолистых легкосуглинистых почвах. Гидрография представлена реками Молога и Остречина, а также ручьями. Глубина залегания грунтовых вод от 2 до 10 метров.

Для того чтобы оценить производственный потенциал хозяйства необходимо рассмотреть следующие данные, которые представлены в таблицах 1, 2, 3.

Для начала рассмотрим показатели, характеризующие производственный потенциал предприятия ООО «Тверская АПК», данные которых представлены в таблице 1.

Анализируя данные таблицы 1 можно проследить изменения основных производственных показателей в сторону увеличения за анализируемый период, что свидетельствует о хорошем положении предприятия ООО «Тверская АПК», в частности о высоком уровне развития сельскохозяйственного производства. С 2011 года по 2013 год произошло увеличение среднегодовой численности работников, занятых в сельхозпроизводстве на 13,8%. Это связано с увеличением числа рабочих на 99,1%. За период с 2011 года по 2013 год произошло значительное увеличение среднегодового поголовья крупного рогатого скота на 8 голов (19,5%), в том числе и коров на 3 головы (7,3%), а также наблюдается увеличение среднегодового колличества тракторов на 16,1% и энергетических мощностей на 19,4%.

Таблица 1 - Показатели, характеризующие производственный потенциал предприятия ООО «Тверская АПК»

Для дальнейшего анализа рассмотрим данные таблицы 2. В данной таблице приведем состав и структуру товарной продукции ООО «Тверская АПК» на основе данных годового бухгалтерского отчета с 2011г. по 2013г. (Приложения Г, Е, Л, Н, Ф, Ц).

Анализируя структуру товарной продукции ООО «Тверская АПК» отметим, что растениеводство занимает наибольший удельный вес в ее структуре 99,1%. Если сравнивать этот показатель в динамике за 3 года, то можно отметить, что в 2012 году был достигнут самый высокий удельный вес продукции растениеводства в структуре товарной продукции организации - почти 99,2%. Причем удельный вес зерновых культур составляет 1,7%, картофеля - 45,1%, прочей продукции - 0,5%, продукции растениеводства, реализованной в переработанном виде - 51,8%. Льнотресту выращивали только в 2011 году и ее удельный вес составил 96,9%.

Если рассматривать отрасль животноводства, то следует отметить, что ее доля значительно уменьшилась, о чем свидетельствует показатель удельного веса в 2013 году, который составляет 0,8%. Причем удельный вес крупного рогатого скота в составе товарной продукции составляет 0,2% и молока - 0,6%.

Важное место занимает коэффициент специализации, с помощью которого определяется специализация предприятия.

Коэффициент специализации - экономический показатель, характеризующий долю основной продукции в общем выпуске продукции отрасли, предприятия. Он вычисляется по формуле:

К= 100/[* (2n - 1)], (1)

где  - удельный вес i-го вида товарной продукции, в ее общем объеме, %

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Произведем расчет коэффициента специализации с 2011г. по 2013г.:

К_2011г. = 100 / 96,9*1+1,4*3+1,2*5+0,4*7+0,1*9+0,1*11= 0,9

К_2012г. = 100 / 87,6*1+9,6*3+1,7*5+0,7*7+0,3*9+0,1*11+0,1*13= 0,7

К_2013г. = 100 / 51,8*1+45,1*3+1,7*5+0,6*7+0,5*9+0,2*11+0,2*13= 0,5

В результате произведенных расчетов было выявлено, что на протяжении с 2011 года по 2013 год наблюдается высокая специализация.

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции на предприятии ООО «Тверская АПК»

Далее проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, представленные в таблице 3 на основе данных годовой бухгалтерской отчетности с 2011г. по 2013г. 

Таблица 3 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия ООО «Тверская АПК»

Анализируя данные таблицы 3, можно отметить, что в динамике за 4 года произошло увеличение выручки от продажи продукции на 148,7% в 2013 году по сравнению с 2011 годом. Этот факт можно объяснить увеличением объемов реализации сельскохозяйственной продукции за анализируемый период.

По этой же причине себестоимость сельскохозяйственной продукции, в свою очередь, увеличилась на 208,3% в 2013 году по сравнению с 2011 годом.

В связи с этим, прибыль (убыток) от реализации продукции по хозяйству сократилась на 585,8% в 2013 году по сравнению с 2011 годом за счет увеличения себестоимости продукции.

Уровень рентабельности (убыточности) деятельности предприятия в динамике за 3 года за счет сокращения прибыли сократился на 266,4%.

Дебиторская задолженность уменьшилась на 96,3% в 2013 году в сравнении с 2011 годом. Кредиторская задолженность наоборот увеличилась на 311,3%, что привело к уменьшению коэффициента отношения дебиторской задолженности к кредиторской задолженности на 30,9%.

.2      Анализ финансового состояния предприятия

«Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных колличественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает роль финансового анализа, то есть комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала» [33, с. 307].

На предприятии ООО «Тверская АПК» проводится анализ финансового состояния работниками экономического отдела.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивости положения на рынке.

Основные задачи анализа:

своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования;

поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантов использования ресурсов;

На предприятии ООО «Тверская АПК» проводится внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия путем повышения доходности за счет производства и реализации продукции льна и своевременной платежеспособности с другими организациями.

Анализируются следующие разделы:

.        Оценка имущественного положения и структуры капитала:

анализ размещения капитала;

анализ источников формирования капитала;

. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала:

анализ рентабельности (доходности) капитала;

анализ оборачиваемости капитала;

. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:

анализ финансовой устойчивости;

анализ ликвидности и платежеспособности;

. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

В основном анализ финансового состояния предприятия ООО «Тверская АПК» ведется по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь - по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс».

В процессе анализа формы №1 было установлено, что произошло уменьшение итога баланса 2013г., составляющего 800053 тыс. руб. по сравнению с итогом баланса 2012г., составляющего 935117 тыс. руб. за счет приобретения основных средств на сумму 603689 тыс. руб., уплаты налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в размере 2771 тыс. руб., проведение финансовых вложений на дальнейшее развитие деятельности предприятия в размере 11992 тыс. руб., накопления нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет работы предприятия в размере 102370 тыс. руб. и кредиторской задолженности в размере 94869 тыс. руб. При оценке анализа динамики баланса важную роль играет уровень инфляции, который в 2013 году составил 6,45%. Поэтому, для того, чтобы сохранить капитал предприятия на уровне предшествующего года, на конец года величина актива должна была составить не 800053 тыс. руб., а 5160342 тыс. руб. (800053*6,45= 5160342). Эти данные свидетельствуют о снижении реальной стоимости активов в 2013 году.

Далее целесообразно провести анализ и оценку финансового состояния предприятия и его финансовых результатов с помощью системы показателей, представленные в таблицах 4, 5, 6,7. Данные для расчета показателей были изъяты из годовой бухгалтерской отчетности с 2011г. по 2013г.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что общий показатель ликвидности (платежеспособности) с каждым годом становится больше и в 2013 году он составил 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности значительно уменьшился в 2013 году по сравнению с 2012годом и составил 0,1. Коэффициент быстрой ликвидности в 2013 году значительно уменьшился по сравнению с 2012 годом и составил 0,2, что повлияло на коэффициент текущей ликвидности, который в 2013 году уменьшился по сравнению с 2011г. и 2012г. и составил 0,7. Коэффициент маневренности в 2013 году увеличился и составил 0,6 и это является отрицательным фактором платежеспособности предприятия.

Таблица 4 - Оценка платежеспособности предприятия ООО «Тверская АПК»

Далее целесообразно провести анализ финансовой устойчивости предприятия, данные которых представлены в таблице 5.

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод о том, что количество заемного капитала в 2013 году уменьшилось и составило 1,1 на 1 руб. вложенного в активы собственного капитала. Также в 2013 году значительно снизилась часть оборотных активов на 5,1, а удельный вес собственного капитала в общей сумме источников финансирования довольно снизился и составил в 2013 году 0,000004. В 2013 году снизился коэффициент финансирования на 0,9, что оказало большое влияние на финансовую устойчивость предприятия, которая в 2013 году снизилась и составила 0,5 по сравнению с 2011 годом.

Таблица 5 - Оценка финансовой устойчивости предприятия ООО «Тверская АПК»

Далее целесообразно провести анализ деловой активности предприятия ООО «Тверская АПК», данные которых представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Показатели деловой активности предприятия ООО «Тверская АПК»

Анализируя данные таблицы 6, можно сделать вывод о том, что самое наибольшее количество оборотов всех активов было реализовано в 2011 году, по сравнению с 2012г. и 2013г., где коэффициент общей оборачиваемости в 2011г составил 0,3 оборота, в 2012г. - 0,1 оборотов, в 2013г. - 0,14 оборотов. Более эффективное использование основных средств предприятия было достигнуто в 2011г. 0,4 оборотов, чем в 2012г. - 0,2 оборотов и в 2013г. - 0,2 оборотов. В 2011 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составляет 3,7 оборота, причем погашение дебиторской задолженности происходит в течение 3 дней. А в 2012г. и в 2013г. коэффициент оборачиваемости составляет 3,6 оборота и 5,3 оборотов, причем погашение ее происходит в течение 3 и 2 дней. Коэффициент погашения кредиторской задолженности в 2011г. составляет 3 оборота, причем в течение 4 дней она погашается, а также в 2012г. и в 2013г. коэффициент оборачиваемости составляет 1 оборот, причем срок ее погашения в 2012г. составляет 20 дней, а в 2013г. - 9 дней.

Далее целесообразно проанализировать уровень доходности предприятия, который отражается с помощью показателей рентабельности (убыточности) предприятия в целом. Расчет данных показателей приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели рентабельности (убыточности) предприятия ООО «Тверская АПК»

Анализируя данные таблицы 7 можно сделать вывод о том, что, в динамике за 3 года, более эффективная продажа продукции на предприятия ООО «Тверская АПК» была достигнута в 2011г. - 0,4 и в 2012г. - 0,4, а в 2013г. наблюдается низкая продажа -0,9.

В 2013г. наблюдается убыточное использование основных средств на 0,2, что привело к снижению использования всего имущества предприятия на 0,1 и снижению эффективности продаж продукции предприятия на 0,9 за счет увеличения затратоотдачи на 0,6.

В 2012г. наблюдается эффективное использование основных средств на 0,1, всего имущества предприятия на 0,04 и за счет уменьшения затратоотдачи основной деятельности предприятия на 0,5 это привело к снижению уровня текущей эффективности продаж продукции на 0,6.

В 2011г. наблюдается эффективное использование основных средств на 0,2, всего имущества предприятия на 0,1 и за счет рационального использования ресурсов предприятия на 0,4 это привело к увеличению уровня текущей эффективности продаж продукции на 0,5.

Таким образом, исследовав анализ финансового состояния предприятия, можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия перед другими организациями довольно снизилась на 0,2, что привело к снижению финансовой устойчивости предприятия на 0,5. Срок погашения кредиторской задолженности превышает срок погашения дебиторской задолженности и составляет 9 дней. Рентабельность продаж снизилась на 0,9 за счет увеличения затратоотдачи на 0,6.

.3     
Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

«Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в произведенную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий» [26, с.7]

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости» [27,с.5].

В процессе написания курсовой работы было установлено, что в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района организация бухгалтерского учета централизованного типа. Первичная информация собирается в бухгалтерии от различных подразделений, а ее обработка, расшифровка отчетных данных и разработка отчетности осуществляется в бухгалтерии.

Распределение функций в бухгалтерии определено документом «Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34н. В данном документе определяется порядок создания, права, обязанности и организация работы бухгалтерии, а также содержит правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии.

Все обязанности в бухгалтерии на предприятии ООО «Тверская АПК» бухгалтеры-экономисты выполняют в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2011г. №425-ФЗ). Данный документ регламентирует ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

Согласно п.2 этой статьи Закона «руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

)        Учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

)        Ввести в штат должность бухгалтера;

)        Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или специалисту-бухгалтеру;

)        Вести бухгалтерский учет лично» [9].

В сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» бухгалтерский учет ведется самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером Царьковой И.Ю. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации ООО «Тверская АПК», который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В предприятии ООО «Тверская АПК» в подчинении главного бухгалтера находятся 1 старший бухгалтер, 1 бухгалтер, 1 бухгалтер-кассир, 1 бухгалтер расчетного стола, 1 бухгалтер по заготовкам и материального стола.

Структура бухгалтерской службы предприятия ООО «Тверская АПК» представлена на рисунке 2:

В основе распределения обязанностей между бухгалтерами лежит функциональный принцип, то есть выполнение однородных технических приемов.

Также у каждого бухгалтера имеется своя должностная инструкция. Данный документ разрабатывается главным бухгалтером.

Предприятие самостоятельно выполняет свою учетную политику, разрабатывает рабочий план счетов, график документооборота, но так, что это соответствует нормативным документам и всем требованиям.

Рисунок 3 - Состав и структура бухгалтерской службы

В настоящий момент в хозяйстве ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то есть с применением программы «1С:Бухгалтерия предприятия 8.2», обобщая данные первичного учета, составление журналов-ордеров, а также включает упрощенную систему учета доходов и расходов деятельности хозяйства.

Также на предприятии ООО «Тверская АПК» проводится внутренний контроль всех подразделений инвентаризационной комиссией 1 раз в год.

«Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату» [28, с.25]

В состав инвентаризационной комиссии входят: председатель инвентаризационной комиссии в лице руководителя предприятия, главный бухгалтер, старший бухгалтер и старший инженер.

Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа: материально-ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдачи ценностей, работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально-ответственных лиц.

Инвентаризация на предприятии проводится в 3 этапа:

Первый этап - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты, подлежащие инвентаризации.

Второй этап - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Перед проведением инвентаризации их ознакамливают с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации» и получают необходимые документы для проведения инвентаризации.

Материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают расписку о том, что все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства оприходованы.

Инвентаризацию проводят в присутствии материально-ответственного лица и в порядке расположения материальных ценностей по месту хранения и по каждому материально-ответственному лицу в отдельности.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в документ «Инвентаризационная опись материальных ценностей», где подробно указывают полное наименование ценностей, дату начала и окончания инвентаризации, вид операции, местонахождение, наименование, назначение и краткая характеристика объекта, год выпуска, инвентаризационный и заводской номера, фактическое наличие и наличие по данным бухгалтерского учета. Инвентаризационные описи заполняются чернилами четко и ясно, не допускаются незаполненные строки, исправления вносят только корректирующим способом. Инвентаризационная опись подписывается председателем комиссии и членами комиссии, а также материально-ответственным лицом. Перед подписью материально-ответственное лицо дает письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся в моем ответственном хранении».

Материально-ответственное лицо имеет право оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя комиссии на следующий день после завершения инвентаризации.

По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Третий - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационной описи сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют документ «Сличительная ведомость результатов инвентаризации материальных ценностей». Этот документ подписывается главным бухгалтером и материально-ответственным лицом.

По окончании проверки инвентаризационная комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель предприятия. Затем определяется порядок регулирования выявленных инвентаризационных разниц между данными инвентаризации и учета.

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются проводки:

Дт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При недостаче и порче объектов их относят на затраты на производство или расходуют на продажу. При этом делают следующие проводки:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 01 «Основные средства».

Результаты инвентаризации отражаются в учете через 10 дней после ее проведения.

В процессе исследования излишки, недостачи и потери от порчи ценностей в процессе проведения инвентаризации не выявлено.

Таким образом, можно сделать общий вывод о том, что форма ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Тверская АПК» совершенная и удобная для всех сотрудников бухгалтерской службы, а также внутренний контроль на предприятии проводится путем инвентаризации материальных ценностей на предприятии, которая является важнейшим инструментом определения фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета, выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия управленческих решений.

3. Планирование аудиторской проверки учета основных средств

.1 Подготовительный этап аудита

«Подготовительный этап аудиторской проверки включает комплекс мероприятий, которые имеют отношение как к аудиторским организациям, так и к аудируемым лицам» [30, с.75].

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Тверская АПК» Бежецкого района согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности 1 раз в год с целью проверить достоверность отчетности, правильности ведения учета и адекватности системы внутреннего контроля.

В основном предприятие ООО «Тверская АПК» Бежецкого района обращается за помощью проведения проверки правильности ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудиторской организации ИП «Елена - Аудит» (название условное).

Аудиторская организация ИП «Елена - Аудит» (название условное) занимается аудиторской проверкой правильности учета бухгалтерской финансовой отчетности на рынке услуг уже 5 лет. Данную аудиторскую проверку проводит индивидуальный предприниматель, квалифицированный специалист Дмитриева Е.В., который достоверно, своевременно и полно осуществляет проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

Перед началом проведения обязательной аудиторской проверки руководитель предприятия ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Конаныхин С.А. направляет в аудиторскую организацию ИП «Елена - Аудит» письмо - приглашение (оферта), содержащее предложение о проведении аудиторской проверки (Приложение…). В данном документе указано полное наименование организации, должность адресата, условия о заключении договора, срок ответа, должность адресанта, его подпись и печать.

Аудиторская организация ИП «Елена - Аудит», получив оферту с предложением о проведении аудиторской проверки, и отвечает на это предложение в определенный срок и согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) №12. Согласование условий проведения аудита., направляет в сельскохозяйственное предприятие ООО «Тверская АПК» документ «Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита». Основное содержание письма составляют:

описание объектов аудита;

определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство и рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правилам которых следует аудиторская организация;

составные части аудиторского заключения;

определение риска невыявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;

обеспечение беспрепятственного доступа ко всем учетным и иным документам, имеющим значение для аудита;

обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;

обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны.

Данное письмо - обязательство, посланное аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки, помогает избежать недоразумений и конфликтов на заключительной стадии аудиторской проверки - при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения, в принятии решения руководства клиента о внесении или невнесении исправлений в отчетность.

После подтверждения сельскохозяйственным предприятием ООО «Тверская АПК» Бежецкого района согласия с условиям проведения аудита, изложенными в письме - обязательстве, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12. 2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) №12. Согласование условий проведения аудита, аудиторская организация ИП «Елена - Аудит» заключает с предприятием договор на проведение аудиторской проверки.

В данном договоре на проведение аудиторской проверки указываются:

цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

порядок и правила оформления письменного отчета по результатам аудиторской проверки;

информация о том, что в связи с изменениями в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;

требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе аудита;

цена проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

Таким образом, исследовав подготовительный этап аудиторской проверки в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района, можно сделать вывод о том, что данный этап включает комплекс мероприятий, в процессе которых аудируемое лицо направляет аудиторской организации письмо - обращение (оферта) на оказание аудиторских услуг, а аудиторская организация, согласившись на условия проведения аудиторской проверки на предприятии, направляет аудируемому лицу письмо - обязательство о согласии на проведение аудита. После всех этих операций составляется договор на проведение аудита. Главной целью всех этих операций является своевременное проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, немаловажную роль играет в дальнейшем развитии предприятия.

.2 Составление рабочего плана аудита и разработка рабочей программы

Планирование аудита, состоящего в основном из разработки общего плана аудита и рабочей программы аудита, - это весьма ответственный этап, определяющий разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация ИП «Елена - Аудит» проводит планирование аудита в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) №3. Планирование аудита. И согласно данному нормативно-правовому документу индивидуальный аудитор Дмитриева Е.В. планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, что позволяет координировать работу.

«Специфика предприятия, объем и сложность работы по его каждой проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита» [24, с.153].

С этой целью руководителем аудиторской организации составляется программа проверки, в котором указываются:

цель аудита;

основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;

характер проверки;

закрепление обязанностей;

предполагаемая продолжительность проведения и сроки ее начала и окончания.

В процессе составления программы проверки, аудиторская организация собирает основную информацию об аудируемом лице.

Далее аудитор Дмитриева Е.В. составляет «Общий план аудита учета основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК»», в котором более подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита учета основных средств имеют место следующие важные аспекты:

деятельность аудируемого лица, не противоречащего Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетная политика предприятия и ее изменения, влияние новых нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

риск и существенность;

временные рамки и объем процедур.

Далее на основании общего плана аудита учета основных средств составляется «Рабочая программа аудита учета основных средств в ООО «Тверская АПК»», которая определяет характер, временные рамки и объем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита учета основных средств. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой - средством контроля качества аудита.

Общий план аудита и рабочая программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причем причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита своевременно заносятся аудитором.

Аудиторская организация ИП «Елена - Аудит» в процессе проведения проверки не может установить достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях и в процессе проведения аудита аудитор обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.

«Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибок, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения» [37, с.255].

Аудитор Дмитриева Е.В. оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности, фиксируя это в документе «Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности», с целью выявления существенных искажений. Причем уровень существенности рассматривается на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Методика расчета показателя существенности отсутствует в федеральном стандарте, поэтому аудиторская организация ИП «Елена - Аудит» имеет свой подход к расчету уровня существенности, используя такие базовые показатели, как выручка (без НДС), балансовая прибыль, валюта баланса, сумма собственного капитала и общие затраты организации.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенность искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решать следующие вопросы: какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые в совокупности уменьшают аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

«Категория риска, так же как и категория существенности, относится к основополагающим в аудите. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся искажения» [37, с.257].

Порядок определения аудиторского риска закреплен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 23.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором был рассчитан аудиторский риск, подробные расчеты которого представлены в документе «Определение аудиторского риска».

Таким образом, исследовав и составив общий план аудита и рабочую программу, можно сделать вывод о том, что общий план более подробно описывает предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки, а рабочая программа определяет характер, временные рамки и объем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита учета основных средств. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой - средством контроля качества аудита. Также в процессе составления общего плана и рабочей программы аудитором был произведен расчет уровня существенности и аудиторский риск, причем эти показатели играют важную роль в проведении аудиторской проверки, что значительно важно для успешного проведения аудита.

4. Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств

.1 Проверка поступления и выбытия объектов основных средств

Проверка поступления и выбытия объектов основных средств - это начальный и очень важный этап аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

В процессе аудита поступления и выбытия объектов основных средств проверяются:

нормативно-законодательные документы, с помощью которых проводится поступление и выбытие объектов основных средств;

источники поступления и выбытия объектов основных средств;

первичная документация по поступлению и выбытию объектов основных средств;

основных этапы по поступления и принятия к учету объектов основных средств, а также их выбытия;

правильное отражение поступления и выбытия объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта исследования.

В начале этого этапа проверки аудитор провел проверку поступления основных средств и выяснил, что поступление основных средств происходит путем ввода в эксплуатацию и оприходования вновь полученных объектов основных средств.

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации от 28.04.2001 №2689) основные средства поступают на предприятие ООО «Тверская АПК» Бежецкого района в результате завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, поступления в качестве вклада в уставный капитал, выявления неоприходованных объектов основных средств в результате инвентаризации.

Во всех приведенных случаях, ввод объектов основных средств в эксплуатацию начинается с приказа руководителя предприятия Конаныхина С.А.. Далее в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера Царьковой И.Ю. составляют «Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма №ОС - 1. В данном документе бухгалтер указывает принимаемый объект основных средств, местонахождение, сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи, краткую индивидуальную характеристику объекта основных средств, соответствия техническим условиям.

Такой же документ составляется при внутреннем перемещении объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со складов предприятия в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов основных средств составляют «Акт о приеме - передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма №ОС - 1 выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика сдается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, поставщику объекта основных средств.

Акт приема - передачи и техническая документация объекта основных средств передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером Царьковой И.Ю. и утверждаются руководителем предприятия Конаныхиным С.А.. Далее для учета движения основных средств внутри предприятия на каждый объект основных средств или группу объектов основных средств открывается «Инвентарная карточка» формы №ОС - 6, в котором производят записи о поступлении основных средств и делают отметку о их выбытии. Инвентарные карточки составляют в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии, где группируются по классификационным группам, по местам нахождения, видам, инвентарным номерам. Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. При выбытии объектов основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа, бухгалтер отражает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К основным расходам предприятия по приобретению основных средств относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;

По дебету данного счета отражают фактические произведенные предприятием затраты, подлежащие в соответствии с законодательством включения в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. А по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств на счетах 01»Основные средства», 07 «Оборудование к установке».

Этапы учета поступления и принятия к учету объектов основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» представлены на рисунке 3.

Рисунок 5 - Этапы учета поступления и принятия к учету объектов основных средств в ООО «Тверская АПК»

После отражения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» всех затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой и доведением объекта основных средств до состояния возможного использования, за вычетом налога на добавленную стоимость, на этом счете формируется первоначальная стоимость основных средств.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат по приобретению данного объекта. Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проверка наличия основных средств и правильности учета операций по поступлению объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» представлены в документах «Проверка наличия основных средств в ООО «Тверская АПК»» и «Аудит учета операций по поступлению объектов основных средств».

Документом, утверждающим поступление основных средств является «Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» и «Карточка счета 01 за Апрель 2014г.».

Следующим этапом аудита на этом этапе является проверка выбытия объектов основных средств и вначале проверки аудитор составил документ «Аудит учета операций по выбытию объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» за Март 2014г.».

Далее в процессе проверки было выявлено, что выбытие основных средств из предприятия проводится в случаях: списания по причине непригодности к дальнейшему использованию, продажи на сторону, сдачи имущества в лизинг.

Выбытие объектов основных средств оформляется следующими документами:

При списании объекта за непригодностью «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)» форма №ОС - 4;

При продаже объекта составляется «Акт о приеме - передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма №ОС -1.

Регистром аналитического учета является «Карточка счета 01», а регистром синтетического учета является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01».

Поступление и выбытие объектов основных средств ведется в автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.2».

Поступление и выбытие объектов основных средств на предприятии в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражают в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и в «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Таким образом, при проверке поступления и выбытия объектов основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района установлено, что отклонений значительных не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение выбытия и поступления объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки учета поступления и выбытия объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

.2 Проверка учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств

Проверка учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств - это второй важный этап аудиторской проверки, в процессе которой аудитором будет проверяться правильность учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (ISA) 16 «Основные средства» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» была проведена проверка амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств.

Основными этапами проверки правильности учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств являются:

нормативно-законодательные документы, используемые при учете амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств;

способы начисления амортизации;

правильное оформление первичной учетной документации;

правильное отражение хозяйственных операций по амортизации, восстановлению и ремонту объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В процессе аудита амортизации объектов основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района было установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

«Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования» [28, с.71].

Учет амортизации объектов основных средств проводится согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 28.04.2001 №2689), при котором начисление амортизации проводится ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизационного имущества в размере 1/12 годовой суммы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на предприятии линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств предприятие устанавливает самостоятельно исходя из следующих факторов:

ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствие с предполагаемой производительностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния внешней среды, системы проведения ремонта;

планируемого объекта производства продукции или выполнения работ в результате практического применения этого объекта;

ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

В зависимости от срока полезного использования основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп. Это основные средства со сроком полезного использования:

)        От 1 года до 2 лет включительно;

2)      От 2 до 3 лет включительно;

)        От 3 до 5 лет включительно;

)        От 5 до 7 лет включительно;

)        От 7 до 10 лет включительно;

)        От 10 до 15 лет включительно;

)        От 15 до 20 лет включительно;

)        От 20 до 25 лет включительно;

)        От 25 до 30 лет включительно;

)        Свыше 30 лет;

Выбранный метод закреплен в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

Начисления и списание учитывается в документе «Ведомость амортизации».

Для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по которому бухгалтер ежемесячно проводит следующие хозяйственные операции, проверка правильности которых отражена аудитором в документе «Аудит учета амортизации основных средств на счете 02 в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

Документом, подтверждающим проведение амортизации объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» за январь 2014г. является «Ведомость амортизации основных средств за Январь 2014г.».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств и регистром является «Карточка счета 02». Синтетический учет начисления амортизации объектов основных средств представляет собой сводную ведомость начисления амортизации за определенный период и регистром является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02».

После того как аудитор провел проверку учета амортизации основных средств, он переходит к проверке учета восстановления и ремонта основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

В процессе проверки аудитор выяснил, что восстановление объекта основных средств возможно при проведении мероприятий по его ремонту и модернизации.

Ремонт объектов основных средств на предприятии проводится собственными силами в ремонтных мастерских без какого-либо обращения к услугам сторонних организаций.

Перед проведением ремонта объектов основных средств составляют «Ведомость дефектов объекта, подлежащего ремонту». В этой ведомости указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали, проводят расчет сметной стоимости ремонта.

Ремонт основных средств осуществляется в соответствии с планом, который составляют по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово - предупредительного ремонта, разрабатываемого предприятием с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств и текущий ремонт отдельных объектов основных средств.

Согласно Плану счетов в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района учет ремонта основных средств проводится на счете 23 «Вспомогательное производство», к которому открыты следующие субсчета:

23.1 «Ремонтные мастерские»;

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисление оплаты труда, задолженности за поставщиками за выполненные работы и других расходов.

Затраты по ремонту предприятия бухгалтер сразу относит на счета издержек производства и обращения.

При текущем ремонте бухгалтер оформляет расходы следующей хозяйственной операцией:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к возмещению из бюджета на основании счета - фактуры и делается следующая проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

После окончания ремонта оформляется счет-фактура и предъявляется платежное требование:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 50 «Касса».

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства и обращения отчетного периода предприятие ООО «Тверская АПК» создает резерв расходов на ремонт - резервный фонд. Порядок создания резерва отражен в учетной политике предприятия. В этом случае в течении отчетного периода в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная по счетной стоимости предполагаемых объектов ремонта.

Создание ремонтного фонда оформляется бухгалтерской записью:

Дт 20, 25, 26 Кт 96.3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонтных работ и приема отремонтированных объектов по акту производится запись:

Дт 96.3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание» Кт 23.2 «Ремонт зданий и сооружений».

При отражении операций, связанных с модернизацией и реконструкцией (достройка, дооборудование) основных средств бухгалтер проводит следующие хозяйственные операции:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет операций по ремонту основных средств ведут в лицевом счете и в ведомости учета затрат по текущему ремонту. В лицевых счетах по статье «Содержание основных средств» выделяют отдельной строкой «Ремонт основных средств» по каждому объекту учета основных средств. Ежемесячно подсчитывают суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Учет амортизации основных средств, восстановления и ремонта объектов основных средств ведется в автоматизированной программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.2».

Амортизация, восстановление и ремонт объектов основных средств в предприятии в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражают в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и в «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Таким образом, при проверке амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района установлено, что отклонений значительных не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

.3 Проверка инвентаризации основных средств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района проводится проверка инвентаризация основных средств, в ходе которой проверяются обеспеченность предприятия основными средствами, их состояние и соблюдение действующего порядка и учета.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (ISA) 16 «Основные средства» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» была проведена проверка инвентаризации основных средств.

Основными этапами проверки инвентаризации основных средств являются:

нормативно-законодательные документы, используемые при инвентаризации основных средств;

правильное оформление первичной учетной документации;

этапы инвентаризации основных средств;

правильное отражение хозяйственных операций по инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В процессе аудита инвентаризации основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района было установлено, что согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» порядок и сроки проведения инвентаризации в отчетном году определяется руководителем предприятия ООО «Тверская АПК» Конаныхин С.А., кроме случаев, когда ее проведение обязательно, и фиксируются в учетной политике предприятия.

«Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации или реорганизации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и ли нормативными актами Министерства Финансов Российской Федерации» [23].

Инвентаризация основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК», кроме скота, проводится 1 раз в год не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения, склады и другие неподвижные объекты инвентаризуют 1 раз в год, библиотечные фонды - 1 раз в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных инвентаризуют ежеквартально.

Для проведения инвентаризации основных средств приказом руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: председатель инвентаризационной комиссии в лице руководителя предприятия, главный бухгалтер, старший бухгалтер и заведующий фермой Фралево (Приложение…).

Проведению инвентаризации основных средств предшествует определенная подготовительная работа: материально-ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей, работники учета заканчивают обработку документов по движению имущества и финансовых обязательств, делают записи в учетных регистрах, определяют остатки ценностей по счетам материально-ответственных лиц.

Инвентаризация основных средств на предприятии проводится в 3 этапа:

Первый этап - предварительная работа председателя инвентаризационной комиссии: изучаются объекты основных средств, подлежащие инвентаризации.

Второй этап - члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Перед проведением инвентаризации основных средств членов комиссии ознакамливают с инструкцией «О порядке проведения инвентаризации» и получают необходимые документы для проведения инвентаризации, основными из которых являются: инвентарная карточка, книга учета основных средств.

Материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают расписку о том, что все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства оприходованы.

Инвентаризацию основных средств проводят в присутствии материально-ответственного лица и в порядке расположения основных средств по месту хранения и по каждому материально-ответственному лицу в отдельности.

Резельтаты проверки наличия основных средств записывают в документ «Инвентаризационная опись основных средств» унифицированной формы № ИНВ-1, где подробно указывают полное наименование ценностей, дату начала и окончания инвентаризации, вид операции, местонахождение, наименование, назначение и краткая характеристика объекта, год выпуска, инвентарный и заводской номера, фактическое наличие и наличие по данным бухгалтерского учета. Также результаты проверки заносят в следующие документы: «Инвентарная опись многолетних насаждений» форма № ИНВ - 22АПК, «Инвентарная опись рабочего скота и продуктивных животных» № ИНВ - 21АПК.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами четко и ясно, не допускаются незаполненные строки, исправления вносят только корректирующим способом. Инвентаризационная опись подписывается председателем комиссии и членами комиссии, а также материально-ответственным лицом. Перед подписью материально-ответственное лицо дает письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся в моем ответственном хранении».

Материально-ответственное лицо имеет право оспаривать результаты инвентаризации. С этой целью пишется заявление с приложением соответствующих документов на имя председателя комиссии на следующий день после завершения инвентаризации.

По окончании инвентаризации могут осуществляться контрольные проверки правильности ее проведения. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Третий этап - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяются с остатками, показанными в учете, и составляют документ «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» унифицированной формы № ИНВ - 18. Этот документ подписывается главным бухгалтером и материально-ответственным лицом.

По окончании проверки основных средств инвентаризационная комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель предприятия. Затем определяется порядок регулирования выявленных инвентаризационных разниц между данными инвентаризации основных средств и бухгалтерского учета.

Проверка правильности проведения инвентаризации основных средств на предприятии представлено в документе «Тестирование порядка проведения инвентаризаций основных средств ООО «Тверская АПК».

Основные средства, материальные ценности и другое имущество предприятия, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При этом делаются следующие проводки:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства»;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновных лиц стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Результаты инвентаризации основных средств отражаются в учете через 10 дней после ее проведения.

Таким образом, при проверке инвентаризации основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района установлено, что отклонений значительных не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение инвентаризации и излишков инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки инвентаризации основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

5. Экономическое обоснование результатов проверки

.1      Общие итоги аудиторской проверки

«В условиях рынка, бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверным средством коммуникации и дает наиболее полное представление о имущественном и финансовом положении компаний» [40, с.78].

В течении трех недель была проведена плановая аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

Данная проверка была проведена независимым экспертом (аудитором) аудиторской организации ИП «Елена - Аудит» (название условное) по всем элементам методики аудиторской проверки учета основных средств.

Заключительная стадия аудиторской проверки учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района предусматривает проведение следующих мероприятий:

систематизацию результатов проверки;

анализ результатов проверки;

составление письменной информации (отчета) и аудиторского заключения;

Начальным этапом является систематизация результатов проверки, которая состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В основном систематизацию результатов проводит руководитель аудиторской организации ИП «Елена - Аудит» Дмитриева Е.В., которая полностью, достоверно, верно и своевременно занесла данные результатов проверки учета основных средств по всем исследуемым элементам проверки учета.

На втором этапе аудитором проводился анализ результатов проверки учета основных средств, в процессе которого анализируется учет основных средств на предприятии и выявляются значительные отклонения от норм, которые бы значительно повлияли бы как на финансовое состояние предприятия, так и на его дальнейшее развитие. Основными разделами анализа результатов проверки учета основных средств являются:

общий анализ учетной политики предприятия;

правильность ведения учета поступления, выбытия, амортизации, восстановления, ремонта и инвентаризации основных средств;

соблюдение законодательства Российской Федерации.

В итоге анализа результатов проверки учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района по всем разделам анализа значительных отклонений не выявлено, что играет огромную роль в дальнейшем развитии предприятия и составления на следующем разделе заключительного этапа положительного аудиторского заключения.

По окончанию проверки аудитор Дмитриева Е.В., согласно Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" и договору на оказание аудиторских услуг (Приложение…), выражает объективное мнение о достоверности ведения учета основных средств, тем самым выполняет главную цель аудиторской проверки. Результаты такой работы передаются руководителю предприятия и оформляются в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения.

Письменный отчет о результатах проверки содержит в себе сведения о методах, использованных при проведении проверки, все ошибки, которые были найдены аудитором, неточности и нарушения. Помимо этого, письменная информация содержит рекомендации по устранению указанных недостатков.

Такой отчет составляется в ходе аудита и отправляется заказчику на его завершающем этапе. Заказчик по своему усмотрению распоряжается сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора.

Отчет составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки в лице руководителя предприятия ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Конаныхина С.А., а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации ИП «Елена - Аудит» и приобщается к общей рабочей документации по проверке. Письменная информация (отчет) подписывается аудитором, проводившим проверку.

Письменная информация (отчет) аудитора является строго конфиденциальным документом, поэтому содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской организацией, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Стоит отметить, что такой отчет аудитора не рассматривается как полный отчет обо всех имеющихся недостатках в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Письменная информация прилагается к аудиторскому заключению и указывает только на те недостатки, которые были обнаружены в процессе ведения бухгалтерского учета основных средств.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств. Под достоверностью понимается степень точности данных первичной учетной документации по учету основных средств и регистров синтетического и аналитического учета, которая позволяет пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать исходя из этих выводов обоснованные решения.

Мнение аудиторской организации о достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств в предприятии выражено так, что всем работникам и пользователям предприятия понятно его содержание и форма.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки учета основных средств является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Согласно Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности", «аудиторское заключение содержит в себе:

наименование «Аудиторское заключение»;

наименование адресата;

необходимые сведения об аудиторской организации;

сведения об аудируемом объекте;

перечень документации по учету основных средств;

описание объема аудита;

мнение аудитора;

дату аудиторского заключения и подпись аудитора» [8].

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудиторской организации относят: наименование организации, фамилия, имя, отчество аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов.

Мнение аудитора указывается с указанием обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Датой аудиторского заключения считается дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности ведения учета основных средств в предприятии на момент проведения проверки.

Подписи необходимые в аудиторском заключении: руководителя аудиторской организации с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитиче-

ской и итоговой.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации и содержит в себе:

. название документа в целом («Аудиторское заключение»);

. юридический адрес и телефоны аудиторской организации;

. номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

. номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы;

. ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

. фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения - это информация об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета основных средств, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. В ней излагаются результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

В свою очередь, итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств экономического субъекта.

В заключении проверки аудитором было составлено положительное аудиторское заключение о достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств (Приложение…).

Таким образом, подведя итоги аудиторской проверки учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района, было составлен письменный отчет о проведении аудиторской проверки и аудиторское заключение о достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств, которое дает возможность оценить ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также сделать выводы для принятия дальнейших управленческих решений.

.2      Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Для совершенствования аудита учета основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района рекомендуется проведение следующих мероприятий:

1.      Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать основные средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия;

2.      Ввести анализ эффективности использования основных средств под непосредственным контролем руководителя предприятия, который обеспечит более полную картину состояния дел на предприятии;

3.      Возможность введения проверки учета основных средств на предприятии 1 раз в полгода;

.        Предоставление отчетов руководству предприятия о наличии основных средств, списанных основных средствах, об оборудовании, требующим замены на более новое, современное и эти мероприятия позволят оперативно реагировать в экстремальных ситуациях и своевременно подготавливаться к предстоящей аудиторской проверке.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству и аудиторской организации.

Таким образом, при применении предприятием ООО «Тверская АПК» вышеперечисленных рекомендаций прогнозируется улучшение качества аудиторских проверок, финансового состояния предприятия, следовательно, возможно правильное ведение учета основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности и получение большей прибыли, что является главной целью работы предприятия.

Заключение

Функционирование любого предприятия, независимо от его общественной формы, невозможно - без наличия и эффективного использования средств производства, важную долю которых составляют основные средства.

Основные средства, занимая наибольший удельный вес в разделе активов баланса, требуют особого внимания в бухгалтерском учете. Информация об основных средствах имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для принятия управленческих решений.

Согласно собранным данным и проведенной аудиторской проверке учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» были сделаны следующие выводы:

.        Сельскохозяйственное предприятие расположено в Бежецком районе Тверской области, основной специализацией которого является растениеводство и промышленная переработка льнотресты в волокно.

.        В период с 2011г. по 2013г. произошло увеличение среднегодовой численности работников, занятых в сельхозпроизводстве на 13,8%, среднегодового поголовья крупного рогатого скота на 8 голов (19,5%), среднегодового количества тракторов на 16,1% и энергетических мощностей на 19,4%.

.        В динамике за 3 года продукция растениеводства занимает наибольший удельный вес - 99,1%, животноводство - 0,8%.

.        Уровень рентабельности (убыточности) деятельности предприятия на коней 2013г. сократился и составил 115,1%.

.        Анализ финансового состояния предприятия позволяет точно оценить неопределенности ситуации с помощью современных калькуляционных методов. Данный анализ проводится работниками экономического отдела. Проводится также внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия путем повышения доходности за счет производства и реализации продукции растениеводства, промышленная переработка льнотресты в волокно и своевременной платежеспособности. Бухгалтерская рентабельность (убыточность) в конце 2013г. значительно снизилась и составила 0,9 руб.

.        Организация бухгалтерского учета на предприятии современная и удобная для всех сотрудников бухгалтерской службы, а также внутренний контроль на предприятии проводится путем инвентаризации материальных ценностей на предприятии, которая является важнейшим инструментом определения фактического наличия имущества и обязательств по данным бухгалтерского учета, выполняет функцию контроля за сохранностью основных средств, товарно-материальных и денежных средств, выявляет внутрихозяйственные резервы с целью последующего их использования и дает информационный материал, необходимый для принятия управленческих решений.

.        Планирование аудиторской проверки учета основных средств состоит из подготовительного этапа и составление общего плана и рабочей программы аудита учета основных средств. В процессе этих важных этапов проводится подготовка первичной документации по учету основных средств, направление аудиторской организации письмо - обращение (оферта) на оказание аудиторских услуг, а аудиторская организация, согласившись на условия проведения аудита на предприятии, направляет аудируемому лицу письмо - обязательство о согласии на проведении аудита. При составлении рабочего плана аудита и рабочей программы учитывается и рассматриваются более подробно элементы проверки учета основных средств, объем работы, период, проверяемая первичная документация, а также был рассчитан уровень существенности и аудиторский риск, показатели которых составили 10330 тыс. руб. и 4,5%.

8.      При проверке поступления и выбытия объектов основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района значительных отклонений не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение выбытия и поступления объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки учета поступления и выбытия объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

9.      При проверке амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района установлено, что отклонений значительных не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки учета амортизации, восстановления и ремонта объектов основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

.        При проверке инвентаризации основных средств на предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района установлено, что отклонений значительных не выявлено, документация оформлена правильно согласно законодательству Российской Федерации, отражение инвентаризации и излишков инвентаризации основных средств на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности верное без каких-либо отклонений от норм и на основе всех этих данных аудитором составлен документ «Общие выводы проверки инвентаризации основных средств в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района».

.        Подведя итоги аудиторской проверки учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района, было составлен письменный отчет о проведении аудиторской проверки достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств, которое дает возможность оценить ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также сделать выводы для принятия дальнейших управленческих решений.

.        По окончании аудиторской проверки ведения бухгалтерского учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» были предложены мероприятия совершенствования аудита учета основных средств, которые должны дать положительный эффект, улучшить качество аудиторских проверок, финансовое состояние предприятия, следовательно, возможно правильное ведение учета основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности и получение большей прибыли, что является главной целью работы предприятия.

Таким образом, аудиторская проверка достоверности ведения бухгалтерского учета основных средств в предприятии ООО «Тверская АПК» точная, достоверная и своевременная и она играет самую важную роль - проверка ведения бухгалтерского учета основных средств, осуществление контроля по поступлению, выбытию, ремонту, реконструкции, модернизации, начисление амортизационных отчислений объектов основных средств с целью их сохранности, долгой эксплуатации, и составление полного достоверного письменного отчета о результатах проверки и аудиторского заключения.

Список использованных источников

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014).

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015).

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015).

.        Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015).

.        Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрено Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014).

.        Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197 - ФЗ (ред. от 31.12.2014).

.        Федеральный закон от 30.12.2008 №307- ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности».

.        Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». -

.        Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

.        Приказ Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.07.2010 №17736).

.        Приказ Минфина Российской Федерации от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010г. №90н» (вместе с «ФСАД №7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 06.10.2011 №21986).

15.   Приказ Минфина Российской Федерации от 17.08.2010 №90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 11.11.2010 №18934).

16.   Приказ Минфина Российской Федерации от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.06.2010 №17488).

17.    Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации от 28.04.2001 №2689).

.        Приказ Минфина Российской Федерации от 18.12.2012 №164н «О внесении изменения в Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 №106н» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 №27109).

.        Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

.        Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 21.11.2003 №5252).

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

.        Приказ Минсельхоза Российской Федерации от 19.06.2002 №559 «Об утверждении Методический рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях».

.        Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

.        Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 368с. - (Высшее образование).

.        Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА - М, 2007. - 320с. - (Высшее образование).

.        Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 432с.

.        Подольский В.И., Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И.Пподольский; под. ред. В.И.Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2012. - 607с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»).

.        Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 400с. - (Высшее экономическое образование).

.        Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие / Н.В.Парушина, Е.А.Кыштымова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА - М, 2012. - 560с.: ил. - (Высшее образование).

.        Подольский В.И. Основы аудита: Учеб. пособие по Программе подготовки и аттест. проф. бухг. Баз. курс / В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, А.А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД Бинфа, 2009. - 189с.

.        Бычкова С.М. Аудит: Учеб. пособие / С.М.Бычкова, Е.Ю.Итышлова; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463с.

.        Самыгин Д.Ю. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации: Монография / Д.Ю. Самыгин, Н.Г. Барышников, А.А. Тусков, Н.А. Шлапакова. - М.: НИЦ ИНФРА - М, 2015. - 231с.

.        Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 368с. - (Высшее образование).

.        Ладнова Е.С. Учет основных средств, очередные изменения / Е.С. Ладнова // Учет в сельскохозяйственном производстве. 2008. - №1. - с.24-27.

.        Романчук О.А. Учет основных средств при уплате ЕСХН // Учет в сельском хозяйстве. - 2004. - №2. - с.20-26.

.        Сигидов Ю.И. Методические вопросы анализа состояния основных средств в сельскохозяйственных организациях / Ю.И.Сигидов, А.С. Ткаченко // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - 2009. - №11. - с.46-51.

.        Еленевская Е.А. Учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким и др.; Под общ. Ред. Т.Ю. Серебряковой. - М.: НИЦ ИНФРА. - М, 2014. - 345с. - (Высшее образование. Бакалавриат).

.        Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет / Л.К. Никандрова, Д.А. Акатьева. - М.: НИЦ ИНФРА - М, 2015. - 277 с. - (Высшее образование: Бакалавриат).

.        Рахимбекова А.А. Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. №15. Издательство: Общество с ограниченной ответственностью «Центр развития научного сотрудничества» / Новосибирск. г.Тараз. 2012. - 174-180 с.

.        Аносова И.О., Куклина А.А. Вестник Международной академии системных исследований. Информатика, экология, экономика. 2013. Т.15. №2 с.78-83.

.        Справочная правовая система Консультант плюс.