Организация учета расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Организация учета расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

Введение

В условиях рыночной экономики едва ли не единственной возможностью завоевания конкурентных преимуществ является повышение эффективности использования трудовых ресурсов, поскольку производство ни одного из видов товаров (продукции, работ, услуг) не возможно без привлечения человеческого труда, оплата которого производится исходя из качества и количества произведенной продукции (работы, услуги), а также времени затраченного на производство той или иной продукции, работы, услуги.

Современное предприятие представляет собой не только имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из определенного набора систем, обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие (система управления, система контроля, система учета, снабжения, продаж, система оплаты труда). Количество и состав этих систем зависят от видов деятельности, которыми занимается предприятие, размеров бизнеса и прочих, присущих данному предприятию особенностей. Неизменными для каждого предприятия остаются только базисные системы, одной из которых является система оплаты труда.

Система оплаты труда должна быть экономически обоснованной. В противном случае она теряет свою эффективность и не способствует развитию предприятия, а подчас и наносит ему значительный урон.

Поэтому выбор оптимальной системы оплаты труда имеет огромное значение. Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

Любое предприятие осуществляет анализ своих затрат, составляющей которых являются затраты на оплату труда. Анализ трудовых показателей помогает выяснить возможности дальнейшего увеличения выпуска продукции за счет роста производительности труда, более рационального использования численности работников и рабочего времени, определение резервов снижения себестоимости продукции на основе экономного использования средств на оплату труда, устранение непроизводственных расходов.

Проанализировав трудовые показатели, эффективность их использования, можно усовершенствовать систему бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования является ООО «Строительная фирма АктиВ».

Предметом исследования является бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов по оплате труда в ООО «Строительная фирма АктиВ».

Целью дипломной работы является оценка соответствия ведения учета расчетов по оплате труда в ООО «Строительная фирма АктиВ» нормативно-правовым актам и разработка рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть законодательно-правовое регулирование организации оплаты труда в РФ, рассмотреть формы и системы оплаты труда работников;

рассмотреть организацию учета оплаты труда и порядок ее начисления;

изучить удержания из заработной платы;

дать организационно-экономическую характеристику ООО «СФ АктиВ»;

провести экономический анализ основных показателей ООО «СФ АктиВ»;

провести анализ трудовых ресурсов ООО «СФ АктиВ»;

рассмотреть методику аудиторской проверки в ООО «СФ АктиВ»;

дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «СФ АктиВ»;

провести аудит учетной политики ООО «СФ АктиВ»;

провести аудит заработной платы ООО «СФ АктиВ»;

дать оценку нарушениям, выявленным в ходе аудита ООО «СФ АктиВ».

Дипломная работа написана с использованием нормативно-правовых актов; инструкций и методических указаний по учету оплаты труда; научной, учебной и периодической литературы, таких авторов как Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д.

Глава 1. Организация учета расчетов с работниками по оплате труда и другим расчетным операциям

.1 Законодательно-правовое регулирование организации оплаты труда в РФ. Формы и системы оплаты труда работников

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, включающими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий соответственно применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.

При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н); Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25); Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»; Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ; «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.).

Трудовой кодекс Российской Федерации дает различные определения терминов «оплата труда» и «заработная плата» (статья 129 ТК РФ). Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Понятие «оплата труда» значительно шире понятия «заработная плата». Оплата труда включает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата - главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников - это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того, уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда. Трудовое законодательство (ст. 135 ТК РФ) под системой оплаты труда определяет совокупность правил определения заработной платы.

Система оплаты труда включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов). В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Система оплаты труда любого работодателя устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами.

Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида либо локальном нормативном акте.

При всем многообразии форм и методов оплаты труда, можно выделить две основные системы оплаты труда: тарифную и бестарифную.

Согласно ст. 143 ТК РФ тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника <#"551976.files/image001.gif">

Рис. 2 - Формы оплаты труда в РФ

Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Повременная оплата труда является наиболее распространенной формой оплаты труда, при которой зарплата начисляется пропорционально отработанному времени независимо от результатов работы. Для работников устанавливаются специальные тарифы (оклады, дневные и часовые тарифные ставки).

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Разновидностью повременной формы оплаты труда является повременно-премиальная. Зарплата работников в этом случае состоит из двух частей. Первая часть - это оклад либо произведение дневной (часовой) тарифной ставки на отработанное время. Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе.

Размеры премий устанавливаются непосредственными руководителями работников, для которых принята повременно-премиальная система оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда применяется для тех сотрудников, результаты труда которых могут быть реально посчитаны. В основном это работники, занятые в производстве: в конце месяца в бухгалтерию передаются сведения о продукции, выработанной каждым сотрудником, труд которого оплачивается сдельно; количество продукции умножается на соответствующие сдельные расценки. Сдельно - премиальная форма оплаты труда является разновидностью сдельной формы оплаты труда, она предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (например, отсутствие брака, рекламации). При сдельно - прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно - сдельной форме оплата труда осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. При комиссионной форме размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки.

Таким образом, основным документом, регулирующим порядок организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который предусматривает следующие системы оплаты труда: тарифную; бестарифную и смешанную; и формы - повременную; сдельную; комиссионную. Каждое предприятие самостоятельно выбирает систему и форму оплаты труда.

1.2 Организация учета оплаты труда и порядок ее начисления

Любой производственный процесс связан с расходами не только овеществленного, но и живого труда. Труд является важнейшей составляющей любого производственного процесса и экономическим элементом издержек производства и обращения. Повышение производительности живого труда, прежде всего, обусловлено ростом эффективности промышленного производства, его рентабельности и прибыльности. Производственные процессы являются потребителями живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Поэтому возникает необходимость ведения учета труда, определения размера оплаты труда каждому работнику предприятия по всем основаниям и отнесения этих затрат на оплату труда на затраты производства. В связи с чем появляется задача учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Для чего необходимо не только организовать объективное, достоверное измерение количества и качества труда, затраченного отдельными работниками, но и дифференцировать оплату труда с учетом его сложности, уровня квалификации, условий труда, потребностей рынка. Задача учета оплаты труда заключается в том, чтобы создать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить полную и своевременную оплату труда работников предприятия, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающейся заработной платы, эффективностью используемых форм и систем организации и стимулирования труда.

Для учета кадрового состава используются унифицированные виды типовых документов, перечень которых представлена в приложении 1.

Поскольку основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, то необходимо рассмотреть порядок документального начисления заработной платы.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на основе табельного учета.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником применяются: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма №Т-13).

При ведении Табеля учета использования рабочего времени целесообразно руководствоваться следующими правилами:

. Учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям;

. Включение работника в Табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;

. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;

. Отметки в Табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и другие документы.

Если ведется раздельный учет рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, то в форме №Т-12 допускается применение раздела «Учет рабочего времени» в качестве самостоятельного документа и раздел «Расчет с персоналом по оплате труда» не заполняется. Форма №Т-13 применяется только для учета рабочего времени.

Затраты рабочего времени учитываются в Табеле, либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации только отклонений, то есть неявок, опозданий, сверхурочных часов и тому подобного.

При ведении Табеля учета использования рабочего времени необходимо учитывать особенности регулирования продолжительности рабочего времени для некоторых категорий работников и их оплаты, установленные трудовым законодательством.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается на основе первичных документов о выработке. Учет выработки при сдельной оплате труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу - типовая форма № Т-40; маршрутный лист - типовая форма № Т-23; рапорт о выработке - типовая форма № Т-22 и др.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии: расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49); расчетная ведомость (форма №Т-51); платежная ведомость (форма №Т-53).

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54) и Лицевой счет (форма №Т-54а).

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

При прекращении действия трудового договора также производится расчет причитающейся заработной платы и других выплат. Применяется для этих целей Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

Для оформления и учета приема-сдачи работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы, применяется Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма №Т-73).

Рассмотренные выше документы - это документальное подтверждение отнесения расходов на оплату труда.

Расчет оплаты труда в сверхурочное время, праздничные и выходные дни, в ночное время суток имеет ряд особенностей: действующее законодательство РФ ограничивает максимальную продолжительность рабочего времени, которое устанавливает работодатель. Согласно ст. 91 ТК РФ продолжительность ежедневной работы определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и не может превышать 40 часов в неделю. Могут возникнуть чрезвычайные обстоятельства, в связи с которыми работник должен будет работать во внеурочное или ночное время.

Если работник превышает установленную для него продолжительность рабочего времени, то это превышение является сверхурочной работой.

Оплата сверхурочной работы регулируется статьей 152 ТК РФ: «Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором».

По желанию работника, оформленному заявлением в письменной форме, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; другие категории работников в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 113 ТК РФ в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Работа в праздничный день оплачивается в следующих размерах:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставка, - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки;

работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Согласно ст. 113 ТК РФ работа в выходные дни запрещается. Работникам положено два выходных дня в неделю при 5-дневной рабочей неделе, а при 6-дневной рабочей неделе - один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье.

По согласованию сторон трудового договора за работу в выходной день сотруднику предоставляется либо другой день отдыха, либо денежная компенсация, которая выплачивается в том же порядке, что и компенсация за работу в праздничные дни.

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 10 часов вечера до 6 часов утра. При работе в это время продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Данное положение не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Каждый час работы в ночной период должен оплачиваться в повышенном размере и устанавливаться предприятием самостоятельном, но не ниже размера, предусмотренного законодательством.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, который рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Согласно законодательству каждый работник имеет право на предоставление ему очередного отпуска, нормативное количество дней которого в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет - 31 дня.

Сумма отпускных - это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечении 6 месяцев работы. Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью или нет отработан расчетный период: расчетный период отработан не полностью:

О=ЗП : 12 : 29,4*Д (1);

где О - сумма отпускных, руб.; ЗП - общая сумма заработной платы за расчетный период; Д - количество дней отпуска; 29,4 -среднее количество календарных дней в месяце.

расчетный период отработан не полностью предполагает:

определение количества календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде.

К=29,4*М+(29,4 : Кдн.1*Котр.1+29,4 : Кдн.2*Котр.2) (2);

где К - количество календарных дней; М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Кдн.1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах; Котр.1 - количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанные время.

сумма отпускных (О) рассчитывается по формуле:

О=ЗП : К*Д (3).

Таблица 2 - Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда;	- отпускные; - выплаты в размере среднего заработка за отработанное время (за исключением
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера;- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная отплата труда на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата труда в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; -авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациях искусств; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии	оплачиваемых перерывов кормления ребенка); - пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - премии, не предусмотренные системой оплаты труда; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труда (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.)

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

Особым видом оплаты неотработанного времени является пособие по временной нетрудоспособности. Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

страховой стаж 8 лет и более - 100%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %;

страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %;

страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. С 1 января 2009 года МРОТ составляет 4330 руб.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

В соответствии со статьей 14 п 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99 руб.

Максимальный размер выплаты пособия по временной нетрудоспособности в 2009 году составлял 18720 руб., в 2010 году:

20 750 руб. - при страховом стаже до 5 лет;

27 666 руб.- при страховом стаже от 5 до 8 лет;

34 583 руб. - при страховом стаже от 8 лет и более.

В приложениях 2 и 3 представлены алгоритмы расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, по дебету - удержания из начисленной заработной платы.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда.

Дебетовым сальдо счета 70 может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

Согласно гл. 24 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 года, юридические и физические лица, индивидуальные предприниматели - работодатели, производимые выплаты наемным работникам обязаны уплачивать единый социальный налог - федеральный налог <#"551976.files/image002.gif">

Рис. 3 - Организационная структура ООО «СФ Актив»

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников общества.

Руководство текущей деятельности ООО «СФ АктиВ» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором Общества.

Генеральный директор избирается Общим собранием участников сроком на один год. В соответствии с уставом генеральный директор ООО «СФ АктиВ»:

без доверенности действует от имени ООО «СФ АктиВ», в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности на право представительства от имени ООО «СФ АктиВ», в том числе доверенности с правом передоверия;

издает приказы о назначении на должности работников ООО «СФ АктиВ», об их переводе и увольнении, применении мер поощрения и наложении дисциплинарных взысканий;

осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции иных органов Общества.

Не реже одного раза в год генеральный директор отчитывается перед участниками о результатах деятельности Общества.

В подчинении у генерального директора находятся главный инженер, главный бухгалтер, главный экономист, инспектор по кадрам, заместитель по МТО, юрисконсульт и ревизор.

Главный инженер ведает техническими вопросами, организует разработку и внедрение передовых методов труда, рационального использования оборудования, экономного расходования материалов. Каждый отдел предприятия возглавляет начальник, который назначается директором предприятия. Начальник отдела организует работу коллектива отдела, распоряжается средствами отдела, имеет право поощрения и наложения дисциплинарных взысканий на работников.

За главным инженер закреплены: производственно-технический отдел; отдел качества; инженер по охране труда; строительно-монтажные цчастки.

Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета в ООО «СФ АктиВ».

Главный экономист возглавляет планово-экономический отдел, который занимается планированием работ по строительству, составлением бюджета, нормативных калькуляций единицы продукции, услуг, нормированием труда и заработной платы, анализом финансово - хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов.

Планово - экономический отдел устанавливает следующие технико - экономические показатели:

обеспечение заданных темпов роста объема производства и производительности труда;

норматив соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

задание по снижению себестоимости продукции, услуг; снижение непроизводительных расходов, относимых на себестоимость продукции, услуг;

смета затрат на содержание управления;

выполнение задания по снижению трудоемкости изделий.

Юрисконсульт занимается вопросами юридической сферы.

Инспектор по кадрам руководит отделом кадров, который осуществляет кадровый учет работников предприятия.

Ревизор осуществляет контроль деятельности Общества. Избирается ревизор собранием участников Общества сроком на один год. Ревизор проводит ежегодно не менее одной ревизии, дает заключение по годовому отчету генерального директора, проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества до их утверждения Общим собранием участников.

Заместитель по материально-техническому обеспечению контролирует процесс снабжения и складирования товарно-материальных ценностей.

Таким образом, ООО «СФ АктиВ» является юридическим лицом, основным видом деятельности которого является производство общестроительных работ по возведению зданий; монтаж зданий и сооружений из собранных конструкций; производство электромонтажных работ; производство штукатурных работ; производство столярных и плотничных работ; устройство покрытий полов и облицовка стен; производство стекольных работ; производство молярных работ; производство санитарно-технических работ; проектирование в строительстве. Главным внутренним документом, определяющим деятельность ООО «СФ АктиВ» является устав. Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельности ООО «СФ АктиВ» осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - генеральным директором, в подчинении которого находятся главный инженер, главный экономист, главный бухгалтер, ревизор, юрисконсульт, заместитель по МТО, инспектор по кадрам.

2.2 Экономический анализ основных показателей

Для понимания финансового состояния деятельности ООО «СФ АктиВ» необходимо провести анализ основных показателей деятельности предприятия, которыми являются показатели:

. эффективности использования основных производственных фондов - фондоотдача, представляющая собой стоимость произведенной продукции, приходящейся на 1 рубль основных средств и рассчитываемая по формуле:

Ф/О = Тп/Ссг (4);

где Ф/О - фондоотдача;

Тп - товарная продукция;

Ссг - среднегодовая стоимость.

. производительности труда, выражающий эффективность затрат труда, измеряемый количеством продукции, произведенной в единицу времени, или количеством времени, затраченного на производство единицы продукции.

При измерении производительности труда используют два метода:

прямой, выражаемый через выработку.

Выработка рассчитывается следующими способами:

Выр.=В/Т (5);

Выр. =В/ЧР (6);

где Выр - выработка на 1 работника;

В - валовая продукция;

Т- время, затраченное для выполнения данного количества продукции.

ЧР - среднесписочная численность работников.

обратный, выражаемый через трудоемкость.

. фонда заработной платы и средней заработной платы, которая рассчитывается как отношение фонда заработной платы к среднесписочной численности.

. прибыли, которая характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

. рентабельности, который является относительным показателем, дающим оценку эффективности результатов хозяйственной деятельности:

Р=П/СС (7);

где Р - рентабельность продаж;

П - прибыль от продаж;

СС - себестоимость реализуемой продукции.

. фонда заработной платы и средней заработной платы.

Анализ основных показателей деятельности ООО «СФ АктиВ» целесообразно начать с анализа состава и структуры баланса (приложения 9, 10).

В таблице 6 приведен анализ состава и структуры актива баланса ООО «СФ АктиВ», таблице 7 -анализ состава и структуры пассива баланса ООО «СФ АктиВ».

Таблица 6 - Анализ состава и структуры имущества ООО «СФ АктиВ»

Наименование	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонение
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.внеоборотные активы	1663	2,05	1874	2,96	1656	3,59	211	-218
Нематериальные активы	54	0,07	54	0,09	54	0,12	-	-
Основные средства	1609	1,98	1820	2,87	1602	3,47	211	-218
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-	-
2.оборотные активы	79640	97,95	61527	97,04	44504	96,41	-18113	-17023
Запасы	21312	26,21	29410	46,39	22712	49,20	8098	-6698
- сырье и материалы	1907	2,35	1305	2,06	1205	2,61	-602	-100
- затраты в НЗП	19405	23,86	28105	44,33	21507	46,59	8700	-6598
- готовая продукция	-	-	-	-	-	-	-	-
НДС	4	0,004	6	0,01	6	0,01	2	-
Дебиторская задолженность (более 12 мес)	23709	29,16	15402	24,29	10469	22,68	-8307	-4933
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес)	1809	2,23	1407	2,22	809	1,75	-402	-598
Денежные средства	32806	40,35	15302	24,14	10502	22,75	-17504	-4800
БАЛАНС	81303	100	63401	100	46160	100	-17902	-17241

Таким образом, активы ООО «СФ АктиВ» за период 2007-2009 г.г. имели тенденцию к уменьшению: в 2008 году они уменьшились на 17902 тыс.руб.; в 2009 - 17241 тыс.руб.

Уменьшение размера активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом обусловлено уменьшением размера оборотных активов на 18113 тыс.руб., что связано с уменьшением размера денежных средств на 17504 тыс.руб., краткосрочной дебиторской задолженности на 402 тыс.руб., долгосрочной дебиторской задолженности на8307 тыс.руб., сырья и материалов на 602 тыс.руб. В сторону увеличения активов предприятия оказал рост размера внеоборотных активов (основных средств) на 211 тыс.руб. и рост запасов на 8098 тыс.руб., который объясняется увеличением затрат в незавершенном производстве на 8700 тыс.руб.

Уменьшение размера активов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 17241 тыс.руб. обусловлено уменьшением размера внеоборотных активов на 218 тыс.руб., в частности основных средств и оборотных активов на 17023 тыс.руб. Уменьшение размера оборотных активов связано с уменьшением размера запасов на 6698 тыс.руб., которое обусловлено уменьшением сырья и материалов на 100 тыс.руб. и затрат в незавершенном производстве на 6598 тыс.руб.; уменьшением долгосрочной дебиторской задолженности на 4933 тыс.руб., краткосрочной дебиторской задолженности на 598 тыс.руб., денежных средств на 4800 тыс.руб.

Наибольший удельный вес в структуре активов ООО «СФ АктиВ» занимают оборотные активы, доля которых в среднем занимает 97%. За период 2007-2009 г.г. наблюдается рост доли запасов с 26,21% до 49,2% и уменьшение доли денежных средств с 40,35% до 22,75%.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры источников формирования имущества ООО «СФ АктиВ»

Наименование	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонение
	т.р.	т.р.	%	т.р.	%	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Капитал и резервы	6719	8,26	8913	14,06	6112	13,24	2194	-2801
Уставный капитал	10	0,01	10	0,02	10	0,02	-	-
Нераспределенная прибыль	6709	8,025	8903	14,04	6102	13,22	2194	-2801
2. Долгосрочные обязательства	12105	14,89	8805	13,89	7208	15,62	-3300	-1597
Займы и кредиты	12105	14,89	8805	13,89	7208	15,62	-3300	-1597
3.Краткосрочные обязательства	62479	76,85	45712	72,05	32840	71,14	-16767	-12872
Займы и кредиты	1908	2,35	1402	2,21	1307	2,83	-506	-95
Кредиторская задолженность	60571	74,50	44290	69,84	31533	68,31	-16281	-12757
- поставщики и подрядчики	56289	69,23	40703	64,20	28704	62,18	-15586	-11999
- перед персоналом	402	0,49	350	0,55	201	0,44	-52	-149
- внебюджетные фонды	170	0,21	145	0,23	120	0,26	-25	-25
- по налогам и сборам	2906	3,57	2408	3,80	1705	3,69	-498	-703
- прочие кредиторы	804	0,99	704	1,11	803	1,74	-100	99
БАЛАНС	81303	100	63401	100	46160	100	-17902	-17241

Таким образом, источники формирования имущества ООО «СФ АктиВ» за период 2007-2009 г.г. уменьшились с 81303 тыс.руб. до 46160 тыс.руб.: в 2008 году уменьшение составило 17902 тыс.руб., в 2009 - 17241 тыс.руб.

Уменьшение размера источников формирования имущества в 2008 году по сравнению с 2007 годом обусловлено уменьшением размера долгосрочныфх активов на 3300 тыс.руб. и краткосрочных обязательств на 16767 тыс.руб. В сторону увеличения источников формирования имущества оказало влияние увеличение размера нераспределенной прибыли на 2194 тыс.руб. Уменьшение размера краткосрочных обязательств обусловлено уменьшением задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 15586 тыс.руб., перед персоналом на 52 тыс.руб., перед внебюджетными фондами на 25 тыс.руб., по налогам и сборам на 100 тыс.руб.

Уменьшение размера источников формирования имущества в 2009 году по сравнеию с 2008 годом обусловлено уменьшением размера нераспределенной прибыли на 2801 тыс.руб., долгосрочных кредитов и займов на 1597 тыс.руб. и краткосрочных обязательств на 12872 тыс.руб. Уменьшение размера краткосрочных обязательств обусловлено уменьшением задолженности по кредитам и займам на 95 тыс.руб., перед поставщиками и подрядчиками на 12757 тыс.руб., перед персоналом на 149 тыс.руб., перед внебюджетными фондами на 25 тыс.руб. Размер задолженности перед прочими кредит орами вырос на 99 тыс.руб.

Наиблольший удельный вес занимает кредиторская задолженность, доля которой за период 2007-2009 г.г. имеет тенденцию к снижению с 74,5% до 68,31%; доля капиталов и резервов выросла с 8,26% до 13,24%.

Рассмотрев состав и структуру имущества ООО «СФ АктиВ» и источников его формирования, необходимо провести анализ состава финансовых результатов деятельности ООО «СФ АктиВ» используя данные приложений 13 и 14.

Таблица 8 - Анализ валовой продукции ООО «СФ АктиВ»

Наименование	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
Валовая (товарная) продукция, тыс.руб.	120701	135609	87304	14908	-48305
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	1807	2208	1967	401	-241
Среднесписочная численность рабочих, чел	89	114	93	25	-21
Фондоотдача, руб.	66,79	61,42	44,39	-5,37	-17,03
Выработка на одного работника. тыс.руб./чел.	1356,19	948,31	759,17	-408,60	-189,14
Влияние на изменение валовой продукции за счет: а)трудовых ресурсов: изменения численности работающих (экстенсивный фактор):  ΔВ=( Выр0* ЧР1)-( Выр0* ЧР0) - среднегодовой выработки (интенсивный фактор): ΔВ=(Выр.1* ЧР1)-( Выр.0* ЧР1)	Х Х	Х Х	Х Х	33987 -19077	-47416 -889
б)использования основных производственных средств: изменения среднегодовой стоимости производственных средств (экстенсивный фактор) ΔВ= (Ф/О0 * Ссг1)- (Ф/О0 * Ссг0); фондоотдачи основных производственных средств (интенсивный фактор) ΔВ= (Ф/О1 * Ссг1)- (Ф/О0 * Ссг1)	Х Х	Х Х	Х Х	26782 -11874	-14807 -33498

Таким образом, объем валовой продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос на 14908 тыс.руб., на что оказали влияние следующие факторы:

. трудовые ресурсы - за счет увеличение численности работников на 25 чел. объем валовой продукции вырос на33987 тыс.руб.; на уменьшение объема продаж оказало влияние снижение выработки на 408,6 тыс.руб. на чел., в следствии чего объем валовой продукции снизился на 19077 тыс.руб.

. использование основных производственных фондов - за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 401 тыс.руб. объем валовой продукции увеличился на 26782 тыс.руб.; на уменьшение объема валовой продукции оказало влияние снижение показателя фондоотдачи основных производственных фондов на 5,37 руб., в следствии чего объем валовой продукции снизился на 11874 тыс.руб.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом объем валовой продукции уменьшился на 48305 тыс.руб., что обусловлено следующими факторами:

. трудовые ресурсы - за счет уменьшения численности рабочих на 21 чел. объем валовой продукции уменьшился на 47416 тыс.руб.; за счет снижения выработки одного рабочего на 189,14 тыс.руб. объем валовой продукции сократился на 889 тыс.руб.

. использование основных производственных фондов -за счет уменьшения среднегодовой стоимости на241 тыс.руб. объем валовой продукции снизился на 14807 тыс.руб.; за счет снижения фондоотдачи на 17,03 объем валовой продукции снизился на 33498 тыс.руб.

Поскольку объем валовой продукции имеет тенденцию с росту и снижению, то целесообразно провести анализ прибыли ООО «СФ АктиВ» (табл. 9).

Таблица 9 - Анализ прибыли от продаж ООО «СФ АктиВ»

Наименование	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение
				2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	101004	146301	109020	45297	-37281
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.	90950	129064	93504	38114	-35560
Коммерческие расходы	6	102	51	96	-51
Управленческие расходы.	19	45	38	26	-7
Прибыль от продаж.	10029	17090	15427	7061	-1663
Рентабельность продаж, %	9,92	11,68	14,15	1,76	2,47

Таким образом, прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом выросла на 7061 тыс.руб, в 2009 году по сравнению с 2008 году данный показатель снизился на 1663 тыс.руб. рентабельность продаж в свою очередь рентабельность продаж выросла с 9,92% до 14,15%

Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «СФ АктиВ» показал, что за период 2007-2008 г.г. предприятие функционировало достаточно продуктивно, за период 2008-2009 г.г. наблюдается снижение основных показателей деятельности предприятия.

2.3 Анализ трудовых ресурсов

Перед проведением анализа трудовых ресурсов ООО «СФ АктиВ» целесообразно определить долю заработной платы и отчислений в себестоимости продукции (табл.10).

Таблица 10 - Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Статьи затрат	2007 г.		2008г.		2009г.		Отклонение, т.р.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные затраты	61210	67,3	85540	66,29	62411	66,75	24643	-23622
Затраты на оплату труда	22656	24,91	33288	25,79	23860	25,52	10632	-9428
Затраты на социально страхование	5891	6,48	8654	6,71	6203	6,63	2763	-2451
Амортизация	303	0,33	379	0,29	320	0,34	76	-59
Прочие затраты	830	0,98	1203	0,92	710	0,76	373	-120
ИТОГО с/с:	90950	100	129064	100	93504	100	38114	-35560

Таким образом, себестоимость продукции за период 2007-2009 г.г. имеет тенденцию роста и снижения. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты - в среднем 66,5%, затраты по оплате труда занимают в среднем 25%.

Анализ трудовых ресурсов является одним из основных разделов анализа работы предприятия.

Цель анализа трудовых ресурсов ООО «СФ АктиВ» заключается в выявлении резервов роста производительности труда, улучшении нормирования, организации и условий труда, снижения себестоимости продукции, то есть важнейших технико-экономических показателей.

Анализ трудовых ресурсов ООО «СФ АктиВ» предполагает проведение анализа обеспеченности трудовыми ресурсами, поскольку от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования и как следствие - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

В списочный состав работников предприятия включаются все работники, принятые на постоянную и временную работу. Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате данного предприятия, принятые на работу по совместительству и др.

Таблица 11 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «СФ АктиВ» в 2007 году

Период	Среднесписочная численность, чел.			% выполнения плана
	План	Отклонение
1 квартал	115	112	-3	97,39
2 квартал	118	115	-3	97,46
3 квартал	128	120	-8	93,75
4 квартал	132	125	-7	94,69
Год	123	118	-5	95,93

Таким образом, в 2007 году среднесписочная численность составила 118 чел., что меньше планового показателя на 3 чел., соответственно план среднесписочного состава работников ООО «СФ АктиВ» в 2007 году выполнен на 95,93%. Исходя из данных таблицы прослеживается тенденция невыполнения плана по численности работников на протяжении всего 2007 года.

Таблица 12 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «СФ АктиВ» в 2008 году

Период	Среднесписочная численность, чел.			% выполнения плана
	План	Отчет	Отклонение (+;-)
1 квартал	139	136	-3	97,84
2 квартал	145	142	-3	97,93
3 квартал	154	150	-4	97,40
4 квартал	163	154	-9	94,48
Год	150	146	-4	97,33

Таким образом, в 2008 году, также как и в 2007 году наблюдается тенденция невыполнения плана по численности в ООО «СФ АктиВ», которые был выполнен на 97,33%. Среднесписочная численность в 2008 году также ниже планового показателя и составила 146 чел., что меньше планового на 4 чел.

Таблица 13 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «СФ АктиВ» в 2009 году

Период	Среднесписочная численность, чел.			% выполнения плана
	План	Отчет	Отклонение (+;-)
1 квартал	133	130	-3	97,74
2 квартал	122	123	+1	100,82
3 квартал	115	110	-5	95,65
4 квартал	110	106	-4	96,36
Год	120	117	-3	97,50

Таким образом, в 2009 году, как и в предыдущих годах показатель среднесписочной численности ООО «СФ АктиВ» меньше планового на 3 чел. и составил 117 чел., план по численности выполнен на 97,5%. В отличии от предыдущих годов в 2009 году во 2 квартале наблюдается перевыполнение плана численности на 1 чел.

В 2009 году показатель среднесписочной численности меньше двух предыдущих годов, но процент выполнения плана по численности выше.

Так как в процессе производства различные категории работников играют неодинаковую роль, то необходимо провести анализ состава и структуры среднесписочной численности персонала ООО «СФ АктиВ».

Для классификации руководителей, специалистов и служащих по признакам функционального распределения труда на предприятии используется Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий. Согласно указанному классификатору к категории руководителей относятся директор предприятия, его заместитель, начальники отделов, участков, их заместители, мастера, бригадиры. К специалистам относятся начальники отделов, инженеры, экономисты, юристы, работники бухгалтерии. К служащим относятся секретарь, курьеры, делопроизводители. К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе производства, а также занятые ремонтом, перемещением грузов.

Таблица 14 - Анализ среднесписочной численности персонала ООО «СФ АктиВ»

Категории работающих	2007		2008		2009		Отклонение (+;-)		Отклонение (+;-)
							2008-2007		2009-2008
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Промышленно-производственный персонал всего, чел.	115	97,46	143	97,94	115	98,29	28	0,48	-28	0,35
в том числе:	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
- рабочих	89	75,42	114	78,08	93	79,48	25	2,66	-21	1,4
- руководителей	15	12,71	16	10,96	13	11,11	1	-1,75	-3	0,15
- специалистов и служащих	11	9,33	13	8,9	9	7,70	2	-0,34	-4	-1,2
2.Непромышленный персонал	3	2,54	3	2,06	2	1,71	-	-0,48	-1	-0,35
Итого	118	100	146	100	117	100	28	-	-29	-

Таким образом, среднесписочная численность персонала за период с 2007 по 2009 года имела тенденцию роста и снижения: так в 2008 году наблюдается рост с 118 чел. до 146 чел. (увеличение составило 28 чел); в 2009 году наблюдается снижение с 146 чел. до 117 чел. (уменьшение составило 29 чел.).

Наибольший удельный вес в структуре численности персонала ООО «СФ АктиВ» занимает промышленно-производственный персонал: в 2007 году он составил 97,46%, в 2008 году наблюдается его увеличение на 0,48% по отношению к 2007 году, в 2009 году его доля также выросла на 0,35% по отношению к предыдущему году и составила 98,29%.

Промышленно-производственный персонал включает в себя рабочих, руководителей, специалистов и служащих, при этом наибольший удельный вес в структуре среднесписочной численности ООО «СФ АктиВ» занимает доля рабочих, которая за период с 2007 по 2009 года выросла с 75,42% до 79,48%, в абсолютном значении среднесписочная численность рабочих за анализируемый период имела тенденцию как роста, так и снижения: в 2008 году она выросла с 89 чел. до 114 чел, в 2009 году снизилась с 114 чел. до 93 чел.

Среднесписочная численность руководителей, специалистов и служащих за период с 2007 по 2008 года также имела тенденцию роста в 2008 году и снижения в 2009 году.

Наименьший удельный вес в структуре среднесписочной численности персонала ООО «СФ АктиВ» занимает непромышленный персонал - в среднем 2%, состав которого за период с 2007 по 2009 года уменьшился на 1 чел.

Изменения состава и структуры численности происходят в результате движения рабочей силы, в связи с чем возникает необходимость проведения анализа движения рабочей силы.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывается и анализируется динамика следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), который определяется по формуле:

Кпр=Кол-во принятого персонала/ЧР(8);

где ЧР - среднесписочная численность персонала.

Коэффициент оборота по выбытию (Кв), который определяется по формуле:

К в=Кол-во уволившихся/ЧР (9)

Коэффициент текучести кадров (Кт):

Кт=Кол-во уволивш. по собст.желанию и за наруш. трудов.дисципл/ЧР (10)

Коэффициент постоянства состава персонала (Кп.с):

К п.с.=Кол-во работников, проработавш.весь год/ЧР (11).

Таблица 15 - Анализ движения рабочей силы

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение (+;-)
				2008-2007	2009-2008	2009-2007
1	2	3	4	5	6	7
Численность на начало года, чел.	110	128	160	18	32	50
Приняты на работу, чел.	21	39	-	18	-39	-21
Выбыли, чел.	3	7	52	4	45	49
в том числе:
- по собственному желанию, чел.	3	5	12	2	7	9
- в связи с сокращением численности персонала, чел.	-	2	40	2	38	40
Численность персонала на конец года, чел.	128	160	108	32	-52	-20
Среднесписочная численность персонала, чел.	118	146	117	28	-29	-1
Коэффициент оборота по приему работников	0,178	0,267	0	0,089	-0,267	-0,178
Коэффициент оборота по выбытию работников	0,025	0,047	0,444	0,022	0,397	0,419
Коэффициент текучести кадров	0,025	0,034	0,102	0,009	0,068	0,077
Коэффициент постоянства кадров	0,907	0,829	0,923	-0,078	0,094	0,016
Коэффициент замещения рабочей силы	7,12	5,68	0	-1,44	-5,68	-7,12
Коэффициент общего оборота рабочей силы	0,203	0,315	0,444	0,112	0,129	0,241

Таким образом, численность персонала ООО «СФ АктиВ» за период с 2007 по 2009 года имела тенденцию как роста, так и снижения, в общем за данный период она уменьшилась с 128 человек до 108 человек, т.е. снижение составило 20 человек.

Наибольшее увеличение численности персонала наблюдается в 2008 году, что обусловлено приемом новых сотрудников в количестве 30 человек, наибольшее уменьшение показателя численности персонала выявлено в 2009 году в количестве 52 человек - данная ситуация связана с сокращением штата на 40 человек. ООО «СФ АктиВ» в 2009 году было вынуждено провести сокращение штата сотрудников по причинам, возникшим как следствие экономического кризиса: снижение показателя заключения договоров на оказание услуг, работ. Также 12 человек уволились по собственному желанию.

Следовательно коэффициент оборота по приему кадров за период с 2007 года по 2008 год имел тенденцию роста и составил 0,178 и 0,267 соответственно; в 2009 году данный коэффициент равен нулю, т.к. в этот период набор кадров не производился.

Коэффициент оборота по выбытию кадров имеет тенденцию роста на протяжении 2007-2009 годов и составил соответственно 0,025, 0,047 и 0,444, общее увеличение за анализируемый период составило 0,077.

Коэффициент текучести и постоянства кадров также имеют тенденцию роста.

В 2007 году наблюдается наибольший показатель коэффициента замещения рабочей силы - 7,12, т.е. число принятых работников этот период больше числа уволившихся.

Таким образом, наилучшим периодом предприятия в отношении стабильности кадровой работы является период с 2007 по 2008 года, когда предприятие осуществляло набор кадров и число уволившихся было незначительным.

Показатели численности персонала не характеризуют системы использования трудовых ресурсов в процессе производства и не отражают количество труда, затраченного на производство. Такими показателями служат данные об использовании рабочего времени. Основным источником сведений являются данные табельного учета явок и неявок на работу, годовая отчетность по труду, данные о целодневных и внутрисменных простоях, отработанных сверхурочно человеко-часов. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (ФРВ).

ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить следующим образом:

ФРВ = ЧР Д П(12);

Где ФРВ - фонд рабочего времени;

ЧР - среднегодовая численность рабочих;

Д - количество дней в году, отработанных одним рабочим;

П - продолжительность рабочего дня.

Анализ использования фонда рабочего времени представлены в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ использования фонда рабочего времени

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение (+;-)		Темп роста 2008 к 2007,%	Темп роста 2009 к 2008,%	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7	8
Среднегодовая численность рабочих (ЧР), чел.	89	114	93	25	-21	128,09	81,58
Отработано дней одним рабочим за год (Д), дн.	215,21	217,11	215,32	1,9	-1,79	100,88	99,18
Отработано часов одним рабочим за год (Ч), час.	1728,11	1739,67	1726,45	11,56	-13,22	100,67	99,24
Средняя продолжительность рабочего дня (П), час.	8,03	8,01	8,02	-0,02	0,01	99,75	100,12
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-час.	153804,13	198251,83	160598,58	44447,7	-37653,25	128,89	81,01

Таким образом, общий фонд рабочего времени за период 2007-2009 годов имеет тенденцию роста и снижения. Наибольший фонд рабочего времени был в 2008 году и составил 198251,83 чел.-час.

Для выявления факторов, оказавших влияние на снижение фонда рабочего времени в 2009 году, возьмем за базовый 2008 год и определим их. В 2009 году фонд рабочего времени меньше чем в 2008 году на 37653,25 чел.-час., что произошло за счет:

. численности рабочих

ΔФРВЧР=(ЧР2009-ЧР2008) * Д2008 * П2008 = -21* 217,11*8,01= -36520,07 чел.- час.

. количества отработанных дней одним рабочим

ΔФРВД = ЧР2009 * (Д2009 - Д2008) * П2008 = 93*(-1,79)*8,01 = -1333,43 чел.-час.

. продолжительности рабочего дня

ΔФРВП = ЧР2009 * Д2009 * (П2009-П2008) = 93*215,32*0,01 = 200,25 чел.-час.

Таким образом, в 2009 году фонд рабочего времени уменьшился:

на 36520,07 чел.-час. в следствии снижения численности рабочих на 21 человек;

на 1333,43 чел.-час. в следствии уменьшения количества отработанных дней одним рабочим на 1,79 чел. В сторону увеличения фонда рабочего времени на 200,25 чел-час. оказало влияние увеличение продолжительности рабочего дня на 0,01 час. Производительность труда является важнейшим трудовым показателем, поскольку от ее уровня и динамики зависят в большей или в меньшей степени все основные трудовые показатели: производство продукции, численность работников, расходование заработной платы, уровень оплаты труда и т.д. В связи с чем возникает необходимость проведения анализа производительности труда за период 2008-2009 г.г., поскольку именно в этот период наблюдается снижение основных показателей, характеризующих экономическое состояние ООО «СФ АктиВ». Среднегодовую выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ = В/ЧРраб.*УД (13);

Где Уд - удельный вес рабочих в общей численности персонала; ЧРраб. - среднегодовая численность рабочих; В - валовая продукция.

Таблица 17 - Анализ производительности труда ООО «СФ АктиВ»

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение 2009-2008	Темп роста, %
Валовая продукция (В), тыс.руб.	135609	87304	-48305	64,38
Среднегодовая численность ППП (ЧР), чел.	143	115	-28	80,42
в т.ч. рабочих	114	93	-21	81,58
Удельный вес рабочих в общей численности ППП, (УД)	79,72	80,87	1,15	101,44
Среднегодовая выработка валовой продукции на одного человека (ГВ), тыс.руб./чел.	948,31	759,17	-189,14	80,06

Таким образом, среднегодовая выработка валовой продукции на одного человека в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 189,14 тыс.руб. и составила 759,17 тыс.руб. Как видно из таблицы, темп роста практически всех показателей не наблюдается, лишь удельный вес рабочих в общей численности ППП вырос на 1,44 %, соответственно темп роста составил 101,44%. В связи с чем необходимо провести анализ среднегодовой выработки валовой продукции на одного человека интегральным методом:

изменение численности рабочих

∆ВЧР =ГВ2008*∆ЧР+∆ГВ*∆ЧР/2 =948,31*(-28)+ (-189,14)*(-28)/2=

= -26552,68+2647,96= -23905 тыс.руб.;

.изменение производительности труда

∆ВГВ=ЧР2008*∆ГВ+∆ГВ*∆ЧР/2=143*(-189,14)+(-189,14)*(-28)/2=

= -27047,02+2647,96= -24399 тыс.руб.

Таким образом, уменьшение валового выпуска продукции на 48305 тыс.руб. в 2009 году по сравнению с 2008 годом обусловлено снижением численности работающих на 28 человек, что уменьшило выпуск продукции на 23905 тыс.руб.; и уменьшение производительности труда на 189,14 тыс.руб., что уменьшило выпуск продукции на 24399 тыс.руб.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Таблица 18 - Анализ фонда заработной платы ООО «СФ АктиВ»

№ п/п	Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение
					2008-2007	2009-2008
1	2	3	4	5	6	7
1	Плановый ФЗП, тыс.руб.	22689	33208	23980	10519	-9228
2	Фактический ФЗП, тыс.руб.	22656	33288	23860	10632	-9428
3	Экономия ФЗП, тыс.руб.	33		120	-	-
4	Перерасход ФЗП, тыс.руб.		80		-	-
5	Экономия ФЗП, %	0,15%		0,50%	-	-
6	Перерасход ФЗП, %		0,24%		-	-

Таким образом, в 2007 году наблюдается экономия фонда оплаты труда на 33 тыс.руб., в 2008 году перерасход на 80 тыс.руб., в 2009 - экономия 120 тыс.руб., что составило 0,15%, 0,24% и 0,50% соответственно. В 2008 году по сравнению с 2007 годом фонд оплаты труда больше на 10632 тыс.руб., в 2009 году наблюдается его уменьшение на 9428 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом, что обусловлено в частности снижением численности персонала ООО «СФ АктиВ».

В состав фонда оплаты труда в статистике включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер. При этом не имеет значения источник финансирования этих выплат. В связи с чем необходимо провести анализ состава и структуры фонда оплаты труда по статьям затрат.

Таблица 19 - Анализ состава и структура фонда оплаты труда

Показатель	2007 год		2008 год		2009 год		Отклонение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	2008-2007		2009-2008
							тыс.руб	%	тыс.руб.	%
1. Переменная часть оплаты труда	14243,83	62,87	20934,96	62,89	13946,43	58,45	6691,13	0,02	-6988,53	-4,44
1.1. по сдельным расценкам	13872,27	61,23	20372,38	61,20	13645,79	57,19	6500,11	-0,03	-6726,59	-4,01
1.2. премии за производственные результаты	371,56	1,64	562,58	1,69	300,64	1,26	191,02	0,05	-261,94	-0,43
2. Постоянная часть оплаты труда	5806,73	25,63	8138,97	24,45	4848,45	20,32	2332,24	-1,18	-3290,52	-4,13
2.1 повременная оплата труда	4202,86	18,55	11031,86	17,69	4187,51	17,55	6829,00	-0,86	-6844,35	-0,14
2.2 доплаты	95,16	0,42	139,81	0,42	54,88	0,23	44,65	-	-83,93	-0,19
2.3 премии	1508,71	6,66	3032,70	6,34	606,06	2,54	1523,99	-0,32	-2426,64	-3,8
3.Всего оплата труда без отпускных	20050,56	88,5	29073,93	87,34	18794,88	78,77	9023,37	-1,16	-10279,05	-8,57
4. Оплата отпусков	2605,45	11,5	4214,28	12,66	5065,58	21,23	1608,83	1,16	851,3	8,57
4.1. относящаяся к переменной части	2018,65	8,91	3541,87	10,64	4581,21	19,20	1523,22	1,73	1039,34	8,56
4.2. относящаяся к постоянной части	586,8	2,59	672,41	2,02	484,37	2,03	85,61	-0,57	-188,04	0,01
6. Общий фонд заработной платы, в т.ч.:	22656,01	100	33288,21	100	23860,46	100	10632,2	-	9427,75	-
- переменная часть (п.1 + п.4.1)	16262,48	71,78	24476,83	73,53	18527,64	77,65	8214,35	1,75	-5949,19	4,12
- постоянная часть (п.2 + п.4.2)	6393,53	28,22	8811,38	26,47	5332,82	22,35	2417,85	-1,75	-3478,56	-4,12

Таким образом, наибольший удельный вес в фонде оплаты труда за период 2007-2009 г.г. занимает переменная часть оплаты труда, которая за анализируемый период выросла с 71,78% до 77,65%, постоянная часть соответственно снизилась с 28,22% до 22,35%. Фонд оплаты труда за период 2007-2009 г.г. имеет тенденцию роста и снижения: так в 2008 году он увеличился по сравнению к 2007 году с 22656,01 тыс.руб. до 33288,21 тыс.руб., увеличение составило 10632,2 тыс.руб.; в 2009 году наблюдается снижение по сравнению с 2008 годом с 33288,21 тыс.руб. до 10632,2 тыс.руб., снижение составило 9427,75 тыс.руб.

Структура фонда оплаты труда имеет тенденцию изменения, наибольшим изменением является увеличение доли оплаты отпусков в 2009 году, что составило 8,57%, это обусловлено тем, что в 2009 году заказов на строительство было меньше чем в предыдущем году и часть рабочих-сдельщиков была отправлена в отпуск.

Анализ фонда оплаты труда показал, что в 2009 году он значительно уменьшился, что обуславливается снижением численности персонала и уровнем заказов на строительство, возможно причиной такого снижения является снижение размера оплаты труда, в связи с чем необходимо провести анализ средней заработной платы.

Таблица 20 - Определение средней заработной платы рабочих

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темп роста, %
Валовая продукция (В), тыс. руб	135609	87304	-48305	64,38
Численность рабочих, чел.	114	93	-21	81,58
Фонд заработной платы рабочих (годовой), тыс.руб.	24476,83	18527,64	75,69
Средняя годовая заработная плата рабочего, тыс. руб	17,89	16,60	-1,29	92,79
Производство продукции на 1 рубль зарплаты, руб.	5,54	4,71	-0,83	85,02

Таким образом, анализ показал, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение уровня средней заработной платы рабочих с 17,89 тыс.руб. до 16,60 тыс.руб., снижение составило 1,29 тыс.руб. В 2009 году по сравнению с 2008 годом размер валовой продукции и фонда заработной платы уменьшился, что оказало влияние на снижение производства продукции на 1 рубль зарплаты на 0,83 руб. Учитывая то, что анализируемые показатели за анализируемый период имеет тенденцию к снижению, то темпа роста не наблюдается.

Для оценки эффективности деятельности предприятия необходимо проанализировать соотношение темпов изменения производительности труда и заработной платы. Рассчитаем индексы среднегодовой выработки и заработной платы:сз =СЗф/СЗпл= 16,6/17,89=0,93;

где I сз - индекс изменения среднего заработка;

СЗф - средняя зарплата за 2009 г.;

СЗпл - средняя зарплата за 2008 г.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв): Iгв= 759,17/948,31=0,80

Расчеты показывают, что индекс роста среднегодовой заработной платы рабочего больше индекса роста среднегодовой выработки. Опережение роста заработной платы по сравнению с ростом производительности труда ведет к перерасходу фонда заработной платы.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соответствий между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФЗПф × (I сз- I гв)/ I сз (14).

Э = 18527,64*(0,93-0,8)/0,93=2589,89

Таким образом, на предприятии более высокие темпы роста заработной платы по сравнению с темпами роста производительности труда привели к перерасходу фонда заработной платы на 2589,89 тыс.руб.

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

ООО «СФ АктиВ» в 2009 г. обеспечено трудовыми ресурсами на 97,8%, что выше показателей 2007 и 2008 г.г., которые составили 95,93% и 97,33% соответственно;

показатель среднесписочной численности имеет тенденцию роста и снижения: 2007 г. - 118 чел.; 2008 г. - 146 чел.; 2009 г. - 117 чел.;

коэффициент прироста кадров к 2009 году составил 0; коэффициент выбытия имеет тенденцию роста и составил 0,444; коэффициент текучести кадров также имеет тенденцию роста с 0,025 до 0,102;

общий фонд рабочего времени имеет тенденцию увеличения и снижения, последнее обусловлено снижением численности рабочих и количества отработанного времени;

выпуск продукции снизился на 48305 тыс.руб., что обусловлено снижением показателя численности и производительности труда;

в 2007 и 2009 г.г. наблюдается экономия фонда оплаты труда; в 2008 г. -перерасход;

структура фонда оплаты труда на протяжении 2007-2009 г.г. претерпела изменения, связанные с увеличением доли переменной части оплаты труда с 71,78% до 77,65%;

показатель средней заработной платы снизился за период 2008-2009 г.г. на 1,29 тыс.руб.;

индекс роста среднегодовой заработной платы рабочего больше индекса роста среднегодовой выработки. Опережение роста заработной платы по сравнению с ростом производительности труда привело к перерасходу фонда заработной платы на 2589,89 тыс.руб.

Глава 3. Аудит бухгалтерского учета в ООО «СФ АктиВ»

.1 Методика аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки представляет собой алгоритм проведения аудита, суть которого состоит в том, что аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

планирование, предполагающее знакомство с аудируемым предприятием;

сбор аудиторских доказательств, предполагающий проведение аудиторских процедур;

завершение аудита, предполагающее формирование мнения по результатам проверки и подготовка итоговых документов проверки.

Перед проведением аудиторской проверки должны быть поставлены четкие цели и задачи аудита.

Период проведения аудита - 2009 год.

Целью аудита расчетов по оплате труда ООО «СФ АктиВ» является проверка действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

Для проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «СФ АктиВ» необходимо решить следующие задачи:

подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам ООО «СФ АктиВ» по всем основаниям и отражения их в учете;

установить законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам ООО «СФ АктиВ» в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета в ООО «СФ АктиВ»;

проверка соблюдения ООО «СФ АктиВ» налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения ООО «СФ АктиВ» законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности ООО «СФ АктиВ».

Необходимость планирования объясняется следующим:

оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

. предварительное планирование, которое предполагает знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «СФ АктиВ», также с его организационной структурой управления, видами деятельности, основными показателями деятельности ООО «СФ АктиВ».

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры на выдачу ссуд, продажу в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, рапорты, маршрутные листы, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., Главная книга, отчетность.

. подготовка и составление общего плана аудита, который должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, необходимо использовать предварительные знания об ООО «СФ АктиВ», а также результаты проведенного анализа основных экономических показателей ООО «СФ АктиВ» и анализа трудовых ресурсов ООО «СФ АктиВ».

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.

Также в общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит формируется аудиторская выборка.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность ООО «СФ АктиВ» достоверной.

Таблица 21 - Расчет уровня существенности

№ п/п	Показатель	Значение показателя тыс.руб.	Доля, %	Значение (гр.3*гр.4)
1	2	3	4	5
2	Прибыль до налогообложения	15495	5	775
3	Выручка от продаж	109020	2	2180
4	Валюта баланса	46160	2	923
5	Собственный капитал	6102	10	610
6	Общие затраты предприятия	93504	2	1870

Для определения уровня существенности необходимо:

найти среднее арифметическое значение гр.5: (775+2180+923+610+1870)/5= 1272 т.р.;

найти среднее арифметическое значение гр.5. исключив значение стр.5: (775+2180+923+1870)/4= 1437 т.р.

Таким образом, уровень существенности составил 1437 т.р.

С помощью установленных рисков и уровня существенности можно выявить значимые для аудита области и план необходимых аудиторских процедур. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

. подготовка и составление программы аудита, которая является набором инструкций по проведению аудита.

Таблица 22 - Программа аудита ООО «СФ АктиВ»

№	Аудиторские процедуры	Док-ты аудируемого лица	Рабочие док-ты аудитора
1	Ознакомление с деятельностью предприятия	Устав, БФО	п.2.1. гл.2
2	Анализ основных показателей	БФО, регистры	Табл№ 5,6,7,8,9 П.2.2.
3	Оценка системы Б/У и системы внутреннего контроля	Положение о бухгалтерии, приказы, распоряжения о проведении инвентаризации	Табл.№ 22
4	Аудит учетной политики	Приказ об учетной политике	Табл. № 23
5	Проверка наличия коллективного договора	Коллект. договор	Табл. № 23
6	Аудит зр/пл	Расчетные ведомости, лицевые счета	-
6.1	Проверка правильности начисления зр/пл	Расчетные ведомости, лицевые счета	Табл.№ 24, 25, 26
6.2	Проверка правильности удержания из зр/пл	Расчетные ведомости, лицевые счета	Табл.№ 27,28,29, 30,31
6.3	Проверка документов	Первичные документы	Табл. № 32
6.4	Проверка корреспонденции счетов	Расчетные ведомости, лицевые счета, оборотные ведомости	Табл. № 33
6.5	Проверка отчислений от зр/пл	Расчетные ведомости, лицевые счета	Табл.№ 34
7	Выявленные нарушения	Рабочий документ	Приложение 15

Таким образом, методика аудиторской проверки представляет собой алгоритм проверки, который включает в себя планирование, сбор аудиторских доказательств и завершение аудита. На этапе планирования составляется план и программа, на основании которых осуществляется сбор аудиторских доказательств, который предполагает проведение оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется бухгалтерией, которая обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерия предприятия возглавляется главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности генеральным директором предприятия и непосредственно ему подчиняется.

Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия.

Главный бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнения обязательств.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

методическими материалами по соответствующим вопросам;

учетной политикой;

правилами внутреннего трудового распорядка;

приказами и распоряжениями директора предприятия;

положением о бухгалтерии предприятия.

Главный бухгалтер осуществляет, учет издержек обращения и финансовых результатов, учет капитала, учет налогов и налогообложения, формирует бухгалтерскую отчетность.

В подчинении у главного бухгалтера находятся два бухгалтера, один из которых осуществляет учет оплаты труда, учет основных средств и нематериальных активов; другой - учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, учет денежных средств.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета ООО «СФ АктиВ» руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, самостоятельно формирует свою учетную политику (Приложение 7), исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Бухгалтерский учет ООО «СФ АктиВ» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ООО «СФ АктиВ» и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество ООО «СФ АктиВ», обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые ООО «АктиВ» в процессе деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета ООО «АктиВ» являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «АктиВ» и его имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ООО «АктиВ» и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения его финансовой устойчивости.

ООО «АктиВ» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется с применением бухгалтерской программы 1С. Бухгалтерия. Все компьютеры соединены локальной сетью, что позволяет работать всем одновременно в одной программе.

Все хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных документов применяются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Создание первичных документов в ООО «СФ АктиВ», порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение 8).

Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «СФ АктиВ» проводит инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

ООО «СФ АктиВ» применяет мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности ООО «СФ АктиВ» являются коммерческой тайной.

В ООО «СФ АктиВ» применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная форма оплаты труда.

Повременно-премиальная оплата труда применяется в отношении руководителей, специалистов и служащих; в отношении рабочих - сдельно-премиальная.

Сдельно-премиальная системы оплаты труда применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде. Задание (наряд) на выполнение этих работ согласовывается и подписывается сторонами, выдающими его, в лице мастера и принимающим к исполнению в лице бригадира, после чего утверждается главным инженером участка.

Учет оплаты труда осуществляется с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда».

На основе полученной информации необходимо провести тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «АктиВ».

Таблица 23 - Тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «СФ АктиВ»

№	Направления и вопросы контроля	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Автоматизирован ли бухгалтерский учет?	+		Программа 1С.Бухгалтерия
2	Имеется ли на предприятии учетная политика?	+		Приложение 7
3	Утвержден ли график документооборота по учету оплаты труда	+		Приложение 8
4	Утверждена ли на предприятии система и форма оплаты труда?	+		Повременно-премиальная и сдельно-премиальная
5	Применяются ли на предприятии унифицированные формы документов для учета оплаты труда?	+		-
6	Все ли работники предприятия получают заработную плату через кассу?	+		-
7	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	+		Выборочно
8	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением заработной платы?	+		По документам
9	Разработаны ли должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии?		-	Разработана только для главного бухгалтера
10	Сопоставляются ли ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел работников?	+		-
11	Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?		-	-
12	Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	+		-
13	Подаются ли отделом кадров в бухгалтерию списки вновь принятых работников своевременно?		-	Документы передаются с опозданием
14	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?			-
15	Проверяется ли начисление оплаты труда и удержания из нее ревизором?	+		Ежеквартально, перед составлением квартальной отчетности
16	Разработаны ли инструкции по учету заработной платы и удержаниям из нее?	+		Инструкции в разрезе удержаний требуют введения корректировок, вызванных изменениями законодательства
17	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по фондам социального страхования и обеспечения?	+		-
18	Наличие коллективного договора		-	-

По результатам тестирования бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля ООО «СФ АктиВ» можно дать среднюю оценку системе внутреннего контроля и бухгалтерского учета, поскольку были выявлены некоторые нарушения.

Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» осуществляется с применением мемориально-ордерной формой учета. Бухгалтерский учет в ООО «СФ АктиВ» автоматизирован. Учет оплаты труда осуществляется с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда». На предприятии применяется повременно-премиальная и сдельно-премиальная форма оплаты труда.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «СФ АктиВ» показала, что на предприятии отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии; списки о вновь принятых сотрудников передаются в бухгалтерию с опозданием, что свидетельствует о нарушении графика документооборота; также инструкции по удержаниям из заработной платы содержат ошибки, вызванными изменениями в законодательстве; в связи с чем возникает необходимость проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «СФ АктиВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда.

3.2 Аудит учетной политики

Одним из важнейших разделов аудита является аудит учетной политики, результаты которого могут повлиять на мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудит учетной политики ООО «СФ АктиВ» предполагает проведение аудиторской проверки учетной политики ООО «СФ АктивВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда, а также проведение анализа учетной политики в разрезе учета расчетов по оплате труда.

Аудит учетной политики ООО «СФ АктиВ» в разрезе учета расчетов по оплате труда предполагает проведение тестирования, которое представлено в таблице 24.

Таблица 24 - Тестирование учетной политики и инструкций в разрезе учета расчетов по оплате труда

Критерий	Согласно учетной политике и разработанным инструкциям
1	2
Первичный учет	Осуществляется с применением унифицированных документов
Синтетический учет оплаты труда	Ведется с применением счета 70 «Расчеты по оплате труда»
Учет удержаний НДФЛ	Отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда», кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет начисления ЕСН	Отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Положения учетной политики за период 2007-2009 г.г. особых изменений не претерпели, за исключением того, что в 2007-2008 г.г. ведение бухгалтерского учета было возложено на руководителя ООО «СФ АктиВ», а с 2009 г. - на штатного бухгалтера, что связано с расширением штата бухгалтерии.

В ООО «СФ АктиВ» применяется повременная и сдельная формы оплаты труда. Заработная плата рабочим начисляется по сдельной форме оплаты труда, по бригадному принципу, в основе которого лежит фактически отработанное время, объем выполненных работ, квалификации членов бригады. Для оценки правильности принципа начисления заработной платы сдельщикам, необходимо произвести расчет заработной платы.

Например, бригада в составе 2 человек выполнила монтажную работу по наряду в сумме 2651,04 руб. расчеты по распределению бригадного заработка производят в следующем порядке:

. рассчитывается тарифный заработок каждого члена бригады в соответствии с суммой тарифной ставки каждого и количества отработанных часов в период данной работы: монтажники имеют 4 и 3 разряды и отработали 4 часа, их тарифный заработок составил 408,64 руб. (102,16 руб.*4 ч.) и 549,56 (137,39руб.*4 ч.). всего тарифный заработок составил 958,20 руб.;

. рассчитывается коэффициент распределения (показатель уровня выполнения нормы заработка) фактического заработка по отношению к тарифному: 2651,04/958,20=2,77;

. рассчитывается сдельный заработок каждого члена бригады путем умножения тарифного заработка на коэффициент распределения: монтажникам начислено 1131,93 руб. (408,64*2,77) и 1519,11 (549,56*2,77).

Распределение бригадной заработной платы может производиться по согласованию сторон пропорционально отработанному времени, без учета квалификации и разряда рабочих по тарификации:

монтажник 3 разряда отработал 4 часа;

монтажник 4 разряда отработал 4 часа.

Общее время работы составило 8 часов.

Размер заработной платы за час работы составит: 2651,04/8=331,38 руб.; тогда монтажникам 3 и 4 разряда будит начислено: 331,38*4=1325,52 руб.

Таким образом, из полученных расчетов видно, что работник, имеющий высший разряд будет заинтересован в том, чтобы начисление заработной платы производилось в соответствии с его разрядом и как следствие, будит стремиться повысить уровень квалификации для получения нового разряда, т.е. сдельная система оплаты труда является стимулятором для работников. Если работники предприятия будут высококвалифицированные, то и работы, услуги, продукция выпускаемая этим предприятием будит качественной, а значит и востребованной на рынке.

По годовым результатам деятельности ООО «СФ АктиВ» рабочим-сдельщикам выплачивается премия, которая утверждается руководителем предприятия.

Повременная система оплаты труда предполагает начисление заработной платы исходя из оклада и фактически отработанного времени.

В ООО «СФ АктиВ» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, которая предполагает начисление повременной заработной платы и премии, рассчитываемой в виде процента от оклада.

Например, бухгалтер Иванова П.О. отработала 18 дней, в данном месяце количество рабочих дней составило 22 дня; оклад - 7201,70 руб.; премия - 25%.

Начисленная заработная плата бухгалтеру Ивановой П.О. составит: 7201,70/22*18 + 25%= 7365,38 руб.

Согласно законодательству РФ начисленная заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц, ставка которого составляет 13%. Налоговый кодекс РФ предусматривает стандартные налоговые вычеты, которые рассмотрены в главе 1.

Так, бухгалтер Иванова П.О., не имеющая детей, имеет право на предоставление вычета в размере 400 руб., тогда НДФЛ=(7365,38-400)*13%=905,50 руб.

Законодательство РФ в 2009 году предусматривает уплату работодателем единого социального налога, рассчитываемого как 26% от начисленной заработной платы (в том числе 3,2% направляются в Фонд социального страхования, 2% в Фонд обязательного медицинского страхования, 0,8% в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и 20% в Пенсионный фонд), т.е. ЕСН бухгалтера Ивановой П.О. составит: 7365,38*26%=1915 руб.

Таким образом, рассмотрев положения учетной политики ООО «СФ АктиВ» и практически сделав расчеты оплаты труда необходимо провести аудит заработной платы в ООО «СФ АктиВ» руководствуясь положениями учетной политики и инструкциями ООО «СФ АктиВ», а также действующим законодательством РФ.

3.4 Аудит заработной платы

Согласно программе аудита ООО «СФ АктиВ» аудит заработной платы начинается с проверки начисления заработной платы предполагает, которая предполагает:

. проверку правильности учета рабочего времени, суть которой состоит в проверке соответствия данных о фактически отработанном времени по табелю и данных, принятых для расчета заработной платы (табл. 25).

Таблица 25 - Проверка правильности учета рабочего времени

ФИО	По табелю за март 2009	По ведомости за марта 2009	Отклонение
Воробьев А.П.	20	20	-
Соколов И.Р.	20	20	-
Новиков И.М.	16	16	-
Федоров С.Л.	20	20	-
Першина Р.Л.	14	14	-

Таким образом, проверка правильности учета рабочего времени показала, что фактически отработанное время во ведомости соответствует данным табеля учета рабочего времени, т.е. начисление заработной платы в отношении данного показателя осуществлено без нарушений.

проверку правильности начисления заработной платы в отношении окладной части, которая предполагает проверку соответствие оклада, взятого для расчета заработной платы, окладу согласно трудовому договору (табл. 26).

Таблица 26 - Проверка начисления заработной платы в отношении окладной части

ФИО	Оклад по трудовому договору	Оклад по ведомости	Отклонение
1	3	4
Воробьев А.П.	7500	7500	-
Соколов И.Р.	7310	7310	-
Новиков И.М.	8105	8105	-
Федоров С.Л.	6300	6300	-
Першина Р.Р.	5400	5400	-

Таким образом, исходя из таблицы видно, что заработная плата начислена по окладам, указанным в трудовых договорах.

. арифметическую проверку начисления заработной платы.

Таблица 27 - Проверка начисления заработной платы

ФИО	Кол-во отработан. дней		Оклад	Начислено		Отклонение, примечание
	По графику	Факт		По учету	Расчет аудитора
1	2	3	4	5	6	7
Воробьев А.П.	20	20	7500	7500	7500	-
Соколов И.Р.	20	20	7310	7310	7310	-
Новиков И.М.	20	16	8105	6484	6484	-
Федоров С.Л.	20	20	6300	6300	6300	-
Першина Р.Р.	20	14	5400	3780	3780	-

Таким образом, проверка начисления заработной платы показала отсутствие нарушений.

Поскольку из заработной платы производятся удержания, то необходимо провести проверку правильности удержаний из заработной платы, которая предусматривает:

. проверку удержания НДФЛ из заработной платы, для чего необходимо провести:

А) проверку правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. при удержании НДФЛ, для чего необходимо проверить наличие заявления работника о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб.

Таблица 28 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. при удержании НДФЛ

ФИО	Наличие заявления о предоставлении вычета	Совокупный доход		Кол-во предост. Вычетов		Отклонение
		Янв-февр	Янв-март	Факт.	По законодат-ву
1	2	3	4	5	6	7
Воробьев А.П.	-	23400	42100	2	2	Отсутствие заявления о предоставлении вычета
Соколов И.Р.	+	28400	48103	2	2	-
Новиков И.М.	+	32105	49308	2	2	-
Федоров С.Л.	+	39040	58704	2	2	-

Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 400 руб. показала, что Воробьеву А.П. было предоставлено два налоговых вычета при отсутствии заявления. Согласно закону «О бухгалтерском учете» все операции должны иметь документальное подтверждение, тогда данная ситуация оценивается как нарушение, которое необходимо исправить сторнирующей проводкой на сумму 104 руб. (800*13%).

Б) проверку правомерности предоставления стандартного вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ, что предполагает проверку наличия документов, дающих право на такой вычет.

Таблица 29 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ

ФИО	Супруги погибших военнослуж.	Родители погибших военнослуж.	Участники боев. Действий	Нарушение
1	2	3	4	5
Суворов А.Д.		+		-
Кадрова Н.М.	+			-
Пятых О.Б.			+	-

Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного налогового вычета в размере 500 руб. при удержании НДФЛ нарушений не выявила.

В) проверку правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ, которая состоит в проверки наличия оправдательных документов и проверке размера предоставленного вычета.

Таблица 30 - Проверка правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ

ФИО	Сумма вычета	Кол-во детей	Критерий предоставления вычета	Наличие оправд. Док-в	Нарушение
1	2	3	4	5	6
Воробьев А.П.	3000	2	Ребенок-инвалид 5 лет., ребенок 7 лет	+	-
Соколов И.Р.	2000	2	Дети 13 и 10 лет	+	-
Новиков И.М.	1000	1	Ребенок 4 лет	+	-
Кадрова Н.М.	4000	2	Единственный родитель, дети 18 и 16 лет.	+	-

Таким образом, проверка правомерности предоставления стандартного вычета на обеспечение детей при удержании НДФЛ нарушений не выявила.

Г) арифметическую проверку удержания НДФЛ из заработной платы.

Таблица 31 - Проверка удержания НДФЛ из заработной платы за январь 2009

ФИО	Начислен. з/п	В т.ч. мат.выгода	Сумма вычета	Удержан НДФЛ		Отклонение
				По расчетам	По учету
1	2	3	4	5	6	7
Воробьев А.П.	11212,5	-	3400	1015,63	1015,63	-
Соколов И.Р.	10928,45	-	2400	1108,69	1108,69	-
Новиков И.М.	9693,58	-	1400	1078,16	1078,16	-
Федоров С.Л.	9418,5	-	400	1172,41	1172,41	-
Кадрова Н.М.	15307,2	2300	4500	1105,94	1404,94	299 руб.

Таким образом, проверка удержания НДФЛ из заработной платы за январь 2009 года показала, что Кадровой Н.М. не был предоставлен вычет на материальную выгоду, в следствии чего было удержано на 299 руб. больше. Кадровой Н.М. необходимо выплатить неправильно удержанную сумму.

. проверку по исполнительным листам, которая предполагает проверку удержания алиментов из заработной платы, для чего необходимо сравнить данные, полученные расчетным путем с данными по учету.

Таблица 32 - Проверка удержания алиментов из заработной платы

ФИО	Наличие оправд. док-та	Кол-во детей	Начислена з/п за вычетом НДФЛ	Сумма алиментов		Отклонение
				Расчетная	По учету
1	2	3	4	5	6	7
Мезенцев И.О.	+	1	23175,02	5793,76	5793,76	-
Шаров Н.И.	+	2	20601,10	6867,03	6867,03	-
Крюков А.Г.	+	1	8309,20	2077,3	2077,3	-

Таким образом, проверка удержания алиментов нарушений не выявила.

. проверку документов, которая заключается в проверке наличия оправдательных документов по оплате труда, а также правильность составления документов.

Таблица 33 - Проверка документов

Документ	Наличие обязат. реквизитов	Нарушение. примечание
1	2	3
Табель учета рабочего времени за февраль 2009	+	-
Табель учета рабочего времени за апрель 2009	+	-
Табель учета рабочего времени за сентябрь 2009	+	Отсутствует расшифровки подписей
Наряд на работу № 43 от 20.08.09 на сумму 1540 руб.	-	Составлен с почистками
Личная карточка Смирнова О.Д.	+	Нет записи о предоставления отпуска
Личная карточка Воронина Н.Г.	+	-

Таким образом, проверка документов выявила следующие:

отсутствие обязательного реквизита: расшифровки подписи в табели учета рабочего времени за сентябрь 2009 г.;

документ принят к учету с почистками: наряд на работу № 43 от 20.08.09;

личная карточка работника ведется с нарушениями: в личной карточке петрова И.Л. отсутствует расчетный листок за март; в карточке Смирнова О.Д. нет записи о предоставлении отпуска.

. проверку корреспонденции счетов, которая предполагает проверку правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 34 - Проверка корреспонденции счетов

Хозяйственная операция	По учету			По данным аудитора			Отклонение
	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
Начислена заработная плата бухгалтеру Зиминой П.О.	9405,40	26	70	9405,40	26	70	-
Удержан НДФЛ	1082,04	70	68	1082,04	70	68	-
Начислена заработная плата слесарю Петрову Н.Н.	11205,40	23	70	11205,40	70	-
НДФЛ	1274,7	70	68	1274,7	70	68	-
Начислена заработная плата монтажнику Федотову Р.Г.	15804,03	20	70	15804,03	20	70	-
НДФЛ	2002,52	70	68	2002,52	70	68	-
Удержаны алименты	5103,40	70	76	5103,40	70	76	-
Удержана недостача	1408	70	73	1408	70	73	-

Таким образом, нарушений в корреспонденции счетов выявлено не было.

. проверку начисления ЕСН, которая предполагает арифметическую проверку и проверку корреспонденции счетов.

Таблица 35 - Проверка начисления ЕСН

ФИО	Начислена з/п	ЕСН по учету			ЕСН по данным аудитора			Отклонение
		сумма	дт	кт	сумма	дт	кт
Воробьев А.П.	11212,5	2915,25	26	69	2915,25	26	69	-
Соколов И.Р.	10928,45	2841,39	20	69	2841,39	20	69	-
Новиков И.М.	9693,58	2520,33	23	69	2520,33	23	69	-
Федоров С.Л.	9418,5	2448,81	23	69	2448,81	23	69	-
Кадрова Н.М.	15307,2	3381,87	26	69	3381,87	26	69	-

Таким образом, проверка начисления ЕСН нарушений не выявила.

Таким образом, на этапе сбора аудиторских доказательств были проведены аудиторские процедуры согласно составленной программе аудита в ООО «СФ АктиВ». Аудиторская проверка заработной платы в ООО «СФ АктиВ» выявило ряд нарушений, последствия которых необходимо рассмотреть в приложении 13.

Заключение

Основным документом, регулирующим порядок организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ, который предусматривает следующие системы и формы оплаты труда: тарифную; бестарифную; повременную; сдельную; комиссионную. Каждое предприятие самостоятельно выбирает систему и форму оплаты труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Учет оплаты труда осуществляется с использованием кадровых документов и документов учета рабочего времени, служащих основанием для начисления заработной платы работникам предприятия. Начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Согласно Налоговому кодексу РФ из заработной платы работника ежемесячно удерживается налог на доходы физических лиц, ставка которого составляет 13%, при этом законодательство предусматривает налоговые льготы и вычеты.

По решению суда из заработной платы могут удерживаться алименты, в размере ¼ заработной платы на1 ребенка, 1/3 - на двух, на трех и более - ½.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В ходе проведенного исследования ООО «СФ АктиВ», являющегося юридическим лицом и занимающегося строительством, был проведен анализ основных показателей деятельности ООО «СФ АктиВ», который показал следующее: имущество предприятия за 2007-2009 г.г. уменьшилось с 81303 т.р. до 46160 т.р.; объем валовой продукции снизился с 120701 тыс.руб. до 87304 тыс.руб.; показатель фондоотдачи снизился с 66,79 до 44,99; выручка от продаж также уменьшилась с 101004 тыс.руб. до 146301 тыс.руб.; показатель прибыли от продаж уменьшился с 10029 тыс.руб. до 15427 тыс.руб.; рентабельность продаж выросла с 9,92% до 14,15 тыс.руб. В 2007 г.и 2009 г. наблюдается экономия фонда заработной платы в размере 0,15% и 0,50% соответственно. В 2008 г. наблюдается перерасход фонда заработной платы на 0,24%.в целом фонд заработной платы уменьшился с 22689 тыс.руб. до 23980 тыс.руб.

Также был проведен анализ трудовых ресурсов, который определил следующее:

ООО «СФ АктиВ» в 2009 г. обеспечено трудовыми ресурсами на 97,8%, что выше показателей 2007 и 2008 г.г., которые составили 95,93% и 97,33% соответственно;

показатель среднесписочной численности имеет тенденцию роста и снижения: 2007 г. - 118 чел.; 2008 г. - 146 чел.; 2009 г. - 117 чел.;

коэффициент прироста кадров к 2009 году составил 0; коэффициент выбытия имеет тенденцию роста и составил 0,444; коэффициент текучести кадров также имеет тенденцию роста с 0,025 до 0,102;

общий фонд рабочего времени имеет тенденцию увеличения и снижения, последнее обусловлено снижением численности рабочих и количества отработанного времени;

выпуск продукции снизился на 48305 тыс.руб., что обусловлено снижением показателя численности и производительности труда;

структура фонда оплаты труда на протяжении 2007-2009 г.г. претерпела изменения, связанные с увеличением доли переменной части оплаты труда с 71,78% до 77,65%;

показатель средней заработной платы снизился за период 2008-2009 г.г. на 1,29 тыс.руб.;

индекс роста среднегодовой заработной платы рабочего больше индекса роста среднегодовой выработки. Опережение роста заработной платы по сравнению с ростом производительности труда привело к перерасходу фонда заработной платы на 2589,89 тыс.руб.

На основе данных, полученных в ходе анализа ООО «СФ АктиВ» необходимо разработать мероприятия по снижению показателя текучести кадров, так как он приводит к снижению показателя эффективности производства. Учитывая нестабильную экономическую ситуацию в стране предприятие было вынуждено сократить штат работников в связи с снижением уровня новых заказов, что также повлияло на снижение средней заработной платы, следовательно ООО «СФ АктиВ» необходимо сосредоточить внимание на поиске новых заказов.

Для анализа и контроля за кадрами ООО «СФ АктиВ» необходимо разработать систему внутренней отчетности, предусматривающую ежемесячное проведение анализа трудовых ресурсов (изменение состава работников, анализ уровня квалификации сотрудников, анализ производительности труда), а так же выявление причин увольнения работников.

Проведенный аудит ООО «СФ АктиВ» выявил следующие недостатки:

отсутствие должностных инструкций сотрудников бухгалтерии;

несоблюдение графика документооборота;

инструкция по удержанию НДФЛ содержит положения, утратившие силу;

отсутствие заявления о предоставлении стандартного вычета Воробьеву А.П.;

при удержании НДФЛ с материальной выгоды Кадровой Н.М. не была предоставлена льгота;

отсутствие расшифровки подписи в табеле учета рабочего времени за сентябрь 2009 г.;

почистки в наряде заказе № 43 от 20.08.09 на сумму 1540 руб.;

отсутствие в личной карточке Смирнова О.Д. данных о предоставленном отпуске.

В соответствии с выявленными недостатками ООО «СФ АктиВ» необходимо: ввести корректировки в инструкцию об удержании НДФЛ; в табели учета рабочего времени поставить расшифровку подписи; сделать перерасчет НДФЛ Кадровой Н.М.; сторнировать операцию по наряду заказу № 43 от 20.08.09 или переделать документ; внести в личную карточку Смирнова О.Д. данные о предоставленном отпуске.

Для улучшения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «СФ АктиВ» необходимо:

разработать должностные инструкции, раскрывающие обязанности каждого работника бухгалтерии;

разработать коллективный договор, который будит содержать положения по формам и системам оплаты труда, премированию работников и др. положения относящиеся к труду и его оплате;

разработать инструкции по учету оплаты труда, включающие примеры нетипичных ситуаций с целью предотвращения возможных ошибок в учете;

еженедельно с обновлением базы компьютерной справочно-правовой системы Консультант-плюс предоставлять работникам бухгалтерии распечатки введенных изменений в законодательстве, что позволит бухгалтерам быть в курсе изменений.

Список использованных источников и литературы

1.    Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст.3301.

2.      О государственных пособиях гражданам, имеющих детей: Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ// Собрание законодательства РФ. от 22 мая 1995 г. № 21. Ст. 1929.

.        Семейный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст.16

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 5. Ст.410.

.        О бухгалтерском учете: Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ// Собрание законодательства РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ// Парламентская газета. 2001. 28 ноября.

.        Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ// Российская газета. 2001. 31 декабря. № 256.

.        Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841// Собрание законодательства РФ. от 29 июля 1996г. № 31. Ст. 3743.

.        Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Решение Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40// Экономика и жизнь. 1993. № 42-43.

.        О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841// Собрание законодательства РФ. 1996ю № 31. ст. 3743.

.        Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а// Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. № 1.

.        Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. 14 сентября. №23. С. 31.

.        Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ// Российская газета. 2001. 9 августа.

.        Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства РФ от 12 декабря 2007 № 922// Российская газета. 2007. 29 декабря. № 294.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. 3 ноября. №44.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н// Финансовая газета. 2000. № 47.

.        Аксенова Е. Как выбрать схему оплаты труда// Справочник по управлению персоналом. 2006. № 6. С-12.

.        Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2007. С. 245.

.        Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д., 2009. С. 395.

.        Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2008. 475 с.

.        Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М: Конус. 2007. С. 288.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М, 2009. 593 с.

.        Ладнова Е. Удержания из заработной платы по исполнительным листам// Главбух. 2007. № 3. С. 200.

.        Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М: КНОРУС, 2008. 368 с.

.        Мартынов Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита. Мн.: БГЭУ, 2007. С. 324.

.        Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор// Российский налоговый курьер. 2006. № 6. С. 3.

.        Медведев М.Ю. Учетная политика организации на 2009 год. М: КНОРУС, 2009. 256 с.

.        Никодимова Е.П. Дополнительные вознаграждения за праздничные дни// Заработная плата. 2009. №1. С. 27.

.        Нехайчук Б.Н. Работодателю: сколько можно вычесть из зарплаты//Российский бухгалтер, 2006. С. 5.

.        Панова З.Е. Аудит с персоналом по оплате труда. М: Омега-Л, 2009. 342 с.

.        Паламарчук А.С. Анализ основных промышленно-производственных фондов// Справочник экономиста. 2007. № 9. С. 45.

.        Подольский В.И. Аудит. М: Юнити, 2008. 744 с.

.        Полетаев А.В. Налоги-2009. Стандартные вычеты// Заработная плата. 2009.№ 2. С. 18

.        Полковский Л.М. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 295.

.        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: ПРОСПЕКТ, 2009. С. 547.

.        Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М: МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 2006. 356 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М: ИНФРА-М, 2008. 345 с.

.        Скобора В.В. Аудит. М: Дело и сервис, 2008. 576 с.

.        Смольянинова М.В. Документальное оформление премирования// Делопресс. 2007. №1, С. 16.

.        Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ростов н/Д: Феникс. 2007. 352 с.

.        Филина Ф.Н. Тарифная система оплаты труда// Российский бухгалтер. 2006. С. 18.

Приложение 1

Документы по учету кадрового состава

Наименование документа	Назначение
Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1)	Применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору.
Личная карточка работника (форма № Т-2)	Заполняется на лиц на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником
Штатное расписание (форма № Т-3).	Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Приказ о переводе работника на другую работу (форма № Т-5)	Применяется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации.
Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6)	Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, колдоговором, трудовым договором.
График отпусков (форма № Т-7)	Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год по месяцам.
Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8)	Применяется для оформления и учета увольнения работников.
Приказ о поощрении работника (форма № Т-11)	Применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Приложение 2

Алгоритм расчета пособия, по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка

Приложение 3

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности исходя из МРОТ

Приложение 4

Отражение операций по начислению заработной платы на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Характер операции	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная: - работникам, осуществляющим капитальный ремонт; - основных рабочих; - рабочим вспомогательных производств; - цехового персонала; - работникам администрации; - работникам обслуживающих производств и хозяйств	08 20  23  25 26 29	70 70 70 70 70 70
2	Начислен очередной отпуск: - без создания резерва - за счет созданного резерва отпусков	08,20, 23, 25,26,29	70 96
3	Начислен ЕСН	08,20, 23, 25,26,29	69
4	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70

Приложение 5

Изменения законодательства по НДФЛ, вступающие в силу с 1 января 2010 г.

Статья НК РФ	Введенные изменения
п. 5 ст. 226	При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (Федеральный закон от 19.07.2009 №202-ФЗ)
ст.212	Уточнение: материальная выгода, полученная от операций с банковскими картами, освобождается от налогообложения только в том случае, если она получена от банков, находящихся на территории Российской Федерации (Федеральный закон от 19.07.2009 №202-ФЗ)
п. 2 ст. 217	Не облагаются НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
п. 3 ст. 217	Не облагаются НДФЛ стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы спортивных судей, получивших их для участия в спортивных соревнованиях (Федеральный закон от 25.11.2009 N 276-ФЗ)
п. 8 ст. 217	До 2010 г. не облагались суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям граждан, в частности, пострадавшим от стихийных бедствий, террористических актов и других чрезвычайных обстоятельств, а также налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных граждан, то согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.12.2009 №368-ФЗ с 01.01.2010, не подлежат налогообложению суммы любых единовременных выплат, включая и материальную помощь, этим же категориям граждан
	Не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, осуществляемых работодателями членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью членов его семьи (Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ)
	Уточнены положения в отношении единовременных выплат, осуществляемых работодателями работникам, являющимся родителями, усыновителями, опекунами, при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, в пределах 50 тыс. руб. Данные выплаты не будут облагаться налогом на доходы, только в том случае, если они выплачиваются в течение первого года после рождения ((усыновления (удочерения) ребенка (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
	Положения п. 8 ст. 217 НК РФ будут применяться к доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
ст.217	дополнена пунктом 48, согласно которому Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (Федеральный закон от 27.09.2009 N 220-ФЗ).

Приложение 6

ПРИКАЗ

Об учетной политике ООО "Строительная фирма АктиВ" на 2009 год

Дата: 30.12.2008 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

. Утвердить на 2009 год учетную политику ООО "Строительная фирма АктиВ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.

. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО "Строительная фирма АктиВ", ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить лично на руководителя ООО "Строительная фирма АктиВ".

Учетная политика ООО "Строительная фирма АктиВ" на 2009 год

. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет штатный бухгалтер.	п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).	п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· не производится.	п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 49 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)
Переоценка нематериальных активов	· не производится.	п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам	· путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (кроме организационных расходов и деловой репутации) (т. е. с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов").	п. 21 и п. 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 91н от 16.10.2000)
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по средней себестоимости.	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н)
Синтетический учет заготовления материалов	· по фактической себестоимости заготовления.	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.	Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи".	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	· по фактической себестоимости.	п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по мере готовности этапа работы, услуги, части продукции (при выборе этого варианта раскрываются способы определения готовности работ, услуг, продукции) (используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 46) п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.	п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" малыми предприятиями	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" не применяется.	п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н)

2. Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Организация налогового учета	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	· по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства.	п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (до 2009 г. - п. 1.1. ст. 259 НК РФ)
Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом	· равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).	ст. 316 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; · расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве; · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг; · услуги подрядных организаций.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы по доставке и хранению.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями	Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль	В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Выявленные нарушения и их последствия

Проверяемые документы (операции)	По данным аудитора	Нормативные документы	Последствия
1	2	3	4	5
Наличие коллективного договора	Отсутствует	Отсутствует	-	Социально-трудовые отношения между работником и работодателем не отрегулированны
Проверка наличия должностных инструкций работников бухгалтерии	Наличие инструкции главного бухгалтера	Отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии	-	Возникновение сбоя в разрезе организационной работы бухгалтерии, превышение полномочий руководителем
График документооборота	Соблюдается	Не соблюдается	-	Несвоевременное отражение операций на счетах бухгалтерского учета
Инструкция по удержанию НДФЛ	Утверждена	Содержит неточности, возникшие в следствии введения изменений в законодательство	-	Неправильное исчисление НДФЛ, и как следствие неправильное начисление заработной платы
Заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 400 руб.	Предоставлено два вычета	Отсутствие заявления Воробьева А.П., удержание составило 104 руб.	ТК РФ ст.218	Законодательство четко не регламентирует обязательное наличие заявления, в связи с чем невозможно четко определить наличие нарушения
Удержание НДФЛ с материальной выгоды в размере 2300 руб.	Удержание произведено в размере 299 руб.	Удержание произведено неправомерно	НК РФ ст. 212	Неправильное исчисление НДФЛ, и как следствие неправильное начисление заработной платы
Табель учета рабочего времени за сентябрь 2009 г.	Принят к учету	Отсутствие расшифровки подписи	Закон «О бухгалтерском учете»	При наличии ошибок может возникнуть сложность в определении ответственности за нарушение
Наряд на заказ № 43 от 20.08.09 на сумму 1540 р.	Принят к учету	Не принимается к учету по причине наличия почисток в документе	Закон «О бухгалтерском учете»	Неправильное исчисление заработной платы сдельщикам и искажение себестоимости продукции, работ, услуг
Личная карточка Смирнова О.Д	Заполнена	Нет записи об отпуске	-	Неправильно исчисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, нарушение графика отпусков