Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
Совершенствование
учета дебиторской и кредиторской задолженности организации по материалам аудита
СОДЕРЖАНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
1.2 Учет расчетов дебиторской и кредиторской задолженност
1.3 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Краткая характеристика организации ООО «Медведь-Север»
2.2 Анализ финансового состояния организации
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.4 Характеристика бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности на ООО «Медведь-Север»
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА
3.1 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Медведь-Север»
.2 Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ВВЕДЕНИЕ
учёт дебиторский кредиторский аудит
Федеральный Закон
«О бухгалтерском учёте» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта
обязательства, как неотъемлемую часть деятельности организации.
Факты возникновения обязательств и их погашения представляют
собой расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как
дебитором так и кредитором.
Актуальность выбранной темы в том, что наличие и изменение
структуры, состава и качества дебиторской и кредиторской задолженности, а также
интенсивность их увеличения или уменьшения весьма существенно влияет на
финансовое положение организации, использование денежных средств в обороте,
величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.
Главная цель аудита - обеспечить контроль за достоверностью
информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
Объектом исследования является ООО «Медведь-Север».
Предмет исследования: анализ и аудит учета дебиторской и
кредиторской задолженности организации. Практическая значимость дипломной
работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации
усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и
подрядчиками, работниками организации, а также проанализировать состояние дебиторской
и кредиторской задолженности.
Целью написания работы является систематизация теоретических
и практических знаний учета дебиторской и кредиторской задолженности, отбор
методов получения аудиторских доказательств, рассмотрение применяемых аудиторских
процедур, проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности
и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному
ведению учета.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить
следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и
кредиторской задолженности;
2. Изучить учредительные документы и учетную политику
ООО «Медведь-Север»;
. Провести анализ: ликвидности, рентабельности,
финансовой устойчивости; финансовой зависимости организации;
. Провести специальный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, а также их сравнительный анализ;
. Провести аудит дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
. Выявить нарушения в организации учета расчетов с
дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;
. Разработать рекомендации для совершенствования учета
дебиторской и кредиторской задолженности.
Источниками информации являются годовая бухгалтерская
отчетность предприятия за 2008 г. - 2010г.:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- первичные документы и регистры по учету
дебиторской и кредиторской задолженности.
Исследованию темы посвящено три главы. В первой главе
рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую
стоит опираться при проведении анализа и аудита. Во второй главе выполняется
анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия. В третьей главе
проводится практический аудит дебиторской и кредиторской задолженности на ООО
«Медведь-Север».
В конце работы расположены приложения, а также приводится
список литературы, используемый при написании дипломной работы.
При написании работы была использована широкая теоретическая
и законодательная база.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
.1 Понятие и сущность
дебиторской и кредиторской задолженности
Дебитор - это должник (от латинского слова debitum - долг,
обязанность), одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной
связи между двумя и более лицами.
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними.
Кредиторская задолженность называется задолженность данной организации
другим организациям, работникам и физическими лицами, которые называются -
кредитор.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере
возникновения можно подразделить на две группы:
1. Задолженность, обусловленная процессами основной
деятельности организации;
2. задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей
(дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская
задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- Авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»);
- Суммы по предъявленным претензиям и судебным
искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2
«Расчеты по претензиям»);
- Задолженность работников организации по товарам,
проданным в кредит, выданным займам, возмещению ущерба (счет 73 « Расчеты с
персоналом по прочим операциям»);
- Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
(счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»);
- Задолженность по прочим операциям (счет 76).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
- Задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68
«Расчеты по прочим налогам и сборам»);
- Задолженность по платежам в Фонд социального
страхования, Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению»);
- Задолженность страховым компаниям по заключенным
договорам имущественного и личного страхования (счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию»);
- Обязательства по выплате дивидендов (счет 75,
субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
- Задолженность по операциям некоммерческого
характера (счет 76).
В зависимости от срока поступления денежных средств
дебиторская задолженность бывает:
- Оправданной - когда срок погашения задолженности согласно
договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее
одного месяца;
- Неоправданной - когда задолженность просрочена по
тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по
счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше
вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;
- Сомнительной (безнадежной) - когда исчерпаны все
способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают,
что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена
организации-кредитору.
Уровень дебиторской задолженности определяется следующими
основными факторами:
- Степенью надежности заключенных договоров;
- Видом, ассортиментом и качеством продукции;
- Емкостью рынка;
- Степенью насыщенности рынка продукцией;
- Системой и состоянием расчетов;
- Курсом рубля к конвертируемым иностранным
валютам;
- Финансовым положением покупателей и другими
факторами.
Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль
за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета
дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о
дебиторах, как во временном, так и в пространственном разрезе.
Суммы кредиторской задолженности условно можно объединить в
три группы:
1. Кредиторская задолженность организации перед
поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности и выполненные
работы, но неоплаченные согласно условиями договоров, задолженность перед
банкам и т.д.;
2. Задолженность организации по налогам и сборам,
таможенным платежам;
. Кредиторская задолженность организации перед
персоналом по оплате труда и другие обязательства.
Кредиторскую задолженность в системе бухгалтерского учета
оценивают, в частности, согласно условиям договоров купли-продажи, займа. Сумма
кредиторской задолженности может быть как фиксированной, так и изменяющейся во
времени, если договорами предусмотрены начисление процентов, штрафов,
неустойки.
Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженные в
иностранной валюте, отражаются в учете и отчетности в рублях с учетом пересчета
иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
Для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью
уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли
предприятия, предназначен счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не
обеспечена соответствующими гарантиями. Принятию решения о создании резервов по
тому или иному сомнительному долгу должна предшествовать инвентаризация
дебиторской задолженности, проводимая, как правило, в конце отчетного периода.
Согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в
резерв по сомнительным долгам входят в состав операционных расходов
организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу, аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо сумме не будет использован, то
неизрасходованная сумма присоединяется к прочим доходам и расходам: Д 63
«Резерв по сомнительным долгам» К 91«Прочие доходы и расходы».
В учетной политики организации для списания долгов может быть
предусмотрен один из двух вариантов:
- Создание резерва по сомнительным долгам с указанием суммы
резерва;
- Без создания резерва, когда суммы списываются
непосредственно со счетов дебиторов на счет 91
При истечении срока исковой давности дебиторская и
кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности
установлен в 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть
установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более
длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока
исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора
возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и
следующими бухгалтерскими записями:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»,76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д 63 «Резерв по сомнительным долгам» К 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списанная дебиторская задолженность не считая аннулированной.
Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания
для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного
положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской
задолженности делается запись: Д 50,51,52 К 91. Одновременно на эти суммы
кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой
давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими
записями:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками,76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».
Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток
на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в
разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому
балансу (ф. № 5).
По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности
выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам
выданным и прочая задолженность.
По краткосрочной кредиторской задолженности указывается
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам
и сборам, кредитам, займам, а по долгосрочной - задолженности по кредитам и
займам.
В бухгалтерском балансе на начало, и конец отчетного периода
приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с
выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.
В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской
задолженности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам, персоналу организации,
государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и прочим
кредиторам).
Раскрытие информации, связанной с проведением
внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету
осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000
«Информация по сегментам».
1.2 Учет расчетов
дебиторской и кредиторской задолженности
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации,
поставляющие различные материальные ценности (готовую продукцию, товары,
сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).
Операции по учету расчетов за поставленную продукцию
(товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом
счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями
договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным.
По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету -
ее погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была
произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления
контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету
субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до
поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская
задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
начисляется по факту:
- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам,
услугам;
- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных
документов (неотфактурованные поставки);
- выявления излишка при приемке материальных
ценностей.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету
ценностей 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. или счета по учету
затрат (20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).
После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на
склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при
проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих
случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по
претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за
поставщиками по претензиям.
Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и
подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную по ставкам 10% или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка
по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка
подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из
расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными
документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по
дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета»,
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому
предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому
поставщику и подрядчику.
Поставки, по которым материальные ценности поступили в
организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными.
Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные
документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении
материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо
проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути
или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской
задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.
На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по
ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам
предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то
оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В
следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о
неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах,
указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные
поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета
60.
Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут
предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки
оплаты приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты
процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному
коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».
Получение коммерческого кредита отражается проводкой:
- по дебету счетов учета материальных ценностей отражается
стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий
кредит;
- по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»
начисляется причитающийся к выплате доход по коммерческому кредиту (превышение
суммы задолженности перед поставщиком над стоимостью поступивших ценностей
согласно расчетным документам);
- по кредиту счета 60 отражается сумма
задолженности поставщикам и подрядчикам, включая доходы (проценты) по
коммерческому кредиту.
Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту в
течение срока кредита равными частями списывается на затраты производства либо
издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в
корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение
задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в
корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Расчеты с покупателями и заказчиками. Для учета расчетов с
покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности
покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям,
заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. Счет 62
является преимущественно активным. По дебету счета 62 при отгрузке продукции
покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи
продукции, а по кредиту - ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в
случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве
предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по
авансам, полученным на поставку материальных ценностей либо на выполнение работ,
а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной
готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им
расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская
задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам,
включая НДС, причитающийся к получению от покупателей (Д 62 К 90). В составе
дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой
продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные
суммы НДС. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская
задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
является объектом налогообложения при расчете НДС.
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности
она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.).
Организация в качестве поставщика материальных ценностей,
подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в
которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и
работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик)
выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку.
Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка
ценностей, выполнение работ.
С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и
заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от
покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по
факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям
(заказчикам) расчетных документов.
Кредиторская задолженность по полученной предоплате
принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по
факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90
«Продажи».
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету,
предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых
платежей - по каждому покупателю или заказчику.
Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской
задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского
баланса и других форм отчетности.
Учет резервов по сомнительным долгам. Величина резерва
определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью
или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки
предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике.
Создание резерва отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы» - Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги,
нереальные для взыскания:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит
счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих
доходов следующего отчетного периода:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным
долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Операции,
связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по
претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и
другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; другие
субсчета.
Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в
добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется
договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором
определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по
которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не
может быть расширен. К таким договорам относятся: договоры страхования средств
транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности
организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование;
договоры страхования гражданской ответственности организаций - источников
повышенной опасности; договоры страхования профессиональной ответственности;
договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией
в пользу своих работников; договоры страхования с негосударственными
пенсионными фондами.
Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование
информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты
возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам
страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых
случаев.
В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных
обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет
претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть
составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у
организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту,
ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт
нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования
по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим
размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций,
счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии
другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».
Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы
поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся
на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по
претензиям».
Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты
по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по
каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения
дебиторской задолженности), а также по суммам задолженности по каждому
дебитору.
Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты с
персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам,
возмещению материального ущерба и др.
Работникам организации могут быть предоставлены займы на
индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним
хозяйством и др. Решение о предоставлении работникам займов принимается
учредителями организации.
Условия выдачи займов определяются в учредительных или распорядительных
документах, например приказе (положении) администрации организации.
Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает
организации обязательство о возврате полученных средств.
Для расчетов с работниками организации по предоставленным
займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
1 «Расчеты по предоставленным займам».
Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
ведут в ведомости по работникам организации.
Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой
действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного
имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также
необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на
приобретение или восстановление имущества.
За причиненный ущерб работник несет материальную
ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не
предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными
законами.
Полная материальная ответственность работника состоит в его
обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере и возлагается на
работника в следующих случаях:
- когда в соответствии с ТК РФ или иными нормативными актами на
работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб,
причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
- недостачи ценностей, вверенных работнику на
основании специального письменного договора или полученных им по разовому
документу;
- умышленного причинения ущерба;
- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического
или токсического опьянения;
- причинения ущерба в результате административного
проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
- разглашения сведений, составляющих охраняемую
законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных
федеральными законами;
- причинения ущерба не при исполнении работником
трудовых обязанностей.
Материальная ответственность в полном размере причиненного
работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с
заместителем руководителя организации, главным бухгалтером.
Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной
(бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю
причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам
имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно
обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное
имущество.
Для установления причины возникновения ущерба обязательным
является истребование от работника объяснения в письменной форме.
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не
превышающей средний месячный заработок, проводится по распоряжению
работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня
окончательного установления работодателем размера причиненного работником
ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно
возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба,
подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то
взыскание осуществляется в судебном порядке.
При несоблюдении работодателем установленного порядка
взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.
Планом счетов для расчетов по возмещению материального ущерба
и фактических потерь от утраты и порчи материальных ценностей предназначен счет
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба». По дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по
кредиту - погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной
платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на
ее расчетный счет.
Синтетический и аналитический учет по субсчету 73-2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба» ведут в ведомости по работникам
организации.
Учет расчетов с учредителями. Уставный капитал акционерного
общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации
общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину.
Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его
участниками в течение первого года деятельности общества. Вклады учредителей в
уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными
ценностями, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оценка
подобных вкладов производится по согласованию участников (учредителей), если
иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, дебиторская задолженность за участниками
(учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении
общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности
организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения
информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в
уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.
Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет
75-1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями
по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное
сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75-2 имеет кредитовое сальдо, равное
задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов
(дивидендов).
К счету 75 могут быть открыты субсчета:
-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
-2 «Расчеты по выплате доходов».
По дебету счета 75, субсчет 75-1, по факту создания
(государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных
документах уставного капитала - в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный
капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за
учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.
По кредиту счета 75, субсчет 75-1, отражается стоимость
фактически поступивших вкладов учредителей - в корреспонденции с дебетом счетов
по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04
«Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т. п. в зависимости от содержания
вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности
учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. При этом
производятся следующие записи:
Начислен уставный капитал в момент создания организации:
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал» К 80 «Уставный капитал».
Внесены вклады учредителей в уставный капитал:
Д 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей». 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал».
Если в качестве вклада в уставный капитал внесены основные
средства или нематериальные активы, выполняется следующая запись:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал» - на сумму стоимости основного средства или нематериального актива;
Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» К 08
«Вложения во внеоборотные активы» - в момент ввода в эксплуатацию основного
средства или нематериального актива.
Если акции акционерного общества продаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, на сумму разницы между продажной и
номинальной стоимостью делается проводка:
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный) капитал» К 83 «Добавочный капитал».
Если в качестве вклада вносится имущество (денежные
средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то
задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по
официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При
оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному
курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного
имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты,
отражаются по дебету счета 75-1 в корреспонденции с кредитом счета 83
«Добавочный капитал».
Начисление дивидендов участникам (акционерам) организации
отражается в учете следующей бухгалтерской записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75-2
«Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на
сумму нераспределенной прибыли, направляемой на выплату дивидендов учредителям.
Начисление дивидендов производится по кредиту счета 70 в том
случае, если учредитель одновременно является работником этой же организации.
Выплата дивидендов оформляется проводкой:
Д 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.
д.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю,
кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в
акционерных обществах.
Учет внутрихозяйственных расчетов. Организация может иметь в
своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы,
представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления
обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения
их в других местностях организация может выделить свои подразделения на
отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.
Основная организация и выделенное на отдельный баланс
подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс
объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализацию
продукции и т. п. Основная организация может покрывать управленческие расходы
обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в
том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются
подразделениям, а учитываются на балансе организации.
Внутрихозяйственные расчеты между основной организацией и
выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также расчеты обособленных
структурных подразделений с основной организацией учитываются с использованием
активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для
обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на
отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
К счету 79 могут быть открыты субсчета:
- 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния
расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям» - для учета
состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;
- 79-3 «Расчеты по договору доверительного
управления имуществом». Данный счет используется как основной организацией, так
и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»
учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и
другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные
балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается
организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям,
принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается
состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные
балансы.
Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов с бюджетом
по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для каждого налога открывается отдельный субсчет.
Налоги можно подразделить по группам в зависимости от
источников их возмещения:
1) относимые на счет продаж - налог на добавленную
стоимость, акцизы, экспортные налоги:
Д 90 «Продажи» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
) включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и
услуг - земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых,
транспортный налог:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20
«Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». К 68 «Расчеты по налогам
и сборам»;
3) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения - налог
на имущество:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и
сборам»;
Налог на прибыль, единый налог при упрошенной системе
налогообложения и единый налог на вмененный доход: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
4) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после
налогообложения) - налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 68
«Расчеты по налогам и сборам»;
5) уплачиваемые из доходов физических лиц - налог на доходы
физических лиц:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с
учредителями» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
.3 Аудит
дебиторской и кредиторской задолженности
Аудиторская проверка расчетов включает проверку правильности
отражения в учете и отчетности:
- расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям;
- расчетов с поставщиками и подрядчиками:
- расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
- расчетов с бюджетом;
- расчетов с персоналом;
- расчетов по прочим обязательствам.
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от
21.11.96 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);
- План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению
(Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);
- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.94 г.;
- Гражданский кодекс РФ, часть II от 26.01.96 г.;
О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку
товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Письмо Минфина РФ № 142 от
31.10.94 г.).
В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор
должен убедиться в следующем:
- наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их
оформления и содержания требованиям ГК РФ;
- своевременность, правильность и обоснованность
отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей
покупателей, заказчиков, поставщикам, подрядчикам:
- своевременность, правильность и обоснованность
отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм по претензиям;
- обоснованность и правильность отражения в учете
перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременность и обоснованность списания
дебиторской и кредиторской задолженности;
- правильность формирования резерва по сомнительным
долгам;
- своевременность и полнота проведения
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
- ведение аналитического учета расчетов с
дебиторами и кредиторами;
- полнота раскрытия информации о расчетах с
дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.
Наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их
оформления и содержания требованиям ГК РФ
Гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 161
ГК РФ) установлено, что любая совершаемая организацией сделка (действие,
направленное на возникновение, изменение, прекращение прав и обязательств, т.
е. дебиторской и кредиторской задолженности) должна быть оформлена письменным
образом (договором).
Договор может быть заключен как путем составления одного
документа, так и путем обмена документами (письмами, телеграммами, документами
электронной или иной связи), исходящими от сторон по договору (ст. 434 ГК РФ).
Договор должен содержать так называемые существенные условия:
- предмет договора;
- условия, предусмотренные законодательными или
нормативными актами, как существенные или необходимые для договоров данного
вида;
- условия, сочтенные существенными любой из сторон.
Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается
заключенным (ст. 432 ГК РФ).
Организация может заключать договоры, как предусмотренные,
так и не предусмотренные законом; договор может содержать элементы различных
договоров, предусмотренных законом (ст. 421 ГК РФ).
Гражданским законодательством Российской Федерации (ст.
454-1054 ГК РФ) предусмотрены такие виды договоров, как купля-продажа, мена,
дарение, аренда, лизинг, безвозмездное пользование, подряд, выполнение НИОКР,
возмездное оказание услуг, перевозка, экспедиция, заем, кредит, факторинг,
хранение, страхование, поручение, комиссия, агентирование, доверительное
управление имуществом, простое товарищество (совместная деятельность).
Аудитор должен убедиться, что договоры с дебиторами и
кредиторами, заключенные организацией, содержат существенные условия, должным
образом оформлены и соответствуют требованиям законодательных и нормативных
актов.
Источники информации: договоры с дебиторами и кредиторами.
Аудиторская процедура: просмотр этих документов.
В качестве характерных ошибок при проверке договоров могут
быть указаны следующие:
- несоответствие содержания договоров требованиям ГК РФ;
- отсутствие договоров при совершении сделок.
План аудиторской проверки расчетов включает в себя:
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками, дебиторами и кредиторами (счета 60. 62, 76 и т.п.) - проверка и
подтверждение полноты и правильности проведенных инвентаризаций расчетов с
дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете, правильности
оформления первичных документов по приобретению материальных ценностей и
получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской
задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета кредиторской задолженности, своевременности погашения и
правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской
задолженности, правильности оформления и отражения в учете предъявленных
претензий, правильности оформления первичных документов по поставке товаров и
оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской
задолженности, своевременности погашения и правильности отражения на счетах
бухгалтерского учета дебиторской задолженности, правильности оформления и
отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках
договора простого товарищества, правильности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, правильности
и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов,
эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности;
изучение причин образования дебиторской задолженности; выявление, принимаются
ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении
договорных обязательств; проверка и подтверждение правильности списания
задолженности с истекшим сроком исковой давности, правильности отражения
операций при оплате векселями (простыми, переводными), правильности ведения
аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок по
соответствующим счетам.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами должна
проводиться в том же порядке и в те же сроки, как это установлено для
инвентаризации прочих активов и обязательств организации.
Источник информации: акт инвентаризации расчетов с дебиторами
и кредиторами.
Аудиторские процедуры: просмотр документов, подтверждение.
Характерное нарушение: непроведение инвентаризации (сверки)
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аудит расчетов по кредитам и займам (счета 66, 67 и др.) -
проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по возврату кредитов банка; подтверждение целевого использования
кредитов банка; проверка обоснованности установления и правильности расчета
сумм платежей за пользование кредитами банков и их списание за счет
соответствующих источников; правильности оформления и отражения на счетах
бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.
Аудит расчетов с бюджетом (счет 68 и др.) - проверка
правильности определения налогооблагаемой базы, в том числе по отдельным,
наиболее важным налогам, по НДС: изучение системы ведения налогового учета,
проверка правильности формирования книги покупок, определения объекта
налогообложения: по налогу на прибыль: проверка правильности формирования
себестоимости оказываемых услуг для целей налогообложения, определения прочих
доходов и расходов для целей налогообложения, передачи информации о суммах,
подлежащих включению в налоговую базу: по прочим налогам: изучение системы
веления налогового учета, проверка правильности определения объекта
налогообложения, налоговой базы, применения ставок налогов законности и
обоснованности применения льгот по уплате налогов, своевременности уплаты,
отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их
перечислению, проверка правильности и своевременности составления форм отчетности
по видам налогов; проверка правильности применения налоговых ставок, льгот при
расчете и уплате налогов, начислений, полноты и своевременности перечисления
налоговых платежей; проверка правильности составления налоговой отчетности;
изучение и оценка операции по списанию задолженности по пени в порядке
реструктуризации налоговых платежей.
Аудит расчетов по оплате труда и отчислениям в фонды (счета
69, 70, 73 и т.п.) - аудит расчетов по оплате труда: имеются ли случаи выплаты
материальной помощи, заработной платы или премиальных выплат физическим лицам,
не состоящим в штате филиала (например, сотрудникам дочернего предприятия):
аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц и страховых взносов, имели ли
место случаи неначисления НДФЛ и страховых взносов на основании того, что
выплаты физическим лицам были произведены за счет чистой прибыли (по
возможности указать сумму таких выплат), имеется ли подтверждение того, что
такие выплаты действительно были произведены за счет чистой прибыли).
Аудит расчетов с подотчетными липами - счет 71. Проверка
правильности расчетов с подотчетными лицами, подтверждение показателей
отчетности по расчетам с подотчетными лицами.
При проверки решаются следующие задачи:
- устанавливается обоснованность и необходимость выданных сумм
в подотчет;
- проверка правильности документального оформления
расчетов с подотчетными лицами;
- проверка использования установленных норм;
- подтверждение правильности учетной и расчетной информации о
расчетах с подотчетными лицами.
Источники информации для проверки расчетов с подотчетными
лицами:
- авансовые отчет;
- приказы о направлении сотрудников в командировки;
- командировочные удостоверения;
- копии загранпаспортов с отметками о пересечении
границы;
- список лиц, которым разрешено получение наличных
денег из кассы;
- сметы представительских расходов;
- приказы об утверждении смет представительских
расходов;
- оправдательные первичные документы.
Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального
ущерба (счета 73. 94 и др.) - проверка своевременности предъявления претензий
вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в
пути и т.д.: выяснение своевременности принятых мер по возмещению нанесенного
ущерба; проверка обоснованности претензий: подтверждение законности списания
претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты: проверка
расчетов по недостачам, растратам и хищениям: установление соблюдения сроков,
порядка рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат: проверка правильности
оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям: изучение
причин, вызвавших недостачи, растраты и хищения; проверка, по всем ли дебиторам
(должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные
листы, систематически ли поступают суммы в погашение задолженности, какие меры
принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.
Аудит внутрихозяйственных расчетов (счет 79 и др.) - проверка
законности и правильности расчетов по выделенному имуществу; правильности
расчетов по текущим операциям: законности и правильности расчетов по договору
доверительного управления имуществом.
Программа проверки расчетов. Аудиторская программа проверки
расчетов включает следующие аудиторские процедуры и рабочие документы, как
распорядительно-исполнительные, так и свободные.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов по займам и
кредитам:
- ознакомление с опросным листом по планированию проверки
обязательств организации в части кредитов и займов;
- изучение структуры счета;
- проверка правильности оформления займов и
кредитов;
- проверка обоснованности установления правильности
расчета и отражения в учете сумм платежей за пользование кредитами и займами;
- арифметическая проверка точности бухгалтерских
записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса;
- проверка на наличие долгосрочных и краткосрочных
займов и правильности отражения их отчетности;
- формирование выводов по результатам проверки.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов по дебиторской и
кредиторской задолженностям:
- проведение опроса: участие в инвентаризации счетов расчетов
(проведение опроса);
- наблюдение за работой комиссии по инвентаризации
(выборочно и по согласованию с руководством организации);
- проверка правильности оформления материалов
инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
- формирование выводов.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов с поставщиками и
подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с прочими
дебиторами-кредиторами:
- ознакомление с опросным листом по планированию проверки
дебиторской задолженности;
- ознакомление с опросным листом по планированию
проверки обязательств организации;
- изучение структуры счета учета расчетов;
- проведение анализа дебиторской задолженности,
- определение дебиторской задолженности с истекшим
сроком давности и долгов, нереальных для взыскания, своевременность их
списания, начисление НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
- проведение анализа кредиторской задолженности,
- определение кредиторской задолженности с истекшим
сроком давности, своевременность списания;
- проверка правильности оформления первичных
документов по приобретению (поставке) материальных ценностей и получению
(оказанию) услуг с целью подтверждения обоснованности и своевременности
возникновения кредиторской (дебиторской) задолженности;
- проверка правильности оформления и
своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с прочими
дебиторами-кредиторами;
- проверка правильности формирования резервов
(соответствие операций законодательству, учетной политике): проверка операций
зачета взаимных требований: арифметическая проверка точности бухгалтерских
записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов с бюджетом по
региональным налогам, по федеральным налогам, по местным налогам, по расчетам с
фондами:
- ознакомление с опросным листом по планированию проверки обязательств
организации в части расчетов с бюджетом: изучение структуры счета:
- проверка операций на соответствие действующему
законодательству и учетной политике организации;
- проверка правомерности применения льгот: проверка
правильности применения ставок налогов: проверка полноты формирования налоговой
базы: проверка правильности составления налоговой отчетности;
- арифметическая проверка точности бухгалтерских
записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным
Главной книги и бухгалтерского баланса:
Аудит правильности списаний дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются на предприятии по
каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Для списания на убыток дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, необходимо наличие в совокупности трех условий.
Во-первых, истечение срока исковой давности. В соответствии
со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако
законодательством могут предусматриваться и специальные сроки исковой давности
- как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме
того, существуют требования, на которые срок исковой давности не
распространяется, например требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов (ст.
208 ГК РФ).
Течение срока давности начинается не с момента возникновения
дебиторской задолженности, как считают многие (момент реальной отгрузки товаров
или реальной предоплаты аванса), а только с момента, когда задолженность
перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно
установить исходя из условий договора.
В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок
исполнения обязательств должником в договоре не определен, необходимо
руководствоваться общими правилами, установленными гражданским
законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда
обязательство не предусматривает его исполнение и не содержит условий,
позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок
после возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное
в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен
моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня
предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность
исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д.
Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен
не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента
предъявления претензии к должнику. Из этого следует, что:
- при заключении договора надо специально оговорить сроки
расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности;
- в случае отсутствия в договоре условий по срокам
оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь
дней начинается течение срока исковой давности.
Во-вторых, необходимо решение руководителя предприятия о
списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение
должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и принято только
руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом
(если данные полномочия им не делегированы). Решение может быть основано на
докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например с
обоснованием истечения срока исковой давности.
В-третьих, просроченная задолженность не была
зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по сомнительным долгам).
Убытки от списания долгов, не реальных для взыскания, должны
определяться предприятием-кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных
обстоятельств дела. Однако в любом случае необходимо наличие нескольких
условий:
- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок,
установленный договором;
- задолженность не должна быть обеспечена соответствующими
гарантиями (поручительство, залог и т.д.). Указанная ситуация может возникать,
например, при следующих обстоятельствах: признание должника банкротом при
отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий
кредиторов; ликвидация предприятия-должника в установленном порядке, если
кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок
(должник считается ликвидированным с момента внесения записи о ликвидации
должника в единый государственный реестр, и с этого момента долги считаются
нереальными к взысканию); постановление правоохранительных органов о
прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и т.п. и
при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества.
Списание долга в убыток не является аннулированием
задолженности на счете 007. Дебиторская задолженность должна в течение 5 лет
учитываться на забалансовом счете 007.
Рабочие документы аудитора включают в себя:
- опросный лист по планированию проверки обязательств
организации: расчетов с бюджетом, кредитов и займов, дебиторской задолженности;
- рабочие документы аудитора по разделам,
- области аудита;
- анкета (контрольный лист) по проверке
обязательств организации,
- опросный лист для наблюдения за инвентаризацией
расчетов:
- протокол наблюдения за проведением
инвентаризации.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
.1 Краткая
характеристика организации ООО «Медведь-Север»
ООО «Медведь-Север» входит в Группу
Компаний «Медведь Холдинг»
История Холдинга ведется с 1992 года, когда было принято
решение заниматься розничной и оптовой продажей аккумуляторов.
С 1997 года организация открывает второе направление -
продажу автомобилей. На Северном шоссе был открыт автоцентр Медведь и подписано
соглашение с Mitsubishi Motors об официальном дилерстве автомобилей Mitsubishi.
В 2001 году «Медведь» стал официальным дилером Hyundai. В 2005 году открылись
салоны Mitsubishi и Hyundai.
На сегодняшний день «Медведь Холдинг» является группой
компаний, обеспечивающих 2 основных направления деятельности холдинга: продажа
автомобилей и продажа аккумуляторов.
В 2010 году автосалону Hyundai присвоен статус «Элитный
дилер». К концу 2011 года планируется открытие нового автосалона Hyundai,
основное направление деятельности которого является продажа коммерческого
транспорта.
марта текущего года в г. Минусинске прошло официальное
открытие салона в котором представлены все марки автомобилей ГК «Медведь
Холдинг».
Основными поставщиками ООО «Медведь-Север» являются:
1) ООО «Рольф Импорт»- поставщики автомобилей, запасных
частей Mitsubishi;
2) ООО «Хендэ Мотор СНГ» - поставщики автомобилей,
запасных частей Hyundai;
) ООО «Ви Лав Партс»- поставщики запасных частей;
) ООО «ТДК» - поставщики дисков, колес;
) ООО Торговый дом «КонцептАвто» - поставщики запасных
частей.
Покупателями автомобилей и запасных частей являются как
физические лица, так юридические лица.
На территории организации существует возможность покупки
автомобиля в кредит и его страхования ОСАГО, КАСКО.
Банки, осуществляющие кредитование:
1) ОАО «Сбербанк России»;
2) ОАО АКБ «Росбанк»;
) ЗАО «ВТБ 24»;
) ЗАО «Райффайзенбанк»;
5) КБ Кедр <#"552295.files/image001.gif">Рисунок 1 - Структура управления предприятия ООО «Медведь-Север»
Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели
|
Наименование
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Реализация
автомобилей, тыс.руб (шт)
|
478146 (563 шт)
|
673108 (631 шт)
|
402673 (403 шт)
|
|
Реализация
запасных частей, тыс.руб
|
136558
|
226888
|
99964
|
|
услуги
автосервиса,тыс.руб
|
15171
|
22256
|
28579
|
|
Численность
персонала,чел
|
114
|
98
|
75
|
|
Фонд оплаты труда,
руб
|
29 387 124
|
31 790 878
|
24 536 987
|
|
Выручка от
реализации, тыс.руб
|
629875
|
922253
|
531216
|
|
Себестоимость
проданных товаров, услуг, тыс.руб
|
538572
|
808873
|
470109
|
На основании таблицы 1 можно сделать вывод, что 2009 год был
самым результативным для предприятия, т.к. автомобилей было продано на 68 штук
больше, чем в 2008 году, а в 2010 объем продаж автомобилей упал на 228 штук,
соответственно реализация запасных частей также в 2010 уменьшилась.
.2 Анализ
финансового состояния организации
Цель анализа - получить наиболее информативные, показатели,
дающие объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его
прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с
дебиторами и кредиторами.
Таблица 2- Результаты анализа аналитического баланса
|
Наименование
показателя
|
Абсолютное
|
Относительное
|
Изменение
|
|
|
|
|
|
Абсолютное
отклонение
|
Отклонение %
|
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008
|
2009
|
2010
|
2008-2009
|
2009-2010
|
20082009
|
2009-2010
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
|
1.Внеоборотные
активы
|
49709
|
109546
|
220458
|
32,65
|
42,06
|
69,30
|
59 837
|
110912
|
9,41
|
27,24
|
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-
|
|
|
Основные
средства
|
12190
|
13529
|
12791
|
8,01
|
5,19
|
4,02
|
1339
|
-738
|
-2,8
|
-1,2
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
37500
|
96000
|
207640
|
24,63
|
36,86
|
65,27
|
58500
|
111640
|
12,2
|
28,4
|
|
|
Отложенные налоговые
активы
|
-
|
-
|
13
|
-
|
-
|
0,00
|
-
|
13,00
|
-
|
-
|
|
|
II.Оборотные
активы
|
102531
|
150897
|
97657
|
67,35
|
57,94
|
30,70
|
48366
|
-53240
|
-9,4
|
-27,2
|
|
|
В том числе из
них:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-
|
|
|
Запасы
|
86039
|
106698
|
78075
|
56,52
|
40,97
|
24,54
|
20659
|
-28623
|
-15,6
|
-16,4
|
|
|
НДС по
преобр.ценностям
|
|
2828
|
|
|
1,09
|
|
2828
|
-2828
|
1,09
|
-1,09
|
|
|
Дебиторская
задолженность (в теч 12 мес.)
|
14485
|
38019
|
19269
|
9,51
|
14,60
|
6,06
|
23534
|
-18750
|
5,08
|
-8,5
|
|
|
Денежные
средства
|
2007
|
3352
|
313
|
1,32
|
1,29
|
0,10
|
1345
|
-3039
|
-0,03
|
-1,2
|
|
|
Баланс
|
152240
|
260443
|
318115
|
100
|
100
|
100
|
108203
|
57672
|
|
-
|
|
|
3.Капитал и
резервы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собственный
капитал
|
70966
|
99490
|
118844
|
46,61
|
38,20
|
37,36
|
28524
|
19 54
|
-8,41
|
-0,84
|
|
|
Уставный
капитал
|
17
|
17
|
17
|
0,01
|
0,01
|
0,01
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Нераспределенная
прибыль
|
70949
|
99473
|
118827
|
46,60
|
38,19
|
37,35
|
28524
|
19354
|
-8,41
|
-0,84
|
|
Долгосрочныеобязательства:
|
21000
|
52500
|
150820
|
13,79
|
20,16
|
47,41
|
31500
|
98320
|
6,36
|
27,25
|
|
Займы и кредиты
|
21000
|
52500
|
150466
|
13,79
|
20,16
|
47,30
|
31500
|
97966
|
6,36
|
27,14
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
-
|
-
|
354
|
-
|
-
|
0,11
|
-
|
354
|
-
|
0,11
|
|
Краткосрочныобязательства:
|
60274
|
108453
|
48451
|
39,59
|
41,64
|
15,23
|
48179
|
-60002
|
2,05
|
-26,41
|
|
из них:
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Займы, кредиты
|
39465
|
80079
|
19718
|
25,92
|
30,75
|
6,20
|
40614
|
-60361
|
4,82
|
-24,55
|
|
кредиторская
задолженность
|
20809
|
28374
|
28733
|
13,67
|
10,89
|
9,03
|
7565
|
359
|
-2,77
|
-1,86
|
|
Баланс
|
152240
|
260443
|
318115
|
100
|
100
|
100
|
108203
|
57 672
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валюта баланса в 2009 году увеличилась на 108203 тыс. руб. по
сравнению с 2008, а 2010 году валюта баланса увеличилась на 57672 тыс. руб.
Размер внеоборотных активов увеличился в 2010 году на 110912
тыс. руб. за счет увеличения долгосрочных финансовых вложений: в 2009 г они
составили 96 000 тысяч рублей 36,86%, а в 2010 году их величина составила
207640 тыс. руб.- 65,27% .
Оборотные активы уменьшились, их удельный вес в общей
стоимости активов уменьшился в 2009 году на 9,41 % по сравнению с 2008, а в
2010 году уменьшился на 27,24%. Таким образом, имущественная масса
увеличивалась, в основном, за счет роста внеоборотных активов. Это
подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия.
Основные средства в 2009 году увеличились на 1339 тыс. руб.
по сравнению с 2008г., к 2010 году они уменьшились на 738 тыс. руб. по
сравнению с 2009 годом.
Доля запасов уменьшилась в анализируемые периоды с 56,52% до
24,14%. Основной удельный вес в запасах составляет готовая продукция. В силу
специфики деятельности анализируемой организации, удельный вес как
незавершенного производства, так и сырья и материалов незначителен.
Дебиторская задолженность в 2009 году увеличилась на 5,08% по
сравнению с 2008 годом, а кредиторская задолженность уменьшилась на 2,77%, это
хорошая тенденция, так как видно, что денежные средства, которые поступают за
счет дебиторской задолженности хватает, чтобы погасить кредиторскую
задолженность и темп роста дебиторской задолженности больше чем рост
кредиторской задолженности. Но в 2010 году ситуация меняется: дебиторская
задолженность уменьшилась на 8,54%, и кредиторская задолженность уменьшилась на
1,86%.
Анализ источников средств показывает, что произошло
увеличение собственного капитала на 28524 тыс.руб., в 2009 году, а в 2010 году
19354 тыс.руб., причем этот рост произошел за счет прибыли, что является
хорошим показателем, и это наиболее значимая статья собственного капитала.
Доля собственного капитала уменьшилась на 8,41%, но в 2010
году уменьшение снизилось до 0,84%.
Размер уставного, резервного и добавочного капитала остались
неизменными на протяжении всего периода.
Удельный вес долгосрочных обязательств в 2009 г увеличился на
6,36% по сравнению с 2008г., в 2010 году удельный вес увеличился на 27,14%, что
может объясняться привлечением долгосрочных кредитов для развития компании.
Однако доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе,
сократилась на 24,55% в 2010 году по сравнению с 2009г.
При анализе заемного капитала стоит отметить значительный
прирост долгосрочных кредитов и займов, который составил 98320 тыс.руб. Столь
резкое увеличение доли долгосрочных обязательств может свидетельствовать о том,
что фирма планирует развивать свою деятельность в течение длительного периода.
Статья нераспределенный убыток отсутствует это является
хорошей тенденцией.
Чтобы говорить о финансовом состоянии предприятия необходимо
проанализировать его на ликвидность и платёжеспособность и выяснить сможет ли
предприятие погасить все свои краткосрочные обязательства без нарушений сроков
погашения, и имеет ли организация достаточное количество денежных средств для
расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Анализ ликвидности предприятия представлен в таблице 3. Цель
данного анализа - оценить способность предприятия своевременно в полном объеме
выполнять краткосрочные обязательства за счет текущих активов.
Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как
внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.
Таблица 3- Результаты анализа ликвидности
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
изменение
2008-2009
|
изменение
2009-2010
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
1,7011
|
1,3914
|
2,0156
|
-0,3097
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности
|
0,2736
|
0,4075
|
0,4042
|
0,1339
|
-0,0034
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,0333
|
0,0309
|
0,0065
|
-0,0024
|
-0,0244
|
Обычное значение для коэффициента текущей ликвидности > 2.
К 2010 году коэффициент приближается к норме 2,0156, а это значит, что 2 рубля текущих
активов приходится на один рубль текущих обязательств.
Нормальное значение коэффициента быстрой ликвидности попадает
в диапазон 0.7-1. В анализируемом периоде максимальной величины показатель
достигает в 2009 году, она составила 0,4075. По сравнению с 2008 годом в 2009
году коэффициент быстрой ликвидности вырос в 0,14 раз, это говорит о том, что в
структуре активов большую часть занимает дебиторская задолженность.
Значения абсолютной ликвидности в 2008 и в2009 году
соответствуют норме не менее 0,2, это значит, что часть краткосрочных средств
может быть погашена, если возникнет необходимость, но в 2010 году значение
коэффициента снизилось, это повлекло снижение уровня денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений в активе баланса.
Организация должна вести объективную жесткую политику по
отношению к дебиторам, т.е. не позволять роста дебиторской задолженности, что
приведет к росту коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента быстрой
ликвидности и соответственно коэффициента общей ликвидности.
Анализ финансовой устойчивости предприятия представлен в
таблице 4.
Главная цель анализа - выявить и устранить недостатки в
финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния
предприятия и его платежеспособности.
Таблица 4-Результаты анализа финансовой устойчивости
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
изменение
2008-2009
|
изменение
2009-2010
|
|
Коэффициент
маневренности
|
0,2995
|
-0,1011
|
-0,8550
|
-0,4006
|
-0,7539
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
|
0,2073
|
-0,0666
|
-1,0405
|
-0,2740
|
-0,9739
|
|
Коэффициент
обеспеченности запасов собственными источниками
|
0,2471
|
-0,0942
|
-1,3015
|
-0,3413
|
-1,2072
|
|
Коэффициент
автономии (концентрации собственного капитала)
|
0,4661
|
0,3820
|
0,3736
|
-0,0841
|
-0,0084
|
|
Коэффициент
соотношения собственных и заемных средств
|
1,1453
|
1,6178
|
1,6767
|
0,4725
|
0,0590
|
|
Коэффициент
иммобилизации
|
0,4848
|
0,7260
|
2,2575
|
0,2411
|
1,5315
|
Из данной таблицы видно, что коэффициент маневренности
снижается на протяжении всего анализируемого периода, это негативно
характеризует финансовое состояние организации.
Коэффициент автономии понижается, это значит, что с каждым
годом предприятие больше нуждается в заемных средствах, а собственных средств
не хватает. Норма данного коэффициента 0,5.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств растет
в течение анализированного периода в 2008 год=1,1453,в 2009 год=1,6178, 2010 =
1,6767, это значит, что предприятие с каждым годом становится более зависимым
от внешних источников, т.е. снижение финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
имеет низкое значение в 2009 и 2010 году, это значит, что предприятию не
хватает собственных средств для покрытия запасов.
Проведя анализ финансовой устойчивости можно сказать, что в
целом по предприятию складываются отрицательные тенденции в финансовом
состоянии. При достаточно низкой платёжеспособности в дальнейшем данному
субъекту будет всё труднее иметь возможность пользоваться средствами на заёмной
основе.
Анализ рентабельности предприятия. Цель анализа
рентабельности - оценить способность предприятия приносить доход на вложенный в
предприятие капитал.
Характеристика рентабельности предприятия базируется на
расчете трех основных показателей - рентабельности продаж, активов,
собственного капитала представлена в таблице 5.
Таблица 5 -Результаты анализа рентабельности
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
изменение
2008-2009
|
изменение
2009-2010
|
|
Рентабельность
продаж, %
|
2,503
|
3,093
|
3,643
|
0,590
|
0,550
|
|
Рентабельность
активов, %
|
10,354
|
10,952
|
6,084
|
0,598
|
-4,868
|
|
Рентабельность
собственного капитала, %
|
22,212
|
28,670
|
16,285
|
6,458
|
-12,385
|
Рентабельность продаж является важным показателем для
сравнения эффективности организации бизнеса на предприятиях, работающих в одной
отрасли.
Показатель рентабельности продаж растет в течение всего
периода, в 2008 году он составил 2,503%, в 2009 - 3,093%, в 2010 - 3,643%, что
является хорошей тенденцией, это говорит о том, что прибыль от продаж растет.
Рентабельность активов к 2010 году уменьшается с 10,354 до
6,084, показывает, что прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество
организации становится меньше. Коэффициент является одним из наиболее важных
показателей конкурентоспособности предприятия. Его величину рекомендуется
сравнивать со среднеотраслевыми значениями.
Рентабельность собственного капитала в 2009 году в отличие от
2008 года увеличилась на 6,458%, следовательно, это влечет повышение рыночной
стоимости акций. В 2010 году величина показателя уменьшилась на 12,385%.
Предприятие, используя заемные средства, увеличивает либо
уменьшает рентабельность собственного капитала. Снижение или увеличение
рентабельности собственного капитала зависит от средней стоимости заемного
капитала (средней процентной ставки) и размера финансового рычага.
Анализ деловой активности предприятия. Цель анализа деловой
активности - выявить, насколько эффективно предприятие использует свои
средства.
Таблица 6- Результаты анализа деловой активности
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменение
2008-2009
|
Изменение
2009-2010
|
|
Фондоотдача
|
51,671
|
6,112
|
5,440
|
- 45,559
|
-0.672
|
|
Оборачиваемость
средств в расчетах
|
43,485
|
24,258
|
27,568
|
-19,227
|
+3.310
|
|
Оборачиваемость
запасов
|
7,321
|
8,644
|
6,804
|
+1,323
|
-1.840
|
|
Оборачиваемость
собственного капитала
|
8,876
|
9,270
|
4,470
|
+0,394
|
-4.800
|
Анализ показателей деловой активности предприятия позволяет
сделать вывод о снижении деловой активности.
Фондоотдача уменьшилась с 51,671 до 5,440, это говорит о том,
что предприятие неэффективно использует основные средства. Низкий уровень
фондоотдачи свидетельствует либо о недостаточном объеме реализации, либо о
слишком высоком уровне вложений в эти виды активов.
Оборачиваемость средств в расчетах, говорит о росте
дебиторской задолженности.
Снижение оборачиваемости запасов свидетельствует об
относительном увеличении производственных запасов и незавершенного
производства.
Оборачиваемость собственного капитала в 2009 году
незначительно увеличилась на 0,394, а в 2010 году снизилась на 4,8. Снижение
коэффициента означает бездействие части собственных средств. В этом случае
коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой,
более соответствующий данным условиям источник дохода. Снижение этих
показателей носит негативный характер.
Рассмотрев общие показатели оборачиваемости, нужно сказать,
что данные результаты могут быть основанием для принятия управленческих
решений.
Для уточнения выводов об оборачиваемости средств и финансовом
состоянии в целом, необходимо рассмотреть ряд частных показателей
оборачиваемости текущих активов и текущих обязательств.
Анализ финансовой зависимости предприятия. Коэффициенты
финансовой зависимости иногда называют коэффициентами задолженности. Цель
анализа - выявить соотношение между вкладом владельца и вкладом извне в
финансирование организации. Финансовая зависимость отражают структуру капитала.
Таблица 7- Результаты анализа финансовой зависимости
|
Показатель
|
2008
|
2009
|
2010
|
Изменение
2008-2009
|
Изменение
2009-2010
|
|
Коэффициент
общей зависимости
|
0,534
|
0,618
|
0,626
|
+0,084
|
+0,008
|
|
Коэффициент
привлечения средств
|
1,145
|
1,618
|
1,677
|
+0,473
|
+0,059
|
Норма коэффициента общей зависимости 1,5-2,5, на данном
предприятии значение ниже нормы, это значит, что предприятие не может в срок
оплатить свои краткосрочные обязательства, но следует заметить, что показатель
растет с 0,534 в 2008 году до 0,618 в 2009 году. Максимально высокого значения
коэффициент достигает в 2010году, он составил 0,626.
Этот коэффициент служит показателем риска, который берут на
себя третьи лица. Основным показателем приемлемости коэффициента зависимости
будут возможности предприятия по получению достаточных денежных средств для
обслуживания кредиторов.
Коэффициент привлечения средств увеличивается, в 2009 году
вырос на 0,473, он составляет 1,618, в 2010 году показатель возрос на 0,059 и
составил 1,677, это говорит о том, что предприятие становится более зависимым
от заемщиков и его кредитоспособность снижается. Нормальное значение показателя
0,7
Показатели коэффициентов финансовой зависимости данного
предприятия можно оценить как плохие, что говорит о неправильно выбранной
кредитной политике руководства.
Исследования показали, что деятельность предприятия
финансируется за счет собственных средств, но также привлекаются заемные
средства в основном долгосрочные, это связано с расширением организации. Баланс
предприятия можно считать ликвидным. Предприятие ООО «Медведь-Север»
характеризуется нормальным уровнем ликвидности. С экономической точки зрения
это означает, что в случае срывов в оплате за товары у предприятия не возникнут
проблемы погашения задолженности поставщикам, т.к. организация при
необходимости может погасить краткосрочные обязательства.
Собственных средств не хватает для покрытия оборотных
активов. Это свидетельствует о том, что текущее финансовое положение
предприятия считается неудовлетворительным.
Анализ финансовой зависимости показал, что предприятия не
имеет возможности погашать свои обязательства за собственные средства, но к
концу анализируемого периода ситуация улучшается. Данный факт положительно
характеризует ООО «Медведь-Север» с точки зрения организации финансовой
деятельности.
Существует тенденция к снижению финансовой устойчивости
организации. Поэтому для стабилизации финансового состояния предприятия
предлагается провести следующие мероприятия:
необходимо в первую очередь изменить отношение к управлению;
осваивать новые методы и технику управления;
усовершенствовать структуру управления;
совершенствовать кадровую политику,
активно заниматься планированием и прогнозированием
управления финансов предприятия.
2.3 Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности -
выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за
анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности,
причины образования дебиторской задолженности.
Таблица 8 - Результаты анализа состава и структуры
дебиторской задолженности
|
Состав
дебиторской задолженности
|
2008 г
|
Уд.вес
|
2009 г
|
Уд.вес
|
2010 г
|
Уд.вес
|
Изменение
2008-2009, руб
|
2008-2009 , %
|
Изменение
2009-2010, руб
|
2009-2010 , %
|
|
Задолженность
покупателей, заказчиков
|
13846
|
95,59
|
35617
|
93,68
|
1146
|
5,95
|
21771
|
-1,91
|
-34471
|
-87,73
|
|
Авансы выданные
|
50
|
0,35
|
1178
|
3,1
|
-
|
-
|
1128
|
2,75
|
-1178
|
|
|
Прочая
дебиторская задолженность
|
589
|
4,06
|
1224
|
3,22
|
18123
|
94,05
|
635
|
-0,84
|
16899
|
90,83
|
|
Итого
|
14485
|
100
|
38019
|
100
|
19269
|
100
|
23534
|
|
-18750
|
-
|
Более наглядно анализ состава и структуры дебиторской
задолженности представлен на рисунке 2.
Рисунок 2- Анализ состава и структуры дебиторской
задолженности
Проанализировав данные таблицы 8 можно сделать выводы, что
дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на
23 534 рубля, но в 2010 году задолженность сократилась на 34 471 рубля в
отличие от 2009 года. Такая ситуация возникла в основном за счет увеличения в
2009 году и уменьшения в 2010 дебиторской задолженности покупателей и
заказчиков. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской
задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары,
работы и услуги сократился с 95,59% до 5,95%. Удельный вес прочей дебиторской
задолженности увеличился на конец отчетного периода с 4,06 % до 94,05%.
Незначительно влияние на состав и структуру дебиторской
задолженности оказали авансовые платежи. По статье «Авансы выданные» на начало
года сумма задолженности составила 50 тыс. руб. или 0,35 % от общей суммы
задолженности. Затем эта сумма была погашена в связи, с чем задолженности по
этой статье в 2010 году нет.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Цель
анализа оборачиваемости - оценить способность предприятия приносить доход путем
совершения оборота.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность
образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
Таблица 9 - Результаты анализа оборачиваемости дебиторской
задолженности
|
Наименование
|
2008 г
|
2009
|
2010
|
Изменение
2008-2009
|
Изменение
2009-2010
|
|
Доход от
реализации
|
629 875
|
922 253
|
531 216
|
+ 292 378
|
- 391 037
|
|
Дебиторская
задолженность
|
14 485
|
38 019
|
19 269
|
71 773
|
+ 23 534
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности, разах
|
43,49
|
24,26
|
27,57
|
- 19,23
|
+ 3,31
|
|
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, днях
|
8,39
|
15,05
|
13,24
|
+ 6,66
|
- 1,81
|
В результате данного анализа, представленного в таблице 9
можно увидеть, что в 2008 году за 365 дней задолженность образуется и поступает
43,49 раза, к 2010 году уменьшается до 27,57 раз, что является отрицательной
тенденцией. Снижается оборачиваемость средств дебиторской задолженности,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Увеличивается отвлечение средств предприятия, в форме данного вида дебиторской
задолженности из хозяйственного оборота. Увеличивается кредитование этими
средствами других предприятий.
Продолжительность одного оборота за 2008 год составила 8
дней, т.е. за 8 дней погашается задолженность, однако в 2009 году срок
погашения увеличивается до 15 дней, увеличивается срок оборачиваемости средств
в расчетах дебиторской задолженности. Отрицательная тенденция, однако в 2010
году оборачиваемость дебиторской задолженностью уменьшилась до 13 дней.
Анализ структуры оборотных средств предприятия по ООО
«Медведь-Север». Данный анализ проводится для того, чтобы точно понять, какая
доля средств есть в деньгах, а какая в продукции и дебиторской задолженности.
При этом именно задолженность дебиторов является важнейшей для анализа.
Таблица 10 - Результаты анализа структуры оборотных средств
|
Наименование
|
2008 г
|
Уд.вес, %
|
2009 г
|
Уд.вес,%
|
2010 г
|
Уд.вес,%
|
Изменение
2008-2009, руб
|
2008-2009 , %
|
Изменение
2009-2010, руб
|
2009-2010 , %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
|
Сырье,
материалы
|
1613
|
1,57
|
4958
|
3,28
|
6067
|
6,21
|
+3345
|
+1,71
|
+1109
|
+2,93
|
|
|
Затраты в
незавершенном производстве
|
1544
|
1,51
|
289
|
0,19
|
41
|
0,04
|
-1255
|
-1,32
|
-248
|
-0,15
|
|
|
Товары для
перепродажи
|
82684
|
80,64
|
101267
|
67,1
|
71960
|
73,7
|
+18583
|
-13,53
|
-29307
|
+6,58
|
|
|
Расходы будущих
периодов
|
198
|
0,19
|
184
|
0,12
|
7
|
0,01
|
-14
|
-0,07
|
-177
|
-0,11
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
-
|
|
2828
|
1,87
|
|
|
+2828
|
+1,87
|
-1,87
|
|
Дебиторская
задолженность (в течении 12 мес.)
|
14485
|
14,13
|
38019
|
25,2
|
19269
|
19,7
|
+23534
|
+11,07
|
-18750
|
-5,47
|
|
Денежные
средства
|
2007
|
1,96
|
3352
|
2,23
|
313
|
0,32
|
+1345
|
+0,27
|
-3039
|
-1,91
|
|
Итого
|
102531
|
100
|
150897
|
100
|
97657
|
100
|
|
-
|
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В процессе анализа эффективности использования оборотных
средств очень важно выяснить предел улучшения деятельности организации за счет
кредитов банка, так как этот эффект может быть положительным или отрицательным
либо может отсутствовать вообще.
Рисунок 3 - Анализ структуры оборотных средств
Как видно из рисунка 3, наибольший удельный вес в текущих
активах занимают товары для перепродажи. На их долю в 2008 году приходится
80,64% , в 2009 году абсолютное значение, по сравнению с 2008 годом увеличилось
на 18583 рублей, но доля уменьшилась на 13,53%, а в 2010 году их доля выросла
на 6,58%. Затем значительное место в оборотных активах занимает краткосрочная
дебиторская задолженность, которая в 2009 году в отличие от 2008 года
увеличилась на 11,07%, но в 2010 году она уменьшилась на 5,47%.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в
текущих активах по годам. Доля дебиторской задолженности определяется
отношением дебиторской задолженности к текущим активам.
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения.
Цель анализа - выявить дебиторов, задолженность которых будет считаться
просроченной в ближайшем будущем.
Таблица 11 - Результаты анализа дебиторской задолженности по
срокам возникновения
|
Задолженность
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2008 г
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2009 г
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2010 г
|
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итог
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итог
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итог
|
|
Задолженность
покупателей и заказчиков, тыс.руб
|
2500
|
5200
|
6146
|
13846
|
5690
|
2897
|
27030
|
35617
|
50
|
149
|
947
|
1146
|
|
Авансы выданые
|
|
50
|
|
50
|
1178
|
|
|
1178
|
|
|
|
|
|
Прочая
дебиторская задолженность, тыс.руб
|
589
|
|
|
589
|
1224
|
|
|
1224
|
15890
|
2233
|
|
18123
|
На основании таблицы 11 можно сделать вывод, что основную
часть дебиторской задолженности в 2010 году составляет прочая задолженность,
срок возникновения которой до 3 месяцев, она составляет 82,46%. В 2008 году
основную часть занимает задолженность покупателей, образовавшаяся в периоде 6 и
более месяцев. В 2009 году сумма задолженности покупателей, срок возникновения
более 6 месяцев составляет 71,1%, данная задолженность относится к
неоправданной. В дальнейшем она может стать сомнительной, а наличие
сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной
политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями.
К оправданной задолженности можно отнести задолженность,
которая появилась меньше 3 месяцев, в 2008 году она составляет 21,33%, из них
задолженность покупателей составляет 80,93%. В 2009 году она составляет 21,28%.
Оправданная задолженность имеет место при нормальной финансовой деятельности
организаций (предприятий).
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности. Анализ
кредиторской задолженности, является важнейшей составной частью деятельности
бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации.
Таблица 12 - Результаты анализа состава и структуры
кредиторской задолженности
|
Состав
кредиторской задолженности
|
2008 г
|
Уд.вес
|
2009 г
|
Уд.вес
|
2010 г
|
Уд.вес
|
Изменение
2008-2009
|
2008-2009 , %
|
Изменение
2009-2010
|
2009-2010 , %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Поставщики и
подрядчики
|
7852
|
37,73
|
10733
|
37,83
|
14585
|
50,76
|
2881
|
0,09
|
3852
|
12,93
|
|
задолженность
перед персоналом
|
0
|
-
|
33
|
0,12
|
0
|
-
|
33
|
-
|
-33
|
-
|
|
задолженность
перед гос. Внебюджетными фондами
|
502
|
2,41
|
257
|
0,91
|
277
|
0,96
|
-245
|
-1,51
|
20
|
0,06
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
441
|
2,12
|
1578
|
5,56
|
424
|
1,48
|
1137
|
3,44
|
-1154
|
-4,09
|
|
прочие
кредиторы
|
12014
|
57,73
|
15773
|
55,59
|
13447
|
46,80
|
3759
|
- 2,15
|
-2326
|
- 8,79
|
|
Итого
|
20809
|
100
|
28374
|
100
|
28733
|
100
|
7565
|
-
|
359
|
-
|
Данные таблицы 12 показывают, что в составе и структуре
кредиторской задолженности произошли изменения.
Рисунок 4 - Анализ состава и структуры кредиторской
задолженности
На рисунке 4 можно увидеть, что кредиторская задолженность в
2009 году составила 28 374 тыс. руб., что на 36,35% больше, чем в 2008г, в 2010
году составила 28 733тыс.руб, что на 1,26% больше чем в 2009 году.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с
поставщиками. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2010
году по сравнению с 2009 годом по расчетам с поставщиками и подрядчиками - на
3852 тыс. руб. или 12,93 %, задолженность перед бюджетом в 2009 году
увеличилась на 1137тыс.руб в сравнении с 2008 годом, однако в 2010 году она
уменьшилась на 1154 тыс.руб., что является положительной тенденцией.
Наибольшее влияние на состав кредиторской задолженности
оказала задолженность перед прочими кредиторами в 2009 году она увеличилась с
12014 до 15773 тыс. рублей, но удельный вес уменьшился на 2,15%, к 2010 году
задолженность уменьшилась на 2326 тыс. рублей, т.е. доля уменьшилась на 8,79%,
по сравнению с 2009 годом.
Основной причиной изменения структуры кредиторской
задолженности явились взаимные неплатежи.
Увеличение кредиторской задолженности в краткосрочных
пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности представлен
в таблице 13. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется
и поступает предприятию за исследуемый период.
Таблица 13 - Результаты анализа оборачиваемости кредиторской
задолженности
|
Наименование
|
2008 г
|
2009
|
2010
|
Изменение
|
Изменение
|
|
|
|
|
2008-2009
|
2009-2010
|
|
Доход от
реализации
|
629 875
|
922 253
|
531 216
|
292 378
|
-391 037
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
20809
|
28374
|
28733
|
7 565
|
359
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, разах
|
30,27
|
32,50
|
18,49
|
2,23
|
-14,02
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, днях
|
12,06
|
11,23
|
19,74
|
-0,83
|
8,51
|
Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с
кредиторами в 2010 году по сравнению с 2009 годом ухудшилось. Срок погашения
увеличился почти на 9 дней, и составил около 20 дней. Данное увеличение периода
оборачиваемости кредиторской задолженности произошло в основном за счет
увеличения периода оборота задолженности по покупателям и заказчикам.
В дальнейшем необходимо принимать меры к снижению
кредиторской задолженности, повышению уровня оборачиваемости и снижению периода
погашения кредиторской задолженности.
В 2010 году, по сравнению с 2009 годом оборачиваемость
кредиторской задолженности уменьшилась на 14,02%. Снижение оборачиваемости
может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную
организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный,
отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как
источник получения дешевых финансовых ресурсов.
Анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения.
Цель анализа - выявить кредиторов, задолженность которых будет считаться
просроченной в ближайшем будущем.
Таблица 14 - Результаты анализа кредиторской задолженности по
срокам возникновения
|
Задолженность
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2008
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2009
|
Задолженность
(срок погашения в течении 12 мес) 2010
|
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итого
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итого
|
До 3 месяцев
|
До 6 месяцев
|
Более 6 месяцев
|
Итого
|
|
Поставщики и
подрядчики
|
2132
|
|
5720
|
7852
|
1258
|
2500
|
6975
|
10733
|
5839
|
2100
|
6646
|
14585
|
|
задолженность
перед персоналом
|
-
|
-
|
-
|
-
|
33
|
-
|
-
|
33
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
задолженность
перед гос. Внебюджетными фондами
|
502
|
|
|
502
|
257
|
-
|
-
|
257
|
277
|
|
|
277
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
441
|
|
|
441
|
1578
|
-
|
-
|
1578
|
424
|
|
|
424
|
|
прочие
кредиторы
|
7014
|
5000
|
|
12014
|
12839
|
2934
|
-
|
15773
|
3256
|
554
|
9637
|
13447
|
На основании данных таблицы 14 можно сказать, что наибольшую
долю в общей сумме обязательств перед кредиторами в 2010 году составляет
задолженность со сроком образования более 6 месяцев. В 2009 году задолженность,
которая образовалась менее 3 месяцев назад составляет 56%. В составе
обязательств любой организации условно можно выделить задолженность срочную
(задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и
обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами,
авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность
поставщикам).
Исходя из этого можно отметить, что доля срочной
задолженности в составе обязательств организации в 2008 году соответствует
7,85%, а обычная задолженность составила 92,15%, основная часть которой
возникла менее чем 3 месяца.
Организация имеет определенные финансовые затруднения,
связанные с дефицитом денежных средств. Оно не может свободно распоряжаться
заемными средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий уровень
риска по предъявлению обязательств к погашению.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО « Медведь-Север». Дебиторская и кредиторская задолженность должна
анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом.
Показательным для сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности является специальный коэффициент, характеризующий
соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Таблица 15 - Результаты сравнительного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
|
Показатели
|
2008
|
2009
|
2010
|
Отклонение
2008-2009
|
Отклонение
2009-20010
|
|
Общая сумма
дебиторской задолженности, тыс. руб.
|
14485
|
38019
|
19269
|
23534
|
-18750
|
|
Общая сумма
кредиторской задолженности, тыс. руб.
|
20809
|
28374
|
28733
|
7565
|
359
|
|
Соотношение
дебиторской и кредиторской задолженности, тыс.руб
|
1,44
|
0,75
|
1,49
|
-0,69
|
0,74
|
По данным таблицы 15 в организации наблюдается различие
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которое можно
наглядно увидеть на рисунке 5.
Рисунок 5 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
В 2010 году, оборачиваемость кредиторской задолженности
больше оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,74 оборота. Следовательно,
ООО «Медведь-Север» осуществляет платежи в более длительные сроки в
соответствии с рисунком 5.
Такое соотношение является нерациональным, так как
кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую.
Таблица 16 - Результаты оценки состояния дебиторской и
кредиторской задолженностей
|
Показатель
|
Период
|
|
2008
|
2009
|
2010
|
|
Дз
|
Кз
|
Дз
|
Кз
|
Дз
|
Кз
|
43,49
|
30,27
|
24,26
|
32,5
|
27,57
|
18,49
|
|
Оборачиваемость
в днях
|
8,39
|
12,06
|
15,05
|
11,23
|
13,24
|
19,74
|
Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
позволяет сделать следующий вывод.
Период погашения кредиторской задолженности в 2008 году на 4
дня больше это объясняется превышением суммы кредиторской задолженности над
суммой дебиторской в 1,45 раза.
В 2009 году период погашения дебиторской задолженности больше
на 4 дня, т.к. дебиторская задолженность превысила сумму кредиторской
задолженности на 1,34 раза, но в 2010 году ситуация опять повторилась и период
погашения кредиторской задолженности на 7 дней больше, чем дебиторской, т.к.
первая увеличилась в 1,49 раза.
Причина данной ситуации более низкая
скорость обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая
ситуация может рассматриваться положительно, так как обеспечивает
дополнительный приток денежных средств, но только в случае, если невелика доля
просроченных платежей. В противном случае дефицит платежных средств при условии
наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему
росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности
предприятия.
По результатам анализа кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация
в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами
и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового
состояния предприятия.
Представляют интерес значительные объемы
прочей задолженности, как дебиторской, так и кредиторской. Их подробный анализ
не входит в рамки настоящей работы, однако при аудиторской проверке предприятия
эти суммы будут подвергнуты детальной проверке, особенно суммы, выданные в счет
заработной платы и своевременно не возвращенные, а также не возвращенные
работниками подотчетные суммы.
Очень важно следить за сроками задолженности
по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для
погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой
давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке.
Важно не допустить дальнейшего роста доли
дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это
может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота
ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности
оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
.4
Характеристика бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на
ООО «Медведь-Север»
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность на
предприятии отражаться на счетах:
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
«Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
«Расчеты с подотчетными лицами»;
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»:
.01 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по товарам;
.02 - расчеты по авансам;
.04 - расчеты по рекламе;
.05 - расчеты по услугам.
Поставка товара, оказание работ и услуг производится на
основании договора, подписанного сторонами.
При образовании задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, делается акт сверки взаиморасчетов на основании, которого
погашается данная задолженность.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому покупателю.
Юридическим лицам отгрузка запасных частей, выполнение услуг
ремонта автомобиля производится при наличии полной оплаты, по выставленному
счету, либо по предоплате в соответствии с договором.
Физическим лицам отгрузка запасных частей, выполнение услуг
ремонта автомобиля производится только при полной оплате заказ-наряда или
заказа покупателя.
При заказе автомобиля, как с физическими, так и с
юридическими лицами заключается соглашение на поставку автомобиля, в котором
обязательно указывается сумма авансового платежа и сроки поставки автомобиля, в
случае, если соглашение было расторгнуто по инициативе покупателя, при условии,
что продавец, выполнил свои обязательства полностью, то покупателю возвращается
сумма авансового платежа за минусом удержаний в размере 5000 рублей. Сумма
аванса учитывается в течение трех лет. По истечении этого времени аванс
списывается:
Д 62.02 К 50.01 - возврат покупателю суммы аванса за минусом
удержания;
Д 62.02 К 62.01 - зачет аванса покупателя;
Д 62.01 К 91.01 - штрафы, пени за нарушение договора;
Д 91.02 К 68.02 - сумма НДС начисленного с суммы штрафа.
Если продавец, не выполняет свои условия, то покупатель в
течение трех лет, может забрать сумму авансового платежа без удержания.
Если автомобиль находится на складе у организации, то с
покупателем заключается договор купли-продажи, в нем в договоре прописываются
сроки оплаты автомобиля, если клиент не выполняет свои обязательства, то
продавец вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке и оставляет себе
залоговый платеж в полном объеме. Залоговый платеж сгорает уже в первый день
после просрочки первой оплаты. На основании договора делаются проводки:
Д 62.02 К 91.01 - списание суммы задатка;
Д 91.02 К 68.02 - списана сумма НДС.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
проводится, на конец планового периода и позволяет выявить остатки. С
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями подписывается акт
сверки, в котором дебитор и кредитор подтверждает свою задолженность и должен
ее погасить в течение трех по истечении данного срока задолженность списывается.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работниками этой организации.
Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты:
Д 70 К 68.01 - Налог на доходы физических лиц;
Д 99 К 68.04 - Начислен налог на прибыль;
Д 91 К 68.08 - Начислен налог на имущество.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» собирается информация о расчетах по социальному страхованию,
пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников
организации.
К нему открыты субсчета:
-01 - -расчеты по социальному страхованию;
-02 - расчеты по пенсионному обеспечению;
.02.1 - страховая часть трудовой пенсии;
.02.2 - накопительная часть трудовой пенсии;
-03 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию;
.03.1 - федеральный фонд обязательного медицинского
страхования;
.03.2 - территориальный фонд обязательного медицинского
страхования;
.11 - расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен
для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам
и другим выплатам).
Перечисление заработной платы, отпускных производится на
банковские карты сотрудников, заработная плата выдается из кассы по заявлению
работника с указанием причины.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается
информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы.
Имеются приказы, утвержденные руководителем организации:
1. Приказ «О порядке выдачи денежных средств под отчет»
Приложение 1.
2. Приказ «Об установлении размера суточных» Приложение
2.
Аналитический учет счета 71:
.01 - расчеты по выдачи денежных средств на хозяйственные
расходы;
.01.1 - ГСМ;
.01.2 - запасные части;
.01.3- почтовые расходы;
.01.4 - иные;
.02 - командирочные расходы;
.03 - представительские расходы.
Организация бухгалтерского учета расчетов
с дебиторами и кредиторами соответствует законодательству. Учет ведется с
помощью программ 1С: Предприятие- Бухгалтерия предприятия и 1С: Предприятие -
Альфа-Авто: Автосалон + Автосервис + Автозапчасти.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА
.1 Аудит
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север»
Для того чтобы выявить направления совершенствования учета
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север», в данной
организации была проведена аудиторская проверка дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для выявления каждого из возможных нарушений или
злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур. Основные
контрольные процедуры представлены в таблице 17.
Таблица 17 - Программа аудиторской проверки учета дебиторской
и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север»
|
№
|
Аудиторские
процедуры
|
Проверяемые
документы
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Проверка
состояния учета и контроля за расчетными операциями: 1.1. Проверка наличия и
анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям.
|
Акты
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами,
прочими дебиторами и кредиторами
|
|
2
|
Проверка
полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками: 2.1. Проверка
наличия и правильности оформления договоров и первичных документов на реализованные
товары, работы, услуги. 2.2. Проверка полноты и правильности отражения
расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в
учетных регистрах. 2.3. Проверка своевременности расчетов и реальности
числящейся задолженности. 2.4. Проверка обоснованности и правильности
отражения полученных авансов
|
Договоры
купли-продажи, накладные, счета-фактуры, приходные ордера, акты выполненных
работ, журнал- ордер (счет 62), журнал хозяйственных операций, отчетность,
выписки банка, квитанции к приходному кассовому ордеру, регистры
бухгалтерского учета, акты сверок.
|
|
3
|
Проверка
полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
3.1.Проверка наличия и правильности оформления договоров и первичных
документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги). 3.2 Проверка
полноты и правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на
счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах. 3.3. Проверка
своевременности расчетов и реальности числящейся задолженности. 3.4. Проверка
соблюдения порядка списания задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками.
|
Договоры
купли-продажи, накладные, счета-фактуры, журнал- ордер (счет 60), карточка
счета 60, Главная книга, журнал хозяйственных операций.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
4
|
Проверка
полноты и правильности учета расчетов с подотчетными лицами: 4.1. Проверка
полноты и правильности заполнения авансового отчета. 4.2. Проверка получения
подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным
авансам. 4.3. Проверка на своевременность предоставления авансовых отчетов.
|
Авансовые
отчет, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные
удостоверения; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет
представительских расходов; оправдательные документы.
|
Предварительная оценка состояния учета дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север» производилась на основании
вопросника, приведенного в таблице 18.
Таблица 18 - Результаты проверки состояния систем внутреннего
контроля расчётных операций в ООО «Медведь-Север»
|
Положения,
проверяемые со стороны внутреннего контроля
|
Оценкавнутреннего
контроля
|
Результаты
тестов
|
|
«+»
|
«-»
|
|
|
Все
хозяйственные операции на предприятии совершаются и фиксируются в учете с
письменного разрешения руководства
|
+
|
|
Наличие
приказов руководителя
|
|
Все
хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными
договорами и действующим законодательством
|
+
|
|
|
|
Все первичные
документы в части наличия необходимых реквизитов отвечает законодательства
|
|
-
|
Ослаблен контроль
со стороны работников бухгалтерии
|
|
Все первичные
документы на предприятии регистрируются полностью
|
+
|
|
|
|
В организации
осуществляется точный количественный и качественный перенос данных из
документа в систему учета
|
+
|
|
|
|
Первичные
документы в организации регистрируются и обрабатываются своевременно
|
+
|
|
Ослаблен
контроль со стороны системы внутреннего контроля
|
|
Проводится ли
на предприятии инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
|
+
|
|
Отсутствуют
акты инвентаризации задолженностей
|
|
Организованная
на предприятии система хранения документов не допускает утерь и исправлений
первичной документации
|
+
|
|
|
|
С любой
сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится
соответствующая работа по ее истребованию
|
|
-
|
Ослаблен
контроль своевременности истребования задолженности
|
|
Все операции по
расчетам с дебиторами и кредиторами верно отражаются на счетах б.у.
|
+
|
|
|
На основе полученных результатов таблицы 18 и проведенного
тестирования оценки системы внутреннего контроля учета дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север» можно сделать следующие выводы:
1. На предприятии ослаблен контроль при проверке первичных
документов, в части обязательных реквизитов организации;
2. Система внутреннего контроля не охватывает проверку своевременности
регистрации и обработки первичных документов, что может повлечь за собой
искажение сроков;
3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности проводится, но не оформляется акт (ИНВ-17 «Акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»), акт
могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если
акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований
нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении
инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Нарушение п.2 ст.12
федерального закона 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. В организации отсутствуют проверка со стороны бухгалтерии
на своевременность истребования задолженности.
Затем аудиторская проверка дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ООО «Медведь-Север» продолжалась в соответствии с
намеченной программой аудита представленной в таблице 17.
Для проверки состояния учета и контроля за расчетными
операциями следует проверить проводилась ли инвентаризация задолженности,
оформлялись ли унифицированные акты, также следует произвести оценку расчетных
операций.
Таблица 19 - Результаты проверки качества инвентаризации ООО
«Медведь-Север»
|
№ п/п
|
Проверка
|
Результаты проверки
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Проводилась ли
инвентаризация расчетных операций
|
На предприятии
проводится инвентаризация по всем видам расчетов. Инвентаризация расчетов
проводится в соответствии с п.2 ст.12 федерального закона 129 ФЗ «О
бухгалтерском учете»- в обязательном порядке перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
2
|
Существуют ли
подписанные руководителем распоряжения о назначении членов инвентаризационной
комиссии
|
Нет в наличии
письменных распоряжений руководителя о назначении членов инвентаризационной
комиссии.
|
|
3
|
Имеются ли акты
инвентаризации расчетов
|
Отсутствует акт
для отражения результатов инвентаризации. В наличии только акты сверки
взаиморасчетов.
|
|
4
|
Принимаются ли
меры по результатам инвентаризации для устранения задолженности
|
По результатам
инвентаризации меры не принимались, так как отсутствует сверка результатов
инвентаризации с документальным отражением данных.
|
По результатам проверки был сделан вывод, что инвентаризация
расчетов в ООО «Медведь-Север» проводится по всем расчетным операциям, но акт
для оформления результатов, а также приказ руководителя о проведении
инвентаризации и составе комиссии отсутствует, в наличии только акты сверки.
Это влечет за собой некачественное проведение инвентаризации
расчетов и не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской
отчетности.
Отсутствие унифицированных форм документов могут быть
приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что может
повлечь за собой неблагоприятные последствия и послужить основанием применения
штрафов налоговыми органами.
Так как результаты инвентаризации расчетов на предприятии не
анализировались, поэтому повышен риск необнаружения расхождений данных
бухгалтерского учета с фактическими данными. Соответственно, меры для
устранения задолженности по результатам инвентаризации не принимались, поэтому
можно сделать вывод, что на результаты инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности в организации ООО «Медведь-Север» полагаться не
следует.
Следующим этапом проверки стала проверка полноты и
правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Она начиналась с проверки
наличия и правильности оформления договоров и первичных документов на
реализованные покупателям товары, работы, услуги (Процедура 2.1.) Результаты
данной проверки представлены в таблице 20.
Таблица 20 - Результаты проверки заключенных договоров с
покупателями, первичных документов на реализованные товары, работы, услуги
|
Контрагент
|
№ и дата
договора
|
Предмет
договора
|
Сумма, руб.
|
№ и дата
документа
|
Выявленные
ошибки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
ООО
«Мостоотряд-5»
|
2/298 от
29.08.2009
|
Поставка
запасных частей
|
30000
|
Счет-фактура №
СМС789 от 1.09.2009
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Каркадэ»
|
1/6596 от
9.12.2010
|
Поставка
автомобиля
|
1625000
|
Счет-фактура №
СМС1026 от 30.12.2010
|
В договоре не
заполнены обязательные реквизиты сторон
|
|
ООО
«Дельта-Лизинг»
|
1/6518 от
18.10.2010
|
Поставка
автомобиля
|
890000
|
Счет-фактура №
СМС887 от 08.11.2010
|
В счет-фактуре
отсутствует ИНН/КПП покупателя и продавца
|
|
ИП Старостин
И.А.
|
1/2256 от
19.04.2008
|
Поставка
автомобиля
|
1450000
|
Счет-фактура №
СМС455 от 20.05.2008
|
Документ не
отражен в журнале регистрации счетов-фактур и книге продаж
|
|
ООО «Ди-Сервис»
|
2/678 от
30.01.2010
|
Поставка
запасных частей
|
450000
|
-
|
Счет-фактура
отсутствует
|
|
ООО
«Сибирь-Сервис»
|
1/3323 от
1.06.2010
|
Поставка
автомобиля
|
877000
|
Счет-фактура №
СМС1026 от 09.08.2010
|
В счет-фактуре
нет подписи руководителя предприятия
|
|
ООО
«Техносервис»
|
3/74 от
17.07.2009
|
Предоставление
услуг автосервиса
|
-
|
Акт выполненных
работ СМС582 от 18.09.2009
|
Отсутствует
сумма по договору
|
|
ООО «ЭЙ-Джи-Эй
Легион»
|
3/88 от
05.08.2008
|
Предоставление
услуг сервиса
|
40000
|
Акт выполненных
работ СМС466 от 12.08.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
Из таблицы видно, что на предприятии ООО «Медведь-Север»
ослаблен контроль за правильностью составления договоров с покупателями. А
именно, неэффективна работа юридической службы, ответственной за проверку
качества договоров.
Отсутствие информации о сумме по договору на совершенную
операцию приводит к риску неплатежей, и может косвенно послужить поводом для ненадлежащего
исполнения обязательств покупателями. Также в некоторых договорах не заполнены
обязательные реквизиты сторон и отсутствует печать покупателя, а принятие таких
документов к учету является нарушением требований Законодательства РФ.
При аудите организации первичного учета на
предприятии наибольшее внимание было уделено проверке подтверждения операций по
реализации счетами-фактурами, ведения журнала регистрации счетов-фактур и
отражения данных документов в книге продаж.
Аудит первичных документов в части проверки наличия и
правильности оформления первичных документов показал, что в организации нарушен
порядок оформления счетов - фактур, установленный Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, что говорит о низком качестве работы
сотрудников бухгалтерии, ответственных за составление первичных документов.
Отсутствие некоторых обязательных реквизитов сторон в первичных документах
является нарушениями п.5 и п.2 ст.9 ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996. Наличие в счетах-фактурах незаполненных ИНН/КПП покупателя и
продавца, отсутствие счетов-фактур на операции по реализации продукции
(выполнение работ, оказание услуг), а также неотражение счетов-фактур в журнале
регистрации счетов-фактур и книге продаж является нарушением п.3 ст. 169 НК РФ.
Так как счет-фактура является основным документом при расчете НДС, факт
получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой необходимое
условие для оплаты товаров и услуг, а также для их принятия к учету, поэтому
его неправильное оформление может привести к отказу покупателя в оплате.
Проверка полноты и правильности отражения
расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных
регистрах показала соответствие оборотов по счету 62, отражённых в Главной
книге и в бухгалтерском балансе.
В ходе проверки своевременности расчетов и
реальности числящейся задолженности ООО «Медведь-Север» были получены
результаты, представленные в таблице 21.
Таблица 21 - Результаты проверки своевременности оплаты выставленных
покупателям счетов
|
Контрагент
|
Срок оплаты по
договору
|
Дата
фактической оплаты
|
№ и дата счета
|
Комментарии
|
|
ООО
«Мостоотряд-5»
|
31.12.2009
|
-
|
СМС897 от
28.11.2009
|
Оплаты не
произведено
|
|
ООО «Каркадэ»
|
29.12.2010
|
26.12.2010
|
СМС1259от
23.12.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО
«Дельта-Лизинг»
|
01.11.2010
|
25.10.2010
|
СМС998 от
20.10.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ИП Старостин
И.А.
|
19.05.2008
|
20.05.2008
|
СМС563 от 20
.05.2008
|
Оплата
произведена позднее положенного срока
|
|
ООО «Ди-Сервис»
|
28.02.2010
|
1.02.2010
|
СМС256 от
30.01.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО
«Сибирь-Сервис»
|
01.08.2010
|
1.07.2010
|
СМС748от
20.06.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО
«Техносервис»
|
17.07.2009
|
17.07.2009
|
ЦКБ6987 от
17.07.2009
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «ЭЙ-Джи-Эй
Легион»
|
10.08.2008
|
5.08.2008
|
ЦКБ5963 от
05.08.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
Из данной таблицы видно, что оплата по заключенным договорам
с покупателями ООО «Медведь-Север» на реализованную продукцию (работы, услуги)
в основном всегда осуществляется вовремя. Но так как ООО «Медведь-Север» не всегда
своевременно выставляет счета на оплату соответственно, оплата производится
позднее срока установленного в договоре. Это является недостатком работы
бухгалтерии, в данной ситуации необходимо следить за своевременностью
предъявления счетов покупателям и проводить больше мероприятий по истребованию
задолженности по выставленным счетам.
В ходе проверки обоснованности и
правильности отражения полученных авансов на предприятии были получены
результаты, представленные в таблице 22.
Таблица 22 - Результаты проверки правильности отражения
полученных авансов
|
Содержание
операции
|
Отражение в
учете
|
Сумма, руб
|
Выявленные
ошибки
|
|
По данным
организации
|
По данным
аудита
|
По данным
организации
|
По данным
аудита
|
По данным
организации
|
По данным
аудита
|
|
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
|
|
|
В январе
получен аванс
|
В январе
получен аванс
|
51
|
62.2
|
51
|
62.2
|
50000
|
50000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
Начислен НДС с
суммы аванса
|
-
|
-
|
62.2
|
68
|
-
|
7627,11
|
При получении
аванса в январе не начислен НДС, принимающийся к вычету при реализации, тем
самым занижена сумма НДС, причитающаяся перечислению в бюджет на 7627,11 руб.
|
|
В феврале товар
был отгружен
|
В феврале товар
был отгружен
|
62
|
90.1
|
62
|
90.1
|
50000
|
50000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
Начислен НДС
|
Начислен НДС
|
90.3
|
68
|
90.3
|
68
|
7627,11
|
7627,11
|
Нарушений не
выявлено
|
|
-
|
Произведен
зачет полученного в январе аванса
|
-
|
-
|
62.2
|
62
|
-
|
50000
|
Не произведен
зачет полученного в январе аванса, это влечет за собой искажение отчетных
данных
|
|
Отражен НДС по
зачтенному авансу
|
-
|
68
|
62.2
|
-
|
7627,11
|
Не отражен НДС
по зачтенному авансу, значит не перечислен в бюджет НДС по зачтенному авансу
|
По данным таблицы 22 можно сделать вывод, что предприятие ООО
«Медведь-Север» нарушило Налоговое законодательство (глава 21 «НДС» часть II НК
РФ), в соответствии с которым следовало начислить НДС с суммы полученного
аванса. Организации следует отразить задолженность по авансам полученным с
учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие
оборотные активы».
По окончании проверки полноты и
правильности расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Медведь-Север» был
сделан вывод, что на предприятии некачественно осуществляется заключение
договоров с покупателями, не все договоры составлены в соответствии с
требованиями Законодательства, указаны не все основные моменты взаимоотношений
покупателя и поставщика, и не во всех документах заполнены обязательные
реквизиты.
По некоторым совершенным операциям к учету
принимались первичные учетные документы с незаполненными обязательными
реквизитами, что противоречит требованиям Федерального закона № 129 ФЗ «О
бухгалтерском учете» от 21.11.1996, Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ» и ст. 169 НК РФ.
Проверка своевременности расчетов
покупателей ООО «Медведь-Север» по заключенным договорам показала, что не все
контрагенты рассчитываются с организацией в установленные договорами сроки.
При проверке правильности полученных
авансов было выявлено нарушение Налогового Законодательства вследствие
неправильного начисления и уплаты НДС по данной операции.
Следующим этапом проверки стала проверка
полноты и правильности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверка
проводится на основании контрольных процедур. Результаты проверки наличия и
правильности оформления договоров по расчетам за полученные товары (работы,
услуги) представлены в таблице 23 (процедура 3.1.)
Таблица 23 - Результаты проверки заключенных договоров с
поставщиками, первичных документов на приобретенные товары, работы, услуги
|
Контрагент
|
№ и дата договора
|
Предмет
договора
|
Сумма, руб.
|
№ и дата
документа
|
Выявленные
ошибки
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
ООО «Рольф
Импорт»
|
28 от
28.06.2008
|
Покупка
автомобилей
|
13000000
|
Счет-фактура 58
от 08.08.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Хендэ
Мотор СНГ»
|
42 от 1.06.2008
|
Покупка автомобилей
|
15000000
|
Счет-фактура
42/478 от 1.12.2008
|
В счет-фактуре
отсутствует ИНН/КПП покупателя и продавца
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
ООО ТД
«КонцептАвто»
|
159 от
08.12.2008
|
Покупка
запасных частей
|
150000
|
Счет-фактура
555 от 22.12.2008
|
В счет-фактуре
нет подписи главного бухгалтера
|
|
ИП Шпагина Е.Н.
|
256 от
01.02.2009
|
Покупка
автомобильных шин
|
-
|
Счет-фактура
00012 от 01.05.2009
|
Отсутствует
сумма по договору
|
|
ООО «ТДК»
|
98 от
05.08.2009
|
Покупка
автомобильных дисков
|
200000
|
-
|
Счет-фактура
отсутствует
|
|
ООО «Компания
Вид КрК»
|
155 от
07.09.2010
|
Покупка орг.
техники
|
85000
|
Счет-фактура
123 от 17.09.2010
|
В договоре не
заполнены обязательные реквизиты сторон
|
|
ООО «Ви Лав
Партс»
|
161 от
06.06.2008
|
Покупка
запасных частей
|
250000
|
Счет-фактура
ВЛП1/25 от 08.08.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Экс М
Стиль»
|
15 от
18.01.2010
|
Покупка
моторного масла
|
50000
|
Счет-фактура
15/25 от 28.02.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
По данным проверки можно сделать вывод,
что при проверке договоров с поставщиками ООО «Медведь-Север» выявлены
аналогичные ошибки, что и в договорах с покупателями организации.
Соответственно, некачественная проверка надлежащего оформления договоров
юридической службой распространяется и на договоры, заключенные с поставщиками
организации.
При проверке наличия и правильности
оформления первичных документов по расчетам за полученные товары (работы,
услуги) были установлены нарушения, аналогичные нарушениям по оформлению
первичной документации по учету дебиторской задолженности. К учету принимались
первичные документы с неуказанными обязательными реквизитами, а также без
подписи главного бухгалтера.
Проверка полноты и правильности отражения
расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета в учетных
регистрах (процедура 3.2.) показала, что на предприятии по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по всем видам расчетов
с поставщиками, что является соблюдением требований нормативного
законодательства.
Таблица 24 - Результаты проверки своевременности расчетов с
поставщиками
|
Контрагент
|
Срок оплаты по
договору
|
Дата
фактической оплаты
|
Комментарии
|
|
ООО «Рольф
Импорт»
|
28.07.2008
|
25.07.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Хендэ
Мотор СНГ»
|
01.10.2008
|
30.09.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО ТД
«КонцептАвто»
|
15.12.2008
|
08.12.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ИП Шпагина Е.Н.
|
01.03.2009
|
01.03.2009
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «ТДК»
|
15.08.2009
|
05.08.2009
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Компания
Вид КрК»
|
07.09.2010
|
07.09.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Ви Лав
Партс»
|
06.08.2008
|
4.08.2008
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Экс М
Стиль»
|
18.02.2010
|
25.01.2010
|
Нарушений не
выявлено
|
Проверка своевременности расчетов с поставщиками показала,
что предприятие своевременно рассчитывается по заключенным с поставщиками
договорам.
Таблица 25 - Результаты проверки реальности кредиторской
задолженности
|
Контрагент
|
Сумма
задолженности по данным организации на 1.01.2010, руб.
|
Сумма
задолженности по материалам аудита на 1.01.2010, руб.
|
Комментарии
|
|
ООО «Рольф
Импорт»
|
1850000
|
1850000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Хендэ
Мотор СНГ»
|
3500000
|
3500000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО ТД
«КонцептАвто»
|
50000
|
50000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ИП Шпагина Е.Н.
|
200000
|
200000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «ТДК»
|
40000
|
40000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Компания
Вид КрК»
|
85000
|
85000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Ви Лав
Партс»
|
100000
|
100000
|
Нарушений не
выявлено
|
|
ООО «Экс М
Стиль»
|
150000
|
150000
|
Нарушений не
выявлено
|
На основании таблицы 25 можно сделать вывод, что отраженная
кредиторская задолженность является реальной.
По окончании проверки полноты и
правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Медведь-Север» был
сделан вывод, что ситуация с наличием и оформлением договоров и первичных
документов по расчетам за полученные товары (работы, услуги) аналогична
ситуации с наличием и оформлением договоров и первичных документов на
реализованные покупателям товары, работы, услуги - некачественное заключение
договоров с поставщиками, не все договоры составлены в соответствии с
требованиями Законодательства и т.д. Кредиторская задолженность является
реальной в соответствии с карточкой счета по счету № 60, аналитический учет
ведется в соответствии с нормами законодательства.
К учету принимались первичные документы с
неуказанными обязательными реквизитами, а также по некоторым операциям по
получению ценностей (принятию работ, услуг) отсутствовали некоторые
счета-фактуры, а значит, имели место неотфактурованные поставки. В частности,
была выявлена следующая ситуация:
В ноябре 2009 года были куплены
автомобильные диски у организации ООО «ТДК» на сумму 118 тыс. руб. (с учетом
НДС 18 %). Счет-фактура по данной операции отсутствовала. При этом в результате
проверки декларации по НДС за этот месяц выяснено, что НДС по данной поставке
был предъявлен к возмещению на основании накладной поставщика.
В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ, при
отсутствии счета-фактуры входной НДС не может быть принят к вычету. Поэтому в
учете предприятия ООО «Медведь-Север» должна быть сделана исправительная
запись:
Д 68.02 «Расчеты по налогам и сборам» К
19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 18 тыс.
руб. - сторно.
Соответственно должны быть внесены
исправления в декларацию по НДС за данный период.
Для проверки полноты и правильности учета расчетов с
подотчетными лицами сначала следует рассмотреть полноту и правильность
заполнения авансовых отчетов.
Таблица 26 - Результаты проверки полноты и правильности
заполнения авансовых отчетов
|
Авансовый отчет
|
Подотчетное
лицо
|
Подписи
|
Заполняются
поля
|
Соответствуие
.первичным док-м
|
Примечания
|
|
|
Подотчетное
лицо
|
Главный
бухгалтер
|
Директор
|
Остаток по
предыдущему отчету
|
Сумма выданная
подотчет
|
Остаток По
данному отчету
|
|
|
|
Дата
|
№
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
12.01
|
11
|
Карпачев М.А.
|
+
|
+
|
+
|
0
|
2000
|
0
|
+
|
Соотв.приказу №
2
|
|
17.01
|
18
|
Гребенюк Г.А.
|
+
|
+
|
+
|
0
|
300
|
25
|
+
|
РКО от 18.01.09
|
|
02.02
|
24
|
Луферов Д.С.
|
-
|
+
|
+
|
0
|
1200
|
0
|
+
|
Отсутствие
подписи п/о лица
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
07.02
|
30
|
Никитенко Д.С.
|
+
|
+
|
+
|
0
|
15000
|
0
|
+
|
Не утверждена
смета
|
|
11.02
|
35
|
Бакулин А.В.
|
+
|
+
|
+
|
0
|
1000
|
0
|
+
|
Соотв.приказу №
3
|
|
14.02
|
36
|
Хохлов А.Н
|
+
|
+
|
-
|
0
|
1000
|
0
|
+
|
Отсутствие
подписи директора
|
|
17.02
|
38
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
-
|
0
|
1500
|
0
|
+
|
Отсутствие
подписи директора
|
|
25.02
|
40
|
Новикова Н.Н
|
+
|
+
|
+
|
0
|
130
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
4.03
|
44
|
Карпачев М.А.
|
-
|
+
|
+
|
0
|
2500
|
0
|
+
|
Отсутствие
подписи подотчетного лица
|
|
6.03
|
42
|
Карпачев М.А
|
+
|
+
|
+
|
0
|
3820
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
15.03
|
44
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
+
|
0
|
1800
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
19.03
|
47
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
+
|
0
|
500
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
22.03
|
50
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
+
|
0
|
800
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
27.03
|
52
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
+
|
250
|
0
|
+
|
Нарушений не выявлено
|
|
30.03
|
54
|
Луферов Д.С
|
+
|
+
|
+
|
0
|
600
|
0
|
+
|
Нарушений не
выявлено
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В результате проведения проверки были выявлены нарушения,
связанные с оформлением первичных документов, основным нарушением является
отсутствие подписей руководителя, подотчетного лица. Если авансовый отчет не
подписан директором, то понесенные затраты признаются документально не
подтвержденными. Также при проверке было обнаружено отсутствие утвержденной
руководителем сметы представительских расходов, это нарушение Главы 25
Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
При проверке получения подотчетных сумм денежных средств
лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, были выявлены отклонения,
представленные в таблице 27.
Таблица 27 - Результаты проверки получения подотчетных сумм
денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
|
Дата
|
Документ
|
Операция
|
Дебет
|
Сумма
|
Кредит
|
Сумма
|
Текущее сальдо
|
|
02.04.
|
Расходный
кассовый ордер МС 00000332 от 02.04.2009
|
Выдача подотчет
-запчасти Карпачев Максим Александрович Управление
|
71.01.2
|
2850,00
|
50.01
|
|
2850,00
|
|
07.04
|
Расходный
кассовый ордер МС 00000360 от 02.04.2009
|
Выдача подотчет
-запчасти Карпачев Максим Александрович Управление
|
71.01.2
|
950,00
|
50.01
|
|
950,00
|
|
09.04
|
Расходный
кассовый ордер МС 00000366 от 02.04.2009
|
Выдача подотчет
-запчасти Карпачев Максим Александрович Управление
|
71.01.2
|
3590,00
|
50.01
|
|
3590,00
|
|
Обороты за
период
|
|
|
7390,00
|
|
0
|
|
|
Сальдо на конец
|
|
|
7390,00
|
|
|
|
Из данной карточки счета видно, что денежные средства
выдавались при наличии задолженность у данного подотчетного лица, это является
нарушением п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утвержден Решением
Совета Директоров Центрального Банка России N 40).
Заключительным этапом проверки полноты и правильности учета
расчетов с подотчетными лицами стала проверка на своевременность предоставления
авансовых отчетов.
аблица 28 - Результаты проверки на своевременность
предоставления авансовых отчетов.
|
Дата авансового
отчета
|
№
|
Подотчетное
лицо
|
Вид расхода
|
Дата выдачи
денежных средств
|
Сумма
|
Отклонение дни
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
12.01
|
11
|
Карпачев М.А.
|
Запчасти
|
10.01
|
2000
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
17.01
|
18
|
Гребенюк Г.А.
|
Почтовые
расходы
|
15.01
|
300
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
02.02
|
24
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
02.02
|
1200
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
07.02
|
30
|
Никитенко Д.С
|
Представительские
расходы
|
04.02
|
15000
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
11.02
|
35
|
Бакулин А.В
|
Командировка
|
07.02
|
1000
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
14.02
|
36
|
Хохлов А.Н
|
Командировка
|
11.02
|
1000
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
17.02
|
38
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
16.02
|
1500
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
25.02
|
40
|
Новикова Н.Н
|
Почтовые
расходы
|
24.02
|
130
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
4.03
|
44
|
Карпачев М.А.
|
Запчасти
|
2.03
|
2500
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
6.03
|
42
|
Карпачев М.А
|
Запчасти
|
5.03
|
3820
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
15.03
|
44
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
15.03
|
1800
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
19.03
|
47
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
18.03
|
500
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
22.03
|
50
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
21.03
|
800
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
27.03
|
52
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
26.03
|
250
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
30.03
|
54
|
Луферов Д.С
|
ГСМ
|
30.01
|
600
|
нет
|
Нарушений не
выявлено
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По данным проверки можно сделать вывод, что при проверке
своевременности предоставления авансовых отчетов ООО «Медведь-Север» отклонений
не выявлено. Это значит, что внутренний контроль со стороны бухгалтерии
ведется.
По результатам проверки расчетов с подотчетными лицами можно
сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым
использованием денежных средств из кассы предприятия осуществляется, так как на
предприятии существует установленный приказом руководителя круга лиц, которым
могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
2. Нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ
(Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России N 40) лицам, не
отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
3. Нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на
прибыль организаций» сметы представительских расходов разрабатываются, но не
утверждаются руководителем предприятия.
. Контроль за своевременностью предоставления
авансовых отчетов ведется бухгалтерией без нарушений.
Результаты аудита расчетов в ООО «Медведь-Север» представлены
в таблице 29.
Таблица 29- Результаты аудита дебиторской и кредиторской
задолженности
|
Аудиторские
процедуры
|
Выявленные
ошибки
|
|
Проверка
состояния системы внутреннего контроля расчетных операций
|
Ослаблен
контроль формальной проверки, регистрации и обработки
|
|
Ослаблен
контроль своевременности истребования задолженности
|
|
Проверка
наличия материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям
|
Для отражения
результатов инвентаризации не составлялись унифицированные документы
|
|
Результаты
инвентаризации не анализировались
|
|
Проверка
наличия и правильности оформления договоров и первичных документов по
операциям с покупателями
|
Неправильное
оформление некоторых договоров и первичных документов
|
|
Отсутствие
некоторых счет- фактур
|
|
Проверка
своевременности расчетов покупателей и заказчиков
|
По некоторым
договорам оплата производится позднее установленных сроков
|
|
Проверка правильности
отражения полученных авансов
|
Неправильное
начисление и уплата НДС
|
|
Проверка
полноты и правильности заполнения авансовых отчетов
|
Отсутствие
подписей руководителя и подотчетного лица
|
|
Не утвержденная
руководителем смета представительских расходов
|
|
Проверка
получения подотчетных сумм денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее
полученным авансам
|
Выдача денежных
средств подотчетному лицу из кассы при наличии у него задолженности
|
В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности
на предприятии ООО «Медведь-Север» был выявлен ряд ошибок ведения
бухгалтерского учета, на основании ошибок представленных в таблице 29 будут
предложены рекомендации по устранению нарушений.
.2 Рекомендации
по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Медведь-Север»
По результатам выявленных нарушений в ходе аудиторской
проверки дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО
«Медведь-Север» были предложены рекомендации по совершенствованию учета
дебиторской и кредиторской задолженности, которые были представлены в таблице
30.
Таблица 30 - Рекомендации по совершенствованию учета
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Медведь-Север» по материалам
аудита
|
Характеристика
нарушения
|
Возможные
последствия нарушения
|
Рекомендации
для устранения нарушения
|
|
Ослаблен
внутренний контроль учета расчетных операций в организации
|
Допущение
ошибок при создании, обработке и регистрации документов с последующим
принятием документов к учету
|
Разработать
план мероприятий по повышению эффективности и уровня надежности системы
внутреннего контроля
|
|
Для оформления
результатов инвентаризации задолженности не применяется специальный акт,
результаты инвентаризации не анализируются
|
Невозможность
объективно оценивать результаты инвентаризации расчетов, риск необнаружения
расхождений данных бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности с фактическими данными
|
1.Применение
акта для отражения результатов инвентаризации. 2.Анализ результатов
инвентаризации бухгалтерией с последующим принятием мер по устранению
выявленных нарушений
|
|
Наличие
договоров и первичных документов, оформленных неправильно, отсутствие
некоторых счет- фактур
|
Претензии со
стороны налоговых органов вследствие неправильного оформления, при отсутствии
счета-фактуры входной НДС не может быть принят к вычету
|
1.Разработать
регистры учета расчетов с контрагентами 3.Проводить акты сверки с
контрагентами
|
1.
Для улучшения внутреннего контроля в части проверки документации руководству
ООО «Медведь-Север» следует предусмотреть в системе внутреннего контроля
разработку документов, регулирующих поряок контроля правильности оформления,
обработки и своевременности регистрации первичной документации. Несвоевременное
поступление первичных документов в бухгалтерию происходит по вине слабого
контроля внутренних служб. Чтобы внутренние службы своевременно представляли
документы в бухгалтерию, руководству организации необходимо издать приказ, в
котором будут указываться четкие сроки сдачи первичных документов в бухгалтерию.
В приказе имеет смысл предусмотреть дисциплинарную или материальную
ответственность сотрудников, отвечающих за своевременность сдачи документов в
бухгалтерию.
2. Так как результаты инвентаризации не анализировались,
руководство предприятия в данном случае может иметь неправильное представление
о сумме долгов, числящихся за организацией. В данной ситуации в ООО
«Медведь-Север» следует расширить штат сотрудников бухгалтерии и установить
ответственного человека, который бы занимался управлением и анализом дебиторской
и кредиторской задолженности. В данный момент в организации инвентаризация
расчетов проводится бухгалтерией, но нет человека, который бы анализировал
числящуюся задолженность у организации. Расширение штата повлечет за собой не
мало затрат, т.к. нужно оборудовать рабочее место оргтехникой, канцелярскими
товарами и т.д. Однако у предприятия появится возможность снизить сумму
дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. будет проводиться постоянный
анализ. В связи с появлением нового сотрудника появится возможность регулярно
проводить не только годовые, но и ежемесячные инвентаризации задолженности,
тщательно анализируя полученные результаты.
Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо использовать специальную форму ИНВ-17
«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами
и кредиторами» представлен в таблице 31
Таблица 31- Акт инвентаризации расчетов с дебиторами на
01.01.2010г
|
Наименование
контрагента
|
№, дата счета
|
Сумма
задолженности
|
Момент оплаты
|
Сумма
задолженности, подтвержденная дебиторами
|
Сумма
задолженности, не подтвержденная дебиторами
|
Задолженность с
истекшим сроком давности
|
|
ООО
«Мостоотряд-5»
|
СМС897 от
28.11.2009
|
30 000
|
-
|
30 000
|
-
|
-
|
|
ИТОГО:
|
|
30 000
|
|
30 000
|
-
|
-
|
В данной форме предусмотрены графы для выделения
подтвержденного и неподтвержденного дебиторами долга.
3. Регистры учета расчетов с контрагентами позволят
отслеживать наличие и правильность формирования первичных документов,
контролировать документооборот с контрагентами.
Разрабатывает регистры учета расчетов с контрагентами главный
бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. Данные регистры должны
составляться каждую неделю, для того чтобы контролировать образование и
погашение задолженности. В этом случае будет легче своевременно выявить
просроченную задолженность и принять необходимые меры.
В данном регистре должны отражаться документы, на основании
которых сделана отгрузка или поступление товаров, работ, услуг. В случаях, если
по каким-либо операциям отсутствует полный комплект первичных документов,
организации рекомендуется составлять акты сверок, которые будут подтверждением
отгрузки или принятия товара, выполнения работ, услуг. Акт должен подписываться
руководителем организации, в противном случае он не будет иметь юридической
силы. Ведомость по учету расчетов с покупателями позволит отслеживать полноту и
своевременность оплаты счетов покупателями.
Для заполнения столбцов 1,2,3,4,5 данного регистра берутся
данные из договора купли-продажи, на основании акта сверки взаиморасчетов,
который можно сформировать в 1С нужно заполнить столбцы 6,7,8,9.
Пример заполнения регистра учета расчетов с покупателями
представлен в таблице 32.
Таблица 32- Регистр учета расчетов с покупателями ООО
«Медведь-Север»
|
Контрагент
|
№, дата
договора
|
Предмет
договора
|
Сумма по
договору
|
Срок оплаты по
договору
|
Выставленный
счет
|
Платежный
документ
|
№, дата
выданного документа
|
Фактическая
оплата
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
ООО «Ди-Сервис»
|
2/678 от
30.01.10
|
Поставка
запасных частей
|
450000
|
28.02.10
|
СМС256 от
30.01.10
|
Банковская
выписка от 01.02.10
|
-
|
450000
|
|
ООО «Дельта
-Лизинг
|
1/6518 от
18.10.10
|
Поставка
автомобиля
|
890000
|
01.11.10
|
СМС998 от
20.10.10
|
Банковская
выписка от 25.10.10
|
Счет-фактура
СМС887 от 08.11.10
|
890000
|
|
ИП Старостин И.А.
|
1/2256 от
19.04.08
|
Поставка
автомобиля
|
1450000
|
19.05.08
|
СМС563 от
20.05.08
|
Банковская
выписка от 20.05.08
|
Счет-фактура
СМС455 от 20.05.08
|
1450000
|
|
ООО
«Сибирь-Сервис»
|
1/3323 от
1.06.10
|
Поставка
автомобиля
|
877000
|
01.08.10
|
СМС748 от
20.06.10
|
Банковская выписка
от 01.07.10
|
Счет-фактура
СМС1026 от 09.08.10
|
877000
|
|
ООО
«Техносервис»
|
3/74 от
17.07.09
|
Предоставление
услуг сервиса
|
50000
|
17.07.09
|
ЦКБ6987 от
17.07.09
|
ПКО от 17.09.09
|
Акт выполненных
работ СМС582 от 18.09.09
|
50000
|
|
ООО «Эй-Джи-Эй
Легион
|
3/88 от
05.08.08
|
Предоставление
услуг сервиса
|
40000
|
10.08.08
|
ЦКБ5963 от
05.08.08
|
Банковская
выписка от 05.08.08
|
Акт выполненных
работ СМС466 от 12.08.08
|
40000
|
|
ООО «Каркадэ»
|
1/6596 от
9.12.2010
|
Поставка
автомобиля
|
1625000
|
29.12.10
|
Банковская выписка
от 26.12.10
|
Счет-фактура
СМС1026 от 30.12.10
|
1625000
|
Ответственный исполнитель 2010г. (ФИО) (подпись)
Для эффективного управления дебиторской задолженностью
необходимо принимать во внимание следующую информацию:
- выставленных покупателям счетах, неоплаченных на текущий
момент;
- период просрочки платежей (в днях) по каждому из
выставленных счетов;
- размер безнадежной и сомнительной дебиторской
задолженности;
Ведомость по учету расчетов с поставщиками, представленная в
таблице 33, позволит в полном объеме и без просрочек заплатить по полученным
счетам от поставщиков.
Таблица 33- Регистр учета расчетов с поставщиками
|
Контрагент
|
№, дата
договора
|
Предмет
договора
|
Сумма по
договору
|
Срок оплаты по
договору
|
Платежный
документ
|
Счет-фактура,
№, дата
|
Фактическая
оплата
|
|
ООО «Рольф
Импорт»
|
28 от 28.06.08
|
Покупка
автомобилей
|
13000000
|
28.07.08
|
Банковская
выписка от 25.07.08
|
58 от 08.08.08
|
13000000
|
Данный регистр заполняется аналогично регистра учета расчетов
с покупателями. Информация для заполнения столбов 1,2,3,4,5 берется из договора
купли-продажи.
С помощью сформированных актов сверки взаиморасчетов по
каждому поставщику можно заполнить столбцы 6,7,8. Также заполнить данные
столбцы можно на основании выписки банка, в которой указывается номер и дата платежного
поручения и наименование плательщика, данные о полученных счетах-фактурах можно
получить из книги покупок организации.
Заполненный регистр на основании данных ООО «Медведь-Север»
представлен в таблице 34.
Таблица 34- Регистр учета расчетов с поставщиками ООО
«Медведь-Север»
|
Контрагент
|
№, дата
договора
|
Предмет
договора
|
Сумма по
договору
|
Срок оплаты по
договору
|
Платежный
документ
|
Счет-фактура,
№, дата
|
Фактическая
оплата
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
ООО «Рольф
Импорт»
|
28 от 28.06.08
|
Покупка
автомобилей
|
13000000
|
28.07.08
|
Банковская
выписка от 25.07.08
|
58 от 08.08.08
|
13000000
|
|
ООО «Хендэ
Мотор СНГ»
|
42 от 1.06.08
|
Покупка
автомобилей
|
15000000
|
01.10.08
|
Банковская
выписка от 30.09.08
|
42/478 от
1.12.08
|
15000000
|
|
ООО ТД
«КонцептАвто»
|
159 от 08.12.08
|
Покупка запасных
частей
|
150000
|
15.12.08
|
Банковская
выписка от 08.12.08
|
555 от 22.12.08
|
150000
|
|
ИП Шпагина Е.Н.
|
256 от 01.02.09
|
Покупка
автомобильных шин
|
250000
|
01.03.09
|
Банковская
выписка от 01.03.09
|
00012 от
01.05.09
|
250000
|
|
ООО «ТДК»
|
98 от 05.08.09
|
Покупка автомобильных
дисков
|
200000
|
15.08.09
|
Банковская
выписка от 05.08.09
|
-
|
200000
|
|
ООО «Компания
Вид КрК»
|
155 от 07.09.10
|
Покупка
оргтехники
|
85000
|
07.09.10
|
Банковская
выписка от 07.09.10
|
123 от 17.09.10
|
85000
|
|
ООО Ви Лав
Партс»
|
161 от 06.06.08
|
Покупка
запасных частей
|
250000
|
06.08.08
|
Банковская
выписка от 04.08.08
|
ВЛП1/25 от
08.08.08
|
250000
|
|
ООО «Экс М
Стиль»
|
15 от 18.01.10
|
Покупка
моторного масла
|
50000
|
18.02.10
|
Банковская
выписка от 25.01.10
|
15/25 от
28.02.10
|
50000
|
Ответственный исполнитель (ФИО) (подпись)
Для систематизации информации о дебиторской задолженности
целесообразно использовать две формы: форму отчета о списании дебиторской
задолженности покупателей и форму регистра контроля дебиторской задолженности
по срокам давности.
Таблица 35- Отчет о списании дебиторской задолженности
|
Счета
выставленные
|
Срок оплаты по
договору
|
Платежные
поручения входящие или ПКО
|
Дебиторская
задолженность на дату поступления денег
|
Период
просрочки(в днях)
|
|
|
|
Дата
|
Сумма
|
|
|
|
|
СМС235
|
01.03.2010
|
03.03.2010
|
25000
|
100000
|
2
|
|
|
06.03.2010
|
75000
|
75000
|
5
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чтобы заполнить данный отчет необходимо воспользоваться
данными из договора купли-продажи, выписками банка, отчет кассира. Отчет о
списании дебиторской задолженности должен вестись по каждому выставленному
счету и составляться каждую неделю. Отчет о списании дебиторской задолженности
ООО «Медведь-Север» представлен в таблице 37.
Регистр контроля дебиторской задолженности по срокам давности
представляет собой таблицу, в которой дебиторская задолженность
классифицируется на группы в зависимости от сроков возникновения.
Таблица 36- Регистр контроля дебиторской задолженности по
срокам давности
|
№ , дата
счета-фактуры
|
Сумма
счета-фактуры, руб.
|
Срок оплаты
|
Дата
поступления платежа
|
Сумма оплаты,
поступившая в период, тыс.руб.
|
|
|
|
|
0 дней
|
до 7 дней
|
до 30 дней
|
до 45 дней
|
до 90 дней
|
свыше 90 дней
|
|
СМС563 от
12.08.09
|
80500
|
1.09.09
|
25.08.09
|
|
|
|
80500
|
|
|
Заполненный регистр по данным ООО «Медведь-Север» представлен
в таблице 38. Информация для заполнения данного регистра берется из договора
купли-продажи, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62, а также на основании
акта сверки. Отчет о списании дебиторской задолженности и регистр контроля по
срокам давности должны подписываться ответственным за составление лицом, а
также главным бухгалтером организации. В ООО «Медведь-Север» эти отчеты должны
отправляться в финансовый отдел ГК «Медведь Холдинг». В дальнейшем эта
информация должна анализироваться данным отделом.
Таблица 37- Отчет о списании дебиторской задолженности ООО
«Медведь-Север»
|
Счета
выставленные
|
Срок оплаты по
договору
|
Платежные
поручения входящие или ПКО
|
Дебиторская
задолженность на дату поступления денег
|
Период
просрочки(в днях)
|
|
|
Дата
|
Сумма
|
|
|
|
СМС235
|
01.03.2010
|
03.03.2010
|
25000
|
100000
|
2
|
|
|
06.03.2010
|
75000
|
75000
|
5
|
|
СМС312
|
04.04.2010
|
12.04.2010
|
1500
|
1500
|
9
|
|
СМС421
|
28.04.2010
|
28.04.2010
|
150000
|
859000
|
0
|
|
|
30.04.2010
|
150000
|
709000
|
2
|
|
|
03.05.2010
|
150000
|
559000
|
5
|
|
|
04.05.2010
|
159000
|
409000
|
6
|
|
|
05.05.2010
|
250000
|
250000
|
7
|
|
СМС551
|
13.05.2010
|
14.05.2010
|
89000
|
89000
|
1
|
|
СМС615
|
04.06.2010
|
07.06.2010
|
20000
|
150000
|
3
|
|
|
08.06.2010
|
50000
|
130000
|
4
|
|
|
09.06.2010
|
30000
|
80000
|
5
|
|
|
10.06.2010
|
50000
|
50000
|
6
|
|
СМС782
|
21.07.2010
|
23.07.2010
|
1500
|
1500
|
3
|
|
СМС888
|
09.08.2010
|
19.08.2010
|
60000
|
60000
|
10
|
|
СМС1023
|
27.09.2010
|
27.09.2010
|
50000
|
100000
|
0
|
|
|
29.09.2010
|
25000
|
50000
|
2
|
|
|
01.10.2010
|
25000
|
25000
|
4
|
|
СМС1086
|
04.10.2010
|
09.10.2010
|
80000
|
100000
|
5
|
|
|
11.10.2010
|
20000
|
20000
|
7
|
|
СМС1863
|
25.11.2010
|
25.11.2010
|
80500
|
80500
|
0
|
|
СМС1026
|
10.12.2010
|
11.12.2010
|
500000
|
985000
|
1
|
|
|
13.12.2010
|
485000
|
485000
|
3
|
Ответственный исполнитель (ФИО) (подпись)
Таблица 38- Регистр контроля дебиторской задолженности по
срокам давности
|
№ , дата
счета-фактуры
|
Сумма
счета-фактуры, руб.
|
Срок оплаты
|
Дата
поступления платежа
|
Сумма оплаты,
поступившая в период, тыс.руб.
|
|
|
|
|
0 дней
|
до 7 дней
|
до 30 дней
|
до 45 дней
|
до 90 дней
|
свыше 90 дней
|
|
СМС563 от
12.08.2009
|
80500
|
1.09.2009
|
25.08.2009
|
|
|
|
80500
|
|
|
|
СМС695 от
15.09.2010
|
98000
|
15.11.2010
|
-
|
|
|
|
|
|
98000
|
|
СМС125 от
14.01.2010
|
28000
|
28.02.2010
|
20.01.2010
|
|
28000
|
|
|
|
|
|
СМС256 от
19.03.2010
|
15000
|
29.03.2010
|
19.03.2010
|
15000
|
|
|
|
|
|
|
СМС369 от
25.04.2010
|
7500
|
05.05.2010
|
29.04.2010
|
|
7500
|
|
|
|
|
|
СМС482 от
12.05.2010
|
89600
|
22.05.2010
|
12.05.2010
|
89600
|
|
|
|
|
|
|
СМС596 от
21.05.2010
|
68500
|
15.06.2010
|
12.06.2010
|
|
|
68500
|
|
|
|
|
СМС635 от
11.06.2010
|
55000
|
15.06.2010
|
14.06.2010
|
|
55000
|
|
|
|
|
|
СМС782 от
19.07.2010
|
12550
|
22.07.2010
|
09.08.2010
|
|
|
12550
|
|
|
|
|
СМС856 от
16.08.2010
|
65900
|
15.09.2010
|
12.10.2010
|
|
|
|
|
65900
|
|
|
СМС912 от
06.09.2010
|
59000
|
6.10.2010
|
10.09.2010
|
|
59000
|
|
|
|
|
|
СМС1086 от
18.10.2010
|
1500
|
8.10.2010
|
15.10.2010
|
|
|
1500
|
15000
|
11.01.2011
|
28.12.2010
|
|
|
|
15000
|
|
|
|
СМС1378 от
08.12.2010
|
19860
|
28.12.2010
|
28.12.2010
|
|
|
19860
|
|
|
|
|
ИТОГО
|
104600
|
149500
|
102410
|
95500
|
65900
|
98000
|
Ответственный исполнитель
При разработке регистра контроля дебиторской задолженности по
срокам давности руководство организации сможет увидеть сроки просрочки
дебиторской задолженности по каждому выставленному счету
ООО «Медведь-Север» можно порекомендовать проводить
рейтинговую оценку покупателей - получать рейтинговую информацию от финансовых
консультативных фирм. Предприятию необходимо быть осторожным с клиентами,
которые работают в бизнесе менее одного года (около 50 % коммерческих
предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Следует ускорять
востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя.
В связи с тем, что у организации имеется просроченная
задолженность ООО «Медведь-Север» можно предложить уступить дебиторскую
задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права
требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом кредитора, уступившего
свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право
требования, - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора не
требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором
(статья 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Реализация дебиторской
задолженности, как правило, производится по цене, ниже номинальной.
При принятии решения о продаже дебиторской задолженности
организации необходимо к счету 76 открыт субсчет «Расчеты по договору цессии»,
на котором будет отображаться проданная дебиторская задолженность.
При реализации дебиторской задолженности бухгалтер должен
сделать следующие проводки:
Д 62 К 90.1- отражена выручка за реализованные запчасти;
Д 90.2 К 44 -списана фактическая себестоимость продукции;
Д 90.3 К 68.02 - начислен НДС за реализованный товар;
Д 68.02 К 51 - уплата НДС в бюджет
Д 76 «Расчеты по договору цессии» К 91.1- отражена стоимость
проданной дебиторской задолженности по договору цессии.
Д 91.2 К 62 - списана дебиторская задолженность;
Д 51 К 76 «Расчеты по договору цессии» - поступили денежные
средства от нового кредитора за реализованную дебиторскую задолженность;
Д 99 К 91.9 -отражен убыток от реализации дебиторской
задолженности.
Особенности определения налоговой базы при уступке права
требования определены статьей 279 Налогового Кодекса Российской Федерации.
В пункте 2 статьи 279 Кодекса сказано, что при уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление
доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу
после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права
требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается
убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав
внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях
налогообложения в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в
состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Первоначальный кредитор - цедент, уступающий право
требования, не начисляет НДС в связи с тем, что налог был исчислен и уплачен в
бюджет при первоначальной отгрузке товаров, реализации работ, услуг (п. 1 ст.
155, п. 1 ст. 167 НК РФ).
Данные по операциям, связанным с реализацией права требования
у первого продавца, указываются по строкам 140-170 Приложения № 3 к Листу 02
декларации.
К достоинствам продажи долга можно отнести короткие сроки
возврата денежных средств и высокую вероятность их фактического получения, к
недостаткам - низкий доход первоначального кредитора за проданные права
требования.
Для обобщения информации о продаже дебиторской задолженности
можно предложить использовать отчет, представленный в таблице 39.
Таблица 39 - Отчет учета проданной дебиторской задолженности
|
Контрагент
|
Выставленный
счет
|
Срок оплаты по
договору
|
Просроченная
задолженность более 60 дней, сумма
|
Покупатель
дебиторской задолженности
|
Сумма
реализованной задолженности
|
Убыток/ прибыль
|
|
№, дата
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
ООО
"«Енисейлес».
|
СМС695 от
15.09.2010
|
98000
|
15.11.2010
|
98000
|
ООО "
«Геокомп»
|
90000
|
-8000
|
Для того чтобы заполнить графы 1,4 регистра необходимо
воспользоваться информацией из договора купли-продажи, для заполнения 2,3,4
столбца необходимо сформировать акт сверки взаиморасчетов по данному
контрагенту или оборотно-сальдовую ведомость по счету 62. Также потребуется
информация из договора цессии, в котором обязательно должны быть прописаны
условия реализации дебиторской задолженности. По данным договора заполняются
столбцы 5,6,7.
Заполненный отчет по данным ООО «Медведь-Север» представлен в
таблице 40. Данный регистр позволяет руководству увидеть результат по операциям
переуступки дебиторской задолженности и принять решение о целесообразности
совершения данных операций.
Таблица 40 - Отчет учета проданной дебиторской задолженности
ООО «Медведь-Север»
|
Контрагент
|
Выставленный
счет
|
Срок оплаты по
договору
|
Просроченная
задолженность более 60 дней, сумма
|
Покупатель
дебиторской задолженности
|
Сумма
реализованной задолженности
|
Убыток/ прибыль
|
|
№, дата
|
Сумма
|
|
|
|
|
|
|
ООО
"Гараж"
|
СМС156 от
12.01.2010
|
154000
|
22.01.2010
|
154000
|
ООО
"НИКР"
|
149000
|
-5000
|
|
ООО "
АБС"
|
СМС226 от
15.02.2010
|
90000
|
15.03.2010
|
90000
|
ООО "Грейт
Транс"
|
90000
|
0
|
|
ООО "
Бис"
|
СМС252 от
28.02.2010
|
178500
|
28.03.2010
|
150000
|
ООО "
Меркурий"
|
148000
|
-2000
|
|
ООО "
Нега"
|
СМС300 от
15.03.2010
|
68200
|
30.03.2010
|
68200
|
ООО
"Дар"
|
65000
|
-3200
|
|
ООО "
Сибнефтесервис"
|
СМС336 от
29.03.2010
|
35000
|
15.04.2010
|
35000
|
ООО "Дамир"
|
35000
|
0
|
|
ООО "
Стандарт"
|
СМС445 от
01.04.2010
|
70000
|
30.04.2010
|
70000
|
ООО
"Древо"
|
67000
|
-3000
|
|
ООО "
Авто"
|
СМС548 от
28.04.2010
|
55800
|
10.05.2010
|
55800
|
ООО
"Инком+"
|
55800
|
0
|
|
ООО "
Автотранс"
|
СМС589 от
19.05.2010
|
95000
|
19.06.2010
|
95000
|
ООО
"Коралл"
|
95000
|
0
|
|
ООО
"Сатурн"
|
СМС610 от
03.06.2010
|
150000
|
13.06.2010
|
150000
|
ООО
"КТК-Сервис"
|
145000
|
-5000
|
|
ООО
"«Енисейлес».
|
СМС695 от
15.09.2010
|
98000
|
15.11.2010
|
98000
|
ООО "
«Геокомп»
|
90000
|
-8000
|
Ответственный исполнитель 2011г.
Для совершенствования учета прочей задолженности организации
следует более внимательно отнестись к наличию подписей в авансовых отчетах, а
также в сметах представительских расходов.
Также нужно создать приказ о запрете выдачи денежных средств
подотчет при наличии задолженности у подотчетного лица. В данном приказе должны
быть прописаны все подотчетные лица, которые имеют право получать денежные
средства из кассы. Затем они должны ознакомиться с данным приказом, и поставить
подпись, которая будет подтверждать согласие подотчетного лица. Копия приказа
должна находиться в кассе предприятия. Кассирам следует очень внимательно
относится к данному приказу, так как это является нарушением Порядка ведения
кассовых операций в РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании дипломной работы были раскрыты поставленные
цели и задачи.
В первой части рассматривались теоретические аспекты
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также аудит по
расчетным операциям.
Во второй части работы был проведен анализ финансовой
деятельности предприятия, главная цель которого - оценка деятельности и
положения предприятия на данный момент.
В ходе проведенного анализа финансового
состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов было выявлено, что оно
не стабильно. Практически все показатели не соответствуют оптимальному
значению.
Для определения достоверности и полноты
учета дебиторской и кредиторской задолженности в третьей части дипломной работы
проводилась аудиторская проверка.
На подготовительном этапе рассмотрена
система внутреннего контроля бухгалтерского учета расчетных операций и было
установлено, что она является ослабленной. В основном в части проверки
первичных документов, заполнения всех необходимых реквизитов, а также сроков
предоставления первичных документов. В связи с этим было принято решение, что
при проведении аудита полагаться на данные внутреннего контроля не следует.
Затем проводился аудит расчетов с
покупателями, заказчиками и поставщиками, подрядчиками в результате данных
проверок выявились одинаковые ошибки при учете расчетов с поставщиками и
покупателями.
Выявленные ошибки свойственные первичному
учету расчетов: отсутствие необходимых реквизитов, нарушения, допущенные при
оформлении первичного документа, ошибки при регистрации документов, оформление
договоров не соответствует требованиям законодательства.
При проверке реальности дебиторской и
кредиторской задолженности подтвердилось, что задолженность контрагентов и
задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных
значениях.
На предприятии проводится инвентаризация расчетов ежегодно,
но не оформляется акт (ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами"), это влечет за собой
некачественное проведение инвентаризации расчетов и не позволяет сделать вывод
о достоверности данных бухгалтерской отчетности.
По данному нарушению было рекомендовано в обязательном
порядке составлять акт инвентаризации и проводить инвентаризацию расчетов чаще,
для этого необходимо расширить штат бухгалтерии и принять на работу человека,
который бы занимался анализом дебиторской и кредиторской задолженности.
Выявились нарушения Порядка ведения кассовых операций в РФ в
части выдачи подотчетных сумм лицу, не отчитавшемуся за ранее полученные
денежные средства.
Аудиторская проверка учета дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Медведь-Север» показала, что данные бухгалтерского учета в
общем содержат достоверные сведения. В ходе проведения аудита обнаружены
нарушения оформления первичных документов, при соблюдении разработанных
рекомендаций организация сможет усилить контроль за величиной задолженности, а
также за правильностью оформления первичных документов.
Выполнение данных рекомендаций позволит руководству
организации ООО «Медведь-Север» своевременно отслеживать состояние дебиторской
и кредиторской задолженности, не упустив момента, когда можно взыскать
дебиторскую и оплатить кредиторскую задолженность. Данные рекомендации помогут
бухгалтерии снизить вероятность допущения ошибок при ведении учета расчетов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон
РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
2. Информационно-правовая
система «Консультант Плюс».
. Гражданский
кодекс Российской Федерации, чч. 1, 2, 3.
. Федеральный
закон № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности» (ред. Федеральных
законов от 14.12.01 № 164-ФЗ; от 30.12.01 № 196-ФЗ; от 30.12.04 № 219-ФЗ).
. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина
РФ №34н от 29 июля 1998г.) редакция от 26.03.2007г.
. Налоговый
кодекс РФ (части 1 и 2).
. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия
(Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.) редакция от 18.09.2006г.
. Ковалев
В. В. Финансовый менеджемент: теория и практика/ В. В. Ковалев.-2-изд., перер.
И доп.-М.: ТК Велби,изд-во Проспект,2007.-1024-с.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-ое изд., перераб, и доп, - М.:ИНФРА-М,-
2008.
. Савицкая
Г.В.Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. 4-е
изд., испр. И доп.-М.: ИНФРА-М2009 - 288 с.
. Чечевицина
Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник/ Л.Н. Чечевицина.
Изд.2-е, дополн. И перер.-Ростов н/Д:Феникс,2007.- 384 с.
. Сотникова
Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: Практ. Пособие / Л.В. Сотникова;
Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 143с.
. Барсукова
И.В. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами // Налоговый вестник. - 6. -
2008 - с.17-25.
. Барсукова
И.В. Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности // Аудиторские ведомости.
- 2008 - 7. - с. 18-21;
. Мерзликина
Е.М., Никольская Ю.П, Аудит: Учебник (ГРИФ). - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2007. - 368 с.
. Сонин
А.М. Внутренний аудит: современный подход / АМ. Сонин. - М.: Финансы и
статистика, 2007. - 64 с.
. Горожанкина
Е.А. Аудит: Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К», 2007. - 368 с.
. Шемет
А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник (ГРИФ). - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2007. - 448 с.
. Шлендер
П.Э. Аудит: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 197 с.
. Михайлова
Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? // Бухгалтерский
учет, №6, 2007. - с.16
. Подольский
В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов.; Под ред.
проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,
2007.
. Гущина
И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учета результатов. //
Бухгалтерский учет, №4, 2007. - с.29-30.
. Федеральное
правило (стандарт) аудита №13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок
и недобросовестных действий в ходе аудита";
. Федеральное
правило (стандарт) аудита №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой
отчетности";
. Положение
по бухгалтерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию", утверждено приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 2 августа 2001 года №60-н, с изменениями от 27 ноября 2006 года
приказ Министерства финансов Российской Федерации №155-н;
. Федеральное
правило (стандарт) аудита №3 "Планирование аудита";
. Борисов
А.Н. Первичные документы: оформление, использование, хранение, выбытие [Текст]
- М.: "Юстицинформ", 2007.
. Бычкова
С.М., Фомина Т.Ю Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и
кредиторами, подотчетными лицами [Текст]. // "Аудиторские ведомости".
- 2007. - № 9
. Коптелов
А., Беркович В. Как построить эффективную систему внутреннего контроля [Текст]
// "Риск-менеджмент". - 2007. - № 5,6.
. Парушина
Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] //
"Бухгалтерский учет". - 2007. - № 2.
. Свиридова
Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. [Электронный ресурс]
- Система "ГАРАНТ", 2008.
. Фомичева
Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет дебиторской и кредиторской
задолженности [Электронный ресурс]. - Система "Гарант", 2008.
. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник. - 4-е изд., доп. и
перераб. - М: Финансы и статистика, 2009.
. Горбулин
В.Д., Фокина О.Н., Дебиторская и кредиторская задолженность. ГроссМедиа Ферлаг
2009.
. Уткина
С.А. «Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и
справление». Омега-Л , 212, 2008
. Вахрушина
М.А. «Бухгалтерский управленческий учет»;Омега-Л ;570, 2007
. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский учет, Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 384 с.;
. Сапожникова
И.Г. Бухгалтерский учет, Учебник 2010 - 480с;
. Гомола
И.А., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет, Учебник, 2009 - 384с.;
. Мельник
М.В. , Аудит, Учебник. - М. Экономист, 2009-296 с.;
. Кочинев
Ю.Ю., Аудит «Теория и практика» - С-П; Финансы и статистика, 2009-432с;
. Кожинов
В.Я., Современный бухгалтерский учет, Учебник - М. 2008-767с;
. Войтоловский
Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ.- М.: Высшее образование, 2007.- 513 с
. Сыч
Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации. //Планово-экономический
отдел. 2006. - №11
. Сысоева,
И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2004. -
N 1.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ООО «Медведь - Север»
Приказ № 2
от 15 января 2010 г.
О порядке выдачи денежных
средств под отчет
Приказываю:
. В 2010 году выдавать
наличные деньги под отчет следующим работникам:
Мастер приемщик - Луферов
Дмитрий Сергеевич
Главный бухгалтер -
Гребенюк Галина Александровна
Руководитель ОПЗЧ -
Карпачев Максим Александрович
Офис-менеджер - Новикова
Наталья Николаевна
Руководитель ОПА -
Никитенко Дмитрий Сергеевич
Директор - Боровский
Александр Александрович
Бухгалтер расчетной
группы - Суворова Едена Владимировна
Продавец а/м Mitsubishi -
Бакулин Александр Вадимович
Продавец а/м Mitsubishi -
Хохлов Александр Николаевич
Продавец а/м Hyundai -
Шуваев Иван Владимирович
Продавец а/м Hyundai -
Лавриенко Сергей Александрович
. Денежные средства под
отчет выдаются на срок не превышающий 7 рабочих дней с момента их выдачи.
Директор ООО
«Медведь-Север» _______/Боровский А.А./
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ООО «Медведь-Север»
Приказ № 3
от 15 января 2010 г.
О установлении размера
(норм) суточных
Приказываю:
В 2010 году установить
размер суточных при командировках по территории:
Г.Москва - 200 рублей в
сутки;
Другие города России -
150 рублей в сутки.
Директор ООО
«Медведь-Север» _______/Боровский А.А./