Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «УАЗ»

Студентка          Рахманова Ирина Николаевна                   _______________

Руководитель    Лопастейская Людмила Геннадьевна         _______________

Рецензент          Зубанова Татьяна Анатольевна                  _______________

Допустить к защите ГАК

Завкафедрой

                   ___________________

                                                                                                                                                                                                                                 (Ф.И.О.)              

                                                                           «___»  __________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение

В условиях перемен, происходящих в экономике страны, в связи с переходом к рыночным отношениям, организациям представлена полная самостоятельность в распоряжении своими финансовыми ресурсами, в определении производственной программы на основе изучения конъюнктуры рынка. При современных условиях хозяйствования важное значение для любой организации имеет правильность выбора деловых партнеров, т.к. от их платежеспособности и кредитоспособности в существенной мере зависит ее финансовое состояние. Таким образом, в современных условиях рыночной экономики все    хозяйствующие субъекты заинтересованы в объективной оценке устойчивости как своего финансового состояния, так и финансового состояния своих деловых партнеров. Основным источником информации для такой оценки является дебиторская и кредиторская задолженность организации. Задолженность за приобретенные у поставщиков основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, называется кредиторской, а задолженность покупателей за купленные ими товары – дебиторской [25, с.214].  В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения, большую роль играет избранная система расчетов.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Четкая организация расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, а также разными дебиторами и кредиторами оказывает влияние на  ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное получение денежных средств, укрепление договорной и расчетной дисциплины, улучшение его финансового состояния.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия, к нехватке денежных средств для финансирования текущей деятельности, к банкротству, а избыточная - будет препятствовать развитию, способствуя появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль. Актуальность этих вопросов предопределяет актуальность выбранной темы дипломной работы.

Из всего выше перечисленного видно, что тема дипломной работы актуальна.

Целью дипломной работы является:

- изучение и оценка действующей практики бухгалтерского учета в   организции ОАО «УАЗ»;

- оценка величины дебиторской и кредиторской задолженности;

- оценка платежеспособности;

-анализ дебиторской и кредиторской задолженности  организации.

Задачи, стоящие при написании дипломной работы по изучаемой теме заключаются в следующем:

- изучить    синтетический    и    аналитический    учет и анализ расчетов    с поставщиками;

- изучить   синтетический   и   аналитический   учет и  анализ  расчетов    с покупателями;

- изучить  синтетический  и  аналитический  учет  и  анализ  расчетов с разными дебиторами и кредиторами; 

- рассмотреть порядок расчета и учет налога на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальных ценностей и реализации продукции (работ, услуг);

- рассмотреть  основные направления совершенствования учета расчетов.

Объектом исследования в дипломной работе является открытое акционерное общество «Ульяновский автомобильный завод» (далее ОАО «УАЗ»). Это - одно из самых крупных предприятий Ульяновска и Ульяновской области, он был эвакуирован из Москвы в 1941г. На данный момент ОАО “УАЗ” является единственным производителем автомобилей повышенной проходимости. За 62 года работы автозаводцами было собрано 4 млн. автомобилей.

Основными видами деятельности Ульяновского автомобильного завода является выпуск автомобилей следующих серий:

1)   грузопассажирские;

2)   малотоннажные грузовые;

3)   специализированные автомобили (санитарки, фермер и т.д.);

4)   легковые автомобили.

Объём производства продукции в 2004 г. составил 1616182 тыс. руб.; материальные затраты – 1226138 тыс. руб.; объем реализованной продукции за 2004 г. составил 6852415,3 тыс. руб.

За последние годы многие предприятия оказались в тяжелых финансовых условиях: долги перед местными и федеральным бюджетом, устаревшее оборудование. 2001г. является годом коренных изменений на нашем предприятии - Ульяновский автомобильный завод вошел в холдинг “Северсталь”. С приходом новых руководителей ситуация изменилась кардинальным образом: реструктуризированы долги в местные бюджеты, в Министерстве по налогам и сборам подписан документ о реструктуризации задолженности в Федеральный бюджет.

 В середине 2004 года начато серийное производство нового полноприводного грузового автомобиля УАЗ-2360 грузоподъем­ностью до 1,5 тонн. С лета этого года в серийное производство пойдет полнораз­мерный яркий и комфортабельный внедорожник UAZ Patriot, предназначенный для более активной, мобильной и состоятельной аудитории [33, с.207].

В настоящее время ОАО "УАЗ" выходит на рентабельное производство, про­исходят коренные изменения в рамках программы ТОП (тотальная оптимизация производства). Оптимизирована система закупок, что позволило снизить закупоч­ные цены на все виды комплектующих почти на 20 %. Продолжается реорганиза­ция структуры ОАО "УАЗ, начата программа по сертификации продукции ОАО "УАЗ" по международному стандарту качества ISO-9000, которая завершится в ближайший год.

Бухгалтерский учет в организации ведет главный бухгалтер и бухгалтера спе­циализированных отделов. В своей деятельности главный бухгалтер руководству­ется Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете " от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34-н, нормативными доку­ментами и Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утверждённые приказом МФ РФ от 31.10.2000г.№ 94-Н.

Общая стоимость активов ОАО «УАЗ» на конец 2004 г. составила  5712247

тыс. руб., в том числе внеоборотных активов 2861454 тыс. руб., оборотных активов 2850793 тыс. руб., дебиторская задолженность 606313 тыс. руб., кредиторская за­долженность 4933285 тыс. руб., выручка от продажи продукции (работ, услуг) 6662717 тыс. руб.

В рассматриваемой организации привлекают независимых аудиторов. Аудит бухгалтерской отчетности проводится в случаях, предусмотренных законодатель­ством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. В 2005 г. по результатам за 2004г. в ОАО «УАЗ» была проведена аудитор­ская проверка. По результатам проверки было выдано положительное ау­диторское заключение.

Теоретическую основу дипломной работы составляли документация по бух­галтерскому учету и отчетности, учебная и методическая литература по бухгалтер­скому учету и экономическому анализу.

Практической основой дипломной работы являлись данные первичной доку­ментации и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «УАЗ» за 2003-2004 г.г. При написании третьей главы дипломной работы были использованы сле­дующие приемы и методы: сравнения, группировки, детализации, графический, расчёт средних и относительных величин.

Глава 1 Роль и значение бухгалтерского учета дебиторской и

кредиторской задолженности предприятия

1.1  Экономическая сущность расчетных взаимоотношений

Основой  рыночных  отношений  являются  деньги.  Они  связывают интересы

продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу, рассчитывая затем продать результаты своего труда и получить за это деньги. Часть из них он отдаст банку в погашение кредита и бюджетам различных уровней в виде налогов, а остальное - использует на собственные нужды.

Рыночное отношения - это, прежде всего финансовые отношения, когда участники рыночных отношений предполагают заработать деньги и использовать их на различные цели.

Финансовые отношения предприятий состоят из 4 групп. Это отношения:

-с другими предприятиями и организациями;

-внутри предприятия;

-внутри объединений, внутри финансово-промышленных групп;

-с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и др.

Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают в себя отношения с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, и т.д.

Самая большая по объему денежных платежей группа-это отношение предприятий друг с другом, связанные с реализацией готовой продукцией и приобретением товарно-материальных ценностей для хозяйственной деятельности, оказанием услуг сторонним организациям. Роль этой группы финансовых отношений первична, т.к. именно в этой сфере материального производства создается национальный доход, предприятие получает выручку от реализации продукции и прибыль [30, с.51].

Промышленные предприятия расчеты с другими предприятиями и организациями осуществляют с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. В общепринятой практике  договор обычно содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся сторон, характеристику предмета договора, цены и условия транспортировки, ответственность за товарно-материальные ценности, гарантия исполнения обязательств, порядок возмещения убытков. Предпосылкой законности соглашения является дееспособность сторон. Цену следует либо четко оговорить и зафиксировать, либо однозначно вывести из условий договора [16, с.101].

Сроки поставки обычно предусматривают в договоре. Если их нет, они не вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право требовать поставки в любое время. Невыполнение обязательств по договорам, является нарушение предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия – поставщика. Любой заключенный предприятием договор содержит сведения о сроке погашения задолженности. Положительным моментом является утверждение и введение в действие Регламента «Порядок работы с платежными документами». Данный Регламент используется в деятельности ОАО «УАЗ» для организации работы с платежными документами. Сферой действия настоящего регламента является регистрация дебиторской/кредиторской задолженности перед контрагентами, формирование заявок на оплату поставленной продукции (выполненных работ, услуг) и реализацию продукции .

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам и документах, выписываемых на предприятие при реализации своей продукции, отдельно выделяются суммы налога ни добавленную стоимость.

Объектом налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретаемые на стороне, а так же:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия собственного потребления, затраты по которым не относят на издержки производства (обращения);

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуг) другим предприятиям или гражданам.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг (транспорта, по сдаче в аренду имущества, услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных, всех других платных услуг). Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. При обмене товарами (работами, услугами), передаче их безвозмездно или с частичной оплатой, а также реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, сложившихся на момент обмена или передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг).

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), также являются объектами налогообложения.

При осуществлении расчетных отношений возникает такое понятие, как задолженность. Задолженность бывает дебиторская или кредиторская.

1.2 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Так любой заключаемый договор с ОАО «УАЗ» содержит сведения о сроке исполнения обязательства или четкий порядок определения этого срока, а так же любой внутренний документ по каждому заключенному договору, по каждому конкретному поставщику предприятия ОАО «УАЗ», касающейся дебиторской задолженности содержит сведения о сроке погашения задолженности. В случаи если заключенный предприятием договор не содержит ни срока исполнения, ни порядка определения этого срока, информация об этом договоре не реже 3-го числа каждого месяца предоставляется функциональному директору для принятия решения о сроке предъявления контрагенту требования об исполнении обязательства. В случаи предъявления такого требования срок исполнения устанавливается, как семидневный срок с даты предъявления срока.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникли в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами [28, с.37].

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Исковая давность-это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено.

Согласно ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и, что исполнение не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных или более длительных (по сравнению с общим сроком) сроков исковой давности. Например, ст.181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливается более длительный срок-10 лет, а для признания сделок оспоримыми-1год.

Статьей 199 ГК РФ введено новое правило, согласно которому предприятие вправе обратится в арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление сделано ответчиком в споре.

В целях принятия мер по снижению убытков, причиняемых действиями недобросовестных партнеров, исходя из результатов проведенного службами ОАО «УАЗ» анализа создается ежеквартально резерв по сомнительным долгам на основании протокола инвентаризации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Далее подробно рассмотрим организацию, задачи и принципы бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

1.3 Организация, задачи и принципы бухгалтерского учета и  анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

 Бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством. Он необходим, прежде всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех уровнях. В частности, учетная информация привлекается для управления на следующих уровнях: внутрихозяйственном (в производственных подразделениях), общехозяйственном (по хозяйству в целом) и на внешних уровнях управления производством [13, с.237].

На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне - данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях управления - главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).

Организация финансового бухгалтерского учета на предприятиях слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, состоящего, из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных  обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров. Некоторые из перечисленных элементов, являясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение. Это относится к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемым на предприятиях [11, с.74].

Получив денежную выручку за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), предприятия используют  средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству но налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у предприятий и организации возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с отдельными лицами. Также взаимоотношения возникают при выдаче денежных средств под отчет для хозяйственных различных поручений, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и так далее.

У предприятий и организаций расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединениями, ассоциациями) по различным платежам. Таким образом, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и так далее. Основными задачами учета расчетных операций являются:

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.

Очень важно рационально организовывать контроль за состоянием задолженности, так как это способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по оказанию услуг , повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины , сокращению дебиторской и кредиторской задолженности , ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно , улучшению финансового состояния предприятий .

Вопросы осуществления расчетов регулируются рядом документов. Наиболее значимыми из них являются Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 220н «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы и оказанные услуги)» и постановление Правительства РФ от 18 августа 1995г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы и оказанные услуги)» .                                                                                        

Особое внимание нужно уделять анализу расчетов по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " и  62 "Расчеты с покупателями и заказчиками''

Задачи анализа:                                                                     

-анализ правильности оплаты или получения сумм за принятые или    отгруженные материальные ценности;

-анализ полноты оприходования и списания полученных ценностей;

-установление причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.

Одним из показателей «хорошего» бухгалтерского баланса предприятия является относительно равновесное соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность имеет достаточно важный вес для предприятия как источник формирования оборотного капитала, поэтому необходимо изучать ее состав и структуру и сравнивать ее с дебиторской задолженностью, опираясь на достоверную информацию, которой обладает предприятие [12, с.604].

Проводится анализ отклонения каждой стать  бухгалтерского баланса, характеризующей  кредиторскую  задолженность, как  в абсолютной  сумме, так и в процентном выражении.

 Кроме того, даётся оценка условий возникновения задолженности - условия долговых   договоров   с   точки   зрения   реальности   их   выполнения (по   срокам), по ограничениям   использования   ресурсов, по   возможности   привлечения  дополнительных источников финансирования т.п..

В настоящее время анализ кредиторской  задолженности предприятия часто выявляет тенденцию её роста, основной причиной которой являются  взаимные неплатежи поставщиков и потребителей. Поэтому, при анализе кредиторской задолженности предприятия, необходимо выполнить сравнительный анализ величины кредиторской и дебиторской задолженности предприятия.

Если предприятие имеет превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью, это не несет экономического ущерба предприятию, так как оно использует эту задолженность как привлеченные источники финансирования практически бесплатные для предприятия [19, с.59].

Завершается анализ кредиторской задолженности предприятия расчетом оборачиваемости кредиторской задолженности как оценочного показателя эффективности использования привлеченных средств предприятием.

При анализе текущих активов предприятия большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности. Современные условия хозяйствования предприятий, их нестабильность, наличие конкуренции и другие факторы влияют на возникновение затруднений у предприятия, связанных со сбытом продукции для расширения объемов реализаций предприятия идут на поставку своей продукции, используя форму последующей оплаты, что ведет к возникновению дебиторской задолженности предприятия, то есть практически предприятие предоставляет потребителям своей продукции бесплатный потребительский кредит. Поэтому дебиторская задолженность является важной составной частью оборотного капитала [26, с.199].

Вначале проводится анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия.

1) анализируется отклонение каждой статьи дебиторской задолженности за год, как в абсолютной сумме, так и в процентом выражении, также анализируется структура дебиторской задолженности предприятия;

2) далее анализируется, какая сумма дебиторской задолженности реальна к взысканию, т.к. не вся она может быть взыскана и определяется влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия для предотвращения возможных убытков в будущем.

Расчет процента невозвращенных долгов осуществляется по средним данным за несколько лет и здесь необходимо учитывать реальные условия настоящего времени, так как этот процесс постоянно растет.

Анализ  реальности возврата дебиторской задолженности предприятия осуществляется по следующим направлениям:    

а) основные должники предприятия и суммы их долга;

б) распределение дебиторской задолженности по срокам их образования;

в) доли векселей в общей сумме дебиторской задолженности;

д) наличие скидок с цены продукции, представляемых предприятию своим покупателям.

3) На следующем этапе анализируется качество и ликвидность дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности характеризует вероятность получения ее в полной сумме, здесь выявляется срок образования дебиторской задолженности и доля просроченной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности ведет к замедлению оборачиваемости средств предприятия и необходимости дополнительного вовлечения средств в хозяйственный оборот для обеспечения нормальной деятельности предприятия. Для характеристики качества дебиторской задолженности исчисляют долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Тенденция к увеличению доли сомнительной дебиторской задолженности отражает процесс снижения ликвидности предприятия.

Ликвидность дебиторской задолженности - это скорость, с которой она будет превращена в денежные средства предприятия, которая характеризует оборачиваемость средств предприятия [27, с.275].

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие  показатели:

- оборачиваемость дебиторской задолженности;

- период погашения дебиторской задолженности.

Период погашения дебиторской задолженности характеризует количество дней, необходимых для ее возврата. Чем больше период погашения задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Фактические данные по количеству оборотов дебиторской задолженности и периоду ее погашения сравниваются с ожидаемыми по условиям договоров и делаются выводы о степени своевременности поступления платежей от покупателей продукции.

Во второй главе дипломной работы более детально рассмотрим бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Глава 2  Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

2.1  Характеристика предприятия ОАО «УАЗ»

В ОАО «УАЗ» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме.  Учет имуще­ства и хозяйственных операций ведется способом двойной записи. Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совер­шения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Учет в структурных подразделениях ведется с применением компьютерных систем. Каждый специалист в своем подразделении заносит первичную информа­цию в базу данных компьютера и на основе специальных программ создаются ма-шинограммы, с помощью которых ведут учет и контроль за хозяйственной дея­тельностью предприятия.

Учетная политика ОАО "УАЗ" утверждена приказом № 887 от 17.12.2004г. (приложение А) на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная по­литика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98г. №60-н. В учетной политике отражено, что учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется:

- по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения и заготовления непосредственно на счете 10 "Материалы " с использование счетов 15  ''Заготовление и приобретение материальных ценностей" и  16   'Отклонения от стоимости материальных ценностей".

Выявленные отклонения при изготовлении ТМЦ собственного производства отражаются в сводном журнале-ордере № 10/1 по материальным счетам (10/01,10/ 02 и т.д.) относить балансовый счет 16/02-отклонения между плановой (договорной) и фактической ценой. Отклонения па балансовых счетах 15/01, 15/02 и т.д. относить на балансовый счёт 16/04 - отклонения по прочим заготовительным расходам;

- себестоимость материальных ценностей, списываемых в производство оп­ределяется по средней себестоимости в серийном и массовом производстве и по себестоимости каждой единицы в единичном производстве;

- методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

-    метод    учета    затрат    на    производство    продукции    (работ, услуг) осуществляются следующими  способами - нормативный (автомобилестроение)  позаказный (станкостроение, капремонт,  другие виды работ и услуг);

- учет движения полуфабрикатов в производстве осуществляется следующими методами; подетальный; документальная и бездокументальная передача деталей на сборку;                                                                                                                       

- уплата налога на добавленную стоимость исчисляется по мере оплаты за
продукцию (работы, услуги) покупателями;

- выручка для целей налогообложения определяется по начислению
(отгрузке);

- учет краткосрочной части в долгосрочных обязательствах. До истечения срока гашения суммы основного долга краткосрочная часть в долгосрочных обязательствах учитываются в составе долгосрочной задолженности;

- перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производится до конца срока гашения основного долга.  Учет расчетов с контрагентами по начислению и оплате процентов по займам выданным осуществляется на счете  76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

-начисление процентов по займам выданным ОАО «УАЗ» организациям согласно договоров займа, ведется на балансовом счете 76/04. Суммы доходов (процен­тов), причитающихся в соответствии с условиями договоров займа отражаются отдельно по каждому виду договорных обязательств. На основании справок Фи­нансового управления в составе доходов отражается сумма процентов причитающихся к получению на конец месяца;

- закрытие кредиторской задолженности за поступившие ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги осуществляется в журнале-ордере №6 по каждому по­ставщику в разрезе каждого заключенного с ним договора.

Так же в учетной политике сказано, что перед составлением годового отчета, в обязательном порядке, проводится инвентаризация расчетов, ре­зультаты которой отражаются в годовом отчете. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из: а)бухгалтерского баланса ; б)отчета о прибылях и убытках ; в)отчета о движении денежных средств ; д)отчета о движении капитала ; д) приложения к бухгалтерскому балансу ; е)пояснительной записки ; ж)аудиторского заключения,  подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

 Для целей налогообложения налоговая база определяется по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Оплатой товаров также признается прекращение встречного обязательства-приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогопла­тельщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих това­ров (работ, услуг), за исключением выдачи покупателем - векселедателем собст­венного векселя.

Далее рассмотрим порядок учёта и документального оформления расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.2 Учет и документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющее товарно-материальные ценности (сырье, материалы, топливо, строительные материалы), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды) и выполняющие разные работы (текущий и капитальный ремонт основных средств и другие) на основе договоров. В договорах предусматриваются: номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.п. [14, с.509].

 Основным документом, на основании которого поступают товарно-материальные ценности от поставщика, является счет-фактура (приложение Б). В ней необходимо заполнить следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке, дата и способ отгрузки, в нем также должны указать наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и общую сумму, также сумму, на которую отпущено всего товаров, включая НДС. В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям [12, с.251].

В зависимости, от особенностей товаров к счету - фактуре должны быть приложены документы, подтверждающие, количество материальных ценностей или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и другие). Счета - фактуры поставщиков тщательно проверяются отделом маркетинга или финансовым отделом с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записи в бухгалтерском учете.

 Указом Президента РФ от 08.05.1996г. N 685 Правительство РФ утвердило «Порядок ведения журналов учета счетов - фактур, при расчетах с НДС». Все покупатели товаров (работ, услуг) с 01.01.1997 г. обязаны вести «Журнал учета получаемых от поставщиков счётов-фактур» и «Книгу покупок».

«Книга покупок» предназначена для  регистрации счетов-фактур, представленных поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) в установленном федеральным законом порядке.

Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в «Книге покупок» приобретенных товаров (приложение В). В случае использования товаров на непроизводственные цели в «Книге покупок» делается корректировка, т. е. уменьшается сумма, подлежащая зачету [24, с.435].

 «Книга покупок» хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Покупатели ведут также «Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур».

Кроме указанного счета-фактуры должны составляться в следующих случаях:

а) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

б) при передаче средств, зачисляемых в уставный капитал организации;

в) при направлении средств участников совместной деятельности в период создания общей долевой собственности.

В названных случаях в счетах-фактурах кроме наименования товаров (работ, услуг), поставщик обязан указать назначение передаваемых средств.

При регистрации счетов-фактур в «Книге покупок» покупатель делает соответствующую пометку «без предъявления к зачету налога по ним».

В ОАО «УАЗ» «Книга покупок» и «Журнал регистрации счетов-фактур»  ведут на компьютере (приложение В и Г).

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив                     журнал-ордер № 6.

 Журнал-ордер № 6 – комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товарно-сопроводительного и  платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

- по полученным товарно-сопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (кредитовое сальдо на начало месяца по счету 60);

- по полученным товарно-сопроводительным документам, оплаченным – материалы не поступили, находятся в пути (справочно «За не прибывший груз» и кредитовое сальдо на начало месяца);

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы поступили,  а товарно-сопроводительные документы для их оплаты не поступили (сальдо кредитовое);

- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия организации получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

 Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом по каждому расчетно-платежному документу, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу в разрезе договора.

Операции в данном регистре отражаются позиционным способом, при котором на одной и той же строке обеих частей записывают кредитовые суммы, означающие оприходование той или иной партии товаров, и дебетовые, показывающие оплату товаров. Если записи одинаковых сумм имеются в ведомости и журнале - ордере, это означает, что товары полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но в журнале - ордере нет, значит, товары оплачены, но не получены. Если запись сделана в журнале - ордере, а в дебетовой ведомости отсутствует, то товары получены, но не оплачены.

В конце месяца в журнале - ордере выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщиком, по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками в бухгалтерском балансе. После подсчета итогов в журнале - ордере № 6 и сверки их с данными других регистров, полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в главную книгу.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, обеспечивается наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в журнал - ордере № 6 (приложение Р).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете  отражаются расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам [9, с.10].

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое свидетельствует о суммах авансов или предоплат , перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и  неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц .На ОАО «УАЗ» образованны собственные субсчета (приложение А).

Принятые к оплате счета - фактуры отражают без учета налога на добавленную стоимость по кредиту счета 60 и дебету разных счетов в зависимости от вида приобретенных товаров: материалов (счет 10), нематериальные активы (счет 08);  основных средств (счет 08);  или характера работ и услуг; по ремонту основных средств производственного назначения (счета 20 , 23 , 25 , 26) , услуги оказанные по основному и вспомогательным производствам (счета 20, 23), услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25,  26) . Сумма налога на добавленную стоимость, включенная поставщиками в счета - фактуры, принимается на учет по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Дт 19 - Кт 60) . При получении счетов - фактур от поставщиков следует обратить внимание на правильность их оформления и в частности на то, чтобы отдельной позицией был указан уплачиваемый НДС. Если он не выделен, то покупатель не вправе выделять его самостоятельно.

Поступление материальных ценностей оформляется бухгалтерскими проводками, основные из которых представлены ниже условно.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги работы составляется бухгалтерская запись: Поступили на центральный склад ОАО «УАЗ» глушители и резонаторы по счету №14858 от 04 июля 2005г.от ООО «Авторай» на сумму 829000 рублей .

Дт  10/05 Кт   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС включается  поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дт  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС 126457,63

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т. е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дт  68 «Расчеты с бюджетом»

Кт  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения из причин делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Субсчет  «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным и другим организациям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойка. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материальных ценностей, подрядчиков, банков или других организаций, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт  91 «Прочие доходы и расходы»-230000 рублей

При получении штрафов по не выполнению сроков поставки чугунного литья ОАО «ЧАЗ» г.Чебоксары по договору №654/5/50 от 18/10/04г.

Дт  51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Оплата счетов поставщиков, т. е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в  банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Отражено погашение задолженности перед ОАО «БЗР» г.Бугуруслан векселем № АВ 8071 от 01/05/05г. на сумму 105000 рублей за поставленную продукцию ОАО «УАЗ».

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависит от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Дт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»-97000 рублей

Отраженно погашение задолженности перед ЗАО «Кварт» за счет полученного кредита по счет-фактуре №256 от 06/04/05г.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дт  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт   50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка продукции или объем предусмотренных договором работ или услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки не использованные средства авансов возвращается поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным  поручением, в котором обязательно должно быть указано основание. Возврат поставщиком не использованной суммы авансов оформляются бухгалтерской записью:

Дт   50, 51, 52, 55

Кт   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Так неиспользованную сумму аванса поставщик ООО «КС» вернул по платежному требованию №579 от 15 июня 2005г. по причине не отгрузки запасных частей по договору.

Основные положения, связанные с осуществлением безналичных расчетов, регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации. Кодекс гласит: платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Существуют следующие виды расчетов ОАО «УАЗ»: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо с помощью почтовых переводов, путем плановых платежей и с использованием векселей. Стороны вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов. Для расчетов между организациями за материальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам налогов и платежей в ОАО «УАЗ» наиболее часто применяются расчеты  платежными поручениями (приложение Д).

 Расчеты в порядке плановых платежей в основном применяются при постоянных поставках товаров или оказании услуг.

Сущность плановых платежей состоит в том, что расчеты производятся не за каждый отпуск продукции, а путем регулярного в установленные сроки перечисления определенной суммы средств. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Их учет ведется на обособленном субсчете к бухгалтерскому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет расчетов плановыми платежами осуществляется по каждому покупателю и заказчику.

 Рассмотрим бухгалтерские записи  при расчетах плановыми платежами,   которые осуществляется с поставщиком при отгрузке продукции и услуг на примере.

Пример. В июне 2005 г. ОАО«Автодеталь-сервис» отгружены комплектующие изделия на сумму 5 000 000 рублей по счет-фактуре 15 от 25.01.2005г. Ежемесячно ОАО«Автодеталь-сервис» перечисляет на расчетный счет ОАО «УАЗ» в сумме 1 000 000 рублей по этой счет-фактуре.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

 Дт  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт  90 «Продажи» 5 000 000 руб. – отгружены комплектующие ОАО «Автодетальсервис»;

Дт   51 «Расчетные счета» Кт   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1 000 000 руб. – частичная оплата реализованной продукции.

У покупателя делаются обычные записи по приходу материальных ценностей и их оплате. Все условия расчетов оговариваются в договоре между поставщиком и плательщиком. В нем определяется срок платежа, сумма разовой уплаты, вид платежного документа. Стороны обязаны периодически, но не реже 1 раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска продукции или оказания услуг за истекший период и производить перерасчет в порядке, обусловленном в договоре.

Последние несколько лет состояние российской экономики характеризуется  кризисом неплатежей. Не получая своевременно денег за производимую продукцию, хозяйства не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов.

Многие организации и в том числе ОАО «УАЗ» предприятия используют такую форму расчетов как вексель.

Письмо МФ РФ от 16.07.96 №62 «О внесении изменений и дополнений в письмо МФ РФ от 3.10.94 № 142  «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,  выполненные работы и оказанные услуги» устанавливает, что факт выдачи векселя отражается в бухгалтерском учете организации, выдавшей вексель (векселедателя) на счете 60 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками'' или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной на векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Юридическими последствиями факта выдачи векселя будут погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию, товары (работы, услуги) и возникновение совершенно нового обязательства - долга по векселю. Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) является оплатой товаров (работ, услуг).

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) также могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательств в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя , подпись векселедателя .

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом [17, с.260].

ОАО «УАЗ» оплату векселями в основном совершает за поставку металлопроката г.Череповец ЗАО «Северсталь-Метиз».

Таким образом, существует много различных форм расчетов. Выбор предприятием той или иной формы обусловлен сложившимися производственными и эконо­мическими условиями.

Кроме безналичной формы расчетов организация использует и наличную форму.В случае приобретения материалов за наличные деньги (например, ГСМ или кирпич) на предприятиях розничной торговли сумма уплачиваемого НДС расчётно не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведённую покупку предприятие должно иметь не только товарный чек, но и кассовый. Операция по расчету наличными денежными средствами должна быть подтверждена квитанцией приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах отдельной позицией должен быть выделен НДС.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. По мере поступления материальных ценностей делается обычная запись. При этом их стоимость определяется по учетным ценам (приложение С). Суммы налога по этим материальным ценностям будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы.

Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (Дт 60 - Кт 50, 51, 71),  но до конца месяца не поступили:

Основные бухгалтерские записи по счету 60 ''Расчеты с поставщиками и подрядчиками'' в ОАО «УАЗ» представлены в таблице 1.

Таблица 1-Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ОАО «УАЗ» за июнь 2005 г.

Предприятия независимо от организационно - правовых форм являются плательщиком в бюджет налога на добавленную стоимость в установленном размере к отпускной (продажной) стоимости реализованной продукции (работ, услуг). Основным нормативным документом, регулирующим вопросы обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость, является НК РФ часть 2 от 05.08.2000г. № 118-ФЗ.

Облагаемый НДС оборот по реализации товаров, но договорам купли - продажи (поставки) определяется исходя из фактических цен их продажи.

При исчислении НДС необходимо различать суммы налога, отражаемые в учете как задолженность перед бюджетом по НДС с облагаемого оборота и подлежащие внесению в бюджет.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам, подлежат вычету из сумм задолженности перед бюджетом по налогу, исчисленному с оборота.

Для обобщения информации об уплаченных суммах НДС по приобретенным ценностям Планом счетов бухгалтерского учета предназначен и используется в организации счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету данного счёта организация покупатель отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам и прочим активам в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дебет счета 19 относят также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие оплате по работам (услугам) производственного характера, осуществленным (оказанным) сторонними организациями, в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 .

По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками у организации возникают и расчеты с покупателями и заказчиками.

2.3 Учет  расчетов с покупателями и заказчиками

Сбыт продукции  –  заключительный этап кругооборота средств предприятия, обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства, получение прибыли. Объем продаж характеризует степень участия организаций в процессе расширенного воспроизводства в масштабах народного хозяйства и удовлетворения определенных общественных потребностей. От стоимостной величины реализации продукции потребителям зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показатели оборачиваемости средств, прибыли и рентабельности. Вот почему учет операций по продаже продукции (работ, услуг) – важнейший участок работы бухгалтерии [15, с.74].

По международным стандартам и действующим положениям реализованной считается продукция и услуги, проданные на рынке, а моментом реализации – время перехода права собственности на товар.

Согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ, продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи товаров покупателям, перевозчикам или другим уполномоченным лицам.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

         -организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

         -сумма выручки может быть определена и качественно измерена;

-имеется уверенность, что в результате конкретной операции продажи произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. без сомнения увеличатся ее активы за счет поступления денежных и неденежных средств оплаты;

-право собственности, владения, пользования и распоряжения на продукцию и товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;

-расходы, которые произведены или могут быть произведены в связи с операцией купли-продажи, могут быть определены и измерены в денежном выражении.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не использовано хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

В расчетах с покупателями может применятся как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке.

Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

В безналичном порядке расчеты должны производится только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом.

Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.

Изготовленную продукцию организация должна отправить потребителям в точном соответствии с количеством, сроками и другими условиями, предусмотренными в договорах поставки. Совокупности  объемов предстоящей отгрузки готовой продукции в разрезе покупателей является для организации-поставщика ее обязательствами по поставкам [18, с.324].

Договор купли-продажи, определяющий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика (продавца) и покупателя. Согласно договору №8935/5/50 от 30.05.05 г. ОАО «УАЗ» обязуется передать в собственность ОАО «УАЗ-Спецавтомобили» комплектующие детали (приложение Т). В нем, кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и в праве получить за него определенную в договоре цену приводятся требования к качеству товара, условиям поставки, определяется порядок расчетов, ответственность сторон, арбитраж, форс-мажор и дополнительные условия. Четкое исполнение организаций своих обязательств по заключенным договорам имеет важное значение, прежде всего для самого предприятия, содействует его устойчивости в работе.

При оказании услуг по перевозке грузов транспортом поставщика оформляется товарно-транспортная накладная  и выставляется счет-фактура.  

В ней содержатся данные о поставщике и заказчике (юридический адрес, № расчетного счета и др.), № договора, наименование товара, количество, цена, размер НДС и общая сумма. Счет-фактуру подписывает руководитель предприятия, главный бухгалтер, а затем скрепляет печатью предприятия.

Согласно счет фактуре № 5112110 от 30.06.05 г. и накладной на отпуск материалов  ОАО ''УАЗ'' реализовало канцтовары на сумму 1074 руб. 32 коп. (приложение Ж и 3).

Для регистрации выданных счетов-фактур используют "Журнал учета счетов фактур по продажам". Регистрация производится в хронологической последовательности по мере отгрузки товаров.  В ней указывается дата, кому, за что была выписана счет-фактура и на какую сумму.

Во исполнение Указа Президента РФ от 29.02.96 г. №914 утверждена «Книга продаж», которую надлежит вести предприятиям всех организационно-правовых форм. В ОАО ''УАЗ'' данная книга используется с января 1997 г. Она предназначена для регистрации счетов-фактур и лент ККМ. Регистрация счетов-фактур в ''Книге продаж'' должна производится в хронологической последовательности по мере отгрузки товаров.

К ведению книги предъявляются следующие требования: она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Срок хранения книги продаж установлен в 5 лет.

ОАО «УАЗ» «Журнал регистрации счетов-фактур по продажам»   (приложение Х) и «Книга продаж»  (приложение К) ведется на компьютере.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение 5 дней и наблюдают за возможностью взыскания.

Создание резерва по сомнительным долгам разрешается лишь в том случае, если это предусмотрено учетной политикой. Источником образования резерва служат отчисления из прибыли.

Резерв по сомнительным долгам позволяют предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списанной. Проводя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Такая задолженность считается сомнительной, и на ее сумму может быть создан резерв. При этом нужно помнить о следующем:

- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

- резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу;

- резерв может быть создан только по задолженности за товары (работы, услуги), реализуемые организациям и гражданам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

- резерв можно создавать ежеквартально после проведения инвентаризации дебиторской задолженности (п.15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н).

Использовать резерв можно только для того чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.

Для учета сомнительных долгов используют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения им долга. Рассмотрим бухгалтерские проводки по созданию резерва.

 На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам осуществляется запись .По результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности ОАО «УАЗ» было принето решение руководства списать долг должника ООО «Весна» 15000 рублей по причине ликвидации организации.

Д-91 «Прочие доходы и расходы»

К-63 «Резервы по сомнительным долгам»

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными осуществляется запись:

Д-63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-62, 76

Присоединение неиспользованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:

Д-63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма созданного резерва включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность следует показывать за минусом суммы образованного резерва. Сам же резерв в балансе не отражается. Об этом сказано в п. 15 Методических рекомендаций «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

В ОАО «УАЗ» создано Положение о формировании и использовании резерва по сомнительным долгам.

Основным счетом, связанным с учетом реализации является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

1.   "Расчеты в порядке инкассо".

2.   ''Расчеты плановыми платежами''.

3.   "Векселя полученные" и другие.

На субсчете 62/1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документом за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

 На субсчете 62/2 ''Расчеты плановыми платежами'' учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62/3 "Векселя полученные" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.

На предприятии ОАО «УАЗ» отдельные субсчета по заводу сч.62        (приложение А).    

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 "Продажи".

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС:

Дт 90 "Продажи"

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя авансов используется субсчет счета 62 "Расчеты по авансам полученным".

Суммы, полученные предприятием авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Дт 51 - Кт 62).

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу  в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 и увеличивается задолженность бюджету (Дт 62 - Кт 68).

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного НДС по авансу сторнируется (Дт 62 - Кт 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с продажей продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи".

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим бухгалтерские проводки  за июнь 2005 г. в  ОАО «УАЗ», приведенные в таблице 2.  Из таблицы видно, что ОАО «УАЗ» реализовало продукции на сумму 3570902 руб. (включая НДС), а поступили от покупателей платежи в размере 3559723 руб. 10 коп. Это свидетельствует о возникновении дебиторской задолженности на сумму 11 178 руб. 90 коп.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость №16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (приложение Л).В разделе 2 совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей, услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках: по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации [26, с.169].

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на предприятии ОАО «УАЗ» за июнь 2005 г.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные:

-количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении;

-сумма транспортных расходов;

-сумма НДС;

-суммы, причитающиеся по счетам к оплате;

-состояние расчетов с покупателями;

-сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и возмещение транспортных расходов и т.д.

Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Согласно ведомости №16 за июнь 2005 были реализованы услуги и продукция на общую сумму 3318448 руб. 50 коп, в том числе НДС  составил 546475 руб. 83 коп.

Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация - посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.

В данном случае организация – посредник ОАО «Вираж» принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара ОАО «УАЗ».

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.

Пример. Стоимость товара - 120 000 руб. (НДС - 21 600 руб.), комиссионное вознаграждение посреднику - 12 000 (НДС - 2160 руб.)

Д-т сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, - 120 000 руб.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - предъявлены счета к оплате за проданные товары - 120 000 руб.;

К-т сч. 004 - списана с учета стоимость проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка посредника в размере его комиссионного вознаграждения - 12 000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии - 2160 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 44 - списаны издержки обращения комиссионера - 8000 руб.;

Д-т сч.90 (99) К-т сч.99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции - 2000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность комитенту за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов (включая налоговые платежи), понесенных комиссионером, - 108 000 руб. (120 000 - 12 000).

Б. Учет продажи товаров без участия в расчетах

За товар посредника ООО «Интерсофт», на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

В учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору

или

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) от продажи товаров в случае ее определения по поступлении денежных средств;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен выявленный финансовый результат по операции.

У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - отражены затраты по продаже товара - 60 000 руб.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - на основании счета комиссионера отражена выручка - 120 000 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС (по начислению) – 21 600 руб.;

Д-т сч. 90 К-т сч. 45 - списаны затраты по продаже товаров - 60 000 руб.;

Д-т сч. 44, 19 К-т сч. 76 - отражены затраты по комиссионному вознаграждению - 12 000 руб., НДС- 2 160 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получена выручка от комиссионера - 108 000 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - зачтена задолженность комиссионера - 120 000 руб

В соответствии с договорами организации, имеющие взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

В данном случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;

Д-т сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 62 - отражен взаимозачет задолженностей по товарообменной операции;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются расчеты по получении средств, незакрытые полученными ценностями

или

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей над стоимостью поставленного товара.

Далее рассмотрим расчеты по нетоварным операциям.

2.4  Учет  расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Кроме расчетов с поставщиками и подрядчиками организация осуществляет расчеты по нетоварным операциям. К ним относятся расчеты с разными организациями некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и другие), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам ,налоговые органы –в связи с расчетами по налогам и сборам , внебюджетные фонды – связи с расчетами по социальному страхованию , кредитные организации, заимодавцы- связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, расчетами с учредителями ,дочерние общества – в связи с расчетами по хозяйственным операциям [21, с.322].

Для учета расчетов по нетоварным операциям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами». Счет 76 активно-пассивный, может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, то есть развернутое.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

- 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).

В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

- право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;

- для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

- налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

- налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета указанных операций имевших место в ОАО «УАЗ» с позиции передающей права (дебиторскую задолженность) и  покупающей.

Пример. Учетная стоимость дебиторской задолженности - 1200 руб.;

оплачиваемая стоимость - 800 руб. или 1500 руб.

ОАО «УАЗ» продающая право (дебиторскую задолженность)

Если дебиторская задолженность продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости - 1200 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 800 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражено погашение задолженности покупателем - 800 руб.

Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность по учетной стоимости – 1200 руб.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи права (требования) - 1500 руб.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС, начисленный дополнительно с суммы разницы, - 46 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 руб.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по сделке - 254 руб.

ОАО «УАЗ»,  покупающая право (требование) на дебиторскую задолженность

В бухгалтерском учете операции по покупке и погашению дебиторской задолженности в зависимости от договорной стоимости покупки отражаются в следующем порядке.

Покупка права (требования) производится по стоимости ниже ее оценки согласно договору по первой сделке:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 800 руб.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права (требования) - 800 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 руб.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения - 61руб.;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль по данной сделке - 339 руб.

Покупка права (требования) производится по стоимости, превышающей ее оценку, согласно договору по первой сделке:

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость приобретенного права (требования) - 1500 руб.;

Д-т сч. 19 К-т сч. 51 - отражен НДС от суммы превышения стоимости приобретенного права над стоимостью погашения – 46 руб. ((1500 - 1200) х 18/118);

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость права - 1454 руб.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 руб.;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по данной сделке - 254 руб.;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету - 46 руб.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Учетной политикой ОАО «УАЗ» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты собственные субсчета по организации (приложение А).

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"[24, с.304]".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств [27, с.338].

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" [19, с.424].

Все виды расчетов с учредителями ОАО «УАЗ» по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70.Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и расширению доходов используют счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Учет у учредителя доверительного управления. Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация материальных активов" с кредита счета 79-3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и др. и кредиту счета 79 в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса кредитуют счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебетуют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В бухгалтерском балансе учредителя управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", не включают.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества (01, 04, 58 и др.) и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79-3.

Обособленным подразделениями ОАО «УАЗ» цеха металлургии и цеха комплектации , выделенные на отдельный баланс ,

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом [15, с.174].

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а при фактическом перечислении указанных сумм - по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя. Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается у него по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы [29, с.339].

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении денежных средств от доверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 76.

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов разд.VI "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы: по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Если на ОАО «УАЗ» обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и отражаются в журнале-ордере №9.ОАО «УАЗ» использует децентрализованную систему организации бухгалтерского учета ,при которой каждое подразделение имеет собственную бугалтерию. Учет финансовых результатов деятельности осуществляется в Службе Главного Бухгалтера.

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу.

При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.

В справке к разд.2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций - дебиторов и организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).

При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету.

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом данные операции могут носить разовый либо постоянный характер.

Если ОАО «УАЗ» предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, это будет рассматриваться как осуществление ею по данной операции обычного вида или предмета деятельности.

В этом случае бухгалтерский учет ведется:

- эксплуатационных расходов - на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- доходов, причитающихся к получению, - по кредиту счета 90 "Продажи".

Учет расходов и доходов ведется по объектам в следующем порядке:

Д-т сч. 29 К-т сч. 10, 68, 69, 70 и др. - отражены расходы по содержанию жилых помещений;

Д-т сч. 90 К-т сч. 29 - списаны расходы по содержанию жилья (расходы по содержанию жилья, используемого для сдачи квартиросъемщикам в аренду, распределяются в порядке, установленном организацией в учетной политике, как правило пропорционально площади помещений, и т.д.);

Д-т сч. 76 К-т сч. 90 - отражена начисленная плата за предоставленные в аренду складские помещения с учетом эксплуатационных расходов по договору аренды №914 от 21/12/04г. ОАО «Вион» - 18900 рублей .

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) - отражена сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.

У организации, передающей долг

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.

При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.

У организации, принимающей долг :

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;

Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.

При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов. Выписки  посылаются организациями-кредиторами организациям-дебиторам для подтверждения правильности не только остатков задолженности, но и всех операций, по которым велись расчеты на протяжении рассматриваемого периода. При наличии возражений против сумм, включаемых в выписки, дебиторы сообщают об этом кредиторам. На счетах расчетов с покупателями и поставщиками, а также прочими дебиторами и кредиторами оставляются только согласованные расчеты (приложение Щ ).

Далее рассмотрим пути совершенствования расчётных  операций.

2.5  Совершенствование расчётных операций

На величину дебиторской задолженности влияют:

1)   общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты. С ростом объема продаж, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;

2)   условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов и др.), тем выше остатки дебиторской задолженности;

3)   политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие по взысканию дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

4)   платежная дисциплина покупателей. Объективной причиной снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков следует назвать общее экономическое состояние. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затрудняют своевременность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной продукции. К субъективным причинам можно отнести неэффективность мер, которые предпринимает предприятие по взысканию дебиторской задолженности, и льготные условия предоставления кредитов: чем более льготные условия предоставляются, тем ниже платежная дисциплина дебиторов;

5)   состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

6)   качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов. Качественная аналитическая работа на предприятии предусматривает формирование информации о величине и возрастной структуре дебиторской задолженности, а также конкретных дебиторах, задержка расчетов, с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью предприятия.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

-необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

-необходимо четко определять платежеспособность, надежность дебиторов;

-необходимо проводить анализ задолженности по видам продукции для определения невыгоды по возможности необходимо ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

- проводить качественную аналитическую работу на предприятии, своевременно анализировать структуру, возрастной состав и качество дебиторской задолженности;

- нужно обязательно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительно преобладание дебиторской задолженности делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатеже

-  способности предприятия;

-  использовать в анализе дисконтированную стоимость дебиторской задолженности.

Дебиторской задолженности оказывает непосредственное влияние на денежные потоки организации. При этом отражаемая в отчете о прибылях и убытках прибыль может создать ложное впечатление благополучия и устойчивости. Вместе с тем и при значительной прибыли, зафиксированной в бухгалтерской отчетности, у  организации может не хватать денежных средств даже для текущих платежей.

Увеличение продаж, как правило, ведет к увеличению объема закупаемых ценностей, вследствие чего растет кредиторская задолженность. Но производимые закупки должны быть оплачены, кроме того, организация должна выплачивать заработную плату персоналу, производить расчеты с бюджетом и органами социального страхования и обеспечения. Все это требует денежных средств, приток которых в организацию тем меньше, чем больше срок погашения дебиторской задолженности.

Кроме того, увеличение дебиторской задолженности влечёт за собой дополнительные расходы, связанные с работой с дебиторами (оплата командировок, связи), а также приводит к увеличению потерь по безнадежным долгам. Наконец, рост дебиторской задолженности, связанный с увеличением периода отсрочки платежа, влечет за собой потери вследствие изменения покупательной способности денежных средств.

Использование системы скидок за ускорение расчетов дает возможность организации сократить расходы по контролю и взысканию дебиторской задолженности и, кроме того, получить информацию о платежеспособности и финансовой устойчивости покупателя. Вероятно, что отказ от выгодной скидки свидетельствует о наличии у него финансовых затруднений.

Другим способом воздействия на ускорение расчетов с покупателями является  введение в расчет штрафных санкций за задержку платежа. Несмотря на то, что внешне механизм санкции равноценен скидкам,  в  большинстве случаев он менее выгоден продавцу и покупателю. Это связано с системой налогообложения организаций. Так, штрафы, полученные от  контрагентов, входят в состав внереализационных доходов организации и,  следовательно, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, согласно требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) сумма полученных штрафов в полном объеме является базой по расчету налога на добавленную стоимость.

Для осуществления более жёсткого контроля за состоянием дебиторской задолженности, необходимо делать прогнозы величины дебиторской задолженности на предыдущие  периоды.  Для  определения  величины  ожидаемой  дебиторской задолженности используют коэффициенты инкассации. Коэффициенты инкассации представляют собой отношение дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к величине продаж (отгрузки) того же периода. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить дебиторскую задолженность по состоянию на конкретную дату на составляющие по срокам ее образования, например до одного месяца, от одного до двух  месяцев, от двух до трех месяцев.

Практические приемы управления дебиторской задолженностью позволяют изменить политику кредитования и инкассации, привлекая более выгодными условиями больше клиентов, обеспечивая продажу большего объема продукции, тем самым, увеличивая сумму выручки от реализации, и, самое главное, обеспечивая скорейшее поступление денежных средств в организацию, что приведет к сокращению текущих финансовых потребностей, отказу от привлечения дорогостоящих заёмных кредитов. В результате она станет более независимой, финансово устойчивой, платежеспособной, и это повысит ее рейтинг, т.к. стабильная организация внушает больше доверия, что располагает к сотрудничеству кредиторов, поставщиков, покупателей.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

-расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

-обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

-инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов;

-досрочно погасить кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности (учета векселей и др.), привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительной эмиссией акций с целью увеличения собственного капитала и т.д.

Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сороков предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.

Важнейшие направления совершенствования финансовой работы на ОАО «УАЗ» следующие:

-  системный и постоянный финансовый анализ их деятельности;

- организация оборотных средств в соответствии с существующими требованиями с целью оптимизации финансового состояния;

- оптимизация затрат предприятия на основе деления их на переменные и постоянные и анализ взаимодействия и взаимосвязи «затраты – выручка – прибыль»;

- оптимизация распределения прибыли и выбор наиболее эффективной дивидендной политики;

- более широкое внедрение коммерческого кредита и вексельного обращения с целью оптимизации источников денежных средств и воздействия на банковскую систему;

- оптимизация структуры имущества и источников его формирования с целью недопущения неудовлетворительной структуры баланса;

- разработка и реализация стратегической финансовой политики предприятия.

  Таким образом, реализуя названные рекомендации предприятие может улучшить управление оборотными средствами, поправить свое финансовое положение

В условиях РФ переход к рынку сопровождается для организаций необходимостью объективной оценки своего финансового состояния, а также платежеспособности и надежности своих финансовых партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. Однако на практике часто встречаются ситуации, когда отдельные организации, используя механизм товарного кредита, получают продукцию без предоплаты, реализуя которую получают денежные средства, используя в дальнейшем их в качестве своих оборотных средств. В результате этого возникает цепочка неплатежей, характеризуемая высоким уровнем дебиторской и кредиторской задолженности.

Оперативное управление текущими активами предприятия способствует превышению притока денежных средств в организацию над его оттоком, укреплению расчетно-платежной и финансовой дисциплины, сокращению в составе дебиторской и кредиторской задолженности недопустимой задолженности. Это в конечном итоге приводит к улучшению финансового состояния организации.

Для улучшения управления оборотными средствами можно проводить следующие мероприятия:

1) В части управления запасами, сокращения оттока денежных средств, связанный с хранением запасов можно добиться при помощи регулирования норматива запасов товарной продукции на складах и определения рационального объема закупок.

2) Для регулирования дебиторской задолженности необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям, четко определять надежность дебиторов, установить определенные условия кредитования дебиторов: использовать систему скидок, вводить штрафные санкции.

3) Что касается управления денежными средствами, сумма денежных средств должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

4) При дефиците денежного потока, ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления им товарного кредита, увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет. Замедление выплаты денежных средств можно достичь путем приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сороков предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.

Таким образом, предприятию предоставлено право самостоятельно маневрировать оборотными средствами в течение года. Оно определяет плановую потребность в оборотных средствах . Исходя из специфики своей деятельности, может реализовать неиспользуемые материальные ценности сторонним организациям по рыночным ценам, выручка от их реализации за минусом соответствующих затрат отражается в составе бухгалтерской прибыли; в распоряжении предприятия остается экономия, полученная от ускорения оборачиваемости оборотных активов в качестве их внутреннего финансового резерва; недостаток собственных оборотных средств восполняется за счет чистой (нераспределенной) прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия после налогообложения.

Чтобы выжить в рыночной среде, каждое предприятие обязано обеспечивать эффективное использование и ускорение оборачиваемости оборотных активов, поддерживать на достаточном уровне свою платежеспособность и ликвидность баланса.

Во второй главе мы рассмотрели бухгалтерский учет  при расчетах с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами.  

В третьей главе рассмотрим анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Глава 3  Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

3.1  Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между требованием платежных документов к оплате и временем их оплаты.

Дебиторы - это физические или юридические (предприятия, организации, учреждения) лица, которые являются должниками данного предприятия, такую задолженность называют дебиторской.

Дебиторская задолженность-это внеплановое временное перераспределение средств между предприятиями (организациями, учреждениями) не в пользу данного предприятия. Она свидетельствует об отвлечении части оборотных средств из хозяйственного оборота предприятия и использование их другими предприятиями и организациями в своей хозяйственной деятельности[34, с.224].

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т.е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

1)  определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

2)  расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплатой выставленных счетов;

3)  стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

4)  политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты     просроченных счетов.

5)  дебиторская  задолженность  и  производственные  запасы   нередко составляют значительную долю в структуре актива баланса организации.  По западным источникам для средней производственной компании на  их долю приходится до 80 % оборотных средств и  33  %  всех  активов организации. Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах среднего российского промышленного предприятия может  существенно колебаться,  однако ее уровень составляет обычно не менее 20-30 % [12, с. 294].

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности характеризуются данными бухгалтерского баланса. На основании данных бухгалтерского баланса за 2003-2004 гг. (приложения М и Н) проанализируем изменения составе и структуре дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 гг., приведенные в таблице 3.

Таблица3-Состав и структура дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ»

Валюта баланса в ОАО «УАЗ» в 2003 году составила 4451189 тыс.руб., а в 2004 году – 5712247 тыс.руб. Удельный вес дебиторской задолженности в составе имущества определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. В 2003 году удельный вес дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» составил 0,16 % (716327 х 100 / 4451189), а в 2004 году – 0,11% (604327 х 100 / /5712247). Снижение удельного веса дебиторской задолженности в балансе на 0,03 процентных пункта свидетельствует о незначительном улучшении в расчетно-платежной дисциплине организации.

Из таблицы видно, что дебиторская задолженность в отчетном году состояла на  100 % из задолженности покупателей и заказчиков, которая за рассматриваемый период снизилась на 57559 рублей или 7,6 процентных пункта. Наблюдается также снижение задолженности прочих дебиторов с 54441 рублей до нуля, т.е. на 7,6 процентных пункта.

Наглядно структура дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 г.г. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Структура дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ»

 за 2003-2004 гг.

В ОАО «УАЗ» для дальнейшего снижения дебиторской задолженности необходимо:

1)   улучшить контроль за исполнением условий расчетно-платежной дисциплины ;

2)   своевременно предъявлять штрафные санкции за несоблюдение сроков возврата задолженности.

С целью анализа покрытия задолженности в разделе 2 формы № 5 раскрывается информация о наличии и движении полученных и выданных (предоставленных) гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей как самой организацией, так и со стороны других организаций.

Основанием для заполнения строк служат суммы договоров и забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» бухгалтерского учета. На сумму полученных и выданных гарантий записи осуществляются в графе «возникло». По мере погашения задолженности данные раскрываются в графе «погашено».

Согласно формам № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение О)  в ОАО «УАЗ» в 2003 году начальный остаток дебиторской задолженности составил 716327 тыс.руб., обязательств не возникало и осталось не погашено 112 тыс.руб. В результате проведенного анализа   можно сделать вывод, что в ОАО «УАЗ» для улучшения своего финансового состояния следует стремиться к снижению дебиторской задолженности, необходим контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этих целей можно использовать коэффициент погашаемости задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности к выручке от продажи продукции (работ, услуг). Критическое значение показателя равно 0,03 , его превышение означает, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами. В ОАО «УАЗ» в 2004 г. коэффициент погашаемости составил 0,01  (660327/6662717).

  Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности оборачиваемости проводится с помощью показателей дебиторской задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключатся в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности организации [35, с.59].

Рассмотрим показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 г.г. приведенные в таблице 4.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности характеризует число оборотов дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации. Данные таблицы говорят об увеличении коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1,9 оборота или 123,1 процентных пункта и уменьшении среднего периода погашения дебиторской задолженности на 8 дней или 81 процентных пунктов, что может привести к увеличению скорости оборота оборотных активов предприятия и улучшению финансового состояния. Дальнейшее уменьшение дневной продолжительности оборота дебиторской задолженности может привести к быстрому высвобождению денежных ресурсов из процесса оборота и их использованию для приобретения дополнительного имущества.

Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее не погашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при переходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Таблица 4-Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 гг.

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов в 2004 году в ОАО «УАЗ» по сравнению с 2003 годом снизился на 6 %. Предприятию следует более быстрыми темпами снижать данный показатель, т.к. увеличение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Предприятию   необходимо  и  дальше  принимать  меры,  по   сокращению     дебиторской задолженности. Среди  способов, побуждающих   дебиторов   погасить   задолженность, можно назвать такие как направление писем, телефонные звонки, персональные визиты. Особое внимание следует уделять контролю за образованием дебиторской задолженности, а также соблюдению покупателям и заказчиками и другими дебиторами расчетно-платежной дисциплины.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, увеличение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющего кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента [27, с.19].

Важным этапом анализа задолженности предприятия является изучение состояния кредиторской задолженности.

3.2 Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия

Финансовое состояние организации  во  многом  зависит  от  того, какие средства она имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить, состав,  давность появления кредиторской задолженности,  наличие, частоту и причины образования  просроченной  задолженности  поставщикам   ресурсов, персоналу предприятия на оплату труда,   бюджету,    внебюджетным фондам,    установить  сумму  выплаченных  санкций  за  просрочку платежей.

Кредиторская задолженность является одним из источников привлечения средств в хозяйственный оборот предприятия.

Предприятие обязано своевременно рассчитываться по своим обязательствам. За несвоевременные расчеты оно уплачивает штрафы и неустойки; систематические нарушения платежной дисциплины приводят к тому, что предприятие может быть объявлено банками неплатежеспособным с сообщением об этом основным поставщикам товарно-материальных ценностей. Кредиторская задолженность образуется из - за не совпадения сроков возникновения платежного обязательства и сроков платежа.

ОАО «УАЗ» производит расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате труда, а также отчисления в бюджет и расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Целью анализа кредиторской задолженности является изучение ее состава и динамики, определение путей ее снижения.

Рассмотрим состав  и структуру кредиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 г.г., используя данные таблицы 5.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что кредиторская задолженность в 2004г. по сравнению с 2003 г увеличилась на 2328125 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в общей структуре кредиторской задолженности в 2004 г. занимает задолженность перед бюджетом, которая увеличилась на 1222533 тыс. руб.

Увеличение задолженности наблюдается перед поставщиками и подрядчиками на 655705 тыс. руб.

Наблюдается увеличение задолженности организации перед персоналом на 20366 тыс. руб. и перед государственными внебюджетными фондами на 624 тыс. руб., а также авансы полученные на 36615 тыс. руб.

Итак, кредиторская задолженность на конец 2004 г. в сумме 4933285 тыс.руб. увеличилась в отчетном году в основном за счет роста задолженности перед бюджетом и перед внебюджетными государственными фондами

Таблица 5-Состав и структура кредиторской задолженности в ОАО «УАЗ » за 2003-2004 гг.

Все это свидетельствует о том, что организация своевременно не производит расчеты с бюджетом.

Наглядно состав кредиторской задолженности в ОАО «УАЗ» за 2003-2004 гг. представлены на рисунке 2.

Рисунок 2-Состав кредиторской задолженности в ОАО "УАЗ"

за 2003-2004 гг.

Для более полной характеристики кредиторской задолженности, проведем ее анализ в динамике за два года. Рассмотрим данные по ОАО "УАЗ" за 2003-2004 гг. по данным формы № 5 (приложение О), приведенные в таблице 6.

Таблица 6-Кредиторская задолженность по срокам образования в ОАО "УАЗ"  за 2003-2004 гг.

Рост кредиторской задолженности в 2003-2004 г.г. обусловлен превышением возникшей задолженности над погашенной. В 2004 году сумма превышения составила 2328,125 тыс.руб. (4933,285-2605,160).

Кредиторская задолженность, хотя и приводит к внеплановому привлечению средств других предприятий в оборот данного предприятия, все же наличие ее, особенно в значительных размерах, в современных условиях приводит к потере авторитета предприятия и доверия к нему. Поэтому следует постоянно стремиться к снижению кредиторской задолженности, усилить контроль за ее возникновением.

Предприятиям-кредиторам и предприятиям-дебиторам необходимо как можно чаще проводить встречные проверки согласованности и обособленности имеющихся задолженностей. При этом составляются акты проверок, подписанные руководителем предприятия. В дальнейшем эти акты могут направляться в бюджет для взыскания этой недоимки непосредственно с дебиторов [10, с.149].

Заметим, что полная ликвидация кредиторской задолженности невозможна. Это объясняется тем, что существует несовпадение во времени оплаты и отгрузки продукции, зачастую обусловленное договорными отношениями, финансовыми трудностями предприятия, отсутствием средств на счете и в кассе.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении  скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на различных этапах хозяйственной деятельности организации.

Исчислим показатели оборачиваемости кредиторской задолженности за 2003-2004 гг. в ОАО «УАЗ» представленные в таблице 7.

 Таблица 7-Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности                                   

в ОАО ''УАЗ'' за 2003-2004 гг.

  Данные таблицы  показывают, что при увеличении выручки от реализации в 2004 г. на 1498038тыс. руб. средняя величина кредиторской задолженности выросла на 1836 тыс. руб. и произошло увеличение среднего периода погашения кредиторской задолженности на 29 дней.                                          

Кредиторская задолженность, хотя   и   приводит  к  внеплановому  привлечению средств других   предприятий   в   оборот   данного   предприятия, все   же   наличие   ее, особенно в значительных размерах, в современных условиях приводит к потере авторитета   предприятия   и   доверия   ему. Поэтому   следует   постоянно   стремиться   к снижению кредиторской задолженности, усилить контроль за ее возникновением [35, с.64].

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Проведем сравнительный анализ в ОАО «УАЗ» за 2004 г. по данным таблицы 8.

Таблица 8 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности

за 2004 г. в ОАО «УАЗ».

Величина кредиторской задолженности в 2004 г. превышает дебиторскую и темп ее роста (182%) выше темп чем темп роста дебиторской задолженности (-92,4%). Значения показателей оборачиваемости свидетельствуют о более быстрой скорости оборота дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской, что означает сокращение продаж в кредит.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять кредиторской  задолженностью: необходимо контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, особенно по отсроченным задолженностям; установить определенные условия кредитования ОАО «УАЗ»;  по возможности ориентироваться на большое число поставщиков и подрядчиков, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими поставщиками; следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности

3.3  Анализ показателей платежеспособности предприятия

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получение денежных средств со стороны дебиторов. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В этом случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования организации и ее платежеспособности. Наоборот непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формирование финансовых результатов, уменьшение суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашение долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющаяся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет не способна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.

Важнейшим фактором, влияющим на финансовое состояние, является обеспеченность предприятия собственными оборотными   средствами. В зависимости от того, какие активы привлекает предприятие  дня погашения своей задолженности,  рассчитываются и анализируются показатели ликвидности.

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму (наличность) для возмещения обязательств. Из всех активов организации наиболее ликвидными являются оборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидны денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, а также непросроченная дебиторская задолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате [34, с269].

 В отечественной и зарубежной практике рассчитываются различные коэффициенты ликвидности оборотных активов. Назовем наиболее важные по экономической сути и востребованности практикой показатели ликвидности.

Абсолютная ликвидность – это отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности  рассчитывается на основе данных 2 и 3 разделов бухгалтерского баланса по формуле:

                 ДС + КФВ                строки 260 + 250

Каб.ликв. =    -----------------  =  -------------------------------------- ,        (1)

                            ВКО                  строки  610 + 620 + 630 + 660

где    ДС – денежные средства;

         КФВ – краткосрочные  финансовые вложения;

         ВКО  - внешние краткосрочные обязательства.

                                                     171069 +57984         

                К абс.ликв.₂₀₀₄ =  ------ --------------------- = 0,03

                                            1552610+4933285+1971  

В состав краткосрочных обязательств входят: задолженность по краткосрочным кредитам и займам; кредиторская задолженность; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; прочие краткосрочные обязательства.

Удовлетворительное значение показателя 0,2-0,4 и выше.

В отдельных случаях требуется рассчитать срочный (быстрый) коэффициент ликвидности для погашения срочных обязательств (например, срочных «коротких» займов, кредитов или, например, кредиторской задолженности, срок оплаты которой наступает).

Тогда, срочный коэффициент ликвидности (Ксроч.ликв.) можно рассчитать по формуле:                               

                           ДС + КФВ          строки 260 + 250

Ксроч.ликв = -------------------- = --------------------- ,                                  (2)

                       Кредиты  +  КЗ      строки  610 + 620 

где КЗ – кредиторская задолженность.

Однако надо отметить, что срочную ликвидность вряд ли надо рассчитывать по состоянию, например, на начало или конец года или квартала, поскольку она чаще всего возникает непредвиденно, а оплата требуется немедленно (сегодня, завтра). Тогда по состоянию на сегодняшний день рассчитывается коэффициент срочной ликвидности как отношение имеющихся в наличии суммы денежных средств и возникшего обязательства.

 Рассчитывается коэффициент критической ликвидности (К крит.ликв.), или, как его еще называют, «промежуточной ликвидности»:

                      ДЗ + ДС + КФВ + ПОА        строки 240+250+260+270

К крит.ликв. = --------------------------------- = -------------------------------    ,  (3)

                                     ВКО                           строки 610+620+630+660

где ДЗ – дебиторская задолженность;

      ПОА – прочие оборотные активы.

Его удовлетворительное значение 0,7-0,8.

Для обобщающей оценки ликвидности оборотных активов рассчитывается коэффициент текущей ликвидности (К тек.ликв.):

                                         ОА           строки 290-244-252

                К тек.ликв. =  ------  =  ------------------------------ ,                       (4)

                                          ВКО      строки 610+620+630+660

где ОА – оборотные активы. 

                                                    2850793

                К тек.ликв.₂₀₀₄ =  ------ --------------------- = 0,04

                                            1552610+4933285+1971  

Этот   показатель характеризует степень оборачиваемости (покрытия) всеми оборотными активами (ОА) внешних краткосрочных обязательств                                          (ВКО) организации.

Коэффициент текущей ликвидности – основополагающий показатель для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотных средств,  которые при необходимости могут быть использованы для погашения ее внешних краткосрочных обязательств. Значение коэффициент текущей ликвидности должно находится в пределах от 1 до 2. Значение нижней границы коэффициента, равное 1, обусловлено тем, что оборотных средств должно быть столько же, сколько возникает внешних краткосрочных обязательств. Превышение оборотных активов (в 2 раза) над внешними краткосрочными обязательствами создает условия для устойчивого развития производственно-финансовой деятельности, в результате чего формируются рабочий капитал, или «чистые оборотные активы».

Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга. Для анализа платежеспособности используют коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (КОСС), который рассчитывается по следующей формуле:

                   СК – ВА                   строки 490-190

КОСС  = ------------ = -----------------------------------  ,                               (5)

                            ОА                      строки 290-244-252

где СК – собственный капитал;

      ВА – внеоборотные активы.

Его нормативное значение 0,1.

-795191-2861454          

                        КОСС₂₀₀₄  = --------------------------------  =-1,3                          

                                                    2850793              

   Далее можно рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности. Он рассчитывается при неудовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансового положения организации. Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается по следующей формуле:

                     К т.л.к..г.  + 6/Т (Кт.л.к.г. – Кт.л.н.г.)

К вос. пл. = ---------------------------------------- ,                                        (6)

                                         2 

где К т.л.н.г. – коэффициент текущей ликвидности на начало года;

       Кт.л.к.г. - коэффициент текущей ликвидности на конец года;

        Т – отчетный период в месяцах.

Нормативное значение коэффициента восстановления платежеспособности равно 1,0.

Коэффициент утраты платежеспособности рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного и имеет тенденцию к снижению в течение анализируемого периода. Данный коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

                      К т.л.н.г.  + 3/Т (Кт.л.к.г. – Кт.л.н.г.)

К утр. пл. = ---------------------------------------- .                                      (7)

                                        2

Нормативное значение коэффициента утраты платежеспособности равно 1,0.

Предложенная система показателей позволяет в комплексе получить представление о платежеспособности организации и тенденциях ее развития. По данным ОАО «УАЗ» выполнены расчеты всех ранее предложенных показателей оценки платежеспособности за 2003-2004 гг., представленные в таблице 8, что дает основание выявить тенденцию их изменения.

По приведённым в таблице  данным  нужно отметить, что в целом ликвидность в 2004 г. значительно ниже уровня ликвидности 2003 года, а именно  снижение дебиторской задолженности на 112000 тыс. руб. и рост внешней краткосрочной задолженности на 2328125 тыс.руб. вызвало снижение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,02. В 2004 году данный коэффициент составил 0,03%, что является недостаточным при норме 0,2-0,4.

Снижение коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о низком уровне платёжеспособности предприятия, а также о том, что предприятие не сможет погасить свои внешние краткосрочные обязательства за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.  Коэффициент критической ликвидности составил в 2004 году 0,12 что значительно ниже нормативного уровня  (0,7-0,8). Это означает отсутствие возможности покрытия внешней краткосрочной задолженности с помощью денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и возвращения в хозяйственный оборот дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности в 2003 году составлял 0,6 что не входит в пределы норматива (1-2), это означает, что оборотных средств в 2003 году было столько же, сколько возникало внешних краткосрочных обязательств. В 2004 году наблюдается тенденция к снижению данного показателя, причем этот показатель в отчетном году ниже его нормативного значения. Наблюдается также снижение коэффициента обеспеченности собственными средствами (таблица 9).

Таблица 9 - Показатели для оценки платёжеспособности в  ОАО «УАЗ» и степени риска его банкротства за 2003 – 2004 гг.

Следует отметить, что коэффициент восстановления платёжеспособности меньше его нормативного значения (1,0). Это означает что у ОАО ''УАЗ'' нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев.

 В общем, структура ОАО «УАЗ» признается неудовлетворительной, а предприятие недостаточно платежеспособным.

Сложившаяся ситуация требует проведения инвентаризации запасов, оценки их востребованности, выявления излишних и некомплектных запасов, принятия других организационных мер по оптимизации их структуры.

У предприятия есть возможность улучшить свою платежеспособность, прежде всего, за счет сокращения запасов и неликвидов в общей стоимости оборотных активов.

Заключение

В процессе финансово хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

В ОАО «УАЗ» основными документами, где отражаются суммы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», являются: счета-фактуры, книги покупок, журнал полученных счетов-фактур, журнал-ордер № 6 и Главная книга, а по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- счета-фактуры, накладные на отпуск товаров, книги продаж, журнал выданных счетов-фактур, ведомость № 16 и Главная книга.

Расчеты между покупателями и поставщиками производятся в основном в безналичной форме. Основной формой безналичных расчетов, применяемая в ОАО «УАЗ» являются расчеты платежными поручениями.

   Для наглядности и контроля за правильностью организации учета можно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть следующие субсчета по  используемым формам расчетов:

- расчеты с заказчиками по безналичному расчету;

- расчеты с прочими заказчиками за наличный расчет.

Предъявлять НДС к зачету поставщикам следует только после оплаты материалов и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС, приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль бухгалтеру.

Наличие таких аналитических данных позволит по оборотам дебета счета 68 кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять «Расчет по НДС» и делать необходимые выборки для анализа деятельности хозяйства.

 При такой постановке учета финансовая служба и руководитель будут иметь всю информацию, необходимую для анализа. Упростится подготовка данных для заполнения формы №2, приложения к балансу при составлении квартальной отчетности.

Что касается организации бухгалтерского учета в ОАО ''УАЗ'' положительным моментом является автоматизированная система бухгалтерского учета. В первичном учете, в основном, используются новые бланки, старые встречаются редко.

Если совершенствовать первичный учет расчетов с поставщиками, то в организации необходимо ввести реестр учета расчетов с поставщиками. Его можно открывать не по каждому поставщику, а лишь по тем, с которыми ведутся расчеты систематически.

В течение месяца  в реестре делаются записи в хронологическом порядке. Использование реестра № 6 экономит место в журнале-ордере № 6, а также обеспечивает наглядность и достоверность учета.            

Основные моменты, на которые нужно обращать внимание при усовершенствовании организации бухгалтерского учета ОАО «УАЗ» это:     

-своевременно и правильно заключать хозяйственные договора;

- своевременно и качественно проводить акты сверки расчетов с другими организациями;

-не допускать образования сомнительных долгов;

-вести правильную корреспонденцию счетов и налогообложения по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

ОАО «УАЗ» в процессе своей деятельности создание резерва по сомнительным долгам позволяют предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списанной. Проводя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Такая задолженность считается сомнительной, и на ее сумму может быть создан резерв.

Использовать резерв можно только для того чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания.

Для учета расчетов по нетоварным операциям используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами». Счет 76 активно-пассивный, может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, то есть развернутое.

ОАО "УАЗ" использует счет 76 для расчетов по претензиям и депонированным суммам и суммам, удержанным по исполнительным листам.

 Введение множества субсчетов делают работу бухгалтера более трудоемкой. Труд бухгалтера облегчает компьютер. Недостатком организации учета ОАО «УАЗ» является не полная автоматизация бухгалтерского учета.

  В общем, организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «УАЗ» ведется без особых нарушений, за исключением тех, которые были выше перечислены.

  В третьей главе дипломной работы был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

В 2003 году удельный вес дебиторской задолженности в ОАО «УАЗ» составил 0,16 %, а в 2004 году  0,11%. Снижение удельного веса дебиторской задолженности в балансе на 0,05 процентных пункта свидетельствует с незначительном улучшении в расчетно-платежной дисциплине организации.

Дебиторская задолженность в отчетном году состояла на  100 % из задолженности покупателей и заказчиков, которая за рассматриваемый период снизилась на 57559 тыс. рублей. или 7,6 процентных пункта. Наблюдается также снижение задолженности прочих дебиторов с 54441тыс. рублей до нуля, т.е. на 7,6 процентных пункта.

В ОАО «УАЗ» для дальнейшего снижения дебиторской задолженности необходимо:

1) улучшить контроль за исполнением условий расчетно-платежной дисциплины;

2) своевременно предъявлять штрафные санкции за несоблюдение сроков возврата задолженности.

Основная цель анализа должна заключатся в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности организации

Увеличении коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1,9 оборота или 23,1 процентных пункта и уменьшение среднего периода погашения дебиторской задолженности на 36 дней или 81 процентных пунктов, может привести к увеличению скорости оборота оборотных активов предприятия и улучшению финансового состояния.

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов в 2004 году в ОАО «УАЗ» по сравнению с 2003 годом снизился на 6 %. Предприятию следует более быстрыми темпами снижать данный показатель, т.к. увеличение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно.

Кредиторская задолженность является одним из источников привлечения средств в хозяйственный оборот предприятия.

Кредиторская задолженность в 2004 г. по сравнению с 2003 г увеличилась на 2328125тыс. руб. Наибольший удельный вес в общей структуре кредиторской задолженности в 2004 г. занимает задолженность перед бюджетом, которая увеличилась на 1222533тыс.руб. Снижение задолженности наблюдается перед поставщиками и подрядчиками на 655705 тыс. руб. Наблюдается увеличение задолженности организации перед персоналом на 20366 тыс. руб. и перед государственными внебюджетными фондами на 377700 тыс. руб., а также авансы полученные на 36615 тыс. руб.

При увеличении выручки от реализации в 2004 г. на 1498038 тыс. руб. средняя величина кредиторской задолженности выросла на 1362579тыс. руб. и произошло увеличение среднего периода погашения кредиторской задолженности на 29 дней.                                          

Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

Величина кредиторской задолженности в 2004 г. превышает дебиторскую и темп ее роста (182) выше темп, чем темп роста дебиторской задолженности (92,4). Значения показателей оборачиваемости свидетельствуют о более быстрой скорости оборота дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской, что означает сокращение продаж в кредит.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.

В ходе анализа структура ОАО «УАЗ» признается неудовлетворительной, а предприятие недостаточно платежеспособным. Тем не менее, у предприятия имеются резервы и возможности совершенствования своей работы, использование которых может привести к улучшению организации учета и анализа расчетных операций. Ликвидация всех выявленных недостатков даст возможность предотвратить возможные нарушения и улучшить финансовое состояние предприятия.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н).

7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99".

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

9.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И.Стражева. – Минск: Высшая школа, 2004. – 363 с.

10. Артеменко В.Г, Беллендиер И.К. Финансовый анализ. – М.: Финансы, 2004. – 305 c.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: МарТ, 2003. – 832 с.

12. Бабаев Ю.А .Бухгалтерский учет. -  М.: ЮНИТИ, 2002. - 475 c.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 608 с.

14. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 208 с.

15. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2004. – 218 с.

16. Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

17. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 416 с.

18. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. – Казань: КФЭИ, 2004. – 512 с.

19. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации / Бухгалтерский учет. - 2003.- №4. - С-20-30 .

20. Камышанов П.И, Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты.- М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. – 520 c.

21. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2004. – 412 с.

22. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 800 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М, 2002. – 546 с.

24. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие для учащихся экономических колледжей. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 320 с.

25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 255 c.

26. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: Юнити-Дана, 2002. – 471с.

27. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности// Аудит и финансовый анализ. - 2004. - №1. -С.37-41.

28. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2001.– 672с.

29. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. – М.: Юнити-Дана, 2004. – 360с.

30. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. – 1012 с.

31. Русак Н.А., Расак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. – М.: Высшая  школа, 1997. - 309 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое Знание, 2002. – 704с.

33. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. – М.: Юнити-Дана, 2004. – 479с.

34. Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет- 1997-№10.-С.50-54.

35. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2003. - 342 с.