№
|
Содержание
записей
|
план счетов
|
На сумму, тыс.
руб.
|
п/п
|
|
Дебет
|
Кредит
|
2005 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1
|
Поступила
на расчетный счет выручка от реализации продукции (работ, услуг)
|
51
|
90
|
152 728
|
2
|
Поступила
на расчетный счет выручка от реализации имущества и других активов
|
51
|
91
|
39 562
|
3
|
Оприходованы
на расчетный счет деньги, поступившие от поставщиков
|
51
|
60
|
125 894
|
4
|
Оплачены с
расчетного счета расходы по отгрузке и реализации продукции
|
44
|
51
|
52 699
|
5
|
Наличные
деньги сданные из кассы зачислены на расчетный счет
|
51
|
57
|
25780
|
6
|
Оплачена с
расчетного счета задолженность поставщикам
|
60
|
51
|
5 698
|
7
|
Оплачена с
расчетного счета сумма задолженности покупателям
|
62
|
51
|
15562
|
8
|
Оплачена с
расчетного счета задолженность кредиторам
|
76
|
51
|
23 654
|
По дебету счета 5101 «Расчетный счет» отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 5101
«Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетных счетов
организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета
организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации,
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
"Расчеты по претензиям").
2.3 Учёт средств на прочих счетах в
банке
Расчеты в иностранной валюте между российскими предприятиями
и иностранными фирмами регулируется валютным Законодательством.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный
счёт на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ на проведение операций с
иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам
иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что
позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату
по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения
операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счёт организации.
Для открытия валютного счёта организация обязана представить
в уполномоченный банк следующие документы:
-
Справку о постановке на учёт в налоговом органе.
-
Заявление, содержащее полное и точное наименование организации,
её юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скреплённые двумя подписями
и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские
правила ведения валютного счёта. На обороте заявления банковский работник фиксирует
номер, присваиваемого клиенту счёта, отражает разрешительные визы.
-
Копии учредительных документов (Устав, учредительный договор),
заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
-
Копии документов о регистрации, заверенные так же нотариальной
конторой или регистрирующим органом.
-
Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска
печати, заверенную нотариально.
-
Справку о регистрации в Пенсионном Фонде РФ.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того,
обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с
иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным
бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счёта, копия которого
(заверенная банком) даёт возможность организации осуществлять операции по
валютному счёту.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентом
договор о расчётно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы
комиссионного вознаграждения, за оказываемые банком услуги, сроки принятия
банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счёт.
Бухгалтерский учет ведется на счете 52 «Валютные счета»,
который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в
кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно -
расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты
субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 «Валютные счета за рубежом»,
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета"
ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной
валюте.
Субсчет 52-1-1
"Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном
объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих
обязательной продаже.
Исключение составляют
следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета
52-1-2 "Текущие валютные счета":
-
денежных
средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в
уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый
в этом уполномоченном банке;
-
денежных
средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий
валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
-
денежных
средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий
валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
С транзитного валютного
счета денежные средства списываются:
-
для
осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части
валютной выручки;
-
для
оплаты расходов и иных платежей: оплата транспортировки, страхования и
экспедирования грузов, уплата вывозных таможенных пошлин и сборов, выплата
комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения
функций агентов валютного контроля.
-
для
зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или
на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на
транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих
поступлений иностранной валюты: не подлежащей обязательной продаже, валютной
выручки сверх норматива обязательной продажи.
Субсчет 52-1-2
"Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств,
оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной
выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным
законодательством. По дебету счета 52-1-2 "Текущие валютные счета"
отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52,
субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые
зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита
счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в
безналичном и наличном порядке. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52,
субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов,
связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а
также по специальному разрешению Банка России.
Валютные счета за рубежом
открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской
Федерации на открытие счетов в иностранных банках.
На субсчете 52-3
"Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной
валюте на валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и
выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы
от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам
процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на
международном валютном рынке.
Специфика учета активов и
обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в
рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых
разниц.
Порядок оценки активов и
обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, в котором обобщены
действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с
указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в
иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит
пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения
операции в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности. При
этом за дату представления бухгалтерской отчетности принят последний
календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции
в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии
с законодательством Российской Федерации или договором принятия к
бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой
операции.
Перечень дат совершения
операций в иностранной валюте приведен в таблице 2.4
Таблица 2.4 – Перечень
дат совершения операций в валюте.
Операция
в иностранной валюте
|
Дата
совершения операции
|
Банковские
операции по валютным счетам
|
Дата
зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного
счета организации в кредитной организации
|
Кассовые
операции с иностранной валютой
|
Дата
оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков
из кассы организации
|
Доходы
организации в иностранной валюте
|
Дата
признания доходов организации в иностранной валюте
|
Расходы
организации в иностранной валюте
|
Дата
признания расходов организации в иностранной валюте
|
Импорт
материально - производственных запасов, иного имущества
|
Дата
перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное
имущество
|
Импорт
услуги
|
Дата
фактического потребления услуги
|
Погашение
задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации
под отчет на осуществление определенных расходов
|
Дата
утверждения авансового отчета
|
Формирование
уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников
по вкладам в него
|
Дата
приобретения статуса юридического лица
|
Пересчет стоимости
денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных
организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того,
по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком
Российской Федерации.
Для составления
бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли
производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на
отчетную дату.
При этом, пересчет
производится только в отношении денежных знаков в кассе организации, средств на
счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам)
Стоимость остального
имущества и обязательств, пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях
по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в
иностранной валюте.
Курсовая разница - это
разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой
оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка
Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном
периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный
период.
Курсовой разницей,
связанной с формированием уставного капитала, признается разность между
рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный
капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте,
исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных
документах.
В бухгалтерском учете и
отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:
- по полному или
частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в
иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату
исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой
дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от
курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в
котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний
раз;
- по пересчету стоимости
активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и
обязательств в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат
зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию
уставного капитала) как внереализационные расходы.
Курсовые разницы должны
учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого
счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту -
положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы,
связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на
ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение
счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 "Добавочный
капитал", а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов
учета расчетов.
Курсовые разницы
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к
которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская
отчетность.
Организации независимо от
форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от
экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа
осуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банк
Российской Федерации.
Уполномоченный банк не позднее
рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный
валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной
уполномоченным банком, с обязательным указанием следующей информации:
-
номер
и дата уведомления;
-
наименования
уполномоченного банка и предприятия;
-
номер
транзитного валютного счета, на который поступила (зачислена) иностранная
валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной
валюты;
-
последняя
дата представления банку документов;
-
иная
информация.
Уведомление подписывается
ответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, установленном
уполномоченным банком, и направляется предприятию с приложением выписки по
транзитному валютному счету.
Не позднее дня
представления документов банку, предприятие дает уполномоченному банку
распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки,
перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи части
валютной выручки, на свой банковский счет в валюте РФ, перечислении суммы
иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи
(включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной
продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в
иностранной валюте (далее - распоряжение).
В указанном распоряжении
резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в
сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи части валютной
выручки.
Форма распоряжения
устанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием следующей
информации:
-
номер
и дата распоряжения;
-
номер
и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет
резидента;
-
наименование
уполномоченного банка и предприятия;
-
номер
транзитного валютного счета;
-
сумма
валютной выручки, подлежащая продаже;
-
сумма
иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет после
осуществления обязательной продажи;
-
номер
банковского счета в валюте РФ и реквизиты кредитной организации для зачисления
валюты РФ, полученной от обязательной продажи.
Распоряжение
подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы,
заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати.
Одновременно с
распоряжением, в целях контроля за обязательной продажей части валютной
выручки, предприятие представляет в уполномоченный банк справку,
идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты
по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся
объектом обязательной продажи.
Справка заполняется по
форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о
порядке учета валютных операций.
По получении
вышеуказанных документов, уполномоченный банк на основании информации о сумме
поступившей (зачисленной) на транзитный валютный счет иностранной валюты,
указанной в справке, проверяет правильность указания (расчета) суммы валютной
выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением.
Уполномоченный банк не
позднее рабочего дня, следующего за днем получения распоряжения и справки,
депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую
обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный
лицевой счет.
В течение двух рабочих
дней, следующих за днем зачисления на отдельный лицевой счет иностранной
валюты, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту. Предприятие
вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по
частям при условии соблюдения порядка осуществления обязательной продажи.
Депонирование иностранной
валюты, указанной в распоряжении и подлежащей продаже, осуществляется
уполномоченным банком независимо от способов обязательной продажи валютной
выручки.
Одновременно с
депонированием иностранной валюты, уполномоченный банк в соответствии с
распоряжением списывает с транзитного валютного счета оставшуюся часть
иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет (транзитный валютный
счет), указанный в распоряжении.
При непредставлении
документов, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета
не осуществляются.
Договором банковского
счета может быть предусмотрено, что предприятие вправе не представлять распоряжение
в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно
заполняет справку.
Обмен между
уполномоченным банком и организацией предусмотренными документами может быть
осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи.
В случае использования
факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного
копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной
подписи между уполномоченным банком, с одной стороны, и резидентом, с другой
стороны, устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи,
а также определяются порядок и условия его использования.
Обязательная продажа
валютной выручки производится по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на
день продажи валюты.
Приведём основные проводки,
выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением
валютных расчётов в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Бухгалтерские проводки
при учёте валютных операций.
Содержание
операции
|
Корреспондирующие
счета
|
Дебет
|
Кредит
|
Организацией
отражены денежные средства, сданные из кассы и зачисленные на валютный счет
|
52
|
50
|
Отражено
перечисление на валютный счет сумм по возвращенным в банк чекам (оставшимся
средств в аккредитивах неиспользованными) и неиспользованных
|
52
|
55
|
Отражено
поступление на валютный счет денежных средств в иностранной валюте,
числившихся в пути
|
52
|
57
|
Организацией
отражен возврат денежными средствами ранее предоставленных ею займов и
процентов по ним
|
52
|
58
|
Отражено
поступление денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за
ними задолженности по перерасчетам, в счет возврата поставщиками ранее
полученных ими авансов и предоплат
|
52
|
60
|
Организацией
отражено поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения
ранее признанной задолженности запроданные продукцию, товары, выполненные
работы, оказанные услуги, поступление денежных средств в виде авансов,
предоплат от покупателей и заказчиков
|
52
|
62
|
Организацией
отражены поступления денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими
краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам
|
52
|
66, 67
|
Организацией
отражено поступление денежных средств от учредителей в счет их вкладов в
уставный (складочный) капитал организации
|
52
|
75
|
Организацией
отражено фактическое поступление денежных средств в счет погашения
задолженности разных дебиторов и кредиторов
|
52
|
76
|
Организацией
отражена ошибочно принятая на валютный счет сумма денежных средств,
обнаруженная при проверке выписок кредитной организации
|
52
|
76
|
Отражены положительные
курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля по отношению к
иностранной валюте.
|
52
|
91
|
Организацией
отражено поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе
по договорам дарения, в счет доходов будущих периодов
|
52
|
98
|
Отражены
суммы наличных денежных средств, поступивших в кассу с соответствующих счетов
организации в кредитных организациях
|
50
|
52
|
Отражено
приобретение различных денежных документов
|
50
|
52
|
Организацией
отражено зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при
выдаче чековых книжек
|
55
|
52
|
Организацией
отражена сумма предоставленного другим организациям денежного займа
|
58
|
52
|
Отражено
погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражены суммы
авансов выданных
|
60
|
52
|
Отражен
возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм; возвращены с
расчетного (валютного) счета суммы полученных авансов и предоплат
|
62
|
52
|
Отражено
погашение краткосрочных или долгосрочных кредитов и займов
|
66, 67
|
52
|
Организацией
отражено перечисление денежных сумм в счет погашения задолженности разным
дебиторам и кредиторам
|
76
|
52
|
Предъявлены
претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по
счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных
организаций
|
76
|
52
|
Отражены
курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной
валюте
|
91
|
52
|
Учет операций по специальным счетам осуществляется на счете
55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для учета движения
денежных средств в российской и иностранной валюте, находящейся на территории
страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
– «Аккредитивы»;
– «Чековые книжки»и др.
Порядок осуществления расчётов при аккредитивной форме
расчётов регулируется ЦБ РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по
дебету счёта 55, субсчёт 2, и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный
счёт» и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита
счёта 55, субсчёта 1, в дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
или других подобных счетов.
Не использованные средства в аккредитивах возвращают в
организацию на восстановление того счёта, с которого они были ранее
перечислены, и списывают с кредита счёта 55 в дебет счетов 51, 52, 90 или
других счетов.
Аналитический учёт по субсчёту 55-1 ведут по каждому
выставленному аккредитиву.
На субсчёте 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение денежных
средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчётов чеками
регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счёта 55, субсчёт
2 , и кредиту счетов 51, 52 и других подобных счетов. При использовании чековых
книжек соответствующие суммы списывают со счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов (согласно выпискам
банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к
оплате) остаётся на счёте 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращённых в банк
списывают с кредита счета 55, субсчёт 2, в дебет счетов 51, 52 или других
счетов.
Аналитический учёт по субсчёту 52 ведут по каждой полученной
чековой книжке.
На отдельных субсчетах счёта 55 учитывают движение
обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):
-
средств, поступивших на содержание специальных учреждений от
родителей и других источников;
-
средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и
расходуемых организацией с расчётного счёта); субсидии правительственных
органов.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и
выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных
учреждения банка для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчёте
к счёту 55 движение указанных средств.
Приведём основные проводки,
выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением
валютных расчётов в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки
при учете операций по специальным счетам.
Содержание
операции
|
Корреспондирующие
счета
|
Дебет
|
Кредит
|
Организацией
отражено зачисление денежных средств в аккредитивы; депонирование средств при
выдаче чековых книжек;
|
55
|
51, 52
|
Организацией
отражено депонирование средств при выдаче чековых книжек (за счет кредитов),
зачисление денежных средств в аккредитивы
|
55
|
66, 67
|
Отражены
положительные курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля
по отношению к иностранной валюте
|
55
|
91
|
Отражено
перечисление на расчетный или валютный счет сумм по возвращенным в банк чекам
(оставшимся неиспользованными) и неиспользованных средств в аккредитивах
|
51, 52
|
55
|
Отражено
погашение со специальных счетов задолженности перед поставщиками и
подрядчиками
|
60
|
55
|
Отражен
возврат остатка средств недепонированного аккредитива и чековой книжки
|
66, 67
|
55
|
Перечислено
в погашение задолженности разным дебиторам и кредиторам
|
76
|
55
|
Отражены
отрицательные курсовые разницы по специальным валютным счетам в связи с
изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.
|
91
|
55
|
Наличие движения денежных средств в иностранных валютах
учитывают на счёте 55 обособленно.
Аналитический учёт по данному счёту должен обеспечить
получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых
книжках на территории страны и за рубежом.
Поскольку организации необходимо приобрести путёвки в дома
отдыха и санатории, проездные документы, собственные акции у акционеров,
почтовые марки, марки государственной пошлины и т.п., необходим учёт наличия денежных
документов. Все денежные документы имеют номинальную стоимость или цену
приобретения.
Учёт поступления денежных документов и их списание
оформляются выпиской приходных и расходных ордеров. Бухгалтерия открывает книгу
движения денежных документов, которая является регистром аналитического учёта и
ведения кассиром. Отчёт по поступившим и выбывшим документам составляется
кассиром в кассовой книге один-два раза в месяц. Для этого в кассовой книге
отводится определённая зона. Синтетический учёт организуется бухгалтером в
журнале-ордере №3. По окончании отчётного периода производится взаимосверка
остатков по журналу-ордеру и книге движения денежных документов.
В соответствии с планом счетов на предприятии ОАО «ВМП
«Авитек» переносится стоимость учтённых на счёте 50-3 «Денежные документы»
находящихся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные
авиабилеты, путёвки в дома отдыха и другие денежные документы на счёт 50
«Касса».
2.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Данные
Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в
финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N
67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.
Субъекты
малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также
некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской
отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также
общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном
периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы,
услуги), за исключением собственного имущества.
В
форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных
средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50
"Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные
документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в
пути".
Текущая
деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и
др.
Инвестиционная
деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов
недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных
активов; строительство собственными силами; расходы на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим
организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение
ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций и т.п.).
Финансовой
деятельностью считается деятельность организации, в результате которой
изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств
(поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций
займов, погашение заемных средств и т.п.).
Если
организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с
чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти
суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела
"Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам
"Прочие доходы", "На прочие расходы".
Каждая
группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая,
инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой
"Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается
как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных
средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности. Обратите
внимание: в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и
расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация
является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о
движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от
покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с
НДС, акцизами и аналогичными платежами.
Кроме
того, нужно учитывать следующие особенности:
-
движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных
средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не
отражаются;
-
суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не
учитываются;
-
информация о движении денежных средств организации представляется в валюте
Российской Федерации;
-
денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в
рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
-
движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в
форме N 4 не отражается;
-
не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при
переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I
квартал, полугодие, 9 месяцев).
Данные
в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из
Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно
рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".
Исходные
показатели
Строка
"Остаток денежных средств на начало отчетного года"
В
этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах
организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель,
он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная,
финансовая).
Сумма
в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств
на начало отчетного года" формы N 4 переносится из строки "Остаток
денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении
денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств
на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3
"На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные
средства" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка
по субсчету "Денежные документы" счета 50).
Раздел
"Движение денежных средств по текущей деятельности"
В
этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с
осуществлением текущей деятельности организации.
Строка
"Средства, полученные от покупателей, заказчиков"
По
этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции
(товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма
полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также
включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей,
заказчиков".
Сформировать
показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных
средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой
продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную
стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм
вычитать не нужно. Если операции с ценными бумагами являются основным видом
деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от
покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим
операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные
купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.
Если
основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду
(лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.
Если
покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы
при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на
отчетную дату.
Если
организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует
собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и
считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по
разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки
для расшифровки.
Строка
"Прочие доходы"
В
этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на
финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в
предыдущих строках. Это могут быть:
-
полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий
договоров;
-
денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
-
возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
-
суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
-
суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
-
суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций,
полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
-
суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например,
страховое возмещение за ущерб имущества).
Строки
150 - 190 "Денежные средства, направленные"
В
этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с
осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие
расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка
150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов"
В
данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов,
топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты
за аренду помещений, коммунальные услуги.
Для
формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный
период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и
подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель
организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.
Кроме
того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы
подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности
организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие
суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную
строку для отражения этих сумм.
Строка
160 "На оплату труда"
По
этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам.
Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета
"Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50
"Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или
51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета
работников).
Выплата
дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации,
отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по
субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки
160 не входят.
Строка
170 "На выплату дивидендов, процентов"
Строку
170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году
выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном
капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным
бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как
сумма:
-
оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75
"Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате
доходов" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50,
51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются
работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от
участия в капитале" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
-
процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям,
векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это
дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в
корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Обратите
внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном
периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке
"Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение
денежных средств по финансовой деятельности". В строке 170 следует
указывать только суммы выплаченных процентов.
Строка
180 "На расчеты по налогам и сборам"
В
строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация
уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель
определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
субсчет "Расчеты по ЕСН" в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.
Обратите
внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы
"входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не
отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые
перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.
Если
в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам,
пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по
строке 180.
Для
отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию,
страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый
оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
(кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51.
Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному
пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.
Строка
"На прочие расходы"
По
этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов
по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение
денежных средств по текущей деятельности".
Это
могут быть такие суммы:
-
выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
хозяйственных договоров;
-
денежные средства, выданные подотчетным лицам;
-
займы, выданные сотрудникам;
-
суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной
деятельности);
-
взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное
пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по
дополнительной строке) и пр.
Строка
"Чистые денежные средства от текущей деятельности"
Это
итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей
деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных
средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства,
полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и
суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства,
направленные на"). Эта величина может быть как положительной, так и
отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов
от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.
Раздел
"Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"
В
этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением
и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных
активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим
организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других
организаций,
в
том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций
и т.п.
Если
купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности,
то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть
отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей
деятельности".
Строка
210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных
активов"
Эту
строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем
году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного
строительства, несмонтированное оборудование и т.п.
Показатель
этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в
корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы
объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом
вычитать не нужно.
Строка
220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"
В
этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных
бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Выручка
от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных
средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Если
организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед
организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив
оплату, получает его обратно, такой вексель не является для
организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого
векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги.
Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как
доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации)
или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в
обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства,
нематериального актива и т.п.).
Если
покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель
учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и
получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель
строки 220 формы N 4.
Если
операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности
организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств
отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей
деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей,
заказчиков".
Строка
230 "Полученные дивиденды"
В
этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный)
счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым
оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы
и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам".
Строка
240 "Полученные проценты"
По
строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу
организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается
сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным
счетам.
Если
условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета
предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма
этих процентов тоже отражается по строке 240.
Полученные
проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со
счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие
доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".
Строка
250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям"
Эту
строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и
(или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти
займы.
По
строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу
проценты указываются по строке 240 формы N 4.
Показатель
строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые
вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с
дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).
Займы,
которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как
финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ
19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных
работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение
денежных средств по текущей деятельности".
Строка
280 "Приобретение дочерних организаций"
Согласно
п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое
(основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего
участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними
договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые
таким обществом.
Но
сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не
приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).
Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела
дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280
отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в
корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения
дочернего предприятия как имущественного комплекса).
Строка
290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов"
В
этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные
средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых
вложений).
Для
формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом
счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные
активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).
Обратите
внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму
перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора
имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на
это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для
отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по
финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой
деятельности".
Строка
300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"
В
этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку
акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности
(уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не
является для предприятия основной.
Те
организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности,
отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение
денежных средств по текущей деятельности". Показатель строки 300
формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения"
(субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4
"Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение
дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Строка
310 "Займы, предоставленные другим организациям"
По
строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель
этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые
вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с
кредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка
340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"
Это
итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и
выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того
чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели
строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую
выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).
Если
сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных
средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он
заключается в круглые скобки.
Раздел
"Движение денежных средств по финансовой деятельности"
Финансовой
деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации,
в результате которой изменяются величина и состав:
-
собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
-
заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные
другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
В
разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также
отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по
финансовой аренде (лизинговые платежи).
В
этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены
строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей.
Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно
ввести для них дополнительные строки.
Строка
"Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"
Эту
строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или)
предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату
собственных акций или иных долевых бумаг.
В
этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при
первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при
дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной
стоимости акций (долей).
Показатель
строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"
формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями"
субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в
корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"
и 52 "Валютные счета".
Строка
"Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями"
В
этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов
и займов.
Полученные
займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и
52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67
"Долгосрочные кредиты и займы".
Строка
"Погашение займов и кредитов (без процентов)"
В
этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были
погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель
формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и
займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с
кредитом счетов 50, 51 и 52.
В
данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных
процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных
субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе
дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть
сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные
средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела
"Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строка
"Погашение обязательств по финансовой аренде"
Эту
строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют
лизинговые платежи.
Организация-лизингополучатель
учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым
платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту
счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Строка
"Чистые денежные средства от финансовой деятельности"
Это
итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой
деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между
суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой
всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных
средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным.
Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
Итоговые
показатели
Строка
"Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"
В
этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации
по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки
формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые
денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства
от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от
финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам
заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель
строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный
результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
Строка
"Остаток денежных средств на конец отчетного периода"
Показатель
строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"
рассчитывается следующим образом:
остаток денежных средств на начало отчетного года
+ (-)
чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и
их
эквивалентов = остаток денежных средств на конец
отчетного
периода.
|
Знаки
"+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная
или положительная величина содержится в соответствующей строке.
То
есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму
чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.
Показатель
строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен
сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50
"Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные
документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в
пути".
Строка
"Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к
рублю"
Эта строка заполняется в случае наличия и движения
денежных средств в иностранной валюте.
Движение
денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли
по курсу Банка России на отчетную дату.
Показатель
"Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к
рублю" рассчитывается в следующем порядке:
-
все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной
таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
-
разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами,
отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения
хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
И ОЦЕНКА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Оценка
платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе показателей ликвидности.
Задача анализа ликвидности
баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности
предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по
всем своим обязательствам.
Ликвидность баланса
определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок
превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От
ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется
как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные
средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов
превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности
баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени
их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с
обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и
расположенными в порядке возрастания сроков.
Для полной характеристики
финансовой устойчивости ОАО «ВМП «АВИТЕК» необходимо проанализировать
его платежеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последние
три года с позиции их ликвидности, для чего сравним средства по активу,
сгруппированные по степени их ликвидности и расположенные в порядке убывания
ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их
погашения и расположенными в порядке возрастания сроков:
А 1 - наиболее ликвидные
активы (строка 250, 260 баланса);
А 2 - быстрореализуемые
активы (строка 240 баланса);
А 3 - медленно
реализуемые активы (строка 210, 220, 230, 270 баланса);
А 4 - труднореализуемые
активы (строка 190 баланса);
и
П 1 - наиболее срочные
обязательства (строка 620 баланса);
П 2 - краткосрочные
пассивы (строка 610, 630, 660 баланса);
П 3 - долгосрочные
пассивы (строка 590, 640, 650 баланса);
П 4 - постоянные
(устойчивые) пассивы (строка 490).
Теперь в таблицах оценим
ликвидность балансов ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года.
Таблица 3.1- Оценка
ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2004 г. млн. руб.
Актив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Пассив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Платежный излишек
или недостаток
(+, -)
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
А1
|
13
|
480
|
П1
|
172
|
1 147
|
-159
|
-667
|
А2
|
15
|
32
|
П2
|
8
|
8
|
7
|
24
|
АЗ
|
162
|
1 173
|
П3
|
-
|
-
|
162
|
1 173
|
А4
|
526
|
518
|
П4
|
536
|
1 048
|
-10
|
-530
|
Баланс
|
716
|
2 203
|
Баланс
|
716
|
2 139
|
-
|
-
|
Таблица 3.2- Оценка
ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2005 г. млн. руб.
Актив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Пассив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Платежный излишек
или недостаток
(+, -)
|
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
|
А1
|
480
|
427
|
П1
|
1 147
|
714
|
-667
|
-287
|
А2
|
32
|
73
|
П2
|
8
|
30
|
24
|
43
|
АЗ
|
1 173
|
974
|
П3
|
-
|
-
|
1 173
|
974
|
А4
|
518
|
440
|
П4
|
1 048
|
1 170
|
-530
|
-730
|
Баланс
|
2 203
|
1 914
|
Баланс
|
2 139
|
1 914
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 3.3-Оценка
ликвидности баланса ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006 г. млн. руб.
Актив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Пассив
|
На
начало
периода
|
На
конец
периода
|
Платежный излишек
или недостаток
(+, -)
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
А1
|
427
|
644
|
П1
|
714
|
440
|
-287
|
204
|
|
А2
|
73
|
484
|
П2
|
30
|
-
|
43
|
484
|
|
АЗ
|
974
|
561
|
ПЗ
|
-
|
0,4
|
974
|
561
|
|
А4
|
440
|
299
|
П4
|
1 170
|
1 548
|
-730
|
-1 249
|
|
Баланс
|
1 914
|
1 988
|
Баланс
|
1 914
|
1 988
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс считается
абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:
Таблица 3.4-Соотношения
активов и пассивов при ликвидном балансе
Абсолютно
ликвидный баланс
|
Соотношение активов и пассивов
баланса
ОАО «ВМП «АВИТЕК»
|
2004 год
|
2005 год
|
2006 год
|
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
А1 >
П1;
А2 >
П2;
А3 >
П3;
А4 <
П4
|
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
А1 < П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
|
Балансы ОАО «ВМП «АВИТЕК» за
все три года отличаются от абсолютно ликвидного, только на конец 2006 года
баланс можно считать абсолютно ликвидным.
Не соблюдается условие
текущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторская
задолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежные
средства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для
погашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточно
и для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые
активы.
Для оценки
платёжеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» также используем коэффициенты
платёжеспособности. Для анализа возьмём четыре наиболее часто используемых
показателей. Способ их расчёта и нормативные значения представлены в приложении
24.
За каждый год значения данных
коэффициентов представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 - Значения показателей,
характеризующих платежеспособность
Показатель
|
2004 г.
|
2005 г.
|
2006 г.
|
2006 г. к 2004 г.
|
2006 г. к 2005 г.
|
Абсол. откл.
(+, -)
|
Относ
откл.
в %
|
Абсол. откл.
(+, -)
|
Относ
откл.
в %
|
Общий показатель платёжеспособности
|
0,73
|
1,03
|
2,4
|
1,67
|
328,8
|
1,37
|
233,0
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,41
|
0,57
|
1,46
|
1,05
|
356,1
|
0,89
|
256,1
|
Коэффициент быстрой
ликвидности
|
0,44
|
0,67
|
2,56
|
2,12
|
581,8
|
1,89
|
382,1
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
1,46
|
1,98
|
3,84
|
2,38
|
263,0
|
1,86
|
194,0
|
В 2006 году коэффициенты
ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения,
сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значения
коэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение не
попадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.
В 2004, 2005 г.г. только
показатель L1
(коэффициент абсолютной ликвидности) находится в допустимых пределах. Значения
коэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимого
значения.
Проведем факторный анализ
изменения коэффициента текущей ликвидности, которое может произойти за счет
увеличения или уменьшения суммы по каждой статье текущих активов и пассивов.
В первую очередь определим,
как изменился коэффициент ликвидности за счет факторов первого порядка:
Ктл0 = Аt0 / Рt0 = 1 685 / 1 155 = 1,459,
(3.1)
Ктлусл = Аt1 / Рt0 = 1 689 / 1 155 = 1,462,
(3.2)
Ктл1 = Аt1 / Pt1 = 1 689 / 440 = 3,839, (3.3)
где Аt0 и Аt1, - величина текущих
активов на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно,
Pt0 и Рt1 - величина текущих
обязательств на конец 2004 г. и 2006 г. соответственно.
Ктлобщ. = 3,839
– 1,459 = 2,38, (3.4)
в том числе за счет
изменения:
- суммы текущих активов: 1,462
- 1,459 = 0,003
- суммы текущих
обязательств: 3,839 - 1,462 = 2,377
То есть в 2006 году по
сравнению с 2004 годом рост коэффициента текущей ликвидности составил 2,38
пункта. Эти изменения произошли за счет изменения текущих активов и пассивов. В
результате того, что текущие обязательства уменьшились на 715 млн. руб. за два
года значение коэффициента текущей ликвидности увеличился на 2,377 пункта, а за
счет роста величины текущих активов на 4 млн. руб. значение этого коэффициента
увеличилось на 0,003 пункта.
3.2 Оценка
платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК» на основе изучения потоков денежных
средств.
Для целей как внутреннего, так и внешнего анализа
платежеспособности необходимо знать, каким образом и из каких источников
предприятие получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.
Главная цель такого анализа оценить способность предприятия зарабатывать
денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления
планируемых расходов. Полная оценка финансового состояния предприятия и, в частности
оценка его платежеспособности, невозможна без анализа его денежных потоков.
Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных
средств.
Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на
вопросы:
1. В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, какова роль каждого источника, каковы
направления использования денежных средств.
2. В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам.
3. Достаточно
ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.
Анализ движения денежных
средств можно проводить прямым, косвенным и матричным методом.
Методика анализа движения
денежных средств прямым методом достаточно проста. Отчетную форму № 4 «Отчет о
движении денежных средств» (приложения 10, 11, 12) следует дополнить расчетами относительных
показателей структуры притока и оттока денежных средств. Даная методика
приведена в таблице 3.8.
Таблица 3.6 - Отчеты о
движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК», составленные прямым методом млн.
руб.
|
|
уд.
|
|
уд.
|
|
уд.-
|
Показатели
|
2004 г.
|
вес,
|
2005 г.
|
вес,
|
2006 г.
|
вес,
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
Денежные
средства на начало
|
|
|
|
|
|
|
года
|
13
|
X
|
480
|
X
|
427
|
X
|
Движение
денежных средств по текущей деятельности
|
Поступило денежных
средств
|
1 373
|
100
|
2 359
|
100
|
2 854
|
100
|
всего, в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
- выручка
от продажи продукции и
|
|
|
|
|
|
|
оказания
услуг
|
1 032
|
75,2
|
2 295
|
97,3
|
2 165
|
75,9
|
- выручка
от продажи основных
|
|
|
|
|
|
|
средств
|
7
|
0,5
|
-
|
|
-
|
|
- авансы, полученные
от
|
|
|
|
|
|
|
покупателей
|
323
|
23,5
|
30
|
1,3
|
50
|
1,8
|
- бюджетные
ассигнования
|
-
|
|
-
|
|
637
|
22,3
|
-
полученные займы
|
1
|
0,1
|
30
|
1,3
|
-
|
|
- прочие
поступления
|
10
|
0,7
|
4
|
0,2
|
2
|
0,07
|
Направлено
денежных средств
|
906
|
100
|
2 412
|
100
|
3 084
|
100
|
всего, в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
-оплата приобретенных
|
|
|
|
|
|
|
товаров,
работ, услуг
|
773
|
85,3
|
2 175
|
90,2
|
2 563
|
83,1
|
- оплата
труда
|
7
|
1
|
9
|
0,4
|
10
|
0,3
|
-
отчисления в государственные
|
|
|
|
|
|
|
внебюджетные
фонды
|
2,5
|
0,3
|
3
|
0,1
|
5
|
0,2
|
- выдача
подотчетных сумм
|
0,5
|
0,06
|
1
|
0,04
|
2
|
0,06
|
- выдача
авансов
|
33
|
3,6
|
47
|
2,0
|
262
|
8,5
|
- расчеты с
бюджетом
|
40
|
4,4
|
53
|
2,2
|
77
|
2,5
|
- прочие
выплаты
|
50
|
5,5
|
124
|
5,1
|
165
|
5,4
|
Чистые денежные
средства в
|
|
|
|
|
|
|
результате текущей
|
+ 467
|
X
|
- 53
|
X
|
- 230
|
X
|
деятельности
|
|
|
|
|
|
|
Движение
денежных средств по инвестиционной деятельности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Движение
денежных средств по финансовой деятельности
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Чистый приток
/ отток
|
|
|
|
|
|
|
денежных
средств
|
+ 467
|
X
|
- 53
|
X
|
- 230
|
X
|
Денежные средства
на конец
|
480
|
X
|
427
|
X
|
197
|
X
|
года
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Движение денежных средств
в ОАО «ВМП «АВИТЕК» за последние три года осуществлялось только по текущей
деятельности, поэтому 100% движения денежных средств приходится на текущую
деятельность. Из всей поступившей за период суммы денежных средств в 2004, 2005
и 2006 годах наибольший удельный вес приходился на выручку от продажи продукции
и оказания услуг (75, 95%). Доля остальных поступлений незначительна. В
анализируемом периоде средства в основном расходовались на оплату поставщикам
за товары и услуги (около 90%), на расчеты с бюджетом (от 5 до 10%). В 2006
году около 8% денежных средств использовалось на выдачу авансов.
Главным недостатком
прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не
раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения средств
на счетах организации.
При косвенном методе
финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину
изменения денежных средств за период. Цель проведения корректировок состоит в
том, чтобы показать, за счет каких статей активов и обязательств произошло изменение
суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с началом.
На первом этапе
устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным
капиталом, для чего устраняют влияние на финансовый результат операций
начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных
активов. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений
собственного оборотного капитала и денежных средств. Определяют, как изменение
по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств
организации.
Для примера проведем
анализ денежных потоков за 2006 год косвенным методом. Данные для анализа
денежных средств косвенным методом будем брать из отчета о прибылях и убытках (приложение
7, 8, 9) и баланса (приложение 3, 4, 5).
Таблица 3.7 - Отчет о
движении денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за 2006г., составленный косвенным методом млн.
руб.
|
Приток
|
Отток
|
Показатель
|
денежных
|
денежных
|
|
средств
|
средств
|
Денежные средства на начало периода
|
427
|
Движение денежных средств по текущей деятельности
|
Амортизация
|
+ 96
|
|
Кредиторская задолженность
|
|
- 277
|
Дебиторская задолженность
|
|
-155
|
Запасы
|
+66
|
|
Расходы будущих периодов
|
|
-13
|
Прочие оборотные активы
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
|
|
Сальдо прибытия/выбытия внеоборотных активов
|
+ 53
|
|
Итого
|
+215
|
-445
|
Чистый приток / отток денежных средств
|
-230
|
Денежные средства на конец периода
|
197
|
Итак, в 2006 году приток
денежных средств произошел за счет начисленной амортизации, снижения запасов и
внеоборотных активов. Отток произошел в результате увеличения дебиторской и
уменьшения кредиторской задолженности, а также увеличения расходов будущих
периодов.
За последние два года в
ОАО «ВМП «АВИТЕК» наблюдается отток денежных средств, что говорит о
неспособности заработать денежные средства для покрытия своих текущих
обязательств.
Анализ движения денежных
средств позволяет ответить на вопрос, в состоянии ли предприятие расплатиться
по своим текущим обязательствам, то есть платежеспособно оно или нет.
Информация отчета о
движении денежных средств может быть использована для расчета аналитических
показателей. В практике финансового анализа используется группа показателей
платежеспособности, рассчитываемых как отношение поступлений и платежей. Такие
показатели могут исчисляться применительно как к денежным потокам от
операционной деятельности, так и к денежным потокам предприятия в целом. Базовая
формула расчета показателя платежеспособности имеет вид:
Кпл = (Он + Пост) / Плат,
(3.5)
где Кпл – коэффициент
платежеспособности;
Он - начальный остаток
денежных средств;
Пост - поступления за
период;
Плат - платежи за период.
Значение данного
показателя не может быть меньше 1. В противном случае можно говорить о том, что
текущих поступлений недостаточно для осуществления текущих платежей.
Рассчитаем значения
данного коэффициента для ОАО «ВМП «АВИТЕК» за три последних года.
Таблица 3.8 - Показатели
платежеспособности ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Показатели
|
2004 г.
|
2005 г.
|
2006 г.
|
Начальный остаток денежных средств, млн.
|
|
|
|
руб.
|
13
|
480
|
427
|
Поступления за период, млн. руб.
|
1 373
|
2 359
|
2 854
|
Платежи за период, млн. руб.
|
900
|
2 412
|
3 084
|
Коэффициент платежеспособности
|
1,54
|
1,18
|
1,06
|
Таким образом, из таблицы 3.8 видно,
что при расчете коэффициента по данной методике ОАО «ВМП «АВИТЕК» можно признать
платежеспособным.
4. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.1 Цель и задачи аудита
Неотъемлемой частью бухгалтерской
отчётности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность
бухгалтерской отчётности организации.
В соответствии с законом № 119-ФЗ ОАО
«ВМП «АВИТЕК» подлежит обязательному аудиту. Проводится периодический, внешний
аудит, который направлен на проведение проверки и выражения мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности, на контроль за соблюдением
законодательства, регулирующее порядок ведения учета и составления отчетности,
контроль за методологией, на проверку полноты и достоверности в учете и
отчетности затрат и финансовых результатов за проверяемый период.
Проведённый аудит даёт достаточные
основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчётности,
т.е. обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов
ОАО «ВМП «АВИТЕК», исходя из ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 21.11 96 г. « 129-ФЗ
и «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»,
приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н.
Аудиторская проверка учёта денежных средств на
предприятии ОАО «ВМП «АВИТЕК» состояла из следующих взаимосвязанных этапов
Предплановая (преддоговорная)
деятельность;
Планирование аудита;
Проверка годового учёта движения
денежных средств;
Завершение и оформление результатов
аудита.
Этап 1. Предплановая (преддоговорная)
деятельность.
Аудиторская фирма в письменном виде заключила согласие
на проведение аудиторской проверки денежных средств на предприятии ОАО «ВМП
«АВИТЕК». Документальным подтверждением согласия послужило
письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом
(стандартом) аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г.
Письмом-обязательством аудиторская фирма
подтвердила своё согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы
представления отчёта, степени её ответственности перед клиентом.
Письмо-обязательство аудиторская фирма послала ОАО «ВМП «АВИТЕК» до заключения
договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.
В соответствии с требованиями
указанного стандарта в письме-обязательстве был дан перечень предложений
аудитора, который должен содержать обязательные указания:
- По условиям аудиторской проверки;
- По обязательствам аудиторской организации;
- По обязательствам экономического субъекта;
- По обязательствам экономического субъекта а также
дополнительные данные.
4.2 Источники информации для
проведения аудита
Главное содержание деятельности
аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации о
предприятии. При этом аудиторская фирма руководствуется такими правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства»,
«Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом
бухгалтерской отчётности».
При проведении аудиторской проверки
аудитор должен ознакомиться со следующими документами:
-
Приказом об
учетной политике предприятия;
-
Договорами о
полной материальной ответственности;
-
Первичными
учетными документами по поступлению и расходу денежных средств;
-
Аналитическими и
синтетическими регистрами движения денежных средств;
-
Бухгалтерской
финансовой отчетность.
Основными документами, которые
необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются:
- кассовая книга,
- отчёты кассира;
- приходные кассовые ордера (приложение 13);
- расходные кассовые ордера (приложение 14);
- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
- журнал (книга) регистрации депонентов;
- журнал (книга) регистрации платёжных
(расчётно-платёжных) ведомостей;
- оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчёты (приложение 19).
Источником информации при проведении
аудита денежных средств на расчетном счету являются выписки банка (приложение
23) и оправдательные документы к ним.
4.3
Планирование аудиторской проверки
Предварительное планирование.
Планирование – один из важнейших
этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода
невозможен качественный аудит.
После того, как предприятие ОАО «ВМП
«АВИТЕК» дало согласие на проведение аудиторской проверки и на выполнение
договора, специалисты аудиторской фирмы провели основные работы по
планированию.
4.3.1 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля на предприятии
Для определения действий аудиторов по оценке систем
бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля следует
руководствоваться правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. протокол №6).
Знакомство с СВК включает изучение, анализ и оценку сведений
о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
-
учетная политика
и основные принципы ведения учета материалов;
-
организационная
структура участка бухгалтерии, ответственного за ведение бухгалтерского учета
материалов;
-
организация
подготовки и хранения документов;
-
порядок отражения
хозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского
учета, формы и методы обобщения данных этих регистров;
-
роль средств
вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
-
критические области
учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.
В том случае если аудитор убеждается, что можно опереться на
соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры
менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.
При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние
внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК». Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет генеральный директор ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно
для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования
аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «ВМП «АВИТЕК»
с целью выявления всех возможных недостатков.
Система внутреннего контроля оценивалась на основании: Устава
организации, приказов об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового
учета, штатного расписания, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций,
договоров, главной книги, бухгалтерских регистров, актов о проведении зачетов и
других документов.
Установлено следующее:
-
В организации
применяются Положения об отделах, внутренние стандарты;
-
Должностные инструкции,
с распределением обязанностей сотрудников бухгалтерии (приложение 2),
утверждены руководителем организации, вручены под роспись каждому сотруднику;
В целях обеспечения сохранности денежных средств с
работниками, в чьи обязанности входит прием, хранение и отпуск денежных
средств, заключены договора о полной материальной ответственности.
К учету принимаются первичные документы унифицированной
формы, что соответствует требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет в организации ведется по
мемориально-ордерной системе учета с применением авторизованных компьютерных программ,
разработанных специалистами организации. Уровень автоматизированной системы
обработки данных бухгалтерского учета – недостаточный, поскольку применяется
«лоскутная» технология автоматизации различных участков бухгалтерского учета. В
ряде структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс,
применяется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
В организации применяются:
-
Приказ № 970 от
30 декабря 2003 г. «Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского
учета на 2004 год». В приложениях утверждены рабочий план счетов, график
документооборота, график сдачи проводок подразделениями бухгалтерии, формы
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках.
-
Приказ № 969 от
30 декабря 2003 г. «О налоговой политике предприятия» с приложением «Учетная
политика для целей налогообложения» и « План счетов налогового учета».
Правила учетной политики во всех существенных аспектах
соответствует действующему законодательству.
В течение проверяемого периода принятая учетная политика
соблюдается.
По результатам выполнения аудиторских процедур можно сделать
вывод, что существующая система внутреннего контроля в целом обеспечивает
полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций,
совершенных на предприятии.
4.3.2 Определение аудиторских рисков и расчет риска
необнаружения
Порядок определения аудиторского риска и его видов
регулируется Правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введено постановлением
Правительства РФ 04.07.2003г. № 405от «О внесении дополнений в федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности».
Аудиторский риск представляет риск, когда аудитор может дать
положительное заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащим
существенную недостоверную информацию. Аудиторский риск – это опасение, что
аудитор может выразить свое мнение о финансовой отчетности, соответствующее
действительности. (Например, аудитор может дать положительное заключение о
финансовой отчетности без знания того, что в ней имеется недостоверная
информация).
В процессе аудита имеется неизбежный риск того, что некоторая
существенная недостоверная информация может остаться не выявленной.
Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки,
основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента,
неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок
клиента аудиторами.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа
его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной
предварительной модели:
ПАР = ВХР * РСК * РНО, (4.1)
где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная
величина); ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина); РСК – риск
средств контроля (относительная величина); РНО – риск необнаружения
(относительная величина).
ПАР выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что
финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже
завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение. Необходимо
отметить, что аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных
ошибок. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать
5%./Подольский, с.211/ При проведении аудита на ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ПАР на
уровне 5%.
ВХР выражает вероятность существования ошибки, превышающей
допустимую величину, до проверки СВК, поскольку он входит в модель аудиторского
риска как самостоятельный элемент, называемый РСК.
Несмотря на то, что для определения уровня ВХР нет точных
правил, аудиторы консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при
самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень ВХР значительно выше
50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне
100%. Для ОАО «ВМП «АВИТЕК» оценим ВХР на уровне 40%.
РСК выражает вероятность того, что существенная ошибка,
превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в
СВК. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимальной
(100%), рассматривая это, как часть плана аудита. Чем эффективнее СВК, тем ниже
уровень РСК.
Прежде чем установить уровень РСК ниже 100%, аудитор должен
выполнить следующие действия:
-
ознакомиться с
СВК организации;
-
на основе этого
оценить, насколько хорошо она работает.
Как было сказано выше - СВК на предприятии обеспечивает
полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, то РСК
оцениваем 30%.
РНО выражает вероятность того, что примененные аудиторские
процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки,
превышающие допустимую величину. РНО – это риск, который аудитор готов взять на
себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в
финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в СВК
их не смогли обнаружить и исправить. РНО исчисляется по трем остальным рискам,
входящим в модель аудиторского риска:
РНО= ПАР (4.2)
ВХР * РСК
При этой форме модели риска ключевым фактором становится РНО,
т.к. предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество
свидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень РНО, тем
больше требуется свидетельств.
Сделаем расчет РНО для проведения аудита на ОАО «ВМП
«АВИТЕК».
РНО = 0,05 * 100 = 40%
0,4 * 0,3
40 % ошибок и нарушений аудитор может себе позволить не
обнаружить. Следовательно, 60 % документов аудитор должен проверить и провести
большое количество аудиторских процедур, чтобы высказать правильное мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК».
4.3.3 Оценка существенности в аудите
В ходе проведения проверки аудиторская организация не должна
устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны
установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех
существенных отношениях понимается такая степень точности показателей
бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой
отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения.
Аудитор обязан принимать во внимание две стороны
существенности в аудите: качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое
профессиональное суждение для того, чтобы определить носят ли существенный
характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных организацией
финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов,
действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить,
превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный
критерий- уровень существенности.
Уровень существенности – это максимально допустимый размер
ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности
берутся за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности
(далее базовые показатели). В таблице 4.1 приведены процентные доли,
применяемые к базовым показателям.
Таблица 4.1 - Расчет уровня существенности, тыс.руб.
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.
|
Доля, %
|
Значение,
принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1. Прибыль
до налогообложения
|
796 899
|
5
|
39 845
|
2. Объем
продаж
|
2 164 943
|
2
|
43 299
|
3. Валюта
баланса
|
1 988
341
|
2
|
39 767
|
4. Собственный
капитал
|
1 547
509
|
10
|
154 751
|
5. Общие
затраты
|
2
|
29 209
|
Среднее
значение
|
|
|
61 374
|
1)
Выводим среднее
арифметическое показателей 4 столбца:
(39 845 + 43 299 + 39 767 + 154 751 + 29 209) / 5 = 61
374 тыс. руб.
2)
3)
Находим значение,
отклоняющееся от среднего в большую и меньшую сторону:
- Наименьшее 61 374 – 29 209 * 100 = 52 %
61 374
Показывает на сколько процентов отличается наименьшее
значение от среднего (если найденный % больше 50%, то наименьшее значение можно
отбросить);
- Наибольшее 154 751 – 61 374 * 100 = 152 %
61 374
(если найденный процент больше 100%, то наибольшее значение
можно отбросить).
4)
По оставшимся
значениям рассчитываем новое арифметическое значение:
(39 845 + 43 299 + 39 767) / 3 = 40 970 тыс. руб.
5)
Полученное
значение можно округлить, но так, чтобы разница между точным и округленным
значением была менее 20%.
Округляем до 40 000
40 970 – 40 000 * 100 = 2.37 % < 20%
40 970
40 000 тыс. руб. - единый уровень существенности.
Чтобы определить уровень существенности для счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55,57 «Прочие денежные средства»
необходимо рассчитать долю этих счетов в балансе организации.
Величина стр. 260 на конец года 196 929 тыс. руб.
Удельный вес = _196 929_ * 100 = 9,9 %
1 988 341
Уровень существенности для счетов денежных средств составит
40 000 * 9,9 % = 3 960 тыс. руб.
Полученное значение уровня существенности должно быть в
обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
4.3.4 Составление плана и программы аудиторской проверки
Аудитор должен планировать свою работу таким образом, чтобы
она была выполнена эффективно, качественно, на высоком профессиональном уровне
и в срок, предусмотренный договором.
Аудитор должен своевременно и качественно провести аудит
финансовой отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых
операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Планирование является начальным этапом проведения аудита и
состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и
сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем,
виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для
формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации.
Таблица 4.2 - Общий план аудита денежных средств
Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Проверяемый период 01.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Количество человеко-часов 80
Руководитель аудиторской группы Садакова И.В
Состав аудиторской группы Сухотина С.М.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.
Продолжение таблицы 4.2
№ п/п
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведе ния работ
|
Исполнитель
|
Примечание
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
|
Процедуры,
выполняемые в ходе проверки по существу
|
04.02.07 –
12.02.07
|
Сухотина
С.М.
|
|
2
|
Заключительные
процедуры
|
13.02.07 -
15.02.07
|
Сухотина
С.М.
|
|
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.
Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.
Необходимым условием успешного выполнения планируемых
аудиторских работ является наличие программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой серию инструкций для аудиторов, детальный перечень
содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Программа аудита должна содержать в себе цели аудита для каждого
раздела с указанием сроков проведения аудита.
Программа используется в качестве инструктивного материала,
определяющего содержание, объем, способы и приемы документального и
фактического контроля активов и пассивов проверяемой организации. Наличие
программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным
выполнением аудиторских процедур.
При подготовке аудиторской программы следует принимать во
внимание результаты внутреннего контроля. Если окажется, что внутренний
контроль был достаточно эффективным, то в программу аудита можно включать не
все, а только лишь некоторые аудиторские процедуры, которые позволяют
обосновать правильные выводы о достоверности или недостоверности показателей
финансовых отчетов и баланса.
Таблица 4.3 - Программа аудита денежных средств
Проверяемая организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Проверяемый период 01.01.2006 г. – 31.12.2006 г.
Количество человеко-часов 35
Руководитель аудиторской группы Садакова И.В.
Состав аудиторской группы Сухотина С.М.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 3 960 тыс. руб.
№ п/п
|
Перечень
аудиторских процедур
|
Период
проведе ния работ
|
Исполнитель
|
Рабочие
документы аудитора
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1
1.1
|
- Проверка
начальных остатков
- Проверка
соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской
отчетности
|
01.02.07 -01.02.07
02.02.07 -03.02.07
|
Сухотина
С.М.
|
Бухгалтерский
баланс (ф.№1),
оборотно-сальдовая
ведомость, ведомость остатков по синтетичесим счетам
|
2
2.1
|
Процедуры,
выполняемые в ходе проверки по существу
- Проверка
правильности проведения организацией инвентаризации ДС и отражения
результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
|
04.02.07 –
12.02.07
04.02.07
|
Сухотина
С.М.
|
Приказы,
инвентаризационные описи,
сличительные
ведомости, протоколы
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
2.2
2.3
2.4
|
Анализ
движения ДС.
- Проверка
правильности оформления документов.
- Проверка
документального подтверждения операций по движению ДС, отраженных в
бухгалтерском учете.
|
07.02.07
07.02.07
08.02.07 -
12.02.07
|
|
регистры
аналитического учета
учетная
политика,
документооборот,
первичные
учетные документы,
счета на
оплату, ПКО, РКО,
платежные
документы
авансовые
отчеты
|
3
3.1
3.2
|
Заключительные
процедуры
- Анализ
ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность
бухгалтерской отчетности.
-
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей ДС в бухгалтерской
отчетности
|
14.02.07 -
14.02.07
14.02.07 -
15.02.07
|
Сухотина
С.М.
|
рабочие
таблицы
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Зорин А.Б.
Руководитель аудиторской группы _____________ Садакова И.В.
4.4 Сбор аудиторских доказательств
В качестве доказательств в аудите может быть использована
любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности
данных учета или отчетности в целом. Порядок сбора аудиторских доказательств
регламентируется Федеральным стандартом «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства – это информация, полученная при
проведении проверки или результаты анализа этой информации.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
-
первичные учетные
документы предприятия и третьих лиц;
-
учетные регистры;
-
бухгалтерские
записи;
-
устные
высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц;
-
результаты
анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия;
-
результаты
инвентаризации имущества и обязательств предприятия;
-
бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются
доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования
хозяйственных операций.
4.4.1 Методы получения аудиторских доказательств
Метод аудита – это совокупность приемов, с
помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету
денежных средств применяют различные методы получения аудиторских
доказательств.
Так, для подтверждения фактического наличия
денежных средств можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки
аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее
проведения.
Для подтверждения правильности отражения в
бухгалтерском учете поступления и расходования денежных средств, полноты и
своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности
их оценки используется проверка документов.
Для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов денежных средств, соответствия их величине, отраженной в первичных документах
и в регистрах бухгалтерского учета, используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных
операций и реальность остатков на счетах учета денежных средств проверяют с
помощью подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению денежных средств проводится
путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Устный опрос используется в ходе получения
ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета
денежных средств, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов
отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или
неясных.
Операции, отраженные в первичном учете, в
журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности,
проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на
соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах
аналитического и синтетического учета.
Подготовка параллельных налоговых деклараций
осуществляется для подтверждения достоверности налоговой отчетности
предприятия.
При сопоставлении наличия денежных средств в
различные периоды, данных отчета о движении денежных средств с данными
бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и
сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические
процедуры.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по
следующим критериям:
1.
Существование.
Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности денежные средства действительно существуют.
2.
Права и
обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в отчетности,
документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3.
Возникновение.
Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по
поступлению и выбытию денежных средств имели
место в течение отчетного периода.
4.
Полнота.
Необходимо убедиться в том, что отсутствуют денежные
средства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и
отчетности, но не были в нем отражены.
5.
Стоимостная
оценка. Необходимо:
-
Убедиться в том,
что денежные средства отражены в учете и
отчетности в правильно.
6.
Измерение. Необходимо
убедиться в том, что поступление и выбытие денежных
средств отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем
отчетном периоде.
7.
Представление и
раскрытие. Необходимо:
-
Убедиться в том,
что операции с денежными средствами отражены в
бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими
порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;
-
Убедиться в том,
что вся существенная информация о денежных средствах
раскрыта в отчетности.
4.4.2 Аудиторские процедуры
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем
проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
1.
Процедуры
подготовки и планирования аудита.
1.1. Проверка начальных остатков.
Проверка
соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской
отчетности.
Оценка
применимости выбранной учетной политики предприятия и анализ правильности и
последовательности ее применения.
2.
Процедуры,
выполняемые в ходе проверки по существу.
Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются
раздельно для каждой из групп денежных средств
(касса, расчетный счет, прочие денежные средства).
2.1 Проверка правильности проведения
организацией инвентаризации денежных средств и
отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
2.2 Анализ движения денежных средств.
2.3 Проверка правильности оформления
документов.
2.4 Проверка документального
подтверждения операций по движению денежных средств, отраженных в бухгалтерском
учете.
3.
Заключительные
процедуры.
3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе
проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Формирование мнения аудитора о достоверности показателей
денежных средств в бухгалтерской отчетности
4.4.3 Проведение аудиторской проверки на предприятии
Аудитор, осуществляющий проверку организации, должен убедиться
в том, что остатки по счетам учета денежных средств
на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в
составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
1) Проверка начальных остатков.
Источники информации:
-
Бухгалтерский баланс
(ф. №1) (приложения 3, 4, 5)
-
Сводные регистры
синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость (приложение 20), ведомость
остатков по синтетическим счетам) (приложение 17).
-
Регистры
аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий
аудируемому период.
Порядок выполнения. Путем сопоставления данных регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода
и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по
счетам 50, 51, 52, 57 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит
искажений. Данный порядок приведен в таблице 4.2.
2) Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического
учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
-
Бухгалтерский баланс
(ф. №1).
-
Сводные регистры
синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по
синтетическим счетам).
-
Регистры
аналитического учета (аналитические ведомости, карточки аналитического учета,
выписки банка).
Порядок выполнения. Составить таблицу остатков на начало и
конец проверяемого периода по счетам 50, 51, 52, 57. Сверить сальдо на начало и
конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу. Данный порядок приведен в
таблице 4.3
Результаты процедуры используются при определении ключевых
элементов и направлений при построении аудиторской выборки и для
предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в
бухгалтерской отчетности.
3) Проверка правильности проведения инвентаризации денежных
средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
-
Приказ о порядке
и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих
и рабочих инвентаризационных комиссий;
-
Инвентаризационные
описи, сличительные ведомости;
-
Протоколы
заседания инвентаризационной комиссии;
-
Решения
руководства по утверждению результатов инвентаризации;
Таблица 4.2 – Рабочий документ.
№ субсчета
|
На конец
предыдущего периода
(тыс. руб.)
|
На начало
проверяемого периода
(тыс. руб.)
|
Отклонение
|
Итого по
счету 50 (по данным аналитического учета)
|
382
|
382
|
-
|
Сальдо по
счету 50 (по данным синтетического учета)
|
382
|
382
|
-
|
Итого по
счету 51 (по данным аналитического учета)
|
4 973
|
4 973
|
-
|
Сальдо по
счету 51 (по данным синтетического учета)
|
4 973
|
4 973
|
-
|
Итого по
счету 52 (по данным аналитического учета)
|
328 840
|
328 840
|
-
|
Сальдо по
счету 52 (по данным синтетического учета)
|
328 840
|
328 840
|
-
|
Сальдо по
счету 57 (по данным аналитического учета)
|
92 835
|
92835
|
-
|
Сальдо по
счету 57 (по данным синтетического учета)
|
92 835
|
92835
|
-
|
Данные
строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1)
|
427 030
|
427 030
|
-
|
Данные на
конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки
|
ДА (НЕТ)
|
Таблица 4.3 - Рабочий документ.
№ субсчета
|
На начало
отчетного периода
|
На конец отчетного
периода
|
Итого по
счету 50 (по данным аналитического учета)
|
382
|
374
|
Сальдо по
счету 50 (по данным синтетического учета)
|
382
|
374
|
Итого по
счету 51 (по данным аналитического учета)
|
4 973
|
50 825
|
Сальдо по
счету 51 (по данным синтетического учета)
|
4 973
|
50 825
|
Итого по
счету 52 (по данным аналитического учета)
|
328 840
|
140 820
|
Сальдо по
счету 52 (по данным синтетического учета)
|
328 840
|
140 820
|
Итого по
счету 57 (по данным аналитического учета)
|
92 835
|
4 910
|
Сальдо по
счету 57 (по данным синтетического учета)
|
92 835
|
4 910
|
ВСЕГО (по
данным аналитического учета)
|
427 030
|
196 929
|
ВСЕГО (по
данным синтетического учета)
|
427 030
|
196 929
|
Данные
строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1)
|
427 030
|
196 929
|
Выявленные
отклонения
|
-
|
-
|
4) Анализ движения денежных средств.
Источники информации:
-
Регистры
синтетического учета.
Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского
учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежными
средствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются
в дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализ
выявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том,
действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По
результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской
выборки.
5) Проверка правильности оформления документов.
Источники информации:
-
Формы нетиповых
первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
-
График
документооборота;
-
Первичные
документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка
и оправдательные документы к ним);
-
Регистры
аналитического учета.
Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых
данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
6) Проверка полноты документального подтверждения
хозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.
Источники информации:
-
Первичные
документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка
и оправдательные документы к ним);
-
Регистры
аналитического учета.
Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичных
документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна
производиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета
(наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качество
внутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).
4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств
В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит – информ»
была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за
период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведения
выборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских
доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующему
законодательству.
Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:
-
Проверка
оформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежных
средств;
-
Проверка по
поступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;
-
Проверка
правильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;
-
Проверка учета
списания денежных средств с расчетного счета;
В ходе проверки применялся выборочный метод, а также
следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация;
прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов;
аналитические процедуры.
4.5.1 Анализ выявленных нарушений
Для того чтобы объективно оценить и
оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО
«ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверность
хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторы
использовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.
Сущность данного метода заключается в
том, что до начала или после проведения документальной проверки задавались
вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита)
работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая
одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме
полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения.
Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным
значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе
тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные,
полученные путём тестирования, перепроверяются.
По результатам экспресс-аудита
оценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, а
также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой
последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет
выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе
документальных и фактических проверок или не были выявлены системой
внутрихозяйственного контроля.
По результатам
экспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно или
расчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать
процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу
аудита.
Аудиторская проверка,
проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроля
методом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных
аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской
отчётности.
Здесь аудиторами
проверяется адекватность технологии получения и содержания показателей
инструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность
организации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.
По завершению аудита аудиторы
приступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам
контроля для составления аудиторского заключения о денежных средствах
предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Так как аудиторская фирма не
обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение
непрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операции
по денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдали
предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.
Для выявления каждого из возможных
нарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный набор
контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой
схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения;
техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными
номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у
конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела
бухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первый
знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка
ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до
4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Аудитор применил следующий набор:
Для выявления прямого хищения
денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется
процедура:
«Касса 1.1.1» – инвентаризация
кассовой наличности.
Для выявления хищения денежных
средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и
прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» – проверки наличия на
приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или
уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» – проверки наличия на
расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или
уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» – проверки наличия на
расходных на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» – устный опрос лиц,
получивших денег по расходным кассовым ордерам, но не но не подтвердившим этот
факт своей распиской.
Для выявления случаев неоприходования
и присвоения поступивших денежных сумм и в частности, неоприходования и
присвоения поступивших денежных сумм из банка применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» – проверки чековой
книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» – проверки полноты
оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по
чеку.
Для выявления случаев неоприходования
и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических
лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» – проверки
своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» – проверки
своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные
нужды;
«Касса 2.2.3» – проверки соответствия
приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых
ордеров;
«Касса 2.2.4» –проверки
одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
Для выявления случаев неоприходования
и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по
доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» – проверки журнала
(журналов) учета выданных доверенностей;
Для выявления излишнего списания
денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов
применяются процедуры:
«Касса 3.1.1» – проверки полноты
первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» – проверки полноты
первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» – проверка правильности
и своевременности гашения приложений.
Для выявления излишнего списания
денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых
отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1» – проверки совпадения
входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за
предыдущий день;
«Касса 3.2.1» – проверки
совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по
кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2» – проверки
итогов кассовых отчетов.
Для выявления излишнего списания
денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры
«Касса 3.3.1» – проверки
совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в
журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2»– проверки
доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» – проверки
обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
Для выявления
излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных
документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» – проверки
полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале
регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» – проверки
соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с
персоналом.
Для выявления
случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в
частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим
основаниям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» – проверки
соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных
сумм;
«Касса 4.1.2» – проверки
полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; -
«Касса 4.1.3» – проверки
полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» – проверки
соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации
депонентов;
«Касса 4.1.5» – проверки
соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;
Для выявления
случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» – проверки
достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
Для выявления
случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную
величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без
образования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» – проверки
осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами
суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» – проверки
соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» – проверки
соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами
наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
Для выявления
случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую
продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых
машин применяются процедуры:
«Касса 6.1.1» – проверки
правильности ведения книг кассира-операциониста;
«Касса 6.1.2» – проверки
полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;
«Касса 6.2.1» – проверки
своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом
органе;
«Касса 6.2.2» – проверки
своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.
Некорректное
отражение кассовых операций в .регистрах синтетического учета выявляется посредством
процедуры:
«Касса 7.1.1» – проверки
соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах,
записям в журнале-ордере № 1 «Касса».
В условиях автоматизированного составления отчета
кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных
процедур отпадает.
Типичные ошибки
При проверке
кассовых операций основных нарушений — злоупотребления, хищения, ошибки — было
обнаружено некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического
учета.
При проведении аудиторской проверки предприятия ОАО
«ВМП «АВИТЕК» была проведена инвентаризация денежных средств в кассе, которая
проводилась в присутствии кассира, главного бухгалтера, бухгалтера по ведению
кассовых операций и экономиста. Кассир составил кассовый отчет о кассовых
операциях за последний день, вывел остаток денег по кассовой книге на день
проверки. До начала проверки с кассира была взята расписка, что все приходные
документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не
оприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Недостач или излишек не
выявлено. По результатам проверки был составлен акт.
При инвентаризации кассы аудитору
были показаны документы: приказ о назначении кассира; приказ о проведении
инвентаризации; заключенный договор о полной индивидуальной материальной
ответственности; подписанный и утвержденный лимит кассы. Замечаний по
предъявленным документам нет. Касса на предприятии оборудована несгораемым
шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом.
Таким образом, сохранность денежных средств предприятия обеспечена.
Так же проверялись условия,
необходимые для сохранности денежных средств при доставке их из банка и при
сдаче в банк. На данном предприятии используются услуги собственной охраны, которая
сопровождает кассира в банк и обратно.
При аудиторской проверке необходимо
проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из
банка. Сверка проводилась по выпискам банка и приходным кассовым ордерам,
приложенным к кассовым отчетам кассира. Замечаний нет.
Была проверена полнота оприходования других
поступлений, на данном предприятии, таких как квартплата, плата родителей за
содержание детей в детских учреждениях, плата за междугородние разговоры по
личным вопросам со служебного телефона. Сверка проводилась по лицевым счетам
квартиросъемщиков, выписок из протоколов профсоюзной организации, заявлений
работников, телефонных распечаток и приходным кассовым ордерам. Замечаний не
выявлено.
При расчетах с предприятиями,
организациями и населением через кассу ОАО «ВМП «АВИТЕК» производится с
применением контрольно-кассовой машины, которая зарегистрирована в налоговых
органах. При работе применяется контрольно-кассовая лента. Проверено
правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. Гашение
показателей денежных счетчиков производится комиссией с обязательным
присутствием представителя налоговой инспекции. Замечаний и нарушений не
выявлено.
Проверяя оформление приходных и
расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, были сделаны не значительные замечания, такие как
несвоевременность регистрации документов и кассовый отчет кассир за день сдает
не вечером как предусмотрено Правилами ведения кассовых операций, а на следующий
день утром. Кассовая книги прошнурована, пронумерована и скреплена печатью,
ведется правильно. Приходные и расходные ордера оформлены правильно, подписи
руководителя, главного бухгалтера, получателя и кассира присутствуют.
Было проверено правильность ведения
кассовой книги и выведение в ней остатков денег на конец дня, а так же
соблюдение лимита. По ведению кассовой книги и выведению остатков замечаний
нет, но нарушался лимит 12.07.2005 года на незначительную сумм 300 руб. 22 коп.
Формирование ведомости на выдачу
заработной платы и аванса автоматизировано, сроки выдачи денежных средств по
ведомостям не нарушаются, итоги в платежных ведомостях подсчитаны правильно,
подставных лиц не выявлено, подписи на получении денег в ведомостях и расходных
кассовых ордерах соответствуют подписям работников. Для этого было выборочно
проверено соответствие фамилий в платежных ведомостях и расходных ордерах с
приказами о зачислении на работу, трудовыми соглашениями, лицевыми счетами по
расчету заработной платы, табелями отработанного времени и нарядами.
Депонирование заработной платы и
выдача денежных средств по доверенности производится в соответствии с Правилами
ведения кассовых операций, ведется журнал депонированных сумм, доверенности
прикладываются к ведомостям на выдачу заработной платы и аванса, а так же к
расходным кассовым ордерам.
Расчеты наличными денежными
средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями производятся в
соответствии с установленным пределом.
Проверено правильность составления
бухгалтерских проводок по кассовым операциям, согласно плану счетов. Замечаний
нет. Записи кассовой книги соответствуют записям журнала-ордера и ведомости по
счету 50 «Касса» и главной книги.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики учета операций по движению наличных денежных
средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах.
Для проведения
аудиторской проверки расчетного счета ОАО «ВМП «АВИТЕК» в банке
аудитор проверил наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы
(в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета).
Для проверки
правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по
счетам предприятия в банках были применены следующие аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1»
— проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.
«Расчет 1.1.2»
— проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам,
указанным в приложенных к ним первичных документах.
Типичные ошибки при проверке
операций по расчётному счёту предприятия
Отсутствие
выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
Полнота банковских выписок
устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на
счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При
обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных»
подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку
информации в учреждении банка.
Оправдательные
документы к выпискам банка представлены не полностью.
Каждая сумма,
указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом.
Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос
наличными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью
соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в
письменном виде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия
или уполномоченного им лица.
При отсутствии
оправдательных первичных документов аудитору также следует произвести выверку
информации в учреждении банка.
Очень часто
отсутствие оправдательных документов свидетельствует о мошенничестве с
наличными денежными средствами при получении. Поэтому следует проверить
правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.
Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлению на взнос
наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую
дату.
На документах
отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки.
На первичных оправдательных
документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и
подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа
банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
Затраты,
производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета
затрат, минуя счета расчетов.
Существенных ошибок при проверке
операций по расчётному счёту ОАО «ВМП
«АВИТЕК» выявлено не было.
В ходе аудиторской
проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по
счетам аудиторы устанавливают соответствие записей указанных в выписках банка,
записям в мемориальном ордере и по сч. 51. Особое внимание обращают на операции
по счетам в банке, которые отражаются, непосредственно на счетах затрат (20,
23, 25, 26), минуя счета расчетов. В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны
соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны
относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в
корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и
обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того,
начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов
внутреннего контроля.
При аудиторской проверке операций по расчетному счету
аудитор проверил соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах, замечаний нет. Далее проверяется
наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. При
проверке был выявлен документ без штампа банка, в результате была проведена
встречная проверка в банке (был сделан письменный запрос) с целью выявления
правильности произведенной операции. Данную операцию банк подтвердил, замечаний
нет.
Так же в процессе аудиторской
проверке была проверена правильность и полнота зачисления денежных средств,
данных в банк. Необходимо было так же проверить обоснованность перечислений
денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения
связи – это депонированная заработная плата, алименты, а также достоверность
указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов. Нарушений не
выявлено.
Была проверена правильность
составления бухгалтерских проводок по операциям в банке и отражены ли эти
операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание
аудитора было направлено на те операции, которые в бухгалтерском учете списаны
сразу на затраты производства, т.е. это счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты» и 26
«Общехозяйственные затраты», а так же 44 «Расходы на продажу». Нарушений не
выявлено, но аудитор внес предложение, чтобы такие операции отражались через
расчетные счета, т.е. это 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Прочие дебиторы и
кредиторы» и др..
Аудитор в процессе проверки проверил
полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту
банковских выписок установил по их постраничной нумерации и переносу остатка
средств на счете 51 «Расчетный счет». Остаток средств на конец периода в
предыдущей выписке банка по счету соответствует остатку средств на начало
периода в следующей выписке.
Далее было проверено соответствие
записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2
на счете 51 «Расчетный счет» и главной книге. Замечаний нет.
Аудиторская проверка учета денежных средств в ОАО «ВМП
«АВИТЕК» была проведена на основании программы аудита, в результате было
составлено безусловно положительное аудиторское заключение.
Аудит денежных средств является одним из этапов аудиторской
проверки. Круг рассматриваемых вопросов достаточно широк, но все они могут быть
сведены к следующему:
-
оценка
организации синтетического и аналитического учета денежных средств в
бухгалтерии предприятия;
-
проверка
соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с
учётом денежных средств.
Независимо от организационной формы собственности аудит
денежных средств необходимо начинать с ознакомления с учетной политикой
предприятия в части организации учета денежных средств.
Результаты проверки учета денежных
средств
Содержание
нарушения
|
Первичный
документ
|
Нарушенная
норма
|
Сумма
|
Возможные последствия
|
Рекомендации
по устранению
|
Списание
средств с р/с отраж.на прямую на затратных счетах
|
платежное поручение
№ 115 от 15.07.2006 г.,
платежное поручение
№ 165 от 07.11.2006 г.
|
ПБУ 10
|
50=
100=
|
Искожения
бух.отчетн. ст. 15.11 КоАП
РФ: штраф
от 2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию – к налоговой
ответственности по ст. 120 НК РФ – штраф на сумму 5000 руб.
|
26/51 –
(50), (100)
76/51 –
50, 100
26/76 –
50,100
|
Отсутствие
первичных документов, отраженных в выписке банка
|
Выписка от
11.10.2006 г
Отсутствует
платежное поручение № 147 от 11.10.2005 г.
|
п. 1 ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
|
120000=
|
Привлечение
к административной ответственности на основании ст. 15.11 КоАП РФ: штраф от
2000 руб. до 3000 руб. (должностных лиц), а организацию – к налоговой
ответственности по ст. 120 НК РФ – штраф на сумму 5000 руб.
|
Провесит
сверку расчетов с банком, при необходимости восстановить утраченный документ
|
Превышение
установленного
лимита, руб
|
ПКО № 253
от 12.07.2006 г.
|
п. 37
Порядка ведения кассовых операций
|
300,22
|
Привлечение
к административной ответственности на основании ст. 15.1 КоАП РФ: штраф от
40000 руб. до 50000 руб.
|
Усилить
контроль за ведением кассовых операций
|
5 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
5.1
Задачи автоматизации
Бухгалтерский
учет - прикладная экономическая дисциплина, приобретающая в условиях переходной
экономики первостепенное значение для предприятий всех форм собственности и
размеров. Обеспечивает регистрацию, хранение и обработку информации о
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономической
нестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведения
бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится престижной, а его роль в
управлении предприятием - ключевой.
Сегодня
от бухгалтера ожидают не только аккуратного ведения учета. Правильного расчета
заработной платы и налогов, точного отражения проводок по документам,
своевременного представления отчетности в налоговую инспекцию и во вне
бюджетные фонды, но и квалификацию, отслеживать последние изменения и
дополнения к действующим закона и учитывать их в практической деятельности.
Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при
стабильной экономической ситуации и от бухгалтера подчас требуется настоящее
искусство, чтобы с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты
налогов, а с другой - формально не нарушить закон, избежать штрафных санкций.
Однако, будучи, ежедневно
загруженным нелегкой, рутинной работой, крайне сложно. Много времени и сил
уходит на обработку немалого количества документов, контроль оформления той или
иной хозяйственной операции или сделки, на выполнение утомительных
арифметических расчетов, проверку данных на смежных участках учета, не говоря
уже о поиске причин различных неточностей и нестыковок.
Использование
персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной
составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности
предприятия. Определенную трудность представляет постоянное изменение
требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в
гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.
Безусловно,
компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит
сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти
арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение
предприятия и его перспективы. Автоматизированные системы бухгалтерского учета
способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные
документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения,
счета-фактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже
сформированными реквизитами предприятия.
Бухгалтерские
системы должны выполнять следующие задачи:
- правильно
производить арифметические расчеты;
- обеспечить
подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов
произвольной формы;
- осуществлять
безошибочно перенос итогов и исчисление процентов произвольной степени
сложности;
-
обращаться к данным и отчетам за прошлые периоды.
При этом система должна легко
изменять действующие расчетные нормативы по запросу пользователя. Важно, чтобы
правильность расчетов проверялась с помощью специальных, надежных методов и
одновременно результаты заносились во все необходимые документы и таблицы.
Внедрение
АСБУ позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки
учетной информации. Создание сопряжено и с немалыми затратами, которые во
многом зависят от особенностей используемых компьютерных технологий.
Для
внедрения компьютерных форм учета требуются:
- приобретение
и установка средств вычислительной техники;
- приобретение
и установка системного программного обеспечения;
- приобретение,
установка и адаптация специализированного программного обеспечения
бухгалтерского и оперативного учета.
5.2 Текущий
уровень автоматизации бухгалтерского учета на ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Одна
из актуальных проблем на предприятии - это проблема автоматизации
бухгалтерского учета (в настоящее время данная проблема стоит перед всеми
крупными предприятиями). На крупном предприятии очень сложно организовать сбор
и обработку информации. Хотя рабочее место бухгалтера оснащено современным
персональным компьютером, обработка учетной информации организована
централизованно, то есть через посредника - вычислительный информационный центр
(ИВЦ). Таким образом, компьютер используется неэффективно. С помощью
существующей программы бухгалтер может формировать только первичные документы,
выписывать приходные и расходные кассовые ордера. Накопленные в течение месяца
кассовые отчеты обрабатываются в ИВЦ, 5 числа месяца, следующего за отчетным,
контролер ИВЦ предоставляет бухгалтеру сводные машинограммы для составления
мемориального ордера №1 (регистр синтетического учета). Регистр аналитического
учета - оборотная ведомость по счету 5001 «Касса организации» также формируется
в ИВЦ. Таким образом, отсутствует возможность автоматизации всех процедур по
обработке учетной информации непосредственно на рабочем месте бухгалтера.
Данный факт способствует снижению эффективности ведения бухгалтерского учета.
В
обособленных подразделениях ОАО «ВМП «АВИТЕК» (Комбинат общественного питания,
отдел 43 (транспортный), Культурно-спортивный центр, детский сад
профилакторного типа) бухгалтерский учет в целом и учет денежных средств, в
частности, ведется в программе «1С: Предприятие 7.7». Данная программа
позволяет:
- вести
контроль за остатками денежных средств на расчетном счете;
- формирование
ПКО, РКО, авансовых отчетов;
- формирование
кассовой книги;
- формирование
оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета.
Понятие
«бухгалтерские счета» в «1С: Бухгалтерии 7.7» соответствует общепринятому
пониманию счетов бухгалтерского учета. В отличие от предыдущих версий в «1С:
Бухгалтерии 7.7» при описании счета необходимо указывать признак контроля
остатка (активный, пассивный, активно-пассивный).
Операции
и проводки - используются для отражения данных о хозяйственной деятельности
предприятия в системе бухгалтерского учета. Каждая операция содержит одну или
несколько проводок, полностью отражающих соответствующие факты хозяйственной
деятельности, ситуации.
Документы - используются для отражения в информационной базе различных
действий, связанных с хозяйственной деятельностью. Большинство документов «1С:
Бухгалтерии» совпадает с набором реально используемых типовых форм первичных
документов.
Журналы
- используются для ввода, редактирования и просмотра документов, операций и
проводок. Каждый журнал представляется в виде списка, внешний вид которого
определяется при конфигурировании системы.
Отчеты
- предназначены для получения информации, содержащей бухгалтерские итоги или
детальную информацию, отобранную по различным критериям.
Обработка
- эта процедура, предназначенная для внесения изменений в информационную базу
системы, с помощью которой осуществляется ведение бухгалтерского учета: ввод
документов, операций и проводок, заполнение справочников, формирование отчетов,
выполнение регламентных расчетов.
Аналитический
учет в «1С: Бухгалтерия 7.7» можно организовать двумя способами:
-
первый способ предполагает использование многоуровневой системы субсчетов;
- второй способ состоит в применении аналитических счетов. Для
обозначения объектов аналитического учета в программе используется термин
«субконто».
Аналитический
учет можно вести в разрезе нескольких видов субконто. Например, счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами» можно вести в разрезе видов субконто
«Сотрудники» и «Подразделения». За счет этого можно получить несколько
независимых резервов предоставления информации при выводе итогов, например для
счета «Расчеты с подотчетными лицами» - сведения о движении и остатках
конкретных подотчетных сумм в разрезе сотрудников или использование подотчетных
сумм в разрезе подразделений. Субконто позволяет детально раскрыть информацию о
средствах предприятия, учитываемых на счетах бухгалтерского учета.
Использование субконто предоставляет более гибкие возможности по организации
аналитического учета, чем многоуровневые субсчета.
Учет
кассовых операций на промышленном предприятии обеспечивает контроль за
использованием денежных средств. Условиями правильной постановки учета
являются: соблюдение установленного порядка документирования; заключение
договоров о материальной ответственности; периодическое проведение
инвентаризации.
Автоматизация
рабочего места бухгалтера - кассира позволит охватить все выполняемые
бухгалтером работы, в том числе выписку и обработку первичных документов, ввод
с них данных. Автоматизированное рабочее место позволит осуществлять учет
движения денежных сумм, выдачу авансовых отчетов и расходных кассовых ордеров в
распечатанном виде, автоматическое формирование проводок, бухгалтерской и
налоговой отчетности.
Слияние
автоматизации учета в бухгалтерии и в кассе предприятия позволит сэкономить
время и деньги предприятия.
5.3
Рекомендации по совершенствованию автоматизации учета денежных средств
Под
влиянием новых веяний в сфере управления бизнесом ОАО «ВМП «АВИТЕК» не может
оставаться в стороне от общей автоматизации.
Необходимость,
возможность и целесообразность использования прикладного программного продукта.
Система
должна уметь выполнять все основные операции на предприятии, а также, возможно,
некоторые специфические, характерные для конкретных типов предприятий
(торговых, страховых, посреднических и т.д.). Большинство предлагаемых на
российском рынке бухгалтерских систем имеют приемлемую (по крайне мере для
малых и средних предприятий) функциональную полноту. При этом на первый план
выходят другие параметры оценки системы.
Важнейший
критерий выбора системы - это возможность понимания принципов ее конкретным
бухгалтером или другим специалистом. Если автоматизация важнейших участков
учета на собственном примере при помощи выбранной системы идет успешно и
технология выполнения операции не вызывает трудностей, можно считать, что
система в целом понятна пользователю.
Следующий
важный момент при выборе системы - удобный интерфейс с пользователем. Сегодня в
России на компьютерах работают люди разных специальностей, имеющих различные
квалификацию, стаж работы, возраст и т.д. Именно поэтому нельзя говорить о том,
что данная система удобна для работы в целом. Конкретный пользователь должен
определить степень удобности автоматизированной системы для себя, и эта оценка
должна быть решающей.
Система
должна быть надежной.
-
Во-первых, система должна отслеживать все виды случайных ошибок, нарушающих
ведение учета.
-
Во-вторых, в ней должны быть предусмотрены средства защиты от случайной или
немедленной порчи информации. Система обязана либо проинформировать вас о
возможности потери информации, либо отказаться выполнять запрещенную операцию.
Кроме того, желательны средства защиты от несанкционированного доступа.
-
В-третьих, система должна быть устойчива к сбоям и поломкам оборудования.
Переходная
экономика характеризуется обилием изменений в правилах бухгалтерского учета и
отчетности. В этих условиях приобретаемая автоматизированная система достаточно
быстро может оказаться неадекватной текущему положению дел. Возможны, по
крайней мере, два пути решения этой проблемы.
Первый
путь: фирма-разработчик готовит новую версию системы, заменяя старую систему.
Ключевые моменты такой технологии: стоимость обновления, понятность и
надежность новой версии, способ постановки ее пользователю, частота смены
версий.
Второй
путь предполагает настройку системы в соответствии с текущими требованиями. Это
означает, что она изначально разрабатывается как легко адаптируемая, мобильная
и гибкая. Позитивным при таком методе внесения изменений в систему является
отсутствие частой смены версий, а негативным - усложнение работы бухгалтера
ввиду необходимости самостоятельной настройки.
Есть
еще одно решение, смысл которого заключается в постоянном или периодическом
сопровождении системы со стороны работников фирмы-разработчика. Для этого в
структуру поставляющей компании включаются выездные бригады консультантов или
создаются филиалы в наиболее важных регионах. Как правило, работа специалистов
разработчика на выезде стоит весьма дорого и может значительно превышать
стоимость самой компьютерной программы, поэтому перед приобретением системы с
сопровождением целесообразно произвести расчет всех будущих затрат.
Разработчик
должен быть «солидным»
Критерии
оценки солидности фирмы- разработчика:
-
стаж работы фирмы на рынке;
-
количество проданных копий или внедрения системы (всего и за последний год);
-
цена системы (очень низкие и очень высокие цены одинаково опасны);
-
наличие или отсутствие поддержки системы, виды поддержки
-
наличие или отсутствие учебных центров;
-
отзыв пользователей, уже купивших такую систему;
-
другая деятельность фирмы.
С
целью решения задач автоматизации бухгалтерского учета предприятию
рекомендуется приобрести бухгалтерскую программу «1С: Предприятие Управление
производственным предприятием 8.0» сетевой вариант, выбор которой
осуществляется в соответствии с выше указанными правилами. «1С: 8.0» в
различных модификациях является сегодня наиболее распространенной системой
автоматизации бухгалтерского учета.
Данная
конфигурация является комплексным решением, охватывающим основные контуры
управления и учета на производственном предприятии. Она позволяет организовать
единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности
предприятия, может использоваться во всех службах предприятия.
Подсистема
Управление денежными средствамивыполняет две основные функции:
1
– оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия на
расчетных счетах и в кассах;
2
– управление намерениями по поступлению или расходованию денежных средств
предприятия.
Учет
намерения по расходованию денежных средств означает регистрацию в системе
прогноза расхода денежных средств в соответствии с платежными поручениями.
Учет
фактического движения денежных средств и учет намерений по движению денежных
средств ведется раздельно.
Для
учета намерений по движений денежных средств в системе используются платежные
документы.
Фактическое
поступление денежных средств фиксируется после регистрации в системе платежного
документа с установленным признаком оплаты.
В
системе возможно планирование расхода денежных средств. Для этого предусмотрен
учет заявок на расходование денежных средств.
Так
же в системе можно планировать поступление денежных средств.
Получение
информации о резервах денежных средств и об их доступности можно с помощью
соответствующих отчетов:
- резервы
денежных средств;
- анализ
доступности денежных средств.
Хозяйственные
операции в бухгалтерском и налоговом учете отражается проводками по счетам. Проводки
в системе формируются автоматически при регистрации операций с помощью
документа. Для получения итоговой и детальной информации в различных разрезах
по любым разделам бухгалтерского и налогового учета в системе используются
стандартные отчеты:
- оборотно-сальдовая
ведомость;
- карточка
счета.
В
конфигурации предусмотрено формирование регламентированной отчетности:
бухгалтерский баланс; формы № 2, 3, 4, 5, 6.
Программа
«1С:Предприятие 8.0» обеспечивает эффективнуб работу и надежное хранение
информации при наличии десятков и сотен одновременно работающих пользователей,
что является первоочередным требованием к внедряемой программе на ОАО «ВМП
«АВИТЕК».
В
программе возможно ведение не только бухгалтерского и налогого учета, но так
же:
- планирование
продаж, производства и закупок;
- управление
заказами;
- управление
отношениями с покупателями и поставщиками;
- управление
производством;
- управление
складом (запасами);
- управление
розничной торговлей;
- управление
персоналом;
- расчет
заработной платы;
- бюджетирование.
На
основании выше изложенного программа «1С: Предприятие Управление
производственным предприятием 8.0» в полной мере соответствует требованиям,
предъявляемым к программе предприятием ОАО «ВМП «АВИТЕК» и предприятию
рекомендовано внедрение именно этой программы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Совершенствование учета и контроля
денежных средств является одним из направлений деятельности всего предприятия.
Естественно, что это находит свое отражение и в бухгалтерском учете
предприятия. Бухгалтерский учет любого предприятия, как всю производственную
деятельность, можно рассматривать как единую взаимосвязь и взаимозависимую
систему. Нарушение функционирования одного из звеньев этой системы приводит к
сбою во всем организме.
В дипломной работе рассмотрены:
- теоретические и методические основы
учёта, анализа и аудита денежных средств;
- организационно-экономическая
характеристика ОАО «ВМП «АВИТЕК»;
- изучен порядок учёта кассовых
операций и денежных документов на предприятии;
- изучен порядок учёта банковских операций;
- проведена оценка имущества;
- сделан анализ платёжеспособности
предприятия и
- анализ денежных средств.
В дипломной работе сделан обзор
научно-экономической литературы. На основе которой можно сделать вывод, что
данный вопрос в специальной и экономической литературе освещен достаточно
подробно. В связи с актуальностью в современных экономических условиях
предприятие ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций
согласно действующему законодательству, нормативным документам и учетной политике
предприятия. Выручка от реализации продукции для целей налогообложения
производится по мере отгрузки.
Объектом исследования темы учёта и
анализа денежных средств стало предприятие ОАО «ВМП «АВИТЕК». Предприятие
занимается выпуском
изделий оборонного назначения, авиатехники и гражданской продукции освоены и
выпускаются товары народного потребления, а также осуществляется торговая деятельность и оказываются
услуги общественного питания.
В ходе работы был рассмотрен учёт
денежных средств на примере ОАО «ВМП «АВИТЕК», которые находятся в кассе в виде
наличных денег и на счетах в банке. Их правильное использование, контроль за
сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии ОАО «ВМП «АВИТЕК». Бухгалтерский
учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации
денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении
платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Руководству ОАО «ВМП «АВИТЕК» нужно
постоянно принимать решения о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные
бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т.д.).
Денежные расчеты производятся либо
наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Денежные расчеты в ОАО «ВМП «АВИТЕК»
в основном производятся безналичными расчетами, которые осуществляются
посредством перечисления с расчетного счета в банке.
Если осуществляются расчеты, между
предприятиями наличными через кассу предприятия, то они производятся в пределах
установленных законодательством.
Исследование управления денежными
потоками является новым направлением для российского учета. В западных
корпорациях управление потоками денежной наличности – один из ключевых объектов
деятельности главного финансового менеджера (директора). На предприятиях России
систематический учет и контроль движения денежных средств помогает обеспечить
их устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах.
Таким образом, организации необходимо
проводить экономический и финансовый анализ деятельности, разрабатывать
мероприятия улучшающие финансовое положение, а так же контролировать выполнение
всех показателей и намеченных мероприятий.
На основе проведённого
анализа потока денежных средств и финансовой деятельности предприятия ОАО «ВМП
«АВИТЕК» были сделаны следующие выводы:
За последние три года
деятельности предприятия выручка увеличилась более чем в 2 раза, объём
производства продукции снизился более чем в 3 раза. Но за весь анализируемый
период результатом деятельности была прибыль, что объясняется увеличением
реализации и снижением себестоимости производства продукции. Соответственно, в
эти годы рентабельность продаж увеличилась, также и рентабельность основных
средств.
Анализ имущества ОАО «ВМП
«АВИТЕК» и его источников показал, что за отчётный период
имущество предприятия увеличилось с 2004 года на 74 595 тыс. руб. или на 3%.
Данное увеличение произошло в основном за счёт увеличения в оборотных активах
дебиторской задолженности на 154 879 тыс. руб. и денежных средств, более чем в 3 раза. Доля дебиторской
задолженности составляет 30 %, денежных средств около 40% от общей суммы
оборотных активов.
В 2005 году наблюдался незначительный
рост валюты баланса (чуть
больше 3%);
- это говорит о том, что хозяйственный
оборот за данный период
почти совсем не изменился;
- доля денежных средств снизилась за 2005
год более чем на 10%;
-
доля запасов и
внеоборотных активов составляет 40%.
Оценка платежеспособности
показала, что на ОАО «ВМП «АВИТЕК» на данном этапе своей деятельности не соблюдается условие
текущей платежеспособности: наиболее срочные обязательства (кредиторская
задолженность) все время превышают наиболее ликвидные активы (денежные
средства). На анализируемом предприятии не хватает денежных средств для
погашения наиболее срочных обязательств, быстореализуемых активов недостаточно
и для погашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые.
В 2005 году коэффициенты
ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами имеют значения,
сильно отличающиеся от нормативных. Если анализировать полученные значения
коэффициентов ликвидности, то можно сказать, что почти ни одно значение не
попадает в пределы норматива, а тем боле уж в пределы оптимального значения.
В 2003, 2004 г.г. только
коэффициент абсолютной ликвидности находится в допустимых пределах. Значения
коэффициента текущей и быстрой ликвидности даже не достают до необходимого
значения.
За последний год в ОАО
«ВМП «АВИТЕК» наблюдался отток денежных средств. Это происходило в результате
уменьшения дебиторской и увеличения кредиторской задолженности, превышения сумм
расходования денежных средств над их поступлением. Несмотря на все это, есть
возможность в перспективе восстановить платежеспособность.
Расчёт рейтинга ОАО «ВМП
«АВИТЕК» на основе балльной оценки показателей финансовой устойчивости и
платёжеспособности свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии.
Анализ деловой активности
показал, что капитал ОАО «ВМП «АВИТЕК» оборачивается медленно, что мало
эффективно. Однако стоит отметить, что имеющиеся основные и денежные средства
используются рационально. Период хранения запасов не продолжительный, что не вызывает
дополнительных затрат по хранению.
В целом на основе
проведённого анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах,
связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами на ОАО
«ВМП «АВИТЕК». Управлению финансами на предприятии отводится слишком малая
роль. По существу, управление финансами происходит на уровне бухгалтерской службы
и руководителя предприятия. Поэтому необходимо организовать службу управления
финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния.
Исходя из проведенной оценки
финансовой устойчивости и платежеспособности, можно сделать следующие предложения:
-
необходимо
расширять объемы производства и реализации продукции;
-
также
необходимо снижать себестоимость производства и прочие расходы, возможно, за
счет использования более современного оборудования;
-
необходимо
создать резервный фонд, а также валютный фонд с целью страхования при
неблагоприятных факторах внешней среды.
-
сократить
период оборачиваемости совокупного капитала, а особенно дебиторской
задолженности, для этого необходимо увеличение объема продаж в стоимостном
выражении.
-
возможно
следует пересмотреть круг своих покупателей и заказчиков, прекратить в
дальнейшем контакты с неплатежеспособными покупателями.
-
необходимо
продолжать курс на увеличение оборотных активов по сравнению с текущими
обязательствами для повышения платежеспособности, но оборотные активы должны
увеличиваться при одновременном снижении дебиторской задолженности,
следовательно, увеличение должно произойти в денежных средствах, запасах.
Я предлагаю предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» применить следующие
мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта по движению денежных
средств:
-
рациональная организация контроля
за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и
соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками,
сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
предприятия;
-
систематический учёт движения
денежных средств;
-
контроль за соблюдением кассовой и
расчетной дисциплины;
-
правильно и эффективно
использовать денежные средства и кредиты.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
Официальные
законодательные и распорядительные документы:
1.
Федеральный закон РФ от 22.05.03 № 22 «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении денежных расчетов с населением»
2. Указ
Президента РФ от 23.05.94 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по
своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных
платежей»
3. Положение
ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации».
4. Порядок
ведения кассовых операций. Утверждено Центральным банком России от 22.09.93. №
40
5. Положение
о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Центральным банком
России от 08.09.2000. № 120-П
6. Указание
ЦБ РФ № 375-у от 07.10.2000 г «Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».
7. О
бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
8. О банках и
банковской деятельности: Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1.
9. Налоговый кодекс
РФ, часть1: Федеральный закон от 05.08.00 № 118-ФЗ.
10.Налоговый
кодекс РФ, часть2: Федеральный закон от 05.08.00 № 115-ФЗ.
11.О введении
части второй налогового кодекса и внесении изменений в некоторые
законодательные акты РФ о налогах: Федеральный закон от 05.08.00 № 118-ФЗ.
12.Гражданский
кодекс РФ, часть 1:Федеральный закон от 08.07.99 №138-ФЗ и часть2: Федеральный
закон от 17.12.99 №213-ФЗ.
13.Об
обеспечении правопорядка при осуществлении по обязательствам за поставку
продукции (выполнение работ или оказание услуг): Указ Президента РФ от 20.12.94
№ 2204.
14.Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость:
Постановление Правительства РФ от 02.02.01 № 914.
15.О мерах по
обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за
поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг): Постановление
Правительства РФ от 18.08.95 № 817.
16.О
первичных учетных документах: Постановление Правительства РФ от 08.07.97 № 835.
17.Порядок
отражения операций с ценными бумагами: Приказ МФ РФ от 15.01.97 № 2.
Ведомственные
нормативные акты:
18.Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: утверждено
приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34Н (с изменениями и дополнениями в последней
редакции от 24.03. 00).
19.Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99):
утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43Н.
20.Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом МФ
РФ от06.05.99 №32Н (с дополнениями и изменениями в последней редакции от
30.12.99).
21.Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом
МФ РФ от 06.05.99 № 33Н (с дополнениями и изменениями в последней редакции от
30.12 99).
22.Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ МФ РФ от
13.06.95 № 49.
23.Положение
о порядке проведения инвентаризации: утверждено приказом МФ РФ, МНС России от
10.03.99 № 20Н, № ГБ-3-04/39.
24.Об
утверждении бланков строгой отчетности: Приказ МФ РФ от 10.12.99 № 90Н.
25.Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами: Указ ЦБ РФ от 07.10.00 № 375-У.
26.Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций и по учету инвентаризации: Постановление Госкомстата России
от 18.08.98 № 88.
27.О проверке
правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы: Письмо ГСН РФ от
05.01.96 № ПВ-4-13/3Н.
28.Порядок
ведения и формы безналичных расчетов: Постановление ЦБ РФ от 01.04.00 №2-П.
29.Порядок
ведения кассовых операций в РФ: Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18.
30.Сведения
об использовании денежных средств (форма № 12ф): утверждено постановлением
Госкомстата России от 16.08.99 № 73.
Учебно-методическая
литература:
31.Кутер М.И.
Теория и принципы бухгалтерского учета –М.: Финансы и статистика, 2000.
32.Макаров
В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3-е издание, переработанное и
дополненое –М.: Финансы и статистика, 1983
33.Наумова
Н.А., Василевич И.П., Нурдинова Л.В. Основы бухгалтерского учета –М.: Аудит и
ЮНИТИ, 1998.
34.Новодворский
В.Д., Понаморева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности –М.: Бухгалтерский
учет, 2000.
35.Палий
В.Ф., Соколов Л.В. Теория бухгалтерского учета –М.: Финансы и статистика, 1988.
36.Практические
рекомендации для бухгалтера и руководителя. Кассовые и банковские операции с
учётом всех изменений в законодательстве. – М.: Информцентр ХХ1 века, 2004. –
320с.
37.Кассовые и
банковские операции с учетом последних изменений в законодательстве.под ред.
Г.Ю. Касьяновой-М.: ИнформцентрХХ1 века, 2004.
38.Методические указания по проведению анализа финансового
состояния организаций. Утверждены приказом ФСФО от 23 января
2001 г. N 16.
39.Методические положения по оценке финансового состояния
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждены
распоряжением Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) от 12.08.94 N 31-р.
40.Порядок оценки стоимости чистых активов, утвержденный
приказом
Минфина России ФКЦБ России от 29 января 2004 г. № 10н/03-6/пз.
41.Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд.,
испр.. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000 - 256 с.
42.Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование
хозяйствующего
субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 208 с.
43.Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - К.: Ника
-
Центр, 1999.-528 с.
44.Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и
корпораций. Учебное пособие. - М.: «Финансы и статистика», 2001. -141 с.
45.Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях
рынка:Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом
«Дашков и К°», 2001. - 308 с.
46.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью
предприятия: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Фин-пресс», 2003.-208
с.
47.Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния
предприятия.// Финансы. - 2001. - №7. - с. 64-66-
48.Русин Н.М., Петрова И.Н. Платежеспособность организации и
ликвидность активов ее баланса.//Вестник кадровой политики, аграрного
образования и инноваций. - 2004. - №1. - с. 25 - 33.
49.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2003.-336с.
50.Слуцкин М.Л. Анализ в финансовом менеджменте.//Финансы. - 2003.
- №6.-с. 53-56.
51.Стоянова Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит
финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: перспектива, 1993.
52.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. / Под
ред. Е.С. Стояновой. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Перспектива», 2003.-656
с.
53.Черногорский С.А., Тарушкин А.Б. Основы финансового
анализа. - М.: С - Петербург, изд. д. Герда, 2004 г. - 316 с.
54.Черныш Е.А. Прогнозирование и планирование: Учебное
пособие./Е.А. Черныш, Н.П. Молчанова, А.А. Новикова, Т.А. Салтанова. - М.:
Издательство ПРИОР, 1999. - 176 с.
55.Чупров С.В. Анализ нормативов показателей финансовой устойчивости
предприятия.//Финансы. - 2004. - №2. - с. 17-19. 32.Шеремет А.Д. Комплексный экономический
анализ деятельности предприятия.//Бухгалтерский учет. - 2004. - №12. - с. 76 -
78.
56.Шехетов А.А. Ответы на вопросы: организация и анализ
хозяйственной деятельности.//Бухгалтерский учет и налоги. - 2004. - №11. - с.
90 - 96.
57.Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных
предприятий России. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004 - 678с.
58.Требования по составу, оформлению и изложению
курсовой и дипломной работы по экономическим дисциплинам (Составители Т. Ф.
Васюра, Н. Д. Воронцова, Н. Д. Воронцова, В. В. Целещев) – Киров: ВГУ, 2002, -
51 с.
59.Аудит. Методические указания по выполнению курсовой
работы для студентов вечерне-заочного факультета специальности 060500
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (Составители Н. Н. Попкова, И. А.
Роженцова) – Киров:ВГУ, 2004, - 22 с
ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
бухгалтера
по расчетам с персоналом
Начисляет заработную плату и пособия
по временной нетрудоспособности.
Начисляет налог на доходы физических
лиц, из заработной платы работников, в том числе по постоянному составу,
совместителям и временным работникам, составляет отчетность в инспекцию МНС РФ.
Ведет налоговые карточки.
Составляет расчет по единому
социальному налогу (взносу), ведет учет начисленных и уплаченных взносов,
представляет отчетные данные в Инспекцию МНС РФ и соответствующие фонды.
Готовит и представляет в отдел
персонифицированного учета Пенсионного фонда РФ сведения о заработной плате по
работникам.
Составляет оперативный отчет ф. 1-Т, П-4
Формирует и распечатывает оборотно-сальдовые
ведомости по бухгалтерским счетам, определенных должностной инструкции.
Выполняет другие устные и письменные
поручения главного бухгалтера
ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
бухгалтера
по учету имущества
Ведет учет основных
средств, нематериальных активов.
Принимает документы по
движению товарно - материальных ценностей (ТМЦ), товаров, контролирует
правильность оформления и законность каждой хозяйственной операции.
Проверяет отчеты
материально-ответственных лиц.
Выписывает и
регистрирует доверенности для получения материальных ценностей.
Принимает участие в
проведении инвентаризации основных средств, материальных ценностей, товаров,
осуществляет обработку материалов инвентаризации.
Формирует и
распечатывает оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам,
определенных должностной инструкции.
Выполняет другие устные
и письменные поручения главного бухгалтера.
ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
бухгалтера
по учету доходов
Ведет учет доходов по основной
и прочей деятельности.
Составляет
статистические отчеты 1- услуги, П-3.
Составляет декларацию по НДС и налогу
с продаж.
Ведет журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книгу покупок, книгу продаж, производит выдачу
счетов-фактур.
Принимает меры к погашению
дебиторской и кредиторской задолженности, составляет акты сверки расчетов с
покупателями и заказчиками, 1 раз в квартал перед составлением бухгалтерских
отчетов.
Формирует и распечатывает
оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам, определенных должностной
инструкции.
Выполняет другие устные и письменные
поручения главного бухгалтера.
ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
бухгалтера
по расчетным операциям
Ведет учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
Ведет учет расчетов с подотчетными
лицами.
Принимает меры к погашению
дебиторской и кредиторской задолженности, составляет акты сверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами 1 раз в квартал
перед составлением бухгалтерских отчетов.
Выписывает чеки на получение денежных
средств из банка.
Формирует и распечатывает
оборотно-сальдовые ведомости по бухгалтерским счетам, определенных должностной
инструкции.
Выполняет другие устные и письменные
поручения главного бухгалтера.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
на
_____01.01.______ 2007 г. │ КОДЫ
│
├─────────┤
Форма
No. 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата
(год, месяц, число) │ │ │ │
ОАО
«ВМП» АВИТЕК» ├──┴───┴──┤
Организация
______________________________________ по ОКПО │ │
Идентификационный
номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид
деятельности ________________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая
форма/форма собственности _________│ │ │
__________________________________________
по ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица
измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное
зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес)
610011 г. Киров, Октябрьский пр - т 1а
______________________________________________________________________
┌───────────┐
Дата
утверждения │ │
├───────────┤
Дата
отправки (принятия) │ │
└───────────┘
АКТИВ
|
Код
пока-
зателя
|
На начало
отчетного
года
|
На конец
отчетного
периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
110
|
2 575
|
0
|
Основные средства
|
120
|
418 787
|
270 996
|
Незавершенное строительство
|
130
|
13 597
|
22 032
|
Доходные вложения в материальные
ценности
|
135
|
0
|
0
|
Долгострочные финансовые
вложения
|
140
|
4 902
|
6 157
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
|
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
|
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
439 861
|
299 185
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
|
210
|
554 144
|
491 123
|
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
|
|
397 283
|
327 028
|
животные на выращивании и
откорме
|
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
|
84 117
|
112 535
|
готовая продукция и товары для
перепродажи
|
|
36 991
|
36 372
|
товары отгруженные
|
|
34 378
|
1 124
|
расходы будущих периодов
|
|
1 375
|
14 064
|
прочие запасы и затраты
|
|
|
|
Налог на добавленную стоимость поприобретенным
ценностям
|
220
|
169 213
|
65 558
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
260 938
|
4 409
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
|
62 402
|
2 113
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
72 560
|
483 968
|
в том числе покупатели и
заказчики
|
|
9 953
|
331 742
|
Краткосрочные финансовые
вложения
|
250
|
0
|
447 169
|
Денежные средства
|
260
|
427 030
|
196 929
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
1 483 885
|
1 689 156
|
БАЛАНС
|
300
|
1 923 746
|
1 988 341
|
ПАССИВ
|
Код
пока-
зателя
|
На начало
отчетного
периода
|
На конец
отчетного
периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
|
410
|
162 140
|
162 140
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
|
( )
|
( )
|
Добавочный
капитал
|
420
|
49 743
|
168 620
|
Резервный
капитал
|
430
|
0
|
8 107
|
в
том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
|
|
0
|
8 107
|
резервы,
образованные в соответствии с учредительными
документами
|
|
0
|
0
|
Целевое
финансирование
|
|
0
|
636 975
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
957 684
|
571 667
|
ИТОГО
по разделу III
|
490
|
1 169 567
|
1 547 509
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
|
510
|
0
|
0
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
0
|
0
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
ИТОГО
по разделу IV
|
590
|
0
|
0
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
|
610
|
30 000
|
0
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
714 120
|
440 441
|
в
том числе:
поставщики и подрядчики
|
|
191 252
|
56 266
|
задолженность
перед персоналом организации
|
|
6 399
|
7 564
|
задолженность
перед государственными внебюджетными
фондами
|
|
3 568
|
3 489
|
задолженность
по налогам и сборам
|
|
5 330
|
4 547
|
прочие
кредиторы
|
|
17 204
|
203 117
|
Задолженность
перед участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
0
|
0
|
Доходы
будущих периодов
|
640
|
56
|
388
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
3
|
3
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
ИТОГО
по разделу V
|
690
|
744 179
|
440 832
|
БАЛАНС
|
700
|
1 913 746
|
1 988 341
|
СПРАВКА
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
|
|
|
|
в
том числе по лизингу
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности,
принятые на ответственное хранение
|
|
0
|
21
|
Товары,
принятые на комиссию
|
|
|
|
Списанная
в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
|
|
12 540
|
711
|
Обеспечения
обязательств и платежей
полученные
|
|
27 717
|
22 808
|
Обеспечения
обязательств и платежей
выданные
|
|
|
|
Износ
жилищного фонда
|
|
50 384
|
73 114
|
Износ
объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
|
|
1 184
|
1 474
|
Нематериальные
активы, полученные в
пользование
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель _________
____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка
подписи) подписи)
Актив
|
Код
|
На начало
|
На конец
|
|
стр.
|
отчетного периода
|
отчетного периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.Внеоборотные активы
|
|
|
|
Нематериальные активы (
04,05 ):
|
110
|
1 899
|
2 575
|
Основные средства ( 01,
02, )
|
120
|
501 902
|
418 787
|
земельные участки
|
121
|
0
|
|
недвижимые основные
средства
|
122
|
401 522
|
355 969
|
движимые основные средства
|
123
|
100 380
|
62 818
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
8 223
|
13 597
|
Вложения во внеоборотные
активы
|
131
|
8 223
|
13 597
|
Авансы, выданные
поставщикам внеоборотных активов (60)
|
132
|
0
|
0
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
5 838
|
4 902
|
инвестиции в дочерние и
зависимые общества
|
141
|
685
|
1 080
|
инвестиции в другие
организации
|
142
|
5 153
|
3 822
|
займы
|
143
|
0
|
0
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
Итого по разделу 1
|
190
|
517 862
|
439 861
|
|
|
|
|
2. Оборотные активы
|
|
|
|
Запасы:
|
210
|
1 008
761
|
544 144
|
сырье, материалы
(10,15,16 )
|
211
|
514 438
|
397 283
|
в т.ч. Комплектующие
|
|
|
|
Материалы
|
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве (20,21,23,29,44)
|
213
|
128 642
|
84 117
|
в т.ч. основное
незавершенное производство
|
|
|
|
готовая продукция и
товары для перепродажи (41,43)
|
214
|
334 975
|
36 991
|
товары отгруженные ( 45 )
|
215
|
29 235
|
24 378
|
расходы будущих периодов
( 97 )
|
216
|
1 471
|
1 375
|
|
|
|
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям (19)
|
220
|
123 895
|
169 213
|
|
|
|
|
Долгосрочная дебиторская
задолженность:
|
230
|
40 389
|
260 938
|
покупатели и заказчики (
62 )
|
231
|
10 143
|
62 402
|
поставщики и подрядчики (
60 )
|
234
|
0
|
|
прочие дебиторы
|
235
|
198 536
|
|
|
|
|
Краткосрочная дебиторская
задолженность:
|
240
|
32 246
|
72 560
|
покупатели и заказчики (
62,63 )
|
241
|
8 612
|
9 953
|
поставщики и подрядчики (
60 )
|
245
|
295
|
14 290
|
прочие дебиторы
|
246
|
23 339
|
48 317
|
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения (ценные бумаги)
|
250
|
0
|
0
|
Денежные средства:
|
260
|
479 922
|
427 030
|
касса ( 50 )
|
261
|
173
|
287
|
денежные документы (50)
|
262
|
220
|
95
|
расчетные счета ( 51 )
|
263
|
3 461
|
4 973
|
валютные счета ( 52 )
|
264
|
453 468
|
328 840
|
прочие денежные средства
( 55,57 )
|
265
|
22 600
|
92 835
|
|
|
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
|
|
|
|
Итого по разделу 2
|
290
|
1 685
213
|
1 473
885
|
Баланс ( сумма строк
190,290 )
|
399
|
2 203
075
|
1 913
746
|
Пассив
|
Код
|
На начало
|
На конец
|
|
|
стр.
|
отчетного периода
|
отчетного периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
3. Капиталы и резервы
|
|
|
|
|
Уставный капитал ( 80 )
|
410
|
162 140
|
162 140
|
|
Добавочный капитал ( 83 )
|
420
|
48 828
|
49 743
|
|
Резервный капитал (82)
|
430
|
0
|
0
|
|
Целевое финансирование и
поступление
|
450
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
прошлых лет ( 84 )
|
460
|
836 640
|
336 476
|
|
Непокрытый убыток прошлых
лет ( 84)
|
465
|
0
|
0
|
|
Нераспределенная прибыль
отчетного года ( 99)
|
470
|
0
|
0
|
|
Непокрытый убыток
отчетного года ( 99)
|
475
|
0
|
621 208
|
|
Итого по разделу 3
|
490
|
1 047
608
|
1 169
567
|
|
|
|
|
|
|
4. Долгосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты ( 67 )
|
510
|
0
|
0
|
|
Прочие долгосрочные
обязательства
|
520
|
0
|
0
|
|
Итого по разделу 4
|
590
|
0
|
0
|
|
|
|
|
|
|
5. Краткосрочные
обязательства
|
|
|
|
|
Займы и кредиты ( 66)
|
610
|
8 181
|
30 000
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность:
|
620
|
1 147
181
|
714 120
|
|
поставщики и подрядчики (
60, )
|
621
|
207 445
|
191 252
|
|
задолженность перед
персоналом организации ( 70 )
|
624
|
8 473
|
6 399
|
|
задолженность перед
гос.внебюджетными фондами ( 69 )
|
625
|
12 814
|
3 568
|
|
задолженность перед
бюджетом ( 68 )
|
626
|
27 509
|
5 330
|
|
авансы от покупателей и
заказчиков (62)
|
627
|
225 318
|
490 367
|
|
прочие кредиторы
|
628
|
665 622
|
17 204
|
|
в т.ч. расчеты по
отложенным налогам
|
|
|
|
|
Задолженность участников
по выплате доходов
|
630
|
|
|
|
Доходы будущих периодов (
98 )
|
640
|
95
|
56
|
|
Резервы предстоящих
расходов ( 96 )
|
650
|
10
|
3
|
|
Прочие краткосрочные
пассивы
|
660
|
0
|
0
|
|
Итого по разделу 5
|
690
|
1 155
467
|
744 179
|
|
|
|
|
|
|
Баланс ( сумма строк
490,590,690 )
|
699
|
2 203
075
|
1 913
746
|
|
Внутрихозяйственные
расходы
|
|
|
|
|
Справка о наличии
ценностей,учитываемых на забалансовых счетах
|
|
|
|
Наименование показателя
|
Код
|
|
|
|
|
стр.
|
|
|
|
Арендованные основные
средства ( 001 )
|
910
|
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответ.хранение(002)
|
920
|
21
|
|
|
Материалы, принятые в
переработку (003)
|
930
|
|
|
|
Товары,принятые на
комиссию ( 004 )
|
940
|
|
|
|
Списанная в убыток
задолженность неплатежесп.дебиторов ( 007 )
|
950
|
711
|
12540
|
|
Обеспечение обязательств и
платежей полученные ( 008 )
|
960
|
22808
|
27717
|
|
Износ жилого фонда
|
970
|
73114
|
50384
|
|
Износ объектов внешнего
благоустр. и других анал.объектов (015)
|
980
|
1474
|
1184
|
|
ТМЦ на заболансовых счетах
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель:_________________________________
Главный бухгалтер:_____________________________
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(подпись)
(расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
|
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
|
|
|
|
на 1
|
января
|
2005 года
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коды
|
|
|
|
|
|
|
Форма 1 по ОКУД
|
0710001
|
|
|
|
|
|
Дата (год,месяц,число)
|
|
Организация
|
ОАО
"ВМП"АВИТЕК"
|
по ОКПО
|
07508718
|
Идентификационный номер
налогоплательщика
|
|
ИНН
|
|
Отрасль (вид
деятельности )
|
|
|
|
по ОКОНХ
|
|
Организацонно-правовая
форма
|
|
|
|
ОКОПФ/ОКФС
|
|
Орган управления
|
|
|
|
по ОКПО
|
|
государственным
имуществом
|
|
|
|
|
|
Единица измерения:
|
тыс. рублей
|
|
|
по ОКЕИ
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Адрес:
|
610011, г.Киров,
Октябрьский пр-т 1а
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата утверждения
|
|
|
|
|
|
|
|
Дата отправки (принятия)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Актив
|
Код
|
На
начало
|
На
конец
|
|
стр.
|
отчетного
периода
|
отчетного
периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.Внеоборотные
активы
|
|
|
|
Нематериальные
активы ( 04,05 ):
|
110
|
484
|
1 899
|
Основные
средства ( 01, 02, )
|
120
|
508 294
|
501 902
|
земельные
участки
|
121
|
0
|
|
недвижимые
основные средства
|
122
|
401 522
|
401 522
|
движимые
основные средства
|
123
|
106 772
|
100 380
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
11 543
|
8 223
|
Вложения
во внеоборотные активы
|
131
|
11 543
|
8 223
|
Авансы,
выданные поставщикам внеоборотных активов (60)
|
132
|
0
|
0
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
7 096
|
5 838
|
инвестиции
в дочерние и зависимые общества
|
141
|
2 592
|
685
|
инвестиции
в другие организации
|
142
|
4 504
|
5 153
|
займы
|
143
|
0
|
0
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
Итого
по разделу 1
|
190
|
527 417
|
517 862
|
|
|
|
|
2.
Оборотные активы
|
|
|
|
Запасы:
|
210
|
130 747
|
1 008 761
|
сырье,
материалы (10,15,16 )
|
211
|
77 237
|
514 438
|
в
т.ч. Комплектующие
|
|
|
|
Материалы
|
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве (20,21,23,29,44)
|
213
|
32 440
|
128 642
|
в
т.ч. основное незавершенное производство
|
|
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи (41,43)
|
214
|
15 951
|
334 975
|
товары
отгруженные ( 45 )
|
215
|
4 310
|
29 235
|
расходы
будущих периодов ( 97 )
|
216
|
809
|
1 471
|
|
|
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19 )
|
220
|
6 774
|
123 895
|
|
|
|
|
Долгосрочная
дебиторская задолженность:
|
230
|
23 208
|
40 389
|
покупатели
и заказчики ( 62 )
|
231
|
8 202
|
10 143
|
поставщики
и подрядчики ( 60 )
|
234
|
0
|
|
прочие
дебиторы
|
15 006
|
30 246
|
|
|
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность:
|
240
|
14 900
|
32 246
|
покупатели
и заказчики ( 62,63 )
|
241
|
10 345
|
8 612
|
поставщики
и подрядчики ( 60 )
|
245
|
141
|
295
|
прочие
дебиторы
|
246
|
4 414
|
23 339
|
|
|
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения (ценные бумаги)
|
250
|
0
|
0
|
Денежные
средства:
|
260
|
13 283
|
479 922
|
касса
( 50 )
|
261
|
56
|
173
|
денежные
документы (50)
|
262
|
396
|
220
|
расчетные
счета ( 51 )
|
263
|
3 620
|
3 461
|
валютные
счета ( 52 )
|
264
|
261
|
453 468
|
прочие
денежные средства ( 55,57 )
|
265
|
8 950
|
22 600
|
|
|
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
|
|
|
|
Итого
по разделу 2
|
290
|
188 912
|
1 685 213
|
Баланс
( сумма строк 190,290 )
|
399
|
716 329
|
2 203 075
|
Пассив
|
Код
|
На
начало
|
На
конец
|
|
стр.
|
отчетного
периода
|
отчетного
периода
|
1
|
2
|
3
|
4
|
3.
Капиталы и резервы
|
|
|
|
Уставный
капитал ( 80 )
|
410
|
162 140
|
162 140
|
Добавочный
капитал ( 83 )
|
420
|
32 200
|
48 828
|
Резервный
капитал (82)
|
430
|
0
|
0
|
Целевое
финансирование и поступление
|
450
|
|
|
Нераспределенная
прибыль прошлых лет ( 84 )
|
460
|
341 679
|
96 298
|
Непокрытый
убыток прошлых лет ( 84)
|
465
|
0
|
0
|
Нераспределенная
прибыль отчетного года ( 99)
|
470
|
0
|
0
|
Непокрытый
убыток отчетного года ( 99)
|
475
|
0
|
740 342
|
Итого
по разделу 3
|
490
|
536 019
|
1 047 608
|
|
|
|
|
4.
Долгосрочные обязательства
|
|
|
|
Займы
и кредиты ( 67 )
|
510
|
94
|
0
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
Итого
по разделу 4
|
590
|
94
|
0
|
|
|
|
|
5.
Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
Займы
и кредиты ( 66)
|
610
|
7 744
|
8 181
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность:
|
620
|
172 436
|
1 147 181
|
поставщики
и подрядчики ( 60, )
|
621
|
5 786
|
207 445
|
задолженность
перед персоналом организации ( 70 )
|
624
|
18 772
|
8 473
|
задолженность
перед гос.внебюджетными фондами ( 69 )
|
625
|
20 089
|
12 814
|
задолженность
перед бюджетом ( 68 )
|
626
|
18 846
|
27 509
|
авансы
от покупателей и заказчиков (62)
|
627
|
10 259
|
225 318
|
прочие
кредиторы
|
628
|
98 684
|
665 622
|
в
т.ч. расчеты по отложенным налогам
|
|
|
|
Задолженность
участников по выплате доходов
|
630
|
|
|
Доходы
будущих периодов ( 98 )
|
640
|
34
|
95
|
Резервы
предстоящих расходов ( 96 )
|
650
|
2
|
10
|
Прочие
краткосрочные пассивы
|
660
|
0
|
0
|
Итого
по разделу 5
|
690
|
180 216
|
1 155 467
|
|
|
|
|
Баланс
( сумма строк 490,590,690 )
|
699
|
716 329
|
2 203 075
|
Внутрихозяйственные
расходы
|
|
|
|
Справка о наличии
ценностей,учитываемых на забалансовых счетах
|
|
Код
|
|
|
|
стр.
|
|
|
Арендованные
основные средства ( 001 )
|
910
|
|
|
Товарно-материальные
ценности, принятые на ответ.хран. ( 002 )
|
920
|
21
|
21
|
Материалы,
принятые в переработку (003)
|
930
|
|
|
Товары,принятые
на комиссию ( 004 )
|
940
|
|
|
Списанная
в убыток задолженность неплатежесп.дебиторов (007)
|
950
|
12 540
|
711
|
Обеспечение
обязательств и платежей полученные ( 008 )
|
960
|
27 717
|
22 808
|
Износ
жилого фонда
|
970
|
50 384
|
73 114
|
Износ
объектов внешнего благоустр. и других анал.объектов(015)
|
980
|
1 184
|
1 474
|
ТМЦ
на заболансовых счетах
|
|
573 095
|
|
|
|
|
|
Руководитель:______________________________
Главный бухгалтер:_____________________________
|
(подпись)
(расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
Аналитический баланс ОАО «ВМП «АВИТЕК», тыс. руб.
Виды средств предприятия и их источников
|
2004 г.
|
2005 г.
|
2006 г.
|
Откло нения (+,-)
|
В %
|
Откло нения (+,-)
|
В %
|
2006г. к 2004г.
|
2006г. к 2005г.
|
Актив
|
|
|
|
|
|
|
|
1 . Денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения (S)
|
479 922
|
427 030
|
644 068
|
+164 146
|
134,2
|
+217 038
|
150,83
|
2. Дебиторская задолженность и прочие оборотные
активы (Rа)
|
72 635
|
333 498
|
488 377
|
+415 742
|
672,37
|
+154 879
|
146,44
|
3. Запасы и затраты (Z)
|
1 132 656
|
713 357
|
556 681
|
-575 975
|
49,15
|
-156 676
|
78,04
|
Всего текущих активов (Аt)
|
1 685 213
|
1 473 885
|
1 689 156
|
+3 973
|
100,23
|
+215 271
|
114,61
|
4. Иммобилизованные средства (F)
|
517 862
|
439 861
|
299 185
|
-218 677
|
57,77
|
-140 676
|
68,02
|
Итого активы предприятия (Ва)
|
2 203 075
|
1 913 746
|
1 988 341
|
-214 734
|
90,25
|
+74 595
|
103,92
|
Пассив
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Кредиторская задолженность и прочие
краткосрочные пассивы (Rр)
|
1 147 181
|
714 120
|
440 441
|
-706 740
|
38,39
|
-273 679
|
61,68
|
2. Краткосрочные кредиты и займы (Кt)
|
8 181
|
30 000
|
0
|
-8 181
|
-
|
-30 000
|
-
|
Всего краткосрочный заемный капитал (краткосрочные
обязательства) (Рt)
|
1 155 467
|
744 179
|
440 832
|
-714 635
|
38,15
|
-303 347
|
59,24
|
3. Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные
обязательства) (Кd)
|
94
|
-
|
-
|
-94
|
-
|
-
|
-
|
4. Собственный капитал (Еc)
|
1 047 608
|
1 169 567
|
1 547 509
|
+499 901
|
147,72
|
+377 942
|
132,31
|
Итого пассивы предприятия (Вр)
|
2 203 075
|
1 913 746
|
1 988 341
|
-214 734
|
90,25
|
+74 595
|
103,92
|
ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За____________2006 год
Организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Идентификационный номер
Налогоплательщика КПП 434501001
Вид деятельности производство
Организационно-правовая форма ОАО
Единица измерения млн. руб.
Наименование
показателя
|
Код стр.
|
Сумма
|
Из нее
|
По текущей
деятельности
|
По
инвестицион ной деятельности
|
По
финансовой деятельности
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1.Остаток
денежных средств на начало года
|
010
|
427
|
|
|
|
2.Поступило
ден.срредств –всего,
|
020
|
550
|
550
|
|
|
В том
числе:
- выручка
от продажи товаров, продукции, работ, услуг
|
030
|
498
|
498
|
|
|
- вуручка
от продажи основных средств и иного имущества
|
|
|
|
|
-авансы,
полученные от покупателей (заказчиков)
|
050
|
50
|
50
|
|
|
Бюджетные
ассигнования и иные целевые финансирования
|
060
|
|
|
|
|
Безвозмездно
|
070
|
|
|
|
|
Кредиты
полученные
|
080
|
|
|
|
|
-займы
полученные
|
085
|
|
|
|
|
-дивиденды,
проценты по финансовым вложениям
|
090
|
|
|
|
|
-прочие
поступления
|
110
|
2
|
2
|
|
|
3. Направлено
денежных средств, всего
|
120
|
780
|
780
|
|
|
В том
числе:
-на оплату
приобретенных товаров, работ, услуг
|
130
|
459
|
459
|
|
|
-на оплату
труда
|
140
|
10
|
Х
|
|
|
-отчисления
в государственные внебюджетные фонды
|
150
|
5
|
Х
|
|
|
-на выдачу
подотчётных сумм
|
160
|
2
|
2
|
|
|
-на выдачу
авансов
|
170
|
62
|
62
|
|
|
-на оплату
долевого участия в строительстве
|
180
|
|
Х
|
|
|
-на оплату
машин, оборудования и транспортных средств
|
190
|
|
Х
|
|
|
-на
финансовые вложения
|
200
|
|
|
|
|
-на выплату
дивидендов, процентов по ценным бумагам
|
210
|
|
Х
|
|
|
- на
расчёты с бюджетом
|
220
|
77
|
77
|
|
|
-на оплату
процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам
|
230
|
|
|
|
|
-прочие
выплаты, перечисления
|
250
|
165
|
165
|
|
|
4. Остаток
денежных средств на конец отчётного периода
|
260
|
197
|
Х
|
|
|
Справочно
|
|
|
|
|
|
Из строки
020 поступило по наличному расчёту (кроме данных по строке 100)-всего
|
270
|
|
|
|
|
В том числе
по расчётам:
С
юридическими лицами
|
280
|
|
|
|
|
С
физическими лицами
|
290
|
|
|
|
|
Из них с
применением ККТ
|
291
|
|
|
|
|
Бланков
строгой отчётности
|
292
|
|
|
|
|
Наличные
денежные средства поступило из банка в кассу организации
|
295
|
|
|
|
|
Сдано в
банк из кассы организации
|
296
|
|
|
|
|
Руководитель
_________________________
Главный
бухгалтер _____________________
«___»
_______________ 200__ г.
ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За____________2005 год
Организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Идентификационный номер
Налогоплательщика КПП 434501001
Вид деятельности производство
Организационно-правовая форма ОАО
Единица измерения млн. руб.
Наименование показателя
|
Код стр.
|
Сумма
|
Из нее
|
По текущей деятельности
|
По инвестицион-ной
деятельности
|
По финансовой деятельности
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1.Остаток денежных средств
на начало года
|
010
|
480
|
|
|
|
2.Поступило ден.срредств
–всего,
|
020
|
700
|
700
|
|
|
В том числе:
- выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
|
030
|
634
|
634
|
|
|
- вуручка от продажи
основных средств и иного имущества
|
040
|
|
|
|
|
-авансы, полученные от
покупателей (заказчиков)
|
050
|
30
|
30
|
|
|
Бюджетные ассигнования и
иные целевые финансирования
|
060
|
|
|
|
|
Безвозмездно
|
070
|
|
|
|
|
Кредиты полученные
|
080
|
|
|
|
|
-займы полученные
|
085
|
30
|
30
|
|
|
-дивиденды, проценты по
финансовым вложениям
|
090
|
|
|
|
|
-прочие поступления
|
110
|
4
|
4
|
|
|
3. Направлено денежных
средств, всего
|
120
|
753
|
753
|
|
|
В том числе:
-на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг
|
130
|
516
|
516
|
|
|
-на оплату труда
|
140
|
9
|
Х
|
|
|
-отчисления в
государственные внебюджетные фонды
|
150
|
3
|
Х
|
|
|
-на выдачу подотчётных
сумм
|
160
|
1
|
1
|
|
|
-на выдачу авансов
|
170
|
47
|
47
|
|
|
-на оплату долевого
участия в строительстве
|
180
|
|
Х
|
|
|
-на оплату машин,
оборудования и транспортных средств
|
190
|
|
Х
|
|
|
-на финансовые вложения
|
200
|
|
|
|
|
-на выплату дивидендов,
процентов по ценным бумагам
|
210
|
|
Х
|
|
|
- на расчёты с бюджетом
|
220
|
53
|
53
|
|
|
-на оплату процентов и
основной суммы по полученным кредитам, займам
|
230
|
|
|
|
|
-прочие выплаты,
перечисления
|
250
|
124
|
124
|
|
|
4. Остаток денежных
средств на конец отчётного периода
|
260
|
427
|
Х
|
|
|
Справочно
|
|
|
|
|
|
Из строки 020 поступило по
наличному расчёту (кроме данных по строке 100)-всего
|
270
|
|
|
|
|
В том числе по расчётам:
С юридическими лицами
|
280
|
|
|
|
|
С физическими лицами
|
290
|
|
|
|
|
Из них с применением ККТ
|
291
|
|
|
|
|
Бланков строгой отчётности
|
292
|
|
|
|
|
Наличные денежные средства
поступило из банка в кассу организации
|
295
|
|
|
|
|
Сдано в банк из кассы
организации
|
296
|
|
|
|
|
Руководитель
_________________________
Главный
бухгалтер _____________________
«___»
_______________ 200__ г.
ОТЧЁТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
За____________2004 год
Организация ОАО «ВМП «АВИТЕК»
Идентификационный номер
Налогоплательщика КПП 434501001
Вид деятельности производство
Организационно-правовая форма ОАО
Единица измерения млн. руб.
Наименование
показателя
|
Код стр.
|
Сумма
|
Из нее
|
По текущей
деятельности
|
По
инвестицион-ной деятельности
|
По
финансовой деятельности
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
1.Остаток
денежных средств на начало года
|
010
|
13
|
|
|
|
2.Поступило
ден.срредств –всего,
|
020
|
1283
|
1283
|
|
|
В том
числе:
- выручка
от продажи товаров, продукции, работ, услуг
|
030
|
942
|
942
|
|
|
- вуручка
от продажи основных средств и иного имущества
|
040
|
7
|
|
|
|
-авансы,
полученные от покупателей (заказчиков)
|
050
|
323
|
323
|
|
|
Бюджетные
ассигнования и иные целевые финансирования
|
060
|
|
|
|
|
Безвозмездно
|
070
|
|
|
|
|
Кредиты
полученные
|
080
|
1
|
1
|
|
|
-займы
полученные
|
085
|
|
|
|
|
-дивиденды,
проценты по финансовым вложениям
|
090
|
|
|
|
|
-прочие
поступления
|
110
|
10
|
10
|
|
|
3.
Направлено денежных средств, всего
|
120
|
816
|
816
|
|
|
В том
числе:
-на оплату
приобретенных товаров, работ, услуг
|
130
|
683
|
683
|
|
|
-на оплату
труда
|
140
|
7
|
Х
|
|
|
-отчисления
в государственные внебюджетные фонды
|
150
|
2,5
|
Х
|
|
|
-на выдачу
подотчётных сумм
|
160
|
0,5
|
0,5
|
|
|
-на выдачу
авансов
|
170
|
33
|
33
|
|
|
-на оплату
долевого участия в строительстве
|
180
|
|
Х
|
|
|
-на оплату
машин, оборудования и транспортных средств
|
190
|
|
Х
|
|
|
-на
финансовые вложения
|
200
|
|
|
|
|
-на выплату
дивидендов, процентов по ценным бумагам
|
210
|
|
Х
|
|
|
- на
расчёты с бюджетом
|
220
|
40
|
40
|
|
|
-на оплату
процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам
|
230
|
|
|
|
|
-прочие
выплаты, перечисления
|
250
|
50
|
50
|
|
|
4. Остаток
денежных средств на конец отчётного периода
|
480
|
Х
|
|
|
Справочно
|
|
|
|
|
|
Из строки
020 поступило по наличному расчёту (кроме данных по строке 100)-всего
|
270
|
|
|
|
|
В том числе
по расчётам:
С
юридическими лицами
|
280
|
|
|
|
|
С
физическими лицами
|
290
|
|
|
|
|
Из них с
применением ККТ
|
291
|
|
|
|
|
Бланков
строгой отчётности
|
292
|
|
|
|
|
Наличные
денежные средства поступило из банка в кассу организации
|
295
|
|
|
|
|
Сдано в
банк из кассы организации
|
296
|
|
|
|
|
Руководитель
_________________________
Главный
бухгалтер _____________________
«___»
_______________ 200__ г.