Аудиторская проверка операций с основными средствами ООО 'Пельвар Плюс'

Аудиторская проверка операций с основными средствами ООО 'Пельвар Плюс'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств

.1 Сущность, классификация, документальное оформление операций с основными средствами

.2 Бухгалтерский учёт амортизации и переоценки основных средств

.3 Бухгалтерский учёт аренды, поступления, выбытия основных средств

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Пельвар Плюс»

.1 Характеристика предприятия ООО «Пельвар Плюс»

.2 Особенности бухгалтерского учёта приобретения и строительства основных средств ООО «Пельвар Плюс»

.3. Бухгалтерский учёт амортизации, выбытия и реализации основных средств ООО «Пельвар Плюс»

.4 Анализ эффективности использования основных средств на предприятии ООО «Пельвар Плюс»

Глава 3. Аудиторская проверка операций с основными средствами ООО «Пельвар Плюс»

.1 Цель, задачи аудита операций с основными средствами

.2 Разработка программы аудита основных средств ООО «Пельвар Плюс» и рабочих документов аудитора

.3 Разработка аудиторского заключения и рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств на ООО «Пельвар Плюс»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

бухгалтерский учет амортизация аудиторский

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Актуальность проблемы аудита учета основных средств и нематериальных активов не является преувеличением, так как особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных производственных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств; неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Кроме того, на самом первом этапе учетной работы требуется принципиально определить возможность объекта интеллектуальной собственности давать предприятию прибыль и обосновать примерный срок, в течение которого такую прибыль намереваются получать. Это потом уже будет выявляться экономический эффект, который найдет отражение в бухгалтерской отчетности и проявится в виде прибылей или убытков. Контролирующим инстанциям понадобится иная информация: их интересует лишь то, сколько и каких налогов должен уплатить правообладатель в результате своей деятельности, в том числе связанной с использованием объекта интеллектуальной собственности.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета основных средств на предприятия ООО "Пельвар Плюс", а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа основных средств на основе аудиторской проверки.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе рассматриваются следующие задачи:

изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

провести анализ обеспеченности ООО «Пельвар Плюс» основными средствами;

проанализировать эффективность использования основных средств предприятием;

выдвинуть предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского учета основных средств;

внести рекомендации по эффективному использованию основных средств предприятия.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Положения по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2009 г.:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

данные аналитического и синтетического учета;

первичные документы.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения трех глав, заключения, списка нормативных документов, списка литературы.

Во введении изложена цель работы, указаны задачи исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические и методологические аспекты учета основных средств это: понятия, классификация и оценка основных средств, документальное оформление хозяйственных операций, а так же рассмотрен бухгалтерский учет основных средств. В этой главе можно отметить что, основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Во второй дается краткая характеристика предприятия ООО «Пельвар Плюс», операций с основными средствами, анализ обеспеченности и эффективности использования предприятия основными средствами.

В третьей главе действия аудитора по выявлению ошибок учёта основных средств на предприятии и даны рекомендации по их устранению.

В заключении представлены выводы по результатам проведенного исследования.

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1.1 Сущность, классификация, документальное оформление операций с основными средствами

Основные нормативные документы, регулирующие учет ОС

Основными нормативными документами, которые регулируют учет основных средств в Российской Федерации, являются:

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
4. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
5. Постановлением от 21.01.03 г. №7 Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных формы первичной учетной документации по учету основных средств».
6. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
7. Постановление Правительства №1 от 01.01.02 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для отнесения каких-либо предметов организации к основным средствам необходимо единовременное выполнение следующих условий:

) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

) использование в течение длительного времени, а именно срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (в противном случае, предметы должны быть учтены как товары);

) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств организаций учитываются на счете 01 «Основные средства».

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции ( объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта[3,7]

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Предметы же со сроком полезного использования менее 12 календарных месяцев (в том числе в течение обычного операционного цикла), должны быть отнесены к материалам (счет 10 «Материалы»).

В учете к основным средствам, как правило, относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины;

оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки;

объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

прочие основные средства со сроком службы более 12 календарных месяцев.

Немаловажным фактором для организации надлежащего учета объектов основных средств является правильная их классификация и группировка.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров,

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.[14 ,25]

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

·в эксплуатации;

·в запасе (резерве);

·в ремонте;

·в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

·на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

·- на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

·- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

·- полученные организацией в аренду;

·- полученные организацией в безвозмездное пользование;

·-полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.[15,49]

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленные при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); форма № ОС-1а - акт о приеме-передаче здания (сооружения); форма № ОС-16 - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)).

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.[13,23]

Если объект основных средств принадлежит нескольким фирмам, то в справочном отделе акта указывают участников долевой собственности и их доли. В случае выражения стоимости купленного объекта в иностранной валюте указывают вид валюты и ее сумму по курсу Банка России на дату принятия объекта к учету.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - но договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладкой на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписываете трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а ---акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-46 - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-ба - инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; форма № ОС-66 - инвентарная книга учета объектов основных средств - для объектов основных средств малых предприятий).

Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведений об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.[17,41]

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС-6 используются для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаково стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств, В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.[19,32]

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.2 Бухгалтерский учёт амортизации и переоценки основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 (5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением,

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектом основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств он определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и переводи его на консервацию на срок более трех месяцев.[21,54]

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издании разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.[9,3]

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в Соответствии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по Объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Затраты на приобретение основных средств в период применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.

Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость списывается на расходы в зависимости от срока их использования. Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.[30 ,23]

Стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в первый год - 30% стоимости основных средств, во второй год - 30%, в третий год- 20%). Если срок использования основных средств составляет более 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет осуществляться равными долями в течение 10 лет.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется но нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 251 НК РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих 1 методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Оценка и переоценка объектов основных средств. Во всех случаях объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку, и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по текущей рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.[11,31]

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятии ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровня цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические, затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при; приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (яри современных цени», современной технике и т.п.).

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».[10,11]

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств Отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и Дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 84.

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценке, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится па счет прибылей и убытков (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).[12,22]

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет

1.3 Бухгалтерский учёт аренды, поступления, выбытия основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислении, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

В ПБУ 9/99,10/99 были внесены изменения в 2006 году. Суть изменения состоит в отмене понятий операционных, внереализационных доходов и расходов. Теперь введено общее понятие- «Прочие доходы и расходы».

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).[7,2]

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 пли соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками* и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[20,45]

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю.

Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

Приобретение объекта основных средств

(Взяли кредит под 12% годовых. В налоговом учете в расходы включается 10 % первоначальной стоимости ОС. Срок полезного использования 5 лет)

ЯнварьПолучен кредит5166100 000Перечислено поставщику6051118 000Поступили ОС0860100 000НДС по поступившим ОС196018 000Начислены проценты (~)08661 000ОС введены в эксплуатацию0108101 000Сумма НДС относится на расчеты с бюджетом681918 000Отражено ОНО (1 000 х 24%)6877240Перечислены проценты66511 000ФевральНачислены проценты (~)91661 000Перечислены проценты66511 000Возврат кредита6651100 000Начислена амортизация (101 000 / 5 / 12)20021 683Отражено ОНО ((10 000 + (90 000 / 5 / 12) - 1 683) х 24 % - 4)68772 352МартНачислена амортизация (101 000 / 5 / 12)20021 683Списана часть суммы ОНО ((1 683 - 1 500) х 24%)776844Списана часть суммы ОНО (1 000 / 5 / 12 х 24%)77684

Передача ОС в уставный капитал (не недвижимость)

Списывается первоначальная стоимость01.В0194 268Списывается амортизация0201.В6 372Списывается остаточная стоимость7601.В87 536Восстанавливается НДС196813 353761913 353Стоимость финвложений5876100 889Списывается ОНО77683 260

Приобретение ОС стоимостью менее 20 000 рублей

(В бухгалтерском учете лимит = 20 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет)

ЯнварьПеречислено поставщику605121 000Поступили ОС106017 797НДС по поступившим ОС19603 203Сумма НДС относится на расчеты с бюджетом68193 203Списана стоимость ОС261017 797Отражен ОНА (17 797 х 24%)09684 271ФевральСписана часть суммы ОНА (4 271 / 5 / 12)680971

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

·если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;

·в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиПроводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС08.4 <#"justify">Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Счет ДтСчет КтОписание проводкиОтражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС08.4 <#"justify">Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:

Бухгалтерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).

Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 <#"justify">Счет ДтСчет КтОписание проводкиПроводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию08.4 <#"justify">Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Счет ДтСчет КтОписание проводкиПроводки, отражающие курсовые разницы за основные средства91.2 <#"justify">Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей

Счет ДтСчет КтОписание проводки08.4 <#"justify">Ввод приобретенного ОС в эксплуатацию

Счет ДтСчет КтОписание проводкиДокумент-основание01 <#"justify">ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС

Возмещение НДС

Счет ДтСчет КтОписание проводки68 <#"justify">Учёт выбытия основных средств

ДКСодержание операции20, 44, 26..02Начислена амортизация ОС01.201.1Списание первоначальной стоимости ОС на субсчёт выбытия0201.2Списание начисленная амортизация ОС на субсчёт выбытия5176Получены денежные средства от продажи ОС7691.1Отражена выручка от реализации ОС91.268.2Начислен НДС при реализации ОС91.201.2Списана остаточная стоимости ОС9991.9Отражён финансовый результат от продажи ОС (убыток)91.999Отражён финансовый результат от продажи ОС (прибыль)

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

·01 <#"justify">Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Пельвар Плюс»

.1 Характеристика предприятия ООО «Пельвар Плюс»

Мебельная фабрика ООО «Пельвар Плюс» - один из крупнейших производителей корпусной, офисной, ученической мебели в Подмосковье.

Ценовой сегмент - средний. Модельный ряд выпускаемой продукции постоянно обновляется. Мебель реализуется как собственного производства так и партнёров. Благодаря этой системе продаж есть возможность приобрести мебель прямо с производства минуя посредников и таким образом сэкономить бюджет покупателей.

Работниками предприятия, прежде чем предложить покупателю товар долго работают над тем, чтобы изучить покупательский спрос, предпочтения и симпатии клиентов. Компания ведет свою деятельность с высоким качеством и культурой обслуживания. Индивидуальный подход к каждому клиенту помогает постоянно расширять круг партнеров и клиентов. Обеспечивая это, конечно, не только благодаря профессионализму сотрудников и дисциплине внутри компании, но, прежде всего значительным и постоянным инвестициям в развитие компании, ее дальнейшем росте.

Мебель производится высококлассными специалистами, про работавшими в этой области много лет. Партнёры и клиенты - самый ценный капитал любой компании. Установление новых контактов, расширение и укрепление сложившихся взаимоотношений в сотрудничестве, является подтверждением и важным признанием правильности выбранного направления развития.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в мебельной фабрике ООО «Пельвар Плюс», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации учреждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Руководитель обязан:

·создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;

·обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и работниками организации, имеющими отношение к учету.

Предприятие должно вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных, полноту, оперативность и экономичность учета, сопоставимость планируемых, нормативных и учетных показателей.

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета, определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации.

Организационно-правовая форма. ООО «Пельвар Плюс» учреждена и функционирует в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Мебельная Фабрика ООО «Пельвар Плюс» создано несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах неоплаченной стоимости вклада каждого участника общества.

Участники общества внесли вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, предусмотренные Федеральным законом и учредительными документами общества, обязались не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества, также несут другие обязанности в соответствии с Федеральным законом и уставом общества.

Учредительными документами общества являются учредительный договор и устав.

Уставный капитал общества составлен из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Уставом общества может быть ограничен максимальный размер доли участника общества

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества. Каждый учредитель общества должен полностью внес свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не превышает одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества уставный капитал был оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Общество размещает облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах, на сумму, не превышающую размер его уставного капитала или величины обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала.

Распределение прибыли общества осуществляется раз в полгода. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками, принималось общим собранием участников общества.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, которое может быть очередным или внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организациина основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

Учетная политика организации в обязательном порядке должна быть оформлена приказом руководителя организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:

) описание элементов организационно-технического характера:

-рабочий план счетов,

-формы первичных документов,

-порядок организации документооборота,

-форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации,

-порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

2) описание методологических способов ведения отдельных объектов по основным средствам:

·о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,

·об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации),

·о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам),

·об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,

·об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды,

·о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

2.2 Особенности бухгалтерского учёта приобретения и строительства основных средств ООО «Пельвар Плюс»

Поступление основных средств в ООО «Пельвар Плюс» происходило в следующих случаях:

1.В порядке нового строительства;

2.В качестве взноса в уставный капитал;

.В результате приобретения за плату.

Строительство объекта основных средств хозяйственным способом.

Основные направления деятельности ООО «Пельвар Плюс» - производство и продажа корпусной мебели для дома, офиса, мягкой мебели, мебели для кухни, детской мебели. В настоящее время в производстве находится более 1000 моделей. Строительство корпуса фабрики ООО «Пельвар Плюс» началось в 2008 году. Здание-склад материалов было построено, принято и сдано в эксплуатацию в 2009 году.

Все основные средства, использованные при строительстве, были собственными.

Компании производит широкий ассортимент мебели из ЛДСП, мебели на металлокаркасе и трансформируемой мебели (кровати раскладные). Предприятие оснащено высокопроизводительным качественным импортным оборудованием и укомплектовано высококлассными специалистами. Мебель сертифицирована и соответствует действующим ГОСТам РФ.

Для изготовления мебели в производстве используется оборудование известных зарубежных фирм Италии и Германии. Вся продукция сертифицирована в соответствии с нормами РФ. Корпус изготавливается из ламинированной древесно-стружечной плиты производства ведущих российских компаний, фасады из прочного и экологически чистого материала МДФ, созданного на основе натуральной древесины. С лицевой стороны фасад облицовывается плёнкой ПВХ.

Для кухонь применяются столешницы толщиной 28 мм, изготовленные из специальной влагостойкой древесно-стружечной плиты по технологии постформинга. Изделия отличаются высокой износостойкостью и прочностью поверхностного слоя.

ДСП (Древесно-стружечная плита) - представляет собой многослойный материал, полученный горячим прессованием древесных частиц, смешанных со связующим веществом (синтетическими смолами-формальдегидами). Плита ДСП отвечает самим жёстким требованиям, предъявляемым к плитным материалам, лишена таких недостатков, как сучки, внутренние пустоты и трещины. К важным достоинствам относится высокая прочность; жёсткость; однородность; мягкость в обработке; способность прочно удерживать гвозди и шурупы. Плиты бывают обычной и повышенной водостойкости, которая достигается введением в стружечную массу специальной парафиновой эмульсии. Такие плиты обычно используются для изготовления столешниц для кухонь.

Ламинированная ДСП - плита с защитным покрытием из особой декоративной бумаги, пропитанной меламиновыми смолами (поэтому нередко используется термин "меламиновая плита"). Ламинированная плита обладает высокими потребительскими качествами: термо- и влагостойкостью, а также высокой устойчивостью к истиранию и другим повреждениям. Важно отметить, что ламинированная плита используемая для производства мебели отвечает санитарно-эпидемиологическим требованиям по содержанию формальдегидных смол.

МДФ древесноволокнистая плита средней плотности - аббревиатура английского medium density fiberboard, или древесноволокнистая плита средней плотности. А вот HDF-high density fiberboard, или ДВП высокой плотности, в отличие от LDF, где L-low, низкий. Особенности МДФ заключаются в том, что этот материал изготавливается путём сухого прессования мелкодисперсной древесной стружки, обработанной связующими веществами, и формируются в виде плиты с последующим горячим прессованием (плотностью 700-870 кг/м.куб.) Основным связующим элементом волокон является лигнин, который выделяется при нагревании древесины. Технология производства исключает использование веществ, вредных для здоровья. Таким образом, экологическая чистота МДФ достигается благодаря тому, что в качестве главного связующего средства выступает не синтетический, а природный материал плиты МДФ облицовываются натуральным или синтетическим шпоном, бумагосмоляной плёнкой, плёнкой ПВХ (поливинлхлорид). Очень популярна облицовка плит МДФ ламинатом. Покрытие из ламината делает плиту МДФ более долговечной, а разнообразные расцветки и фактуры покрытия способны удовлетворить самый взыскательный вкус. По влагостойкости и механическим характеристикам МДФ превосходит натуральное дерево.

При хозяйственном способе производства производственных работ учет затрат ведется застройщиком на счете «вложения во внеоборотные активы».

При этом на счете «вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Дт 08 Кт 10, 69, 70, 76 и другие.

Затраты по возведению составили 3 536 794 рублей, в том числе:

1)затраты на оплату труда задействованных на работах работников организации - 1 000 200 руб.;

2)отчисления с затрат на оплату труда сумм единого социального налога (взноса) и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 270 054 руб.;

)стоимость использованных материалов - 1 400 500 руб.;

)списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объекта основных средств - 26 000 руб.;

)начисление амортизации основных средств используемых для строительства - 840 040 руб.;

)приобретение оборудования, требующего монтажа и доведение его до состояния, пригодного для использования в строительстве - 100 00 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

Дт счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 70 - 1 000 200 руб. - затраты на оплату труда;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 69 (по соответствующим субсчетам) - 260 052 руб. (260 052 руб. х 0,26 %) - единый социальный налог с затрат на оплату труда;

Дт счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - 10 002 руб. (260 052 х 1%) - отчисления с сумм оплаты труда на нужды социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 10 - 1 400 500 руб. - стоимость строительных и иных материалов;

Дт 08

Кт 02 - 840 040 руб. - начислена амортизация основных средств, используемых в строительстве;

Дт 08

Кт 20 - 100 000 руб. - в затраты на строительство - приобретение основных средств и доведение их до состояния, пригодного для использования - включена соответствующая доля затрат основного производства;

Дт 08, субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 26 - 26 000 руб. - отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части списания общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объекта основных средств, на основании расчета бухгалтерии;

Дт 19

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 606 013 руб. (3 366 740 х 0,18%) - начислен НДС по ставке 18% со стоимости строительных работ;

Дт 01

Кт 08 - 3 366 740 руб. - построенный объект принят в эксплуатацию;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 - 606 740 руб. - по факту ввода объекта в эксплуатацию принят к зачету НДС с затрат по выполнению строительных работ для собственных нужд.

Внесение основных средств в качестве взноса в уставный капитал

Трест « МебДом» в сентябре 2008 года внес в уставный капитал ООО «Пельвар Плюс» отрезной станок БП- 302.

Поступление этого объекта отражено в следующем порядке:

Дт 75 «Расчеты с учредителями»

Кт 80 «Уставный капитал» - 200 300 руб. - отражена задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал;

Дт 08 «Уставный капитал»

Кт 75 «Расчеты с учредителями» - 200 300 руб. - выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме объектов основных средств (экскаватор);

Дт 08 «Уставный капитал»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 13 000 - сопутствующие затраты по доставке и доведению объекта основных средств (экскаватора) до состояния, в котором он пригоден к использованию по назначению (включая расходы по регистрации, по консультированию) (по договорной стоимости без НДС);

Дт 19

Кт 60 - 2 340 руб. - НДС со стоимости услуг по доставке и доведению экскаватора до состояния, в котором он пригоден к использованию;

Дт 60

Кт 51 - 11 000 руб. - оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным экскаватором;

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 - 213 300 (200 300+ 13 000) руб. - принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию).

Первоначальной стоимостью отрезного станка БП- 302, внесенного в счет вклада в уставный капитал ООО «Пельвар Плюс ь» признается его денежная оценка, согласованная учредителем - трестом «МебДом.

В первоначальную стоимость отрезного станка включаются также фактические затраты ООО «Пельвар Плюс» на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.[20,29]

Для зачисления в состав основных средств отрезного станка БП- 302 составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств. Приемочная комиссия в составе главного инженера, главного бухгалтера и будущих материально-ответственных лиц организации, в ведении которых в дальнейшем будет передаваться экскаватор, определяют техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием изготовителем, первоначальную стоимость.

Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагаются технический паспорт и руководство по эксплуатации.

Затем на вновь поступивший объект основных средств заводится инвентарная карточка на основании документов на поступление объектов.

При заполнении графы «Срок полезного использования» следует руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений.

До поступления в «Пельвар Плюс» экскаватор в эксплуатации не был.

Таким образом, в графе «Срок полезного использования» будет указано 9 лет.

Приобретение основных средств за плату

В 2009 году ООО «Пельвар Плюс» приобретало основные средства за счет собственных средств.

В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по учету основных средств фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В мае 2009 года ООО «Пельвар Плюс» за приобретаемые по договору купли продажи станок сверлильный ФЛ- 501(3 штуки) оплачивает счет поставщика на сумму 45 000 руб., в том числе НДС 18% - 6 864 руб.

Согласно договору предусмотрен самовывоз продукции покупателем.

Для доставки приобретенного объекта организация дополнительно оплатила услуги транспортной организации на сумму 10 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 525 руб.

В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 08 Кт счета 60 - 38 136 руб. (45 000 руб. - 6 864 руб.) - договорная стоимость (по договору купли-продажи) приобретенного объекта (без НДС);

ДТ 19

Кт 60 - 6 864 руб. - НДС с договорной стоимости приобретенного объекта;

Дт 08

Кт 76 - 8 475 руб. (10 000 руб. - 1 525 руб.) - стоимость услуг по доставке объекта транспортной организацией;

Дт 19

Кт 76 - 1 525 руб. - НДС с услуг по доставке объекта сторонней организацией;

Дт 01

Кт 08 - 46 611 руб. (38 136 руб. + 8 475 руб..) - по фактическим затратам, связанным с приобретением объектов, они приняты к учету в составе объектов основных средств.

При оформлении приемки станок сверлильный составляется общий акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) и общая инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, так как объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.[23,46]

Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

.3 Бухгалтерский учёт амортизации, выбытия и реализации основных средств ООО «Пельвар Плюс»

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), амортизация признается в качестве расхода исходя из:

·величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

·срока полезного использования;

·принятых организацией способов начисления амортизации.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство. При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [3,1]

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом;

- по основным средствам основного производства организации;

«Общепроизводственные расходы» - по основным средствам общецехового назначения;

- по основным средствам общехозяйственного назначения.

Амортизационные группы основных средств указаны в таблице 2.

Таблица 2

Амортизационная группаСрок полезного использования имуществаИмущество предприятияIОт 1 года до 2 лет включительноинструмент строительно-монтажный ручнойIIСвыше 2 лет до 3 лет включительноинструмент строительно-монтажный механизированныйIIIСвыше 3 лет до 5 лет включительноIVСвыше 5 лет до 7 лет включительно станок сверлильный, бульдозер, компрессорVСвыше 7 лет до 10 лет включительноVIСвыше 10 лет до 15 лет включительнопресс-ножницы, станок отрезнойVIIСвыше 15 лет до 20 лет включительно нетVIIIСвыше 20 лет до 25 лет включительно нетIXСвыше 25 лет до 30 лет включительно нетXСвыше 30 летздания производственные

Таблица 3.

Имущество предприятияМесяцы амортизацииСтоимость Стоимость за годстанок отрезной144 ( 12*12мес)213 300213 300/144*12= 17 775пресс-ножницы132 ( 11*12)700 000700 000/132*12= 63 636станок сверлильный72 (6*12)25 00025 000/72*12= 4 167электролобзик2527 00027 000/25*12= 12 960Автоматический степлер2526 00026 000/25*12= 12 480Четырехсторонняя пила2420 50020 500/24*12= 10 250

Амортизационные отчисления за 2009 год указаны в приложении таблица 3.

Предприятие имеет право списывать основные средства стоимостью до 20 000 руб. сразу при отпуске в эксплуатацию, т.е. выдаче рабочим для работы.

В бухгалтерском учете отражают проводкой:

Дт 26 Кт 01 - в том месяце, когда выдали.

Одновременно оформляются акт приемки-передачи основных средств и акт на списание основных средств. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается.

В составе выручки от реализации работ амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет предприятия и списывают с расчетного счета на финансирование капитальных вложений в основные средства. ООО «Пельвар Плюс» принадлежат основные средства, которые имеют срок эксплуатации в среднем 10 лет.

Продажа объекта основных средств. В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел реализацию дерево- обрабавающего станка ВС- 170 за 200 000 руб., в том числе НДС 18% - 30 508 руб.

При этом по учету объект числится первоначальной стоимостью 250 000 руб., сумма начисленного износа - 150 000 руб.

Кроме того, расходы, связанные с реализацией объекта основных средств, составили 3 000 руб.

В бухгалтерском учете организации были произведены следующие записи:

Дт 62

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 200 000 руб. - выручка от реализации объекта основных средств - экскаватора;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 30 508 руб. - НДС со стоимости реализованного станка;

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01 - 250 000 руб. - списание первоначальной стоимости реализуемого станка;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 150 000 руб. - списание амортизации по реализуемому имуществу;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 70, 69 - 3 000 руб. - отражены расходы, связанные с реализацией станка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ при реализации объектов основных средств, по которым производится начисление амортизации, выручка от реализации принимается в целях исчисления налога на прибыль за вычетом остаточной стоимости реализуемых объектов, определяемой в порядке главы 25 НК РФ.

Кроме того, в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются также расходы, непосредственно связанные с реализацией объектов основных средств (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).

В том случае, если остаточная стоимость амортизируемых объектов основных средств, с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемого в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание основных средств. Любое основное средство со временем физически изнашивается. Кроме того, оно может морально устареть. Если основное средство еще пригодно к эксплуатации, то его можно продать. Однако это не всегда возможно, поэтому устаревшее имущество просто списывают. Но случается, что на момент списания имущество самортизировано не полностью, следовательно, организация получает убытки. Но на их сумму можно уменьшить налогооблагаемый доход.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основных средств, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. [34,21] Однако, ликвидируя основные средства, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Причем эти ценности приходуются по рыночной стоимости (п. 96 Методических указаний).

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основных средств, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основных средств указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».

По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия.

Рассмотрим, как происходит списание физически устаревших основных средств в ООО «Пельвар Плюс».

Организация решила списать четырехстороннюю пилу БТ- 207, поскольку он был сильно изношен. Для этого была создана комиссия в составе главного инженера, главного бухгалтера и лица, ответственного за использование сварочного аппарата. Был составлен акт на списание объекта основного средства (форма № ОС-4). В акте указана причина, по которой списывается имущество - физический износ. Здесь же приведены сведения, характеризующие объект: его название и срок службы, инвентарный и заводской номер. Члены комиссии и руководитель организации подписывают акт и передают его в бухгалтерию.

В акт вносят сведения о расходах на демонтаж сварочного аппарата и о стоимости деталей и материалов, которые при этом получены. На сновании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке (форма № ОС-6) о выбытии основного средства. При этом он указывает дату и причину, по которой списан объект. В частности в акте была указана балансовая стоимость сварочного аппарата, по данным бухгалтерского учета составляет 20 500 руб. сумма начисленной амортизации равна 16 000 руб. на 1 февраля 2009 года. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру.

Списав четырехстороннюю пилу ООО «Пельвар Плюс» получило запасные части пригодные для ремонта других сварочных аппаратов.

Стоимость запасных частей равна 1 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» делают следующие записи:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, субсчет «Собственные основные средства» - 20 500 руб. - списана балансовая стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 02

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 4 500 руб.(20 500- 16 000)

списана остаточная стоимость четырехсторонней пилы;

Дт 10

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 1 500 руб. - оприходованы по рыночной стоимости запасные части.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ликвидацию основных средств являются внереализационными.

К таким расходам относится остаточная стоимость основных средств, а также средства, потраченные на его демонтаж.

В результате ликвидации ООО «Пельвар Плюс» получило убыток - 3 000 руб. (4 500 руб. - 1 500 руб.). Эту сумму организация включит в состав внереализационных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Списание основных средств по причине физического и морального износа не облагаются НДС. Это следует из статьи 39 и статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сдача в аренду основных средств. Имущество, предоставляемое арендатору за плату во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя в оценке, предусмотренной действующим законодательством.

В связи с этим стоимость передаваемых по договору аренды объектов основных средств с учета арендодателя не списывается, а в бухгалтерском учете совершается внутренняя запись - дебет счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду» кредит счета 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование».

В январе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» заключило с ООО «Ваш День» договор аренды. [3,8]

Срок действия этого договора 3 года.

В результате ООО «Пельвар Плюс» получило автокран КС 3577.

Первоначальная стоимость компрессора 700 000 руб., срок полезного использования 13 лет.

Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Пельвар Плюс» начисляет линейным способом. Годовая норма амортизации для данного автокрана составляет 7,7% (100%:13 лет), т.е. ежемесячная амортизация 4 487 руб. (700 000:12 мес.:13 лет).

До того как компрессор был передан ООО «Пельвар Плюс», его уже эксплуатировали в течение 4 лет.

Начислены амортизационные отчисления 215 376 руб(4*12=48*4487).

Согласно договору ежемесячная арендная плата составляет 4 000 руб., в том числе НДС - 610 руб.

Аренда является дополнительным видом деятельности организации, поэтому суммы поступающей арендной платы следует учитывать в составе операционных доходов (пункт 7 ПБУ 9/99).

Расходы же организации, связанные с содержанием сданного в аренду автокрана относятся к операционным расходам (пункт 11 ПБУ 10/99).

Дт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование, сданные в аренду»

Кт 01, субсчет «Рабочие машины и оборудование» - 700 000 руб. - отражена передача компрессора в аренду;

Дт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду»

Кт 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств» - 215 376 руб. - отражена амортизация компрессора, переданного в аренду;

С января 2009 года по декабрь 2009 года получение арендной платы будет отражаться в учете ООО «Пельвар Плюс» такими проводками:

Дт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате»

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» - 4 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;

Дт 91

Кт 68,субсчет «Расчеты по НДС» - 610 руб. - учтен НДС;

Дт 51

Кт 62, субсчет «Расчеты с арендатором по арендной плате» - 4 000 руб. - получена арендная плата;

Отражает ежемесячные амортизационные отчисления бухгалтер ООО «Пельвар Плюс» таким образом:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

Кт 02, субсчет «Амортизация основных средств, переданных в аренду» - 4 487 руб. (700 000 руб.:12 мес.:13 лет) - начислена амортизация переданного в аренду компрессора.

Необходимо учитывать, что если в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не указан, а расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта, арендатор возмещает сверх сумм арендной платы, то отражение указанной хозяйственной операции в бухгалтерском учете у арендодателя должно производиться с использованием счетов учета реализации (продаж).

Это влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств и расценивается как возмездное оказание услуг.

Если затраты по содержанию объекта, сданного в аренду, у арендодателя покрываются общей самой арендной платы, то указанные расходы следует рассматривать однозначно как операционные расходы, а доходы по договору аренды - операционными доходами.

Ремонт основных средств. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

·требование-накладная, акт на списание - для учета операций по отпуску (расходу) материальных ценностей;

·наряды, расчетные ведомости - для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом основных средств;

По окончании капитального ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3; п. 75 и 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

ООО «Пельвар Плюс» проводит текущий и капитальный ремонт собственных основных средств, в основном, хозяйственным способом.

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам.

В ООО «Пельвар Плюс» ремонтное подразделение не создано, поэтому фактические расходы на основании первичных документов списываются на счет 20 «Основное производство». [33,49]

При этом номенклатура расходов на ремонт будет такая: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисления от заработной платы.

В августе 2009 года ООО «Пельвар Плюс» произвел ремонт деревообрабатывающего станка М- 250 хозяйственным способом.

Затраты на ремонт составили:

·стоимость израсходованных запчастей - 35 000 руб.;

·заработная плата работников, выполнявших ремонтные работы - 20 000руб.;

·единый социальный налог от заработной платы - 5 200 руб.;

·страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 200 руб.;

·амортизация основных средств, задействованных в ремонтных работах - 6 000 руб.

В конце месяца на затраты основного производства отнесена часть общепроизводственных расходов (5 000 руб.) и часть общехозяйственных расходов (2 500 руб.).

В конце месяца ремонт завершен.

В соответствии с учетной политикой затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете ООО «Пельвар Плюс» затраты на ремонт будут отражены в следующих операциях:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы» - 35 000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт запасных частей;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в ремонтных работах;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 5 400 руб. - начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - 6 000 руб. - начислены амортизационные отчисления по основным средствам, задействованным в ремонтных работах.

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределены по видам производств и соответствующая их доля включена в затраты на ремонт:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 5 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы» - 2 500 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 20 «Основное производство» - 739 000 руб. (35 000 + 20 000 + 5 400 + 6 000 + 5 000 + 2 500) - затраты по завершенному ремонту деревообрабатывающего станка М- 250 включены в расходы по обычным видам деятельности.

После приемки отремонтированного объекта в его техническую документацию вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении капитального ремонта.[29,43]

2.4 Анализ эффективности использования основных средств на предприятии ООО «Пельвар Плюс»

Одним из важнейших факторов увеличения объема и качества производимых работ на предприятиях, в частности в мебельной фабрике ООО «Пельвар Плюс», является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задача - определить обеспеченность предприятия основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; изучить использование производственных мощностей предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Анализ начнем с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

Таблица 6

Анализ структуры основных средств по состоянию на конец 2009 года

Вид основных средств 2008 год2009годИзменение (+,-)Сумма тыс. руб.Удельный вес, %Сумма тыс. руб.Удельный вес, %Суммы тыс. руб.Удельного веса, %Здания и сооружения4 95242,29 00249,6+ 4 050+ 7,4Рабочие машины4 23036,16 46035,6+ 2 230- 0,5Оборудование3502,94802,6+ 130- 0,3Транспортные средства2 00017,12 00011,10- 6Инструменты1981,72001,1+ 2- 0,6Всего основных средств11 730100 18 1421006 412100Износ основных средств 3 5024 475

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов (ОПФ). [ 31,15]

Для этого рассчитываются следующие показатели:

коэффициент обновления (Кобн.), характеризующий долю новых фондов в их общей стоимости на конец года:

Кобн. =Стоимость поступивших основных средств *100%Стоимость основных средств на конец периода

Кобн. 2008 г. =198 *100%= 1,7%11 730

Кобн. 2009 г. =5100 * 100%= 28,1%18 142

срок обновления основных фондов (Тобн.):

Тобн. =Стоимость основных средств на начало периодаСтоимость поступивших основных средств

Тобн. 2008 г. =11 532= 58,2 лет198

Тобн. 2009 г. =11 532= 2,3 года5 100

Коэффициент выбытия (Кв):

Кв. =Стоимость выбывших основных средств *100%Стоимость основных средств на начало периода

Кв. 2008 г. =198 *100%= 1,7%11 532

Кв. 2009 г. =200 *100%= 1,7%11 532

Коэффициент прироста (Кпр.):

Кпр. =Сумма прироста основных средств *100%Стоимость их на начало периода

Кпр. 2008 г. =198 *100%= 1,7%11 532

Кпр. 2009 г. =5 100 *100%= 44,2%11 532

Коэффициент износа (Кизн.):

Кизн. =Сумма износа основных фондов *100%Первоначальная стоимость основных фондов на соответствующую дату

Кизн. 2008 г. =3 502 *100%= 29,9%11 730

Кизн. 2009 г. =4 475 *100%= 24,7%18 142

Коэффициент годности (Кг):

Кг. =Остаточная стоимость основных фондовПервоначальная стоимость основных фондов

Кг. 2008 г. =(11 730-3502)*100%= 70,1%11 730

Кг. 2009 г. =(18 142-4 475) *100%= 75,3%18 142

Таблица 7

Группы основных средств по продолжительности эксплуатации

2008 год2009 годдо 1 годанетстанок отрезной, станок сверлильный, здание производственноеот 1 до 3 летпресс-ножницы, здание производственноеот 3 до 5 летавтокран, кран, автокран, кран, сварочный аппарат, пресс-ножницы, компрессор, здание производственное

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации, рассчитывается средний возраст оборудования.[31,24]

Данные таблицы показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств в ООО «Пельвар Плюс» несколько улучшилось за счет их более интенсивного обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического наличия с их плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Таблица 8

Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатель Уровень показателяПрошлый годОтчетный годизменениеКоэффициент обновления, %1,728,1+ 26,4Срок обновления, лет58,22,3- 55,9Коэффициент выбытия, %1,71,7 0Коэффициент прироста, %1,744,2+ 42,5Коэффициент износа, %29,924,7- 5,2Коэффициент годности, %70,175,3- 5,2Средний возраст оборудования, лет3 года2,5 года

Анализ эффективности использования основных средств

Для обобщающей характеристики интенсивности и эффективности использования основных средств служат показатели:

фондорентабельность =Прибыль *100%Среднегодовая стоимость основных средств

2008 г. =8 000 200 *100%= 68,2%11 730 000

2009 г. =8 500 300 *100%= 46,9%18 142 000

фондоотдача основных производственных фондов =Стоимость произведенной продукцииСреднегодовая стоимость основных производственных фондов

2008 г. =41 100= 3,5 руб.11 730

2009 г. =45 600= 2,5 руб.18 142

фондоотдача активной части основных производственных фондов =Стоимость произведенной продукцииСреднегодовая стоимость активной части основных средств

2008 г. =41 100= 6,1 руб.6 820

2009 г. =45 600= 5,2 руб.8 800

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность.

Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.

Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

опф. = ФОопф. x Rвп.

Уровень рентабельности основных производственных фондов в 2009 г. ниже прошлого года на 17 процентных пунктов.

Чтобы определить, как он изменился за счет фондоотдачи и рентабельности продукции, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

фондоотдачи основных производственных фондов:

∆Rопф. = ∆ФО x R вп.2009 = (2,5-3,5) x 18,641 = - 18,641%

рентабельности продукции:

∆Rопф. = ФОф x ∆R вп. = 2,5 x (18,641 -19,465) = - 2,06%

Таблица 9

Показатели эффективности использования основных средств

Показатель2008 г.2009 г.ОтклонениеПрибыль от реализации работ, тыс. руб.8 0008 500+ 500объем выполненных работ, тыс. руб.41 10045 600+ 4 500Среднегодовая стоимость, тыс. руб. основных производственных фондов (ОПФ) 11 730 18 142 + 6 412их активной части (ОПФа)6 8208 800+ 1 980Удельный вес активной части ОПФ (Уда)0,580,49- 0,09Фондорентабельность (Rопф), %68,246,9- 21,3Рентабельность продукции (Rвп), %19,46518,641- 0,824Фондоотдача ОПФ (ФОопф), руб.3,52,5- 1Фондоотдача активной части фондов (ФОа)6,15,2- 0,9Среднегодовое количество действующего оборудования (К), шт.

Фондоотдача основных производственных фондов понизилась за счет изменения доли активной части фондов в общей сумме ОПФ.

Поэтому снижение рентабельности основных производственных фондов происходит в основном за счет снижения фондоотдачи.

Рентабельность продукции осталась неизменной. Но удельный вес активной части основных производственных фондов в 2009 году немного ниже, чем в 2008 году, потому что в 2009 году было построено и введено в эксплуатацию производственное здание. Кроме того, доля активной части фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла.

Глава 3. Аудиторская проверка операций с основными средствами ООО «Пельвар Плюс»

3.1 Цель, задачи аудита операций с основными средствами

Период проведения проверки 9 месяцев 2009г., определяется характером операций с основными средствами в этот период в ООО «Пельвар Плюс». Целью хозяйственной деятельности ООО «Пельвар Плюс» в этот период стало максимально эффективное использование всех активов общества - площадей, оборудования и инвентаря, и квалификации персонала для получения дополнительных доходов как составной части совокупного дохода.

Цель аудита операций с основными средствами - установление соответствия применяемой предприятием методики учета основных средств требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета.[35,18]

Основные направления аудита учета основных средств в ООО «Пельвар Плюс» должны обеспечить:

• уверенность в том, что основные средства действительно принадлежат клиенту;
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете износа и
• ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основной целью и задачами аудита операций с основными средств можно выделить семь направлений проверки:

) аудит операций учета поступления и создания основных средств;

) аудит движения основных средств;

) аудит правильности начисления износа;

) проверка учета амортизации;

) проверка операций выбытия основных средств;

) проверка правильности операций налогообложения по основным средствам.

Источники информации

Источники информации, используемые при аудите операций основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Однако, при любой форме учета операции с основными средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

форма ОС -1 - акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

форма ОС-3 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4 - акт на списание основных средств;

форма ОС-4а - акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств;

форма ОС-14 - акт о приемке оборудования;

форма ОС-15 - акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 - акт о выявленных дефектах оборудования;

Синтетический учет движения основных средств и их износа в ООО «Пельвар Плюс» ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1.[19,48]

3.2 Разработка программы аудита основных средств ООО «Пельвар Плюс» и рабочих документов аудитора

Аудиторская программа проверки операций с основными средствами планировалась на основе сводного общего плана аудита и сводной программы аудита ООО «Пельвар Плюс». Содержание программы аудита основных средств учитывает направления аудита операций с основными средствами, указанные в п. 2.2 и представлено в таблице 3.[20,14]

Табл.3. Программа аудита

Проверяемая организацияООО «Пельвар Плюс»Период аудитас 1.01.10 по 31.03.10Количество человеко-часов 88Руководитель аудиторской группы Петров А.А.Планируемый аудиторский риск 4,2%Планируемый уровень существенности 2000 тыс. руб.Перечень аудиторских процедурПериодИсполнителиПроверяемые документы1. Проверка наличия и сохранности основных средств1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств11.01.10Самарин В.И.Приказы, распоряжения1.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств12.01.10Самарин В.И.Договоры, соглашения1.3. Проверка оформления протоколов договорной цены13.01.10Самарин В.И.Протоколы, соглашения, приказы1.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств15.01.10Петров П.Н.Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации1.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации16.01.10Петров П.Н., Самарин В.И.Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации1.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств17.01.10Петров П.Н., Самарин В.И.Первичные документы, учетные регистры, учетная политика1.7. Проверка результатов произведенной переоценки ОС18.01.10Петров П.Н.Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры1.8. Проверка результатов последней инвентаризации ОС22.01.10 Петров П.Н.Инвентаризационные документа, первичные документы, учетные регистры2. Аудит операций по движению основных средств2.1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставной капитал8.02. 10Петров П.Н., Самарин В.И.Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета2.2. Проверка правильности оценки вносимых в уставной капитал основных средств8.02.10Петров П.Н.Методы оценки, протоколы собраний учредителей2.3. Проверка фактического поступления вкладов учредителей в уставной капитал основных средств8.02.10Петров П.Н. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета, баланс2.4. Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями 9.02 10Петров П.Н.Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс2.5. Проверка отражения в отчетности движения ОС9.02.10Самарин В.И.Формы отчетности3.Аудит правильности начисления износа3.1. Проверка правомерности ежемесячного начисления износа по основным средствам14.02.10Петров П.Н., Самарин В.И.Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс3.2.Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация15.02.10Петров П.Н., Самарин В.И.Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета3.3. Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация17.02.10Петров П.Н., Самарин В.И.Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы3.4. Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставной капитал18.02.10Петров П.Н., Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров3.5. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации20.02.10 Самарин В.И., Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств3.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств25.02.10 Самарин В.И., Формы отчетности4. Аудит учета выбытия основных средств 4.1. Проверка фактического выбытия ОС в результате расчетов с учредителями10.03.10Петров П.Н., Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс4.2. Проверка отражения в отчетности выбытия ОС16. 031.10Петров П.Н., Самарин В.И.Формы отчетности5. Проверка правильности налогообложения по основным средствам5.1. Проверка правильности расчетов по НДС19.03.10Петров П.Н., Баланс, декларация по налогу5.2..Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль20.03.10Петров П.Н., Самарин В.И.Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты5.3. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц22.03.10 Петров, Самарин Справки, расчеты5.4. Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам25.03.10Самарин В.И.Справки, расчеты, сведения5.5. Проверка отражения всех операций по учету налогообложения основных средств26.03.10Петров П.Н., Самарин В.И.Формы отчетности

Последовательность работ при проведении аудита операций с основными средствами можно проследить по порядку подготовки рабочих документов. Подготовка рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.[18,32]

Поскольку аудиторская проверка операций с основными средствами, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д)

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Рабочий документ аудитора 1

Проверка оформления договоров купли-продажи ОС

№Наименование проверяемого документаДата составленияНомер документаПримечания1Договор на приобретение сверлильного станка30.05.2009№245Нарушений не выявлено2Договор на приобретение дерево- обрабатывающего станка15.01.2009№512Нарушений не выявлено3Договор на приобретение циркуляркиОтсутствует

Таким образом, в оформлении первичных документов выявлены ряд нарушений, в их числе отсутствие договоров на приобретение ОС, что может создать условия для нарушения по учету оприходования ОС и определению их первоначальной стоимости

Рабочий документ аудитора 2

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов

№Объект ОС.Наименование документа, №, датаОтражено, тыс. рубСледует отразить, тыс. руб.Отклонения, руб.переплатанедоплата1Офисное зданиеИнвентаризационная карточка №4, 1010001010002Складское помещениеИнвентаризационная карточка №2481010481010

В ООО «Пельвар Плюс» отражение первоначальной стоимости объектов ОС после достройки и дооборудования объектов производится правильно.

Рабочий документ аудитора 3

Соответствие начисленного износа, значащегося в первичных документах и в оборотных ведомостях

№Объект ОСНачислено по первичным документам, тыс. рубОтражено в ведомостяхПримечаниеОтклонениябольшеменьше1Сварочный аппарат20 500-больше205002Запасные части1 5001501 3503Электрорубанок3803 80034204Рисмус1550155053 4206 150Итого 150 478160 780 140 94825 958

Проверка начисления износа проведена по 50 объектам (7%). В результате проверки были выявлены случаи расхождения записей в ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на 114 990 (140 948-25 958) на эту сумму занижена балансовая прибыль.[24,12]

Рабочий документ аудитора 5

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Статьи балансаКод строкиНа начало проверяемого периодаНа конец проверяемого периодаЗанижение в балансеЗавышение в балансеЗанижение в балансеЗавышение в балансе123456Основные средства120отсутствуетотсутствуетотсутствуетотсутствуетЗдания,машины и оборудования122отсутствуетотсутствуетотсутствуетотсутствуетЗадолженность участников( учредителей) по взносам в уставной капитал244отсутствуетотсутствуетотсутствуетотсутствуетЗадолженность перед бюджетом626отсутствуетотсутствуетотсутствуетотсутствует

В ходе проверке подтверждено тождественность показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Справка к форме РД 5

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по аудиту операций с основными средствами ООО «Пельвар Плюс» по счету 01 на 1.10.2009 расхождений не выявлено.

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д)

Отчетный документ 1

Сводка нарушений, выявленных в результате проверки первичных учетных документов

Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по которому выявлено нарушениеДата(период) составления документаНомер документа1. Отсутствие договора на приобретение циркюляркиДоговор10.01.08-

Отчетный документ аудитора 2

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки начисленного износа, значащегося в первичных документах и в оборотных ведомостях

Объект ОС№ первичного документаОборотная ведомостьСумма занижения Сумма завышенияПримечание123456ЭлектрорубанокИнвентарная карточка №61№103420Случайное искажениеСварочный аппаратИнвентарная карточка №155№1020500Случайное искажениеЗапасный частиИнвентарная карточка №13№101350Случайное искажение

Степень существенности по видам выявленных нарушений по объекту

В результате проведения аудиторской проверки в ООО «Пельвар Плюс» была обнаружена следующая операция, в которой были выявлены нарушения.

Предприятие приобрело дерево- обрабатывающий станок, который был введен в эксплуатацию в январе 2009 года, первоначальная балансовая стоимость которого 250000 руб, сумма начисленного износа 150 000.Был заключен договор на хранение дерево- обрабатывающего станка на складе в ночное время, с которой станок был похищен в марте того же года. Предприятию выплачен ущерб в июне месяце с учетом НДС 600000 руб.

К выявленным нарушениям по данной операции в бухгалтерском учете можно отнести:

1. отсутствие договора на приобретение станка (отражено в рабочих документах в п.2.5.);
2. не начислена амортизация за январь (потери), начислена лишняя амортизация за апрель и май (излишки);
3. не отражен прочий доход по счету 91, полученный в результате возмещения ущерба стоянкой в размере 78666 руб.

В результате нарушений бухгалтерского учета произошли нарушения в налоговом учете:

1. неверно исчислен финансовый результат, так не отражен прочий доход - 78666 тыс. руб.;
2. занижена налогооблагаемая прибыль.

Оценка риска появления выявленных искажений при дальнейшей проверке и риска не обнаружения искажений по объекту

Для оценки появления выявленных искажений при дальнейшей проверке были проведены следующие процедуры:

проанализирована каждая ошибка, попавшая в выборку;

экстраполированы полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

оценены риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, ООО «Пельвар Плюс» в первую очередь был установлен характер этих ошибок. Мы отнесли их к случайным и непреднамеренным. Оценив качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, мы установили их влияние на другие участки аудита (в частности проверки правильности исчисления налогов).

Ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Поэтому нет необходимости дополнительно повторно оценить риски выборки. [27,38]

.3 Разработка аудиторского заключения и рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств на ООО «Пельвар Плюс»

Аудиторское заключение

1. Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Пельвар Плюс» за период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г. включительно Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Пельвар Плюс» состоит из:

бухгалтерского баланса

отчета о прибылях и убытках

приложения к бухгалтерскому балансу и отчетности о прибылях и убытках

пояснительной записки

.Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководитель ООО «Пельвар Плюс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основании проведенного аудита.

. Мы проводили аудит в соответствии с

Федеральным законом Российской Федерации от 2009 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства от 23.09.02г.№ 696,

внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности ООО «Палий»

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что финансовая отчетность не создает существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений полученных руководством аудируемого лица.

. В бухгалтерском учете и отчетности ООО «Пельвар Плюс» содержатся отдельные нарушения по ведению учета согласно требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

При приобретении основных средств производится их списание издержек связанных с доставкой и установкой непосредственно на затраты, минуя оприходование на 08 и 01 счетах, что приводит к нарушению требований бухгалтерского и налогового учетов. Следует обратить внимание на своевременное подписание и утверждение авансовых отчетов.

При проверке основных средств установлено, что на ЭВМ стоимостью не более 20 тыс. руб. начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете ежеквартально.

При реализации основных средств, учитываемых по стоимости приобретения, НДС необходимо начислять с разницы между рыночной ценой реализации и остаточной стоимостью. Данная статья НК в ООО «Пельвар Плюс» была нарушена, что привело к ошибкам в определении базы по НДС.

В соответствии с требованием НК РФ при приобретении основных средств (даже за счёт кредитных источников) НДС можно принять к вычету при постановке на учёт основных средств ил (в случае соблюдения прочих необходимых условий). Не обязательно дожидаться ввода в эксплуатацию. Однако в компании НДС принимают к вычету после ввода в эксплуатацию.

Не проводится инвентаризация основных средств. Необходимо издать приказ о создании инвентаризационной комиссии.

В данном году выручка определена правильно с включением объемов субподрядных работ. Генподрядчик осуществляет контроль и технический надзор за соответствием выполняемых субподрядчиками работ рабочим чертежам и техническим нормам и правилам, а материалов, изделий и конструкций - государственным стандартам и техническим условиям, не вмешиваясь в оперативно-хозяйственную деятельность субподрядчиков. Были заключены 16 договоров подряда и строительного подряда и 12 договоров субподряда.

. По состоянию на 31.12.2009 г. указанные нарушения не приводят к существенным искажениям бухгалтерской отчетности и финансовых результатов деятельности организации ООО «Пельвар Плюс». По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли быть внесены в отчетность организации в отношении обстоятельств указанных в пункте 4 настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению отчетность достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Пельвар Плюс» с 01.01 2009 г. по 31.12.2009 г. и финансовых результатов деятельности за 2009г.

Кроме того обнаружено:

·отсутствие договора на приобретение станка;

·не начислена амортизация за январь (потери), начислена лишняя амортизация за апрель и май (излишки);

·не отражен прочий доход по счету 91, полученный в результате возмещения ущерба стоянкой в размере 78666 руб.

В целом бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Пельвар Плюс» ведется на хорошем профессиональном уровне.

Аудитор (Стукова А.А.)

Квалификационный аттестат аудитора № 003576 от 15.04.2009 г.

Выдан на неограниченный срок.

С целью исправления выявленных нарушений рекомендуем:

1. Восполнить недостающие первичные документы
2. Исправить ошибки в оформлении первичных документов по начисленной амортизации;
3. Провести мероприятия по приведению в соответствии в реальными показатели издержек производства и балансовой прибыли;
4. Провести корректировку налогового учета по выявленным нарушениям.

В результате проведенного аудита расчетов нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно:[28,31]

1. допущены нарушения в оформлении первичных документов по приобретению основных средств (договора)
2. в части документов отсутствуют подписи руководителей и уполномоченных лиц,
3. выявлены неправильное отражение в бухгалтерском учете времени выбытия ОС и начисления амортизации, что привело к росту издержек производства и занижению балансовой прибыли.

Рекомендуем:

1. Восполнить недостающие первичные документы
2. Исправить ошибки в оформлении первичных документов по начисленной амортизации;
3. Провести мероприятия по приведению в соответствии в реальными показатели издержек производства и балансовой прибыли;
4. Провести корректировку налогового учета по выявленным нарушениям.

Повышение эффективности основных средств равносильно расширению производства без привлечения дополнительных затрат на создание и приобретение основных средств, так как именно основные средства являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Успешное функционирование основных фондов рассматриваемого предприятия зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Экстенсивный путь улучшения использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Сотрудникам предприятия следует обратить внимание на следующие направления увеличения времени работы оборудования:

правильная эксплуатация оборудования, совершенствования организации производства и труда, что способствует недопущению простоев и аварий;

осуществление своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Важным путём повышения эффективности использования основных средств служит уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведёт к прямым потерям овеществлённого труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается с физически изношенным.

Сотрудникам предприятия следует обратить внимание на следующие мероприятия по сокращению излишнего оборудования:

сдача в аренду неиспользуемых основных средств, как следствие, получение дополнительной прибыли;

проведение инвентаризации основных средств, что позволит выявить неиспользуемое имущество, подлежащее консервации, сдаче в аренду, продаже;

списание и утилизация в установленном порядке не используемых в процессе производства самортизированных основных средств.

Интенсивный путь улучшения основных средств обеспечивается путем совершенствования технологических процессов. Сюда можно отнести:

-выбор сырья, его подготовку к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции;

- обеспечение равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведение ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и увеличить производство продукции в единицу времени. Интенсивность производства также увеличивается, если идет процесс роста единичной мощности оборудования: в станках, машинах и агрегатах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы; механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования; устаревшие машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.

Сотрудникам следует обратить внимание на следующие мероприятия по улучшению использования основных средств, которые носят интенсивный характер:

внедрение более прогрессивных технологий, которые позволят сократить производственный цикл;

автоматизация и механизация не только основных производственных операций, но и вспомогательных и транспортных операций, что позволит увеличить единичную мощность оборудования;

систематическое повышение профессионально-квалификационного уровня рабочих и управленческих кадров с последующей их аттестацией, а также материальное и моральное поощрение работающих за бережное и эффективное использование техники на предприятии ООО «Пельвар Плюс» позволит добиться значительного роста производительности труда, что в свою очередь приведёт к стремительному увеличению значения показателя фондоотдачи основных средств.

Заключение

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации учета основных средств на предприятия ООО "Пельвар Плюс", а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа основных средств на основе аудиторской проверки.

Объектом исследования является предприятие ООО "Пельвар Плюс".

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе решены следующие задачи:

изучен теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

проанализирована деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

проведён анализ обеспеченности ООО «Пельвар Плюс» основными средствами;

проанализирована эффективность использования основных средств предприятием;

выдвинуты предложения по совершенствованию ведения бухгалтерского учета основных средств ООО «Пельвар Плюс»;

Бухгалтерский учет и аудит операций с основными средствами имеет чрезвычайно важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей, так как способствует рационализации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Амортизация на мебельной фабрике ООО «Пельвар Плюс» начисляется линейным способом. Сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство, уменьшает финансовый результат организации. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Мебельная фабрика ООО «Пельвар Плюс» имеет право списывать основные средства стоимостью до 20 000 руб. сразу при отпуске в эксплуатацию, т.е. выдаче рабочим для работы.

В составе выручки от реализации работ амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет предприятия и списывают с расчетного счета на финансирование капитальных вложений в основные средства.

ООО «Пельвар Плюс» принадлежат основные средства, которые имеют срок эксплуатации в среднем 10 лет. При проверке операций с основными средствами целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций может производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

Одним из важнейших факторов увеличения объема и качества производимых работ на предприятиях, в частности в мебельной фабрике ООО «Пельвар Плюс», является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. Анализ начнем с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов (ОПФ). Для этого рассчитываются следующие показатели: коэффициент обновления, срок обновления основных фондов, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации, рассчитывается средний возраст оборудования.

Проведённый анализ показывает, что за отчетный год техническое состояние основных средств в ООО «Пельвар Плюс» несколько улучшилось за счет их более интенсивного обновления.

Для обобщающей характеристики интенсивности и эффективности использования основных средств служат показатели: фондорентабельность, фондоотдача основных производственных фондов, фондоотдача активной части основных производственных фондов.

Фондоотдача основных производственных фондов понизилась за счет изменения доли активной части фондов в общей сумме ОПФ.

Поэтому снижение рентабельности основных производственных фондов происходит в основном за счет снижения фондоотдачи.

Рентабельность продукции осталась неизменной.

Но удельный вес активной части основных производственных фондов в 2009 году немного ниже, чем в 2008 году, потому что в 2009 году было построено и введено в эксплуатацию производственное здание.

Но доля активной части фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла.

В мебельной фабрике ООО «Пельвар Плюс» операции с основными средствами производятся с некоторыми нарушениями.

В работе проведена проверка операции с основными средствами, а также контроля за соблюдением ООО «Пельвар Плюс» законов и норм налогового законодательства за период с 1 января по 31 сентября 2009 г. включительно.

Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части операции с основными средствами не содержит существенных искажений. Проверка проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО «Пельвар Плюс», а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенная проверка предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения операции с основными средствами бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

С целью исправления выявленных нарушений рекомендуем:

·Восполнить недостающие первичные документы

·Исправить ошибки в оформлении первичных документов по начисленной амортизации;

·Провести мероприятия по приведению в соответствии в реальными показатели издержек производства и балансовой прибыли;

·Провести корректировку налогового учета по выявленным нарушениям.

Успешное функционирование основных фондов рассматриваемого предприятия зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Экстенсивный путь улучшения использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период, а с другой - увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии. Сотрудникам предприятия следует обратить внимание на следующие направления увеличения времени работы оборудования:

правильная эксплуатация оборудования, совершенствования организации производства и труда, что способствует недопущению простоев и аварий;

осуществление своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

- сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Важным путём повышения эффективности использования основных средств служит уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведёт к прямым потерям овеществлённого труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается с физически изношенным.

Сотрудникам предприятия следует обратить внимание на следующие мероприятия по сокращению излишнего оборудования:

сдача в аренду неиспользуемых основных средств, как следствие, получение дополнительной прибыли;

проведение инвентаризации основных средств, что позволит выявить неиспользуемое имущество, подлежащее консервации, сдаче в аренду, продаже;

списание и утилизация в установленном порядке не используемых в процессе производства самортизированных основных средств.

Интенсивный путь улучшения основных средств обеспечивается путем совершенствования технологических процессов. Сюда можно отнести:

-выбор сырья, его подготовку к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции;

- обеспечение равномерной, ритмичной работы предприятий, цехов и производственных участков, проведение ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и увеличить производство продукции в единицу времени. Интенсивность производства также увеличивается, если идет процесс роста единичной мощности оборудования: в станках, машинах и агрегатах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы; механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования; устаревшие машины модернизируются и заменяются новыми, более совершенными.

Сотрудникам следует обратить внимание на следующие мероприятия по улучшению использования основных средств, которые носят интенсивный характер:

внедрение более прогрессивных технологий, которые позволят сократить производственный цикл;

автоматизация и механизация не только основных производственных операций, но и вспомогательных и транспортных операций, что позволит увеличить единичную мощность оборудования;

систематическое повышение профессионально-квалификационного уровня рабочих и управленческих кадров с последующей их аттестацией, а также материальное и моральное поощрение работающих за бережное и эффективное использование техники на предприятии ООО «Пельвар Плюс» позволит добиться значительного роста производительности труда, что в свою очередь приведёт к стремительному увеличению значения показателя фондоотдачи основных средств.

Список литературы

1) Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 -ФЗ О бухгалтерском учете;

2) Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), (с изменениями)

3) Положение по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" (6/01);

4) Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н. с изменениями и дополнениями, 2009

5) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации, утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н. с изменениями и дополнениями, 2009.

6) ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года 44н. с изменениями и дополнениями, 2009.

7) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н. с изменениями и дополнениями, 2009.

8) 14)Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 2008 - 392 с.

9) Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. Книга. / под редакцией Г. Ю. Касьяновой. - М.: ИД «Аргумент», 2009. 656 с.

10) Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2008

11) Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете - М.: Информцентр ХХI века / Комбитек, 2009;

12) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М.: ПРИОР. 2009.

13) Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие/Сост. В.В.Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев/. М.: Дело, 2009.

14) Бухгалтерские документы. Примеры заполнения / под ред. М.А. Подобед /.- М.: ПРИОР, 2009.

15) Гейц И.В. Учет основных средств: 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2009.

16) Иванова Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М:изд.Академия, 2009г.

17) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ПРИОР, 2009.

18) Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2009 г.

19) Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. М.: Экономика-Пресс, 2009.

20) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. М.: ИНФРА-М. 2009.

21) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - "ИПБ-БИНФА", 2009 - СПС «Гарант»

22) Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2008 - 371 с.

23) Шуляк П.Н. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2009 - 522 с.

24) Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 272 с.

25) Агафонова М.Н.Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.:ГроссМедиа, 2009

26) Экономический анализ в торговле / Под редакцией М.И.Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2009

27) Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. М.: Юнити, 2009

28) Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: ООО «Новое знание», 2009.

29) Соколов.Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов.-М.:Аудит;Юнити,2009.

30) Каморджанова Н.А., И.В. Карташова Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие. 3-е изд.-СПб.:Питер,2009.-480с.:ил.-(Серия «учебное пособие»)

31) Ришар Ж. Бухгалтерский учет:теория и практика/ ПЕР. с фр.;под ред. Я.В.Соколова.-М.:Финансы и статистика,2009

32) <#"justify">Приложение

ООО «Пельвар Плюс»

Приложение № 1 к приказу № 13 от 31 декабря 2008 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

ОБ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ

В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

НА 2009 ГОД

Настоящее Положение об учётной политике Общества (в дальнейшем Положение) устанавливает совокупность способов ведения бухгалтерского учёта в Обществе.

Положение является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учёта и обобщения фактов хозяйственной деятельности в Обществе, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом и внутренними документами Общества.

Раздел 1. Общие положения

.1. Учётная политика Общества является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

. При формировании и соблюдении учётной политики в целях бухгалтерского учёта Общество руководствуется следующими нормативными документами:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года №129- ФЗ (с изменениями и дополнениями);
• Гражданским кодексом Российской Федерации;
• Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (с изменениями и дополнениями);
• Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и № 38н от 07 мая 2003 г.;
• Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г; № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций»;
• Положениями по ведению бухгалтерского учета, утвержденные Минфином РФ;
• а также другими нормативными документами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учёта в РФ.
• 1.2. В настоящую учётную политику изменения и дополнения вносятся на основании и в порядке, предусмотренном п. 16 ПБУ 1/2008.
• Раздел 2. Правила организации ведения бухгалтерского учёта
• 2.1. Учёт нематериальных активов
• 2.2. Учёт основных средств
• 2.2.1. Основными средствами признаются активы, единовременно соответствующие следующим условиям:
• использование при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;
• используемые в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Обществом не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить обществу экономические выгоды.
• Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.
• 2.2.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат Общества, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
• Допускается включение в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственных и иных аналогичных расходов в случае, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
• Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
• До момента принятия основного средства к бухгалтерскому учёту суммовые разницы относятся- на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Эта операция оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
• Д-т 08 К-т 60 - в сумме кредиторской задолженности на дату ее возникновения;
• Д-т 60 К-т 51 -в сумме кредиторской задолженности на дату её погашения;
• Д-т 08 К-т 60 - на суммовую разницу ; Д-т 01 К-т 08 - на всю сумму с учётом суммовых разниц.
• После принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту возникающие суммовые разницы признаются в качестве внереализационных доходов (расходов). Эта операция оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
• Д-т 08 К-т 60 - в сумме кредиторской задолженности на дату её возникновения;
• Д-т 01 К-т 08 - на ту же сумму; Д-т 60 К-т 51 - в сумме с учётом суммовых разниц;
• Д-т 91 К-т 60 - на величину суммовых разниц. Стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение неденежными средствами, признаётся стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче Обществом, в соответствии с приказом Минфина РФ №91н от 13 октября 2003 г.
• 2.2.3.Допускается изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также переоценки по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал Общества.
• 2.2.4.Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.
• Не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
• Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
• Срок полезного использования объектов основных средств (ОС) определяется по классификации основных средств (утверждена постановлением правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 )
• Начисление амортизации приостанавливается :
• в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя Общества на консервацию на срок более 3-х месяцев;
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

2.2.5.Приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию.

Спецодежда независимо от срока службы учитывается на специальных субсчетах к счёту 10 «Материалы».

2.2.6.Резерв на ремонт основных средств не создаётся. Затраты на ремонт объектов основных средств признаются в качестве расходов и отражаются в составе общехозяйственных расходов в том отчётном периоде, в котором были произведены ремонтные работы, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Исключение составляют расходы на ремонт, которые в силу характера произведённых изменений могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

.2.7. В составе внеоборотных активов отражаются суммы расходов, связанные с получением лицензий, срок действия которых превышает 12 месяцев.

.2.8 Если объект внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), находящийся на балансе Общества, перестаёт приносить экономические выгоды, т.е. перестаёт выполнять одно из условий признания объекта внеоборотным активом в соответствии с подп. «г» п.4 ПБУ 6/01, подп. «е» п.З ПБУ 14/2000, то в зависимости от наличия у Общества уверенности в возможности получения в будущем экономических выгод от объекта возможны два варианта квалификации и отражения в бухгалтерском учёте данной хозяйственной операции:

1. в том случае, если Общество не уверено, что в будущем объект принесёт экономические выгоды, то объект списывается с баланса, т.е, признаётся расходом отчётного периода;
2. если Общество уверено, что через некоторое время может возобновиться процесс поступления экономических выгод от использования объекта, и может это аргументировано подтвердить, то объект переводится на «режим консервации» с отражением на отдельном субсчёте 01 или 04, а начисление амортизации на это время приостанавливается.

2.3 Учёт материально-производственных запасов

Приложение № 2 к приказу №13 от 31 декабря 2008 г.

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКЕ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2009 ГОД.

Раздел 1. Вводные положения

Учётная политика Общества в целях налогообложения является элементом системы нормативного регулирования порядка формирования налогооблагаемой базы по следующим налогам:

налогу на прибыль;

налогу на добавленную стоимость;

иным налогам, нормативные документы по которым предоставляют налогоплательщику право определения конкретного порядка исчисления налоговой базы.

При выборе учётной политики в целях налогообложения и её обоснования Общество руководствуется следующими нормативными документами:

Налоговым кодексом РФ (части первая, вторая);

Федеральным Законом от 11 ноября 2003 г. № 139-фз

Инструкцией Госналогслужбы РФ от 07 июля 2003 г. № 117 - ФЗ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

иными нормативными документами, регламентирующими порядок формирования налогооблагаемой базы, в том числе по платежам в бюджеты субъектов РФ.

Раздел 2. Порядок исчисления налога на прибыль.

2.1.Объект налогообложения.

С 1 января 2009 года объектом налогообложения по налогу на прибыль Общества признаётся прибыль, рассчитываемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса (ст. 247 НК РФ).

2.2.Классификация доходов.

2.2.1. Доходами организации в целях налогообложения признаются (ст.248 НКРФ):

) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) (ст. 249 НК РФ). Товаром для целей настоящего Положения об учётной политике признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

) внереализационные доходы (в соответствии с перечнем согласно ст. 250 НК РФ).

.2.2. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Не уменьшает налогооблагаемый доход агента затраты, которые ему оплачивает принципал (п.9 ст. 270 НК РФ). Соответственно и суммы такой компенсации не относятся к налогооблагаемым доходам (п. 9 ст. 251 НК).

.3. Классификация расходов.

.3.1.Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты ( а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществлённые (понесённые) Обществом.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными понимаются расходы, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

.3.2. В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества расходы подразделяются на:

1. расходы, связанные с реализацией;
2. внереализационные расходы - обоснованные затраты на осуществление
3. деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

2.3.3.Понесённые налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесённые налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчёт указанных расходов производится налогоплательщиком в соответствии со ст. 272 НК РФ.

.3.4. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми расходами при производстве и реализации продукции являются:

сумма транспортных расходов, связанных с приобретением сырья и материалов;

покупная стоимость сырья, используемого в отчётном (налоговом) периоде;

-расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых в производстве продукции;

-суммы начисленной амортизации на те объекты основных средств, которые заняты в производстве продукции.

Косвенными расходами являются:

расходы на оплату труда рабочих не занятых в производстве продукции;

суммы начисленной амортизации на объекты основных средств, не занятых в производстве продукции;

расходы на ремонт основных средств, определяемые в соответствии со ст. 260 НК РФ;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, определяемые в соответствии со ст. 263 НК РФ;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определяемые в соответствии со ст. 264 НК РФ.

.3.5 Внереализационными признаются обоснованные расходы, непосредственно не связанные с реализацией покупных товаров и определяемые в соответствии со ст. 265 НК РФ.

.4. Метод признания доходов и расходов.

Поступления, связанные с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ (метод начисления).

.5 Порядок признания доходов и расходов.

1. Доходы, в зависимости от даты получения, при методе начисления
2. признаются в порядке, установленном ст. 271 НК РФ.
3. Расходы, в зависимости от даты осуществления, при методе начисления признаются в порядке, установленном ст. 272 НК РФ.

При этом для следующих видов расходов:

• на оплату сумм комиссионных сборов;
• услуг (работ) сторонних организаций;
• арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• иных подобных расходов;
• датой признания расходов является дата предъявления налогоплательщику документов служащих основанием для произведения расчётов.

2.6. Методологические основы ведения налогового учёта расходов, связанных с производством и реализацией продукции

.6.1. налоговый учёт материальных расходов

При определении размера материальных расходов списание сырья и материалов, используемых Обществом при оказании услуг (выполнении работ), для целей налогообложения производится в оценке по стоимости первых по времени приобретений (по методу ФИФО).

Налоговый учёт материальных расходов организован с использованием следующих регистров:

Регистр информации о движении приобретённого сырья и материалов, учитываемых по методу ФИФО;

Регистр-расчёт стоимости сырья и материалов.

.6.2. налоговый учёт расходов на оплату труда

При организации и ведении налогового учёта расходов на оплату труда в соответствии с требованиями ст. 255 НК РФ Общество не создаёт резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а также не создаёт резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Налоговый учёт расходов на оплату труда организован Обществом с использованием следующих регистров:

Регистр учёта расходов на оплату труда;

Регистр учёта договоров на добровольное страхование работников;

Регистр учёта расходов по добровольному страхованию работников;

Регистр-расчёт учёта расходов по страхованию работников.

.6.4. налоговый учёт амортизируемого имущества.

.6.4.1. Порядок определения стоимости основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случаях безвозмездного получения - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), доставку, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальной стоимостью объектов, включаемых в состав основных средств после 01.01.2002 года, является стоимостью соответствующих объектов, сформированная по данным бухгалтерского учёта, за вычетом:

процентов по заёмным средствам;

платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости;

суммовых разниц, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов);

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства (отражаются в составе прочих расходов).

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из оценки выбывающего имущества.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (простое товарищество), определяется на основании решения акционеров (участников, пайщиков), либо исходя из стоимости, определённой независимым оценщиком, с учётом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель может понести при таком внесении.

.6.4.2. Порядок определения стоимости нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых к учёту до 01.01.2002 г., признаётся равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной по данным бухгалтерского учёта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых к учёту после 01.01.2002 г., признаётся равной первоначальной стоимости соответствующих объектов, сформированной по данным бухгалтерского учёта, за вычетом:

процентов по заёмным средствам;

платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости;

суммовых разниц;

расходов ранее учтённых в составе текущих расходов на НИОКР.

.6.4.3.Срок полезного использования основных средств.

Срок полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, предусмотренных Постановлением Правительства № 1, срок полезного использования устанавливается Обществом в соответствии с техническими условиями и документально подтверждёнными рекомендациями организаций-изготовителей и закрепляется Распоряжением руководителя Общества.

По приобретаемым объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования исчисляется как разница между сроком полезного использования, установленным в соответствии с классификацией основных средств, определяемой Правительством, и фактически подтверждённым сроком эксплуатации данного объекта основных средств у его предыдущего владельца. В случае если срок фактического использования объекта основных средств предыдущим владельцем превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с классификацией основных средств, для такого объекта срок полезного использования устанавливается самостоятельно экспертным путём в соответствии с условиями п 12 ст. 259 ПК РФ и утверждается Распоряжением руководителя Общества.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен исключительно в случае проведения реконструкции, модернизации, достройки и т.п. мероприятий. В этих случаях уточнённый срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно, но не более максимального срока полезного использования, предусмотренного Классификацией основных средств для подобных объектов.

.6.4.4. Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, норма амортизации устанавливается в расчёте на десять лет.

.6.4.5.Выбытие амортизируемого имущества

Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества определяется Обществом по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, за минусом понесённых при реализации затрат. В целях определения налоговой базы финансовый результат учитывается в следующем порядке:

прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчётном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

убыток, полученный организацией при реализации амортизируемого имущества, фактический срок, использования которого превышает нормативный срок его полезного использования, отражается в составе прочих расходов отчётного периода единовременно в момент реализации данного объекта;

убыток, понесённый при реализации и прочем выбытии амортизируемого имущества, фактический срок использования которого меньше нормативного срока полезного использования, включается в состав прочих расходов равномерно в течение периода, определяемого в месяцах и исчисляемого в виде разницы между количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Сумма указанного убытка, не подлежащая отражению в составе прочих расходов в течение отчётного (налогового) периода, отражается в составе расходов будущих периодов с последующим отражением в соответствующей доле в составе прочих расходов до полного перенесения всей суммы таких убытков.

Ведение налогового учёта формирования стоимости амортизируемого имущества ведётся Обществом с использованием следующих регистров:

Регистр информации об объекте основных средств;

Регистр информации об объекте нематериальных активов;

Регистр учёта расходов будущих периодов;

Регистр учёта расходов текущего периода.

2.6.5.налоговый учёт начисленной амортизации

2.6.5.1.Амортизация основных средств.

Амортизация по всем объектам основных средств в целях налогообложения начисляется линейным методом.

.6.5.2.Амортизация нематериальных активов.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов осуществляется с применением линейного метода.

2.6.6.налоговый учёт расходов на ремонт основных средств

Общество не создаёт резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, произведённые Обществом признаются в составе прочих расходов в том периоде, в котором были произведены, в сумме фактических затрат.

Расходы на ремонт основных средств учитываются на основе данных бухгалтерского учёта.

Налоговый учёт расходов на ремонт организован с использованием Регистра учёта прочих расходов текущего периода.

2.6.7.налоговый учёт резерва по сомнительным долгам Общество не создаёт резерв по сомнительным долгам.

2.6.8.Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Общество исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.