Организация бухгалтерского учета на примере ООО 'Аэропорт Байкал'

Организация бухгалтерского учета на примере ООО 'Аэропорт Байкал'

Содержание

1. Общая характеристика предприятия

Характеристики аэродрома и основных служб аэропорта

2. Организация и формы бухгалтерского учета на предприятии

3. Учет и структура собственного и заемного капитала

Собственный капитал

Заемный капитал

4. Учет нематериальных активов и основных средств

Учет нематериальных активов

Учет поступления основных средств

Капитальные вложения

Учет амортизации основных средств

Выбытие основных средств

Переоценка основных средств

5. Учет денежных средств и финансовых вложений

Учет денежных средств

Учет финансовых вложений. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям

Порядок оценки финансовых вложений

Порядок учета и отражения финансовых вложений в отчетности

6. Учет производственных запасов

7. Учет затрат на производство

Задачи учета затрат на производство

Классификация производственных затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

8. Учет расчетов по оплате труда

Учет расходов на оплату труда

Расчет средней заработной платы

Удержания и вычеты из заработной платы

9. Учет готовой продукции и ее реализации

10. Формирования и использования финансовых результатов

Учет доходов организации

Учет расходов

Порядок учета расходов будущих периодов

Порядок учета прочих расходов

Учет отдельных видов расходов по обычным видам деятельности. Порядок учета налогов и сборов

1. Общая характеристика предприятия

ООО "Аэропорт Байкал" - Аэропорт Улан-Удэ является внутрироссийским узловым аэропортом федерального значения, имеет статус международного.

1925 г.: Постановлением Президиума ЦИК БМАССР под аэродром отводится площадь земли в 150 десятин в 5 км от города. Первый аэродром в г. Улан-Удэ был построен в районе Старо-Читинского тракта (ныне район городского ипподрома на Верхней Березовке).1 июля 1925 г.: Приземлились первые самолеты летчиков М.А. Волковойнова и И.К. Полякова - участников перелета из Москвы в Пекин.

1 июня 2010 года открыто постоянное воздушное сообщения между Улан-Удэ и Улан-Батором. 25 мая 2011 года аэропорт "Байкал" вошел в Группу компаний "Метрополь".

Цель компании - стать начальной точкой прохождения грузов из стран Азии в Россию воздушным транспортом, а так же рост обслуживания регулярных и чартерных рейсов.

Выгодное положение делает аэропорт Улан-Удэ идеальным местом для технической посадки, дозаправки и наземного обслуживания грузовых самолетов стран Азиатско-Тихоокеанского региона, и прежде всего России и Китая. Близость к Байкалу и создание туристско-рекреационной особой экономической зоны создает великолепные возможности для значительного перспективного роста туристического пассажиропотока через международный аэропорт Улан-Удэ.

Основной целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и за её пределами.

Принимаемые типы ВС

§Ту-134, 154, 204 и модификации;

§Ан-140, 148 и модификации,

§Ан-12, Ан-124-100;

§Як-40, Як-42;

§Ил-114 и модификации, Ил-18, Ил-76т (тд), Ил-96-400т;

§Боинг-737 и модификации, Боинг-757-200, Боинг-767 и модификации

§А-319, А-320, А-321 и модификации;

§АТR-42,72 и модификации;

§SAAB-340 и модификации;

§CRJ-100/200 и модификации;

§Другие типы ВС III, IV классов;

§Вертолеты всех типов.

Характеристики аэродрома и основных служб аэропорта

Аэропорт Улан-Удэ II класса, аэродром класса "В".

. Аэродром имеет 5 искусственных рулежных дорожек (РД): 4 - соединительных и 1-вспомогательную

. Аэродром имеет два перрона (перроны совмещенные - грузопассажирские).

Перрон №1, 25 мест стоянок с искусственным покрытием;

Перрон №2, 7 мест стоянок с искусственным покрытием.

. На аэродроме имеются ГВПП №2 с МК пос. 320°-140° размером 1365х100м. для ВС 3-4 класса, и 3 грунтовых посадочных квадрата для вертолетов всех типов, ГВПП№1 с МК пос. 263°-83° Размерами 2050х100м.

. На аэродроме имеется 3 грунтовых рулежных соединительных дорожек для ВС 3-4 класса.

. На аэродроме имеется вертодром с посадочным квадратом 130х90м., вертолетной рулежной дорожкой и 9 МС для вертолетов (4 МИ-8 и 5 МИ-2).

. Все элементы аэродрома имеют маркировку в соответствии с РЭГА-94 и соответствуют НГЭА-92.

. ИВПП оборудована светосигнальным оборудованием типа ОВИ-1 с резервным источником электропитания. Электроснабжение аэродрома и объектов РТО, УВД, ССО - соответствуют требованиям НГЭА - 92.

. Пропускная способность ВПП аэропорта Улан-Удэ составляет 6 самолетовылетов в час.

Запасные аэродромы: Иркутск, Чита, Братск.

бухгалтерский учет аэропорт денежный

2. Организация и формы бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия ООО "Аэропорт Байкал" и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета. Владелец осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами. Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия владелец (владельцы) или уполномоченный им орган назначает руководителя предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник, собственники или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием ООО "Аэропорт Байкал" в соответствии с законодательством и учредительными документами. Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков.

Не разрешается ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности самими собственниками или руководителями учреждений и организаций независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется:

коммерческих банков;

открытых акционерных обществ;

предприятий - эмитентов облигаций;

инвестиционных фондов;

доверительных обществ;

валютных и фондовых бирж;

инвестиционных компаний;

кредитных союзов;

негосударственных пенсионных фондов;

страховых компаний и других финансовых учреждений.

Предприятие самостоятельно:

определяет учетную политику предприятия;

избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных настоящим - Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;

разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;

утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета;

может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Перечисленные правила оформляются приказом руководителя предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия, приложениями к которому могут быть:

правила документооборота, регламент и графики прохождения документов;

приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;

утверждение должностных инструкций.

При определении учетной политики в приказе предприятия также раскрывается информация путем описания принципов, применяющихся для исчисления оценки статей баланса, в том числе признания активов, а также применения методов и процедур учета по отдельным статьям отчетности, в частности применения методов амортизации необоротных активов, устанавливаются пороги существенности учетной информации.

Руководитель предприятия ООО "Аэропорт Байкал" обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету первичных документов. Для обеспечения исполнения данного пункта закона, как правило, и разрабатываются регламенты и графики документооборота, выписки из которых должны размещаться на рабочих местах лиц, имеющих непосредственное отношение к обороту первичных документов.

Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:

обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;

организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчу активов предприятия;

обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия ООО "Аэропорт Байкал", включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, образуемую в соответствии с законодательством. Ликвидация субъекта хозяйствования осуществляется ликвидационной комиссией, создаваемой собственником (собственниками) имущества субъекта хозяйствования или его (их) представителями (органами) или другим органом, определенным законом, если иной порядок ее создания не предусмотрен данным Кодексом. Ликвидация субъекта хозяйствования может быть также возложена на орган управления ликвидируемого субъекта.

3. Учет и структура собственного и заемного капитала

Собственный капитал

Общая сумма собственного капитала предприятия ООО "Аэропорт Байкал" отражается итогом первого раздела "Пассива" отчетного баланса. Структура статей этого раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Собственный капитал

Дополнительно вложенный капитал

Уставной капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов.

Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СКОС = ВА - ДЗКВ,

где СКОС - сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА - общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗКВ - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СКОБ = ОА - ДЗК0 - КЗК,

где СКоб - сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА - общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК0 - сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК - сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием

Заемный капитал

Учет кредитов и займов предприятие ООО "Аэропорт Байкал" ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. В 107н.

Основная сумма обязательств по полученному от займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете заемщиком (Предприятием) в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008). При отражении в бухгалтерском учете размера полученного кредита/займа учитывается сумма фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором (ст.807 ГК РФ).

В соответствии с нормами ПБУ 15/2008 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов подразделяются на:

·проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

·дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

·суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

·суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

·иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (комиссия за открытие кредитной линии, за открытие и ведение ссудного счета, пролонгация кредитных договоров и т.п.).

Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Проценты по займам (кредитам) отражаются на отдельных субсчетах счетов 66 (67) в соответствии со сроком обращения (погашения) заемных средств.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов Предприятия.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Начисление процентов по полученным кредитам (займам) производится ежемесячно в соответствии с процентной ставкой и порядком, установленными в договоре, если иное не прописано в договоре.

Проценты, дисконты по облигациям и векселям учитываются Предприятием в составе прочих расходов равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных взаймы денежных средств (пп.15,16 ПБУ15/2008).

Разница (дисконт) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги приравнивается к процентам и обособленно отражается в отчете о прибылях и убытках по строкам "Проценты к получению", "Проценты к уплате".

По векселям, имеющим оговорку "по предъявлении, но не ранее", при наличии оговорки о дате начала начисления процентов начисление производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого срок начинает течь, не включается в период начисления процентов.

При отсутствии прямой оговорки процент начисляется с даты, указанной как "по предъявлении, но не ранее", до даты погашения. При этом течение срока (один год) для начисления процентов (дисконта) начинается с даты как "по предъявлении, но не ранее".

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Отражение заемных средств производится по счетам бухгалтерского учета 66, 67 - долгосрочные, краткосрочные кредиты и займы. Критерием отнесения к долгосрочным или краткосрочным кредитам (займам) является срок, на который привлекаются средства, в соответствии с условиями договора либо срок, при изменении условий, указанный в дополнительном соглашении (приложении) к договору. Заемные средства со сроком погашения до 12 месяцев отражаются как краткосрочные (66 счет), свыше 12 месяцев - долгосрочные (67 счет).

Расходы по займам (кредитам), векселям и облигациям отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Займы, кредиты и начисленные по ним проценты, отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с оставшимся сроком обращения (погашения) после отчетной даты. При составлении бухгалтерской отчетности краткосрочной признается задолженность, срок погашения которой составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, остальная задолженность отражается в составе долгосрочной.

Если договором займа (кредита) предусмотрена уплата процентов по окончании срока действия договора или при окончательном погашении суммы основного долга, а срок погашения долга (срок действия) по договору составляет свыше 12 месяцев после отчетной даты, то задолженность по процентам подлежит отражению в составе долгосрочных обязательств.

Если условиями договора займа (кредита) для погашения процентов предусмотрены конкретные сроки погашения (без связи с суммой основного долга), превышающие 12 месяцев после отчетной даты, то такая задолженность также подлежит представлению в составе долгосрочных обязательств.

Если сроки погашения процентов не установлены договором займа (кредита), такая задолженность подлежит отражению в составе краткосрочной.

Аналитический учет по полученным займам и кредитам ведется по видам (долгосрочные, краткосрочные), по контрагентам, их предоставившим, и договорам.

4. Учет нематериальных активов и основных средств

Учет нематериальных активов

Под нематериальными активами понимается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав, минимальный срок использования которых превышает 12 месяцев и приносящим доход, не имеют материально-вещественной формы. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ПБУ №14, к НМА относятся только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость.

Нематериальные активы относятся к долгосрочным инвестициям предприятия.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ №14 к нематериальным активам могут быть отнесены:

·исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

·исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам можно только при одновременном выполнении следующих условий:

·объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;

·необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать, т.е. у предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.п.).

·для отражения объекта в составе НМА необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд;

·объект НМА должен в будущем приносить организации экономическую выгоду (доход).

Поступление нематериальных активов может происходить в виде:

·взноса учредителями в счет вклада в уставный капитал;

·безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц;

·в результате капитальных вложений: приобретения предприятием в процессе его деятельности, создания предприятием (торговая марка, товарный знак).

Нематериальные активы оцениваются в зависимости от источников приобретения и вида активов:

·внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал оцениваются по цене договаривающихся сторон;

·приобретенные за плату у других организаций или лиц, или созданные самим предприятием - исходя из фактических затрат на приобретение и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию;

·полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по рыночной цене на дату оприходования;

·стоимость нематериального актива "цена предприятия" определяется разницей между ценой приобретения предприятия как единого целого и балансовой стоимостью его активов.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

·линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

·способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

·способ уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации, если он ограничен).

Учет нематериальных активов на предприятии ООО "Аэропорт Байкал" ведется на счете 04 "Нематериальные активы".

Счет 04 - активный, сальдо по дебету отражает первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, оборот по дебету - первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту - остаточная стоимость выбывших нематериальных активов; (сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость НМА).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный предприятиями при приобретении нематериальных активов, учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". После постановки оплаченных поставщику нематериальных активов на учет суммы уплаченного НДС списываются в уменьшение задолженности бюджету.

Для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет пассивный, регулирующий, сальдо по кредиту отражает сумму начисленной амортизации на начало периода, оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации, оборот по дебету - списание амортизации по выбывшим объектам.

Выбывают нематериальные активы в результате:

·реализации;

·безвозмездной передачи;

·списания в связи с полным износом;

·передачей в Уставный капитал других предприятий.

Для получения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи нематериальных активов, также как и для основных средств, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет основных средств

Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

·используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

·используются дольше 12 месяцев;

·в дальнейшем будут приносить организации доход;

·не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В зависимости от назначения основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся средства, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.). По степени использования основные средства подразделяются на средства, находящиеся в запасе, на консервации, в эксплуатации, в аренде. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Начисление амортизации внутри групп различно. Например, по основным средствам, находящимся на консервации, амортизация не начисляется. Или, например, арендованные основные средства должны учитываться на балансе владельца (арендодателя), а не арендатора, арендодатель и начисляет по ним амортизацию. Необходимо правильно классифицировать основные средства, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа и как конечный результат, неправильному отражению затрат.

Существуют три оценки основных средств:

·первоначальная;

·восстановительная;

·остаточная;

Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент вступления основных средств в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость основных средств это стоимость воспроизводства основных средств, исходя из действующих цен на момент переоценки.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа. В отчетности основные средства показываются по остаточной стоимости.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие ООО "Аэропорт Байкал" следующими способами:

·вклад в Уставный капитал предприятия;

·в результате капитальных вложений;

·в результате безвозмездной передачи;

·вследствие аренды и др.

Учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства".

Вклад в уставный капитал предприятия

Отражена задолженность участников по вкладам в Уставный капитал:

Дт 75 "Расчеты с учредителями" вклад в уставный капитал руб.

Кт 80 "Уставный капитал" вклад в уставный капитал руб.

Согласованная учредителями стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.

Кт 75 "Расчеты с учредителями" согласованная стоимость ОС руб.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 "Основные средства" согласованная стоимость ОС руб.

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств - это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 " Капитальные вложения" {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Безвозмездная передача - третий путь поступления основных средств на предприятие.

Поступившие безвозмездно основные средства - это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации" все доходы разделены на две группы:

·доходы от обычных видов деятельности

·прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, Т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.

Кт 98 "Доходы будущих периодов" рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 "Основные средства" рыночная стоимость ОС руб.

Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОС руб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 "Доходы будущих периодов" часть стоимости руб.

Кт 91.1 "Прочие доходы" часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке: - по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

·линейный способ

·способ уменьшающего остатка

·способ снижения стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

·способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации при сроке восстановления превышающем 12 месяцев и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

·при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,

·при способе уменьшающего остатка - исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,

·при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе стоит число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта,

·при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации, или служит для выполнения целей деятельности организации.

В соответствии с постановлением Правительства РФ "О классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы", имущество объединяется в 10 групп.

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Указанная классификация может использоваться как для бухгалтерского, так и для налогового учетов.

Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно. Амортизацию по вновь поступившим основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам заканчивается начисление амортизации первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств бюджетных организаций, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п., продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации отражается по следующей счетной формуле:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.

Выбытие основных средств

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 "Прочие расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет соответственно "Выбытие основных средств" или "Выбытие нематериальных активов". Это позволяет обособить данные об объектах, находящихся в процессе выбытия, от других объектов (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.).

При выбытии иных активов их стоимость и все связанные с этим доходы и расходы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Записи производятся по мере возникновения доходов и расходов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Переоценка основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на операционные расходы (счет 91.2 "Прочие расходы").

В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости основных средств до их восстановительной стоимости отражается следующей проводкой:

Дт 01 "Основные средства" сумма увеличения стоимости ОС руб.

Кт 83 "Добавочный капитал" сумма увеличения стоимости ОС руб.

Индексация амортизации основных средств отражается следующей проводкой:

Дт 83 "Добавочный капитал" сумма увеличения амортизации ОС руб.

Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма увеличения амортизации ОС руб.

При этом сохраняется соотношение амортизации к первоначальной стоимости.

5. Учет денежных средств и финансовых вложений

Учет денежных средств

Учет безналичных денежных средств

Для учета безналичных расчетов в форме расчетов платежными поручениями используется счет 51 "Расчетные счета".

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах Предприятия, открытых в кредитных организациях.

·Банковские счета;

·Статьи движения денежных средств.

Для учета прочих форм безналичных расчетов на Предприятии предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств Предприятия в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется по видам движения денежных средств, а также по каждому банковскому счету. Для этого используются следующие аналитические признаки:

·Банковские счета;

·Статьи движения денежных средств;

·Договоры.

Учет наличных денежных средств и денежных документов

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств и денежных документов в кассе Предприятия и кассах обособленных подразделений.

Аналитический учет денежных средств в кассе Предприятия ведется по видам движения денежных средств, видам денежных документов. Кроме того, аналитический учет денежных средств в операционной кассе ведется по каждой кассе обособленного подразделения. Для этого используются следующие аналитические признаки:

·Статьи движения денежных средств;

·Денежные документы;

·Подразделения.

Аналитический признак "Подразделения" предназначен для аналитического учета кассовых операций по каждой из имеющихся операционных касс.

Субсчет 50.02 "Операционная касса" предназначен для учета кассовых операций в пунктах приема денежных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе Предприятия предназначен синтетический счет 50 "Касса", к которому открываются соответствующие субсчета:

·50.01 "Касса организации";

·50.02 "Операционная касса";

·50.03 Денежные документы";

·50.21 "Касса организации (в валюте)";

·50.23 "Денежные документы (в валюте)".

Аналитический учет денежных средств в кассе Предприятия и кассах подразделений ведется по видам движения денежных средств, а также по видам денежных документов.

Учет финансовых вложений. Порядок отнесения активов к финансовым вложениям

Предприятие относит активы к финансовым вложениям в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Предприятие учитывает в составе финансовых вложений следующие виды активов при единовременном выполнении условий п.2 ПБУ19/02:

·государственные и муниципальные ценные бумаги;

·ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

·вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных Предприятий);

·предоставленные другим организациям займы;

·депозитные вклады в кредитных организациях;

·дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

·вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения учитываются Предприятием на счете 58 "Финансовые вложения" за исключением депозитных вкладов. Для классификации финансовых вложений по их гражданско-правовому виду в плане счетов предусматривается открытие специальных субсчетов к счету 58 "Финансовые вложения".

Единицей учета финансовых вложений является:

·по вкладам в уставные капиталы акционерных обществ (АО) (инвестиции в акции) - единица выпуска эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту;

·по вкладам в уставные (складочные) капиталы прочих организаций (кроме АО) - каждая доля (пай) в складочном капитале другой организации;

·по долговым эмиссионным ценным бумагам (облигации) - единица выпуска долговых эмиссионных ценных бумаг по каждому эмитенту;

·по векселям, предоставленным займам, депозитным вкладам в кредитных учреждениях, приобретенной дебиторской задолженности на основании уступки права требования - каждая единица вложений;

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования, с целью проведения взаиморасчетов (сумма, уплаченная по договору уступке равна сумме долга), а не с целью извлечения дохода; неэмиссионные долговые ценные бумаги (векселя третьих лиц, банковские векселя), а также беспроцентные займы, при отсутствии их способности приносить Предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, учитываются Предприятием на счете 58 соответствующего субсчета с указанием соответствующего аналитического признака. При составлении бухгалтерской отчетности, данные активы отражаются в составе дебиторской задолженности.

Порядок оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их получения Предприятием.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением указанных активов (в т. ч. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, и вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых они приобретены).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:

·по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - их текущая рыночная стоимость, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, на дату принятия к бухгалтерскому учету;

·по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие Предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залога, доверительного управления) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) Предприятием, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость таких активов, стоимость финансовых вложений, полученных Предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

В целях последующей оценки и определения стоимости финансовых вложений при их выбытии учет финансовых вложений в виде инвестиций в акции и долговые ценные бумаги ведется раздельно:

·по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

·по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость с применением аналитического признака "Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг/ Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг".

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально, при этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Финансовые вложения (долговые ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости, при этом разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) равномерно с ежемесячной периодичностью в течение срока их обращения.

Доначисление (списание) разницы (дисконта) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отражается следующими бухгалтерскими записями:

·Дт 58 "Долговые ценные бумаги" Кт 91-1 "Прочие доходы" - на сумму превышения номинальной стоимости над покупной стоимостью;

·Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 58 Долговые ценные бумаги" - на сумму превышения покупной стоимости над номинальной стоимостью.

Разница (дисконт) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги приравнивается к процентам и обособленно отражается в отчете о прибылях и убытках по строкам "Проценты к получению", "Проценты к уплате".

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Порядок учета и отражения финансовых вложений в отчетности

Финансовые вложения учитываются Предприятиями на счете 58 "Финансовые вложения" за исключением депозитных вкладов. Учет депозитных вкладов в кредитных учреждениях ведется на выделенном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках", при этом в бухгалтерской отчетности депозитные вклады отражаются в составе финансовых вложений.

Займы, выданные работникам Предприятия (как процентные, так и беспроцентные) и учитываемые на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" с обособленным аналитическим учетом суммы долга и процентов, отражаются в бухгалтерской отчетности не в составе финансовых вложений, а в составе дебиторской задолженности.

Для целей учета и отражения в отчетности Предприятие ведет аналитический учет по видам финансовых вложений и их срочности. Аналитический учет по видам финансовых вложений ведется на соответствующих субсчетах счета 58. При этом для каждого вида финансовых вложений Предприятие ведет аналитический учет:

паев и акций

·по контрагентам;

·по видам ценных бумаг;

·по обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (с применением аналитического признака)

долговых ценных бумаг

·по контрагентам;

·по видам ценных бумаг;

·доходности

финансовых вложений, за исключением паев и акций, долговых ценных бумаг

·по контрагентам;

·по договорам;

·доходности.

По срочности финансовые вложения делятся на:

·краткосрочные;

·долгосрочные.

Аналитический учет по срочности финансовых вложений ведется с применением аналитического признака. Паи и акции в случае приобретения их Предприятием не для перепродажи учитываются в составе долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные финансовые вложения (векселя, облигации займы) переводятся в краткосрочные, когда по условиям договора до погашения долговых ценных бумаг или возврата долга остается 365 дней.

Финансовые вложения, выбытие которых ожидается по истечении 12 месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными и отражаются в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов.

Финансовые вложения, выбытие которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, являются краткосрочными и отражаются в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Начисление процентов по предоставленным займам и долговым ценным бумагам отражается бухгалтерской записью:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91-1 "Прочие доходы".

Проценты по предоставленным займам начисляются ежемесячно, независимо от условий их оплаты по договору.

В бухгалтерском балансе задолженность по процентам отражается в составе дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее обращения после отчетной даты.

В случае если договором займа со сроком погашения суммы долга свыше 12 месяцев не предусмотрена уплата процентов по окончании срока действия договора займа или иного срока, превышающего 12 месяцев, задолженность по процентам подлежит отражению в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

6. Учет производственных запасов

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств Вашему предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

·контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

·правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

·систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

·своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий.

К производственным запасам относятся:

·сырье и основные материалы;

·вспомогательные материалы;

·покупные полуфабрикаты;

·возвратные отходы;

·топливо;

·тара и тарные материалы;

·запасные части.

Сырье и основные материалы - это те предметы, из которых изготавливают продукт. К сырью относят продукцию добывающей промышленности (зерно, полезные ископаемые, скот, продукты животноводства и т.п.). К материалам относится продукция обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукции определенных потребительских свойств (пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные материалы).

Покупные полуфабрикаты - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, которые приобретаются у других предприятий и организаций. Их роль в производственном процессе идентична роли сырья и основных материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки и транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, бочки, коробки).

Запасные части служат для замены износившихся деталей машин и механизмов.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

7. Учет затрат на производство

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

·прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

·планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

·определение себестоимости продукции;

·выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

·анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

·контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Задачи учета затрат на производство

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Классификация производственных затрат

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным - расходы на подготовку освоение и выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

·материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

·расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

·отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

·амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

·прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость - прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

8. Учет расчетов по оплате труда

Источники оплаты: себестоимость и чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Методы и формы оплаты труда: повременная (оклад и тарифные ставки), сдельная, контрактная. Штатные, совместители и работники, заключающие контракт.

Учет расходов на оплату труда

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми организацией формами и системами оплаты труда.

При применении нормативной системы учета и контроля использования ресурсов расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.

Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций производится с разрешения руководителя строительной организации (структурного подразделения).

Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких отклонений, в соответствии с которой строительная организация (структурные подразделения) устанавливает перечни причин применительно к своей специфике.

На основании сигнальных документов на оплату соответствующими должностными лицами составляются отчеты об отклонениях расходов на оплату труда от норм с указанием причин и лиц, от которых они зависят, и мер по их предотвращению.

Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в строительной организации.

Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку.

При резервировании строительной организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на данную статью.

Расчет средней заработной платы

В трудовом законодательстве РФ предусмотрено несколько видов освобождения работника от работы с сохранением за ним месита работы (должности): с сохранением средней заработной платы: ежегодный очередной отпуск; учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением; при направлении в служебные командировки; с частичным сохранением средней заработной платы: работникам, совмещающим работу с обучением перед сдачей государственных экзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта; оплата времени простоя по вине работодателя; без сохранения заработной платы: отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения; дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, в соответствии со статьями Трудового Кодекса РФ применяется в случаях: пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе и дополнительном отпуске; пребывания работника в учебном отпуске; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства; при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в соответствии с действующим законодательством; при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; при направлении в служебные командировки;

при выполнении государственных и общественных обязанностей в рабочее время; а также в ряде других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда, независимо от их источников следующие виды выплат: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

заработная плата, выданная в неденежной форме; надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) в соответствии с действующим законодательством; премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет;

другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В соответствии с действующим трудовым законодательством при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

)за работником сохранился средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

2)работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

)работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

)работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

)работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

)работник в других случаях освобождался от работы с полным или с частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ;

)работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленный за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащим оплате

Если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за предшествующий период времени.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные рабочие дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством (ст.137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

Удержания, относящиеся к обязательным:

с целью погашения обязательств работника перед государством;

с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

Удержания по инициативе работника:

на основании принимаемых им решений;

на основании исполнительных листов;

Удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы физических лиц с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение резидентов РФ производится по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

После того, как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производится удержания, предусмотренные законодательством РФ, в случае наличия в бухгалтерии организации в адрес работника:

исполнительных листов;

документов штрафного содержания;

выплаты кредитов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются:

выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

9. Учет готовой продукции и ее реализации

ООО "Аэропорт Байкал" предоставляет услуги по перевозке багажа и пассажиров, поэтому готовая продукция отсутствует.

Учет расходов по сбыту услуг

Для учета расходов услуг по перевозке Предприятием используется выделенная группа субсчетов "Расходы на осуществление сбытовых функций" к счету 44 "Расходы на продажу и сбыт" независимо от способа организации сбытовой деятельности:

·привлечение сторонней организации для выполнения сбытовых функций;

·осуществление сбытовых функций структурными подразделениями Предприятия.

Аналитический учет расходов на сбыт ведется Предприятиями, осуществляющими сбытовую деятельность:

·по подразделениям;

·по видам ресурсов (видам коммунальных услуг), сбыт которых осуществляется (водоснабжение, водоотведение) субсчетах к счету 44 "Расходы на продажу и сбыт";

·по статьям расходов на сбыт.

10. Формирования и использования финансовых результатов

Учет доходов организации

Для целей бухгалтерского учета Предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Учет доходов ведется Предприятиями в соответствии с нормами ПБУ 9/99 "Доходы организации". Доходы от обычных видов деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического закрытия дебиторской задолженности.

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказания услуг, признаваемых Предприятиями обычными видами деятельности.

В бухгалтерском учете Предприятия выручка признается при наличии следующих условий:

·Продавец (Подрядчик, Исполнитель) имеет право на получение этой выручки в соответствии с условиями заключенного договора;

·стоимость отгруженных товаров или продукции (выполненных работ, оказанных услуг) определена условиями заключенного договора или может быть определена другим, не противоречащим законодательству способом;

·в соответствии с условиями договора Покупатель (Заказчик) обязан возместить Продавцу (Подрядчику, Исполнителю) стоимость отгруженного товара или продукции, либо возместить Подрядчику (Исполнителю) стоимость выполненных работ либо оказанных услуг;

·товар или продукция, либо работа (услуга) принят (а) Покупателем (Заказчиком, Исполнителем);

·затраты, связанные с отгрузкой товара или на производство продукции (работ, услуг) могут быть определены.

Отсутствие хотя бы одного из условий делает такое признание невозможным.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между Предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов Предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных Предприятию согласно договору скидок (накидок). Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка". Аналитический учет по субсчету 90.1 "Выручка" ведется по видам деятельности и ставкам НДС.

Доходы от видов деятельности Предприятия, подлежащих государственному регулированию, отражаются в учете по государственным регулируемым ценам - тарифам, устанавливаемым уполномоченными органами власти в соответствии с законодательством РФ.

К доходам в целях настоящего Положения относятся доходы от предоставления потребителям услуг:

·водоснабжения;

·водоотведения;

·выручка от выполнения строительно-монтажных работ;

·услуги по предоставлению имущества в аренду;

·вознаграждение по посредническим договорам;

·выручка по другим видам деятельности (оптовая торговля, выполнение работ, оказание услуг и др.);

·выручка от производства продукции (работ, услуг) из давальческого сырья.

Отражение в учете доходов от вышеперечисленных видов деятельности ведется с учетом получения Предприятием бюджетных средств на компенсацию тарифов в части предоставляемых льгот отдельным категориям населения и на покрытие расходов и убытков. Порядок признания и отражения в учете Предприятия бюджетных средств изложен в разделе 12 настоящего Положения.

Доходы от реализации услуг водоснабжения населению при отсутствии приборов учета у потребителей признаются на последнее число каждого месяца отопительного периода, исходя из норматива потребления воды и тарифа на водоснабжение, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. При этом расходы, связанные с оказанием услуг водоснабжения, признаются методом начисления в соответствии с общими правилами ПБУ 10/99.

Прочие услуги, связанные с ремонтом оборудования, подключения и замены приборов учета и т.д., учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности и считаются оказанными на дату фактического проведения указанных работ, либо считаются оказанными по истечении месяца, в течение которого они проводились, в зависимости от условий заключения договоров.

Доходы от предоставления Предприятиями в аренду (субаренду) собственного (арендованного с учетом согласия арендодателя) имущества учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению Предприятием, но не ниже той, по которой в сравнимых обстоятельствах оно обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается в учете Предприятия по мере готовности продукции, выполнения отдельных этапов работ, услуг, в соответствии с условиями заключенных договоров. Способ определения готовности работ, услуг, продукции определяется для целей бухгалтерского учета по мере готовности отдельных выполненных работ, оказания услуги и по дате подписания акта о выполнении работ (оказания услуг).

Выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда, длительность выполнения работ по которым свыше одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признается в учете Предприятия двумя способами: "по мере готовности" либо по фактическим расходам, подлежащим возмещению заказчиком и отражается в порядке, установленным Методическими рекомендациями "Учет доходов и расходов при выполнении работ по договорам строительного подряда", являющимися приложением к учетной политике.

Аналитический учет выручки от выполнения работ по договорам строительного подряда, отражаемой на субсчетах второго порядка "Выручка от выполнения строительно-монтажных работ" субсчета 90.01 "Выручка" организуется по каждому договору.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, признаются прочими доходами. В частности к ним относятся:

·поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

·прибыль, полученная Предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

·проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств Предприятием, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете Предприятия в этом банке;

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

·активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

·поступления в возмещение причиненных Предприятию убытков;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

·курсовые разницы;

·сумма дооценки активов;

·стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

·прочие доходы.

Доходы, получаемые Предприятием в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения покупателями (заказчиками) товаров, работ, услуг, готовой продукции условий договоров в виде штрафных санкций признаются в учете Предприятия на момент их признания должником или присуждения судом.

Доходы в виде полученных дивидендов, иные доходы от участия в уставных капиталах других организаций, раскрываются в отчете о прибылях и убытках за минусом налогов, удерживаемых при выплате в соответствии с налоговым законодательством.

Учет расходов

Порядок учета расходов вспомогательных и обслуживающих производств

Учет расходов производств (структурных подразделений), которые являются вспомогательными для основного производства (основной деятельности), ведется Предприятием на субсчетах первого порядка к счету 23 "Вспомогательное производство".

На субсчетах первого порядка отражаются только прямые расходы указанных производств. Косвенные расходы (или расходы общего характера) учитываются в составе общепроизводственных расходов на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежемесячно распределяются по субсчетам счета 23 пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

Аналитический учет расходов вспомогательных производств ведется Предприятием в разрезе:

видов вспомогательных производств;

структурных подразделений (цехов вспомогательных производств);

статей затрат.

По окончании месяца расходы вспомогательных производств (подразделений) подлежат обязательному распределению на себестоимость основного производства (счет 20), на общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств. При оказании услуг подразделениям, занятым строительством инвестиционных объектов, расходы вспомогательных производств могут распределяться также на капитальные вложения (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Выпуск продукции заготовительных вспомогательных производств, используемых д\я собственных нужд Предприятия, отражается бухгалтерской записью:

Дт 10 "Материалы" Кт 23 "Вспомогательные производства".

Выпуск продукции заготовительных вспомогательных производств, предназначенной для реализации на сторону, отражается бухгалтерской записью:

Дт 43 "Готовая продукция" Кт 23 "Вспомогательные производства".

Расходы обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе Предприятия и деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". К таковым, в частности, относятся: столовые, буфеты, жилые дома, парикмахерские и т.п.

Аналитический учет расходов обслуживающих производств и хозяйств ведется в разрезе подразделений, статей затрат, видов обслуживающих производств и хозяйств (при их наличии).

Расходы обслуживающих производств и хозяйств учитываются в том отчетном периоде, в котором они произведены и относятся на себестоимость выполненных ими работ (оказанных услуг) в полном объеме.

Порядок учета расходов будущих периодов

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

При классификации и списании затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, в качестве расходов будущих периодов, Предприятие руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом в составе расходов будущих периодов учитываются только те затраты, равномерное списание которых напрямую предусмотрено действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В составе расходов будущих периодов Предприятие учитывает следующие виды расходов:

платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п.39 ПБУ 14/2007);

расходы на предстоящие работы по договору строительного подряда (п.16 ПБУ 2/2008);

стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (п.94 Методических указаний по учету МПЗ);

другие расходы, для которых действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок равномерного списания в течение определенного срока.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, в отношении которых действующим законодательством не предусмотрен порядок равномерного списания в течение определенного срока, Предприятие учитывает в составе текущих расходов единовременно.

Платежи, отраженные Предприятием в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов после 01.01.2011 г., в отношении которых действующим законодательством не предусмотрен порядок равномерного списания в течение определенного срока, Предприятие учитывает как дебиторскую задолженность (авансы выданные).

Активы, отраженные в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов до 01.01.2011 г., Предприятие списывает на затраты в том порядке, который был установлен на дату принятия их к учету.

Материальные носители с результатами интеллектуальной деятельности (в т. ч. программы для ЭВМ и базы данных), приобретенные Предприятием в собственность, и неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно в сумме оплаченных расходов. Последние также учитываются на забалансовом учете по стоимости актива, полученного во временное пользование.

Расходы будущих периодов, срок списания которых наступает в течение 12 месяцев включительно после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов (форма № 1 "Бухгалтерский баланс" строка 1210 "Запасы").

Расходы будущих периодов, срок списания которых наступает позднее 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе внеоборотных активов (форма |Ц 1 "Бухгалтерский баланс" строка 1170 "Прочие внеоборотные активы"),

Порядок учета прочих расходов

Прочими признаются расходы, не связанные с обычными видами деятельности Предприятия. Прочими расходами (расходами по прочим видам деятельности) Предприятие признает:

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы от реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, ценных бумаг, прав требований и прочих активов);

расходы от списания имущества (основных средств, незавершенного строительства, оборудования к установке, МПЗ и др.);

| расходы, связанные с хищениями и недостачами (основных средств, оборудования к установке, МПЗ и пр. активов), если виновное лицо не установлено;

расходы по безвозмездно переданным активам (основных средств, оборудования к установке, МПЗ, и пр. активов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (кроме услуг банка по сбору денег с населения за услуги ЖКХ, которые учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) (счета 44, 26));

отчисления в оценочные резервы;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных Предприятием убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

налоги и сборы (налог на имущество, государственная пошлина);

социальные льготы для работников и пенсионеров;

расходы в результате чрезвычайных событий и др.

Аналитический учет прочих расходов ведется на счете 91 по видам прочих расходов (субконто "Прочие доходы и расходы").

Учет отдельных видов расходов по обычным видам деятельности. Порядок учета налогов и сборов

В составе расходов по обычным видам деятельности учитываются транспортный налог, водный налог, земельный налог, плата за загрязнение окружающей природной среды в следующем порядке:

Транспортный налог рассчитывается по каждому транспортному средству и отражается по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в части транспортных средств, используемых в автотранспортных подразделениях, счета 25 "Общепроизводственные расходы" в части транспортных средств, используемых производственными подразделениями, счета 26 "Общехозяйственные расходы" в части транспортных средств, используемых подразделениями, выполняющими управленческие функции и счета 44 "Расходы на продажу" в части транспортных средств, используемых сбытовыми подразделениями.

Водный налог отражается при возможности прямого отнесения расходов по объектам забора воды - по дебету счета 20 "Основное производство", а в случае отсутствия такой возможности - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с дальнейшим распределением на производственные подразделения, занятые оказанием услуг по водоснабжению и водоотведению.

Земельный налог отражается по дебету счетов 20 "Основное производство" в части земель, используемых под сдаваемые в аренду здания и сооружения, 25 "Общепроизводственные расходы" в части земель, используемых в производственных целях, 26 "Общехозяйственные расходы" в части земель, используемых в управленческих целях. Плата сверх установленного лимита отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, но с обособленным аналитическим учетом по статье затрат "Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ". Описанный порядок учета не относится к налогам и сборам, подлежащим включению в стоимость инвестиционных активов в соответствии с разделом 3.2 настоящего Положения. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам раскрывается в бухгалтерской отчетности развернуто по видам платежей в бюджет (недоимке, пеням, штрафам).