Аудиторская проверка операций с основными средствами (на примере ООО ПКФ 'ЭФА')

Аудиторская проверка операций с основными средствами (на примере ООО ПКФ 'ЭФА')

Министерство образования и науки РФ

Березниковский филиал

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра экономики

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ (на примере ООО ПКФ «ЭФА»)

Березники, 2013

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические и методические основы аудита основных средств

.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

.2 Понятия, сущность основных средств и аудиторской деятельности

.3 Теоретические основы аудита основных средств

Глава II. Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ООО ПКФ «ЭФА»

.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «ЭФА»

.2 Анализ эффективности использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

.3 Аудит основных средств в ООО ПКФ «Эфа»

.4 Отчет аудитора о проведении аудиторской проверки операций с основными средствами

Глава III. Недостатки учета основных средств и предложения по их устранению

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основные средства предприятия являются наиболее значимой частью внеоборотных активов, поэтому важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет движения основных средств, исчисления износа. Неправильный учет и оценка основных средств может привести к неверному исчислению ряда основных экономических показателей: себестоимости, рентабельности, соотношения основных и оборотных средств, фондоотдачи и других.

Вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, называется аудитом. Следовательно, под аудитом понимается процедура независимой оценки деятельности организации и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Актуальность темы обусловлена тем, что основные средства составляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компании.

Целью курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы в сфере учета и аудита основных средств;

б) проверка достоверности отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением, движением, использованием, выбытием основных средств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

в) изучение целей аудита основных средств;

г) выявление основных этапов аудиторской проверки основных средств;

д) выявление проблем и нарушений при учете основных средств;

е) разработка мероприятий по устранению недостатков.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Эфа».

Предметом исследования является учет основных средств.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих проведение аудита на предприятиях, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, ресурсах Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены актуальность темы, цель, задачи, объект и предмет исследования.

В 1 главе представлен обзор нормативно-правового обеспечения аудита основных средств, даны определения основных средств, аудиторской деятельности и аудитора, рассмотрены основные теоретические аспекты аудита основных средств.

Во 2 главе дана технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «ЭФА», представлена организационная структура и учетная политика организации. Рассмотрены источники информации, используемой при аудиторской проверке, рассмотрен план и программа аудиторской проверки основных средств в ООО ПКФ «ЭФА», составлены рабочие документы аудитора, представлено аудиторское заключение.

В 3 главе выявлены недостатки учета основных средств и предложены рекомендации по их устранению.

Глава I. Теоретические и методические основы аудита основных средств

.1 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита основных средств является cоставление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации [13, с. 2].

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1)  Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011г.), Ч. I [1].

Регулирует привлечение аудиторов для рассмотрения правильности составления финансовой отчетности.

2)      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. г. N 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011г.)    <#"651541.files/image001.gif">

Рис.1 Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Эфа»

Предприятие объединяет 8 продовольственных магазинов под наименованием Торговая сеть «Караван», площадь каждого магазина превышает 150 кв.м. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Основные технико-экономические показатели приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели

Целями компании является обеспечение населения продуктами питания на всей территории города Березники и получение прибыли как любой коммерческой структуры.

Согласно учетной политике предприятия инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.

В налоговом учете применяется амортизационная премия по основным средствам, относящимся к 3-7 группам - 30%, по остальным группам - 10%.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, когда расходы были определены.

Объектами основных средств признаются предметы стоимостью более 40000 рублей.

Для успешного управления предприятием необходимо иметь представление не только о ходе выполнения планов, результатах хозяйственной деятельности, но и обладать информацией о тенденциях и характере происходящих изменений в финансово-экономическом положении предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованием самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Информация об имуществе и источниках его формирования представлена в таблицах с 2 по 4.

Таблица 2

Информация о составе имущества и источников

Таблица 3

Показатели структуры и динамики стоимости имущества (актив)

Таблица 4

Показатели структуры и динамики источников имущества (пассив)

На основе таблицы 4 можно сделать вывод, что стоимость имущества выросла на 22,3%. Это вызвано увеличением внеоборотных активов, что произошло за счет увеличения основных средств на 114 тыс. рублей. Увеличение в динамики имущества за счет внеоборотных активов в целом рассматривается положительно. Поскольку увеличение прибыли составляет 10,4%, выручки - 19,2%, а темп роста имущества - 22,3%, то можно сделать вывод, что предприятие достаточно эффективно и интенсивно использует свои активы.

Кроме того, произошло увеличение доли собственных источников на 12,6%. Но также произошло увеличение доли заемных источников на 24,6%. Этот рост связан с увеличением кредиторской задолженности на 32,3%. Доля запасов в активах составляет 21,9% на начало года и 25,7% на конец года. А денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, наиболее ликвидная часть, составляет 1,5% и 1,3% соответственно. Не совсем положительная тенденция уменьшения наиболее ликвидных активов и увеличение менее ликвидных активов. Кроме того, большую часть кредиторской задолженности составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Также произошло увеличение как краткосрочных, так и долгосрочных заемных источников. Это связано с расширением компании.

Среднесписочная численность персонала в компании насчитывает 350 человек. В компании есть генеральный директор, коммерческий директор и главный бухгалтер. Коммерческий директор возглавляет службу отдела продаж и отдела закупок. Общая схема структуры предприятия показана на рис.2.

Рис.2 Структура предприятия

Главный бухгалтер руководит финансово-аналитическим отделом и бухгалтерией. В бухгалтерии работает 18 бухгалтеров.

Финансовая служба взаимодействует со всеми структурными подразделениями предприятия и осуществляет контроль за правильным и своевременным документооборотом по всей организации. Структура бухгалтерии представлена на рис.3.

Рис.3 Структура бухгалтерии ООО ПКФ «Эфа»

2.2 Анализ эффективности использования основных средств организации и оценка влияния их на объем производства

Основной целью анализа эффективности использования основных средств является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа эффективного использования основных средств являются:

установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;

изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;

определение степени использования основных средств и факторов, на них повлиявших;

определение влияния использования основных средств на объем продукции и другие экономические показатели работы организации.

Основными источниками данных для анализа основных средств служит бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Степень и эффективность использования основных средств отражается на конечных результатах деятельности организации.

Эффективность использования основных средств характеризуют следующие показатели:

)        Фондоотдача;

)        Фондоемкость;

)        Относительная экономия основных средств;

)        Рентабельность основных средств.

Фондоотдача (КF) основных производственных фондов определяется отношением выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

КF = N / Fср (1)

где: N - выручка от реализации продукции;ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

г. Fср = (1470 + 1560) / 2 = 1515

г. Fср = (1560 + 1674) / 2 = 1617

г. КF = 51488 / 1515 = 33,98

г. КF = 61377 / 1617 = 37,95

Показатель фондоемкости (Кf) продукции является обратным показателем фондоотдачи и определяется как отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к выручке от реализации в отчетном периоде:

Кf = Fср / N(2)

г. Кf = 1515 / 51488 = 0,029

г. Кf = 1617 / 61377 = 0,026

Экономию основных производственных фондов характеризуют два показателя:

)        Абсолютная экономия основных производственных фондов:

Эабс = ОПФ1 - ОПФ0(3)

где: Эабс - абсолютная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ 0,1 - стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном периоде.

г. Эабс = 1560 - 1470 = 90

г. Эабс = 1674 - 1560 = 114

) Относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов:

Эотн = ОПФ1 - ОПФ0 х In(4)

где: Эотн - относительная экономия (перерасход) основных производственных фондов;

ОПФ1 - стоимость основных производственных фондов в отчетном периоде;

ОПФ0 - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде;

(ОПФ0 х In) - стоимость основных производственных фондов в базисном периоде, скорректированная на индекс выручки;

= N1 / N0(5)

где: N1 - выручка отчетного периода;- выручка базисного периода.

г. In = 51488 / 49961 = 1,03

г. In = 61377 / 51488 = 1,19

г. Эотн = 1560 - 1470 х 1,03 = 45,9

2012г. Эотн = 1674 - 1560 х 1,19 = -182,4

Рентабельность основных производственных фондов определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

опф = Р / ОПФср(6)

где: Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

Р - прибыль отчетного периода;

ОПФср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

г. R опф = 4134 / 1515 = 2,73

г. R опф = 4427 / 1617 = 2,74

Таблица 5

Коэффициенты эффективности использования основных средств

Использование основных средств организации признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств.

Таблица 6

Показатели структуры и динамики прибыли и стоимости основных средств

Так как относительный прирост стоимости основных средств превышает относительный прирост прибыли, можно сделать вывод, что использование основных средств организации является не эффективным.

Анализ влияния использования производственных фондов на объем продукции может осуществляться с помощью метода цепной подстановки и интегральным методом.

Проанализируем использование основных средств ООО ПКФ «Эфа» с помощью метода цепной подстановки.

Измерение влияния факторов использования производственных фондов с помощью метода цепных подстановок осуществляется следующим образом:

Влияние изменения стоимости основных производственных фондов (DNF) - экстенсивного фактора:

экс = DF*КFо(7)

экс = (1674 - 1560) х 33,98 = 3873,42

Влияние изменения фондоотдачи - интенсивного фактора:

инт = DКF * F1(8)

инт = (37,95 - 33,98) х 1674 = 6645,78

Тогда сумма влияния факторов будет равна:

общ = DNэкс + DNинт(9)

общ = 3873,72 + 6645,78 = 10519,5

Теперь оценим влияние факторов на изменение выручки от реализации с помощью интегрального метода.

Сначала оценим влияние изменения стоимости основных производственных фондов - экстенсивного фактора:

экс = КFо*DF + (DКF * DF) / 2(10)

экс = 33,98 х (1674 - 1560) + ((37,95 - 33,98) х (1674 - 1560)) / 2 = 4100,01

Теперь оценим влияние изменения фондоотдачи основных производственных фондов - интенсивного фактора:

инт = Fо * DКF + (DКF * DF) / 2(11)

инт = 1560 х (37,95 - 33,98) + (37,95 - 33,98) х (1674 - 1560) / 2 = 6419,49

Таким образом, на основе проведенного анализа эффективности использования основных средств, можно сказать, что ООО ПКФ «Эфа» достаточно эффективно использует основные средства. Показатель рентабельности основных средств за 2012 год увеличился по сравнению с 2011 годом на 0,01% и составил 2,74%.

Показатель фондоотдачи также увеличился. Если в 2011 году этот показатель был равен 33,98, то в 2012 году - 37,95, то есть увеличился на 3,97.

Положительным фактом является то, что за анализируемый период в организации произошло увеличение основных средств на 114 тыс. руб. Это может положительно повлиять на деятельность предприятия в будущем. Если руководство ООО ПКФ «Эфа» будет эффективно использовать основные средства, то можно будет достичь увеличения объемов работы.

2.3 Аудит основных средств в ООО ПКФ «Эфа»

Аудиторская программа является детализацией общего плана аудита, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Для этого составляется свод запланированных аудиторских процедур (табл.7).

Таблица 7

Свод запланированных аудиторских процедур

Для проведения аудиторской проверки рассчитывается уровень существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводит пользователей в заблуждение (табл. 8).

Таблица 8

Уровень существенности в целом по предприятию (РД-1)

Рассчитаем уровень существенности:

УС = ∑ ЗП / 5,(12)

где: УС - уровень существенности;

ЗП - значение показателя, используемого при расчете уровня существенности [15, с. 65].

(241,1 + 1029,76 + 2823,7 + 2629,6 + 947,08) / 5 = 1534 тыс. руб.

Максимальное значение столбца 4 = 2823,7 тыс. руб.

Минимальное значение столбца 4 = 241,1 тыс. руб.

Уровень существенности отличается от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки используем следующую формулу:

Откл. (%) = (УС - ЗП) / УС х 100%(13)

(1534 - 241,1) / 1534 х 100% = 84,3

(1534 - 1029,76)/ 1534 х 100% = 32,9

(1534 - 2823,7) / 1534 х 100% = -84,1

(1534 - 2629,6) / 1534 х 100% = -71,4

(1534 - 947,08) / 1534 х 100% = 38,3

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (1534 тыс. руб.) более чем на 20% в большую и меньшую сторону соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности:

(1029,76 + 2629,6 + 947,08) / 3 = 1535 тыс. руб.

Общий уровень существенности равен 1535 тыс. руб.

Округлим значение в большую сторону до 1600 тыс. руб., что снижает аудиторский риск [14, с. 81].

Приемлемый аудиторский риск (АР) равен 5% (5 из 100 заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам).

Разница между значением уровня существенности до и после округления: (1600 - 1535) / 1535 * 100% = 4,2%, что входит в 20%-ный предел.

Для расчета аудиторского риска (АР) необходимы значения внутрихозяйственного риска (ВХР) и риска систему внутреннего контроля (РК), для определения которых проводятся тесты - рабочие документы РД-2 и РД-3.

Вероятность риска системы контроля (РК) составила: 139 / 190 = 0,73.

Оценка системы внутрихозяйственного контроля (ВХР): 77 / 110 = 0,7.

Рассчитаем аудиторский риск:

АР = ВХР * РК * РН,(14)

где: АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск системы внутреннего контроля;

РН - риск необнаружения [15, с. 68].

РН = АР / ВХР * РК(15)

РН=0,05/0,73*0,7=0,084 = 4,8%

Данный показатель говорит о том, что риск не обнаружения составляет 4,8%, аудит можно проводить выборочным методом [14, с. 84].

В ООО ПКФ «ЭФА» основные средства не застрахованы, однако созданы условия для обеспечения сохранности основных средств (сигнализация, металлические двери, решетки на окнах), круг материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, не определен.

Проверка ведения аналитического учета основных средств в ООО ПКФ «Эфа» показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер в инвентарных карточках (ф. № ОС-6).

В июне 2012 г. ООО ПКФ «Эфа» приобрело: компьютер, сканер и принтер. Стоимость покупки без учета НДС - 41 800 руб., в том числе:

жидкокристаллический монитор - 11 000 руб.;

системный блок - 22000 руб.;

сканер - 1200 руб.;

принтер - 7600 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним) относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - свыше трех лет и до пяти лет включительно.

На 2012 г. руководитель ООО ПКФ «Эфа» своим приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

мониторы - 37 месяцев;

системные блоки - 38 месяцев;

сканеры - 39 месяцев;

принтеры - 40 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и сканер, и принтер оприходованы как самостоятельные объекты основных средств. Поскольку стоимость каждого оборудования меньше 40000 руб., то стоимость единовременно списана на затраты при вводе его в эксплуатацию.

Но налоговые органы настаивают на том, что некоторое оборудование может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта. Так как только в ПБУ 6/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект, а в налоговом кодексе РФ ничего подобного нет, то это подтверждает незаконность требований налоговых органов. К тому же п.6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Поэтому не является ошибкой, что ООО ПКФ «Эфа» оприходует монитор, принтер, компьютер как отдельные объекты основных средств.

Аудитор провел проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств, которое согласно ПБУ 6/01 имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. [8, с. 46]

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучались своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

В первичных документах заполняются все реквизиты (форма №ТОРГ-12 - Товарная накладная № 212 от 10.11.2008г.; форма № ОС-2; форма № ОС-1; форма № ОС-4). Данная проверка проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что оформление первичных документов по учету основных средств не содержат существенных искажений, но был выявлен недобросовестный подход к оформлению документов при перемещении объекта основного средства.

При передаче холодильного оборудования 1 магазина «Караван» другому заполняется накладная (форма ОС-2) в 3 экземплярах, 1 экземпляр - в бухгалтерию, 1 экземпляр остается у магазина и 1 экземпляр передается магазину-получателю. Проблема возникает тогда, когда принявший магазин отдает холодильное оборудование в ремонт. После приемки отремонтированных объектов основных средств по акту приема-сдачи (форма ОС-3) в инвентарную карточку (форма ОС-6) должны вноситься записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта по новому местоположению. Но данные по новому местоположению внесены не были, что говорит о формальном подходе к данной процедуре.

ООО ПКФ «Эфа» включает затраты по благоустройству прилегающих к объекту основных средств территорий в состав общехозяйственных расходов, счет 26, так как именно он предназначен Планом счетов для отражения расходов, непосредственно не связанных с процессом производства, но связанных с получением прибыли. Это является в корне не верным.

Текущий учет затрат на благоустройство территории должен вестись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом для целей бухгалтерского учета текущие расходы участвуют в формировании финансового результата. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Так как расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они не учитываются для целей исчисления налога на прибыль. [3, с. 223]

Основываясь на Письме Минфина России от 02 апреля 2007 года № 03-03-06/1/203 можно сделать вывод о том, что текущие затраты на ремонт такого рода объектов нельзя учесть в целях исчисления налога на прибыль, так как расходы не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Но часто в силу указаний и предписаний органов власти благоустройство территории может быть обязательным.

Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 1 ст. 254 НК РФ. [3, с. 217]

Проверка отчетности по основным средствам ООО ПКФ «Эфа» за 2012 год проводилась в следующих направлениях: соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе; правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства». Нарушений при проверке отчетности по основным средствам выявлено не было.

При аудиторской проверке основных средств ПКФ «Эфа» за 2012 год детально были рассмотрены, как сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. При этом были проверены: наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов; договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объектов; первоначальная стоимость, указанная в актах приемки-передачи основных средств.

Проверено соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснено, на каком счете отражены фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществлялась перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» [8, с. 46].

Аудиторской проверкой было обнаружено нарушение при отражении первоначальной стоимости объекта основных средств в ООО ПКФ «Эфа».

ООО ПКФ «Эфа» приобрело 12 компьютерных столов общей стоимостью 155 760 руб. (в том числе НДС - 23 760 руб.). По условиям договора доставляет и собирает столы поставщик. Транспортные расходы поставщика составили 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). Стоимость работ по сборке - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).

Таблица 9

Определение первоначальной стоимости основных средств

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ) [3, с. 225].

Но в результате того, что транспортные расходы и затраты по сборке были отнесены на общехозяйственные расходы, первоначальная стоимость столов искажена на сумму 4500 руб.

В ходе проверки установлено, что проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость строящихся объектов основных средств.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к учету. В налоговом учете указанные проценты включаются в состав внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) независимо от характера займа или кредита. Очевидно, что при наличии такого рода расходов величина первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и в налоговом учете будет различаться, что в конечном итоге будет приводить возникновению расхождений между прибылью, сформированной по данным бухгалтерского учете и прибылью, сформированной по данным налогового учета [3, с. 249].

июля 2012 г. ООО ПКФ «Эфа» получило по кредитному договору на текущие расходы 1000000 руб. под 18% годовых. Срок действия договора - три года. В договоре предусмотрена возможность изменять процентную ставку по кредиту. Вся сумма долга возвращается кредитору в последний день действия договора.

Рассчитаем предельную сумму процентов, которую компания сможет учесть в III квартале 2012 г. Ставка рефинансирования на конец июля составила 8,75%, на конец августа - 8,5%, на конец сентября - 8,25%.

При расчете налога на прибыль за III квартал 2012 г. бухгалтер отнесет на расходы суммы процентов:

за июль 2012 г. - 14863,01 руб. (1000000 руб. х 8,75% х 2 : 365 дн. х 31 дн.);

за август 2012 г. - 14438,36 руб. (1000000 руб. х 8,5% х 2 : 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2012 г. - 13561,6 руб. (1000000 руб. х 8,25% х 2 : 365 дн. х 30 дн.).

Предположим, банк не воспользовался своим правом изменять процентную ставку по кредиту. Бухгалтер организации в III квартале 2012 г. сделает проводки:

в июле 2012 г.

Дебет 91-2 Кредит 67-2 «Начисление процентов»

,67 руб. (1000000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за июль 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51

,67 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68

,93 руб. [(15287,67 руб. - 14863,01 руб.) х 20%] - отражено ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов;

в августе 2012 г.

Дебет 91-2 Кредит 67-2

,67 руб. (1000000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за август 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51

,67 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68

,86 руб. [(15287,67 руб. - 14438,36 руб.) х 20%] - ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов;

в сентябре 2012 г.

Дебет 91-2 Кредит 67-2

,52 руб. (1000000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за сентябрь 2012 г.;

Дебет 67-2 Кредит 51

,52 руб. - перечислены проценты банку;

Дебет 99 Кредит 68

,58 руб. [(14794,52 руб. - 13561,64 руб.) х 20%] - ПНО с суммы не учтенных в налоговом учете процентов.

Сумма начисленных процентов в бухгалтерском учете отражается обособленно от суммы основного долга (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). [10, с. 128]

Для этого к счету 66 или 67 открываются соответствующие субсчета. Например, на субсчете 66-1 (67-1) учитывается сумма основного долга, на субсчете 66-2 (67-2) - сумма процентов. В бухгалтерском учете проценты не нормируются, то есть относятся на расходы в полном объеме. Из-за этого бухгалтеру нужно применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в налоговом учете признаются проценты по долговым обязательствам с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ и установленного коэффициента.

Таким образом, если сумма процентов в бухгалтерском учете больше суммы процентов в налоговом учете, возникает постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). [9, с. 86]

Проверке было подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств в ООО ПКФ «Эфа». Также было проверено: правильность норм амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; наличие и правильность ведения инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств.

Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. В ООО ПКФ «ЭФА» применяется линейный способ начисления амортизации. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В результате описанных ситуаций не произошло искажение бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «Эфа», превышающий уровень существенности.

Для анализа эффективности использования основных средств ООО ПКФ «Эфа» рассчитаем следующие коэффициенты:

2.4 Отчет аудитора о проведении аудиторской проверки операций с основными средствами

В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно - основных средств, аудиторское заключение выдано не будет.

По результатам проверки составлен отчет аудитора по проверке основных средств ООО ПКФ «ЭФА».

Отчет аудитора о проведении аудиторской проверки операций с основными средствами ООО ПКФ «ЭФА» за 2012 финансовый год

Аудит бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «ЭФА» за 2012 год проведен ООО «Аудиторская фирма «Контроль» в соответствии с договором от 08.04.2013 года № 6.

ООО ПКФ «Эфа» зарегистрировано межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Пермскому краю в Едином государственном реестре 11.09.2002 года за основным государственным регистрационным номером 1035901361693., находится по адресу: 618400, Пермский край, г. Березники, ул. Березниковская, 75.

Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «ЭФА» занимается розничной торговлей продовольственных товаров. По состоянию на 1 января 2013г. стоимость имущества выросла на 22,3%. Это вызвано увеличением внеоборотных активов, что произошло за счет увеличения основных средств на 114 тыс. рублей.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета несет руководство ООО ПКФ «ЭФА» - директор Фотин С.П.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерские данные не содержат существенных искажений, а учет ведется в соответствии с законодательством РФ. Аудит включал проверку на выборочной основе числовых данных и пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, отчетности.

Аудит основных средств был начат с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств.

Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных данных. По состоянию на 01.01.2013г. сумма в бухгалтерском балансе и Главной книге одинакова. Тождество установлено.

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.

В ходе аудита в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

1)  активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не более 40000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов;

2)      выявлены нарушения при отнесении расходов на первоначальную стоимость объекта основных средств;

)        порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию основных средств соответствует действующему законодательству - замечаний нет;

)        операции по перемещению основных средств отражаются в учете не своевременно;

)        учет затрат на благоустройство территории отражен не верно;

)        результаты инвентаризации оформлены бухгалтерскими записями;

)        операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет;

)        переоценка основных средств не проводилась;

)        данные синтетического счета 01 «Основные средства» совпадают с остатками аналитического учета;

)        ведется аналитический учет основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО ПКФ «Эфа» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо существенных ошибок и нарушений.

.04.2013г.

Руководитель аудиторской организации «Контроль» А.А. Сидоров

Руководитель аудиторской группы Д.В. Ярославцев

Аудитор: Д.В. Демин

А.А. Тарасова

Глава III. недостатки учета основных средств и предложения по их устранению

Так как основные средства предприятия являются наиболее значимой частью внеоборотных активов, поэтому важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет движения основных средств, исчисления износа.

Неправильный учет и оценка основных средств может привести к неверному исчислению ряда основных экономических показателей: себестоимости, рентабельности, соотношения основных и оборотных средств, фондоотдачи и других.

Для проведения процедуры независимой оценки деятельности организации и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия призвана деятельность, заключающаяся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, называется аудитом.

В ходе аудита в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не более 40000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Выявлены нарушения при отнесении расходов на первоначальную стоимость объекта основных средств.

В результате того, что транспортные расходы и затраты по сборке были отнесены на общехозяйственные расходы, была искажена первоначальная стоимость объектов основных средств.

В ходе проверки было выявлено образование постоянного налогового актива в результате учета процентов по займам и кредитам, так как в бухгалтерском учете проценты по займам включались в первоначальную стоимость основных средств, а в налоговом учете это не предусмотрено.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию основных средств соответствует действующему законодательству - замечаний нет.

Операции по перемещению основных средств отражаются в учете не своевременно. Перемещение объектов основных средств должно быть отмечено в инвентарных карточках (форма ОС-6).

Однако в этих карточках не соблюдаются требования.

Необходимо улучшить контроль за ведением инвентарных карточек, оформлением результатов инвентаризаций, своевременным отражением первичных документов на счетах бухгалтерского учета.

Учет затрат на благоустройство территории отражен не верно.

Затраты на благоустройство прилегающей территории отражались в бухгалтерском учете не верно.

В связи с тем, что расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Результаты инвентаризации оформлены бухгалтерскими записями.

Операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет.

Переоценка основных средств не проводилась.

Данные синтетического счета 01 «Основные средства» совпадают с остатками аналитического учета.

Ведется аналитический учет основных средств, по которым амортизация не начисляется.

В связи с проведением аудита только одного участка учета, а именно - основных средств, аудиторское заключение выдано не было, а был составлен отчет аудитора об аудиторской проверке операций с основными средствами.

Несмотря на то, что аудиторской организацией высказано мнение о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств, все же необходимо усилить контроль за операциями по поступлению основных средств, так как в бухгалтерском учете операции отражаются несвоевременно, что приводит к искажению расходов и неверно исчисляются налог на имущество и налог на прибыль организации.

Предприятию предложена разработка выборочной программы аудиторских процедур проверки для объектов основных средств и мероприятия по улучшению разработанной программы, а также предложено внести исправления в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Заключение

Курсовая работа посвящена аудиторской проверке операций с основными средствами, излагается просто и доступно, иллюстрируется примерами.

Главная цель аудиторской проверки заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов.

Для достижения поставленной цели курсовой работы были рассмотрены нормативно-правовые документы, регулирующие аудит основный средств.

Даны определения объекта основных средств, аудиторской деятельности и аудитора, согласно которым:

Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор - это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская деятельность (аудит) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Представлена краткая характеристика предприятия, на основании которой можно сделать вывод, что организация является успешной и процветающей. Проанализированы основные показатели, такие как уставный капитал, товарооборот, прибыль ООО ПКФ «Эфа».

Из проведенного анализа видно, что стоимость имущества выросла на 22,3%. Это вызвано увеличением внеоборотных активов, что произошло за счет увеличения основных средств на 114 тыс. рублей (7,3%) по сравнению с предыдущим периодом. Увеличение в динамики имущества за счет внеоборотных активов в целом рассматривается положительно. Поскольку увеличение прибыли составляет 10,4%, выручки - 19,2%, а темп роста имущества - 22,3%, то можно сделать вывод, что предприятие достаточно эффективно и интенсивно использует свои активы.

Рассмотрены основные принципы учета основных средств и аудита, источник информации и методика сбора информации, используемой при аудиторской проверке, план и программа аудиторский проверки основных средств в ООО ПКФ «ЭФА».

В ходе проверки было выявлено образование постоянного налогового актива в результате учета процентов по займам и кредитам, так как в бухгалтерском учете проценты по займам включались в первоначальную стоимость основных средств, а в налоговом учете это не предусмотрено.

В результате того, что транспортные расходы и затраты по сборке были отнесены на общехозяйственные расходы, была искажена первоначальная стоимость объектов основных средств.

Затраты на благоустройство прилегающей территории отражались в бухгалтерском учете не верно. В связи с тем, что расходы на благоустройство территории не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, то они не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Перемещение объектов основных средств должно быть отмечено в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако в этих карточках не соблюдаются требования. Необходимо улучшить контроль за ведением инвентарных карточек, оформлением результатов инвентаризаций, своевременным отражением первичных документов на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка основных средств завершилась анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Были рассчитаны коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств.

На заключительном этапе аудитором обобщены результаты проверки, сделаны выводы, подготовлены обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов и составлен отчет о проведенной аудиторской проверке.

Несмотря на то, что аудиторской организацией высказано мнение о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств, все же необходимо усилить контроль за операциями по поступлению основных средств, так как в бухгалтерском учете операции отражаются несвоевременно, что приводит к искажению расходов и неверно исчисляются налог на имущество и налог на прибыль организации.

Предприятию предложена разработка выборочной программы аудиторских процедур проверки для объектов основных средств и мероприятия по улучшению разработанной программы, а также предложено внести исправления в налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Список использованной литературы

1)      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая третья [Текст] : офиц. текст. - М. : Юрайт, 2013. - 480 с. - (Правовая библиотека).

2)      Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Текст] : федер. закон от 30 дек. 2001 г. № 195-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 2013. - 103 с.

)        Налоговый кодекс РФ [Текст] : федер. закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. - 2013. - С. 103-106

)        О бухгалтерском учете [Текст] : федер. закон от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ. - М. : Альфа, 2013. - 3 с.

)        Об аудиторской деятельности [Текст] : федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 307-ФЗ. - М. : Альфа, 2013. - 13 с.

)        Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. - М. : ИНФРА-М, 2013. - 128 с.

)        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) [Текст]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 09 дек. 1998г. № 60н. - М. : ИНФРА-М, 2013 г. - 192 с.

)        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Текст]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. - М. : ИНФРА-М, 2013 г. - 192 с.

)        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [Текст]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. - М. : ИНФРА-М, 2013 г. - 192 с.

)        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Текст]: приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. - М. : ИНФРА-М, 2013 г. - 192 с.

)        Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н. - М. : Актион, 2013. - 46 с.

12)    Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Текст]: постановление Правительства Рос. Федерации от 23 сент. 2002г. № 696. - М. : Альфа - 2012 г. - 394 с.

13)    Аудит [Текст] : учебник / - 5 изд., перераб и доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 448 с. - (Высшее образование).

14)    Аудит: технология проверки [Текст] : учеб. пособие для вузов. - М. : Трикста, 2010. - 176 с. - («Gaudeamus»).

)        Ерофеева В.А. Аудит [Текст] : учеб. пособие / А.В. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2010. - 638 с. - (Основы наук).

)        Налетова И.А. Аудит [Текст] : учебник / И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. - М. : Форум : ИНФРА-М, 2009. - 176 с. - (Профессиональное образование).

)        Подольский В.И. Аудит [Текст] : учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова / под ред. В. И.Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2009. - 583 с.

)        Пупко Г.М. Аудит и ревизия [Текст] : учебник / Г.М. Пупко. - М. : Мисанта, 2009. - 512 с.

)        Скобар В.В. Аудит [Текст] : учебник / В.В. Скобар, Г.И. Пашиго, О.Л.Островская / под ред. В. В. Скобара. - М. : Просвещение, 2009. - 479 с.

)        Шеремет А.Д. Аудит [Текст] : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 448 с. - (Высшее образование).

)        Юдина Г.А. Основы аудита [Текст] : учеб. пособие /Г.А. Юдина, М.Н. Черных М.Н. - М. : Крокус, 2010. - 296 с.