Налоговая система
Содержание
Введение
Глава 1. Основы теоретического
анализа налогов и налогообложения
.1 Основные концепции налогов
.2 Сущность и значение налогов
.3 Виды налогов
Глава 2. Налоговая
система Российской Федерации
.1 Элементы и
эволюция налоговой системы РФ
.2 Проблемы
функционирования налоговой системы РФ
.3 Направления
совершенствования налоговой системы РФ
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы. Основные направления
налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и
2017 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с
целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и
двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики
необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при
подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов
муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются
нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание
для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в
Правительство Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного
планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим
агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в
налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и
определенность условий ведения экономической деятельности на территории
Российской Федерации.
Приоритетом Правительства Российской Федерации в
области налоговой политики в средне и долгосрочной перспективе является
дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство
Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой
сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и
по завершении планового периода, в 2018 году.
Кроме того, налоговая политика Российской
Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями
международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой
базы и вывода прибыли из-под налогообложения.
Основными целями налоговой политики являются, с
одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема
бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и
инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность
страны на мировой арене.
При этом любые нововведения, даже направленные
на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению
конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс
прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на
конкурентоспособность российской налоговой системы.
Объектом исследования являются виды налогов и
налоговая система РФ.
Цель работы: дать характеристику налоговой
системы РФ, выявить проблемы и определить перспективы её развития и
совершенствования.
Задачами данной работы являются:
определить понятие и сущность налоговой системы;
рассмотреть устройство налоговой системы и ее
роль в экономике;
выделить функции и виды налоговой системы;
провести анализ предпосылок формирования
налоговой системы РФ;
раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;
выявить проблемы и пути совершенствования
налоговой системы РФ.
Нормативную основу данной работы составили
Конституция РФ и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой
системы. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы
и научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М. Бабич,
Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.
В глобальной налоговой системе все доходы
физических и юридических лиц облагаются одинаково.
Такая система облегчает расчет налогов и
упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система шире применяется в западных государствах. При
дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от
источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются
различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и
дифференцированной систем. [8]
Таким образом, налоги - это один из
экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную
экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным
инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Глава 1. Основы теоретического анализа налогов
.1 Основные концепции налогов
Современные принципы установления налогов:
. Уровень налоговой ставки должен
устанавливаться с учетом возможности плательщика выплатить налог. Так как эти
возможности различны, то и налоговые ставки должны быть дифференцированы, т.е.
налог с дохода должен быть прогрессивным. На практике этот принцип соблюдается
далеко не всегда. Однако сама идея необходимости обложения налогами доходов и
имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами
значительной части человечества. Она постоянно присутствует в политической
жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных
программах[3].
. Необходимо прилагать все усилия, чтобы
налогообложение доходов носило однократных характер. Примером осуществления
этого принципа явилась замена налога с оборота, когда обложение оборота
происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт
облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
. Налоговая система не должна оставлять сомнений
у плательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное
мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата
налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение
обязательств.
. Система и процедура уплаты налогов должны быть
простыми, понятными, удобными для плательщиков и экономичными для учреждений,
собирающих налоги.
. Налоговая система должна быть гибкой и легко
адаптируемой к изменяющимся общественно- политическим потребностям.
. Налоговая система должна обеспечивать
перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом государственного
регулирования экономики.
Существуют и другие формулировки принципов
налогообложения. Так, немецкий экономист Х. Халлер считает, что налоговая
система достигает рациональности, если соблюдаются следующие условия:
) налогообложение должно быть построено так,
чтобы затраты государства на его реализацию были настолько низки, насколько это
возможно (ориентация на так называемый принцип дешевизны обложения);
) взимание налогов должно предусматривать, чтобы
затраты плательщика, связанные с процедурой выплаты, были максимально низки
(принцип дешевизны уплаты налогов);
) уплата налогов должна быть как можно менее
ощутимым бременем для плательщика с тем, чтобы не ущемлять его экономическую
активность (принцип ограничения бремени налогов);
) налогообложение не должно быть помехой ни для
``внутренней'' рациональной организации производства, ни для его ориентации на
структуру потребностей, т.е. ``внешней'' рациональности (принцип
рациональности);
) процесс получения налогов должен быть
организован так, чтобы он в наибольшей степени мог способствовать (через
накапливаемые финансовые ресурсы) реализации политики конъюнктуры и занятости
(конъюнктурная эффективность);
) данный процесс должен влиять на распределение
доходов с целью придания ему большей справедливости (эффективность
распределения);
) в процессе определения `` налоговой
платежеспособности'' частных лиц и уточнения расчетов с ними следует минимально
требовать предъявления сведений, затрагивающих личную жизнь граждан (уважение к
частной сфере);
) следует добиваться того, чтобы комбинация
налогов образовывала единую систему, в которой каждый налог имеет свою
конкретную цель. При этом не следует допускать ни взаимного перехлеста налогов,
ни наличия ``люков'' между ними (внутренняя замкнутость).
На основе этих принципов сложились две основные
концепции налогообложения.
. Субъекты налогов должны уплачивать налоги
пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства, т.е. те, кто
получил большую выгоду, платят налоги, необходимые для финансирования создания
этой выгоды. Например, те, кто хочет пользоваться хорошими дорогами, должны
оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.
Однако всеобщее применение этой концепции
связано с определенными трудностями. Практически невозможно точно определить,
какую личную выгоду и в каком размере получает каждый плательщик от расходов
государства на национальную оборону, бесплатную медицину, просвещение и т.п.
Кроме того, следуя данной логике, необходимо было бы облагать налогом
малоимущих, безработных для финансирования выплаты им же пособий. Это само по
себе лишено смысла.
. Согласно другой концепции, юридические и
физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера
полученного дохода. Данная концепция имеет много сторонников, так как
отличается большей рациональностью и справедливостью. Естественно, существует
разница между налогом, взимаемым с предполагаемых расходов на предметы роскоши,
и налогом, удерживаемым из предполагаемых расходов на предметы первой
необходимости[5].
Но при внедрении на практике и этой концепции
возникают заметные проблемы. Они связаны с тем, что нет строго научного подхода
к измерению возможности того или иного лица платить налоги. Ясно только, что
средний потребитель действует всегда рационально. В первую очередь тратит свои
доходы на товары и услуги первой необходимости, и лишь затем - на не столь
важные блага.
Известно также, что при высокой ставке
подоходного налога (выше 50%) резко снижается деловая активность фирм и
населения в целом. Теоретически и графически это обусловлено известным в
экономической теории эффектом, открытым американским экономистом А. Лаффером.
Учитывая данное обстоятельство, разработчики современной российской системы
налогообложения исходили из следующего: лучше иметь много источников пополнения
бюджета со средней ставкой налога, чем один - два - с высокой. По сути, подход
правильный. Многие страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а
диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.
Но на практике получилось так, что по размерам
ставок российские налоги приближены к общемировым, а по количеству -
``опережают'' многие страны. В настоящее время на территории России собирается
свыше 50 налогов и сборов. Это далеко не всегда соответствует реальной
экономической ситуации. Растут расходы по сбору налогов, появляются условия для
уклонения от уплаты. Так как граждане России не являются образцом
законопослушности - растут недоимки по платежам в бюджет. Кроме того,
исключительно сложен подсчет некоторых налогов (особенно НДС), в
законодательную базу постоянно вносятся изменения и дополнения. Все это
свидетельствует о необходимости совершенствования налоговой системы страны,
упорядочения как количества налогов, так и методов их взимания. Предполагается,
что данному обстоятельству будет способствовать принятие Налогового кодекса РФ
- общего свода правил по налогообложению, подготовленного Министерством
финансов. Его прохождение в Государственной Думе и Совете Федерации встречало
весьма серьезные препятствия.
Общие исторические формы
государственных доходов и налогов находятся в тесной связи с развитием
государства, общества, экономики. Отдельные замечания о финансах и налогах
можно найти у античных авторов, но первые попытки научного осмысления налогов
связываются с эпохой Средневековья. На протяжении тысячелетий налогообложение
освоило множество различных способов и приемов взимания средств. Практика
отбирает наиболее удачные из них, а человеческая мысль обобщает практику и
обосновывает теоретические принципы обложения[7].
Генетическая связь налогов с
государством предопределяет зависимость концептуальных взглядов па налоги от
понимания места и роли государства в обществе. Разные экономические школы дают
разное теоретическое обоснование налогов. Так, одними из наиболее ранних теорий
стали теории обмена, вызванные к жизни идеями правового государства. Согласно
этим теориям налог есть плата за услуги государства, покупная цена
государственных благ, страховой взнос государству за пользование
обеспечиваемыми им защитой и безопасностью. Появление таких теорий можно
связать с реакцией против стеснительной правительственной опеки в
предшествовавшие столетия и стремлением ограничить деятельность государства
исключительно заботой о внутренней и внешней безопасности (государство -
"ночной сторож"). Эти теории смешивают налог с пошлиной, или, точнее
говоря, отрицают современный налог.
Классическая экономическая
теория (А. Смит, Ж.-Б. Сей, Дж. Милль) исходит из принципиальной способности
свободного рынка успешно справляться с временно возникающими проблемами
занятости и производства без вмешательства государства в экономику и социальную
сферу. Разумеется, экономические циклы были известны уже давно, но они
рассматривались как самоустраняющиеся отклонения. Соответственно налоги, как
главный источник ресурсов государства, должны были быть сведены к минимуму,
чтобы не отнимать средства у экономики.
В последующем многие
макроэкономические теории - монетаризм (М. Фридман), теория рациональных
ожиданий (Э. Лукас), экономика предложения (А. Лаффер), признавая в той или
иной мере значение активной денежной и фискальной политики государства, также
рассматривали рыночную экономику как саморегулирующуюся, а государству отводили
минимальную роль. Более того, считалось, что государство своим вмешательством
только подрывает макроэкономическую стабильность. Ставка на минимальное участие
государства в экономике требует и минимальных налогов. Противоположную позицию
занимают сторонники кейнсианства, полагающие, что свободный рынок страдает
врожденными пороками и лишен внутренних механизмов стабилизации. Поэтому
государство может и обязано взять на себя функцию регулирования, в том числе и
соответствующей налоговой политикой. Дискреционная и автоматическая фискальная
политика позволяет сгладить экономический цикл.
Исторический материал дает
достаточно серьезные аргументы в пользу и той и другой концепции, оставляя
решение спора за будущими теориями. По всей вероятности, прав Нобелевский
лауреат по экономике 2001 г. Дж. Стиглиц, который, рассматривая проблему
эффективности и справедливости в налогообложении - главную проблему налогов
(она будет изложена ниже), утверждает, что "хорошая" налоговая
система должна одновременно исходить из сбалансированного учета требований
общественного сектора и свободного рынка. Нахождение этого баланса и составляет
смысл налоговой политики[6].
.2 Сущность и значение налогов
Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса
- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций
и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Налоги используются для регулирования поведения
экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение
налогов) в осуществлении определенной деятельности.
Рисунок 1.1.- Признаки классификации
налогов
Обладая законным правом принуждения,
государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные
денежные средства, собираемые в виде налогов.
Налоги можно определить как доходы
государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права
принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные,
невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью
удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.
Как следует из определения, под налогами
следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово
«налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д.
Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в
государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти
платежи в совокупности образуют налоговую систему.
Функция налога - это проявление его
социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким
образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.
В современных условиях налоги
выполняют основные функции:
фискальная функция, которая
заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для
осуществления его деятельности (источник доходов государства);
регулирующая функция, благодаря
которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную
деятельность (регулятор экономической системы).
Классификация налогов
Различные налоги неодинаково
действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному
взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов:
Виды налогов по объекту:
прямые;
косвенные.
Прямые налоги взимаются
непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым
налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество.
Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги.
Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость
(НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.
Классическое требование к
соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную
функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги
возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция -
это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция
направлена на регулирование посредством налоговых механизмов
воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня
платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов
проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового
регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и
общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития
определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и
инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру
совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или
препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек/
Виды налогов по субъекту:
центральные;
местные.
В России существует трехуровневая
система:
федеральные налоги, устанавливаются
федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет;
региональные налоги, находятся в
компетенции субъектов федерации;
местные налоги, устанавливаются и
собираются местными органами власти.
Виды налогов по принципу целевого
использования:
маркированные;
немаркированные.
Маркировкой называют увязку налога с
конкретным направлением расходования средств. Если налог имеет целевой характер
и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он
введен не используются, то такой налог называется маркированным. Примерами
маркированных налогов могут быть платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского
страхования, в дорожный фонд и др. Все прочие налоги считаются
немаркированными. Преимущество немаркированных налогов заключается в том, что
они обеспечивают гибкость бюджетной политики - они могут расходоваться по
усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает
необходимым[7].
Виды налогов по характеру
налогообложения:
пропорциональные (доля налога в
доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);
прогрессивные (доля налога в доходе
с ростом дохода увеличивается);
регрессивные (доля налога в доходе с
ростом дохода падает).
Виды налогов в зависимости от
источников их покрытия:
. налоги, расходы по которым
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):
земельный налог;
налог на пользователей автомобильных
дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование
природных ресурсов;
. налоги, расходы по которым
относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):
НДС;
акцизы;
экспортные тарифы;
. налоги, расходы по которым
относятся на финансовые результаты:
налоги на прибыль, имущество
предприятий, рекламу;
целевые сборы на содержание,
благоустройство и уборку территории;
налог на содержание жилищного фонда
и объектов социальной сферы;
сбор на нужды образовательных
учреждений;
сборы за парковку автомобилей;
. налоги, расходы по которым
покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе
относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и
вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок,
совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного
назначения в курортных зонах и др.
.3 Виды налогов
Все налоги и сборы в Российской Федерации
подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные
и федеральные. Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине
которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются
налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы:
федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России и
установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица
обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они
проживают (находятся).
И, что важно, размер таких налогов также
одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания
(нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и
другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы -
обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев,
областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в
различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и
порядок уплаты налогов.
К региональным налогам относятся: налог на
имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес;
местные налоги и сборы - устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами
отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение,
муниципальный район и т. д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные
налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и
торговый сбор.
налоговый система доход
реформирование
Рисунок 1.3.- Налоговая система РФ
на 2015год
Полный перечень федеральных налогов
и сборов на 2015 год (ст. 13 НК РФ): налог на добавленную стоимость (сокращенно
НДС); налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ); налог на прибыль
организаций; акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная
продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо); водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и
пр.); сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических
ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай); государственная
пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).
Полный список региональных налогов и
сборов на 2015 год (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций (как движимое,
так и недвижимое); транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного
средства и мощности двигателя); налог на игорный бизнес (сегодня в России 5
специальных игровых зон). Перечень всех местных налогов и сборов на 2015 год
(ст. 15 НК РФ): налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом);
земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков); торговый сбор
(платеж, взимаемый с объектов торговли).
Кроме того, раньше в структуру
налоговой системы РФ входил и единый социальный налог (ЕСН). Но в настоящее
время он отменен, и с 1 января 2010 г. заменен на страховые взносы в
государственные внебюджетные фонды. Наряду с различными видами налогов и сборов
НК РФ устанавливает пять специальных налоговых режимов, действующих наряду с основной
системой налогообложения (ОСН). Перечислим и их.
Специальные налоговые режимы в РФ на
2015 год (п.2 ст. 18 НК РФ): упрощенная система налогообложения (УСН); единый
сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход; патентная система
налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Глава 2. Налоговая система
Российской Федерации
.1 Элементы и эволюция налоговой
системы РФ
В 1990 г. вместо управлений, отделов
и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная
налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые
инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные
подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых
аппаратах. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от
27.12.91 г. № 2118-1 положил начало построению современной налоговой системы
России[2].
В течение 1991-1992 гг. процесс
создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации
был завершен. О важности налоговой системы для развития народного хозяйства
свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции
Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие черты
налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. Принятие первой части
Налогового кодекса в 1998 г., а затем и второй его части в 2000 г. определило и
укрепило основы действующей в настоящее время налоговой системы, ключевые
понятия налоговых отношений, статус налогоплательщиков и налоговых органов, их
права и обязанности, ввело новые понятия, до сих пор отсутствовавшие, но
необходимые.
Постепенное введение и изменение
отдельных положений Налогового кодекса РФ продолжает реформирование уже
действующей налоговой системы. С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая
часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные
налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23
«Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В
последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. В
настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом,
кроме налога на имущество физических лиц. Наряду с работой по упорядочиванию
налоговой системы государством проводилась налоговая политика по снижению
налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых
ставок[3].
Налоговая система РФ Налоговая
ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы
физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 г.
максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. - 35%, с 2000 г. введена единая
ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических
лиц из теневой экономики.
Формирование налоговой системы не
завершено и по сей день, современная российская налоговая система относительно
молода. До сих пор не закончено формирование второй части Налогового Кодекса
РФ, а значит, не вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового
Кодекса определяющие перечень налогов действующих на территории РФ. [15]
Созданная в постперестроечный период и подвергавшаяся за последнее десятилетие
подчас революционным изменениям, она далека от идеала. Развившаяся в последнее
время полемика относительно определения направлений преобразования налоговой
системы, с нашей точки зрения, обречена на безрезультативность вследствие
отсутствия должного анализа исторического опыта. В частности, в плане выявления
проблем, оказывающих влияние на развитие налоговой системы и в то же время
подчас ограничивающих ее эффективность[1].
Проблемы и пути совершенствования
налоговой системы РФ- Одна из основных проблем в Налоговой системе Российской
Федерации это то, что система создает два различных налоговых режима. Первый -
финансовый прессинг - для производителей и инвесторов, выставляемых в качестве
кормильцев мира; Второй - сравнительно льготный - для физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обложение преимущественно
доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными
социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма,
загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения
экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает
негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства
и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики. [10]
Необеспеченность региональных и
местных бюджетов естественными стабильными и значительными источниками
финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий
субфедеральных субъектов. Налоговая система не стимулирует повышение платежной
дисциплины. Хуже того, использование метода учета производства продукции и
дохода по поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению
предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный
счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих
средств.
Вторая проблема в Налоговой системе
Российской Федерации это слабая собираемость налогов и узкая база
налогообложения Система не способствует эффективному функционированию налоговой
системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила
экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются
постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна,
так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.
Главным путем решения проблемы налоговой системы является дальнейшее
совершенствование правового регулирования сферы налогообложения. [4]
Цели налоговой политики в
среднесрочной перспективе заключаются в следующем. Отказ от увеличения
номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности
бюджетной системы. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и
нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к
налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции
российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
В среднесрочной перспективе будет
продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В
частности, предполагается совершенствовать подходы к проведению налоговых
проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации
налоговых органов, обеспечить информационное взаимодействие между налоговыми,
таможенными, правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему
государственной регистрации юридических лиц.
.2 Проблемы функционирования
налоговой системы РФ
Создание эффективной, сбалансированной налоговой
системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового времени,
предусмотрено Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012 год и на
плановый период 2014 и 2015 годов, одобренными Правительством РФ 07.07.2011 г.
www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. (далее -
Основные направления). Предложенные мероприятия составлены с учетом преемственности
базовых целей и задач, выработанных в предыдущие годы.
В 3 - летней перспективе 2013 - 2015 гг.
приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же,
как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы,
обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной
перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться
поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых
льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в
области образования и здравоохранения[7].
Налоговая политика государства в указанные годы
будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. В этой
связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и
стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в
среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Планируется дальнейшее снижение тарифов
страховых взносов, совершенствование амортизационной политики, предоставление
налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов. налоговая
система политика доходный
Мониторинг эффективности налоговых льгот.
Необходимо регулярное проведение анализа востребованности установленных
механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот. Планируется уточнение
перечня доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, также устранение имеющихся
неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм.
Акцизное налогообложение. В плановом периоде
будет проводиться периодическая индексация ставок акциза с учетом реально
складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на
алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться
опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции (приведены конкретные
цифры ставок акцизов, планируемые к введению в период до 2015 г.).
Совершенствование налогообложения при операциях
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми
операциями. Планируется принять ряд решений, направленных на совершенствование
налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов,
депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
Налог на прибыль организаций. Предлагается
уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которые
подлежат госрегистрации.
Налогообложение природных ресурсов. Для
выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом
периоде продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки
на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также
корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50
%, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые[8].
Совершенствование налогообложения в рамках
специальных налоговых режимов. Планируется до конца 2012 г. введение в действие
новой главы 26.5 "Патентная система налогообложения" для применения
индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное
сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 г. ее
отмена.
Введение налога на недвижимость. Необходимо
ускорить подготовку введения налога на недвижимость. Предусматривается
разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной
стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими
доходами.
Налоговое администрирование. Предлагается внедрение
инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого, в
частности, в плановом периоде предусматривается проработать вопросы взыскания
налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания
налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.
Итак, проблема создания налоговой системы,
обеспечивающей баланс, гармонию социальной справедливости и экономической
эффективности, пока что в России осталась нерешенной. На сегодняшний день одна
из главных задач заключается в том, чтобы сделать налоговую систему нашей
страны понятной и предсказуемой для налогоплательщиков и в то же время снять
все еще сохранившиеся барьеры, которые ухудшают инвестиционный климат. В мире
накоплен огромный опыт построения и функционирования налоговых систем, который,
конечно же, следует учитывать и в России. К настоящему времени в России за
период от начала развертывания рыночных реформ уже стало отчетливо ясно
направление корректировки налоговой системы. Предлагаемые сегодня меры в
области налоговой политики, планируемые к реализации до конца текущего года и в
плановом периоде 2013 и 2014 гг., учитывают необходимость долгосрочной
сбалансированности доходов и расходов бюджетов бюджетной системы. Вместе с тем,
нужно учитывать, что налоговая система должна быть гибкой, способной
использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического
роста. Непростая задача ученых, политиков, правоприменителей состоит в том,
чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой
реформы, которые бы не в ущерб возможностям налогоплательщиков "предвидеть
свое экономическое будущее" позволяли бы эффективно влиять на налоговую
систему в целях реализации экономической политики.
2.3 Направления совершенствования налоговой
системы РФ
Государственная дума РФ приняла в первом чтении
законопроект, устанавливающий размеры ставок акцизов на период 2013-2015 гг.
Документ разработан в соответствии с основными направлениями налоговой политики
РФ на 2013 г. и плановый период 2014 - 2015 гг. и внесен в нижнюю палату
правительством России. Согласно тексту законопроекта, в 2013 и 2014 гг. ставки
акцизов, за исключением акцизов на нефтепродукты, будут сохранены в
установленных ранее размерах.
Ставки на автомобильный бензин и дизельное
топливо 4 - го и 5 - го классов предлагается проиндексировать во втором
полугодии 2013 г. в среднем на 6 %. "Такое решение связано с тем, что
нужно дать дополнительные доходы дорожным фондам в соответствии с теми
бюджетными проектировками и законом о бюджете, которые уже предусмотрены и
действуют". В 2015г. ставки акцизов на большинство видов подакцизных
товаров предлагается увеличить по сравнению с 2014 г. в среднем на 20 %.
В частности, на спиртосодержащую и алкогольную
продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, а также на
этиловый спирт, ввозимый на территорию РФ либо реализуемый организациям, не
уплачивающим авансовый платеж акциза, ставка составит 25 %. В отношении вин и
пива с содержанием этилового спирта от 0,5 до 8,6 % включительно индексация
акцизов по сравнению с 2014 г. предусматривается на 10 %. Кроме того, на 10%
предлагается увеличить ставки акцизов на легковые автомобили двигателями
мощностью свыше 90 л. с.
Как говорится в сопроводительных документах к
проекту, его принятие приведет к дополнительным поступлениям доходов в
консолидированный бюджет РФ. В частности, ожидается, что в 2013 г. поступления
в консолидированный бюджет по сравнению с ранее учтенными акцизами вырастут на
892,1 млн руб., в том числе в федеральный бюджет - на 253,1 млн руб., в 2014 г.
- на 906,9 млн и 257,6 млн руб. соответственно и в 2015 г. - на 131 млрд 616
млн и 92 млрд 346,1 млн руб. соответственно по сравнению с поступлениями 2014
г. [7].
Заключение
Главный вопрос в преодолении экономического
кризиса в России не в налоговой системе, а в о6щем состоянии экономики,
обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы. Стране нужна
программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию,
ибо с нее начинаются рыночные отношения.
С целью выхода из экономического и финансового
кризиса Правительство Рссийской Федерации разработало стабилизационную
программу и приступило к ее осуществлению. Решающая роль в преодолении кризиса
принадлежит налоговой службе. Именно через нее в бюджеты всех уровней поступают
около 90 процентов доходов.
Сегодня особенно актуальной является проблема
расширения налоговой базы. Но даже тогда, когда эта задача будет решена,
увеличение средств бюджета без усилий налоговой службы не будет эффективным.
Экономисты и занимающиеся этим вопросом
специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех
групп факторов. Во-первых, от развития экономики, особенно отечественной
промышленности и торговли, во- вторых, от соответствия налогового
законодательства экономической ситуации. И в - третьих, от того, насколько
сильна налоговая служба страны.
Налоговая система в Российской Федерации
практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят
пакет законопроектов о налоговой системе. Главной целью налоговой реформы в
России была провозглашена всемерная поддержка становления рыночных отношений.
При этом она должна была способствовать определенному выравниванию уровней
доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обеспечивать
более - менее справедливое распределение налогового бремени по регионам и
другие.
Оценивая итоги реформирования налоговой системы
в России в 1992 - 1998г., следует признать, что поставленные в этой сфере цели
не были достигнуты. 1998 год завершил первый этап рыночного развития новой
России с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой
стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого
экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики.
Высокий уровень налогообложения до 80 % валовой
прибыли стимулирует предпринимателей к ее сокрытию. Платить исправно все налоги
в полном объеме - прямой путь к банкротству. Не срабатывает и механизм
выравнивания доходов - разрыв между бедными и богатыми увеличился. Разрыв между
10 % самыми бедными и 10 % самыми богатыми в 1996 году составил 1: 14.
Слабое государство в условиях отсутствия
практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на
европейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для
преодоления спада производства, но из - за низкой собираемости налогов не
удалось реализовать и фискальные интересы государства. Отсутствие
сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связано с
отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов.
Подтверждением являются дискуссии по вопросу о
природе налога, определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. А
ведь вопросы теории - вовсе не праздные (как продолжают считать многие). Все
наши нынешние шараханья во многом вызваны тем, что под налоговое
законодательство не подведена научная база. Вряд ли кто сегодня сумеет
объяснить, почему в стране действуют те или иные виды налогов, как они
взаимосвязаны, да и взаимосвязаны ли вообще… Таким образом, для решительных
преобразований необходима не теория "проб и ошибок", а метод "от
теории к практике".
Список литературы
1.
Бочарова О.Н. Мониторинг. Налоговая система РФ // Вестник Тамбовского
университета. Серия: Гуманитарные науки. 2009. № 7. С.109 - 115.
.
Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление,
введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации: Учебник /
отв. ред. М.В. Карасева.4-е изд. М.: Юристъ, 2009.456 с.
.
Васильева А.Г. Оценка результативности налогового регулирования инновационного
развития национальной экономики // Экономический анализ: теория и практика.
2011. № 15. С.36 - 42.
.
Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) //
Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2010. №
25. С.79 - 84.
.
Гуров А.А. Анализ понятия "налоговая система Российской Федерации" //
Российский следователь. 2009. № 20. С.29 - 36.
.
Шаталов С.Д. Основные направления налоговой политики на 2009 - 2011 гг. //
Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. № 18. С.12.
.
Скляренко З.А. Права и обязанности участников налоговых правоотношений //
Бухгалтер и закон. 2011. № 3.С. 20.
.
Кузулгуртова А.Ш. Налоговая политика как сфера обеспечения ресурсами
государственной финансовой политики // Финансы и кредит. 2011. № 5. С.59;
.
Новосёлов К.В. Новации в налогообложении прибыли // Налоговая политика и
практика. 2011. № 3. С.29.
.
Налоговое право: учеб. пособие: 2-е изд. / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Изд.
дом "ФБК-ПРЕСС", 2012. С.321.
12.
Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П.
Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В.
Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496.
.
Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В.
Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2012. 480.
.
Налоги и налогообложение: учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д.
Выварец, О. В. Бабушкина и др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 655.
.
Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г.
Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─
М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. ─ 311.
.Налоги
и налогообложение в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, В. В. Ухоботов, М. Ю.
Федотова, О. А. Тагирова. - М. : КолосС,2008. ─ 224.
.
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник.
2012. №6
.
Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. -
2008. - № 3
.
Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях
,оптимизация и минимизация налогообложения: / Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е
изд., в 3-х тт. - М.: 2010 - 364с.
.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие.
- М.: Издательства "Экзамен", 2012 - 65с.
21.
Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL:
www.public-optimiz.ru <#"864413.files/image004.gif">
Приложение 2
Виды налогов
