Постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».
Кроме того, при установлении новых систем оплаты труда необходимо учитывать положения Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год, утвержденных протоколом Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10 декабря 2008 г. № 8 .
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации. Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические бухгалтерские журналы - «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера», «Нормативные акты» и др. В них при издании того или иного нового документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.
1.2 Виды, системы и формы оплаты труда
В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.
С 1 апреля 2009 года оплата труда работников учреждений и организаций непроизводственной сферы, находящихся на бюджетном финансировании осуществляется на основе новой системы оплаты труда бюджетников.
С 1 апреля 2009 года были отменены единая тарифная ставка и тарифные разряды. Размер должностных окладов работников теперь зависит от их уровня образования. Оклады устанавливаются для различных профессиональных квалификационных групп работников, сформированных по видам экономической деятельности.
Критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 06.08.2007 № 525.
После того как сформируется определенная профессионально-квалификационная группа, профессии и должности, входящие в ее состав, в зависимости от сложности станут подразделяться по квалификационным уровням - чем труднее выполняемая работа, тем выше квалификация.
Каждой квалификационной группе устанавливается утверждаемый Правительством РФ базовый оклад. Остальные доходы (компенсационные и стимулирующие выплаты) работники бюджетных организаций будут получать через систему повышающих коэффициентов, которые зависят от сложности работы, степени ответственности работника и т. п.
Заработная плата работников бюджетных учреждений состоит из трех частей: тарифной, выплат компенсационного характера и стимулирующих выплат (п.1 Положения об установлении систем оплаты труда).
Вместо тарифной ставки за основу при расчетах берется минимальный размер оплаты труда, который с 01 января 2013 года равен 5205 рублей[9]. После перехода на новые системы оплаты труда заработная плата работников (без учета премий и стимулирующих выплат) не должна быть меньше заработной платы, выплачиваемой на основе минимального размера оплаты труда(без учета премий и стимулирующих выплат), при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации. Об этом говорится в пункте 3 постановления №583.
Согласно пункту 13 Методических рекомендаций руководители бюджетных учреждений должны определять размеры окладов и ставок заработной платы по следующим параметрам:
набору исполняемых трудовых функций;
сложности труда (оценивается путем аттестации или сертификации работ и услуг);
интенсивности труда;
результативности труда.
Кроме того, при установлении оклада необходимо учитывать требования к профессиональной квалификации работника (наличие специального образования и профессионального опыта).
Размеры окладов и ставок заработной платы в соответствии со штатным расписанием согласовываются с соответствующим профсоюзом и утверждаются локальным нормативным актом.
С 1 апреля 2009 года руководители бюджетных организаций самостоятельно утверждают размер надбавок и доплат для каждого работника.
Конкретные виды выплат компенсационного характера руководитель учреждения должен устанавливать в соответствии с перечнем видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №822.
Данные выплаты предусматриваются за работу:
с тяжелыми, вредными (опасными) и иными особыми условиями труда;
в местностях с особыми климатическими условиями. Выплаты устанавливаются в соответствии со статьей 148 Трудового кодекса (п. 10 Методических рекомендаций);
в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);
со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.
Согласно пункту 15 Методических рекомендаций компенсационные выплаты устанавливаются к окладам работников в виде надбавок и доплат, а также путем применения к заработной плате соответствующих коэффициентов.
Согласно статье 149 Трудового кодекса при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, коллективным договором могут быть установлены доплаты:
за выполнение работ различной квалификации;
сверхурочную работу;
работу в ночное время;
работу в выходные и нерабочие праздничные дни и др.
Размеры и условия компенсационных выплат определяются в пределах фонда оплаты труда и устанавливаются локальными нормативными актами. Об этом говорится в пункте 16 Методических рекомендаций.
К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному труду, а также поощрение за выполненную работу.
Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке их установления утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №818.
Стимулирующие выплаты предусмотрены:
за качество выполняемых работ;
интенсивность и высокие результаты работы;
стаж непрерывной работы, выслугу лет;
по итогам работы.
Конкретные виды стимулирующих выплат бюджетные учреждения определяют самостоятельно (в пределах фонда оплаты труда) в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах. Размеры и условия выплат конкретизируются в трудовых договорах (п. 3 Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 №818).
С 1 января 2010 года объем средств на выплату стимулирующих надбавок в государственных учреждениях должен составлять не менее 30% от общих поступлений в фонд оплаты труда.
Фонд оплаты труда работников учреждения формируется на календарный год исходя из лимита бюджетных обязательств бюджета.
Для этого необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам (п. 20 Методических рекомендаций). Дополнительные соглашения к трудовому договору заключить до 1 декабря 2008 года. Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации. При этом за основу принимают выполняемые работником функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Также учитывают характер и содержание выполняемых работ, их разнообразие, руководство подчиненными, степень самостоятельности, уровень ответственности.
При аттестации работников бюджетной сферы используют Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования, которого увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Установленная ставка заработной платы выплачивается работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней в разные месяцы года.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время по окладам. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия и др. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют его средний заработок. [ст. 122 ТК РФ]
Заработок работников определяют следующим образом:
·если работник отработал все рабочие дни месяца, то его оплату составит установленный для него оклад;
·если же он отработал неполное число рабочих дней, то его заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет организации рабочих дней.
Первичным документом по учету труда работников является табель учёта рабочего времени и расчета заработной платы.
При временном заместительстве замещающему работнику оплата производится в размере оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника.
В сумму заработной платы работников могут входить различные доплаты за отработанное время в соответствии с Трудовым кодексом и другими законодательными актами: за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др.
Устанавливая определенную смету в виде норм рабочего времени, закон вместе с тем допускает некоторые исключения, когда привлечение к работе возможно и за пределами этих норм. К таким исключениям относятся сверхурочные работы, т. е. работы сверх установленной продолжительности рабочего времени.
Такие работы признаются сверхурочными только в случаях, когда они выполнены по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя. Если такие работы выполняются исключительно по инициативе работника, они сверхурочными не являются.
Сверхурочные работы компенсируются дополнительной оплатой или предоставлением отгула. Сверхурочные работы не следует путать с ненормированным рабочим днем, который можно определить как особый режим работы, при котором в случаях производственной необходимости по требованию нанимателя либо по инициативе самого работника допускается выполнение работы сверх установленной продолжительности рабочего дня без дополнительной оплаты или компенсации отгулом. Компенсацией за работу в условиях ненормированного рабочего дня является дополнительный отпуск продолжительностью до 14 календарных дней.
Привлечение к сверхурочным работам допускается только с согласия работника. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий. Также работники, освобожденные от сверхурочных работ в соответствии с медицинским заключением и другие категории работников в соответствии с законодательством. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. В предельное количество не включаются сверхурочные работы, выполняемые без согласия работников в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.
Каждый час работы в сверхурочное время оплачивается:
·работникам со сдельной оплатой труда - не ниже двойных сдельных расценок;
·работникам с повременной оплатой труда, получающим должностные оклады - не ниже двойных часовых ставок (окладов).
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время, к сверхурочным работам, к работе в выходные и праздничные дни только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинским заключением.
Наниматель обязан вести учет отработанного времени каждым работником в ночное время. За каждый час работы в ночное время производятся доплаты. Условиями оплаты труда работникам организаций здравоохранения установлены доплаты за работу в ночное время в размере 50 % часовой ставки (оклада) работника.
Работа в выходные дни допускается по предложению нанимателя и только с согласия работника или по инициативе работника с согласия нанимателя. Допускается использование для работы не более 12 выходных дней в год на каждого работника.
Привлечение к работе в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя.
Работа в выходной день может компенсироваться по соглашению сторон предоставлением другого дня отдыха или повышенной оплатой.
Для работников, получающих месячный оклад, оплата в государственные праздники, праздничные и выходные дни, производится в размере не ниже одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не ниже двойной часовой или дневной тарифной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Руководители бюджетных организаций имеют право в пределах фонда заработной платы:
· производить премирование работников;
· оказывать им материальную помощь;
· устанавливать руководителям, специалистам и служащим надбавки за высокие творческие, производственные достижения в работе, сложность и напряженность труда, а также за выполнение особо важных (срочных) работ.
Пособия по временной нетрудоспособности за первые три календарных дня выплачивается за счет средств работодателя, остальные дни за счет средств Фонда социального страхования.
Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебным учреждением. Размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам зависит от страхового стажа работы работника и его среднего заработка при непрерывном страховом стаже работы:
·до 5 лет - 60% заработка;
·от 5 до 8 лет - 80% заработка;
·от 8 лет и более - 100% заработка,
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности будет определяться путем деления суммы начисленного заработка, на который начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования за предыдущие два календарных года, предшествующих наступлению года, в котором наступила временная нетрудоспособность, на 730. [5, ч.3, ст.14]
Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет определяться делением суммы начисленного за два предшествующих календарных года заработка, на который начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования на число календарных дней в этом периоде с учётом исключаемых периодов.
Из количества календарных дней, принимаемых для расчета величины среднего дневного заработка, будут исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:
·периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
·дополнительные оплачиваемые выходные дни (четыре выходных дня) для ухода за ребенком-инвалидом;
·периоды, за которые работнику не сохранялась заработная плата, с которых были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования.
Премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода, премии и вознаграждения за период работы, превышающих один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода не зависимо от времени начисления.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
·за ним сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
·он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
·не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
·не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
·ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
·в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Не отработанные дни (но являющиеся рабочими в соответствии с производственным календарем) работником, которому установлен режим неполного рабочего времени, из расчета среднего заработка не исключаются.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. За работниками, находящимися в отпуске, сохраняют его средний заработок. [ст. 122 ТК РФ]
В соответствии с Трудовым кодексом работникам предоставляются следующие виды отпусков:
·трудовые (основной минимальный отпуск, основной удлиненный отпуск, дополнительные отпуска);
·социальные (по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением без отрыва от производства, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС);
·творческие (по уважительным причинам личного и семейного характера). Трудовой отпуск предоставляется за работу в течение года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка.
Все наниматели независимо от наименования и форм собственности обязаны предоставлять трудовые отпуска работающим по совместительству либо выплачивать денежную компенсацию при увольнении.
Совместители имеют право на отпуск по совмещаемой работе одновременно с отпуском, предоставляемым по основному месту работы, если продолжительность отпуска по совместительству меньше, чем по основной работе, то по просьбе совместителя ему может быть предоставлен социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы, рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу.
В рабочий год включается фактически отработанное время. К фактически отработанному времени приравниваются: время, которое работник не работал, но за ним сохранялись прежняя работа и заработная плата либо выплачивалось пособие по государственному социальному страхованию, за исключением времени отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
·продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях;
·продолжительность основного минимального отпуска не может быть менее 28 календарного дня;
Дополнительные отпуска предоставляются:
·работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, продолжительностью от 7 до 41 календарного дня;
·работникам с ненормированным рабочим днем - до 14 календарных дней;
работникам, занятым в отдельных отраслях и имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, - до 4 календарных дней [5, с. 37].
Для некоторых категорий работников установлен удлиненный основной отпуск. Например, работникам научных организаций, работникам республиканских и областных библиотек, а также библиотек научных и учебных организаций, преподавателям в вузах, средних специальных и профессионально- технических учебных заведениях, работникам школ и детских дошкольных и внешкольных учреждений установлена продолжительность отпуска от 28 до 56 календарных дней. Работникам культурно-просветительных учреждений - от 28 до 42 календарных дней и др.
Перечни отраслей, производств, организаций, работ, профессий и должностей, условия предоставления и продолжительность основных и, дополнительных отпусков устанавливаются Правительством или уполномоченным им органом.
В Трудовом кодексе предусмотрено, что трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а также предусмотрены случаи предоставления отпуска до истечения шести месяцев работы по желанию работника:
·женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;
·лицам моложе 18, совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до шести месяцев работы по совместительству;
·учителям школ, преподавателям профессионально-технических учебных заведений, профессорско-преподавательскому составу высших и средних специальных учебных заведений;
·женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и в других случаях.
В некоторых случаях, кроме перечисленных выше, допускается предоставление первого отпуска пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней. В этом случае продолжительность отпуска исчисляется путем умножения величины отпуска, приходящегося на один месяц, на количество отработанных месяцев в рабочем году. Количество полных месяцев, отработанных в рабочем году, исчисляется для каждого работника со дня приема его на работу следующим образом: подсчитываются дни, включаемые в рабочий год, полученная сумма делится на среднемесячное число рабочих дней за год, остаток дней, превышающий полные месяцы, составляющий 15 и более календарных дней, округляется до полного месяца, а составляющий менее 15 календарных дней из подсчета исключается.
Отпуска за второй и последующие периоды могут предоставляться любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.
Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
По соглашению между работником и нанимателем допускается замена трудовых отпусков (основного и дополнительного), кроме предоставляемого за работу с вредными условиями труда, денежной компенсацией, за исключением семи календарных дней. При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.
Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).
Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, количество дней для оплаты денежной компенсации определяется аналогично порядку расчета продолжительности отпуска пропорционально отработанной части рабочего года с той, лишь разницей, что количество полных месяцев, отработанных работником в рабочем году, исчисляется со дня окончания рабочего года, за который предоставлялся предыдущий отпуск.
Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска.
Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в день увольнения. В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.
Оплата производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.
Помимо указанных выше случаев средний заработок сохраняется:
- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день может быть приравнен к ежегодному отпуску;
при задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине администрации - за все время вынужденного прогула;
при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу - в течение 2 недель со дня перевода;
при временном переводе на другую работу в случае производственной необходимости с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;
при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, по причине полной ликвидации организации - на период их трудоустройства, но не выше 3 месяцев со дня окончания срочного трудового договора.
Если каждый из месяцев расчетного периода отработан полностью, отпуск оплачивается исходя из среднего дневного заработка, определяемого делением суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяца предшествующего события деленной на 12 и на 29,6.
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4; 6-дневной рабочей недели - на коэффициент 1,2.
При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.
Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:
·освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;
·получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии, вознаграждения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Материальная помощь, оказываемая большинству сотрудников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода. В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, при этом в число месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка, не включаются время, в котором в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы. Например, время, в которых работник болел и получал пособие по временной нетрудоспособности менее 100% среднего заработка, находился в отпуске для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, не работал в связи с простоем, исключаются из подсчета.
В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной зарплаты или фактически отработанных дней в организации, средний дневной заработок определяется исходя из ставки установленного ему должностного оклада, денежного вознаграждения.
Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за количество месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (выплаты компенсации), а на один месяц раньше. Заработная плата, сохраняемая за дни отпуска, определяется делением среднемесячного заработка на среднемесячное количество календарных дней и умножением на количество дней отпуска.
Среднемесячное количество календарных дней исчислено в среднем за 5 лет и принято для расчета равным 29, 6.
Если отпуск предоставляется в 2-3 месяцах подряд, следует определить сумму оплаты за каждый месяц в отдельности.
Отпуска за второй и последующие годы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.
При предоставлении отпуска оформляется записка об отпуске, форма которой утверждена законодательно.
Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней, либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Муниципальном казённом дошкольном образовательном учреждении «Детский сад № 8 «Солнышко»
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
Муниципальное казенное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 8 «Солнышко» является казенным учреждением, не преследует получение прибыли в качестве основной цели и финансируется за счет средств местного бюджета Апанасенковского района.Финансовое обеспечение деятельности Учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы. Отношения между образовательным учреждением и Учредителем определяются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Учредителем учреждения является Администрация Апанасенковского муниципального района.
Учреждение является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, круглую печать и штампы со своим наименованием, имеет лицевые бюджетные счета, имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.
МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» имеет управление, бухгалтерию.
Местонахождение учреждения: 356710,Ставропольский край, Апанасенковский р-н, с. Дербетовка, ул. Красная, д. 60.
Основная деятельность учреждения реализация основной общеобразовательной программы дошкольного образования в группах общеразвивающей, компенсирующей, оздоровительной и комбинированной направленности в разном сочетании. МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» посещают дети от 1 до 7 лет.
По состоянию на 2012 год среднесписочная численность работников МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» составляет 22 человека.
.2 Организация учета оплаты труда
Бухгалтерия МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» обеспечивает правильное и своевременное:
начисление заработной платы и ее выдачу в установленные сроки;
удержание налога на доходы физических лиц и других вычетов;
расчет отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению во внебюджетные фонды и, непосредственно, перечисление средств.
Заработная плата работника ДОУ - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы состоит из:
.базового должностного оклада (далее-базового оклада), рассчитываемого c учетом коэффициента для данного образовательного учреждения;
2.компенсационных выплат (доплат и надбавок, в том числе за работу в условиях, отличных от нормальных);
.стимулирующих выплат (доплат и надбавок);
.премий и иных поощрительных выплат.
Фонд оплаты труда работников ДОУ включает в себя заработную плату административно-управленческого, педагогического, медицинского и обслуживающего персонала и состоит из базовой части и стимулирующей части. трудовым законодательством Российской Федерации.
Педагогическим и другим работникам за специфику работы осуществляется повышение базовых окладов в следующих размерах и случаях:
На 15-20 % - за работу с детьми, имеющими отклонения в развитии, нарушения физического развития разной степени, туберкулезную интоксикацию и т.п.
На 25% - специалистам, работающим на селе.
Каждый час работы в ночное время (в период с 22 часов вечера до 6 часов утра) по сравнению с работой в нормальных условиях оплачивается в повышенном размере на 35%.
В случае привлечения работника к работе в выходной или нерабочий праздничный день работа оплачивается не менее чем в двойном размере.
За работу с вредными и (или) опасными и иными условиями труда другим работникам ДОУ устанавливается доплата в размере до 12%.
За совмещение должностей (профессий), расширение зон обслуживания или увеличение объема работы, за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором устанавливаются доплаты, размер которых определяется по соглашению сторон до 100%.
- Ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет в следующих размерах:
б) от 5 лет - 30%
Установленные работнику доплаты исчисляются в процентном отношении от базового оклада или в суммовом выражении (абсолютная величина). Надбавки, премии и иные поощрительные выплаты исчисляются в суммовом выражении. Доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты выплачиваются одновременно с выплатой заработной платы работника за истекший месяц в соответствии с приказом работодателя.
Доплаты работникам устанавливаются дважды в год: на начало первого и второго учебных полугодий или в течение полугодия на определенный срок; надбавки устанавливаются на определенный срок, но не более одного года.
В МКДОУ «Детский сад №8» используется тарифная оплата труда - оплата за отработанное время по окладу, при которой начисление заработной платы производится по табелю в соответствии с отработанным в расчетном периоде временем.
Рассмотрим пример начисления заработной платы работнику МКДОУ «Солнышко» по тарифному окладу, за полностью отработанный период. Начислена зарплата старшему воспитателю Онипченко М.А., имеющий третий квалификационный уровень за февраль месяц 2012.
Ставка заработной платы с учетом коэффициента повышения 5731,00 (4988× 1,149) руб.
Рабочих дней - 22 дн., норма часов - 154 час., отработано - 112 час.
Таблица 1 Расчет заработной платы
Наименование выплатыРасчетСумма, руб.1. Оклад5731.00 / 154 ч. х 112 ч.4168.002. Ежемесячная доплата4168,00 х 0,251042,003. Персональная надбавка 20%(4168,00+1042,00) х 0,201042,004. Надбавка за работу в селе, 25%(4168,00+1042,00+1042,00) х 0.251563,006. Персональная надбавка воспитателя (педагога) (1000.00 / 154 час. х 112 час.)727,27ИТОГОх8542,277. Удержания, всего963,95в том числе: - НДФЛ(8542,27-727,27-400) х 0,13963,95
Для примера рассчитаем заработную плату к выдаче на руки, сумму командировки (оплата по среднему заработку за 12 месяцев).
В марте 2012 г. Онипченко М.А. была в командировке 3 рабочих дня, с 02.03.2012г. по 04.03.2012г., на основании приказа о направлении сотрудника в командировку.
Расчет по среднему заработку приведен в таблице. Периодом для расчета послужат 12 последних месяцев, предшествующих отпуску.
Таблица 2 Исходные данные для расчета по среднему (командировка)
МесяцКоличество фактически отработанных днейНачислено, руб.Среднемесячное количество календарных днейМарт 2011218542,2729,4Апрель 2011218542,2729,4Май 2011208542,2729,4Июнь 2011228542,2729,4Июль 201131164,854,2Август 201114543619,6Сентябрь 2011 238542,2729,4Октябрь 2011218542,2729,4Ноябрь 2011218542,2729,4Декабрь 2011176600,8523,8Январь 2012--Февраль 2012228542,2729,4Итого20481539,86282,8
В августе, сентябре и декабре воспитатель отработала неполный месяц, поэтому для расчета отпускных рабочие дни пересчитываем на календарные:
(3 х 1,4 =4,2; 14 х 1,4=19,6; 17 х 1,4 =23,8)
Последующие месяцы отработаны полностью, для расчета берем среднемесячное количество календарных дней - 29,6. Итого за двенадцать месяцев, предшествующих командировке Онипченко М.А. отработала 282,8 календарных дней.
Расчет командировки: 81539,86 : 282,8 х 3р.д. =865 руб.
8 апреля у работницы заболел ребенок, возраст ребенка 5 лет. Специалист по кадрам на основании личной карточки заполнит сведения о непрерывном страховом стаже. На основании расчетов, приведенных в таблице, где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате", а затем приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности, где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
При начислении больничного листа по уходу за ребенком с 8 апреля по 11 апреля 2012 г. согласно законодательству 4 календарных дня оплачиваем по страховому стажу - 100%.
Среднедневной заработок на основании расчетов составит:
,86:204=399,71 руб.
Так как страховой стаж больше 10 лет, то оплата будет производится в размере 100 % от среднедневного заработка.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
,71 х 4 = 1598,82 руб.
Итого: 1598,82 руб.
По приказу № 59 от 01.08.2012г. необходимо предоставить с 14.08.2012г. Онипченко М.А. часть отпуска продолжительностью 14 календарных дней.
Таблица 3 Расчет оплаты отпускных
МесяцКоличество фактически отработанных днейНачислено, руб.Среднемесячное количество календарных днейСентябрь 2011238542,2729,4Октябрь 2011218542,2729,4Ноябрь 2011218542,2729,4Декабрь 2011176600,8523,8Январь 2012---Февраль 2012228542,2729,4Март 2012238542,2729,4Апрель 2012218542,2729,4Май 2012218542,2729,4Июнь 2012176600,8523,8Июль 2012218542,2729,4Август 201214543619,6Итого221803750,01302,4
Средний заработок составит:803750,01:302,4=2657,90 руб.
Зарплата за отпуск 2657,90 ×14 = 37210,65 руб.
Из начисленной заработной платы необходимо произвести удержания установленные законодательством. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путём. Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленные законодательством налоговые вычеты. Вычеты в 2013 г. предоставлялись в сумме 1000 рублей на ребенка возрастом до 18 лет, на работника - 400 рублей при совокупном доходе до 40 000 руб. на работника и 280 000 руб. на ребенка. Если ребенок старше 18 лет учится в учебном заведении, то льгота на него сохраняется в сумме 1000 рублей при предоставлении справки из учебного заведения, но не позднее возраста 24 года. Если совокупный доход превышает 40 000 руб. на работника и 280000 руб. на ребенка, то налоговый вычет не предоставляется.
Онипченко М.А. предоставим вычет в сумме 1400 рублей (1000 на ребенка и 400 на самого работника) до суммы, не превышающей 40000 руб. на работника и 280000 руб. на ребенка дохода с начала года. Для производимого вычета работник должен написать заявление в данном учреждении и предоставить справку о составе семьи, если ребенка воспитывает один из родителей, в случае развода предоставить свидетельство о разводе. При разводе родителей, на ребенка предоставляется налоговый вычет в двойном размере 2000 руб., если предоставляется справка с места работы другого родителя о том, что налоговый вычет по подоходному налогу в 2013г. на данного ребенка предоставляться не будет.
По окончании года организация обязана предоставить в налоговый орган справку 2-НДФЛ на каждого работника, где отражается начисленная заработная плата с сначала года, предоставляемые вычеты, начисленный и удержанный налог на доходы с физических лиц. Данные подаются не позднее 30 марта следующего за отчетным годом, в электронном виде.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Налог уплачивается со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде материальных, социальных и других благ или иной материальной выгоды.
МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» является налогоплательщиком. Налоги (с 01.01.2010г. ЕСН заменили страховые взносы в три внебюджетных фонда: в Пенсионный фонд РФ - 20%, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 3,1%, в ФСС РФ - 2,9%. Всего - 26% от фонда оплаты труда) уплачиваются со всех выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также с выплат в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат налогоплательщиков.
По окончании отчетного года МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» не позднее 15 января составляет отчет по социальному страхованию, декларацию по страховым взносам. Кроме того в пенсионный фонд подаются индивидуальные сведения на каждого работника (АДВ - 6 -1, СЗВ - 4 - 1, СЗВ - 4 - 2).
Перечисление налогов в фонды производится согласно кодов бюджетной классификации.
В МКДОУ «Детский сад №8 «Солнышко» заработную плату выдают безналичным путем через Сберегательный банк РФ. Для этого печатают платежное поручение, к нему прилагают списки с номерами филиалов Сбербанка, фамилией и.о. сотрудников, двадцатизначным номером лицевого счета и суммой, причитающей к удержанию.
Начисление заработной платы осуществляется на лицевых счетах работников. Лицевые счета представлены в электронном виде. На лицевом счете указывается все имеющиеся у работника начисления по видам, а также удержания и сумму к выдаче.
Данные по начислениям и удержаниям из лицевых счетов группируются в сводную расчетную ведомость.
Аналитический учет расчетов по заработной плате осуществляется в журнальном ордере № 6.
Данные из журнального ордера заносятся в главную книгу помесячно.
.3 Аналитический и синтетический учет оплаты труда в образовательных учреждениях
Для учета расчетов с работниками по заработной плате, пособиям, выплачиваемым за счет средств государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, другим выплатам в соответствии с действующей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 06 декабря 2010 года № 162н, применяется счет 030210000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда», который является пассивным. В кредите его отражаются суммы начисленной заработной платы работникам, в дебете - суммы выданной заработной платы и удержаний из них, а также не полученная в срок и депонированная заработная плата.
Начисления заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы о зачислении, перемещении и увольнении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и делают отметки о выдаче.
Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 030210730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету счетов 040201211 «Расходы по заработной плате»;
суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030221730 - 030226730, 030291730) и дебету счета 010634340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счетов 040120000 "Расходы текущего финансового года" (040120221 - 040120226, 040120290), 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (010961221 - 010961226, 010961271, 010961272, 010961290, 010971221 - 010971226, 010971271, 010971272, 010971290, 010981221 - 010981226, 010981271, 010981272, 010981290, 010991221 - 010991226, 010991271, 010991272, 010991290);
суммы начисленной стипендии отражаются по кредиту счета 030291730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" и дебету счета 040120290 "Прочие расходы";
суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030261730 - 030263730) и дебету счетов 040120261 "Расходы на пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения", 040120262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению", 040120263 "Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";
суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам» и кредиту счета 030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;
удержания из оплаты труда и стипендий в установленном порядке отражаются по дебету счетов 030211830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", 030212830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 030213830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда", 030291830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам" и кредиту счетов 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";
выдача заработной платы, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030213830, 030221830 - 030226830, 030262830, 030291830) и кредиту счета 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения".
2.4 Документальное оформление операций по оплате труда
Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат:
·выписка из приказа руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы;
·табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
·записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях;
·другие документы.
Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ.
Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые в бюджетных учреждениях, приведены в приложении N 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция по бюджетному учету).
В приложении отдельно приведены формы документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) "Унифицированная система первичной учетной документации" и формы документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система бюджетной, финансовой, учетной и отчетной документации" (формы, являющиеся специфическими для бюджетной сферы).
При этом в Инструкции по бюджетному учету воспроизведены далеко не все унифицированные формы, которые в разные годы утверждались постановлениями органов государственной власти, уполномоченных в области статистики (Госкомстат России, Росстатагентство, Росстат). По нашему мнению, соответствующие унифицированные формы могут применяться и в бюджетных учреждениях. В тех случаях, когда применение унифицированных форм является нецелесообразным, весьма полезным может оказаться использование состава и группировки данных соответствующих форм.
К таким формам, используемым при начислении заработной платы работникам бюджетных учреждений, относятся следующие формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1:Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу". Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу одного работника, форма N Т-1а - при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "Дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" в форме N Т-1а не заполнены - договор считается заключенным на неопределенный срок;Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего". Формы N Т-2 и Т-2ГС(МС) ведутся в кадровом подразделении учреждения и заполняются на оснований данных формы N Т-1 (или N Т-1а), а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников применяется также форма N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника". В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" и N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу" оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность соответственно одного работника и группы работников. Особое внимание следует уделять указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет, в частности, существенное значение при переводе на нижеоплачиваемую работу - для определения правомерности сохранения среднего заработка (в том случае, когда такой перевод осуществляется в порядке дисциплинарного взыскания, средний заработок на время перевода не сохраняется);Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)". Формы N Т-8 и Т-8а оформляются соответственно при расторжении трудового договора с одним работником и группой работников. Для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". Формы N Т-11 и Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов.
В бюджетных учреждениях применяется только одна форма - Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (код формы 0504421).
Табель применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы.
Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.).
Табель открывается ежемесячно за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.
Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений.
В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время.
Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется 2 раза.
В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.
Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам "Сумма"; после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости.
Методология и техника расчета заработной платы в различных учреждениях различна, что объясняется отраслевыми особенностями осуществления деятельности, схемами документооборота, требованиями нормативных актов федеральных органов государственной власти, численностью персонала бухгалтерских служб, распределением обязанностей между отдельными работниками и другими факторами. Поэтому выработка каких-либо унифицированных рекомендаций, видимо, невозможна в принципе.
Отметим лишь, что посредством несложных организационных мероприятий (в частности, организации взаимодействия между отдельными службами учреждения, рациональным распределением обязанностей и др.) трудозатраты по начислению заработной платы могут быть существенно сокращены, а вероятность допущения ошибок при расчетах - минимизирована.
Результаты расчета оформляются посредством заполнения расчетно-платежной ведомости (код формы 0504401).
Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.
В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период".
В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем.
Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером.
Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, удержанных суммах по видам, сумма к выдаче, применяется карточка-справка (код формы 0504417). Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости.
В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю.
Для сравнения: в организациях, не являющихся бюджетными учреждениями, могут применяться три вида ведомостей для расчетов с работниками: расчетно-платежная ведомость (форма N T-49), расчетная ведомость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53).
В бюджетных учреждениях платежная ведомость (код формы 0504403) также может применяться - в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца.
Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости.
В тех случаях, когда возникает необходимость расчета среднего заработка - чаще всего при увольнении и уходе в отпуск, - применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (код формы 0504425).
Графа сведений о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска.
В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты. Далее указывается, за какой период предоставляется отпуск и в какой период времени он будет предоставлен.
В таблице "Количество расчетных дней" следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска.
Таблица "Заработная плата по месяцам" заполняется на основании карточки-справки. Данная таблица заполняется, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации). Сумма годового заработка и количество фактически отработанных дней за год из графы "Всего за год" переносится на страницу 2 (код строки 04 "Итого за расчетные месяцы") в соответствующие графы.
В таблице для расчета начисленной заработной платы строки 01, 02, 03 заполняются, когда расчетный период составляет 3 месяца. Количество отработанных дней и сумма начисленной заработной платы в данном расчетном периоде заполняются на основании карточки-справки с учетом положений, установленных законодательством о труде.
Показатели "Дни" и "Сумма" по строке 04 равны сумме показателей по строкам 01, 02, 03 соответствующих граф.
Показатель "Средний заработок месячный" по строке 05 определяется путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на 12 месяцев или на 3 месяца (в зависимости от продолжительности расчетного периода).
Показатель "Средний дневной заработок" по строке 06 определяется путем деления суммы по строке 04 на количество дней по строке 04 соответствующих граф.
Сумма за отпуск за текущий месяц по строке 07 и за будущий месяц по строке 08 определяется путем умножения среднего дневного заработка, указанного в строке 06 графы 12, на количество дней отпуска, приходящихся соответственно на текущий и будущий месяцы.
Сумма по строке 09 "Итого за отпуск" должна быть равна сумме строк 07 и 08.
По строке 10 "Заработная плата за текущий месяц" отражается заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце до наступления отпуска на основании карточки-справки (форма N 0504417).
Показатели по графе 12 "Всего" определяются путем суммирования граф 4, 7, 10 по каждой строке (01-11).
В таблице для расчета "Удержано из заработной платы" сумма налога на доходы (графы 3-5) определяется путем умножения суммы со страницы 2 по строке 11 "Всего начислено" за минусом установленных налоговых вычетов на ставку налога отдельно по каждому виду источника.
Показатели разделов "Другие удержания" и "Выплаченная заработная плата" (графы 6-10) заполняются на основании карточки-справки.
Сумма по графе 11 "Всего" равна сумме граф 3-10.
Сумма к выплате определяется как разность графы 12 по строке 11 на странице 2 "Всего начислено" и графы 11 по строке 01 на странице 3 "Удержания".
Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов.
В коммерческих организациях для указанных случаев предусмотрено использование двух унифицированных форм: записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) и записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61).
Кроме того, при расчетах с работниками бюджетных учреждений через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (код формы 0504501).
Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер.
В учреждениях должен быть организован контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.
.5 Автоматизация и компьютеризация начисления заработной платы
На текущий момент существует довольно большое количество универсальных комплексов ведения бухгалтерского учета, которые предназначены не только для автоматизации учета труда и ЗП на МП, но и для ведения всего бухгалтерского учета в различных учреждениях.
Вот лишь несколько из них :
·1С Бухгалтерия
·Фолио
·ИНФО-Бухгалтер ; ТОО "Информатик"
·Турбо-бухгалтер
·Талисман
Кроме программных продуктов, широкое распространение получили и компьютерные справочные системы, представляющие интерес для бухгалтеров. Незаменимыми помощниками бухгалтеров являются справочно-правовые системы и базы нормативных документов, содержащих полные тексты законов, постановлений, указов, инструкций, писем, такими представителями этих правовых систем являются "Гарант", "Консультант", "Дело и право". Благодаря интегрированному поиску по различным запросам, удобной системе закладок и перекрестных ссылок, гибкому русскоязычному интерфейсу пользователя, еженедельному обновлению баз данных, полноте и достоверности данных информационный инструментарий завоевывает все большую популярность у пользователей.
Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских программ.
Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое. Потому что хорошая она должна быть именно для вас, с учетом вашего круга задач, специфики вашей фирмы, даже вашего личного опыта.
В МКДОУ "Детский Сад № 8 "Солнышко" для расчета заработной платы используется комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями "Талисман" Его разработку и сопровождение осуществляет кубанская компания «Поле Чудес».
Свою историю фирма «Поле Чудес» ведет с 1994 года. С самого начала и по настоящее время основной деятельностью компании является разработка собственного программного обеспечения и его внедрение. Довольно долго центральным программным продуктом фирмы был комплекс бухгалтерского учета в бюджетных организациях «Амулет» - детище директора ООО «Поле Чудес», кандидата технических наук Даниэля Башмакова. Но время диктовало свои законы, и на смену «Амулету» пришел «Талисман».
Комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями «Талисман» разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (с учетом всех его последних изменений) и обеспечивает полную автоматизацию бухгалтерской деятельности.
Комплексная система автоматизации управления бюджетными учреждениями «Талисман»:
Полностью готова для работы в любом бюджетном учреждении;
Не требует специальных знаний для настройки программы;
Рассчитана на бухгалтера, а не на программиста;
Рабочие окна комплекса не засорены лишней, универсальной
информацией и терминами, не понятными простому бухгалтеру;
Гибкая функция настроек на особенности ведения бухгалтерского учёта;
Единая информационная база всех модулей;
Каждый модуль может работать как в составе комплекса, так и самостоятельно;
Получение информации за любой период времени.
«Талисман» был разработан в 1998-2000 гг. силами отдела программирования фирмы, специально созданного для реализации и поддержки этого проекта. В 2000 году авторские права ООО «Поле Чудес» на программный комплекс «Талисман» зарегистрированы Российским агентством по патентам и товарным знакам. Ответственный подход специалистов фирмы к постановке бюджетного учета в учреждениях, знание специфики учета, оперативные консультации бухгалтеров по возникающим вопросам в процессе работы позволили многим учреждениям успешно преодолеть трудности при переходе на новые инструкции (сначала на Инструкцию № 70н, а затем на Инструкцию № 25н).
Заключение
В работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение аналитического учета заработной платы.
Содержание труда работников многих отраслей бюджетной сферы имеет характерные особенности, определяемые его направленностью на удовлетворение многообразных потребностей человека. Такая специфика труда определяет повышенную социальную ответственность работников отраслей бюджетной сферы за результаты своей деятельности.
Специфика труда в бюджетных учреждениях характеризуется повышенным уровнем ответственности, высокой квалификацией и максимальным проявлением творчества в процессе трудовой деятельности.
Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении, тоже имеет свою специфику. Учетная информация отражает фактическое состояние бюджетной организации. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.
До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах.
Учет оплаты труда и заработной платы в МКДОУ "Детский Сад № 8 "Солнышко" осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д. В соответствии с этими документами на предприятии определяют минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы и во внебюджетные фонды.
В данной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
Рассмотрев организацию учета оплаты труда в МКДОУ "Детский сад № 8 "Солнышко", можно отметить следующее:
учет в организации осуществляется по мемориально-ордерной форме, с применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;
состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.
Список литературы
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ;.
.Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 N 212-ФЗ (в редакции от 25.11.09).
.Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01г. №167-ФЗ (в ред. от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
.Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (в ред. от 22.12.2005 N 180-ФЗ).
.Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (N 255-ФЗ ред. от 24.07.2009).
.Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" (Закон N 165-ФЗ от 16 июля 1999 г.).
.Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (Закон N 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
.Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (№ 308-ФЗ от 2 декабря 2009 года).
.Федеральный закон «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 3 декабря 2012 г. № 232-ФЗ.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации.
. Трудовой кодекс Российской Федерации.
. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
. Гражданский кодекс Российской Федерации.
. Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» №4 ,2012
. Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» №12 ,2012
. План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета № 162.
.Письмо Министерства образования и науки России и Профсоюза работников народного образования и науки РФ от 26.10.2004 №АФ-947/96 «О размерах и условиях оплаты труда работников образовательных учреждений в 2005 году»
.Письмо Правительству РФ «Об оплате труда педагогов в школьных учреждениях и переходе к нормативному финансированию общеобразовательных учреждений» от 01.12.2005 №МООН-П-1684. Поручения Правительства РФ от 15.09.2005 №МФ-П13-4627, п.10 и от 22.09.2005 протокол №37, раздел 2, п.3
.Письмо Минфина России «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в 2005 году» от 07.07.2005 №02-14-10/2091
.Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 №25н
. Войтова Т.Л. «Заработная плата для бюджетников». - "Проспект", 2010 г.
.1С: Бухгалтерия 8.0. Учебная версия. - М.: ООО «1С-Паблишинг», 2006.
.Алексеев А., Дерут О. 1С: Бухгалтерия. Версия 7.7. Описание типовой конфигурации Зарплата + Кадры. - М.: Фирма «1С», 2006.
. Петров А.В. Зарплатные налоги. Все, что должен знать бухгалтер для правильной работы