Пути снижения себестоимости продукции

Пути снижения себестоимости продукции

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Севастопольский государственный университет»

Кафедра экономики предприятия

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Экономика предприятия»

на тему: Пути снижения себестоимости предприятия

Проверил: Л.С. Абрамова,

канд. эконом. наук, доц. кафедры ЭП

Севастополь

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Издержки производства и себестоимость продукции

.1 Теоретические аспекты учета расходов и формирования себестоимости продукции

.2 Методы калькулирования себестоимости продукции

.3 Пути снижения себестоимости продукции

. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ярославский завод силикатного кирпича»

.1 Краткая характеристика предприятия

.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ЯЗСК»

.3 Анализ себестоимости продукции ОАО «ЯЗСК»

. Пути снижения себестоимости продукции ОАО «ЯЗСК»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятий. От уровня этого показателя зависят темпы расширенного воспроизводства, получение организацией прибыли или убытка и в конечном счете - финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Знание своих затрат и умение разбираться в производственных расходах помогает принимать оптимальные управленческие и финансовые решения. Себестоимость продукции определяется расходами организации. Себестоимость продукции это один из важнейших показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель учета калькуляции себестоимости продукции и затрат на производство заключается в своевременном, достоверном и полном определении фактических затрат, которые связаны со сбытом и производством продукции; контроле за использованием денежных средств и ресурсов; определении рентабельности производства и отдельно взятых видов продукции; обосновании решений о снятия с производства устаревших видов продукции и производстве новых.

Целью анализа себестоимости является достижение наивысших результатов с наименьшими затратами, то есть максимальной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Частные цели анализа заключаются в выявлении тенденций изменения данного показателя, определении влияния факторов на его прирост, изучении структуры и динамики затрат по экономическим элементам, калькуляционным статьям, отдельным товарам с учетом изменений в производственном процессе, а также в изыскании резервов сокращения себестоимости.

Целью курсовой работы - изучение структуры себестоимости и методов ее снижения.

В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи:

изучение структуры расходов и принципов формирования себестоимости;

определение методов управления себестоимостью продукцией;

изучение путей снижения себестоимости продукции;

проведение анализа себестоимости продукции на примере конкретного предприятия.

.       
ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

1.1     Теоретические аспекты учета расходов и формирования себестоимости продукции

Термины «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость» в зарубежной и в отечественной экономической литературе трактуются по-разному [2]. Они используются как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету. В связи с этим важно разграничить данные понятия и обеспечить единый методологический подход к их учету.

В отечественной практике понятия «издержки», «затраты» и «расходы» на уровне предприятия являются синонимами, хотя по сути они различаются. Несмотря на то что в понятие «расходы» вкладывается более широкий смысл, в настоящее время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Понятие «расходы» рассматривается, в частности, как «потребление, затраты для определенной цели», а «затраты» - в качестве синонима издержек [5].

Издержки - денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения.

Издержки производства - затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения - расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), указано, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В нормативных актах, регулирующих налогообложение, в основном используются термины «расходы» и «затраты». Они употребляются как синонимы. В ст. 252 НК РФ расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами НК РФ понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией.

Понятия затрат и расходов даны и в Международных стандартах финансовой отчетности. Расходы включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. То есть по своему составу понятие расходов шире понятия затрат.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины «расходы», «затраты», «издержки» также используются как слова-синонимы.

В силу ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению сырья, материалов, иных материально-производственных запасов, по продаже товаров и иного имущества. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций в субъектах, предметом деятельности которых является аренда имущества и нематериальных активов, участие в уставных капиталах.

Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Статьей 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные [1].

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы:

на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

на освоение природных ресурсов;

на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К внереализационным расходам ст. 265 НК РФ относит все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать, к какой именно группе он отнесет такие расходы (ст. 252 НК РФ).

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты (при кассовом методе) (табл. 1).

Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. Расходы по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов становятся затратами по мере их производственного потребления. Уплачиваемые организациями штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, являясь расходами, к затратам, как правило, не относятся.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в данных процессах сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом.

Таблица 1. Условия признания расходов

себестоимость продукция учет калькулирование

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продуктов труда образуют себестоимость продукции, работ, услуг. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг).

Целью учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является создание информационной базы управления затратами организации, расчет себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам, анализ выполнения плановых показателей, выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности, определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства [7].

Использование информации об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности не только организации в целом, но и ее структурных подразделений, а также должностных лиц, контролировать результаты их деятельности, принимать долгосрочные и краткосрочные управленческие решения, связанные с оптимизацией затрат. Требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, конкретности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета.

По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат обусловливается основными факторами производства: средствами труда, предметами труда и трудовыми ресурсами. Потребление в производстве указанных ресурсов влечет возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, сумм амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет сформировать суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.

Согласно ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации.

Для формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат - конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

При организации учета затрат на производство по статьям рекомендуется использовать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные [8].

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг) [10]. К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы

Итого: производственная себестоимость продукции;

расходы на продажу;

Итого: полная себестоимость продукции.

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на основные и накладные [5]. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений организации.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются на прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продаж в целом. В первом случае прямые затраты могут сразу включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с требуемыми начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включать их в затраты по видам продуктов труда. Косвенными обычно являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

Следует отметить, что в налогообложении группировка расходов на прямые и косвенные производится относительно объема выпуска и продаж продукции (работ, услуг) в целом, а не их отдельных видов. Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе установить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. В то же время в НК РФ приводится рекомендуемый перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены, в частности, материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства. Ее проводят специалисты хозяйствующего субъекта самостоятельно и периодически пересматривают.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат, такие как заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и др. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными [14]. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве и др.).

По назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг.

В управленческом учете актуальна группировка затрат по объектам учета и калькулирования: по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг; по переделам и стадиям технологического процесса; в разрезе производственных и функциональных подразделений организации (местам возникновения и центрам ответственности, в составе которых могут быть выделены центры затрат и формирования прибыли), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления [18].

По возможности и необходимости планирования выделяются: планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи (сбыта) продукции, работ, услуг; непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака).

Часть затрат для контроля за их целесообразностью подлежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться по установленным нормам. На лимитируемые и нелимитируемые затраты подразделяются в налогообложении. По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и др., законодательством введены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимаются при исчислении себестоимости в фактических размерах. Отметим, что при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, принимаются в полном объеме.

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности:

по степени значимости выделяются затраты:

релевантные (зависящие от принимаемого решения);

нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения).

по признаку реальности следует выделить затраты:

реальные (имевшие место и отраженные в бухгалтерском учете);

вмененные (упущенная выгода организации).

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий:

расход производится по конкретному договору, требованию законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (а именно в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной).

.2       Методы калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости [15]:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции [21].

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами [23].

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

· позаказный метод;

· попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,                (1.1)

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

                    (1.2)

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

1.3     Пути снижения себестоимости продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции [11].

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощнии и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

2.       АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ЯРОСЛАВСКИЙ ЗАВОД СИЛИКАТНОГО КИРПИЧА»

.1       Краткая характеристика предприятия

Открытое Акционерное Общество «Ярославский завод силикатного кирпича» уже 85 лет выпускает продукцию, отвечающую самым современным стандартам кирпичного производства. Запуск предприятия произошел 21 мая 1931 года.

Ассортиментная линейка завода представлена более 40 наименованиями продукции в 5 товарных группах: пазогребневые блоки, силикатный кирпич, декоративный кирпич, кирпич объемного окрашивания, камень. <#"907048.files/image003.gif"> 

В 2014 году:

Таким образом, на один рубль полученной продукции в 2015 году приходится 0,87 рубля затрат, в 2014 году - 0,79 руб. Увеличение затрат составило 0,08 руб.

Рассчитаем коэффициент материалоемкости:

В 2015 году:

Коэффициент материалоемкости

на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%) =

Коэффициент материалоемкости

на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%) =

Как видно из расчетов, коэффициент материалоемкости на один рубль выручки в 2015 году вырос на 3%.

Рассчитаем коэффициент зарплатоемкости:

В 2015 году:

Коэффициент зарплатоемкости

на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%) =                

в 2014 году:

Коэффициент зарплатоемкости

на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%) =                

Как видно из расчетов, зарплатоемкость увеличилась на 2,6%.

. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «ЯЗСК»

Анализ себестоимости производства силикатного кирпича за 2014-2015 год показал, что в общей структуре себестоимости снизились материальные затраты, однако повысились затраты на оплату труда. В связи с чем необходимо принять меры по сокращению этой статьи затрат.

Такое сокращение возможно путем ввода в эксплуатацию современной линии, позволяющей паковать в паллеты готовую продукцию. Это позволит сократить количество подсобных работников на 10 человек.

Средняя заработная плата одного подсобного работника составляет 10 тысяч рублей. Таким образом годовой фонд оплаты труда сократиться на:

тыс.руб. х 10 чел. х 12 мес. = 1200 тыс.руб.

Взносы на социальное страхование составляют 30% от фонда оплаты труда и в связи с экономией заработной платы уменьшатся и составят:

тыс.руб. х 30% = 360 тыс.руб.

Одновременно с этим необходимо уделить внимание сокращению брака в производстве. Для этого необходимо ввести в эксплуатацию гидравлические прессы с односторонним уплотнением WKP - 750S, с максимальным усилием прессования 750 тонн фирмы «W+K» и гидравлический пресс с двусторонним уплотнением HDP - 1200, c максимальным усилием прессования 1000 тонн фирмы «MAZA». Это оборудование соответствует новейшим достижениям в линейке электронно управляемых прессов, позволяя производить блоки идеальной геометрии и качества, а также современные автоклавы, которые придают необходимую прочность пазогребневым блокам и силикатному кирпичу, обрабатывая его насыщеным паром.

Такие технологии позволят сократить потери от брака на 70%, и составят:

тыс.руб. х 70% = 172 тыс.руб.

Рассчитаем экономический эффект от проводимых мероприятий.

Общая экономия затрат составит 1732,0 тыс.руб. (табл.8).

В том числе темп снижения затрат на оплату труда составит 1,5%, отчислений на социальные нужды - 1,5%, потерь от брака 70,2%.

Таблица 8. Расчет экономии затрат в структуре себестоимости продукции

Рассчитаем общий экономический эффект от введенных мероприятий (табл.9).

Таблица 9. Расчет финансово-экономических показателей

Исходя из проведенных расчетов видно, что экономические показатели несколько улучшились. Так, например, чистая прибыль увеличилась на 1750 тыс.руб., что составило 5,4% по сравнению с 2015 годом, себестоимость снизилась на 1732 тыс.руб., что составило 0,4%, валовая прибыль увеличилась на 1750 тыс.руб., что составило 1,6% по сравнению с предыдущим годом.

Рассчитаем затраты на один рубль продукции в плановом году:

Таким образом, на один рубль полученной продукции в 2015 году приходится 0,87 рубля затрат, в плановом году - 0,86 руб. Снижение затрат составило 0,01 руб.

Рассчитаем коэффициент зарплатоемкости в плановом году:

Коэффициент зарплатоемкости

Как видно из расчетов, зарплатоемкость в плановом году снизится на 0,2%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Издержки производства - это затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Для формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат - конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг). К статьям затрат типовой номенклатуры, как правило, относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы. Полная себестоимость включает все вышеперечисленные статьи плюс расходы на продажу.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности был проведен на примере ОАО «ЯЗСК», основной деятельностью которого является производство силикатного кирпича и пенобетона.

Для анализа использовались Бухгалтерский баланс (Ф1), Отчет о финансовых результатах (Ф2), а также Пояснения к бухгалтерской отчетности за 2015 г.

В целом по результатам проведенного анализа видно, что финансовые показатели в 2015 году упали по сравнению с 2014 годом.

Так, анализ выручки от продажи показал, что в 2015 году объем выручки упал на 62241 тыс.руб., темп снижения ставил 10,8%. Себестоимость продукции в 2015 году также снизилась на 17378 тыс.руб, что составило 4,1%.

Прочие доходы снизились на 38,2%, что является одной из причин снижения показателя чистой прибыли, а прочие расходы увеличились на 50,8%.

Коэффициент рентабельность продаж в 2015 году упал на 0,1, уровень доходности капитала остался на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективном использовании капитала, однако в динамике этот показатель снижается. В 2015 году снизилась также рентабельность основных фондов, рентабельность основной деятельности.

Коэффициенты ликвидности в 2015 году остаются пока на достаточно высоком уровне, находятся в пределах нормативных, однако имеют тенденцию к снижению. Предприятие обладает достаточно высокой текущей ликвидностью, быстрой ликвидностью, обладает достаточным количеством собственных оборотных средств, чтобы обладать высокой финансовой устойчивостью.

В своей хозяйственной деятельности предприятие получает доходы от нескольких видов деятельности. В общей структуре затрат предприятия уровень затрат на один рубль от продажи готовой продукции составляет 0,87 рубля. От продажи услуг общественного питания затраты на 1 рубль дохода составляют 1,1 рубля. Таким образом затраты от реализации общественного питания превышают получаемый доход. Расходы на продажу песка составляют 0,70 рубля на один рубль получаемого дохода. Расходы на доставку продукции составляют 0,75 рубля на рубль оказанных услуг.

В общей структуре затрат предприятия уровень затрат на один рубль от продажи готовой продукции составляет 0,87 рубля. От продажи услуг общественного питания затраты на 1 рубль дохода составляют 1,1 рубля. Таким образом затраты от реализации общественного питания превышают получаемый доход. Расходы на продажу песка составляют 0,70 рубля на один рубль получаемого дохода. Расходы на доставку продукции составляют 0,75 рубля на рубль оказанных услуг.

Анализ себестоимости производства силикатного кирпича за 2014-2015 год показал, что в общей структуре себестоимости снизились материальные затраты, однако повысились затраты на оплату труда. В связи с чем необходимо принять меры по сокращению этой статьи затрат.

Такое сокращение возможно путем ввода в эксплуатацию современной линии, позволяющей паковать в паллеты готовую продукцию. Это позволит сократить фонд оплаты труда на 1200 тыс.руб., а также расходы на социальное страхование на 360 тыс.руб.

Одновременно с этим необходимо уделить внимание сокращению брака в производстве путем внедрения новой техники, позволяющей создавать более качественную продукцию.

Общая экономия на затратах составит 1732 тыс.руб., что улучшит экономические показатели предприятия.

Так, например, чистая прибыль увеличится на 1750 тыс.руб., что составит 5,4% по сравнению с 2015 годом, себестоимость снизится на 1732 тыс.руб., что составит 0,4%, валовая прибыль увеличится на 1750 тыс.руб., что составит 1,6% по сравнению с 2015 годом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Налоговый кодекс РФ. Часть II, гл. 25. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

.        Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 480 с.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 в редакции 2016 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/

. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухучет, 1999.

. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2001.

. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для студентов вузов / Пер. с англ. под ред.

. Янковский, К.П. Управленческий учет: учебное пособие для бакалавров, рекомендовано УМО [Текст] / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - СПб.: Питер, 2011. - 368 с.

.        Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Д. Стоимость компаний. Оценка и управление. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Олимп-Бизнес, 2008. - 554 с.

.        Елисеева, Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий / Т.П. Елисеева, М.Д. Молев, Н.Г. Трегулова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. - 480 с.

11.     Зыкова Н.В. Исследование подходов к оценке эффективности деятельности организации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 12 [Электронный ресурс]. URL: <http://ekonomika.snauka.ru/2014/12/6529>

.        Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д.Шеремет, Е.В.Негашев. - 2-изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2013. - 208с.

.        Донцова Л.В., Никифорова I I.A. Анализ годовой бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2010. 216с.

.        Павлов Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия, М.: Финансы и статистика, 2012. 103 с.

.        Управление предприятием и анализ его деятельности /Под; ред. В.Н. Титаева. М.: Финансы и статистика, 2011. 420 с.

.        Чупров С.В. Анализ нормативных показателей финансовой устойчивости предприятия. // Финансы, 2009, № 2

.        Сивенкова Ю.В. Основы анализа финансовой деятельности, 2012 211с

.        Павлов Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия, М.: Финансы и статистика, 2012. 103 с.

.        Приказ ФСФО России от 23.01.2001 № 16 «Об утверждении “Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций”»

.        Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»

.        Бодрикова С.В., Мосунова Е.Л., Злобина О.О. Организация рациональной модели управленческого учета затрат по центрам ответственности // Вестник профессиональных бухгалтеров, 2015, № 1.

.        Сазерленд Д., Кэнуэлл Д. Стратегический менеджмент. Ключевые понятия / пер. с англ., под ред. Е.Е. Козлова. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2005.

.        Ульянова Н.В. Тенденции развития методологии калькулирования // Аудит и финансовый анализ, 2013, № 5.

24.     Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-кост». - М.: Финансы и статистика, 1993.

.        Скоун Т. Управленческий учет. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.