Особенности учета расчетов с работниками по оплате труда
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
.1 Сущность оплаты труда
.2 Документы, на основании которых начисляется заработная плата
.3 Оформление расчетов организации с работниками
.4 Удержание из заработной платы
.5 Расчеты с рабочими и служащими
.6 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом
. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
.1 Задание № 1
.2 Задание № 2
.3 Задание № 3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ВВЕДЕНИЕ
Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).
Актуальность темы работы состоит в том, что тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Целью данной работы заключается в рассмотрении особенностей учета расчетов с работниками по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
-Раскрыть сущность оплаты труда.
-Изучить документы, на основании которых начисляется заработная плата.
-Охарактеризовать особенности оформления расчетов организации с работниками.
-Рассмотреть виды удержания из заработной платы.
-Проанализировать особенности расчетов с рабочими и служащими.
-Раскрыть сущность бухгалтерского учета расчетов с персоналом.
Перечисленные задачи легли в основу построения структуры работы. Представленная работа изложена на 32стр., имеет введение, основную часть, заключение, список использованных источников.
В ходе работы использовались учебные пособия, монографии, источники периодической печати по теме «Учет расчетов с работником по оплате труда».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
.1 Сущность оплаты труда
расчет работник оплата труд
Демократизация в экономике и политике, углубление рыночных отношений, реформирование собственности объективно повышают роль личных материальных интересов. Форма их реализации - личные стимулы, к числу которых относятся различные виды доходов работника. В связи с происходящими преобразованиями, развитием многообразия форм собственности и хозяйствования, инфляционными процессами и монетизацией льгот изменяется структура совокупного дохода работника.
Основные виды доходов работников в настоящее время:
-доход от непосредственной трудовой деятельности (оплата труда, премии, доплаты, надбавки);
-выплаты и компенсации, связанные с условиями труда на предприятии (доплаты за тяжелые и вредные условия труда, работу в ночное время, праздничные дни и т.д.);
-доходы от собственности (дивиденды от вложенного капитала, акций, участия в прибылях, приватизационных чеков и др.);
-выплаты и пособия, связанные с социальной защищенностью от инфляции, снижения уровня жизни, других негативных последствий проводимых преобразований;
-доплаты, связанные с климатическими особенностями регионов (районные доплаты, северные надбавки и т.п.).
Доминирующая роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате, остающейся в настоящее время и в ближайшие годы для подавляющего числа работников основным источником их доходов. Другими словами, заработная плата и в перспективе будет наиболее мощным стимулом повышения результативности труда и производства в целом.
Оплата труда определяет уровень и качество жизни населения, размер будущей пенсии, следовательно, и социальное положение в старости, настроение, здоровье, возможности образования, культурного развития, психику людей и т.д. Даже размеры получаемых дивидендов от собственности и ценных бумаг работниками предприятий и организаций, приобретающих в последнее время достаточно массовый характер, в соответствии с действующими методиками существенно зависят от размеров их заработной платы.
Как составная часть и элемент социально-трудовой сферы, оплата труда играет особую роль в структуре реализации приоритетов социальной политики. К ним, как известно, относятся сокращение бедности в Российской Федерации, модернизация и реформирование систем образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения и жилищно-коммунального хозяйства.
В рыночной экономике оплатой труда надо заниматься федеральным, региональным, муниципальным и корпоративным органам управления посредством обеспечения механизмов ее организации и регулирования.
Отсюда адекватное ее влияние на социальные процессы и благополучие народа в целом, в том числе реформирование пенсионной системы, жилищно-коммунального хозяйства и других элементов социально- трудовой сферы. Реальность их осуществления и результативность напрямую зависят от оплаты труда. Реформы пенсионного обеспечения, ЖКХ, сбора подоходного налога в том виде, в котором они предложены, пойдут, если будет европейский уровень заработной платы, если ее организация будет заинтересовывать людей работать больше и лучше, если она (зарплата) будет вовремя выплачиваться.
Для создания первичных условий для реформирования каких-либо элементов и частей экономики или общества надо провести глубокую (не только по масштабам, но и по результатам) реформу оплаты труда, исправив и устранив все явные деформации и противоречия в данной сфере. Только через оплату труда и ее совершенствование можно и нужно двигаться дальше, в сторону прогресса и процветания России, противоположную сторону от нищеты и разрухи, от которых мы никак не можем начать массированный отход.
Заработная плата как категория рыночной экономики представляет собой стоимость (цену) рабочей силы, т.е. стоимостное выражение объективно требуемого объема жизненных средств для воспроизводства рабочей силы и эффективного функционирования производства. Развитие рыночных отношений предопределяет реальное существование этих средств только в стоимостной форме, как средств, объективно определяющих стоимость потребностей рабочей силы в издержках производства.
Цена рабочей силы, выступающая в форме заработной платы, может отклоняться от стоимости - затрат на воспроизводство рабочей силы - под влиянием экономической конъектуре на рынке труда, спроса и предложения конкретных видов рабочей силы, отличающихся своим профессионально- квалификационным уровнем. Заработная плата призвана выполнять в рыночной экономике воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую функции.
Негативные моменты в организации и регулировании заработной платы как основного источника формирования доходов населения - результат ошибочных представлений о том, что государство не должно вмешиваться в этот процесс. В этой связи весьма актуальной в политике оплаты труда и доходов населения является необходимость рационального сочетания государственного и коллективно-договорного их регулирования посредством построения и применения тарифной системы оплаты труда, использования форм и систем оплаты труда и поощрительных выплат за высокие количественные и качественные результаты труда.
.2 Документы, на основании которых начисляется заработная плата
Расходы на оплату труда являются важнейшими статьями себестоимости продукции. По способу включения в себестоимость расходы на оплату труда могут быть прямыми (зарплата персоналу основного производства) и косвенными (зарплата руководящего, обслуживающего персонала, служащих).
Начисление заработной платы зависит от применяемой системы оплаты труда, технологии и организации производства. Оплата труда может быть повременная, сдельная, сдельно-премиальная, агентское вознаграждение, оклад и другие.
Учет оплаты труда базируется на первичной документации по учету затрат труда и нормативных документов по формам оплаты труда, разработанных в организации.
Основой для начисления оплаты труда являются следующие документы:
-штатное расписание;
-утвержденное Положением об оплате труда персонала;
-табель учета рабочего времени; ^ наряд на выполнение работ; ведомость учета выработки;
-приказ на выплату премии;
-трудовой договор и акт выполненных работ;
-другие документы, связанные с трудовыми отношениями и оплатой труда.
Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени.
При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма № Т-13), который является внутренним, первичным, накопительным и оправдательным бухгалтерским документом, а также регистром оперативного учета рабочего времени.
Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением работников, выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда может быть организован при условии, что есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать организацию данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.
Учет выработки рабочих-сдельщиков ведется мастерами, бригадирами и другими работниками. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель- расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие.
Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. д.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Эти документы оформляются до начала работы и передаются рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписываются эти документы руководителем работ, нормировщиком и бригадиром (если работа выполняется бригадой) и подтверждаются руководителем организации.
В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их за каждую половину месяца. По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.
Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц.
В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.
.3 Оформление расчетов организации с работниками
-путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, то есть одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача;
-путем составления расчетных ведомостей и производства выплат отдельно по платежным ведомостям;
-путем составления расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости.
Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма № Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Эта ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации:
-начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражаются как оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета;
-к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70.
Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы.
Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год.
Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы.
В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывается сумма, причитающаяся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе «Примечание» приводится номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности).
На последней странице платежной ведомости заполняются итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы.
Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно- платежную ведомость (форма № Т-49), особенность которой заключается в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и осуществляется выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда.
На титульном (заглавном) листе расчетно- платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.
При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Такими наиболее распространенными случаями являются отпуска и временная нетрудоспособность работников.
Право на получение первого отпуска возникает у работников 11 месяцев спустя после поступления на работу в организацию, за исключением работников моложе 18 лет; военнослужащих, уволенных в запас и направленных на работу в порядке организованного набора, - по истечении трех месяцев работы; женщин - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевода сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместителей, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторых других категорий работников.
Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос отпуска допускается при временной нетрудоспособности, призыве работника в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей.Непредоставление отпуска в течение более чем два года не допускается.
При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Компенсация выплачивается только в случае увольнения, в других случаях выплата денежной компенсации взамен предоставления отпуска не допускается.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации удерживается часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; при этом согласия работника не требуется.
При наступлении временной нетрудоспособности работникам начисляют пособие. Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитываются на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.
1.4 Удержание из заработной платы
Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы, которые можно условно подразделить на четыре категории: удержания в пользу бюджета, третьих лиц, самой организации, страховых органов.
.В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % .
Для отдельных видов доходов предусмотрены иные ставки.
Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.
НДФЛ взимается после уменьшения заработка на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, установленных законодательством.
.Удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды).
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.
.В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак.
.Чаще всего в пользу страховых органов удержания осуществляются в соответствии с договорами страхования.
Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать20 % общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам - 50 %. До 70 % заработка составляют удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы, а также при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.
.5 Расчеты с рабочими и служащими
В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается не реже двух раз в месяц. За каждые полмесяца должен производиться полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию.
Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.
Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» пишет: «депонировано». Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: «депонированные суммы», чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.
.6 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом
Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции,связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения этот счет синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа «для учета расчетов»).
По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются 20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (для рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческих работников), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для работников этих подразделений), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли).
Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов».
Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
-Дебет 20 Кредит 70 - начислена зарплата основным рабочим;
-Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата руководителям и обслуживающему персоналу цеха;
-Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата работникам и служащим управленческого звена.
По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и депонирование (кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
-Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ;
-Дебет 70 Кредит 76 - удержаны алименты;
-Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы заработная плата;
-Дебет 70 Кредит 51- перечислена заработная плата на личный счет работника в банке.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате).
Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы.Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата».
В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
-Дебет 70 Кредит 76 - депонирована неполученная зарплата.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.
В Приложении Априведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и т. д., учитываются обособленно.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. К прочим операциям относятся операции по выдачеработникам и возврату ими займов, продаже товаров в кредит, возмещению нанесенного работниками ущерба, недостачи материально ответственных лиц, выплаты за форменную одежду и другие.
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
-Дебет 73 Кредит 50 - работнику выдан заем;
-Дебет 73 Кредит 94 -недостачи и потери отнесены на виновное лицо;
-Дебет 50 Кредит 73 - работником возвращен заем;
-Дебет 70 Кредит 73 - из заработной платы удержана сумма недостачи.
На основы изложенного в главе материала можно сделать вывод о том, что учет расчетов по оплате труда - это наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
.1 Задание № 1
Условие:
Открытые счета, разнести операции, подсчитать обороты и остатки и составить баланс на 31.01.09 г
Операции:
)поступило с расчетного счета в кассу - 140р.
) поступило в кассу от дебиторов -35р.
) поступили от поставщиков сырье и материалы - 8130
) перечислили с расчетного счета поставщикам - 11750
) выдано из кассы под отчет - 40
) выдано из кассы кредиторам - 20
) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5510
) выдана из кассы заработная плата - 78
) выдано из кассы под отчет - 36
) выдано из кассы кредиторам - 15
) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5530
Решение:
На основании имеющихся данных составим проводки, но вначале поясним, что ода подотчетные лица не передали отчет о расходовании денег, то они исчисляются как дебиторская задолженность.
Основные средстваД С 123750КОб: - С: 120750Об: -
Сырье и материалыД С: 20500 3) 8130 7) 5510 11) 5530К Об: 19170 С: 39670Об: -
КассаД С: 20 1) 140 2) 35К 5) 40 6) 20 8) 78 9) 36 10) 15Об: 175 С: 6Об: 189
Расчетный счетД С: 14530К 1) 140 4) 11750Об: - С: 2640Об: 11890
Расчеты с дебиторамиД С: 35К 2) 35Об: - С: -Об: 35
Уставной капиталДК С: 147125Об: -Об: - С: 147125
ПрибыльДК С: 4800Об: -Об: - С: 4800
Расчет с поставщикамиД 4) 11750К С: 3620 3) 8130 7) 5510 11) 5530Об: 11750Об: 19170 С: 11040
Расчет с кредиторамиД 6) 20 10) 15К С: 100Об: 35Об: - С: 65Расчет с подотчетными лицамиД С: - 5) 40 9) 36К Об: 76 С: 76Об: -
Далее составим баланс
АктивСумма, руб.ПассивСумма, руб.Основные средства120750Уставный капитал147125Сырье и материалы39670Прибыль4800Касса6Расчеты с персоналом112Расчетный счет2640Расчеты с поставщиками11040Расчеты с дебиторами76Расчеты с кредиторами65Итого163142Итого163142
2.2 Задание № 2
Условие:
Определить расчетную сумму командировочных расходов.
Исходные данные:
-командировка со 2 по 8 апреля, предоставляются билеты на сумму 6000 рублей;
-сч/ф гостиницы- 23600 рублей,в том числе НДС 360000 рублей , суточные 70000 рублей.
Решение:
На билеты - 6 000 рублей(Д26/К71)
Счет-фактура - 23600 рублей, из них:
-НДС - 3600 рублей(Д19/К71)
-Без НДС - 23000 рублей (Д 26/К 71)
Суточные -4900 рублей (700*7) (Д 26/К 71)
В проводке Д20-К71 - расходы командировочных расходы 4 900 (7*700-суточные), 6 000 (билеты), 20 000 (гостиница - НДС)
900+6 000+20 000= 30 900
Д19-К71- списали НДС 3600
Д94-К71- списали расходы на командировку - 30 900+3 600= 34 500
Итого: 34 500 (Д 26 33900 рублей, Д 19 3600 рублей)
.3 Задание № 3
Условие:
Начислить зарплату работникам, произвести удержания из нее, определить сумму к выдаче и составить расчетную ведомость за январь 2011года.
Иванов: оклад 18 000, стаж работы на севере 3 года. 4 рабочих дня был в командировке и 3 дня болел. В январе рабочих дней 20. Алименты на одного ребенка.Данные о зарплате за два предшествующих года:
Виды оплаты труда2009г.2010г.повременная заработная плата180000 (210дн.)200000 (220дн.)Р.К. и сев.надбавки90000100000зар. плата за дни отпуска17000 (23дн.)18500 (22дня)пособие по больничному листу8000 (12дн)7000 (13дн.)материальная помощь60009000
Петров: оклад 15 000, стаж на севере 8 лет.Январь, отпуск на 14 календарных дней из них 10 рабочих.В январе 2011г. Выдана м/помощь 5100 руб. Один ребенок. Данные о зарплате за 12 месяцев:
Виды оплатянварь-октябрьноябрьдекабрьднисуммаднисуммаднисумма1. Повременно212/30716500015/20978318/26165002. Материальная помощь500030003. р/к и с/н1150006848115003. За дни командировки8/103000
Решение:
.Произведем расчеты для Иванова. Ивановым 7 дней не отработано из 20дней. Исходя из этого повременная заработная плата составит = 18 000 руб. / 20дн. *13дн.= 11 700руб.
р/к и с/н = (20+30) = 50% = 5850 руб.
Рассчитаем заработную плату за дни командировки = ((200 000 руб. + 100 000 руб.) / 220) * 4 = 5 454руб.
Сумма пособий составит = ((380 000 руб. + 190 000 + 35 500 + 7000) /730) * 3 = 2517 руб.
Итого начислено: 11700 руб. +5850 руб.+5454 руб.+2517 руб.=25521 руб.
НДФЛ = (25521 руб.-1400 руб.)*13%= 3136 руб.
Алименты = (25521 руб. -3136 руб.)*25%= 5595 руб.
Итого удержано: 3 136 руб. +5596 руб.=8732 руб.
К выдаче: 25 521 руб. -8 732 руб.=16789 руб.
.Произведем расчеты для Петрова. Из условий задания мы можем заключить, что 14 календарных дней Петров был в отпуске, из них 10 рабочих, а 10 дней отработано.
Повременная заработная плата составит =(15 000 руб. / 20) *10 = 7 500 руб.
р/к и с/н = 70%=5250 руб.
Заработная плата за отпуск составит =
(165000руб.+115000 руб.+9783руб.+6848руб.+16500руб.+11500 руб.)*14
(29,4*11) + ((29,4/30)*20) =13 250руб.
Таким образом, начислено = 7500 руб.+5250 руб.+13250 руб. =26000 руб.
НДФЛ составит = (26000 руб.-1400 руб.)*13%=3198 руб.
Таким образом, квыдаче22802 руб. (26 000 руб. -3 198 руб.)
На основе полученных данных составим расчетную ведомость.
Расчетная ведомость (за январь)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе представленного в работе материала можно сделать ряд выводов.
Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. В организациях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.
Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.).
Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется но каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таким образом, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ
1.Трудовой кодекс Российской Федерации[Текст]: от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013) <#"justify">6.Боянова, А.А. Новые системы оплаты труда[Текст] /А.А. Боянова// Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44
.Генкин, Б.М. Экономика и социология труда[Текст] /Б.М.Генкин.- М.: НОРМА, 2010. -546с.
.Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет[Текст] / О.Н. Дудченко -М.: Экзамен, 2010. -421с.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст] /Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2008. -343с.
.Куприянова, Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда[Текст] /Т.В. Куприянова. // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27
11.Лушникова, М.В. Основные понятия института оплаты труда: минимальный размер оплаты труда и стимулирующие выплаты [Текст] /М.В. Лушникова // Вестник Ярославского государственного университета. -2010. -№1. -С.31
12.Макова, Т.С. Учет расчетов по оплате труда с персоналом [Текст] /Т.С. Макова //Бухгалтерский учет. -2009. -№5. -С.33
13.Чебюрюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие.[Текст] /В.В. Чебюрюкова. - М.: ТК Велби, 2010. -321с.
14.Яшина,Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] /Т.С. Яшина// Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. -2010. -№6. -С.63
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
Первичный документСодержание операцииКорреспондирующие счетаДК1234Расчетно-платежная ведомостьНачислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: работникам производственных предприятий; работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания20, 23, 25, 26, 29, 4470Приходный кассовый ордерВнесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т. п. (исправительная запись)5070Больничный лист, расчетно-платежная ведомостьНачислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов6970Расчетно-платежная ведомостьНачислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п.7670Расчетно-платежная ведомостьНачисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов8470Постановление суда, расчетно-платежная ведомостьВосстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников9470Расчетно-платежная ведомостьПри создании резервов в установленном порядке начислены:отпускные и вознаграждение по ито-гам года9670Расчетно-платежная ведомостьРаботникам из кассы выплачены суммы по опла-те труда7050Налоговая карточка, расчетно-платежная ведомостьУдержан налог на доходы физических лиц7068Договор займа, расчетно-платежная ведомостьПроизведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа7073Расчетно-платежная ведомостьУдержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, а также за форменную одежду, за товары, купленные в кредит, и др.7076Бухгалтерская справкаДепонирована не полученная в установленный срок заработная плата 7076Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомостьУдержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет7094Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомостьУдержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи7094