Характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь

Характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а довольно динамична. Она периодически пересматривается и реформируется. Это объясняется тем, что правительства используют налоги как инструмент регулирования и разрабатывают целостный налоговый механизм, воздействующий на процессы формирования, распределения и использования налогов, организацию регулирования экономическими процессами на микро- и макроуровне. С целью реализации налоговой политики правительства выбирают формы налогового воздействия, которые подразделяются на прямые и косвенные, стимулирующие и сдерживающие.

Налоговая политика <#"886891.files/image001.gif">

Рисунок 1.1 - Классификация налогов по различным признакам

Источник: [24, c. 35].

Налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные в зависимости от соотношения между изменением ставки налога и изменением базы.

Налог является прогрессивным, если его ставка повышается по мере возрастания базы. Такой налог предполагает не только бóльшую абсолютную сумму, но также и изъятие более значительной доли базы по мере ее роста. В Республике Беларусь примером прогрессивного налога может служить подоходный налог до введения единой ставки 12%.

Регрессивный налог - налог, ставка которого понижается по мере роста базы. Такие налоги требуют всё меньшей и меньшей части базы при ее увеличении. Регрессивный налог может приносить бóльшую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при росте базы. Ставки регрессивных налогов устанавливаются, как правило, не в процентах, а в твердых суммах. В настоящее время в Республике Беларусь регрессивные налоги не применяются.

Пропорциональный налог предполагает, что налоговая ставка остаётся неизменной, независимо от размеров базы (например, налог на прибыль).

В зависимости от того, ко всей базе или к ее части применяется та или иная ставка различают шедулярные и глобальные налоги. У шедулярных налогов база разделена на части по какому-либо критерию и для каждой части применяется своя ставка налога. Система экологического налогообложения Республики Беларусь является шедулярной. Для глобальных налогов разделение налоговой базы на части не производится [1, c. 72].

В основу классификации могут быть положены и другие признаки: способы и формы взимания, территориальная принадлежность и др.

Налоги могут взиматься следующими способами:

) Кадастровый (от слова “кадастр” - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить земельный налог. Он взимается по установленной ставке в зависимости от качества и месторасположения земельного участка, независимо от того, используется этот участок или нет.

) На основе декларации. Характерной чертой такого метода является то, что уплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

) У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому уплата налога производится до получения дохода, причём получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог уплачивается организацией, в которой работает физическое лицо. До выплаты, например, заработной платы из неё вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Большинство налогов, как правило, взимается в денежной форме. Вместе с тем ранее действовал порядок, по которому взамен платы в дорожные фонды допускалось выполнять дорожные работы, изготовлять и поставлять строительные материалы, конструкции, детали машин, механизмов и оборудования.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на республиканские и местные.

Одним из видов классификации является деление налогов на косвенные и прямые.

Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или прибылью плательщика и зависит только от объёма реализации и уровня цен. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямыми налогами облагается имущество плательщиков и их доходы. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на прибыль и доходы.

Таким образом, функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и финансовых отношений. Налогообложение осуществляется на основе определенных принципов, общих для большинства стран мира.

2. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Модели рыночной экономики

Источник: собственная разработка.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная - предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40-45%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10% [12, c. 31].

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 2.1).

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дmax), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне - национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100% -ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А (см. рис. 2.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Рисунок 2.1 - Кривая Лаффера

Источник: [12, c. 32].

При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают [12, c. 32].

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

Неоклассическая модель налогового регулирования основывается на теории «экономики предложения», в которой одним из условий, обеспечивающих рост сбережений и расширение инвестиционной деятельности, выступает низкий уровень налогов. Для этого используется бюджетная концепция А. Лаффера, где главной переменной величиной являются предельные ставки налогов. Так, если предельные ставки достигают достаточно высокого уровня, то ликвидируются стимулы для предпринимательской инициативы и расширения производства, падают прибыли, усиливается процесс уклонения от уплаты налогов, следовательно, снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение предельных налоговых ставок вызывает противоположный эффект [11, c. 138].

Так, в соответствии с теорией предложения необходимо непосредственно осуществлять воздействие на производство путем целенаправленного и широкомасштабного снижения налогов. Налоговое регулирование должно обеспечить стимулы к сбережению и инвестированию. Также декларируется необходимость снижения государственных расходов, главным образом за счет сокращения государственных социальных программ.

До недавнего времени считалось, что значительный уровень налогообложения и высокая степень прогрессивности шкалы соответствуют, как правило, высокому уровню развития экономики и социальной инфраструктуры. Страны с высокими налоговыми ставками относились к лидирующим не только по производительности труда и по темпам экономического роста, но и по уровню социальной защищенности населения.

В настоящее время отмечается тенденция снижения фактического налогового бремени на доходы корпораций и физических лиц. На фоне снижения уровня налогообложения прибыли предприятий и доходов населения в ряде ведущих стран (США, Япония, Великобритания) одновременно идет расширение базы налогообложения, уменьшение налоговых льгот.

Поэтому при проведении налоговой реформы приходится искать возможность восполнить в перспективе текущие бюджетные потери и добиться увеличения доходной части бюджета.

В рыночной экономике налоги автоматически выполняют важную стабилизирующую роль. Согласно определению немецкого экономиста Ф.Ноймарка, понятие «автоматического стабилизатора» (или «встроенной гибкости») представляет собой антициклическую внутреннюю приспособляемость государственного бюджета, проявляющуюся автоматически, без каких-либо мер и вытекающую из природы определенных доходов или расходов [2, c. 147].

Процесс антициклического приспособления налогов состоит в следующем. В случае перегрева конъюнктуры происходит повышение объема национального дохода. При наличии же прогрессивно построенной шкалы налогообложения размеры выплат в бюджет возрастают, что оказывает сдерживающее влияние на дальнейшую экономическую активность. Кроме того, увеличившийся объем государственного бюджета позволяет с помощью средств социальной политики поднять уровень потребления малообеспеченных слоев и тем самым увеличить совокупный спрос, сближая его с возросшим совокупным предложением. В условиях же падения конъюнктуры происходит обратное.

Однако для того, чтобы имел место процесс автоматического приспособления, необходима предпосылка в виде высокой степени реакции налоговой системы на конъюнктуру. Различные налоги обладают разной степенью конъюнктурной эластичности. В свою очередь, это обусловлено методами построения налоговых ставок, самой основой (т.е. объектом обложения), а также техникой взимания налогов.

Повышенными антициклическими свойствами обладают те налоги, которые автоматически следуют за ходом конъюнктуры, благодаря основе, на которой они строятся (доход, оборот, прибыль и т.п.). В связи со сказанным в финансовой теории принято использовать показатель эластичности налоговых поступлений. Он рассчитывается как отношение: процентное (или абсолютное) изменение налоговых поступлений / процентное (или абсолютное) изменение национального дохода

В экономике ФРГ, например, степень налогового реагирования составляет 1,5. Это означает, что повышение или понижение национального дохода на 1% обусловливает рост или сокращение суммы поступлений от налогов в 1,5% [15, c. 42].

Дж. Кейнс особое значение придавал недискреционной бюджетно-налоговой политике, которая, по его мнению, способна амортизировать кризис. Встроенная стабильность возникает вследствие наличия функциональной зависимости между налогами и национальным доходом. Так, величина собираемого чистого налога варьируется пропорционально величине чистого национального продукта (ЧНП). Следовательно, по мере изменений уровня ЧНП возможны автоматические колебания (увеличение или уменьшение) размеров налоговых поступлений и возникающих бюджетных дефицитов и излишков.

Стабилизационное воздействие налогов и государственных расходов на экономическое развитие обусловлено тем, что они обладают мультипликационным эффектом и оказывают прямое влияние на совокупный спрос, объем национального производства, занятость населения. Так, в период спада производства правительства, стимулируя государственные расходы, вызывают мультипликационный рост потребительских расходов и множительный эффект инвестиций.

Следовательно, налоги также приводят к мультипликационному эффекту. Однако налоги по сравнению с государственными расходами в меньшей степени воздействуют на изменение национального продукта.

Автоматические стабилизаторы - это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменение совокупного спроса [22, с. 152].

Само по себе наличие государственного сектора, так же как и структура налогообложения, влияет на развитие экономики, даже если уровень государственных расходов и ставки подоходного налога будут оставаться неизменными.

Например, что является наиболее предпочтительным в покрытии инфляционных кризисных отрывов - правительственные расходы или налоги? Ответ на этот вопрос зависит в значительной степени от индивидуального взгляда автора и от того, насколько велик государственный сектор. Таким образом, те «либеральные» экономисты, которые считают, что государственный сектор должен быть расширен, могут рекомендовать расширение совокупных расходов в период спада за счет роста государственных покупок и ограничение совокупных расходов в период роста инфляции за счет увеличения налогов. И наоборот, «консервативные» экономисты, считающие, что государственный сектор излишне раздут и неэффективен, могут выступать за рост совокупных расходов в период спада за счет сокращения налогов и в период спада за счет сокращения налогов и в период роста инфляции предлагать сокращение совокупных расходов за счет сокращения государственных расходов. Важно отметить, что активная фискальная политика, направленная на стабилизацию экономики, может опираться как на расширяющийся, так и на сокращающийся государственный сектор.

Рис. 2.2 может служить хорошей иллюстрацией того, как налоговая система повышает встроенную стабильность.

          T                                                                                                     

                                                                                                     Избыток

           G₀                                                                                                             G₀

          0

                             ЧНП            ЧНП₁          ЧНП₂                                                 Y        

Рисунок 2.2 - Встроенная стабильность

Источник: собственная разработка.

Правительственные расходы (G) в этой схеме считаются заданными и независимыми от величины ЧНП; расходы утверждаются конгрессом на постоянном фиксированном уровне. Но правительство не определяет размер налоговых поступлений, скорее, он определяет величину налоговых ставок. Налоговые поступления затем колеблются в том же направлении, что уровень ЧНП, которого достигает экономика. Прямая связь налоговых поступлений и ЧНП зафиксирована в отлого поднимающейся линии Т.

Экономическое значение этих прямых взаимосвязей между налоговыми поступлениями и величиной ЧНП приобретает особую важность, когда мы вспоминаем о двух обстоятельствах. Во-первых, налоги представляют собой утечку или потерю потенциальной покупательной способности в экономике. Во-вторых, с точки зрения стабильности желательно увеличить объем таких утечек (изъятий) в периоды, когда экономика движется к инфляции, и напротив, величина изъятий покупательской способности должна быть минимизирована в период замедления роста. Другими словами, налоговая система создает некоторый элемент стабильности в экономике, автоматически вызывая изменения в налоговых поступлениях и, следовательно, в государственном бюджете, которые противодействуют и инфляции, и безработице. Давая более общее определение, встроенный стабилизатор - это любая мера, которая имеет тенденцию увеличить дефицит государственного бюджета (или сократить его положительное сальдо) в период спада и увеличить его положительное сальдо (или уменьшить его дефицит) в период инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны политиков. И, как ясно видно на рис. 2.2, это именно то, что делает наша налоговая система. По мере роста ЧНП в период процветания налоговые поступления автоматически возрастают и - поскольку они представляют собой утечку, - сдерживает экономический подъем. Иными словами, по мере того как экономика продвигается, к более высокому уровню ЧНП, налоговые поступления возрастают автоматически и формируют, тенденцию к ликвидации бюджета и созданию бюджетного излишка, напротив, когда ЧНП сокращается в период спада, налоговые поступления автоматически сокращаются, и это сокращение смягчает экономический спад. То есть, с падающим ЧНП налоговые поступления также падают и подталкивают государственный бюджет от бюджетного излишка к дефициту, используя обозначения рис. 2.2, низкий уровень национального продукта (ЧНП3) автоматически вызовет появление стимулирующего бюджетного дефицита; высокий и, возможно, связанный с инфляцией уровень продукта (ЧНП2) автоматически вызовет появление сдерживающего бюджетною излишка [22, c. 154].

Исходя из рис. 2.2, ясно, что размеры автоматически возникающих бюджетный дефицитов и излишков и, следовательно, встроенная стабильность зависят от восприимчивости изменений в налогах к изменениям величины ЧНП. Если налоговые поступления энергично изменяются вслед за изменениями величины ЧНП, наклон линии Т на рисунке будет крутым и вертикальное расстояние между Т и G - то есть дефициты или излишки - будет больше. И наоборот, если налоговые поступления будут изменяться очень незначительно при изменениях ЧНП, наклон будет отлогим и, элементы встроенной стабильности будут незначительны.

Изменения в государственной политике или законодательстве, которые меняют степень прогрессивности чистой налоговой системы (налоги за вычетом трансфертов и субсидий) влияют, следовательно, на степень встроенной стабильности. Введение правительством США «индексирования» личного подоходного налога и снижения предельных ставок налога в 80-х годах уменьшили наклон линии Т, рис. 2.2. До 80-х годов инфляция переводила налогоплательщиков в группы, уплачивающие налоги, исходя из более высоких предельных ставок, и таким образом, увеличивала налоговые поступления правительства. Теперь границы ставок подоходного налога «индексируются» или расширяются, в зависимости от темпов инфляции. Кроме того, Закон о налоговой реформе 1986 года в США резко снизил предельные ставки и укрупнил их в несколько групп. Следовательно, изменения ЧНП не вызывают таких же крупных автоматических изменений налоговых поступлений, как раньше, и степень встроенной стабильности экономики оказывается намного меньше, чем ранее [22, c. 156].

Не вызывает сомнения что, встроенная стабильность, обеспечиваемая нашей налоговой системой, смягчала тяжесть экономических колебаний. Однако встроенные стабилизаторы неспособны, скорректировать нежелательные изменения равновесного ЧНП. Все, что делают стабилизаторы, - это ограничение размаха или глубины экономических колебаний. Поэтому кейнсианские экономисты соглашаются, что для коррекции инфляции или спада несколько значительных масштабов требуются дискреционные фискальные мероприятия, со стороны конгресса - то есть, изменения налоговых ставок, налоговой структуры и величины расходов. По оценкам, в США сегодня встроенные стабилизаторы в состоянии уменьшить колебания национального дохода приблизительно на треть.

Антиинфляционный эффект заключается в том, что по мере роста ЧНП происходит автоматическое повышение налоговых поступлений, которое со временем обусловливает сокращение потребления, сдерживает избыточный инфляционный рост цен, а в итоге вызывает понижение ЧНП и занятости. Следствием этого становится замедление экономического подъема и формирование тенденции к ликвидации дефицита государственного бюджета и образованию бюджетного излишка.

Кроме того, правительства используют широкий арсенал методов налогового регулирования экономики на микро- и макроуровне, среди которых можно выделить методы, связанные:

с видами, ставками, структурой налогов (введение новых или повышение ставок действующих налогов; манипулирование величиной ставок налогов на определенной территории или в течение определенного периода времени; изменение структуры налогов; использование прогрессивной системы налогообложения; дифференциация ставок налогов по отраслям и видам производств; использование разнообразных систем подоходного обложения корпораций);

с льготами и скидками, в том числе поощряющими деловую активность, стимулирующими миграцию капитала, развитие экспортного производства, предпринимательства, НИОКР и пр. (льготы и скидки на личные доходы налогоплательщиков; система ускоренной амортизации; инвестиционный налоговый кредит; льготы по отдельным отраслям и компаниям, скидки на прибыль малого бизнеса и убыточных предприятий, вычеты из налоговой базы расходов по НИОКР [14, c. 31].

Основным инструментом налогового регулирования социальной сферы является подоходный налог. налоговый регулирование социальный

Подоходный налог - необходимое финансовое бремя, отягощающее каждого из нас, но социально-экономическая целесообразность которого общепризнана. Однако многие все же задаются вопросом: почему регулярно нужно отдавать часть заработанных собственным трудом денег в некую общую копилку? Но так называемая “копилка” - бюджет государства, олицетворяющий существенную сторону его финансового состояния. Чем она полнее, тем меньше нерешенных проблем в сфере здравоохранения, образования, обороноспособности, поддержки нетрудоспособных граждан, борьбы с преступностью. Подоходный налог - прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование экономики направлено на стимулирование равномерного развития всех секторов национального хозяйства и на формирование государственного бюджета. Преимущественной целью налогового регулирования социальной сферы является перераспределение доходов и обеспечение социальной стабильности в обществе.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства Республики Беларусь. С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а позже ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в стране («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. XX в., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставлением различных социальных услуг населению [5, c. 21].

Налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В течение 1992-2012 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошедшие 20 лет произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств в 1998 г. большинство внебюджетных фондов было преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Налоговые системы стран отличаются многообразием различных налоговых платежей и сборов, сложившихся под влиянием национальных особенностей развития экономических процессов. Одним из критериев эффективности проводимых налоговых реформ является, уровень налоговой нагрузки. Например, по данным МВФ значительных успехов в упрощении системы налогообложения за первое десятилетие XXI века добились азиатские страны: Китай (уровень налоговой нагрузки составил около 9,7 % от ВВП), Корея (19,5 %), Гонконг (12,7%), Сингапур (12,7%) и др. В странах с рыночной экономикой уровень налоговой нагрузки значительно выше (Германия - около 40%, Дания и Швеция - 49%, Великобритания - 38,7% и т.д.). В европейских странах средний уровень нагрузки составляет около 31% от ВВП. Например, в Болгарии - 33,6%, Литва - 30%, Чехия - 34%. В Республике Беларусь налоговая нагрузка - около 40%, в России - 32%, Украине - 36 %.

января 2012 года начало функционировать интеграционное объединение трех постсоветских стран Республики Беларусь, Казахстана, Российской Федерации − Единое экономическое пространство (ЕЭП). Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников. Однако для сохранения конкурентоспособности в Едином экономическом пространстве Республике Беларусь необходимо модернизировать национальную налоговую систему.

Охарактеризуем динамику налоговых доходов бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг. Данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг., млрд руб.

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, общий объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 28571 млрд руб. или на 63,7 %, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 87,9 % или на 64566,1 млрд руб. Значимый рост в 2011 г. обусловлен резким ускорением инфляционных процессов и снижением обменного курса белорусского рубля. Наибольшими темпами в 2010-2012 гг. увеличивались поступления по подоходному налогу (из-за роста номинальных доходов населения), НДС (увеличение ставки НДС с 18 % до 20 %). Поступления по акцизам в 2012 г. выросли в 2 раза или на 5591,2 млрд руб. В 2011 г. резко увеличились неналоговые доходы консолидированного бюджета - с 3769,6 млрд. руб. в 2010 г. до 12000,5 млрд руб., или более чем в 3 раза. Общий объем доходов бюджета в 2011 г. составил 85608,4 млрд руб., увеличившись на 75,6 %, в 2012 г. - 157955 млрд руб., увеличившись на 84,5 %.

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формируется за счет налоговых поступлений. За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн руб. налоговых доходов. По сравнению с 2011 годом поступления в реальном выражении возросли на 18%. Неналоговые доходы за 2012 год сложились в сумме 19,6 трлн руб. и по сравнению с 2011 годом увеличились на 2,6% в реальном выражении. Проанализируем динамику структуры доходов консолидированного бюджета в 2009-2011 гг. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Структура доходов консолидированного бюджета в 2010-2012 гг., %

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, доля налоговых доходов по итогам 2010 г. составила 92 %, увеличившись на 3,7 п.п., по итогам 2011 г. - 85,8 %, снизившись на 6,3 п.п. Удельный вес подоходного налога в составе доходов консолидированного бюджета по итогам 2011 г. составил 10,9 %, налога на прибыль - 10,1 %. Наибольший удельный вес в составе доходов консолидированного бюджета имеет НДС - 31 %. В 2011 г. резко выросла доля неналоговых доходов - с 7,7 % в 2010 г. до 14 % в 2011 г., что обусловлено значительными поступлениями от приватизации государственного имущества. Формирование налоговых доходов за 2012 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%). Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2011 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2012 году доли налога на прибыль (+2,4 п.п.) за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили: по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн руб. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн руб. (увеличение на 5,6%); по налогу на прибыль 19,5 трлн руб. (увеличение на 41,2%); по подоходному налогу 19,3 трлн руб. (увеличение на 30,3%) и т.д.

Для определения эффективности мер налоговой политики используются различные показатели. Так, осуществляется расчет уровня налогообложения и производится оценка налогового потенциала государства, необходимая, в частности, для выяснения перспектив внешнеэкономической деятельности.

Уровень (норма) налогообложения выступает общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Он исчисляется как отношение суммы налоговых поступлений к величине ВВП или национального дохода. Данный показатель не является нормативным и различен по государствам. Но при увязке его с уровнем душевого дохода норму налогообложения можно использовать для оценки меры жесткости налоговой политики. Так, по результатам корреляционно-регрессивного анализа данных по 82 странам в государствах с уровнем дохода на душу населения менее 1000 дол. "теоретический" уровень налогового давления должен составлять не более 30 % к ВВП. Проведем расчет уровня налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг. в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Уровень налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг., %

Уровень налогообложения, %

2006

33,99

2007

35,63

2008

36,33

2009

30,09

2010

27,40

2011

24,49

2012

25,47

Источник: собственная разработка.

Оценка налогового потенциала государства осуществляется на основе анализа ряда показателей. Для их определения западными экономистами (Дж. Вильямсон, сотрудники МВФ - Дж. Лотц, Е. Морс и др.) изучались экономические факторы, которые воздействуют на размеры налоговых поступлений. По результатам исследований, наилучшим и наиболее употребляемым явился набор показателей, разработанный Р. Хеллиахом, X. Баасом и М.Келли. По их мнению, оценка налогового потенциала должна проводиться по следующим данным: степень "открытости" экономики, характеризующаяся долей экспорта в ВВП; уровень развития экономики (доходы на душу населения); отраслевая структура ВВП (доля добывающей промышленности в ВВП) [14, c. 36].

Проведем расчет показателей налогового потенциала белорусской экономики за 2006-2012 гг. в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели налогового потенциала белорусской экономики в 2006-2012 гг.

Источник: собственная разработка.

Таким образом, имеет место увеличение открытости национальной экономики и рост доходов на душу населения, что создает предпосылки для роста налогового потенциала в стране. Практическая значимость оценки налогового потенциала, перспектив роста уровня налогообложения состоит в том, что она является одним из показателей возможности увеличения объема мобилизуемых внутренних финансовых ресурсов, критерием для определения платежеспособности государств.

В Республике Беларусь в 2010-2011 гг. процесс налогового реформирования осуществлялся по следующим направлениям:

. Внедрение и использование электронного декларирования для всех категорий плательщиков, что снижает налоговые издержки государства и налогоплательщиков (сокращается время на составление декларации, передачи в налоговую инспекцию и пр.).

. Сокращение оборотных налогов с сохранением только двух налоговых платежей - НДС, акциза. При этом необходимо все-таки дальнейшее снижение доли косвенных налогов, которые включаются в отпускную цену продукции. Например, снижение ставки НДС до 16% (средний уровень ставки по 84 странам мира).

. Снижение налоговых отчислений, относимых на затраты по производству и реализации продукции. Доля отчислений и сборов сократилась всего на 1% за счет снижения ставки отчислений на пенсионное страхования в ФСЗН (с 29% до 28%). Общий размер только одних отчислений с фонда оплаты труда в ФСЗН составляет порядка 40%. Хотелось бы отметить, что отмена сборов в инновационный фонд и ряд других отчислений в целевые бюджетные фонды, позволит снизить себестоимость и повысить возможности самофинансирования организаций.

. Определены правила учета в системе налогообложения всех отраженных в бухгалтерском отчете затрат по производству и реализации продукции и услуг. Произошел отказ от законодательно установленного перечня затрат при расчетах налога на прибыль. При расчете налога на прибыль отменено нормирование расходов на оплату труда, на рекламу, консультационные и маркетинговые услуги.

. Совершенствование налогового законодательства относительно выявления многократного обложения налоговой базы. Примером может служить корректировка расчета налоговой базы по налогу на прибыль с дивидендов. Ставка налога на прибыль с дивидендов снижена с 24 % до 12%.

. За данный период отменен ряд налоговых платежей. Например, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, аграрной науки, налог с продаж товаров и услуг, местный сбор на развитие территорий, три платежа экологического налога и др.

. Ставка НДС увеличена с 18 % до 20%. Срок предоставления документов увеличен с 90 до 180 дней для применения 0% ставки.

. В системе расчета земельного налога усовершенствован порядок применения отдельных налоговых льгот, определены комбинированные ставки налога.

. При использовании упрощенной системы налогообложения (УСН) в сфере малого и среднего бизнеса изменены критерии использования УСН относительно валовой выручки, определена ставка в 3% на экспорт услуг, снижены ставки налога [21, c. 65].

В 2012 г. для улучшения положения было предпринято ряд мероприятий.

) Отменен местный налог с продаж в розничной торговле).

) Введено электронное декларирование налоговых платежей. Система электронного налогового декларирования существует в Беларуси с 01.04.2009. Данная система способна ускорить и упростить для налогоплательщиков процесс подачи налоговой отчетности, Однако на практике предприятия не спешат переходить на электронную налоговую отчётность из-за неуверенности сотрудников бухгалтерии в правильности применения налогового законодательства и платности данной услуги.

) Усовершенствован механизм взимания налога на прибыль и НДС, что привело к уменьшению время, необходимое для расчёта налогов.

) Осуществлен переход на плоскую шкалу уплаты подоходного налога по ставке 12%.

) Изменен порядок подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. Разрешено налог на прибыль и НДС сдавать поквартально, а не помесячно, что позволило в 4 раза уменьшить количество платежей и одновременно существенно уменьшить количество времени, затрачиваемого на налоговый учёт. Также с 1 января 2012 года уменьшен налог на прибыль с 24 % до 18% и для снижения налоговой нагрузки субъектам хозяйствования будет предоставлено право переноса убытков на будущие периоды.

С 2013 г. полностью отменены отчисления в инновационные фонды, представляемые платежами от себестоимости товаров (работ, услуг), хотя обязанность по их уплате распространялась преимущественно на государственные предприятия (предприятия с преобладающей долей государственной собственности). Через потребление производимых ими товаров (работ и услуг) за счет включения в затраты этих отчислений специфическое налоговое давление оказывалось на всю экономику. Существенно сокращена нагрузка на малый и средний бизнес, применяющий упрощенную систему налогообложения. Для этого с 2013 г. значительно увеличены критерии выручки и численности при применении УСН без уплаты НДС, а также снижены налоговые ставки. Такой шаг сделан навстречу бизнес-сообществу, которое, внося соответствующие предложения, связывало их реализацию с дополнительным толчком для развития малого предпринимательства, увеличением его вклада в ВВП, ростом зарплат, созданием новых рабочих мест и выведением доходов из тени.

Налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям.

) Необходимо и далее упрощать систему налогового и социального законодательства с тем, чтобы уменьшить количество времени, затрачиваемого сотрудниками предприятия на подготовку, исчисление и уплату налогов и повысить уверенность сотрудников бухгалтерии при подготовке и подаче электронных деклараций. Необходимо отметить, что принятие Особенной части Налогового кодекса значительно уменьшило количество нормативных актов, регулирующих налогообложение, однако содержание правовых норм требует дальнейшей оптимизации.

) Необходимо добиться стабильности налогового законодательства, то есть незначительное изменение не чаще одного раза в год, является важной предпосылкой для уменьшения времени, затрачиваемого предприятиями на изучение законодательных нововведений и подготовку налоговой отчётности, и улучшения рейтинга соответственно. Прежде всего следует исключить практику введения норм «задним числом», что традиционно вызывает большой объём дополнительной работы у бухгалтеров.

) Наконец, необходимо сокращать налоговую нагрузку. Между тем сегодня Беларусь не может позволить себе проигрывать союзникам в инвестиционной привлекательности.

В будущем году планируется сосредоточиться на упрощении налогового администрирования, сближении бухгалтерского и налогового учетов, а также на развитии современных IT-технологий с целью минимизации непосредственного контакта между плательщиками и налоговыми органами.

В этом в последнее время достигнут немалый прогресс. На 1.07.2013 г. к системе подачи налоговых деклараций в электронном виде подключено свыше 122 тыс. плательщиков, в т.ч. 72 тыс. юридических лиц и почти 50 тыс. ИП.

До конца 2013 г. МНС планирует внедрить сервисы для физических лиц в части предоставления информации об объектах налогообложения имущественными налогами, о налоговых извещениях об уплате этих налогов, об уплате налогов с использованием интернет-банкинга. Также налоговики намерены предоставить возможность заполнения ряда деклараций (например, представляемых плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения или уплачивающими единый налог) непосредственно на портале, без установки на своем компьютере АРМ «Плательщик». Проводятся консультации с крупными разработчиками бухгалтерских учетных систем с целью реализации возможности подачи электронных налоговых деклараций на портал МНС непосредственно из этих учетных систем, минуя АРМ «Плательщик» [6, c. 4].

В 2014 г. продолжится оптимизация налоговых льгот и совершенствование порядка осуществления налоговых вычетов и налоговой базы по НДС. Прорабатывается вопрос внедрения электронных налоговых счетов-фактур по НДС и создания системы камерального контроля за их движением, чтобы усилить борьбу с незаконным возмещением из бюджета НДС с использованием лжепредпринимательских схем.

У белорусских бизнес-союзов постоянные нарекания вызывает уплата НДС в рамках торговли в Таможенном союзе и ЕЭП. Главным предметом критики является подтверждение об уплате НДС партнером по сделке в своей стране. По мнению предпринимателей, достаточно подтвердить факт экспорта. Белорусским МНС совместно с компетентными органами России и Казахстана подготовлены проекты международных договоров, предусматривающих упрощение порядка налогового администрирования косвенных налогов во взаимной торговле с государствами - членами ТС и ЕЭП, которые планируется подписать в ближайшее время. Облегчение для плательщиков, судя по всему, будет состоять в том, что информацией об уплате налогов будут обмениваться налоговые органы, а пакет документов на бумажном носителе существенно уменьшится.

Единственным изменением по налогу на прибыль было названо предложение определять дату отражения внереализационных доходов и расходов на основании документов бухгалтерского учета. Сейчас внереализационные доходы и расходы отражаются в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты их получения (фактического понесения). В МНС считают, что предложенное им нововведение позволит плательщикам уменьшить корректировки для ведения налогового учета и отражать такие доходы (расходы) для целей налогообложения в том же порядке, что и для целей бухучета.

По экологическому налогу МНС предлагает признавать объектом налогообложения только выбросы загрязняющих веществ от стационарных источников выбросов, которым устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (т.е. на которые органами Минприроды выдаются соответствующие разрешения). Также планируется существенно уменьшить количество наименований загрязняющих веществ, выбросы которых подлежат налогообложению [6, c. 4].

Однако, помимо упрощения налогового администрирования по косвенным налогам во взаимной торговле, надо найти еще что-то, делающее более привлекательной белорусскую налоговую систему, чтобы предприниматели выбирали Беларусь. Впрочем, недостатка в рецептах тут быть не может: бизнес-союзы неустанно твердят о необходимости ясности и предсказуемости законодательства, объективности и непредвзятости контролирующих органов и судов.

Можно вернуться и к теме совершенствования прямых налогов. Например, многие плательщики с радостью бы восприняли новость о возврате вместо введенной в прошлом году амортизационной премии прежней инвестиционной льготы по капвложениям. Но о такой возможности на пресс-конференции не упоминалось. Между тем у наших соседей в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предусмотрено применение нулевой ставки налога на прибыль для компаний, реализующих инвестпроекты на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Бурятии и Иркутской области. У нас, конечно, другие природные и географические условия, но подобная льгота, наверное, тоже бы прижилась.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как экономическая категория представляют собой денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу формирования основного централизованного фонда. В этом смысле рассматривают качественные характеристики налогов: их функции (распределительная, фискальная, контрольная, социальная), роль (воздействие - стимулирующее или сдерживающее - на общественное воспроизводство), субъекты отношений (государство в лице Министерства по налогам и сборам, юридические, физические лица), объект отношений (финансовые ресурсы организаций, доходы физических лиц).

Несмотря на то что отечественная налоговая система значительно усовершенствована и после последних корректировок еще более приближена к мировым стандартам, развитие налогового законодательства должно продолжиться, и теперь уже не только в направлении упрощения налогового администрирования, но и реального снижения налоговой нагрузки. В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на республиканские и местные. Одним из видов классификации является деление налогов на косвенные и прямые. Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или прибылью плательщика и зависит только от объёма реализации и уровня цен. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость. Прямыми налогами облагается имущество плательщиков и их доходы. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на прибыль и доходы.

Реформа налогообложения, которая проводилась в Беларуси в последние годы, позволила приблизить действующую налоговую систему по основным качественным характеристикам к системам европейских стран. На сегодняшний день налогоплательщик в Беларуси, если не считать отчисления в социальный фонд, делает только пять платежей: налог на прибыль, на добавленную стоимость, на недвижимость, земельный, экологический. Тот, кто занимается какими-то особыми видами деятельности, может платить акцизный налог либо делать какие-то иные платежи. Основной целью налоговой политики на перспективу является стимулирование качественного экономического роста, создание конкурентоспособной налоговой системы при безусловном сохранении социальных расходных обязательств бюджета, поддержание его дефицита и государственного долга страны на экономически безопасном уровне.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Адаменкова, С.И. Налогообложение: учебник / С.И. Адаменкова. - Мн.: Элайда, 2009. - 254 с.

Барабаш, А.Я. Налоги и налогообложение: учебник / А.Я. Барабаш. - СПб.: Лидер, 2011. - 522 с.

Бюджетная политика [Электронный ресурс] / Министерство финансов. - Минск, 2013. - Режим доступа: www.minfin.gov.by. - Дата доступа: 8.09.2013.

Бюджетный кодекс: Закон Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. №412-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - №4/1049.

Герасимова, В. Белорусская налоговая система: важен не только рейтинг / В. Герасимова // ФинансыУчетАудит. - 2010. - №7. - С.19-23.

Герасимова, В. Вчерашние сборы и будущие планы / В. Герасимова // ЭГ. - 2013. - 12 июл. - С.4.

Герасимова, В. Дело не в рейтинге / В. Герасимова // ЭГ. - 2013. - 4 янв. - С.3.

Герасимова, В. Налоговое равновесие / В. Герасимова // ЭГ. - 2012. - 20 янв. - С.2.

Гламбоцкая, А. Белорусский бизнес 2010: проблемы, итоги, перспективы: монография / А. Гламбоцкая. - СПб.: Невский простор, 2010. - 130 с.

Киреева, Е.Ф. Налоги: учебник / Е.Ф. Киреева. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 189 с.

Кучеров, И.И. Теория налогов и сборов: учебник / И.И. Кучеров. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 472 с.

Лукьянова, И.А. Теория налогов: учебник / И.А. Лукьянова. - Мн.: БГЭУ, 2009. - 147 с.

Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 509 с.

Мельникова, Н.А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: монография / Н.А. Мельникова. - Мн.: БГУ, 2005. - 262 с.

Муравьева, З.А. Налоги и налогообложение: учебник / З.А. Муравьева. - Минск: МИУ, 2010. - 281 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь: общая часть // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - №2/3948.

Новости налогообложения / МНС [Электронный ресурс]. - 2013. - Режим доступа: www.nalog.by. - Дата доступа: 10.09.2013.

Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов. - М.: Юрайт, 2007. - 720 с.

Полуян, В. Отдавая - получать / В. Полуян // Экономика Беларуси. - 2012. - №1. - С.64-72.

Ракова, Е. Налоговая система Беларуси: направления упрощения: монография / Е. Ракова. - СПб.: Невский простор, 2009. - 38 с.

Совершенствование Налогового кодекса Республики Беларусь // Налоги Беларуси. - 2012. - №34. - С.11-28.

Соколов, А.А. Теория налогов: учебник / А.А. Соколов. - М.: ЮрИнфо-Пресс, 2009. - 512 с.

Федорова, А. Бюджет-2013: долги рефинансируем, дефицита не допускаем / А. Федорова // ЭГ. - 2012. - 28 сен. - С.4.

Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь: учебник / Л.А. Ханкевич. - Мн.: Молодежное, 2004. - 282 с.

Челин, А. По долинам и по взгорьям / А. Челин // ЭГ. - 2011. - 2 дек. - С.3.