выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта.
Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие города Благовещенска ОАО БКФ "Зея.
В качестве теоретической, методологической и информационной основы исследования выступают законодательные и нормативные акты, научные работы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту таких авторов как Г.В. Савицкой, Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета, И.А. Кондраков, и др., а также данные бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания курсовой работы были использованы методы: методы стоимостного измерения; методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию), приемы экономико-статистического анализа (абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, группировки, и др.).
1. Теоретические аспекты расчетов с разными дебиторами и кредиторами
.1 Значение, задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Помимо расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками предприятиям приходится вести учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и др.); по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированными суммам заработной платы; премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов.
К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.
На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.
Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 - Основные задачи учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства.
Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.
Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены различные счета расчетов. Для учета прочей кредиторской задолженности - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данный счет - единственный счет, который имеет развернутое сальдо. То есть сальдо на начало и конец месяца присутствует и по дебету и по кредиту, поскольку дебиторы - это какие-либо отдельные конкретные физические или юридические лица.
Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.
По возможности взыскания дебиторскую задолженность делят на: надежную - задолженность в пределах срока, установленного договором, а также обеспеченную задолженность; сомнительную - необеспеченная и непогашенная в срок задолженность, но у которой есть вероятность погашения; безнадежную - задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению. 2. Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения: не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам. 3. В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность по хозяйственным договорам отражается по их видам (статьям баланса).
По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы. Дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам: задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил; задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в срок; задолженность по расчетам с бюджетом; задолженность по расчетам с персоналом; прочие виды дебиторской задолженности. При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением суммы задолженности и размера имущества организации. При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, поскольку меняется только вид имущества в активе баланса. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых.
Сальдо по отдельным счетам в балансе отражается развернуто, то есть дебетовое - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
Общими определяющими критериями определения дебиторской и кредиторской задолженности являются: правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
1.2 Нормативно-правовая база учета расчетов с дебиторами и кредиторами
В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении финансовой отчетности являются:
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. № 402-ФЗ. Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах; повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013г)
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012). Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Положение состоит из шести разделов.
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утв. приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н "Об утверждение положения по бухгалтерскому учету" (редакция от 08.11.2010г.) установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.
Основные нормативные документы при ведении учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами:
. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 06.12.11 г № 402-ФЗ.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
. "О валютном регулировании и валютном контроле". Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
. "О безналичных расчетах в РФ". Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2
. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации". Инструкция Центрального банка РФ от 04.10.93 г. № 18.
. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14
. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54-ФЗ.
. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. № 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. В соответствии со ст.1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012). При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяет Положения № 66н:
расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы также относиться на финансовые результаты единовременно в конце отчетного периода.
Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов предприятия, регулируется норами Гражданского Кодекса РФ. Статья 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. Глава 22 ГК РФ (ст. 309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам. В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств - залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка и пр.
.3 Синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит и т.п. предназначен активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты субсчета:
"Расчеты по имущественному и личному страхованию";
"Расчеты по претензиям";
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";
"Расчеты по депонированным суммам".
Организации вправе открывать любые необходимые субсчета, например 5 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации" (квартплата, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, алименты, профсоюзные взносы и т.д.).
При журнально-ордерной форме регистром синтетического учета по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" является журнал-ордер №8, регистр аналитического учета - ведомость №7 (или несколько ведомостей), в которой аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта "1С: Предприятие" регистрами синтетического учета будут Главная книга, обороты счета 76, анализ счета 76, журнал-ордер по счету 76, оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 76, анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счета 76 и др.
Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
На 1 субсчете отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.
На субсчете 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").
В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию). Платежи по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции.
К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.
Указанные отчисления включают в себестоимость продукции. Размер отчислений не может превышать 3% от объема реализуемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Страхователь - это юридическое лицо, которое по договору с страховщиком обязуется внести ему определенный страховой взнос и страховую премию. Страховщик - это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с лицензией по договору, обязующееся с наступлением определенных условий выплатить страховую сумму.
Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденному.
Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного дохода или дополнительных расходов.
Такое страхование производится на случай:
· Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
· Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
· Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.
Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:
· Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;
· Организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;
· Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;
· Владельцев автотранспортных средств;
· За невыполнение своих обязательств.
Личное страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) суммы ежемесячных страховых взносов относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.
Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.
На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации в тех случаях, когда организация выступает страхователем.
Страхование имущества
Страхование является добровольным, страховать можно не все имущество, а выборочно.
Организация оформляет заявление о страховании. Между организацией и страховой компанией заключается договор имущественного страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по начислению и выплате страховых платежей:
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1 - начислены страховые платежи по страхованию имущества (если имущество используется в производственной деятельности);
Дт 91-2 Кт 76-1 - учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей (если имущество используется для целей, не связанных с производственной деятельностью);
Дт 76-1 Кт 50, 51 - перечислены страховые платежи страховой компании.
В случае уплаты страховых взносов авансом их начисление должно отражаться в составе расходов будущих периодов следующим образом:
Дт 97 Кт 76-1 - начислены авансом страховые платежи по договору страхования;
Дт 20, 26, 44 и др. Кт 97 - отнесены страховые платежи на издержки производства.
В случае гибели застрахованного имущества организация обязана в течение суток сообщить об этом страховой компании. Собирается комиссия, которая составляет акт о гибели имущества. В этом акте указываются причины гибели имущества, размер причиненного ущерба, сумма страхового возмещения, которое следует выплатить организации. Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы нужно отнести за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования часть потерь не подлежит компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами:
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций при наступлении страхового случая:
Дт 76-1 Кт 01, 10, 41, 43 и др. - списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая;
Дт 50, 51 Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения;
Дт 76-1 Кт 20, 23, 25, 26 и др. - списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества;
Дт 91-2 Кт 76-1 - отражены потери от страховых случаев.
Страхование работников
Работники могут заключить через организацию договор со страховой компанией по личному страхованию. Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников отражается в учете аналогично страхованию имущества.
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по страхованию работников:
Дт 70 Кт 76-1 - удержана сумма страховых платежей из заработной платы работника;
Дт 76-1 Кт 50, 51 - перечислила организация суммы по страхованию;
Дт 50, 51 Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения;
Дт 76-1 Кт 73, субсчет "Расчеты по договору страхования" - начислена сумма страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая;
Дт 73, субсчет "Расчеты по договору страхования" Кт 50, 51 - выплачена сумма страхового возмещения работнику.
Начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость Д-23, 25, 26, 29, 44 К-76.1.
При перечислении страховых платежей делают запись Д-76.1 К-51, 52, 55.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают проводкой Д-76.1 К-10, 41, 43 и т.п.
Суммы страхового возмещения, причитающиеся работнику организации, отражают записью Д-76.1 К 73.
При получении страхового возмещения делают запись Д-50, 51, 52 К 76.1.
На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.
Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.
Претензию составляют в письменной форме и отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.
На счете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию в следующих случаях:
выявления при проверке счетов несоответствия цен и тарифов ценам и тарифам, обусловленным договорами, а также выявления арифметических ошибок;
обнаружения несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
нарушения сроков поставки;
недостачи груза в пути сверх предусмотренного в договоре размера;
несоблюдения договорных обязательств и т.д.
Кроме того, претензии могут быть выставлены за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом; кредитным организациям - по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации.
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по выставленным претензиям:
Дт 76-2 Кт 60 - выставлена претензия поставщику (подрядчику),
Дт 76-2 Кт 20, 23 и др. - выставлена претензия поставщику (подрядчику) за брак и простои,
Дт 76-2 Кт 51, 52, 55, 66, 67 - выставлена претензия кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации.
Если поставщик (подрядчик) нарушил договорные обязательства, организация вправе взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек;
Дт 50, 51 Кт 76-2 - поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.
В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списываются на счета, с которых они были приняты к учету:
Дт 10, 41, 20, 23, 25, 26 Кт 76-2 - учтены суммы претензий, выставленных ранее и не подлежащих взысканию.
Причиненный организации ущерб списывают в дебет 76.2:
Д-76.2 К-60 на суммы претензий предъявленных поставщикам из-за несоответствия цен, арифметических ошибок по оприходованным товарно-материальным ценностям;
Д-76.2 К-20, 23 за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
Д-76.2 К-51, 52, 66, 67 по суммам, ошибочно списанным банком со счетов организации;
Д-76.2 К-91.1 по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с контрагентов.
Сумму удовлетворенных претензий отражают записью Д-51, 52 К-76.2.
Суммы неудовлетворенных претензий списывают на те же счета, откуда они были списаны, т.е. Д-60, 20, 23, 51, 52, 66, 67, 91.2 и т.п. К-76.2.
На 3 субсчете учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в частности, по договору простого товарищества по прибыли. Доходы, подлежащие к получению, отражают записью Д-76.3 К-91.1.
При получении доходов делают запись Д-51, 52 К-76.3.
На счете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Такие доходы являются прочими доходами организации.
В бухгалтерском учете выполняются следующие записи:
Дт 76-3 Кт 91-1 - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов;
Дт 50, 51 Кт 76-3 - поступили денежные средства в счет причитающихся дивидендов и других доходов.
Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.
Акционерное общество по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям при соблюдении ограничений на их выплату.
ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
· организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;
· сумма дохода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.
Доходы организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.
На 4 субсчете учитываются расчеты по депонированным суммам, расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммами из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают проводкой Д-70 К-76.4.
Одновременно депонированные суммы возвращаются из кассы на расчетный счет предприятия Д-51 К-50.
При выплате депонированных сумм получателю делают запись Д-76.4 К-50.
Данная операция оформляется в карточке учета депонентской задолженности (книга учета расчетов с депонентами).
На счете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Если работник не может получить заработную плату в назначенный день, сумма депонируется (сдается в банк).
Операции отражаются бухгалтерскими проводками:
Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма оплаты труда;
Дт 76-4 Кт 50, 51 - выплачена работнику депонированная сумма оплаты труда.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках взаимосвязанных организаций также ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Бухгалтерский учет хозяйственных операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами:
Дт 07, 08, 10, 15, 41 и др. Кт 76 - приобретены ТМЦ от прочих кредиторов;
Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 76 - организации оказали различные услуги;
Дт 76 Кт 50, 51, 52, 55 - погашена задолженность перед прочими кредиторами;
Дт 76 Кт 90, 91-1 - отражена задолженность дебиторов за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
Дт 50, 51, 52 Кт 76 - поступили денежные средства от прочих дебиторов в погашение их долгов.
Таким образом, нами были изучены теоретические основы учета с разными дебиторами и кредиторами.
.4 Учет расчетов по претензиям
дебитор кредитор амортизация контрагент
В хозяйственной практике организацией нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают в сроки поставки и др.
В этих случаях покупатель имеет право выставить претензию поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положение заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным расчетом.
К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договор, счет-фактура, платежные поручения и т.п.). Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон. Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.
В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.
Несоответствие продукции по условиям договоров может также возникнуть из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.
Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2) отражаются, в частности, расчеты по претензиям:
) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
) к поставщикам и подрядчикам в случаях, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены,- в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (счета 10, 20, 41 и др.);
) к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20 и 23);
) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов (счета 51, 52, 66, 67 и др.);
На субсчете 76-2 отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом,- в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы предъявленных претензий, не признанных организациями-плательщиками, на учет не принимаются.
Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете отдельные операции, связанные с расчетами по претензиям, отражаются следующими проводками
Содержание хозяйственных операцийДебет счетовКредит счетовПредъявлена претензия к поставщику за недопоставку ценностей, по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные до принятия на учет товарно-материальных ценностей (при приемке)76-260Предъявлена претензия к поставщику по оприходованным или использованным некачественным материальным ценностям по вине поставщика76-210, 20, 25, 26Предъявлены претензии к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) с расчетного счета организации76-251Отражены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков и др. за несоблюдение договорных обязательств (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом)76-291Получены денежные средства по претензиям от поставщика5176-2Получены ценности в счет признанной претензии1076-2Отражена сумма НДС по поступившим ценностям1976-2
Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.
.5 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию
Страхование имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретенного нового взамен утраченного.
Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, осуществляется на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Если застрахованное имущество используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете операции отражаются следующими записями
Содержание хозяйственных операцийДебет счетовКредит счетовНачислены страховые платежи по застрахованному имуществу, используемому в производственных целях20 (23, 25, 26, 44 и др.)76-1Начислены страховые платежи по застрахованному имуществу, используемому для непроизводственных нужд91-276-1Перечислены страховые платежи страховой организации76-151
При наступлении случая организация имеет право на получение страхового возмещения. Остаточную стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, списывается за счет страхового возмещения. Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации. Если сумма страхового имущества превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями
Содержание хозяйственных операцийДебет счетовКредит счетовЗачислено страховое возмещение от страховщика на расчетный счет организации5176-1Списаны по страховому случаю потери материалов76-110Списаны по страховому случаю потери готовой продукции76-143Списана остаточная стоимость основных средств по страховому случаю76-101Отражены расходы, связанные с восстановлением испорченного имущества по страховому случаю76-123 (70, 69, 10 и т.д.)Сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом включена в состав прочих доходов76-191-1Отражены не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев91-276-1
Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.
2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"
.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Сегодня ОАО "Благовещенская кондитерская фабрика "Зея" одно из крупнейших производителей сладкой продукции на Дальнем Востоке.
В октябре 1992 года Благовещенская кондитерская фабрика стала акционерным обществом. В 2003 году - вошла в состав холдинга "Объединенные кондитеры".
Продукция "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" многократно отмечена медалями, дипломами региональных и международных выставок и пользуется заслуженным уважением у покупателей.
Сегодня продукцию "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" хорошо знают и любят как в Амурской области, так и в соседних регионах - в Хабаровском и Приморском краях, Читинской и Магаданской областях, в Бурятии и Якутии, на Сахалине, в районах Крайнего Севера.
На фабрике действуют три производственных цеха - конфетный, бисквитно-вафельный и мармеладный.
Здесь вырабатывается 7 категорий кондитерских изделий:
·драже (сахарное, ореховое, фруктово-ягодное);
·конфеты (помадные, пралиновые, с начинкой между слоями вафель, фруктово-желейные, сбивные, грильяжные, кремовые, молочные, фрукты в шоколаде);
·ирис;
·мармелад (том числе - глазированный шоколадом);
·зефир (неглазированный и глазированный шоколадом);
·печенье (сахарное и затяжное, печенье с начинкой, галеты);
·вафли (неглазированные и глазированные шоколадом).
Старейших цех - бисквитно-вафельный - выпускает более 40 сортов сахарного и затяжного печенья, галет и вафель.
Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск".
Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией. Продукции присвоен экологический сертификат качества. На фабрике введена система управления качеством, соответствующая требованиям международных стандартов серии ИСО 9001:2001
Продукция "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" многократно отмечена медалями, дипломами региональных и международных выставок и пользуется заслуженным уважением у покупателей.
Сегодня продукцию "Благовещенской кондитерской фабрики "Зея" хорошо знают и любят как в Амурской области, так и в соседних регионах - в Хабаровском и Приморском краях, Читинской и Магаданской областях, в Бурятии и Якутии, на Сахалине, в районах Крайнего Севера.
Конфетный цех выпускает более 100 наименований конфет. Самые известные из них - "Птичье молоко", "Багульник", "Ананасные", наборы шоколадных конфет "Приамурье мое" и "Благовещенск".
Качество изделий и сырья контролируется физико-химической лабораторией. Продукции присвоен экологический сертификат качества. На фабрике введена система управления качеством, соответствующая требованиям международных стандартов серии ИСО 9001: 2001
Конкуренты.
Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.
Основным фактором, который может негативно повлиять на сегмент рынка продаж в перспективе, рост конкуренции со стороны кондитерских предприятий, расположенных в центральной части России, Урала, Сибири, выпускающих аналогичную продукцию по ценам ниже оптовых цен продукции БКФ "Зея".
Поставщики.
Как производитель продукции ОАО БКФ "Зея" зависит от поставок качественного сырья. Выбор поставщиков сырья для производства осуществляется в зависимости от стоимости и наличия необходимых ингредиентов. В связи с этим постоянных поставщиков нет, но большинство поставок осуществляется из центральных регионов РФ ж/д. транспортом.
Увеличение тарифов поставщика транспортных услуг ОАО "РЖД" в условиях кризиса существенно сказывается на себестоимости продукции.
Так же ощущается сильная зависимость от поставщика электроэнергии ОАО "Амурэнерго", тарифов и бесперебойной поставке.
Основными рынками реализации собственной продукции является Амурская область - 74%, Хабаровский край -14%, Приморский край -3,5%, республика Саха Якутия - 7,7% .
Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.
Конкуренты.
Конкурентным преимуществом выпускаемой фабрикой продукции по сравнению с другими предприятиями является пищевая ценность продукта, его качество. Продукция фабрики позиционируется в высоком ценовом сегменте. Качество продукции подтверждают полученные в отчетном году награды.
Основным фактором, который может негативно повлиять на сегмент рынка продаж в перспективе, рост конкуренции со стороны кондитерских предприятий, расположенных в центральной части России, Урала, Сибири, выпускающих аналогичную продукцию по ценам ниже оптовых цен продукции БКФ "Зея".
Поставщики.
Как производитель продукции ОАО БКФ "Зея" зависит от поставок качественного сырья. Выбор поставщиков сырья для производства осуществляется в зависимости от стоимости и наличия необходимых ингредиентов. В связи с этим постоянных поставщиков нет, но большинство поставок осуществляется из центральных регионов РФ ж/д. транспортом.
Увеличение тарифов поставщика транспортных услуг ОАО "РЖД" в условиях кризиса существенно сказывается на себестоимости продукции.
Данные отдельных экономических характеристик приведены в таблице 2.
Таблица 2 - Основные экономические характеристики деятельности ОАО БКФ "Зея"
Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отношение 2014 г., в % к2012 г.2013 г.1344561. Выручка от реализации, тыс. руб. 90273496442790039499,7493,362.Себестоимоть продаж, тыс. руб.68404972223264227493,8988,933.Прибыль от продаж, тыс. руб. 100059335825427454,24161,624. Рентабельность продаж, %11,083,486,0354,38173,115. Стоимость ОПФ, на конец года, тыс. руб.6623676565102373154,56133,71
Таким образом, из данных анализа видно, что ОАО БКФ "Зея"является прибыльным, в динамике наблюдается рост выручки от продаж, что благоприятно для деятельности организации, однако рост себестоимости привел снижению прибыли от продаж, что неблагоприятно для деятельности предприятия.
Организация управления.
В условиях выпуска массовой крупносерийной продукции, когда производственные технологии меняются медленно, а внешняя среда относительно стабильная ОАО БКФ "Зея" имеет линейно-функциональную структуру управления. Она сочетает в себе как технологические, экономические, информационные, административно-организационные взаимодействия, которые поддаются непосредственному анализу и рациональному проектированию, так и социально- психологические характеристики и связи.
Недостаток такой структуры состоит в медленном принятии решений, поскольку последние проходят по всей иерархии управления между подразделениями. Структура управления БКФ "Зея" представлена рисунком 2.
Рисунок 2 - Структура управления ОАО БКФ "Зея"
Стиль управления ОАО БКФ "Зея" - командно-административный. Высшее руководство обществом в составе Председателя Совета директоров, финансового директора, директора по снабжению и сбыту, начальника отдела маркетинга и логистики - это хорошо знающий своё дело высококвалифицированный персонал.
Квалификация менеджеров среднего уровня имеет не столь высокую оценку, как высшее руководство, но позволяет справляться с вопросами планирования и контроля. Кадровая политика общества направлена на поиск молодых специалистов среди студентов старших курсов ВУЗов г. Благовещенска обучающихся на "отлично" по требуемой специальности. Для чего проводит конкурсы дипломных работ среди избранных кандидатов.
Среди рабочих основного производства периодически проводится аттестация, направленная на выявление оценки соответствия уровню знаний и навыков работы по специальности.
Проводится переобучение, повышение уровня квалификации. Руководство БКФ "Зея" мотивирует персонал не только финансово (заработная плата увеличена с 01.03.2008 года в среднем на 18 %), но и предоставлением социальных гарантий, дешевым питанием в столовой фабрики, доставкой служебным транспортом, предоставлением путёвок в лагеря отдыха для детей сотрудников с существенной скидкой и пр.
Таким образом, можно сделать следующий вывод: ОАО БКФ "Зея" является крупным и социально значимым предприятием на Дальнем Востоке.
Продукция предприятия широко известно и за пределами Амурской области. Предприятие является прибыльным. ОАО БКФ "Зея" имеет линейно-функциональную структуру управления. Предприятие является прибыльным, в динамике наблюдается увеличение выручки и рост стоимости ОПФ, что благоприятно для деятельности организации.
2.2 Учетная политика предприятия
Рассмотрим основные положения учетной политики на предприятии
1. Общие положения
- Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Руководителю. Бухгалтерский учет в Обществе централизован. Структура бухгалтерской службы, численность ее работников определены в соответствии со структурой аппарата управления и штатным расписанием.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется с помощью автоматизированной программы бухгалтерского учета 1С:УПП.
В Обществе применяется Единый рабочий План счетов, разработанный с учетом специфики деятельности на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. Приложение № 1 "Рабочий План счетов".
Рабочий План счетов является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии и представлен в Приложении № 1 "Рабочий План счетов".
Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке.
- Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
В соответствии с Законом № 402-ФЗ Первичные учетные документы принимаются к учету, если они имеют обязательные реквизиты:
) наименование документа;
) дата составления документа;
) наименование экономического субъекта, составившего документ;
) содержание факта хозяйственной жизни;
) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Руководитель Общества по согласованию с Главным бухгалтером.
Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Первичные бухгалтерские документы оформляются (распечатываются) непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Сроки представления первичных учетных документов подразделениями Общества и регистрация их в бухгалтерских регистрах определены в графике действующего в Обществе документооборота.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
) наименование регистра;
) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Правильность отражения фактов хозяйственной жизни Общества в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Внесение исправлений в бумажные регистры должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления.
2. Инвентаризация имущества и обязательств
Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49, инвентаризации подлежат все имущество Общества независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (Составляется промежуточная отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года (ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Передача указанных МПЗ в эксплуатацию отражается по дебету счета 10.11 "Специальная оснастка, специальная одежда и инвентарь в эксплуатации" в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца стоимость МПЗ единовременно переносится на счета учета затрат. Количественный учет указанных материалов до момента их выбытия ведется на счете 10.11.
Поступление и дальнейшее движение указанных основных средств в организации оформляется первичными документами по учету материалов.
Контроль за количественным движением указанных МПЗ производится в регистрах "Материалы в эксплуатации", " Партии материалов в эксплуатации (бухгалтерский учет)".
Начисление амортизации основных средств производится линейным способом.
Переоценка основных средств до текущей (восстановительной) стоимости Обществом не производится.
Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, к которому такие затраты относятся.
Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете 01.08.
При выбытии объектов основных средств, переход права собственности, на которые подлежит государственной регистрации, выбытие такого объекта основных средств отражается на основании первичного документа о передаче до момента государственной регистрации перехода права собственности на субсчете 45.04 "Переданные объекты недвижимости".
Учет основных средств, полученных в аренду, ведется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Учет нематериальных активов (НМА)
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, на каждый из которых заводится Карточка учета нематериальных активов по форме НМА-1.
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету постоянно действующей комиссией по учету ОС и НМА, которая назначается приказом руководителя Организации, составляется Акт принятия к учету объекта нематериальных активов, определяется срок полезного использования и способ определения амортизации.
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
О невозможности надежного определения сроков полезного использования нематериального актива свидетельствует наличие следующих факторов:
отсутствие соответствующей информации в договоре (по приобретенным нематериальным активам);
отсутствие заключение профильных подразделений Общества о предполагаемых сроках использования активов.
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Переоценка нематериальных активов по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года, а также проверка на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, не производится.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Учет финансовых вложений
Аналитический учет финансовых вложений ведется на субсчетах счета 58 "Финансовые вложения организации" в разрезе контрагентов и договоров. Аналитический учет долговых ценных бумаг, паев, долей в УК и акций ведется отдельно по каждому финансовому вложению в одноименных регистрах учета.
Финансовые вложения учитываются как краткосрочные в случае если срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты, как долгосрочные в случае если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты.
В составе краткосрочных вложений на счетах бухгалтерского учета отдельно учитываются также высоколиквидные краткосрочные финансовые вложения - денежные эквиваленты.
К денежным эквивалентам относятся депозитные вклады "до востребования" в кредитных организациях со сроком размещения менее 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях со сроком размещения менее 6 месяцев и векселя эмитентов кредитных организаций со сроком погашения менее 6 месяцев с даты приобретения.
В бухгалтерской отчетности стоимость денежных эквивалентов отражается отдельно от прочих финансовых вложений.
Учет материально-производственных запасов
Учет материалов
Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) для целей учета материалов:
ТЗР принимаются к учету путем отнесения ТЗР на субсчет 10.90 "Транспортно-заготовительные расходы".
Аналитический учет на счете 10.90 ведется по группам материалов:
сырье;
бумага, этикет;
тара;
вспомогательные материалы.
При этом в составе ТЗР для целей настоящего пункта учитываются следующие виды расходов:
расходы по транспортировке и погрузке-разгрузке, расходы на тару, вознаграждения посреднических организаций, услуги хранения, которые осуществляются сторонними организациями и оплачиваются отдельно от стоимости приобретаемых материалов;
таможенные платежи;
командировочные расходы, связанные с приобретением материалов;
прочие расходы (кроме расходов на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации).
Расходы на содержание собственных транспортных и заготовительных подразделений организации на счете 10 не учитываются, а относятся непосредственно на затраты на производство и на расходы на продажу:
затраты транспортных подразделений первоначально учитываются на производственном счете 23 по калькуляционным статьям затрат, затем ежемесячно распределяются между расходами на заготовление материалов счет 10.90 и расходами на продажу - счет 44.02.1 "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих производственную деятельность (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)" пропорционально чел/час.;
затраты заготовительно-складских подразделений учитываются на счете 25 в разрезе складов по калькуляционным статьям затрат и ежемесячно распределяются между основными производственными цехами (счет 20) пропорционально количеству сданной на склад продукции в тоннах.
Оценка незавершенного производства осуществляется в разрезе цехов основного производства. Оценка отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поступивших в цех для дальнейшей переработки.
При оценке незавершенного производства "раскладка" незавершенного производства до стоимости сырья осуществляется до рамок цеха, т.е. в одном цехе "раскладка" полуфабриката до сырья не производится, если полуфабрикат произведен в другом цехе.
Если полуфабрикат произведен в цехе, передан на склад, а затем снова отпущен в производство в этот же цех, то при "раскладке" НЗП в этом цехе он "раскладывается" до сырья.
Учет готовой продукции ведется на счете 43 (без применения счета 40). Готовая продукция отражаются на счете 43 по мере выработки.
Остатки готовой продукции на конец отчетного месяца оцениваются по фактическим затратам - по фактической производственной себестоимости.
На счете 43 формируется сокращенная производственная себестоимость готовой продукции - без включения в себестоимость общехозяйственных расходов, отражаемых на счете 26.
В течение месяца оценка готовой продукции ведется по плановой цене; списание производится по средней взвешенной цене способом скользящей оценки. По окончании месяца производится корректировка себестоимости оприходованной готовой продукции до фактической себестоимости по каждой номенклатурной единице корректировка себестоимости при списании - по среднемесячной фактической себестоимости
Доходами признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников), при выполнении условий признания доходов (ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы от обычных видов деятельности учитываются на субсчете 90 "Выручка".
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
доходы от возмездной реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от реализации продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;
доходы от реализации работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;
доходы от реализации услуг обслуживающих и вспомогательных производств;
доходы от реализации услуг по хранению;
доходы от реализации прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшении вкладов по решению участников), при выполнении условий признания расходов (ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н.)
Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предметом деятельности организации: изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг:
расходы, связанные с производством и продажей готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
- расходы, связанные с деятельностью по сдаче имущества в аренду;
расходы, связанные с реализацией продукции, изготовленной организациями-подрядчиками по договорам о производстве продукции под товарным знаком Общества;
расходы, связанные с выполнением работ по производству продукции Заказчика по договорам о производстве продукции под товарным знаком Заказчика;
расходы, связанные с реализацией на сторону товаров (работ, услуг) обслуживающих и вспомогательных производств;
расходы, связанные с оказанием услуг по хранению;
прочие расходы, связанные с реализацией прочих работ, услуг, когда они являются предметом деятельности организации.
Прочие расходы:
- расходы по деятельности, связанной с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20,21,23,25,26,29 в разрезе видов деятельности.
Учет товаров ведется по продажным ценам.
К расходам на НИОКР относятся:
любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования),
опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации),
технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала),
результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).
1)Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
2)Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции либо для управленческих нужд. Списание производиться:- линейным способом;
3)В случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции, либо для управленческих нужд организации, сумма расходов списывается как прочие расходы в Дебет 91 счета на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР.
Таким образом, можно сделать вывод что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Нарушений в ведении бухгалтерского учета не выявлено.
.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО БКФ "Зея"
Для обобщения информации о расчетах по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 - активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту - погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто. Раскрытие состояния расчетов с контрагентами предусмотрено в следующих строках формы бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином:
"Дебиторская задолженность"
"Прочие долгосрочные обязательства";
"Кредиторская задолженность".
С одним контрагентом может существовать два договора, по одному из которых сальдо расчетов дебетовое, а по другому - кредитовое.
Практика аудита показывает, что очень часто предприятия в своей отчетности занижают суммы дебиторской и кредиторской задолженности. В частности, в баланс попадает сальдо по счетам расчетов в разрезе контрагентов минуя данные аналитического учета "Договоры".
Между тем предприятие должно вести аналитический учет по каждому договору с контрагентом. Это утверждение вытекает из Федерального закона о "О бухгалтерском учете". Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность по данным аналитического учета каждого договора.
Игнорирование аналитики "Договоры" приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Так у предприятия ОАО БКФ "Зея" заключены два договора с комиссионером ООО "Закат". Учет расчетов с комиссионерами ведется на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", с аналитикой по каждому договору.
Таблица 2 - Аналитический учет расчетов с комиссионером по счету 76
Наименование контрагентаДебетКредитКомиссионер ООО "Закат"70 000 руб.-Договор 1100 000 руб.-Договор 2-30 000 руб.
По состоянию на отчетную дату по договору 1 комиссионер получил выручку от покупателя, но еще не перечислил комитенту: сальдо расчетов у комитента по данному договору - дебетовое. По договору 2, наоборот, существует задолженность перед комиссионером в части агентского вознаграждения: сальдо расчетов у комитента по данному договору - кредитовое.
Взаимозачет между обязательствами по разным договорам с комиссионером ООО "Закат" можно проводить только по результатам подписания соглашения о зачете встречных требований. До тех пор пока такого соглашения нет, у комитента существует и отражается в балансе как дебиторская (100 000 руб.), так и кредиторская задолженность (30 000 руб.).
Взаимозачет между обязательствами по разным договорам одного контрагента можно проводить только по результатам подписания соответствующего соглашения. До тех пор пока такого соглашения нет, у предприятия существует и отражается в балансе как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ОАО БКФ "Зея" открывает следующие субсчета:
-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
-2 "Расчеты по претензиям";
-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам":
-4 "Расчеты по депонированным суммам".
На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.
Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.
Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:
убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.
Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:
работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;
организаций - источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружающей природной среды;
изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;
владельцев автотранспортных средств;
за невыполнение своих обязательств.
Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.
Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:
от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;
от профессиональных заболеваний;
на случай потери работы.
Страхование может быть обязательным или добровольным.
К обязательному, в частности, относится страхование:
работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий;
залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке;
гражданской ответственности оценщиков;
профессиональной ответственности таможенных брокеров и перевозчиков.
Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", счета 44 "Расходы на продажу"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу)
Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств
Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:
Дебет счета 10 "Материалы", счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета" - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов
При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации-страхователя производится запись:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 10 "Материалы", счета 41 "Товары", счета 43 "Готовая продукция"
При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - но остаточной стоимости.
Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения
Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда
Суммы страхового возмещения, полученные организацией- страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:
Дебет счета 50 "Касса", счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета
Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).
Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации-страхователя, полученная разница включается в состав прочих доходов организации:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая.
В январе, организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год.
Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.
В бухгалтерском учете организации данная операция отражена следующими проводками:
Таблица 3 - Операции по договору страхования
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит76-15154 000 Перечислена сумма страхового взноса страховщику9776-154 000 Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов20974 500 Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей)76-1736 800 Начислена сумма страхового возмещения5176-16 800 Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу73506800 Выплачено страховое возмещение работнику организации
На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии.
Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара.
Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам
Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Кредит счета 28 "Брак в производстве" и др.- предъявлена претензия за брак по вине поставщиков.
По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем
Дебет счета 51 "Расчетные счета", счета 52 "Валютные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - отражены суммы поступивших платежей.
Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчету 2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Рассматриваемое предприятие в конце года приобрело у поставщика материалы в количестве 300 шт. На момент оприходования материалов первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость материалов оплачена по договорной цене, которая составила 1 200 руб., включая НДС 200 руб. за шт. Данные материалы использованы предприятием в текущем году. Документы поступили в начале следующего года после утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на материалы понизилась и составила 1 140 руб., включая НДС 190 руб. шт. Организация направила поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за материалы. Поставщик признал предъявленное требование и оплатил его.
Порядок учета операций будет выглядеть следующим образом:
Таблица 4- Операции по претензиям
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит1060360 000Оприходованы материалы, поступившие без документов, по стоимости, предусмотренной в договоре (300 х 1200)6051360 000Произведена оплата за поставленные материалы2010360 000Списаны материалы на строительство объекта19-691-1 57 000Отражена сумма НДС, ранее включенная в стоимость материалов (300 х 190)6819-357 000НДС предъявлен к зачету из бюджета76-291-118 000Предъявлена претензия поставщику на сумму разницы между договорной стоимостью материалов и указанной в первичных документах [360000 - (300 х 1140)]5176-218 000Претензионная сумма плачена поставщикомНа субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - начислены доходы организации
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - получены денежные средства в счет доходов организации
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Таблица 5 - Операции по причитающимся диведендам
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит76-350Выплачены дивиденды из кассы дебиторам и кредиторам76-391-1Отражена сумма причитающихся к получению дивидендов за минусом налога на прибыль5176-3Получены на расчетный счет дивиденды
На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
-4 "Расчеты по депонированным суммам" - учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств.
Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.
По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации следующим образом:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.
В данный момент субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" не ведется, потому что заработная плата работникам организации выдается на пластиковые карты.
Так же к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может быть открыт субсчет "Лизинговые операции", но на предприятии он не ведется так как у ОАО БКФ "Зея" нет имущества, находящегося в лизинге.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.
Таким образом, нами была рассмотрена действующая практика учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на предприятии ОАО БКФ "Зея".
3. Совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО БКФ "Зея"
Рассматривая организацию и процесс учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ОАО БКФ "Зея" были отмечены положительные моменты и сделаны критические замечания.
Поэтому считается целесообразным внести предложения по совершенствованию их учета.
Значительным недостатком является недостаточно разработанный план счетов. Несмотря на то, что к счету 76 открыто достаточное большое количество субсчетов, в организации используется не все. Некоторые субсчета в организации открыты, но почти не используются. Например, субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", 76-7 "Расчеты с комитентами" и 76-11 "Расчеты, связанные с выбывающей группой".
В организации осуществляется обязательное страхование работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Расчеты в организации по данному субсчету производятся вручную. Поэтому предлагается ввести специальный регистр аналитического учета. Начисление и перечисление страховых взносов можно отражать в "Ведомости учета страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В ней будет показываться следующая информация: аналитический счет (номер субсчета + табельный номер работника), ФИО работника, корреспондирующий счет, база для начисления (заработная плата), процент начисления страхового взноса, входящее сальдо, обороты за месяц и исходящее сальдо. Вэтой ведомости будут указываться 2 строки по каждому аналитическому счету: по первой будет отражаться начисление страховых взносов в корреспонденции дебета счетов учета затрат с кредитом счета 76, по второй строке будет отражаться начисление пособия работнику при наступлении несчастного случая на производстве записью по дебету 76 счета и кредиту 70 счета. Подобным образом можно разработать ведомости учета расчетов по имущественному страхованию. Для облегчения работы бухгалтера предлагается также разработать справочник информации по страхованию. Здесь также будет отражаться информация о табельном номере работника, о проценте удержания, корреспондирующий счет учета затрат. Бухгалтеру, формируя вышеназванную ведомость, необходимо будет сначала выбрать этот справочник, а затем ввести базу для начисления, рассчитать само начисление и показать его в соответствующей строке.
Важное значение для организации имеет наличие дебиторской и кредиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям, об увеличении объема продаж, о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Таким образом, в качестве направления совершенствования бухгалтерского учета можно предложить введение регулярной инвентаризации дебиторской задолженности, возможным является предложить составление графика документооборота по данному участку работы, что будет способствовать внутреннему аудиту в организации.
С целью совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами необходимо при разработке приказа об учетной политике отдельным пунктом выделить следующее: "Срок исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности устанавливается 3 года".
В рабочем плане счетов необходимо обязательно выделять субсчета к счету 76, что будет способствовать повышению аналитичности и достоверности учетной информации.
С целью приведения учета в соответствие с Методическими рекомендациями по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях необходимо аналитический учет расчетов с депонентами по суммам своевременно не выданной оплаты труда вести в Ведомости учета депонированной оплаты труда. Здесь на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой записывают табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента, отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. По мере погашения дебиторской задолженности указывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. Предлагаемая ведомость заполняется на основании Реестра депонированной заработной платы.
При учете расчетов по претензиям необходимо учитывать то обстоятельство, что сторонами в договоре могут быть предусмотрены различные виды ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по договору. Виды ответственности по соглашению контрагентов могут быть самые различные и не ограничиваются законодательством.
В связи с увеличением экономической активности организации и предприятия совершают расчётные операции с дебиторами и кредиторами. Комплекс задач учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.
Совершенствование учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности позволяет повысить степень точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.
Предложения по совершенствованию учета кредиторской задолженности:
отсрочка и рассрочка платежей по погашению кредиторской задолженности;
перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные;
переоформление кредиторской задолженности в виде займа;
зачет взаимных платежных требований (взаимозачет) - для расчетов за товарно-материальные ценности для собственного производства и потребления и за услуги производственного характера;
Помимо изложенных выше мер можно также предложить использование новой, усовершенствованной версии программы автоматизации бухгалтерского учета 1С: "Предприятие" 8.2 (нынешняя версия 1С: "Предприятие" 8.1).
Бухгалтерский учет на сегодняшний момент ведется с использованием таких программ как "1С:Бухгалтерия 8.2", "Акцесс", "Exel" под Windows -это универсальные бухгалтерские программы, предназначенные для облегчения, ускорения, усовершенствования работы бухгалтера.
Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.
Основные особенности электронной бухгалтерии "1:С":
1)ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
2)получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;
)полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;
)возможность печати первичных документов при вводе проводок.
Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность.
Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии "1:С", отслеживать расчеты с конкретными дебиторами и кредиторам, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторам позиционным методом весьма трудоемок, т.к. требует большего числа записей. Поэтому на этом участке учетной работы рекомендуется использовать персональные компьютеры, и пакеты прикладных программ, таких как 1С "Бухгалтерия 8.2", "Акцесс", "Exel", которые в автоматическом режиме смогут осуществлять контроль полноты оприходования товаров и своевременности их оплаты, на мониторе показывать те позиции, которые интересуют бухгалтера, а на печать выводить не только открытые позиции, но и общую сумму всех закрытых позиций по соответствующим графам и строкам.
На предприятиях устанавливается также справочная компьютерная система "Консультант-Плюс". Справочная система "Консультант-Плюс" - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система "Консультант-Плюс" представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией.
Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации.
Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии "1:С" и справочной системы "Консультант-Плюс" позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. А также формировать в автоматизированном режиме, в соответствии с информационными запросами субъекта, разносторонние сведения о текущей деятельности предприятия. Для успешного решения вопросов проектирования и внедрения этих систем должна быть организованна соответствующая подготовка работников бухгалтерии.
Изучив данные вопросы, можно сделать вывод, что методология и организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в организации должна осуществляется в соответствии с законодательством, учитывая специфику отрасли и основного вида деятельности. В ОАО БКФ "Зея" ежегодно в соответствии с законодательством заполняются необходимые формы бухгалтерской отчетности, где может прямо или косвенно отражаться информация о расчетах с разными дебиторами и кредиторами. Однако на основании проведенного исследования организации были выделены как положительные моменты, так и сделаны критические замечания, по которым были предложены возможные направления совершенствования бухгалтерской службы.
Заключение
От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Когда предприятие реализует свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по исполнительным документам, предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию.
В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета расчетов с учредителями, различными дебиторами и кредиторами и составлении финансовой отчетности являются:
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.
. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013г)
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012).
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Во второй главе представлены организационно-экономическая характеристика БФК "Зея" и анализ действующей системы бухгалтерского и налогового учетов основных средств.
Анализ финансовых результатов БФК "Зея" за последние три года позволяет сделать вывод, что предприятие является прибыльным.
Результаты анализа основных показали, что основные фонды в ОАО БКФ "Зея" используются довольно эффективно.
Повышение фондоёмкости означает экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.
Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами
В связи с увеличением экономической активности предприятия, постоянным ростом числа дебиторов и кредиторов предприятия, и, следовательно, ростом бухгалтерской документации, а также для совершенствования ведения бухгалтерского учета на предприятии, необходимо перейти к полной автоматизации бухгалтерского учета с применением программы "1С:Бухгалтерия 8.2".
Библиографический список
1Гражданский кодекс Российской Федерации. М. :Эксмо, 2012. 656 с.
2Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). М. : Омега-Л, 2012. 736 с.
О бухгалтерском учете: ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ : URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 23.04.2015).
О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2010 г. : URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 23.04.2015).
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н:URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 20.04.2015).
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 : URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 25.04.2015).
О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02. 07. 2010 г. № 66н:URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 01.05.2014).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н: URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 23.04.2015).
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н: URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 20.04.2015).
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н: URL: http://base.consultant.ru/ (дата обращения 20.04.2015).
11.Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под редакцией М.С. Абрютиной. - Москва. "Филин", 2013.
12.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. /Под редакцией В.П. Астахова. - М.: ПРИОР, 2012.
13.Бабаева, Ю. А., Петров, А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. / Под редакциейЮ. А. Бабаева. - М.: Издательство "Проспект", 2013.
.Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. Издание 2-е. / Под редакцией И.Т. Балабанова. - М.: "Финансы и статистика", 2012.
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2013.
.Богатая, И. Н., Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия "Высшее образование". 3-е издание, переработанное и дополненное./ Под редакцией И.Н. Богатой. - Ростов-на-Дону: "Феникс", 2012.
.Богатко, А.В. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активови расчетных операций. / Под редакцией А.В. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2013.
.Бородина, В.В. Малые предприятия. Бухгалтерский учет, отчетность, анализ финансового состояния. / Под редакцией В.В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2012.
.Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 4-е издание, переработанное и дополненное./ Под общей редакцией Н.Л. Вещуновой. - М.: ТК Велби, Издательствово Проспект, 2012 .
.Волков, Н.Г. Чистая прибыль, резервы и фонды: формирование и использование, бухгалтерский учет, проводки и примеры. Издание второе. / Под редакцией Н.Г. Волкова. - "Филин", 2012.
.Гетьман, В.Г. Финансовый учет. / Под редакцией В.Г. Гетьман. - М.: "Финансовый учет и статистика", 2013.
.Грачёв, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. / Под редакцией А.В. Грачева. - М.: Финпресс, 2012.
.Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. / Под редакцией В.Я. Кожинова. - Москва. "Экзамен", 2012.
.Лукаш, Ю.А. Экономический словарь. / Под редакцией Ю.А. Лукаш. - М.: Инфра-М, 2012.
.Палий, В. Ф., Палий, В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е издание, переработанное и дополненное. / Под редакцией В.Ф. Палий. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013.
.Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Под редакциейС. И. Пучковой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012.
.Семенова, И. М., Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Издательство "Бухгалтерский учет"., 2013.
.Сугаипова, И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Серия "Высшее образование". / Под редакцией И.В. Сугаипова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2012.
.Терехов, Р.Д. Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. / Под редакцией Р.Д. Терехова. - М.: "Издательство Элит", 2014.
.Фельдман, А.Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. Серия "В помощь специалисту практику". / Под редакцией А.Б. Фельдман. - Международная академия, 2013.
31.Шеремет, А. Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа. / Под редакцией А.Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2013.