Учет и контроль денежных средств на примере фирмы

В современных рыночных условиях особое значение для благополучия организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Это обусловлено тем, что организации в процессе хозяйственной деятельности постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги с покупателями за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам; с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в банке.

В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств с целью получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды).

Основными задачами бухгалтерского учета движения денежных средств в организации являются:

1. Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами и расчетных операций, своевременность и полнота отражения их в учете.

2. Обеспечение своевременности полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявления дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Своевременное проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.

4. Обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение наличностью неоплаченных нужд организаций.

5. Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств на примере ООО «СтройМаркет Север» и определение путей совершенствования учета денежных средств, а также установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности по части движения денежных средств экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1. Ознакомиться с организацией учета денежных средств на ООО «СтройМаркет Север».

2. Изучить учет и документальное оформление движения денежных средств;

3. Знать учет и документальное отражение безналичных расчетов;

4. Иметь представление о порядке учета расчетов с подотчетными лицами на ООО «СтройМаркет Север».

5. Наметить пути совершенствования учета денежных средств в ООО «СтройМаркет Север».

Объектом исследования является Фирма ООО «СтройМаркет Север». Она зарегистрирована 03 октября 2003 г. ИМНС России по Ленинскому р-ну государственный регистрационный номер 1037300994609. Фирма ООО «СтройМаркет Север» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства России.

Местонахождение общества: г. Ульяновск. Учредителями Фирмы ООО «СтройМаркет Север» являются физические лица. Основным видом деятельности Фирмы ООО «СтройМаркет Север» является торговля автомашинами.

Фирма ООО «СтройМаркет Север» является юридическим лицом, имеет

самостоятельный баланс, расчетный и другие, счета, фирменное наименование, круглую печать. Фирма ООО «СтройМаркет Север» приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации. Фирма ООО «СтройМаркет Север" для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязательства быть истцом и ответчиком в суде. Фирма ООО «СтройМаркет Север» ООО «СтройМаркет Север» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его учредители несут риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный капитал.

Организация действует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета и самофинансирования, на основе демократических принципов. Фирма ООО «СтройМаркет Север" не имеет вышестоящей организации.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах Участников.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенного ими вклада. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Бухгалтерский учет и отчетность ведутся в Обществе в порядке, установленном действующим законодательством.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета операции с денежными средствами, которые ведутся в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

При написании дипломной работы были использованы документы организации: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга; контрольные ленты; книга кассира-операциониста; журнал-ордер и ведомость № 1 по счету 50 «Касса»; журнал регистрации выданных доверенностей; авансовые отчеты и оправдательные документы, подтверждающие расходование наличных денег работниками на нужды организации; командировочные удостоверения; журнал-ордер и ведомость № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; выписки банка и приложенные к ним оправдательные документы; журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета»; главная книга; баланс; отчет о движении денежных средств.

Глава 1 Экономическая сущность денежных средств

1.1 Историческое происхождение денежных средств

Деньги известны из далекой древности. Появились они как результат более высокого развития производственных сил и товарных отношений. Для натурального хозяйства свойственного низким уровнем развития производственных сил было характерно производство продукции для собственного потребления. Обмен касался лишь случайно оставшихся излишков. Общественное разделение труда вызвало в жизни постоянный обмен продуктами труда, то есть необходимость товарного производства [14, c.9].

Обмен – это движение товаров от одного товаропроизводителя к другому и предлагает эквивалент (скот = зерну = топору = холсту), что требует соизмерения разных по виду, качеству, назначению и форме товаров.

Соизмерение разных товаров требует объединения общей их основы – это стоимость товаров, то есть общественный труд, затраченный в процессе производства товара. Именно общественный труд делает товары соизмеримыми. Возникает необходимость количественно измерить общественный труд или стоимость.

Появляется понятие меновая стоимость – это способность обмениваться на другие товары в определенных пропорциях.

При натуральном производстве продукт удовлетворяет потребности производителя и его семьи, то есть для них он имеет значение как потребительская стоимость – способность продукта удовлетворять какие-либо потребности человека.

Товар при обмене должен обладать стоимостью для производителя и потребительской стоимостью для покупателя. Эти свойства товара выступают как единство противоположности. Единство, так как они присущи первому товару, а противоположность, так как один товар для одного человека не может быть одновременно потребительской стоимостью и стоимостью.

Эволюция обмена товаров предполагает развитие форм стоимости:

- простая форма стоимости,

- развернутая форма стоимости,

- всеобщая форма стоимости.

В результате развития обмена всеобщим эквивалентов в течение длительного периода установился один товар. Этот процесс конструирования товаров в роли сложного эквивалента очень сложный и длительный. Он определяет появление четвертой формы денежной стоимости. Для нее характерны следующие черты:

- один товар монополизирует продолжительное время в роли всеобщего эквивалента;

- натуральная форма денежного товара срастается с его эквивалентной формой.

Для превращения товара в деньги необходимо:

- общее признание данного факта как показателя,

- наличие особых физических свойств у товара - денег, пригодных для постоянного обмена,

- длительное выполнение в роли всеобщего эквивалента.

1.2 Функции денег

Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях:

Первая функция денег - как мера стоимости. Деньги как всеобщий эквивалент измеряется в стоимости всех товаров. Но не деньги делают товары соизмеримыми, а количество затраченного общественно необходимого труда. Соизмерить их стоимости возможно, так как деньги ею обладают [14, с.19].

Формой проявления стоимости является цена товара. На стадии формирования товарных отношений деньги сыграли роль средства приравненного к ценам других товаров, сделав их соизмеримыми не просто как продукт человеческого труда, а как части одного и того же денежного материала – золота или слитков.

В результате этого товары стали, относится друг к другу в постоянной пропорции, то есть возник масштаб цен, как определенный вес золота или серебра, фиксированный в качестве единицы измерения.

При обращении неразменных кредитных денег, механизм действия функции меры стоимости изменился в связи с тем, что кредитные деньги - это форма проявления денежного капитала, и обслуживаются они не обращением товаров, а капитала, то выполнение функции меры стоимости ими осуществляется не только в сфере обмена, но и в сфере производства.

Цена товара в таких условиях зависит от двух факторов:

- стоимость банкноты, количество банкнот в обращении;

- рост спроса и предложения на данный товар на рынке.

Вторая функция денег - как средства обращения. Товарное обращение включает две измененные формы стоимости: продажа одного товара, покупка другого товара. В этом процессе деньги играют роль посредника купли товаров. Здесь имеет место форма: Т - Д - Т [14, с.21].

Особенностью функции денег как средства обращения является то, что эту функцию выполняют:

- реальные или наличные деньги;

- знаки стоимости бумажные деньги;

- кредитные деньги.

Форма Т - Д - Т соответствует простому товарному производству, когда обращение товаров реализуется на основе денег как покупного средства.

При капитальном товарном производстве доминирует форма Д – Т – Д, где деньги, являются средством обращения не товаров, а капиталов. Главное различие между металлическими деньгами, что они по разному выполняют функцию средства обращения, а именно, что первые способствуют движению товара, а вторые движению капитала.

Третья функция денег - как средства образования сокровищ накопления сбережения. Функцию сокровищ выполняют полноценные, реальные деньги - золото, серебро, так как деньги представляют всеобщее воплощение богатства, то возникает стремление к их накоплению. Для этого необходимо прервать изменения в товарообмене Т - Д - Т. В данном случае за продажей товаров не следует купля других товаров, а деньги выпадают из обращения и превращаются в сокровища [14, с.22].

В условиях металлического денежного обращения функция сокровищ выполняет важную экономическую роль регулирования закона денежного обращения. Стремление к получению наибольшей прибыли заставило предпринимателей не хранить деньги как мертвое сокровище, а пускать их в оборот.

В условиях металлического денежного обращения Центральные эмиссионные банки обязаны были иметь золотые запасы в виде резервов внутреннего денежного обращения, запасы размена банкнот на золото и международные платежи.

В настоящее время все эти функции золотого запаса Центрального Банка отпали в связи с изъятием золота из обращения. В связи с этим средством накопления и сбережения населения становятся кредитные деньги.

Кредитные деньги выполняют функцию накопления, прежде всего для осуществления разменного воспроизводства. Накопление капитала в виде кредитных денег требуется и в движении оборотного капитала, когда образуется разрыв в продаже продукции и покупке сырья.

Таким образом, кредитные деньги, выполняя функцию накопления, способствуют сглаживанию нарушений в кругообороте капитала.

Четвертая функция денег – как средство платежа. Она возникла в связи с развитием кредитных отношений в капитальном хозяйстве. В этой функции деньги используются при продаже товаров в кредит и выплате заработной платы рабочим и служащим.

Деньги в функции средства платежа имеют свою специфическую форму движения, отличную от формы движения денег, как средства обращения.

Если при функции денег как средства обращения имеет место встречное движение денег и товаров, то при их использовании в качестве средства платежа в этом движении имеется разрыв. Покупая товар в кредит, должник дает продавцу вексель – долговое денежное обязательство, который будет оплачен лишь через определенное время.

Пятая функция – мировых денег. Возникла в докапиталистических формациях, но получила полное развитие с созданием мирового рынка.

Мировые деньги имеют троякое назначение и служат: всеобщим платежным средством; всеобщим покупательским средством; материализацией общественного богатства [14, с.26].

В качестве международного платежного средства деньги выступают при международных расчетах. Как международное покупательское средство деньги используются при прямой покупки товаров за границей, оплате их наличными. В качестве материализации общественного богатства деньги являются средством перенесения национального богатства из одной страны в другую при предоставлении займов.

1.3 Виды денег и формы денежного обращения

Деньги в своем развитии выступают в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заменители).

Действительные деньги – деньги, у которых номинальная стоимость (обозначенная на них стоимость) соответствует стоимости металла, из которого они изготовлены. Металлические деньги (медные, серебряные, золотые) имеют разную форму сначала штучные, затем весовые. Наиболее удобная для обращения оказалась круглая форма монеты, лицевая сторона которой называется «аверс», обратная «реверс» и обрезная «гурт».

Для действительных денег характерна устойчивость, что обеспечивается свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет при определенном золотосодержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами. Благодаря своей устойчивости действительные деньги беспрепятственно выполняют все пять функций.

Заменители действительных денег (знаки стоимости) – деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, то есть затраченного на них производства общественного труда.

К ним относятся:

- металлические знаки стоимости;

- бумажные знаки стоимости - бумажные и кредитные деньги.

Бумажные деньги – представляют действительные деньги, исторически они появились как заместители находящихся в обращении золотых монет. Они выполняют лишь две функции: средства обращения и средства платежа.

Экономическая природа бумажных денег исключает возможность устойчивости бумажно-денежного обращения. В результате бумажные деньги, застрявшие в обращении, не зависят от товарооборота и обесцениваются [14, с.33].

Кредитные деньги возникли с развитием товарного производства. В условиях господства капитала кредитные деньги выражают не взаимосвязь между товарами на рынке, а отношением денежного капитала.

Кредитные деньги прошли следующий путь развития: вексель – акцептованный вексель – банкнота – чек – электронные деньги – кредитные карточки.

Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар) деньги находятся в постоянном движении между тремя субъектами: физическое лицо, хозяйственный субъект, орган власти.

Движение денежных средств включает в себя:

- распределение прибыли,

- формирование фондов внутрихозяйственного назначения на предприятиях,

- перечисление налоговых платежей в доходы государственного бюджета, внесение средств во внебюджетные и благотворительные фонды.

Движение денег при выполнении ими своих функций в наличных и безналичных формах представляют собой денежное обращение. Началу движения денег предшествует их концентрация у субъектов. Они сосредотачиваются и в кошельках населения, в кассах юридических лиц, на счетах в кредитных учреждениях, в казне государства. Чтобы зародилось движение денег необходимо возникновение потребности в них у одной из сторон. Спрос на деньги возник при осуществлении сделок, деньги нужны для обращения, платежей за товары и услугу, их объем определяется номиналом внутреннего валового продукта. Чем больше общая денежная стоимость, тем больше требуется денег.

Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличное и безналичное.

Наличное денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций: средства платежа и средства обращения.

Наличные деньги используются:

- для кругооборота товаров и услуг;

- для расчетов не связанных непосредственно с движением товаров и услуг, а именно: расчетов по выплате заработной платы, премий, пособий, пенсий, по выплате страховых возмещений по договорам страхования, при оплате ценных бумаг и выплате по ним дивидендов, по платежам населения за коммунальные услуги.

Налично-денежный оборот включает движение всей налично-денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими лицами, между юридическими лицами, между населением и государственными органами, между юридическими лицами и государственными органами.

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других кредитных инструментов (векселей, чеков, кредитных карточек). Эмиссию наличных денег осуществляет Центральный Банк.

В России в связи с огромным расширением наличного оборота в последние несколько лет предприняты меры к ограничению для юридических лиц этого оборота. Установлен лимит наличных денег в кассе.

Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, за счет взаимных требований.

Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

Безналичное денежное обращение охватывает расчеты между:

- предприятиями, учреждениями, организациями разных форм собственности, имеющих счета в кредитных учреждениях;

- юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита;

- юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, дивидендов по ценным бумагам;

- физическими и юридическими лицами с казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получение бюджетных средств.

Размер безналичного обращения зависит от объема товаров в стране, уровня цен, скорости расчетов, а также размера распределенных, перераспределенных отношений, осуществляющих финансовую систему.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов определена правилами Банка России, действующими в соответствии с законодательством.

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения:

- по товарным операциям;

- по финансовым обязательствам.

К первой группе относятся безналичные расчеты за товары и услуги. Ко второй группе относятся платежи в бюджет, во внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями.

Между наличным и безналичным денежными обращениями существует взаимосвязь и взаимозависимость. День постепенно переходят из одной сферы обращения в другую: наличные деньги меняют форму на счетах в кредитном учреждении и обратно. Безналичный оборот возник при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, то есть безналичное обращение не мыслимо при отсутствии наличного обращения.

Глава 2 Организация учета и контроля денежных средств на примере ООО «СтройМаркет Север»

2.1 Учет и контроль кассовых операций в ООО «СтройМаркет Север»

Учет кассовых операций в ООО «СтройМаркет Север» ведется в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», «Порядком совершения и оформления кассовых операций». Наличное денежное обращение регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Организация не имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком. Всю денежную наличность сдает в банк, в порядки и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

При проверке предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка денежных средств в кассе. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка.

Организация хранит в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Для осуществления учета денежных средств организации и операций с ними служит активный бухгалтерский счет 50 «Касса» [18, с.307].

К счету 50 «Касса» открыт субсчет 50.1 «Касса организации».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, то есть счет 50 «Касса» дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, то есть активный счет 50 «Касса» кредитуется.

Все поступления и выдачи наличных денег ООО «СтройМаркет Север» учитываются в кассовой книге форма № КО-4. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверены подписями кассира и главного бухгалтера.

В кассовую книгу записи производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге [21, с.143].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации.

При журнально-ордерной форме учета на основании отчетов кассира составляется журнал-ордер и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Используя этот журнал, бухгалтер составляет оборотную ведомость, в которой отражаются: остаток денежных средств в кассе на начало отчетного месяца, обороты денежных средств в кассе за месяц и остаток денежных средств в кассе на конец отчетного месяца. Оборотная ведомость является основным документом для составления главной книги и баланса организации.

Ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций возложена на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Поступление в кассу наличных денежных средств.

Прием наличных денег ООО «СтройМаркет Север» при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин. В организации для расчетов с населением используются ККМ «Фискальный регистратор МSTAR-Ф, 2004 г. № Д 000567 и в случаях аварийного отключения электроэнергии ККМ «Меркурий-115F».

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам форма № КО-1 (приложение А), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью.

Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещена. Прием денег по приходным кассовым ордерам производится только в день их составления [10, с.86].

При получении приходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются на доход предприятия.

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3 .

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу организации

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
1. Получены наличные денежные средства Ульяновского отделения №8588/035 Сбербанка России	50.1	51	27000
2. Поступили наличные денежные средства от покупателей товаров	50.1	62	23500
3. Возвращен в кассу Потаповой А.В. остаток подотчетной суммы	50.1	71	50

Выдача из кассы наличных денег.

ООО «СтройМаркет Север», имеет постоянную денежную выручку, и по согласованию с обслуживающим банком может расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий. Также из кассы производится выдача наличных денег под отчет.

Организация выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определенные руководителем. Перечень лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, утвержден приказом руководителя предприятия.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним [15, с.216].

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам форма № КО-2 (приложение Б) или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером организации.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещена. Сдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, разрешительной надписи руководителя предприятия, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи [19, c. 86].

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном листе платежной ведомости (приложение В) делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовая выдача денег на оплату труда отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

По истечении сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм [25, с.286].

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств из кассы

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма(руб.)
1. Выданы под отчет Титову А.Г. денежные средства	71	50.1	2 000
2. Выплачена заработная плата сотрудникам	70	50.1	25 000
3. Выплачена депонированная заработная плата	76.4	50.1	2 000
4.Оплачены материалы приобретенные у индивидуального предпринимателя Иванова О.В.	60	50.1	3 000

В организации используется операционная касса для расчетов с покупателями. Главный бухгалтер перед началом рабочего дня выдает кассиру авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег № КО-5.

Кассир в конце рабочего дня отчитывается перед главным бухгалтером в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдает остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда кассир отчитывается в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассир обязан ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям.

Для расчетов с населением в ООО «СтройМаркет Север» используются контрольно-кассовые машины ККМ «Фискальный регистратор МSTAR-Ф, 2004 г. № Д 000567 и в случаях аварийного отключения электроэнергии ККМ «Меркурий-115F», которые зарегистрированы в Инспекции министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска. На них заведены карточки регистрации контрольно-кассовой машины.

При работе на контрольно-кассовых машинах применяется контрольно - кассовая лента, которая оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно - кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и главным бухгалтером. Если в процессе работы произошел обрыв контрольно - кассовой ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи [29, с.168].

В организации для учета поступающей выручки ведется одна книга кассира – операциониста № КМ-4 на каждую из контрольно-кассовых машин.

В книге кассира - операциониста указываются показания счетчика контрольно - кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Записи в книге производятся в хронологическом порядке без помарок, подчисток и неоговоренных исправлений, с подписями кассира и главного бухгалтера.

Книги кассира-операциониста пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью ООО «СтройМаркет Север».

По окончании работы организации или по прибытии инкассатора банка кассир подготавливает денежную выручку и другие платежные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер в присутствии кассира - операциониста снимает показания контрольных счетчиков, вынимает из кассовой машины использованную в течении дня контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты, указывая на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков, дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом главному бухгалтеру.

После снятия показаний счетчиков, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книгах кассира - операциониста, которая скрепляется подписями кассира и главного бухгалтера.

При расхождении результатов сложения сумм по контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам главный бухгалтер с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в книги кассира - операциониста.

Ревизия и инвентаризация кассы.

В сроки, установленные приказом директора ООО «СтройМаркет Север» производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности. При подсчете фактического наличия денежных знаков принимаются к учету наличные деньги. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Излишки денег, выявленные ревизией, приходуются в кассу и зачисляют в доход организации. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Для производства ревизии кассы приказом директора организации назначена комиссия, которая составляет акт ревизии наличных денежных средств.

Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом [22, с.348].

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, другой остается у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Основная корреспонденция счетов при ревизии или инвентаризации денежных средств в кассе ООО «СтройМаркет Север» приведена в таблице № 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов при ревизии или инвентаризации денежных средств в кассе организации

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
При проведении внезапной ревизии кассы выявлены излишки	50.1	91.1	4 . 50
При проведении внезапной ревизии кассы выявлена недостача	94	50.1	1 . 25
Недостача денежных средств в кассе отнесена на материально ответственное лицо – кассира Иванову А.В.	73.2	94	1 . 25
Во взыскании денежных средств с виновного лица отказано судом	91.2	94	500

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В соответствии с приказом «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В ООО «СтройМаркет Север» создана постоянно – действующая комиссия, которая проводит инвентаризацию в кассе один раз в квартал, а также при смене кассира. В ее состав входят работники администрации и бухгалтерии.

Перед началом проверки фактического наличия денежных средств комиссия получает последний отчет о движении денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные, расходные документы, приложенные к отчету, с указанием «до инвентаризации на определенную дату. Эта запись необходима, для того чтобы бухгалтерия, могла определить остатки денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным. При этом материально – ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Такие же расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ – 15.

При обнаружении ревизией излишка или недостачи ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Для этого кассир предоставляет комиссии письменное объяснение. В ООО «СтройМаркет Север» автоматизированный учет и ведение кассовой книги, поэтому проводится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. При смене кассира, акт составляется в трех экземплярах (кассиру, сдавшему ценности, кассиру, принявшему ценности, и бухгалтерии) [22, с.306].

Бухгалтерские проводки в бухгалтерии составляются аналогичные, как при проведении внезапной ревизии кассы.

Переводы в пути.

Когда в финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройМаркет Север» возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списание их из кассы (инкассация) используется счет 57 «Переводы в пути».

Основание для принятия сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основание для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам [7, с.198]

Движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособлено.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка.

Основная корреспонденция по счету 57 «Переводы в пути» применяемая в ООО «СтройМаркет Север» представлена в таблице № 4.

Таблица 4 - Основная корреспонденция по счету 57 «Переводы в пути»

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (рубль)
Сданы наличные денежные средства инкассатору	57	50.1	38 000
Зачислены денежные средств на расчетный счет	57	51	38 000
Перечислены денежные средства с расчетного счета для покупки валюты	57	51	54 500
Зачислена валюта на текущий валютный счет	52.11	57	53 300
Списан убыток при покупке валюты, включая стоимость услуг банка.	91.2	57	1 200

Хранение денежных средств и контроль за осуществлением кассовых операций и санкции за их нарушение

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет в установленном законодательством порядке ответственность.

Все наличные деньги и ценные бумаги в ООО «СтройМаркет Север» хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня закрывается ключом и опечатывается печатью организации. Ключи от металлического шкафа хранится у кассира, а печать хранится у главного бухгалтера, запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанном пакете хранится у директора организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой директором, результаты ее фиксируются в акте. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

После издания приказа о назначении кассира на работу главный бухгалтер под расписку ознакомил его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром был заключен договор о полной материальной ответственности в двух экземплярах.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам
[5, c.12].

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

Контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях осуществляют налоговые органы.

Также отдельные проверки кассы проводятся:

- учредителями предприятий, а также аудиторами (аудиторскими фирмами);

- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований «Порядка ведения кассовых операций».

При проверке учреждениями банка порядка работы с денежной наличностью, банк направляет в организацию уведомление о предстоящем проведении проверки, с просьбой предоставить возможность проведения проверки и предоставления, необходимых для этого документов.

Бухгалтерские документы, служащие основой для совершения кассовых операций проверяемые банком: кассовая книга, приходные и расходные ордера, Журнал-ордер по счету 50 «Касса», Журнал-ордер по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», авансовые отчеты, платежные ведомости, договора с юридическими лицами, по которым осуществляются расчеты наличными деньгами.

В случае не предоставления документов для проведения проверки, банк обязан незамедлительно направить в налоговые органы извещение об уклонении предприятия от проверки.

По результатам проверки банк выдает Справку «О результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью».

При осуществлении контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин и полнотой учета выручки денежных средств на предприятии налоговые органы вправе иметь беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовых машин, расчетные и платежные документы по использованию данных учета выручки и дохода, исчислению и уплате налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в процессе проверки.

При проведении проверки налоговые органы используют такие первичные документы как паспорт контрольно-кассовой машины, книгу кассира-операциониста, использованные контрольные ленты за отчетный период, ежедневную кассовую книгу (приложение Г) или сводный кассовый отчет, расчетные и платежные документы по учету выручки и дохода.

Санкции за нарушение условий работы с наличными денежными средствами установлены Указом Президента Российской Федерации «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

За превышение установленного лимита в наличных расчетах между юридическими лицами Указ предусматривает штраф, который равен двукратному размеру произведенного платежа.

Если организация не оприходовала в кассу полученные деньги или оприходовала не полностью, на нее налагается штраф, равный трехкратному размеру не оприходованной суммы.

Штраф за несоблюдение порядка хранения наличных денежных средств и за накопление денег в кассе сверх установленного лимита равен трехкратному размеру сверхлимитных денежных средств.

Ответственность за перечисленные нарушения несут руководители организаций. На них налагается административный штраф – 50 минимальных размеров оплаты труда.

Причитающиеся к уплате штрафы отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Начислена сумма штрафа, подлежащего уплате в бюджет [11, с.320].

2.2 Учет и контроль денежных средств на расчетном счете

В ООО «СтройМаркет Север» открыт расчетный счет для учета денежных средств в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588.

Расчетный счет предназначен и используется организацией для зачисления выручки от реализации товаров, сумм полученных кредитов и других поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетом по налогам и приравненным к ним платежам, с банком по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.

Формирование средств на депозитных счетах организации осуществляется путем перечисления соответствующих сумм с ее расчетного счета, оформление открытия счетов в банках осуществляется в соответствии с порядком, установленным Центральным Банком России.

Для осуществления учета денежных средств на расчетном счете банка в бухгалтерском учете используется счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету (приложение Д) и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются: номер счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.

Оправдательные документы, приложенные к банковской выписке, подтверждают правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Сумма в выписке также должна быть равна сумме, отраженной в оправдательных документах. К ним относятся в случае наличных расчетов объявления на взнос наличными (приложение Ж) при зачислении средств с заполненной квитанцией, а при снятии денег с расчетного счета – денежные чеки (приложение К).

Выписка банка составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в банке, с документами, которые нашли свое отражение в выписке; второй экземпляр выписки передается организации.

Бухгалтер проверяет наличие и соответствие всех документов выпискам банка, проставляет на каждом документе корреспонденцию счетов и составляет расшифровку, то есть в ведомость записывает данные всех документов по принципу: номер и дата выписки, номер и дата документа, от кого получено, сумма, корреспондирующий счет (по приходу), за что получено; (по расходу) составляет такую же ведомость, но отражает данные: кому уплачено и за что уплачено.

При журнально-ордерной форме учета на основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета». При этом в ведомости отражается поступление денежных средств на расчетные счета, в журнале-ордере – выбытие.

Одной выписке банка соответствует одна строка журнала ордера или ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период выводится конечный остаток на счете на определенную дату, который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату. Остатки по журналу-ордеру и ведомости должны быть равны остаткам выписок банка.

На основании этого журнала составляется оборотная ведомость, в которой отражаются остаток денежных средств на расчетных счетах на начало отчетного месяца, обороты денежных средств на расчетных счетах за месяц и остаток денежных средств на расчетных счетах на конец отчетного месяца.

Оборотная ведомость является основным документом для составления главной книги и баланса организации.

При автоматизированной форме учета формируется карточка счета 51 «Расчетные счета» (приложение Л).

Основная корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета», применяемая ООО «СтройМаркет Север» показана в таблице 5.

Таблица 5 - Основная корреспонденция по счету 51 «Расчетные счета»

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
Зачислены денежные средства на расчетный счет в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588 от покупателей товаров	62	48500
Сдана кассовая наличность непосредственно в банк на расчетный счет.	51	50.1	17 000
Совершена оплата расчетно-кассового обслуживания в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588	91.2	51	120
Возвращены на расчетный счет денежные средства, перечисленные ООО «Строитель» в качестве предварительной оплаты	51	60.2	86 500
Перечислены денежные средства ООО «Стройсервис» поставщику	60	51	10 000
Перечислен налог на доходы физических лиц	68.1	51	3 500
Ошибочно списанная сумма денежных средств с расчетного счета (причина списания не установлена)	76.2	51	1 000
Ошибочно зачислена сумма денежных средств на расчетный счет	51	76.2	15 000

Порядок отношений между банком и его клиентом.

Для открытия расчетного счета в учреждение банка в Ульяновском отделении Сберегательного банка № 8588 были представлены следующие документы:

- заявление об открытии счета установленной формы, подписанные директором и главным бухгалтером владельца счета;

- копия, заверенная нотариально, свидетельства о государственной регистрации предприятия, выданная Регистрационной Палатой мэрии;

- прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора;

- карточки с образцами подписей директора и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие документы подписываются двумя подписями: первой и второй. Право первой подписи принадлежит директору организации. Право второй подписи – главному бухгалтеру предприятия;

- копия, заверенная нотариально, свидетельства о постановки на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации;

- копии приказов о назначении на должность директора и главного бухгалтера;

- копия справки о присвоении предприятию статистических кодов;

- документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования России.

После представления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком предприятию открывается счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

В настоящее время предприятия могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено [16, с.216].

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом (приложение М), обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

В соответствии с главой 45 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем предоставления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, - по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия – в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядки и сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете [20, с.264].

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в случаях, когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом или при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента [12, c.81].

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Налоговые органы обязаны обеспечить сохранность и конфиденциальность сведений налогоплательщика об открытых ему счетах в банках и других кредитных учреждениях и их реквизитах в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога, сбора, а также пени может производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика – организации в банках. При этом инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указания на те счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производится с рублевых расчетных и валютных счетов налогоплательщика, за исключение ссудных и бюджетных счетов.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжение), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора.

Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае не исполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом Российской Федерации.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаче денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности [1, с.202]:

- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Порядок оформления и применения расчетных документов при наличных и безналичных расчетах.

Расчетные документы при наличных и безналичных расчетах должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

- номер банка плательщика, наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке;

- наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование;

- банка получателя, номер банка получателя средств;

- назначения платежа;

- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

- на первом экземпляре подписи и оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, поставленных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Прием документов от организации производится банком в течении дня в зависимости от времени работы банка с клиентом. При этом документы, принятые банком от организации в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями Центрального Банка России.

Наличные расчеты оформляются объявлением на взнос наличными и денежным чеком.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чек денежный представляется банку дня снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются [14, с.327].

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет.

Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации». Данные платежи банк производит по распоряжению владельца расчетного счета или без распоряжения владельца в случаях, предусмотренных законодательством.

В принудительном порядке взыскиваются платежи финансовым органом по просроченным налогам, по приказам арбитража и при погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Банк не определяет конкретных форм расчетов и не рассматривает споров между поставщиками и покупателями. Все споры по исполнению договоров разрешает арбитраж.

Безналичные расчеты в ООО «СтройМаркет Север» оформляются платежным поручением.

Платежное поручение (приложение Н) представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Последовательность операций при осуществлении расчетов и платежными поручениями (рисунок 1) состоит из следующих действий:

1. Поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги.

2. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
полученные материальные ценности, выполненные для него работы или оказанные ему услуги.

3. Банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя.

4. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

5. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.

Рисунок 1 – Схема расчетов платежными поручениями

Если по условиям договора между поставщиком и покупателем производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то последовательность операций меняется (рисунок 2).

1. Покупатель сдает в свой банк платежное поручение.

2. Банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное поручение банку поставщика.

3. Плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного счета денежных средств.

4. Банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика перечисленную сумму.

5. Поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет работы, оказывает услуги.

Рисунок 2 - Схема расчетов платежными поручениями при предварительной оплате

Чек расчетный – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации [11].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеком удобно пользоваться в случаях оплаты работ, услуг и ценностей, когда изначально продавец неизвестен.

При выдаче банком чеков на их сумму открывается ссудный счет, с которого производится оплата чеков. Гражданским кодексом Российской Федерации установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Он исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу [25 с. 84].

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно представить в виде схемы (рисунок 3).

Рисунок 3 - Схема расчетов чеками

Расчетные операции совершаются в следующей последовательности:

1. Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (работы, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убедиться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека остаток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица.

2. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть, предъявлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк плательщика.

3. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков.

4. Банк, обслуживающий организацию-чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъявившему требование об оплате чеков.

5. Банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предъявить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Получатель средств может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, для осуществления платежа;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке, в котором плательщик обязан указать:

- вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

- условия оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

- номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

- срок действия аккредитива с указание даты (число, месяц и год) его закрытия;

- полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

- наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При установления несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому (депонированному) аккредитиву возмещения сумм выплаченных получателю средств, а по непокрытому (гарантированному) аккредитиву – восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета.

Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

В случае покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Последовательность совершения расчетов с помощью аккредитива приведена на схеме (рисунок 4).

Рисунок 4 - Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

1. В соответствии со сроками, установленными в договоре, покупатель должен открыть аккредитив в пользу поставщика. Для этого покупатель подает в свой банк заявление об открытии аккредитива на определенную сумму. Банк на основании этого заявления снимает деньги с расчетного счета клиента и бронирует их на специальном счете.

2. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива. Банк поставщика извещает своего клиента о том, что в его пользу открыт аккредитив.

3. Поставщик отгружает материальные ценности, выполняет работы или оказывает услуги, предусмотренные договором.

4. Одновременно поставщик сдает соответствующий условиям аккредитива комплект документов в свой банк.

5. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчетный счет клиента.

Контроль за операциями по счетам в банке

Контроль за операциями по расчетному счету начинается с получения справки за подписью директора и главного бухгалтера об всех открытых счетах в банках с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов.

Затем проверяется соответствие сумм по выпискам банка, суммам указанных в первичных документах. Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно. Каждую последующую выписку следует проверить с точки зрения хронологии и соответствия сумм исходящего и входящего сальдо.

Если в выписке банка будут установлены исправления и подчистки, нужно инициировать проведение встречной проверки в банке [22, c.221].

По всем банковским счетам проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными или полученных в банке. Также проверяется правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах (операции по расчетному счету осуществляются на счете «расчетный счет»).

Особое внимание необходимо обратить на операции с переводом денежных средств с одного счета предприятия на другие (обоснование, проводки) и на операции с переводом с банковских счетов предприятия на банковские счета физических лиц.

Для проверки и контроля операций по расчетному счету необходимо ответить:

- как регулярно обрабатываются выписки банка;

- проверяется ли идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов;

- в какие сроки осуществляется сверка с банком о подтверждении сальдо;

- проверяет ли главный бухгалтер полноту оприходования денежных средств полученных в банке;

- хранятся ли в сейфе заранее подписанные руководителем чеки, платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции;

- хранится ли печать предприятия у главного бухгалтера, насколько свободен доступ к месту хранения печати;

- регистрируются ли платежные поручения, заявления на аккредитивы, объявления на сдачу денег в специальном журнале;

- санкционируются ли банковские операции кроме главного бухгалтера и руководителя их заместителем и как часто и т.д.

Необходимо, проверить списание денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета.

Рассматривая порядок ведения учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке изучаемого предприятия можно сделать вывод:

- выписки банка регулярно обрабатываются, проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов; по окончании месяца осуществляется сверка с банком о подтверждении сальдо; главный бухгалтер проверяет полноту оприходования денежных средств полученных в банке; в сейфе не хранятся заранее подписанные руководителем чеки, платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции; печать предприятия храниться у директора; платежные поручения, заявления на аккредитивы, объявления на сдачу денег регистрируются в специальном журнале; банковские операции кроме главного бухгалтера и руководителя не санкционируются их заместителями;

- на предприятии существует расчетный счет, информация по операциям на котором представлена в выписке банка;

- синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «расчетные счета»;

- осуществляется проверка идентичности выписке прилагаемых документов или корешков чеков; целесообразность оплаты чеками.

2.3 Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники ООО «СтройМаркет Север», получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы с условием представления отчета об их использовании.

Директор организации каждый год утверждает приказом список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет.

Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Следующий аванс выдается только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему [25, с.321].

Подотчетные лица обязаны отчитаться за полученные денежные суммы, для чего они составляют авансовый отчет (приложение П), к которому прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы. Если подотчетное лицо отправляется в командировку, то прикладывается командировочное удостоверение.

Каждый авансовый отчет подвергается проверке бухгалтером, после чего утверждается директором и принимается к учету.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работника) [18, 328].

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В бухгалтерии ООО «СтройМаркет Север» по учету расчетов с подотчетными лицами составляются бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 6 .

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по расчетам с подотчетными лицами

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
1. Выданы под отчет денежные средства Ивановой А.В.	71	50.1	5 000
2. Возвращено Ивановой А.В. в кассу остаток неизрасходованной суммы	50.1	71	7 . 090
3. На основании авансового отчета отражен расход подотчетной суммы:
Продолжение таблицы 6
Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
- отправлено заказное письмо (накладная поставщику) - оплачены услуги связи ОАО «Волгателеком»	44.1 76.5	71 71	2 . 10 3 000
4. Списана подотчетная сумма не возвращенная в срок. Коняевым А.Г.	94	71	110
5. Невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы Коняева А.Г.	70	94	124 . 30
6. Отражена задолженность Потаповой А.В. по невозвращенной подотчетной сумме	73	94	2 000

Контроль расчетов с подотчетными лицами

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа расчетов с подотчетными лицами.

Задачами контроля за расчетами с подотчетными лицами являются:

- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;

- выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов;

- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетом; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность, возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Источниками проверки являются:

- приказы и распоряжения по предприятию (приложение Р);

- авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм;

- отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами;

- Главная книга, баланс предприятия (приложение С);

- данные аналитического и синтетического учета по счету «Расчеты с подотчетными лицами».

В первую очередь определяется наличии списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договора подряда.

Необходимо установить, нет ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые в местах нахождения предприятия, организации или учреждения, деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия, организации или учреждения – в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки [22, с.367].

Важным этапом осуществления контроля за расчетами с подотчетными лицами является проверка правильности заполнения авансовых отчетов. При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

- имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

- имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

- наличие оправдательных документов;

- правильность возмещения затрат на представительские расходы.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

- правильность возмещения затрат при командировках;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

- правильность выведения остатков на конец месяца по счету «Расчеты с подотчетными лицами»;

- соответствие записей в авансовых отчетах с записями в учетных регистрах и в Главной книге.

Глава 3 Аудиторская проверка как средство контроля учета денежных средств на примере ООО «СтройМаркет Север»

3.1 Аудиторская проверка и методика ее проведения

Аудит движения денежных средств необходим для установления соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [4, с.6].

Основной целью аудиторской деятельности в сфере денежного обращения является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по части движения денежных средств экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам: «Закону об аудиторской деятельности в РФ», законным и подзаконным нормативным актам, правилам (стандартам) аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, нормативным актам министерств и ведомств, действующим в Российской Федерации.

К основным задачам аудита движения денежных средств можно отнести:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств.

2. Оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

3. Проверка соблюдения нормативных актов по организации работы с наличностью.

4. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных средств.

При проведении аудиторской проверки операций, связанных с денежными средствами, особое внимание следует уделить следующим вопросам:

1. Оформление первичной учетной документации.

2. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.

3. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

5. Соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе.

6. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.

7. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат производимых через кассу.

8. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию.

9. Выплаты работникам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.

10. Наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них.

11. Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

12. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

13. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ.

14. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Основными источниками информации при аудиторской проверке денежных средств являются следующие документы: договор с банком об обслуживании банковского счета; расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу; приходные кассовые ордера (типовой формы № 1-КО); расходные кассовые ордера (типовой формы № 2-КО); журнал-ордер и ведомость № 1 по счету 50 «Касса»; кассовая книга; контрольные ленты; книга кассира-операциониста (типовой формы № КМ-4); акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам (типовой формы № КМ-3); журнал регистрации выданных доверенностей; оправдательные документы, подтверждающие расходование наличных денег работниками на нужды организации (кассовые и товарные чеки, накладные); командировочные удостоверения; авансовые отчеты; баланс; отчет о движении денежных средств [24, с. 278].

Аудиторская проверка денежных средств проходит в шесть этапов:

Первый этап - подготовка к аудиту.

Направление организацией-клиентом в аудиторскую фирму официального именного письма-предложения о проведении аудиторской проверки. Далее аудиторская фирма направляет в адрес организации-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки. А затем заключается договор на оказание аудиторских услуг между аудиторской фирмой и организацией-клиентом.

Второй этап - составление программы аудита.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе организации-клиента. Для этого необходимо составить вопросник, где определяется наиболее уязвимое, с точки зрения злоупотреблений, планируемый состав основных контрольных процедур. При этом учитываются признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации-клиента:

- отсутствие налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие приказа руководителя устанавливающего периодичность проверок;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам за главного бухгалтера и руководителя предприятия;

- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассирами.

По результатам вопросов формируется план проведения проверки и намечается состав процедур.

Третий этап - ознакомление- проверка:

- наличия договора с банком об обслуживании расчетного счета;

- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;

- порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи зарплаты;

- наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность денежных средств;

- наличие акта ревизии кассы при смене кассира в проверяемом периоде.

Проверка:

- оформление первичной учетной документации;

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке;

- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров;

- соблюдение размера лимита остатка денежных средств в кассе;

- факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита;

- правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат производимых через кассу;

- оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованный товар;

- выплаты работникам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога;

- наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них;

- соблюдение установленных требований при работе с ККМ.

- выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.

- проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ.

- инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

Четвертый этап - сбор аудиторских доказательств.

При проверки кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные нарушения.

Пятый этап - оценка результатов осуществляемой проверки, полноты и качества исполнения всех пунктов плана и программы аудита.

Шестой этап - составление отчета и оформление аудиторского заключения.

Когда оценены результаты проверки, а также полнота и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, аудиторами составляется отчет о проведенной аудиторской проверки и оформляется аудиторское заключение [9, с.425].

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки движения денежных средств

Последовательность проведения аудиторской проверки в ООО «СтройМаркет Север».

Директором ООО «Аудит-Сервис» также было направлено в адрес ООО «СтройМаркет Север» письмо-обязательство в двух экземплярах о принятии предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «СтройМаркет Север».

Далее между ООО «Аудит-Сервис» и ООО «СтройМаркет Север» был заключен договор, где обсуждались предмет договора, обязанности и ответственность сторон, стоимость работ, порядок расчетов и прочие условия

Затем аудиторами была составлена программа проведения аудита, где обозначены аудиторские процедуры, период их проведение и ответственные исполнители.

В процессе проведенной аудиторской проверки аудиторами было изучено состояние внутреннего контроля и его соответствие масштабу и характеру деятельности организации, и составлено аудиторское заключение, где результатом проведенной проверки была признана достоверность бухгалтерской отчетности ООО «СтройМаркет Север», то есть ее обеспечение во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов организации по состоянию на 01.01.2005 года.

Проверка кассовых операций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими [13, с.68].

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций в ООО «СтройМаркет Север», являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных кассовых ордеров; журнал регистрации расходных кассовых ордеров; журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе ООО «СтройМаркет Север» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса», баланс предприятия (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор планирует эту проверку. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника аудиторской проверки определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур [8, с.386].

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц [6, с.188].

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии, а также формируется план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, средства, необходимые для ее выполнения, техника исполнения процедуры, оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Основные контрольные процедуры приведены в таблице (приложение Т).

При проверке кассовых операций также использовались методы получения аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные нарушения.

Методами получения аудиторских доказательств являются: наблюдение или участие в инвентаризации, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов подготовленных на предприятии клиента, проверка арифметических расчетов, анализ [28, с.278].

Также аудиторами при проверке соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе, проверке наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением и проверке правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета были использованы рабочие документы, установленных форм

В результате аудиторской проверки кассовых операций в ООО «СтройМаркет Север» было установлено следующее.

Между ООО «СтройМаркет Север» и обслуживающим его банком заключен договор об обслуживании расчетного счета, но не имеется расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и не оформлено разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2005 г.

Случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком не выявлены.

В ходе проверки документов, подтверждающих расходование наличных денег работниками ООО «СтройМаркет Север» на нужды организации (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты, командировочные удостоверения и др.) установлено целевое использование денежных средств.

С кассиром - операционистом и главным бухгалтером заключены договора о полной материальной ответственности, где работники ООО «СтройМаркет Север» принимают на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему организацией материальных ценностей, обязуются бережно к ним относится, вести учет, составлять отчеты о движении и остатках материальных ценностей, участвовать в их инвентаризации.

Все приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи. Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса». Обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса», то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Данные журнала-ордера и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» на конец отчетного периода занесены в форму отчетности № 1 «Баланс предприятия».

В конце отчетного периода подсчитаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса», и используя начальный остаток средств на начало отчетного периода, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Расчеты с населением осуществляются с применением контрольно - кассовых машин. Контрольно - кассовая машина зарегистрирована в Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска в Книге учета контрольно-кассовых машин организаций. Типы контрольно-кассовых машин допущены ГМЭК по контрольно - кассовым машинам к использованию на территории Российской Федерации. Выданы карточки регистрации контрольно - кассовой машины, где также обговорено техническое обслуживание и ремонт контрольно - кассовых машин.

В ООО «СтройМаркет Север» заведен журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ с отметкой Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска.

В ходе проверки обнаружено, что все работы были осуществлены с исправной контрольно - кассовой машиной. Таких фактов, как неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте не выявлены. Случаи неприменения контрольной ленты также не выявлены. На использованных контрольных лентах имеются необходимые реквизиты: подписи кассира, директора и главного бухгалтера, дата и номер контрольно - кассовой машины, сумма выручки.

Сроки хранения контрольных лент также соблюдаются. Контрольные ленты хранятся не менее 5 лет [27, с.128].

Ремонт и технический осмотр контрольно - кассовой машины производится на месте, в магазине и об этом производятся записи в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ.

В ООО «СтройМаркет Север» ведется одна «Книги кассира - операциониста», которая прошита, пронумерована и скреплены печатью ООО «СтройМаркет Север» с подписями директора, главного бухгалтера, имеется отметка Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ленинскому району г. Ульяновска. При проверке не было выявлено допущенных помарок, исправлений.

При проверке суммы выручки по данным контрольных лент соответствуют данным «Книги кассира - операциониста» и кассовой книге ООО «СтройМаркет Север».

В ходе проверки договоров - поставки продукции, сумма расчетов наличными деньгами с ними составляет менее 60 тысяч рублей по одной сделке, что соответствует лимиту. В проверяемом периоде каждую неделю производилась смена кассиров - операционистов. Все акты ревизии кассы приложены и оформлены по всем правилам.

Также проводилась инвентаризация денежных средств в кассе 06.04.2004 г. Имеется приказ о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации. Инвентаризационные описи составлены без ошибок, результаты оформлены актом ревизии наличных денежных средств, который подписан всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.

Излишек или недостачи не обнаружено. Фактическое наличие денежных средств в кассе соответствует наличию денежных средств в кассе по учетным данным.

Проверка расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

Расчета с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалом, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки; представительские расходы [14, с.168].

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов [26, с.215].

Операции по расчетам с подотчетными лицами в ООО «СтройМаркет Север» находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: баланс предприятия (ф. №1); отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Главная книга; журнал-ордер № 7, объявляющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:

- отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

- несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

- отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

- несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

- задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

- списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

- отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

- отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

- отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

- выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для
сбора информации при составлении программы аудиторской проверки
расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник аудиторской проверки.

По результатам опроса у аудитора оказывается сформированным
план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен
состав процедур [13, с.528]. Основные контрольные процедуры представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Основные контрольные процедуры применяемые при аудите расчетов с подотчетными лицами

Классификационный номер	Название контрольной процедуры
«Подотчет 1.1.1»	Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
«Подотчет 1.1.2»	Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;
«Подотчет 1.1.3»	Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
«Подотчет 1.1.4»	Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
«Подотчет 1.1.5»	Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
«Подотчет 2.1.1»	Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.
«Подотчет 2.1.2»	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
«Подотчет 2.1.3»	Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
«Подотчет 2.1.4»	Проверка правильности возмещения командировочных расходов;
«Подотчет 2.1.5»	Проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
«Подотчет 2.2.1»	Проверка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;
«Подотчет 2.2.2»	Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов;
«Подотчет 3.1.1»	Проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения;
«Подотчет 3.1.2»	Проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;
«Подотчет 4.1.1»	Проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;
«Подотчет 4.1.2»	Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
«Подотчет 5.1.1»	Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами.
«Подотчет 6.1.1»	Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

При проверке расчетов с подотчетными лицами использовались методы получения аудиторских доказательств которые представлены в таблице.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «СтройМаркет Север» было установлено следующее.

В ООО «СтройМаркет Север» деньги из кассы выдаются на следующие расходы: приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплата мелкого ремонта организационной техники, транспортных средств; расходы на командировки; представительские расходы.

Выдача денежных средств производится только лицам, указанным в списке лиц, которым разрешено получать деньги из кассы и которые отчитались по ранее полученным авансам [23, с.89].

Фактическое расходование подотчетных сумм соответствует целям, на которые они были выданы.

Все приказы о направление работников в командировку имеются. Все командировочные удостоверения с отметками о пребывании в командировке имеются, нормы командировочных расходов соблюдаются. Ведется аналитический учет командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Все записи в авансовых отчетах соответствуют записям в журнале ордере и ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проверка денежных средств на расчетных счетах банка.

Основные документы, которые подверглись изучению при аудиторской проверке расчетного, валютного и прочих счетов в банках: платежные поручения; объявления на взнос наличными; чековые книжки; реестры чеков; аккредитивы; кредитные договоры; выписки банка.

Операции движения денежных средств на расчетных счетах ООО «СтройМаркет Север» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга, журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета», баланс предприятия, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет о движении денежных средств.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор использует вопросник аудиторской проверки.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках [17, с.108].

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 - Основные контрольные процедуры применяемые при аудите движения денежных средств на расчетных и других счетах в банке

Классификационный номер	Название контрольной процедуры
«Расчет 1.1.1»	Проверка полноты банковских выписок по расчетным счетам и документов к ним.
«Расчет 1.1.2»	Проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютным счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
«Расчет 1.1.3»	Проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.
«Расчет 1.1.4»	Проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

В результате аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетных счетах банков было установлено следующее.

ООО «СтройМаркет Север» имеет расчетный чет в Ульяновском отделение Сбербанка № 8588. Заключен договор об обслуживании расчетного счета. необходимо было установить, как ведется синтетический и аналитический учет по этим счетам. Основную информацию аудиторы получили из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

Регистры бухгалтерского учета: журнал-ордер и ведомость № 2 по счету 51 «Расчетные счета» сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой. При проверке установлено, что все операции, отраженные в выписках банка в проверяемый период соответствуют первичным документам. Остатки на расчетном счете соответствуют сумме показанной в балансе.

3.3 Пути совершенствования учета денежных средств в ООО «СтройМаркет Север»

Между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Большинство расчетов между организациями производятся безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика, так и получателя.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения экономической деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Принимая во внимание огромное количество нормативных актов, нестабильности и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности обращения с денежной наличностью и порядком соблюдения платежной дисциплины являются наиболее трудоемкими и сложными.

Конечно, очевидно, что знать полностью все многочисленные и быстро меняющиеся нормативные документы физически невозможно. Именно по этому контроль денежных средств и расчетов является важным, а порой и необходимым процессом для формирования достоверной финансовой отчетности.

В настоящее время одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в целом является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты бухгалтерского учета – это совокупность правил, методов и процедур, разработанных профессиональными органами с целью вариабельности применения доступных методов и процедур, имеющих рекомендательный характер.

Международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Они выбраны в качестве ориентира для реформирования системы бухгалтерского учета в РФ.

Заключение

Учет денежных средств – важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства организации – как совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объектом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения. Ведь абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

В ООО «СтройМаркет Север» необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций.

Главный бухгалтер должен постоянно осуществлять контроль за оплатой счетов, наблюдать за расчетами с расчетных счетов и из кассы, руководствоваться в своей работе следующими принципами:

1. Правильное использование денежных средств.

2. Преумножение денежных средств.

3. Контроль за сохранностью денежных средств.

Именно от этого зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы, осуществление своевременных расчетов.

Данные дипломные исследования проводились согласно актуальности темы и цели поставленной перед дипломной работой. В процессе написания работы была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом денежных средств и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

Состоялось практическое ознакомление с деятельностью ООО «СтройМаркет Север» приобретен опыт работы с бухгалтерской документацией.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств, была приведена корреспонденция счетов, с помощью которых ведется учет и перечислено документальное оформление учета денежных средств.

Также были приведены конкретные хозяйственные операции, применяемые в организации. Изучены существующие и действующие формы и систему учета денежных средств на примере ООО «СтройМаркет Север». Рассмотрены действующие положения по ведению кассовых операций, по наличным и безналичным формам расчетов, по расчетам с подотчетными лицами.

В результате выполнения дипломной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки как средства контроля учета денежных средств на примере ООО «СтройМаркет Север». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку ведения кассовых операций, учета денежных средств на счетах банка, расчетов с подотчетными лицами, так и по работе организации в целом.

Проработан значительный объем специальной литературы по исследовательской тематике. Рассмотрены общие положения по организации аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств и процедур, источников и методов их проведения.

Изучены способы и порядок документирования проверки и оформления ее результатов.

Полученная информация систематизирована и подвергнута анализу.

В результате проведения аудиторской проверки движения денежных средств в ООО «СтройМаркет Север» не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отмечается высокий уровень внутреннего контроля. Соблюдались все условия внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств.

Принятая учетная политика не нарушалась. В бухгалтерском учете применялась только корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Результаты проведенной аудиторской проверки движения денежных средств показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «СтройМаркет Север», во всех существенных отношениях.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129. Закон «Об аудиторской деятельности» ФЗ-119 от 14.12.2001г.

4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. № 18.

5. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2003. – 464с.

6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.– М.: ЮНИТИ, 2002. – 304 с.

8. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. – М.: Филинъ, 2002– 452 с.

9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.– М.: Филинъ, 2002– 528 с.

10. Богаченко В.М., Кприллова Н.А.Бухгалтерский учет. – Ростов на Дону.: Феникс, 2001 – 384с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 576 с.

12. Вещунова М.П., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета, задачи и вопросы. – М.: Финансы и статистика, 2002. –224с.

13. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ЮРАЙТ, 2004. – 269с.

14. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов/ Е.Ф.Жуков, Л.М.Максимова, А.В.Печникова и др.; Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 622с.

15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003 – 464 с.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Омега-Л, 2005. – 520с.

17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Феникс, 2004. – 224с.

18. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: 6000 типовых проводок. – М.: Экзамен, 2002. – 510с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. – 304 с.

20. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет, учебник.– М.: Юристъ, 2002. – 476с.

21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях.– М.: Финансы и статистика, 2000.

22. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред.. Проф. М.В. Мельник. – М..:ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 520с.

23. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 1996 – 152 с.

24. Подольский В.И. Аудит. – 3-е изд., переработанное о дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583с.

25. Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера.– М.: ИНФРА, 2003 – 560 с.

26. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.– М.: Дело и Сервис, 2001 – 576 с.

27. Соколова Е.С. Аудит. – М.:ЮНИТИ, 2002. –245с.

28. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 512 с.

29. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2003. – 376 с.

30. Шестов Д.А. Сборник нормативных документов для торговых предприятий различных форм собственности. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 346 с.

Учет и контроль денежных средств на примере фирмы

Учет и контроль денежных средств на примере фирмы

Похожие работы на - Учет и контроль денежных средств на примере фирмы