енности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. [16,с.48].
Налоговую систему можно определить как целостное единство основных ее элементов: виды налогов и сборов, законодательные приняты в государстве, субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и сборы, объекты налогообложения, органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, и наконец-то, законодательная база. Рассмотрим каждый элемент более подробно.
Одним основных элементов является виды налогов и сборов, взимаемых в РБ. Состав налогов данной системы можно классифицировать по признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых платежей и др. Но основное деление налогов и сборов является деление налогов на республиканские и местные.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов согласно настоящему кодексу и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К республиканским налогам относятся: налог на донную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; Оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Более подробно этот элемент рассмотрен в 3-й главе.
Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:
. непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин),
. иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).[16,с.49].
Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе.
Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых отношений Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Представитель налогоплательщика- это физическое или юридическое лицо, действующее от имени или по поручению официального налогоплательщика.[1,с.40].
Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеют самостоятельный объект налогообложения и в соответствии с его принципами один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только раз за соответствующий период. Объектом налогообложения могут выступать доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. Более подробно объекты и субъекты налоговой системы описаны во второй главе.[8,с.54].
Также важным элементом налоговой системы государства является органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти. Налоговая служба Республики Беларусь - это совокупность специальных государственных органов, которые в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в налоговой сфере. Организационная система управления налогами в Республике Беларусь является двухуровневой.[4,с.43]
Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, об освобождении от их уплаты на территории страны вносятся в парламент при наличии заключения правительства.
Оперативное управление процессом налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.
И, наконец, неотъемлемым элементом является законодательная база. Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.[14,с.56].
Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:
)налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;
) Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;
) Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;
) нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.
Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.
В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.[10,с.32].
Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые применяются при исчислении соответствующего налога. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр Беларуси. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указываются их площади и местоположение, конфигурация, качество, оценка стоимости.
Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации - о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.[3,с.28].
Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.[3,с.28].
Применяются следующие методы уплаты налога:
) наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;
) безналичный платеж путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;
) гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ.
Основные инструменты налогового регулирования Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).
В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор
сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.[1,с.43].
Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают: субъект налога; предмет и объект налогообложения; база налогообложения; источники выплаты налоговых платежей; ставка налога; налоговые льготы; налоговый и отчетный период; санкции; порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.
Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.
Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации. Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.[7,с.50].
Налоговая система РБ несовершенна и поэтому нуждается в постоянной модернизации и перестройки. В целом разработанная политика на 2006-2010 год предусматривает ряд изменений. Уже в этом году произошли изменения ставка походного налога установилась в 12%, произошло снижение налога на приобретение автомобильных транспортных средств с 5 до 3 %, а также снижение Сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки до 1%. В дальнейшем также планируется снижение налогового бремени на экономику и также упрощение налоговой системы, путем снижения общего числа налогов. Намечено отдавать приоритет в налоговом льготировании предприятий, которые реализуют на мировом рынке продукции высокого качества, а также совершенствовать взимание местных налогов и сборов. Также исключение из объектов обложения налогом на недвижимость активной части основных фондов. В целом правительство будет снижать налоговое бремя на экономику, но реальное снижение в 2010 году не предвидится. Однако основные налоги пока останутся без изменения: НДС, налоги на доходы и прибыль, внешнеэкономическую деятельность. Планируется увеличить количество налогооблагаемые баз по относительно невысоким ставкам. Вот такие изменения ожидаются в ближайшем будущем в налоговой системе РБ.
Таким образом, мы видим, что в РБ классическая схема построения налоговой системы, включающая основные элементы: субъекты, объекты, законодательную базу, органы государственной власти, совокупность налогов и сборов. Налоговая система РБ построена на классических принципах. Так как в РБ двухуровневая бюджетная система, то совокупность налогов делиться на республиканские и местные.
Субъектами налоговых отношений являются плательщики, налоговые агенты, уполномоченные лица. Объектом же налогообложения - доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. У нас, уже начиная с 2002 года достаточно проработанное законодательство - принятие Налогового кодекса, в котором проработаны основные вопросы налогообложения.
Налогообложение постоянно совершенствуется и модернизируется в ближайшем будущем в налоговой системе РБ не планируется существенных изменений, кроме снижения налоговой нагрузки, увеличения различных налоговых баз взимания налогов по относительно невысоким ставкам.
2. Субъекты и объекты налоговых отношений в РБ
Субъекты налоговых отношений, их права и обязанности, ответственность, а также объекты налогообложения являются самыми основными и важными элементами налоговой системы в целом. В центре налоговой системы стоит субъект налоговой системы государства, налогового законодательства. В сфере же интересов налогоплательщика находиться в первую очередь объект обложения налогом. Именно этот элемент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий.[8,с.9].
Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:
. непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин);
Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе.[9,с.31].
Плательщиками налогов, сбор и (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность - уплачивать налоги, сборы (пошлины).[16,с.54].
Под организациями понимаются:
. Юридические лица Республики Беларусь;
. Иностранные юридические лица и международные организации;
. Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности )
. Хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь. [1,с.43].
Участник простою товарищества, на которого и соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этом товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство это го товарищества.
Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.[14,с.38].
Под физическими лицами - плательщиками налогов, сборов у. (пошлин) понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году .
Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых о ношении Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.
Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).[17,с.25].
Основными функциями налоговых агентов являются;
) исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);
) представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин).
Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели, выплачивающие своим работникам заработную плату или иные доходы физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически являются налоговыми агентами в отношении этого налога. При этом индивидуальные предприниматели являются еще и плательщиками данного налога с личных доходов.
В качестве налоговых агентов рассматриваются также организации, выплачивающие своим акционерам (участникам) доходы в виде дивидендов, на которые законодательством распространена обязанность удержания и перечисления в бюджет соответствующих сумм налога на доходы.[7,с.14].
Статус налоговых агентов имеют и все организации (как белорусские, так и иностранные, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь), в рамках своих договорных отношений выплачивающие доходы лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь. Соответственно, в каждом случае начисления дохода нерезиденту на такие организации возлагается обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых сумм налог на доходы.[12,с.8].
Представитель налогоплательщика- это физическое или юридическое лицо, действующее от имени или по поручению официального налогоплательщика.
Плательщик может участвовать в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями плательщика:
организации - признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредите иных документов этой организации;
физического лица - признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством».
Законными представителями плательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.[13,с.21].
Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочия.
Уточнения могут быть приведены в отношении отдельных категорий юридических лиц.
Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плателыцика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.[14,с.35].
Таким образом, каждым плательщиком может быть реализовано право по своему желанию выбрать любое юридическое или физическое лицо (с согласия такого лица) и наделить его определенными полномочиями по ведению налоговых дел и представлению своих интересов в отношениях с налоговыми органами или с иными участниками процесса налогообложения.
В ряде случаев имеет место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) на другое лицо, которое становится реальным исполнителем платежей.[5,с.28].
Переложение налогов - полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.
Носитель налога - это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов являются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товаров.
В составе названных субъектов налоговых отношений особая роль отведена плательщикам налогов, сборов (пошлин). Они являются центральной и активной составляющей налоговой системы государства. Понятию их места и роли в налоговой системе государства способствует изучение их прав, обязанностей и ответственности.[4,с.42].
В любом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность плательщиков определены в законодательном порядке. Налоговый кодекс Республики Беларусь указывает, что каждый плательщик налогов, сборов (пошлин) имеет право:
I) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства;
) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.
) присутствовать при проведении налоговой проверки;
) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
) требовать соблюдения налоговой тайны;
) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
) на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.[20,с.28].
Особенно важен вопрос о порядке обжалования действий или бездействия налоговых и таможенных органов. При этом главным является правильность оформления налоговой инспекцией или таможенным органом акта документальной проверки. В акте проверки по каждому факту нарушений должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие нормативные правовые акты нарушены. Только при выполнении этих условий плательщик налогов, сборов (пошлин) может обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а затем составить исковое заявление в двух экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех документов (свидетельства об уплате госпошлины, документов, подтверждающих исковые требования) направляются в хозяйственный суд. Иск должен быть оценен и уплачена госпошлина. Если денежные средства взысканы, то в исковом заявлении плательщик налогов, сборов (пошлин) вправе потребовать возврата излишне взысканных сумм. Копия искового заявления передается в инспекцию МНС. Плательщик налогов, сборов (пошлин) может также потребовать от налоговых органов и возмещения ущерба (включая упущенные выгоды) в установленном порядке в случае нарушений, допущенных ими при выполнении своих обязанностей (например, при не сохранении коммерческой тайны).[21,с.35].
Обязанности плательщика:
) уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
) стать на учет в налоговых органах;
) вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;
) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы неведения, связанные с налогообложением;
) вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;
)представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;
) подписать акт налоговой проверки;
)выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства; сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке - в срок не позднее ПЯТИ рабочих дней со дня открытия или закрытия счета.
об участии в белорусской или иностранной организации -в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации.
о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем -о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;
об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;
) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;
)обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
) обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;
) при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
) являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги и сборы (пошлины);
) выполнять другие обязанности, установленные актами налогового законодательства.
Обязанности плательщика налогов, сборов (пошлин) по их уплате прекращаются:
) после уплаты налога, сбора (пошлин);
) при освобождении от уплаты налога, сбора (пошлин) в "связи с вступлением в действие соответствующего закона;
) в связи со смертью физического лица или ликвидацией / юридического лица.
Нарушение налогового законодательства влечет ответственность плательщика налогов, сборов (пошлин). Она предусмотрена для регулирования налоговых отношений, обеспечения прав и исполнения обязанностей юридических и физических лиц, а также защиты интересов государства с сфере налогообложения предусмотрены следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства: финансовая, административная и уголовная ответственность.[2,с.32].
Экономические санкции предусмотрены в виде штрафов, размер которых зависит от вида нарушения, его величины и категории плательщика (организация либо индивидуальный предприниматель). Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней
Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими способами:
.залогом имущества;
.поручительством;
.пенями;
. приостановлением операций по счетам в банке;
.арестом имущества.
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом. В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством.[10,с.18].
Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[11,с.25].
Приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.
Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.[6,с.61].
Все применяемые санкции зависят от вида нарушения, его величины и категории плательщика.
Важным элементом налоговой системы является объект налогообложения. Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, т.е. наличие объекта налогообложения.
Объектами налогообложения Налоговом кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.[3,с.32].
К объектам налогообложения кодекс относит "обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров па таможенную территорию Республики Беларусь и другие явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения.
Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежание в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.[18,с.43].
В настоящее время для целей налогообложения применяется термин «объекты», под которым понимаются: товары, работы, услуги, имущественные права на интеллектуальную собственность, основные средства.
Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Имущество бывает двух категорий - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.[19,с.14].
В приведенном выше определении понятия «товар» обращает на себя внимание такой дополнительный признак, как реализация или предназначение для реализации. Таким образом, ни одна из принадлежащих плательщику вещей не может быть признана для целей налогообложения товаром, если им не будут предприниматься действия по их реализации (отчуждению).
Если в налоговом законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным кодексом, «товар - любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование».Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Налоговый кодекс Республики Беларусь под реализацией объектов понимает отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним липом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.
Реализацией объектов признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.[2,с.3].
Не признается реализацией объектов безвозмездная передача:
мущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации; имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
□имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;
жилых помещений в домах Государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.[6,с.10].
Не признаются реализацией объектов:
отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;
О переход права собственности на имущество в результате
наследования;
обращение в собственность государства бесхозного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;
передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.
Не признается реализацией объектов:
безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с НИМ в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
В непосредственной связи с категорией «реализация товаров» находится понятие «место реализации товаров».[3,с.15].
Определение места реализации товаров для целей налогообложения необходимо для установления принадлежности конкретной операции по их отчуждению к предмету регулирования налоговым законодательством Республики Беларусь. От установления такого места непосредственным образом зависит, будет ли реализация товара (ее результаты) подлежать налогообложению на условиях, установленных налоговым законодательством Республики Беларусь, или она находится под юрисдикцией аналогичного законодательства другого государства. Налоговый кодекс оговаривает следующие основные правила определения места реализации работ (услуг):
) в случае, когда реализуемые товары не отгружаются и не транспортируются (например, предметом сделки выступает недвижимое имущество - здание или сооружение), местом их реализации признается место нахождения этих товаров;
) в случае, когда реализуемые товары отгружаются или транспортируются, местом реализации признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки), т.е. исходный пункт, с которого начинается перемещение товаров. При этом не принимается в расчет, кем конкретно осуществляется отгрузка и транспортировка товаров - их продавцом, покупателем или иным юридическим или физическим лицом.
) если работы или услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, местом реализации этих работ (услуг) признается место нахождения недвижимого имущества, например в случае выполнения работ по ремонту и реставрации зданий;
) если работы или услуги связаны с движимым имуществом, местом реализации признается место их фактического fосуществления. В частности, это касается транспортных услуг.
В общем плане указанные выше правила позволяют охватить весь спектр работ и услуг, поскольку выполнение работы (оказание услуги) в той или иной степени привязано к имуществу как предмету, способу деятельности.
Доходы - это следующий распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п.[18,с.28].
Под доходом для целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).[20,с.35].
Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности. Однако применительно к отраслевой принадлежности «валовые поступления» в промышленности выступают, например, в форме выручки от реализации товаров (работ, услуг), в банках - дохода, в торговле - товарооборота.
У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений.[17,с.49].
Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.
Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).
Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения.
Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим лицом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в налоговых целях может быть признано получением этим плательщиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах.[4,с.50].
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
В Налоговом кодексе дополнительно оговариваются случаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговое законодательство не рассматривает в качестве дивидендов.[2,с.33].
Выплаты участнику или акционеру в денежной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из ее состава. Указанные выплаты не признаются дивидендами только в случае, если они производятся в размере, не превышающем величину взноса (вклада) участника (акционера) в уставный фонд организации.
При соблюдении названного условия выплаты, представляющие собой возврат участникам организации средств, ранее вложенных ими в ее уставный фонд, подлежат освобождению от налогообложения. Это правило применяется и в рамках действующего налогового законодательства.[3,с.45].
если выплаты превысят размер взноса (вклада), сумма превышения у получателя будет рассматриваться либо как дивиденды (если будет установлена пропорциональность выплаты и размера доли (пая), принадлежащей получателю), либо как его внереализационный доход (если пропорциональный размер не будет соблюден).[17,с.43].
Во-вторых, выплаты участникам (акционерам) организации, произведенные в виде долей (паев, акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости этих долей (паев, акций), произведенного за счет собственных источников организации. При этом размер таких выплат в отношении всех участников (акционеров) должен быть пропорционален величине их доли (пая), т.е. не должен изменять процентную долю участия ни одного из участников или акционеров в уставном фонде организации.
объектом налогообложения в мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформления, начисленный:
)по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);
) вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в банках, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств.
Субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и сборы, а также объекты налогообложения являются, на мой взгляд, центральным звеном налоговой системы наряду с налоговым законодательством, перечнем, взимаемых налогов и сборов, налоговых органов. Значительная часть налогового законодательства нацелена именно на разъяснение вопросов связанных с правами, обязанностями и ответственностью, которую несут плательщики. Ведь, по сути, налоговые отношения образуются между государством и плательщиками. Именно плательщики обеспечивают поступления налогов в бюджет. А для полного и своевременного поступлений каждый плательщик должен знать, что является объектом обложения.
3. Виды налогов и сборов (пошлин), действующих на территории РБ и проблемы совершенствования механизма их построения
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень, В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».[17,с.49].
В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.
К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.
Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.
Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.[1,с.41].
По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.
Согласно Закону о бюджете Республики Беларусь , областные, Минский городской Советы депутатов. Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:
. Налог с продаж товаров в розничной торговле;
. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;
. Целевые сборы транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.
. Сборы с пользователей
Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрошенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.
По сборам с пользователей:
) объектами налогообложения ЯВЛЯЮТСЯ:
парковка (стоянка) в специально оборудованных местах;
осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;
владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;
размещение наружной рекламы на иностранных языках, a также регистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) иностранных языках;
осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно -территориальных единиц;
налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения
налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области, г. Минска.
. Сбор с заготовителей
Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).[1,с.21].
По сбору с заготовителей:
) объектом налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации
) налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен;
)налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы
Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции , товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Сборе заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения соответствующей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование.[14,с.18].
. Курортный сбор
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
По курортному сбору:
) объектом налогообложения является нахождение физического лица в санаторно - курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц;
) налоговая база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
) налоговые ставки зависят от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.
Рассмотрим виды налогов и сборов, взимаемых в РБ подробнее.
Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом. [20,с.32].
С 1 января 2009 года подоходный налог с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается по единой ставке 12 процентов. В отношении дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. Доходы от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
) в размере 250 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 белорусских рублей в месяц;
) в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;
)в размере 350 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков: лица, заболевшие и страдающие лучевой болезнью в результате Чернобыльской аварии, и лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии; ветераны различных войн; инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.[23,с.1].
Плательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
) в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение или обучение близких родственников в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
)в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. [23,с.1].
Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и не-материальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Ставки налога составляют по: дивидендам - 15 процентов; роялти - 15 процентов; лицензиям - 15 процентов; по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - 10 процентов; плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - 6 процентов; другим доходам - 15 процентов.
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. В Республике Беларусь действует зачетный метод расчета НДС. Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговое обязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегося налога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя из двух величин превышает первую, плательщик не обязан платить НДС, а разница переносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства за следующий период, либо возвращается плательщику. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:
Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы (услуги) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Десять (10) процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.
Восемнадцать (18) процентов: при реализации и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, не перечисленных выше. Кроме того, в соответствии с законом, товары и услуги с регулируемыми ценами (тарифами) с учетом налога, облагаются по ставкам, в размере, соответственно, 9,09 и 15,25 процента.[24,с.2].
В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством.[24, с.2].
От обложения акцизами освобождаются:
подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;
реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;
спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.
В случае использования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства. Во внешней торговле с другими государствами Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании акцизов в соответствии с заключенными соглашениями. При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.
Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары: ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь; вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь. При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:
адвалорные ставки таможенной пошлины, - как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;
специфические ставки таможенной пошлины, - как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.
Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Объектами налогообложения признаются: здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций; здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам; здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.[24,с.1].
Годовая ставка налога на недвижимость:
для организаций установлена в размере 1 процента;
для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента;
для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.
Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения; здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов; здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки; жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности; здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.Налог на недвижимость по объектам налогообложения, расположенным за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговых органах, уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения таких объектов налогообложения. Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога (кроме случаев изменения ставок для конкретных плательщиков в индивидуальном порядке), а также предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость.[24,с.1].
Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числе иностранных). Сумма земельного налога исчисляется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, независимо от результатов предпринимательской или иной деятельности владельца, пользователя или собственника. Налог на сельскохозяйственные угодья исчисляется в соответствии с данными, указанными в земельном кадастре. Размер налога устанавливается раз в год в виде фиксированного платежа в расчете на каждый гектар земельного участка. Освобождены от налога некоторые категории граждан (в том числе ветераны войны, пенсионеры, инвалиды и лица, пострадавшие в результате Чернобыльской аварии). Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога для отдельных категорий плательщиков, но не более, чем в два раза, предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями льготы по уплате земельного налога. Земельные участки, находящиеся во временном пользовании и не возвращенные в установленный срок, самовольно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадь которых превышает установленные нормы отвода, облагаются земельным налогом по ставке, в 10 раз превышающей стандартную.[23,с.3].
Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются налогом. Налогом за использование природных ресурсов облагаются:
1)объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
2)объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
3)объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;
5)объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, а также объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
6)объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь. Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства: въезжающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом. Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Статьей 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» для организаций установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1,0 процента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Беларуси, этот платеж взимается с дохода за вычетом расходов на уплату процентов и других банковских расходов; для организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания этот платеж взимается с валового дохода, а у страховых организаций - от прибыли).Несколько групп организаций освобождены от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. К ним относятся бюджетные организации; организации, осуществляющие производство продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания; организации потребкооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами); организации, осуществляющие научную деятельность; органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям и др.[22,с.32].
Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов, ставки по этим налогам, плательщиков. Несмотря на некоторые изменения, которые произошли в налогообложении в 2009 году, мы можем заметить, что есть ряд существенных проблем:
1)перечень налогов и неналоговых платежей, которые предприятия должны платить в бюджет, был и остается довольно широк и не формирует целостную и логическую налоговую систему, а мероприятия по ее упорядочению проводились путем механического объединения;
2)отдельные виды налогов нередко дублируют либо часто повторяют друг друга (налог на добавленную стоимость и налог на прибыль);
)существование большого числа налогов, неоправданно относимых на себестоимость;
)практически всегда наблюдалась высокая нагрузка на фонд заработной платы;
)неравномерное распределение налогового бремени на микроуровне из-за предоставления индивидуальных налогов льгот и кредитов.
Как мы видим налоговая система РБ несовершенна. Много налогов введены неоправданно, возникает большая и неравномерная налоговая нагрузка, как на микроуровне, так и на макроуровне. Переел государством стоит задача оптимизировать налоговое законодательство, таким образом, чтобы их число и уровень не вызывал критику и недовольство со стороны плательщиков.
Заключение
В условиях рыночных отношений и, особенно в переходный период к рынку налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена ее налоговая система. Налоговая структура РБ схожа с аналогичными системами развитых стран. Она включает прямые, косвенные, смешанные и прочие налоги. Наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, на которые приходиться более 70% всех налоговых доходов. Несомненно, у нас отлично поставленная налоговая дисциплина, но ряд существенных проблем, конечно же, существует. Согласно рейтинга простоты уплаты налогов РБ занимает 178-е место из 180 стран. Оптимальной признается налоговая система, способная гармонизировать экономические интересы государства и плательщика. Это выражается в обеспечении своевременных поступлений в бюджет сообразно существующим потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.
Однако сейчас есть еще множество нареканий и критики со стороны налогоплательщиков. Но не следует забывать о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация в нем финансовых ресурсов обусловлена широкомасштабным комплексом гарантий в этой области: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания. Как мы видим, налоговая система РБ несовершенна. Много налогов введено неоправданно, возникает большая и неравномерная налоговая нагрузка, как на микроуровне, так и на макроуровне. Перед государством стоит задача оптимизировать налоговое законодательство, таким образом, чтобы их число и уровень не вызывал критику и недовольство со стороны плательщиков.
Налогообложение постоянно совершенствуется и модернизируется. В ближайшем будущем в налоговой системе РБ не планируется существенных изменений, кроме снижения налоговой нагрузки, увеличения различных налоговых баз взимания налогов по относительно невысоким ставкам.
Очевидно, что налоговая система нуждается в реформировании, но его целью является не увеличение собираемости налогов и решению бюджетного обеспечения. Проводимые преобразования постепенно призваны сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в разных экономических условиях, в частности ликвидировать ситуации, при которых одни несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от своих обязательств законными и незаконными способами. Предстоит также повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Изъятия в бюджет должно вносить минимум искажений в систему относительных цен, процессы формирования сбережений. В целом же реформирование налоговой системы призвано укреплять позицию страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это, в конечном счете приведет к ускорению темпов экономического роста.
Список использованных источников
.Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: учебник / С.И. Адаменкова.- Минск: Элайда, 2005.- 568 с.
.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/ И.М. Александров.- М.: Дашков и К, 2008.- 318 с.
.Бобоев, М.Р. Налоги и их развитие в СНГ / М.Р. Бобоев.- Минск: Вышэйшая школа, 2004.- 130 с.
.Бойко, Т.С. Налоговые органы РБ: учебник / Т.С. Бойко. - Минск: БГУ, 2006.- 210 с.
.Волкова, С.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / С.М. Волкова.- М.: Дашков и К, 2008.- 240 с.
.Глинская, Я.Т. Упрощенная система налогообложения в 2009 году: что изменилось / Я.Т. Глинская // Консультант бухгалтера.- 2009.-№2.-С.74-79.
.Дейко, А.К. Не числом, а оптимизацией / А.К. Дейко// Беларуская думка.- 2008.- №1.- С. 46-53.
.Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Качур.- Минск: Вышэйшая школа, 2007.- 180 с.
.Колчин, С.П. Налоги и налогообложение: учебник / С.П. Колчин.- Минск: Право и экономика, 2008.- 230 с.
.Лукьянова, И.А. Теоретические основы налогового регулирования: налоговый потенциал факторов производства: учебное пособие / И.А. Лукьянова.- Минск: Энциклопедикс, 2008.- 188 с.
.Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Миляков.- Минск: БГТУ, 2007.- 168 с.
.Миронова, Т.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Т.Н. Миронова.- Минск: Право и экономика, 2003.- 75 с.
.Налоги и налогообложение: учебник / Е.А. Захарова [и др.]; под общ.ред. И.О.Вуколова.- Минск: БГЭУ, 2007.- 127 с.
.Налоги и налогообложение: учебник / И.Н. Алешкевич [и др.]; под общ. ред. И.Н. Бондарь.- Минск: Вышэйшая школа, 2008.- 320 с.
.Налоги и налогообложение: учебник / М.С. Майбуров [и др.]; под общ.ред. М.С. Майбурова.- М.: Юнити-Дана, 2007.- 511 с.
.Налоговый механизм: теория и практика: Налоги. Таможенно-тарифное регулирование. Учет и контроль. Ценообразование: пособие / С.И. Адаменкова [и др.]; под общ.ред. С.И. Адаменковой.- Минск: Элайда, 2007.- 608 с.
.Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) / Е.М. Попов // Консультации бухгалтеру, аудитору, руководителю.- 2008.- №3.-С.27-33.
.Савицкий, А.А. Налогообложение: учебное пособие / А.А. Савицкий.- Минск: Вышэйшая школа, 2007.- 192 с.
.Струк, Т.Г. Финансовая система РБ: учебник / Т.Г. Струк.- Минск: Академия управления при Президенте РБ, 2006.- 95 с.
.Ханкевич, Л.А. Налогообложение: учебник / Л.А. Ханкевич.- Минск: БГТУ, 2008.- 158с.
.Черник, Д.Г. Основы налоговой системы: учебник / Д.Г. Черник.- М.: Юнити-Дана, 2000.- 511 с.
.Шарендо, Е.В. Изменения при исчислении налогов в 2009 году / Е.В. Шарендо // Юрист.- 2009.- №2 .- С.43-45.
.www.minfin.gov.by.nalog.by
Приложение
Таблица 1 - Перечень налогов и сборов, взимаемых в РБ
наименованиеплательщикиобъект налогообложенияставка налогаРеспубликанские налогиНалог на прибыльорганизации и физ. лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).валовая прибыль24% вновь созд. орган. в нас. Пун. с числ. не 50 тыс. чел. освоб. от нал.а в части реал. тов. (работ, ус.) собств. произ. в теч. 5 лет со дня их созд. - Декрет № 1 Налог на доходысм. вышедоходы, нач. организации15%Налог на добавленную стоимость1. организации; 2. индивид. предприниматели (И/П), если выручка (за искл. выручки по которой упл. единый налог) за три предш. Послед. календ. месяца превысила в совокупности 40 000 евро по курсу, установ. Нац.банком РБ на посл. число посл. из таких месяцев; 3. организации и физ. лица, признав. Плат. в связи с перемещением товаров через там. границу РБ в соотв. с законод. РБ.обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь,18%, 10%,0% льготируютсяАкцизыорганизации и И/П: 1. производящие подакцизные товары; 2. ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары.объем произведенных (ввозимых, реализуемых) подакцизных товаровопределены в Указе Президента РБ № 709 от 29.12.2008г. При упрощённой системе налогообложенияорганизации и И/П при условии: 1. если списочная чис. раб. орг. не превышает 100 человек; 2. валовая выручка нар. итогом в теч. кал. года не превысит 3500 млн. рублей.валовая выручка8% - не упл. НДС; 6% - упл. НДС; 15% - использующие в качестве налоговой базы валовой доход.Налог за использование природных ресурсов (экологический)организации и индивидуальные предпринимателиобъемы использ. прир. ресурсов; объемы перераб. (переем.) нефти и нефтеп.; объемы выводимых в окруж. среду выбросов (сбросов) загр. веществ; объемы отходов произ.; объемы произв. и (или) импортир. пластм., стекл. тары, тары на основе бумаги и картона.определены в Указе Президента РБ № 215 от 07.05.2007г.Налог на недвижимостьорганизации и физические лица (в том числе, зарегист. в качестве индивид. предп.)здания и сооружения1% в год - для организаций; 0,1% в год - для физических лицЗемельный налогюридические и физические лицаземельный участок, который нах. во влад., польз. собст.в зависимости от назначения и месторасположения (см. в Законе)Налог на приобретение автомобильных транспортных средстворганизации и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность), приобретающ. транспортные средствацена приобретения автотранспортного средства без учета НДС3%Обязательные страховые взносы 1. работодатели - юр. лица, их представительства, филиалы, И/П и частные нотариусы, предоставл. работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, 2. работающие граждане - граждане РБ, иностр. граждане и лица без гражданства, работ. по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юр. лицах любых организационно-правовых форм; 3. физ. лица, самостоятельно уплачивающие обязат. страховые взносы, - И/П, физ. лица, осуществляющие предусмотренные законодат. актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без гос. регистрации в качестве И/П, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физ. лиц, граждане, работающие в представительствах международных организаций в РБ, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в РБ, а также граждане, работающие за пределами РБвыплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансированияпо страх. на случай достижения пенс. возраста, инвалидности и потери кормильца (пенс. страхование): 28% - для работодателей; 1% - для работающих граждан по страх. на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за реб. в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование): для работодателей, физ. лиц, самостоятельно уплачивающих обязат. страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами РБ) - 6 %Подоходный налог физические лицадоходы12%Сб. в респ. фонд под. произ. сельск. прод., прод. и аг. наукиорганизациивыручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг)1%Местные налоги и сборыНалог с продаж товаров в розничной торговлеорганизации и И/П (за исключением И/П - плат. единого налога с И/П и иных физ. лиц, а также И/П и организаций, примен. упрощ. систему налог., и орган., уплач. единый налог для производ. сельскох. продукции)выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розн. Торг.не более 5%Налог на услугите же что выше, по оказанию услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; по тех. обслуживанию и ремонту транспортных средств для физ. лиц; туристических и космет. услуг;выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услугине более 5%Цел. сборы (транс. сбор на обнов. и восстан. трансп. общего польз., исп. на марш. в город.те же что вышедля плательщиков-орган. - как сумма прибыли от предп. деяте., остающаяся в распор.не более 3%