Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ

.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

.3 МЕТОДИКА УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ ООО «БЫТОВИК»

.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ В ООО «БЫТОВИК»

.3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

.1 НЕДОСТАТКИ В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

.2 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, что через государственные внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах отдельных социальных слоев населения.

Государственные социальные внебюджетные фонды являются целевыми централизованными фондами финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налоги - это порождение государства, они существовали и могут существовать вне товарно-денежных отношений. Например, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были разного рода натуральные поборы и, кроме этого, основная масса населения должна была выполнять натуральные повинности. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Конституцией РФ и Налоговым кодексом Российской Федерации определены и закреплены основные принципы налогов:

власть вправе устанавливать налоги;

всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы);

однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения);

очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени);

определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги - основной фактор экономического роста, становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Действующая система налогообложения была введена в 1991 - 1992 гг. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики. При этом была сделана попытка учета значимости налогов как наиболее действенного инструмента регулирования возникающих рыночных отношений. При этом имелось в виду, что с помощью налогов можно ограничивать стихийность рыночных процессов воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Целью написания данной работы является изучение теоретических основ и практики расчетов организации с внебюджетными фондами.

Основными задачами курсовой работы являются:

изучить теоретические основы организации расчетов с внебюджетными фондами;

рассмотреть бухгалтерский учет расчетов по начислению и расчету налогов с внебюджетными фондами;

предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета.

Предмет курсовой работы - бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами.

Объектом исследования является ООО «Бытовик» г. Чита.

Структура курсовой работы представлена тремя главами.

Основными документами, которые были использованы для написания курсовой работы являются Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, связанные с расчетами во внебюджетные фонды, а также ресурсы нтернет.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ

учет расчет внебюджетный фонд

Государственное социальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.

К задачам социального страхования относятся: формирование денежных фондов, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных лиц; сокращение разрыва в уровне материального обеспечения неработающих и работающих членов общества.

В России государственное обязательное социальное страхование представлено тремя фондами [18, с. 35]:

• пенсионным;

• обязательного медицинского страхования;

• социального страхования;

В формировании и использовании этих фондов есть свои особенности. Задуманные как страховые, они не всегда соответствуют принципам формирования и использования страховых фондов. В их деятельности очевидны черты бюджетного подхода: обязательность и нормативность отчислений, плановое расходование средств и др. По экономической сущности эти фонды не являются страховыми, по форме они относятся к внебюджетным фондам.

Создание внебюджетных фондов необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов.

Обязательное социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санитарно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию. К основным принципам обязательного соц. страхования относятся [21]:

устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

обеспечение надзора и общественного контроля;

автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы [22].

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступление страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

·   необходимость получения медицинской помощи;

·   временная нетрудоспособность;

·   трудовое увечье и профессиональное заболевание:

·   материнство;

·   инвалидность;

·   наступление старости;

·   потеряю кормильца;

·   смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Схема правоотношений по обязательному социальному страхованию представляет собой замкнутый треугольник, в углах которого находятся: работник (который выступает одновременно и застрахованным, и страхователем), работодатель (страхователь) и страховщик (страховая организация). При этом страховые платежи носят возвратный характер в пользу застрахованных, так как при наступлении страховых случаев (утрата трудоспособности, старость) они возвращаются к застрахованным.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами. Они не входят в состав федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Средства бюджетов фондов обязательного социального страхования изъятию не подлежат.

Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования [21]:

·   страховые взносы:

·   дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

·   штрафные санкции и пени;

·   денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

·   доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

·   другие поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Государственной гарантией устойчивости обязательного социального страхования является система дотаций из федерального бюджета. В частности, при нехватке денежных средств для обеспечения выплат пенсий и пособий, оплаты медицинской помощи, предусматриваются дотации из федерального бюджета в размерах, позволяющих обеспечить установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования выплаты по обязательному социальному страхованию.

Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, о чем свидетельствует часть вторая НК РФ, принятая Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ, в соответствии с которой с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог.

.2 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА

Сама по себе идея перейти на страховые принципы формирования внебюджетных фондов довольно разумна. Однако несмотря на то, что обсуждалась она не день и не два, реформа ЕСН идет, мягко говоря, отнюдь не как по маслу. Почти год у законодателей ушел на то, чтобы понять: порядок расчетов с внебюджетными фондами далек от совершенства. И только Законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ он, наконец, откорректирован.

Как известно, Законом от 24 июля 2014 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) год назад вместо единого социального налога были введены взносы на обязательные виды страхования. И как это нередко бывает, за прошедшее время практика выявила в его положениях немало как двояких формулировок, так и откровенных пробелов. Работу над ошибками законодатели постарались провести, приняв Закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ (далее - Закон № 339-ФЗ), вступление в силу которого приурочено к 1 января 2011 года. Впрочем, этим они, безусловно, не ограничились, предусмотрев в данном законодательном акте как ряд обещанных поправок, так и некоторые новые идеи [24].

Уже в первые месяцы действия Закона № 212-ФЗ сложился двоякий подход к трактовке, пожалуй, одной из основополагающих его норм. Речь идет об определении объекта обложения взносами во внебюджетные фонды для работодателей. Так, согласно первоначальной редакции пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ таковым признавались выплаты в пользу работников:

по трудовым договорам;

согласно договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

по авторским договорам;

в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений;

по издательским лицензионным договорам.

Из буквального прочтения данного положения, по сути, следует, что, если речь идет о трудовых отношениях, то принимать во внимание необходимо исключительно выплаты, предусмотренные соответствующим договором, а также коллективным соглашением или локальными актами работодателя, ссылки на которые имеются в трудовом контракте. Любые иные суммы, перечисляемые в пользу сотрудника (не в рамках иных упомянутых договоров) соответственно объектом обложения страховыми взносами не являются. Однако представители Минздравсоцразвития продемонстрировали совершенно иной подход к этому вопросу. Между тем именно данное ведомство уполномочено давать разъяснения в целях единообразного применения норм Закона № 212-ФЗ (постановление правительства от 14 сентября 2014 г. № 731).

Так, с точки зрения представителей министерства суммы, перечисляемые штатным работникам, совсем не обязательно должны быть прямо прописаны в трудовом договоре, чтобы признаваться объектом обложения страховыми взносами (письма ведомства от 16 марта 2010 г. № 589-19, от 23 марта 2010 г. № 647-19). Как указывают чиновники, те или иные выплаты могут быть не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), но, тем не менее, производиться в рамках именно трудовых отношений сотрудников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития от 10 марта 2010 г. № 10-4/308103-19, от 26 мая 2010 г. № 1343-19). В этом случае они являются объектом обложения страховыми взносами, если, конечно, не освобождены от них согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, на этом основании эксперты Минздравсоцразвития посчитали, что страховые взносы следует начислять, в том числе на сумму займа, выданную работнику, но по тем или иным причинам не возвращенную им (письмо от 17 мая 2010 г. № 1212-19) [24].

Очевидно, чтобы снять разногласия на эту тему, один из указанных подходов было решено закрепить законодательно. Причем вердикт оказался не в пользу страхователей: с начала 2011 года объектом обложения взносами во внебюджетные фонды признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений (п. 2 ст. 1 Закона № 339-ФЗ).

Заодно законодатели уточнили порядок обложения взносами во внебюджетные фонды компенсации за неиспользованный отпуск. Теперь с таковой необходимо начислять страховые взносы вне зависимости от того, связана ее выплата с увольнением работника или нет (п. 3 ст. 1 Закона № 339-ФЗ).

Напомним, что статья 126 Трудового кодекса позволяет заменять денежной компенсацией часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. До сих пор специалисты Минздравсоцразвития разъясняли, что таковая взносами во внебюджетные фонды не облагается, если, конечно, выплачивается не в связи с увольнением работника (письмо от 19 мая 2010 г. № 1239-19).

Неоднозначная ситуация в связи с положениями Закона № 212-ФЗ изначально сложилась и относительно сроков представления в Соцстрах расчетной ведомости по средствам фонда 4-ФСС.

Так, первоначально подпункт 2 пункта 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусматривал обязанность фирм и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физлиц, отчитываться перед ФСС по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В свою очередь в Законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» срок представления ведомости 4-ФСС, как и сейчас, был установлен в виде «не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным». Аналогичным образом «час икс» определен и в Законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Ведь форма 4-ФСС предназначена для отражения сведений в том числе и по этому виду страхования.

Тем не менее, в письме от 1 марта 2010 г. № 422-19 представители Минздравсоцразвития указали, что ориентироваться следует на срок представления отчетности, установленный именно Законом № 212-ФЗ. При этом, разъяснили они, выражение «до 15-го числа» необходимо понимать таким образом: срок представления расчета в ФСС истекает в день, который является предыдущим 15-му числу календарного месяца, следующего за отчетным периодом [24].

Стоит отметить, что в данном случае при разрешении спорной ситуации законодатели все же пошли навстречу страхователям. Подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона № 339-ФЗ скорректирован срок представления ведомости 4-ФСС, установленный Законом № 212-ФЗ. Теперь он звучит как «не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом».

Кроме того, тем же положением Закона № 339-ФЗ отсрочено и представление расчета РСВ-1 в Пенсионный фонд. Напомним, что в 2010 г. последним днем представления данного вида отчетности считалось 1-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. С начала 2011 года данный срок перенесен на 15-е число того же месяца. Аналогичные поправки внесены также в Закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ. Иными словами, в те же сроки нужно будет сдавать и сведения персонифицированного учета, которые с начала 2011 года должны подаваться ежеквартально (ст. 2 Закона № 339-ФЗ).

По аналогии с Налоговым кодексом Закон № 212-ФЗ предусматривает, что из-за ошибок в «платежном» поручении взносы не считаются уплаченными, только если они не поступили в бюджет ПФР, ФСС или ФОМС на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона 212-ФЗ). Тем не менее, даже если неверно заполненные реквизиты «платежки» не привели к тому, что деньги не пришли по назначению, они почти наверняка затрудняют идентификацию платежа: кем уплачено, за что, за какой период и т. д. Тем самым за хозяйствующим субъектом все равно может числиться недоимка, на которую «капают» пени. Но если Налоговый кодекс решает эту проблему, позволяя просто уточнить платеж на дату фактического перечисления денег и тем самым снять начисленные пени, то Закон № 212-ФЗ подобной возможности до сих пор не предусматривал. Однако теперь она предоставлена страхователям благодаря Закону № 339-ФЗ.

Для того чтобы воспользоваться соответствующей процедурой, хозяйствующий субъект должен подать в фонд заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика взносов. Также необходимо приложить документы, подтверждающие перечисление средств. При этом в рамках уточнения платежа может быть проведена сверка по инициативе не только страхователя, но и инспекторов (ч. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, представители фондов вправе затребовать у банка копию «платежки» на перечисление взносов, оформленной на бумажном носителе, которую кредитная организация обязана представить в течение пяти рабочих дней с момента получения требования (ч. 10 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Принимая решение об уточнении платежа на день фактического перечисления взносов, контролеры должны также пересмотреть и начисленные пени. О результате они обязаны уведомить страхователя в течение пяти рабочих дней после вынесения вердикта [21].

Отметим, что особо актуальны внесенные поправки для ситуации, когда из-за неправильно указанного КБК страховые взносы были зачислены на страховую часть трудовой пенсии вместо накопительной, и наоборот. Обязанность по их уплате в данном случае нельзя признать неисполненной, поскольку речь идет о едином счете Федерального казначейства. Тем не менее, фактически в подобной ситуации за страхователем числится как переплата, так и недоимка, на которую «капают» пени, и добиваться признания взносов уплаченными страхователям приходится через суд. Впрочем, судьи придерживаются мнения, что и без соответствующих положений Закона № 212-ФЗ ПФР вправе проводить уточнение платежа, поскольку является администратором пенсионных взносов (постановления ФАС Поволжского округа от 5 октября 2010 г. № А55-38900/2014, от 15 сентября 2010 г. № А55-38937/2014). Так или иначе, но стараниями законодателей более таких споров возникать не должно, причем введенная процедура уточнения платежа распространяется, в том числе на перечисление штрафов и пеней.

Зачет и возврат переплаты

В письме от 21 июня 2010 г. № 02-03-13/08-4917 представители ФСС посчитали допустимым, что при превышении расходов на выплату пособий над начисленными взносами в Соцстрах хозяйствующий субъект вправе выбирать, возмещать ему эту разницу «живыми» деньгами или зачесть в счет предстоящих платежей. При этом сам Закон № 212-ФЗ никаких указаний на этот счет не содержал, поэтому чиновники основывались на том, что запрета на подобный маневр не установлено. С 1 января 2011 года их позиция закреплена законодательно в части 2.1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ: сумма превышения выплаченного страхового обеспечения над начисленными взносами может быть зачтена в счет предстоящих платежей в ФСС в пределах расчетного периода.

Кроме того, законодатели посчитали необходимым прописать в Законе № 212-ФЗ правило, позволяющее представителям фондов автоматически, то есть без подачи хозяйствующим субъектом соответствующего заявления, засчитывать в счет предстоящих платежей суммы переплаты, числящиеся за страхователями. Всю процедуру инспекторы проведут самостоятельно в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения излишка. Впрочем ни о каком ущемлении прав плательщиков страховых взносов речь не идет. Даже если излишне уплаченные суммы будут зачтены, это не помешает страхователю подать заявление на их возврат «живыми» деньгами [24].

Пониженные тарифы

В свое время чиновники разных мастей говорили о необходимости предусмотреть более плавный переход к общей тарифной ставке страховых взносов для такой категории страхователей, как средства массовой информации. Однако в Законе от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ, установившем пониженные тарифы для инновационщиков, данное обещание отражения не нашло. Реализовали задуманное законодатели как раз в Законе № 339-ФЗ. Итак, для российских организаций и индивидуальных предпринимателей (работодателей), которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир), издание средств массовой информации (кроме рекламного и эротического характера), в том числе в электронном виде, будут действовать следующие тарифы взносов:

Все льготы по уплате взносов будут отменены в 2015 году. С этого момента СМИ и указанные организации перейдут на общую шкалу тарифов по взносам - размер «соцнагрузки» составит в совокупности 34 процента. Соответствующие изменения в части распределения взносов в ПФР по страховой и накопительной частям внесены также в Закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».

Применять в переходный период пониженные тарифы взносов указанная категория страхователей сможет при условии, что основным видом деятельности для них является:

деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части радиовещания, телевещания или деятельности информационных агентств [15, с.78];

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных.

Соответствующий порядок подтверждения основного вида экономической деятельности должен быть установлен правительством.

До сих пор часть 6 статьи 16 Закона № 212-ФЗ предусматривала, что сворачивая бизнес в середине года, предприниматель обязан представить отчетность по страховым взносам до дня подачи заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Между тем Рекомендованный порядок заполнения расчета РСВ-2 предписывает рассчитывать сумму платежей во внебюджетные фонды в подобной ситуации пропорционально количеству календарных месяцев с начала года по месяц прекращения деятельности. Причем за последний месяц сумма обязательного платежа исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца до даты госрегистрации прекращения деятельности включительно. Проще говоря, на момент формирования отчета коммерсант не может рассчитать сумму взносов, а следовательно, отразить ее в расчете, поскольку не может знать официальную дату снятия с учета в качестве ИП. С начала 2011 года эта проблема решена: расчет по взносам в рассматриваемой ситуации необходимо будет представлять в 12-дневный срок с даты госрегистрации прекращения деятельности.

Кроме того, порядок расчета взносов в случае снятия с учета после начала расчетного периода и до его окончания, прописанный в Рекомендованном порядке заполнения расчета РСВ-2, теперь закреплен законодательно (ч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Уточнен также и срок уплаты самого обязательного платежа в рассматриваемой ситуации. Для общих случаев он остался прежним - не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета. Однако теперь частью 8 статьи 16 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, когда отчетность так и не была сдана, срок уплаты взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности.

1.3 Методика учета и анализа расчетов

Для учета расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

-1 "Расчеты по социальному страхованию" [15, с.74];

-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами [16, с.89].

Порядок начисления единого социального налога представим в виде табл.1

Таблица 1 - Порядок начисления единого социального налога

Отчисления в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

Размер отчислений в пенсионный фонд определяется следующим образом:

Отчисления в пенсионный фонд = начисленная зар. плата*% отчислений/100 [21].

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

К нему открываются субсчета:

.2.1 - отчисления на накопительную часть трудовой пенсии.

.2.2 - отчисления на страховую часть трудовой пенсии.

Отчисления в Фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом:

Отчисления в ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100.

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

пособия по временной нетрудоспособности (больничные) ;

пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;

пособие по беременности и родам [22];

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Максимальный размер пособия за календарный месяц равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный месяц составляет 1 МРОТ.

Первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

-  60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

-       80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

-       100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа, и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.

Продолжительность отпуска составляет:

-  70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах);

-       70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах);

-       84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).

Размер пособия определяется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска.

Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом:

Отчисления = зар. плата *% отчислений/100.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ ООО «БЫТОВИК»

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

ООО «Бытовик» расположен по адресу ул. Бутина, 69, город Чита, Забайкальский край, Россия

Оригинальные запчасти для бытовой техники - это качественные детали для холодильников, микроволновок, телевизоров, изготовленные производителем. Они имеют отличные показатели качества, идеально подходят по размерам к приборам, имеют значительный рабочий ресурс.

Вся продукция ООО «FEBEST» сертифицирована по международному стандарту DIN ISO 9001.

Организационно-правовая форма предприятия - Общество с ограниченной ответственностью.

Устав предприятия является основным документом, которым руководствуется предприятие в процессе деятельности. В соответствии с законодательством организация имеет сертификаты соответствия на продукцию.

Структура аппарата управления ООО «Бытовик» является смешанной, для управленческого персонала она - линейно-функциональная, а для продавцов-консультантов структура управления предполагает матричную систему взаимоотношений.

Разделение труда по функциональному признаку между работниками салонов осуществляется, прежде всего, по линии обособления функции управления, а также отделения основной работы (обслуживания покупателей) от вспомогательной. По функциональному признаку весь персонал салонов подразделяется на следующие группы работников: административно-управленческий персонал; торгово-оперативный персонал; обслуживающий персонал.

Организационная структура предприятия изображена в на рисунке 1.

Рис. 1 - Организационная структура управления ООО «Бытовик»

Также существует и квалификационное разделение труда, которое распределяет обязанности в соответствии с квалификацией работников. В связи с этим круг обязанностей работников разной квалификации, выполняющих одинаковые функции (продавец 1, 2, 3 категории) различен.

Данное разделение труда на этом предприятии способствует рациональному использованию квалифицированных кадров и улучшению обслуживания покупателей. Рациональной разделение труда дает значительный эффект, так как при этом обеспечивается наиболее целесообразное использование работников и повышение эффективности их труда.

При наличии жесткой конкуренции, в которой работает ООО «Бытовик», главная задача системы управления сбытом - обеспечить завоевание и сохранение организацией предпочтительной доли рынка и добиться превосходства над конкурентами.

2.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ В ООО «БЫТОВИК»

Бухгалтерией ООО «Бытовик» для исчисления единого социального налога и заполнения декларации по налогу используются следующие регистры бухгалтерского учета:

-    расчетные ведомости;

-       свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;

-       свод проводок по заработной плате;

Бухгалтер по заработной плате на основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течение всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию для аналитики налогового учета за год.

Далее определяется налоговая база для исчисления страховых взносов.

Согласно определенной налоговой базы начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.

В ООО «Бытовик» заработная плата начисляется по окладу.

В течение 2014 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не уходил в ежегодный оплачиваемый отпуск, не был на больничном. В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.

Рассмотри как производится начисление и уплата единого социального налога в ООО «Бытовик». Для этого рассмотри бухгалтерские проводки по начисление ЕСН за октябрь 2014 года.

Бухгалтерский учет в ООО «Бытовик» ведется с использованием программы 1С: Предприятие. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в по исчислению единого социального налога ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора).

Рабочий план счетов организации представлен в приложении 2 курсовой работы

Счет 69 является пассивным, так как начисление налогов (сборов) показывается по кредиту, а расчеты (перечисления в фонды и бюджет) - соответственно по дебету.

Кредитовое сальдо свидетельствует о долге предприятия перед бюджетом и фондами, дебетовое сальдо говорит об их переплате.

В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию "Закрытие месяца", которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим как формируются проводки по заработной плате и ЕСН работникам основного производства (табл.2.1):

Таблица 2.1

Проводки по начислению единого социального налога за октябрь 2015 года в ООО «Бытовик»

Таким образом, заработная плата за октябрь 2014 года составила 980000рублей, а единый социальный налог 263620 рублей или 26,9 (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)

Единый социальный налог за октябрь 2014 года был перечислен бухгалтерией 10 ноября 2014года (табл.2.2).

Таблица 2.2

Проводки по перечислению страховые взносы за октябрь 2014 года

Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых платежей по ЕСН, ПФР, а также в ФСС. По окончании года в установленные сроки подаются Декларации в налоговую инспекцию, Пенсионный фонд и Фонд социального обеспечения по соответствующим налогам (сборам). Как правило, перечисление налогов (сборов) должно предшествовать подаче отчетов (расчетов авансовых платежей и деклараций). Этого требуют в основном налоговые органы.

В ООО «Бытовик» расчеты с Пенсионным Фондом, как было сказано в п.3.2 курсовой работы ведется на 69 "Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению". При этом открываются соответствующие субсчета:

.2.2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии";

.2.3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

Сумма страховых взносов представляет собой вычет, принимаемый в целях уменьшения подлежащей уплате в федеральный бюджет суммы ЕСН.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей бухгалтерия ООО «БЫТОВИК» отражает в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Нормы законодательства, устанавливающие льготы по страховым взносам, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются. Поскольку уплаченная работодателем сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование рассматривается как вычет при определении суммы страховых взносов, подлежащей уплате в федеральный бюджет, необходимо помнить, что в случае, когда страховые взносы не начисляется, вычет не предоставляется. Тарифы страховых взносов для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3

С 1 января 2010 года изменятся тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Все организации, в том числе и ООО «Бытовик» должны будут начислять страховые взносы по следующим тарифам (табл.2.4).

В ООО «Бытовик» расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на субсчет 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".

Таблица 2.4

Ставки взносов на ОПС с 2010 году для всех страхователей

Бухгалтер по зарплате ООО «БЫТОВИК» начисления и выплаты пособий за счет средств фонда социального страхования отражает следующими бухгалтерскими проводками (табл.2.5):

Таблица 2.5

Начисление отчислений в ФСС за октябрь 2014 года

Для того чтобы получить денежные средства на выплату пособия от ФСС главный бухгалтер ООО «Бытовик» обратилась в ФСС по месту регистрации с письменным заявлением, к которому были приложены следующие документы:

-  расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ, подтверждающая начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

-       копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога;

-       заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

.3 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты страховых платежей налогоплательщиками.

Субъектами налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды выступают государственные органы специальной компетенции. К ним относятся Государственные внебюджетные фонды. Они имеют право осуществлять в полном объеме налоговый контроль по платежам во внебюджетные фонды. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля.

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объектом налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды - являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиком физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Предметом - учетные регистры, главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», индивидуальные карточки по платежам во внебюджетные фонды, лицевые карточки, декларации, а именно: расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма № 4ФСС), расчет авансовых платежей по платежам во внебюджетные фонды, налоговая декларация по единому социальному налогу и иные документы, связанные с исчислением и уплатой платежей во внебюджетные фонды.

Согласно ст. 3 ФЗ № 212 налоговый контроль по страховым платежам проводится должностными лицами внебюджетных органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений подконтрольных субъектов, проверки данных учета и отчетности и иных формах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.

Целью налогового контроля по платежам во внебюджетные фонды является обеспечение режима законности по учету по платежам во внебюджетные фонды. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения.

Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

Налоговый контроль по страховым платежам может осуществляться с помощью различных действий, операций, при применении различных процедур и при проведении различных мероприятий, комплекс которых составляет формы налогового контроля по страховым платежам.

Выделяют следующие формы налогового контроля по страховым платежам:

1.  Учет налогоплательщиков.

Может производиться в инициативном или заявительном порядке. Это означает, что налоговый орган обязан на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимать меры к постановке на учет налогоплательщика по страховым платежам в налоговых органах. Налогоплательщики по страховым платежам подлежат постановке на учет во внебюджетные фонды по месту нахождения организации.

2.  Контроль налоговых поступлений.

Предполагает ведение оперативного бухгалтерского учета налоговых платежей и направлен на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью начислений и поступлений страховых платежей во внебюджетные фонды. Осуществляется путем ведения лицевых счетов на каждого налогоплательщика, в которых отражаются суммы начисленного налога по данным налогоплательщика и внебюджетных, суммы начисленных пеней и тарифных санкций, данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

Одним из важнейших источников информации являются налоговые декларации, заполненные и переданные в соответствующий орган налоговой администрации самими налогоплательщиками.

3.  Налоговая проверка.

Является основной формой налогового контроля.

Налоговая проверка - совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

При выездной налоговой проверке по страховым платежам должностные лица налогового органа проверяют следующие документы:

.    кадровые первичные документы (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, об увольнении, личная карточка работника, штатное расписание);

2.      документы по учету использования рабочего времени и зарплаты(табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость);

.        форма стат. Наблюдения № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников»;

.        выписки банка, платежные поручения, кассовая книга, и др.;

.        учетная политика организации;

.        главная книга;

.        рабочий план счетов;

.        индивидуальная карточка сотрудников по страховым платежам;

.        декларации (расчеты) по страховым платежам, пенсионным взносам, справки о доходах сотрудников;

.        трудовые, гражданско-правовые, авторские договоры.

При камеральной налоговой проверке налоговый орган не имеет право проверять первичные документы, а проверяет только предоставленные налогоплательщиком налоговые декларации (расчеты) по страховым платежам, а также может истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты единого социального налога (платежные поручения, выписки банка, учетные регистры по страховым платежам).

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

.1 НЕДОСТАТКИ В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

Ключевыми элементами в текущем учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ООО «Бытовик» являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. В рамках налогового контроля большое значение придается контролю за правильностью налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерии ООО «Бытовик». Примерно 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат несовершенства российского законодательства.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности ООО «Бытовик», являются следующие:

отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

неверные арифметические расчеты;

несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:8

решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект, включая руководителя и главного бухгалтера, не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

нетиповая ситуация требует оформления карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Общие требования к реализуемым контрольным процедурам:

эффективность контрольных процедур в части обнаружения и исправления допущенных ошибок;

своевременность подготовки форм внутренней и внешней налоговой отчетности;

рациональность при осуществлении контрольных процедур.

При проведении налогового контроля могут применяться следующие контрольные процедуры:

группа 1 - арифметические (расчетные);

группа 2 - аналитические (логические);

группа 3 - прочие.

Под контрольными арифметическими процедурами обычно понимаются арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета, расчет полученных показателей другими возможными способами (отличающимися от способа, использованного при первичном расчете) и проверка полученных результатов путем сопоставления.

В контрольные аналитические процедуры входят:

проверка содержащихся в налоговой отчетности данных путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности (по тем налоговым расчетам, где должно обеспечиваться такое соответствие);

сверка данных налоговых регистров между собой, с данными форм налоговой отчетности, с данными налоговых регистров и форм налоговой отчетности предыдущих отчетных (налоговых) периодов;

проверка соответствия применяемого порядка расчета налогов нормам действующего законодательства и внутренних документов (учетной политики, положений по налоговому учету);

контроль за правомерностью использования налоговых льгот, специальных налоговых ставок;

проверка полученных отчетных данных на непротиворечивость;

сравнение полученных показателей с показателями предыдущих периодов и анализ показателей, существенно отличающихся от их нормальных значений (необычных отклонений); при этом целесообразно разработать критерии существенности отклонений по каждому налогу и сбору для каждого конкретного случая либо исполнитель может определять существенность по своему профессиональному суждению;

анализ форм налоговой отчетности за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, которые должны были быть устранены в текущем периоде, и проверка их фактического устранения;

контроль критических областей налогового учета (где риск возникновения ошибок или искажений налоговой отчетности особенно высок).

Прочими контрольными процедурами являются:

соблюдение подотчетности исполнителей руководителю отдела (авторизация, визирование, утверждение);

получение письменных и устных разъяснений, подтверждений, расшифровок данных налоговых регистров и форм налоговой отчетности;

контроль за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе учет изменений компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе и выводе информации из системы (ограничение доступа к базе данных, программам, электронным копиям налоговых регистров и форм налоговой отчетности несанкционированных пользователей).

В условиях распространения компьютерной техники при обработке информации в самостоятельную группу контрольных процедур также можно выделить автоматизированные контрольные процедуры, к которым следует отнести автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной программой; автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке (по итогам полученной информации решение принимается исполнителем, а не автоматизированной системой проверки).

Источниками информации при осуществлении внутреннего налогового контроля могут являться:

учетная политика для целей налогообложения;

учетная политика для целей бухгалтерского учета;

внутренние положения организации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов;

прочие распорядительные документы, определяющие общие положения налогового и бухгалтерского учета;

налоговая отчетность текущего и предыдущих налоговых периодов;

бухгалтерская финансовая отчетность;

внутренние налоговые регистры;

регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

книга покупок и книга продаж;

устные и письменные разъяснения, подтверждающие письма и т.п. сотрудников бухгалтерии и других сотрудников, имеющих отношение к подготовке налоговой отчетности или обладающих необходимой для осуществления налогового контроля информацией;

первичные документы;

информация, полученная от третьих лиц (контрагентов, налоговых органов и др.);

другие источники информации.

В случае выявления ошибок (искажений, отклонений) исполнителю следует принять меры для установления причин и исправления (устранения) обнаруженных ошибок, а если сделать это невозможно, то сообщить соответствующую информацию руководителю в максимально короткие сроки. Аналогичный порядок должен быть предусмотрен и для случая, когда по каким-либо причинам исполнитель не может реализовать отдельные контрольные процедуры, предусмотренные регламентом. С санкции руководителя исполнитель имеет право не осуществлять контрольные процедуры при подготовке форм налоговой отчетности, однако при этом ответственность за ошибки (искажения, отклонения), которые не были выявлены по причине отказа от осуществления определенной контрольной процедуры и не могли быть выявлены по итогам других контрольных процедур, будет лежать на руководителе.

При наличии разногласий, связанных с различиями в профессиональных суждениях исполнителей, привлеченных к проведению контрольных процедур, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за их осуществление, окончательное решение принимает руководитель.

Ошибки и нарушения, выявленные при проверке, доводятся до сведения ответственных за соответствующий участок налогового учета лиц, которыми они должны быть устранены в оперативном порядке. Можно указать два способа исправления ошибок:

путем внесения исправлений и корректировок в подготовленную ранее налоговую отчетность (например, на основании полученной информации, когда ошибки незначительны и их исправление лицом, их допустившим, неэффективно с точки зрения рациональности организации процесса подготовки налоговой отчетности); при этом соответствующее лицо должно быть в обязательном порядке уведомлено о найденной по итогам контрольных процедур ошибке и способе ее устранения;

путем формирования исправленной налоговой отчетности в тех подразделениях (теми лицами), где были допущены ошибки (искажения, отклонения); соответствующие процедуры должны повторяться необходимое число раз до устранения всех ошибок и нарушений.

.2 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет всегда сопровождается профессиональным сомнением. Правильно ли сформированы бухгалтерские проводки, верно ли рассчитаны налоги, не упущено ли что-либо при формировании бухгалтерских документов и т.д. Но теперь есть способ, позволяющий избегать ошибок в бухгалтерском учете - это автоматизация бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим автоматизацию налогового учета на примере трех систем различного масштаба - «1C», Microsoft Business Solutions - Navision и SAP R/3.9

Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построения такой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая позволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются в зависимости от выбранной автоматизированной системы.

Представим краткое описание реализации налогового учета в системах.

«1С»

Налоговые регистры типовой версии «1С: Бухгалтерия» полностью совпадают с регистрами, предложенными ФНС России. Налоговый учет в «1С» можно вести двумя способами - совместно с бухгалтерским или отдельно, что указывается в настройках системы.

Способ совместного ведения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что при отражении в учете данных первичного документа автоматически формируются учетные записи по счетам как бухгалтерского, так и налогового учета. Однако это происходит только в случае идентичного отражения факта хозяйственной деятельности для обоих типов учета. Если же способы отражения операций различны, то в первичных документах формируются только бухгалтерские учетные записи, а налоговые формируются в этой же базе отдельно. Также возможна настройка автоматического формирования налоговых проводок и регистров, отличных от предложенных ФНС России.

Большинство предприятий, использующих «1С», работают как с типовыми регистрами, рекомендованными ФНС России, так и с дополнительными. На их настройку не нужно много времени: квалифицированный программист вместе с аудитором справятся с этой работой в течение недели. При разработке дополнительных регистров или внесении изменений в типовые регистры необходимо проверять работу остальных регистров.

Для ведения налогового учета используются счета налогового учета и аналитические признаки (субконто). Например, аналогом счета 01 (основные средства) в налоговом учете является счет Н0501. В роли аналитических признаков счета Н0501 будут выступать объект основного средства и условия его поступления (приобретение за плату, возведение собственными силами, безвозмездное получение и т. д.).

При раздельном способе ведения бухгалтерского и налогового учета в первичных документах формируются бухгалтерские учетные записи, а в конце отчетного периода формируются сводные документы налогового учета, агрегирующие бухгалтерские данные для формирования налоговых учетных записей. Перед проведением в учете налоговых документов бухгалтер вносит в них необходимые изменения и дополнения.Business Solutions - Navision

Функции модуля «Налоговый учет» в системе Navision позволяют формировать и настраивать налоговые регистры, а также указывать соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета в зависимости от специфики конкретного предприятия.

Чтобы отразить принадлежность операции к налоговому учету, в Navision могут быть использованы дополнительные налоговые субсчета бухгалтерского плана счетов, а также налоговые измерения. Указываемые при учете операции налоговые измерения определяют тип операции в налоговом учете (закупка сырья и материалов, движение резервов по сомнительным долгам и т. д.) и более детальные параметры операции (приобретение имущества с последующей оплатой, в счет выданного аванса, в счет договора мены, по договору займа).

«1C». Для контроля правильности отражения данных в налоговом учете в «1С» предусмотрен механизм сверки данных. Это типовой отчет, в котором отражаются хозяйственные операции за период и их различия в бухгалтерском и налоговом учете. Детализируя ту или иную операцию, можно увидеть, какие документы с ней связаны. Поэтому при возникновении «подозрительных» сумм можно выявить источники их появления и откорректировать их.R/3. В системе реализован механизм транзакционного контроля регистрации хозяйственных операций: любая хозяйственная операция, влияющая на изменение доходов или расходов, обязательно должна быть отражена в карте автоматического формирования налоговых показателей и соответственно автоматически перенесена в налоговые регистры. В противном случае такая операция считается некорректной и ее регистрация невозможна как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это гарантирует соответствие данных бухгалтерского и налогового учета. Задачей бухгалтера в такой ситуации является лишь правильное отражение операции в бухгалтерском учете (выбор правильных бухгалтерского счета и объекта учета затрат), в большинстве случаев ему необязательно знать порядок налогового учета таких операций. При изменении законодательства в настройке системы необходимо провести централизованные корректировки, после чего все хозяйственные операции будут отражаться в соответствии с новыми требованиями.

Этапы автоматизации налогового учета можно представить следующим образом:

. Описание существующих процессов налогового учета (фаза «как есть»). Существующие на предприятии налоговые регистры проверяются на предмет соответствия законодательству, а также анализируются с точки зрения их реализации в выбранной автоматизированной системе. Параллельно применяемый план счетов бухгалтерского учета анализируется на предмет возможности использования показателей бухгалтерского учета для формирования данных налогового учета. Также необходимо проанализировать учетную налоговую политику и возможности ее сближения с принципами бухгалтерской учетной политики. На этом же этапе описываются технологические процессы и производственные цепочки внутреннего обмена продукцией.

. Формирование будущих процессов налогового учета (фаза «как будет»). Разрабатывается и утверждается модель производственной деятельности предприятия с точки зрения налогового учета, которая будет реализована в системе. Определяются требования к детализации данных налогового учета и информации о разницах в соответствии с ПБУ 18/02, разрабатываются и утверждаются иерархия налоговых показателей и взаимосвязи между ними, формат налоговых регистров. В учетную политику предприятия и план счетов бухгалтерского учета вносятся изменения, позволяющие максимально сблизить порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

. Автоматизация налогового учета (фаза «реализация»). Разработанные требования к налоговому учету реализуются в автоматизированной системе. При этом необходимо предусмотреть механизм обновления настроек налогового учета. Поскольку налоговое законодательство часто меняется, необходимо заранее предусмотреть наиболее простой и наименее затратный способ корректировки настроек. При этом изменения следует проводить централизованно (по предприятию в целом), предоставив право на внесение изменений в настройки системы ограниченному кругу лиц.

Залогом успешной реализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых служб предприятия в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкость финансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшей учетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличие квалифицированных сотрудников, способных к быстрому обучению работе в новой системе, и участие в проекте квалифицированных консультантов по системной интеграции и по бухгалтерскому и налоговому учету.

Особое внимание хотелось бы уделить программе, позволяющей автоматизировать одновременно бухгалтерский и налоговый учет. Это программа «Бухсофт: Предприятие».

В соответствии с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учет. Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета. Однако в большинстве случаев бухгалтер во избежание двойной работы стремится максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Этот принцип и лежит в основе предложенного в программе «БухСофт: Предприятие» подхода к налоговому учету. Следует отметить, что такой подход не противоречит Налоговому кодексу.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В программе реализован принцип максимально возможного сближения данных налогового и бухгалтерского учета. Этим обусловлен внешний вид формы налогового учета, которая, по сути, представляет собой журнал операций с полным перечнем сформированных проводок. Однако, в отличие от журнала операций в данной форме по каждой проводке предусмотрены поля вид дохода/ расхода и сумма дохода или расхода. Вид дохода или расхода в точности повторяет соответствующие строки в декларации по налогу на прибыль. Установив курсор на проводку, которая должна отразится в декларации, пользователь может в нижней части формы налогового учета выбрать, в какой строке, какого раздела декларации данная проводка должна быть отражена. При этом в декларацию попадет та сумма, которая отражена в колонках доход/расход. Сумма проводки для бухгалтерского учета представлена только для информации и может не совпадать с суммой дохода / расхода. Таким образом, декларация по налогу на прибыть заполняется по тем проводкам, у которых выбран какой-либо доход/ расход на сумму, отраженную в колонках доход/расход. По остальным проводкам, которые не должны быть отражены в декларации по прибыли, проставляется запись «В декларации не отражать». Сумма дохода/ расхода такой проводки соответственно равна 0,00.

Как отмечено выше, проводки в форме налогового учета полностью совпадают с проводками, имеющимися в форме журнала операций. Для формирования декларации по налогу на прибыль необходимо заполнить поля вид дохода/расхода и сумма дохода/расхода. Заполнение этих полей можно производить в автоматическом режиме по кнопке «Заполнить». По данной команде программа за выбранный период проставит вид доход/расхода и рассчитает его сумму, в зависимости от вида проводки. Автоматическое заполнение осуществляется в соответствии с данными справочника (кнопка «Правила» вверху формы). По умолчанию данный справочник заполнен разработчиком программы с учетом наиболее типовых ситуаций. При необходимости пользователь может вводить в него свои правила. При нажатии на кнопку «Правила», откроется форма, в которой можно посмотреть какой вид дохода/расхода по каким проводкам заполняется. То есть, выбрав интересующий вид дохода/расхода в верху формы справочника, можно просмотреть перечень проводок, которые будут попадать в соответствующую строку декларации. При необходимости «Правила» могут быть откорректированы вручную, то есть пользователь может указать дополнительные проводки и исключить проводки, предлагаемые разработчиком.

В программе предусмотрено формирование регистров на основе журнала операций налогового учета. Одновременно существуют рекомендованные формы регистров налогового учета для учета основных средств и нематериальных активов, которые можно распечатать через эти справочники.
 В отличие от регистров для целей бухгалтерского учета, регистры, формируемые на основе журнала налогового учета, содержат такие дополнительные поля, как Вид дохода и расхода (в полном соответствии со строками декларации по налогу на прибыль) и сумма для целей налогового учета, которая может отличаться от суммы по бухгалтерскому учету.

Журнал налогового учета построен таким образом, что по каждой операции позволяет определить, к какому виду дохода/расхода она относится. Функция «Фильтр» журнала операций налогового учета позволяет выбрать конкретный вид дохода или расхода и отобрать по хронологии только те операции, из которых данный вид дохода или расхода состоит. Итоговая сумма данных операций составляет сумму по соответствующей строке декларации, что существенно облегчает контроль за ее формированием (рис.3.4).

Таким образом, при печати регистров налогового учета с помощью функции «Фильтр» пользователь может вывести информацию о всех операциях для целей налогового учета, которые составляют каждую из строк декларации по налогу на прибыль. При возникновении вопросов налоговых органов о порядке расчета конкретной строки декларации по налогу на прибыль, пользователь может представить весь список операций, из которых она состоит.

Все документы, связанные с налоговым учетом выбираются из меню при нажатии на кнопку Печать. Оттуда же можно сформировать декларацию по налогу на прибыль. При необходимости декларация может быть сформирована в электронном виде или с двухмерными штрих кодами.

Налоговый учет сложный и ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение такой ключевой для фирмы декларация как декларация по налогу на прибыль. Налоговые регистры - это именно то, что так любят проверять налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет - это то, что отнимает массу сил и энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана с большим количеством расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако в программе БухСофт: Предприятие эта проблема решена. По сути, от бухгалтера вообще не требуется вести налоговый учет! Программа делает это за него сама на базе проводок, попавших в журнал операций. В форме Налоговый учет эти проводки обрабатываются, увязываются с требованиями 25-й главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» и привязываются к той или иной операции налогового учета.

Как и программы 1С, программы серии БухСофт предназначены для комплексной автоматизации учета в бухгалтерии. Помимо ведения бухгалтерского учета, программы БухСофт обеспечивают автоматизацию налогового, управленческого, кадрового, складского и оперативного учета на предприятии в полном соответствии с требованиями законодательства. Только вот цена на программы БухСофт значительно ниже, чем цены на программы 1С.

Так, 1С:Предприятие 7.7 ПРОФ Комплексная поставка, которая состоит из конфигураций: 1С: Бухгалтерия, 1С: Торговля + Склад, 1С: Зарплата + Кадры, стоит 480 долларов. В программе не предусмотрены ограничения по количеству операций и сотрудников, но не стоит забывать о том, что для обслуживания этой программы необходима работа специалиста, которая потребует дополнительных затрат. Стоимость информационно-технологического сопровождения составляет от 25 долларов в месяц.

Ценовая политика фирмы «Бухсофт» предусматривает градацию цен на программы в зависимости от объективных факторов деятельности, таких как количество сотрудников, объем деятельности (количество сделок в учете покупок или продаж и т.п.). Соответственно цена программы для небольшой фирмы с небольшим оборотом и не очень большим штатом будет равняться 250 долларам за первый год и 125 долларам при обновлении на следующие года.

Программы 1С выпускаются в сетевых и локальных вариантах. Стоимость сетевой версии составляет 1500 долларов, и обслуживание этих версий обходится гораздо дороже.

В программах серии БухСофт есть возможность сетевой работы, при чем сетевая версия программы стоит столько же, сколько и локальная.

Сервис и обслуживание пользователей 1С и БухСофт также различается. В 1С. поддержка пользователей осуществляется фирмами-франчайзингами и по горячей линии. В связи с большим количеством фирм и большой диверсификацией продуктов отклики на пожелания пользователей не достаточно оперативны. Можно также обратиться на 1С форум, но там можно получить ответ от пользователей, а не от разработчиков. В БухСофт. все проблемы пользователей решает непосредственно сам разработчик, для оперативного решения вопросов у пользователей есть возможность задавать свои вопросы через форум разработчиков, по электронной почте, а так же по многоканальному телефону. Обслуживание осуществляется бесплатно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

Учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на синтетическом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

.1. "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ";

.2.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

.3.1 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

.3.2 "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

При написании курсовой работы было дано определение понятию "Внебюджетные" фонды определена из в роли в экономике страны.

Была рассмотрена деятельность Пенсионного Фонда, Фонда социального страхования и фонда обязательного медицинского страхования, определены их цели и основные функции.

Было изучено нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

Был рассмотрен порядок учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Бытовик".

Было изучено формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами.

Были определены недостатки учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Бытовик" и предложены рекомендации по совершенствованию учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 - ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 - ФЗ) // Экономика и жизнь. 2004 г. № 30.- 250 с.

2.      Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 - ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2004 г. № 32.- 350 с.

.        Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. -64 с.

.        Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. 688 с.

.        Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. 429 с.

.        «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2004г.-с.425

7.     О. В. Мещерякова Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, Москва, Фонд Правовая культура 2003 г., стр. 550

8.      С. Алексашенко, Исчисления налога на прибыль, Экономические науки 2003 г. № 6, стр. 38

9.      П. Бернд Шпан Будущее налогов в Европейском сообществе, Интерлинк 2003 г. № 4, стр. 175

10.    Т. М. Бойко Первое знакомство с новым налогом , ЭКО 2004 г. № 2- с.65

11.    В. Болотин НДС : преодоление иррационального», Российский экономический журнал 2001г. № 9- с.57

12.    И. В. Караваева, Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике, Право и экономика 2003г. № 9, стр. 51

13.    А. Н. Козырин, К. В. Рыжков, Правовое регулирование налогов, Финансы2001 г. № 4, стр. 230

14.   Инструкция Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 8.06.1995г. № 33 в ред. Приказа МНС РФ от 18.01.2002г. № БГ-3-21/22

15.    Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2003. - 496 с.

.        Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 192 с.

.        Желудков А., Новиков А. Финансовое право (конспект лекций) - М.: "Издательство ПРИОР", 2000. - 192 с.

.        Камышанов П.И. Основы налогообложения в России -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 - 600с.

.        Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. - М.: БЕК, 2001

.        Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.