Источник: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 г. устанавливается в сумме 512000 рублей. Для страхователей, которые не имеют права на пониженный тариф, то есть не относятся к льготникам, с 1 января 2012 г. с выплат, превышающих предельный размер базы, в ПФР нужно будет уплачивать 10%. Указанные 10% зачисляются на солидарную часть тарифа [30].
Разделение тарифа на солидарную и индивидуальную части введено Законом N 379-ФЗ. Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в редакции Закона N 379-ФЗ. Солидарная часть предназначена для формирования денежных средств в целях выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, и иных целях, не связанных с формированием средств для выплаты накопительной части трудовой пенсии. Она будет учитываться на общем солидарном счете ПФР. Индивидуальная часть будет формировать средства застрахованного лица и учитываться на его индивидуальном лицевом счете .
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы .
Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:
государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
командировочные расходы, в том числе суточные;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;
компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.
По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взнос.
Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.
Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.
Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены [11]. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.
Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса.
в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;
в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм .
Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.
Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.
Вместе с указанным расчетом организация также подает сведения о каждом работающем у него застрахованном лице на основании Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" [4].
Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.
Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.
Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.
Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.
Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;
с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета первого порядка:
-1 "Расчеты по социальному страхованию";
-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";
-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".
Кроме того, необходимо открыть субсчет 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности .
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в приложении 1.
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг [6]. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Расходы на уплату штрафных санкций признаются в бухгалтерском учете прочими расходами и отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 69, субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня "Пени" или субсчет "Штраф", начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).
На практике их сумму отражают по кредиту счета 69. Корреспондировать ему может дебет счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии со штрафными санкциями в бюджет. Однако их можно учесть и как прочие расходы. Ведь штрафы и пени по страховым взносам перечисляются во внебюджетные фонды, и конкретный порядок их учета не определен.
Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
С 1 января 2011 г. большинство организаций должны признавать оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков работникам [21]. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, - для них создание резерва необязательно [21].
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно. При этом их сумма должна включать начисляемые в связи с оплатой отпусков страховые взносы.
Произведенные отчисления отражаются по кредиту счета 96 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат, с которых рассчитаны отчисления в резерв, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 и так далее).
Списание резерва производится по мере начисления отпускных и страховых взносов.
.3 Учет страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС
Учет расчетов с пенсионным фондом
Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.
Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:
налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;
страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).
Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:
страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.
Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Ежемесячно ЗАО ПТК «Владспецстрой» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ОАО «АК ОЗНА», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ОАО «АК ОЗНА» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по форме АДВ - 11 . Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
Тарифы страховых взносов, применяемые ОАО «АК ОЗНА» с 01.01.2012 приведены в табл. 3.1. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на три возрастные группы:
) мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше;
) мужчины с 1953 по 1966 годы рождения и женщины с 1957 и 1966 годы рождения;
) мужчины и женщины 1967 года рождения и моложе.
Указанные в таблицах регрессивные (уменьшающиеся по мере увеличения дохода) ставки тарифов применяются в том же порядке, что и при исчислении социального налога. С 2010 года страховые взносы будут уплачиваться страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений , не превышающей 415000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаться не будут и соответственно страховые взносы не уплачиваются. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР.
Таблица - 2 Тарифы страховых взносов применяемые ОАО «АК ОЗНА»
База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала годаДля лиц 1966 года рождения и старшеДля лиц 1967 года рождения и моложена финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование страховой части трудовой пенсиина финансирование накопительной части трудовой пенсииДо 280 000 руб.14,0%8,0%6,0%От 280 001 руб. до 600 000 руб.39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.22400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280000 руб.16800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280000 руб.Свыше 600 000 руб.56800 руб.32320 руб.24480 руб.
Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисленных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговую инспекцию форму «Расчеты авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение №1 к приказу Министерства Финансов РФ от 17.03.2005 г. №40-н), расчеты сдаются в двух экземплярах. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в территориальный орган ПФР. Налоговый вычет начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Стандартные налоговые вычеты ЗАО ПТК «Владспецстрой» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.
Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при расчете в табл. 3.2.
Таблица - 3 Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Наименование операцииКорреспонденция счетовСумма (руб.)ДебетКредитУдержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников7068.1390Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников7068.1572Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.70504400Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда.70504428
Учет расчетов с ФСС, ФОМС и ТФОМС, страховые взносы от несчастных случаев
Уплата налога (авансовых платежей) ЗАО ПТК «Владспецстрой» осуществляет отдельными платежными поручениями в ФСС РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Ставки по страховым взносам применяемые ЗАО ПТК «Владспецстрой» представлены в табл.3.3.
Таблица - 4 Ставки страхового взноса применяемые ОАО «АК ОЗНА»
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала годаФонд социального страхования Российской федерацииФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральныйтерриториальныеДо 280 000 руб.2,9%1,1%2,0%6,0%От 280 001 руб. до 600 000 руб.8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб.3080 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000руб.72 800 руб. + +2,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.Свыше 600 000 руб.11320 руб.5000 руб.7200 руб.104 800 руб. + +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Таблица - 5 Корреспонденция счетов по начислению и уплате страховых взносов
№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма (руб.)ДебетКредит1.Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ20, 23, 25, 26, 4469-12902.Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС20, 23, 25, 26, 4469-31103.Начислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС20, 23, 25, 26, 4469-42004Начислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний20, 23, 25, 26, 4469-6905.Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ69-1512906.Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФОМС69-3511107.Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ТФОМС69-4512008Перечислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний69-65190
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ОАО «АК ОЗНА» представляет в региональные отделения ФСС РФ сведение по установленной форме о суммах:
начисленного налога в ФСС РФ;
использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ.
Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утверждаемой ФСС РФ (форма № 4-ФСС) раз в квартал. Дополнительно предоставляются промежуточные ведомости на выплату разных видов пособий по государственному социальному страхованию. Ведомости предоставляются в той же форме. Суммы начисленных и уплаченных налогов по каждому работнику отражаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета», утверждаемой МНС РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в редакции последующих законов). В соответствии с законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Страховые взносы в ОАО «АК ОЗНА» рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу. В 2009 году действуют страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, согласно Федеральному закону от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2003 г. № 167-ФЗ). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ОАО «АК ОЗНА» уплачиваются не позднее 15 числа, месяца следующего за кварталом, по тарифной ставке 0,9%. Порядок и тарифы устанавливаются ежегодно соответствующим Федеральным законом.
Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе «Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС). В ОАО «АК ОЗНА» Расчеты по взносам, уплачиваемым в ФСС РФ, ФОМС РФ осуществляет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 открыты следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС РФ;
69-3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС»;
69-4 «Расчеты по страховому взносу, зачисляемому в ТФОМС»;
69-6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисление налога и страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом суммы начисленных страховых взносов и социального налога относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. Перечисление налога и страховых взносов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Все начисления и выплаты по страховым взносам начисляются и уплачиваются ОАО «АК ОЗНА» в соответствии с законодательством и нормативными актами. Нарушений выявлено не было.
2.4 Нормативно регулирование внебюджетных фондов
Основам правового регулирования социальных внебюджетных фондов уделено специальное внимание в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143 - 150).
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Источниками формирования Пенсионного фонда РФ являются страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, а так же на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы; средства, возмещаемые Пенсионному фонду РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; средства, взыскиваемые с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований; добровольные взносы и др.
Средства Пенсионного Фонда РФ расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребёнком в возрасте старше полутора лет, оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на другие мероприятия.
Руководство Пенсионным фондом РФ осуществляется Правлением Пенсионного фонда и исполнительной дирекцией. В районах и городах действуют уполномоченные пенсионного фонда РФ.
Бюджет Пенсионного фонда РФ и отчёт о его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г. Правовой режим этих фондов определён Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год» от 24 февраля 1993 г.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Основными источниками образования Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование, бюджетные ассигнования, доходы от использования временно-свободных денежных средств и нормированного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступления. При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов.
Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и отчёт о его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой.
Фонд социального страхования РФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 года.
Фонд социального страхования РФ объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений фонда.
Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджета и изъятию не подлежат.
Бюджет фонда социального страхования РФ и отчёт о его исполнении рассматриваются Государственной Думой.
Источниками образования фонда социального страхования РФ являются: страховые взносы работодателей-организаций и граждан, осуществляющих приём на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц.
Направлениями расходов фонда являются: выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.
Федеральным законом «Об обязательном медицинском страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве страховщика. Средствами для осуществления данного вида социального страхования определены обязательные страховые взносы работодателей по установленному тарифу.
учет страхование внебюджетный
3. Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ОАО «АК Озна»
.1 Анализ расчетов с внебюджетными фондами
В ходе проводимой проверки правильности исчисления страховых взносов мною были исследованы следующие документы ОАО «АК ОЗНА»:
организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам: приказ о приеме на работу, трудовые договоры, приказ об учетной политике;
табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
расчетные ведомости;
платежные ведомости;
банковские документы на предмет выплат в пользу работников;
положения, инструкции и решения ОАО «АК ОЗНА», регулирующие систему оплаты труда;
штатное расписание и другие документы, имеющие отношение к выплатам в пользу работников;
учредительные документы: Устав;
расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период;
синтетические регистры бухгалтерского учета за проверяемый период: журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые);
аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Проверка правильности начисления страховых взносов проводилась сплошным методом путем исследования и анализа первичных бухгалтерских документов, сверки их с записями в регистрах бухгалтерского учета и отчетными данными расчетных ведомостей по средствам внебюджетных фондов, а также сверки сумм, указанных в расчетно-платежных ведомостях по начислению заработной платы.
На основании сводных ведомостей начислений оплаты труда, были составлены расчетные таблицы 3.1 и 3.2, результаты которых были сопоставлены с данными налоговой декларации «Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу», декларации по страховым взносам на ОПС за 2009 год, по данным Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР и Расчета по форме-4 ФСС РФ за 2010-2011 гг.
Таблица-5 Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным налоговой декларации и по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР
Проверяемый периодНалоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР (руб.)Сумма отклонения (руб.)для лиц 1966г. и старшедля лиц 1967 г. и моложедля лиц 1966г. и старшедля лиц 1967 г. и моложедля лиц 1966г. и старшедля лиц 1967 г. и моложе2011 год20000,000,0020000,000,000,000,002012 год120000,00262727,27120000,00262727,000,00-0,272013 год120000,00330000,00120000,00330000,000,000,00
Исследование: проверка полноты соответствия налогооблагаемой базы страховых взносов.
В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.
Таблица - 6. - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным Расчета по форме-4 ФСС РФ
Проверяемый периодНалоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме-4 ФСС РФ (руб.)Сумма отклонения (руб.)2011 год20000,0020000,000,002012 год382727,27382727,270,002013 год450000,00450000,000,00
В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.
Исследования показали, что суммы непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций были включены в облагаемые базы по ФСС и ПФР.
Проведена проверка соответствия сумм начисленных страховых взносов, отраженных ОАО «АК ОЗНА» страховых взносов в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам.
В ходе исследования проверяется правильность применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении сумм страховых взносов.
Ниже приведены расчеты обязательных платежей по страховым взносам в период 2011-2012 гг. для ОАО «АК ОЗНА».
База по страховым взносам с вознаграждений сотрудникам ОАО «АК ОЗНА» по бюджетам ПФР, ФСС, ФОМС составила:
в 2011 году для лиц 1966 г. и старше 20000 руб.;
в 2012 году 382727,27 руб., в том числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе 262727,27 руб.;
в 2013году 450000 руб., в том числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе - 330000 руб.
Рассчитаны суммы страховых взносов в 2011 году:
Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 20000 х х 14 : 100 =2800 руб.
Взносы в ФСС РФ = 20000 х 2,9 : 100 = 580 руб.
Взносы в ФФОМС = 20000 х 1,1 : 100 = 220 руб.
Взносы в ТФОМС = 20000 х 2,0 : 100 = 400 руб.
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет = 20000 х 6 : 100 = 1200 руб.
Суммы страховых взносов в 2012 году:
Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 20 : 100 = 24000 руб.
Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 262727,27 х 14 : 100 = 36781,82 руб.
Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 262727,27 х 6 : 100 = 15763,64 руб.
Взносы в ФСС РФ = 382727,27 х 2,9 : 100 = 11099,09 руб.
Взносы в ФФОМС = 382727,27 х 1,1 : 100 = 4210,00 руб.
Взносы в ТФОМС = 382727,27 х 2,0 : 100 = 7654,55 руб.
Суммы страховых взносов в 2013 году:
Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 26 : 100 = 31200 руб.
Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 330000 х 20 : 100 = 66000 руб.
Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 330000 х 6 : 100 =19800 руб.
Взносы в ФСС РФ = 450000 х 2,9 : 100 = 13050 руб.
Взносы в ФФОМС = 450000 х 3,1 : 100 = 13950 руб.
Взносы в ТФОМС = 450000 х 2,0 : 100 = 9000 руб.
В приложениях 2, 3 и 4 представлены стоимостные характеристики состояния балансового счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в проверяемом периоде.
На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, в таблице 3.3 представлены выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012-2013 гг. и в 2011 году по данным деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Таблица 7 - Выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и отчетности за 2011 г. и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2012-2013 гг.
Наименование показателяБухгалтерский учет (руб.)Расчет РСВ-1 ПФР (руб.)Расхождение (руб.)Остаток страховых взносов на начало 2011 года, в том числе:- на ОПС, страховая часть0,000,000,00- на ОПС, накопительная часть0,000,000,00- в Федеральный бюджет0,000,000,00- ФФОМС0,000,000,00- ТФОМС0,000,000,00 Начислено страховых взносов в 2009 году, в том числе:- на ОПС, страховая часть2800,002800,000,00- на ОПС, накопительная часть0,000,000,00- в Федеральный бюджет1200,001200,000,00- ФФОМС220,00220,000,00- ТФОМС400,00400,000,00 Уплачено в 2011 году, в том числе:- страховые взносы на ОПС, страховая часть1400,001400,000,00- страховые взносы на ОПС, накопительная часть0,000,000,00- в Федеральный бюджет600,00600,000,00- страховые взносы в ФФОМС110,00110,000,00- страховые взносы в ТФОМС200,00200,000,00Остаток страховых взносов на начало 2012года, в том числе:- на ОПС, страховая часть1400,001400,000,00- на ОПС, накопительная часть0,000,000,00- ФФОМС110,00110,000,00- ТФОМС200,00200,000,00 Начислено страховых взносов в 2012 году, в том числе:- на ОПС, страховая часть60781,8260782,000,18- на ОПС, накопительная часть15763,6415764,000,36- ФФОМС4210,004210,000,00- ТФОМС7654,557655,000,45 Уплачено в 2012 году, в том числе:- страховые взносы на ОПС, страховая часть56332,0056332,000,00- страховые взносы на ОПС, накопительная часть14114,0014114,000,00- страховые взносы в ФФОМС3908,003908,000,00- страховые взносы в ТФОМС7105,007105,000,00Остаток страховых взносов на начало 2013 года, в том числе:- на ОПС, страховая часть5849,825850,000,18- на ОПС, накопительная часть1649,641650,000,36- ФФОМС412,00412,000,00- ТФОМС749,55750,000,45Начислено страховых взносов в 2013 году, в том числе:- на ОПС, страховая часть97200,0097200,000,00- на ОПС, накопительная часть19800,0019800,000,00- ФФОМС13950,0013950,000,00- ТФОМС9000,009000,000,00Уплачено в 2013 году, в том числе:- страховые взносы на ОПС, страховая часть94950,0094950,000,00- страховые взносы на ОПС, накопительная часть19800,0019800,000,00- страховые взносы в ФФОМС13200,0013200,000,00- страховые взносы в ТФОМС9000,009000,000,00 Остаток страховых взносов на конец 2013года, в том числе:- на ОПС, страховая часть8099,828100,000,18- на ОПС, накопительная часть1649,641650,000,36- ФФОМС1162,001162,000,00- ТФОМС749,55750,000,45
Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" за период 2011-2013 гг. выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР.
) Выявлены расхождения по начисленным страховым взносам в 2012 году, в том числе:
на ОПС на страховую часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,18 руб.
на ОПС на накопительную часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,36 руб.
в ТФОМС по данным бухгалтерского учета меньше на 0,45 руб.
) Остаток страховых взносов на начало 2013 г., в том числе:
на ОПС на страховую часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,18 руб.
на ОПС на накопительную часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,36 руб.
в ТФОМС по данным бухгалтерского учета меньше на 0,45 руб.
) Остаток страховых взносов на конец 2013 г., в том числе:
на ОПС на страховую часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,18 руб.
на ОПС на накопительную часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,36 руб.
в ТФОМС по данным бухгалтерского учета меньше на 0,45 руб.
Выявленные расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР несущественные, так как все денежные показатели в Расчете по форме РСВ-1 ПФР отражаются в рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Такое округление производится только после суммирования всех данных в целом по плательщику страховых взносов (абз. 2 п. 1.2 Рекомендованного порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).
Рекомендации:
Ежемесячно проводить сверку расчетов с подтверждением сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В таблице 3.4 представлены выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и Расчета по форме 4 ФСС.
Таблица 8 - Выявленные расхождения по счету 69.01 "Расчеты по средствам обязательного страхования"
Наименование показателяБухгалтерский учет (руб.)Расчет по форме - 4 ФСС (руб.)Расхождение (руб.)Задолженность за страхователем на начало 2011 г.0,000,000,00Начислено страховых взносов в 2011 году580,00580,000,00Расходы на цели обязательного социального страхования0,000,000,00 Уплачено страховых взносов в 2011 году290,00290,000,00Задолженность на конец 2009 года290,00290,000,00Начислено страховых взносов в 2012 году11099,0911099,090,00Расходы на цели обязательного социального страхования0,000,000,00Уплачено страховых взносов в 2012 году10301,5910301,590,00 Задолженность на конец 2012 года1087,501087,500,00 Начислено страховых взносов в 2013 году13050,0013050,000,00Расходы на цели обязательного социального страхования0,000,000,00 Уплачено страховых взносов в 2013 году13050,0013050,000,00Задолженность на конец 2013 года1087,501087,500,00
Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ за период 2011-2013 гг.
Следует отметить, что расчет по пенсионным и медицинским взносам за последний отчетный период 2012 г. можно было представить по новым правилам: не позднее 15 февраля 2013 г. Сроки изменены Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Комплект форм годовой отчетности в ПФР для страхователей, производящих выплаты физлицам, состоит из формы РСВ-1 ПФР и отчетности по персонифицированному учету, который с 2013 года необходимо представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
В таблице 9 отражены даты представления отчетности ОАО «АК ОЗНА» в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования за 2011 год.
Таблица 9 - Даты представления отчетности во внебюджетные фонды за 2011 год
Отчетный периодДата представления отчетности в Пенсионный фонд РФ по Кировскому районуДата представления отчетности в Фонд социального страхования РФ Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПСИндивидуальные сведения по формам АДВ-11, АДВ-6-1, СЗВ-4-2Форма-4 ФСС1 квартал 2009 г15.04.2011г.-10.04.2011г.1 полугодие 2009г.16.07.2011г.-03.07.2011г.9 месяцев 2009 г.14.10.2011г.-06.10.2011г.2009 год05.02.2011г.05.02.2011г.15.01.2011г.
За 2009 год представлена декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
По данным таблицы 3.5 отчеты были представлены во внебюджетные фонды в установленные законодательством сроки.
В таблице 3.6 отражены даты представления отчетности ОАО «АК ОЗНА» в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования по Кировскому району за 2012-2013 гг.
Таблица 10 - Даты представления отчетности во внебюджетные фонды в период 2010-2011 гг.
Отчетный периодДата представления отчетности в Пенсионный фонд РФ по Кировскому районуДата представления отчетности в Фонд социального страхования РФ по Кировскому районуРСВ-1 ПФРИндивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, СЗВ-6-2Форма-4 ФСС1 квартал 2012 г26.04.2012г.-12.04.2012г.1 полугодие 2012 г.19.07.2012г.19.07.2012 г.09.07.2012 г.9 месяцев 2012 г.15.10.2012г.-11.10.2012 г.2010 год (2-е полугодие)02.02.2013г.02.02.2013 г.13.01.2013 г. 1 квартал 2013 г.06.05.2013г.06.05.2013 г.06.04.2013 г.1 полугодие 2013 г.03.08.2013г.03.08.2013 г.06.07.2013 г.9 месяцев 2013 г.12.10.2013г.12.10.2013 г.03.10.2013 г.2013 год (2-е полугодие)13.01.2014г.13.01.2014 г.26.12.2013 г.
Одновременно с формами АДВ-6-2 иСЗВ-6-2 за расчетный период представлены формы СЗВ-6-3 и АДВ-6-4.
Как видно из таблиц 3.5 и 3.6 просрочки представления отчетности за 2011-2013 гг. нет. Отчетность представлена в установленные сроки.
С 2013 г. расчеты в ПФР и ФСС РФ должны представляться в электронной форме, если среднесписочная численность сотрудников страхователя превышает 50 человек за предшествующий расчетный период (в 2012 г. - 100 человек). Если же среднесписочная численность меньше установленного предела, то работодатель может подавать отчетность, как в письменном, так и в электронном виде (по выбору).
ОАО «АК ОЗНА» расчеты в ПФР и ФСС РФ представляет в письменном виде, так как среднесписочная численность сотрудников не превышает 50 человек за предшествующие расчетные период.
.2 Динамика и структура внебюджетных фондов
В 2011 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ОАО «АК ОЗНА» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2009-2011 гг. они были установлены Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ОАО «АК ОЗНА» за рассматриваемый период 2009-2011 гг. не превышала предельную величину.
В таблице 11- представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ОАО «АК ОЗНА» в 2011-2013 гг., признаваемые объектом обложения.
Таблица 11 - Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2009-2011 гг.
ПоказателиНачислено, руб.2011 г.2012г.2013 г.ФОТ для лиц 1966 г. и старше20000,00120000,00120000,00ФОТ для лиц 1967 г. и моложе0,00262727,27330000,00Итого ФОТ20000,00382727,27450000,00Среднесписочная численность, чел.144
Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2011 год составил 20000 рублей, за 2012 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2013 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.
В таблице 2.8 на основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены показатели начисленных страховых взносов в 2011-2013 гг.
Таблица 12 - Начисление страховых взносов в 2011-2013 гг.
ПоказателиНачислено, тыс.руб.Удел. вес, %Начислено, тыс. руб.Удел. вес, %Начислено, тыс. руб.Удел. вес, %2009 г.2010 г.2011 г.Взносы в ФСС580,001111099,091113050,008Взносы в ФФОМС220,0044210,00413950,009Взносы в ТФОМС400,0087654,5589000,006ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00-15763,641619800,0013ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00-36781,823666000,0043ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше2800,005324000,002431200,0020ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет1200,00230,00-0,00-Взносы в ФСС от НС и ПЗ40,001765,451900,001Итого5240,00100100274,55100153900,00100
Общий объем начисленного единого социального налога в 2009 году составил 5240 рублей. В 2012 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2013 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2012 годом.
На основании данных, приведенных в таблицах 2.7 и 2.8, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2011 - 2013 гг. в таблице 13.
Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году по отношению 2011 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ОАО «АК ОЗНА».
Таблица 13 - Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2011-2013 гг.
ПоказателиИзменение (+;-), руб. 2010 г. к 2009 г.Изменение показателя, %Изменение (+;-), руб. 2011 г. к 2010 г.Изменение показателя, % 2011 г. к 2010 г.ФОТ362727,271813,6467272,7317,58Взносы в ФСС10519,091813,641950,9117,58Взносы в ФФОМС3990,001813,649740,00231,35Взносы в ТФОМС7254,551813,641345,4517,58ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет72545,461813,6440454,5452,85Взносы в ФСС от НС и ПЗ725,451813,63134,5517,58Среднесписочная численность, чел.330000
В 2013 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.
Также в 2013 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.
Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.
На основании данных, приведенных в таблице 2.8, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2009-2011 гг. на рисунках 2.4, 2.5 и 2,6.
В 2011 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).
В 2012 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).
Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2012 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.
Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.
В отличие от 2011 года, в 2012 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2009 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.
.3 Анализ выполнения обязательств по страховым взносам с внебюджетными фондами
В 2013 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).
За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2013 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2010 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ОАО «АК ОЗНА» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2011-2013 гг. в таблице 14.
Таблица 14- Уплата страховых взносов в 2011-2013 гг.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2014 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС .
Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.
В таблице 15 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.
Таблица 15 - Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2011-2013 гг.
ПоказателиПеречислены страховые взносы за период, руб.В 2012 г. за 2011 г.В 2013 г. за 2011 г.В 2014 г. за 2013 г.Взносы в ФСС290,0010011,591087,50Взносы в ФФОМС110,003798,00412,00Взносы в ТФОМС200,006905,00750,00 ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,0014114,001650,00ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,0032932,003850,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,0022000,002000,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,00690,4575,00Итого взносы2620,0090451,049824,50
Страховые взносы в 2012 г. перечислены за декабрь 2011 г. и за январь ноябрь 2012 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2013 году. В январе 2014 года взносы перечислены за декабрь 2013 г.
Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.
Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.
На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.11, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2011-2013 гг.
Сумма уплаченного единого социального налога за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2011 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2011 г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2011 г.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2012 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2012 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2012 год по состоянию на 31.12.2012 г. увеличился до 0,9.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2013 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2013 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2013 год по состоянию на 31.12.2011 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.
По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ОАО «АК ОЗНА» представлена таблица 16.
Таблица 16 - Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2009-2011 гг.
ПоказателиНачислены страховые взносы в декабре, руб.Задолженность на конец отчетного периода, руб.2011 г.2012г.2013 г.2011 г2012 г.2013 г.Взносы в ФСС290,001087,501087,5290,001087,501087,50Взносы в ФФОМС110,00412,501162,5110,00412,001162,00Взносы в ТФОМС200,00750750200,00749,55750,00ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе0,00165016500,001649,641650,00 ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе0,00385055000,003849,825500,00ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше1400,00200026001400,002000,002600,00ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет600,0000600,000,000,00Взносы в ФСС от НС20,0075,0075,0020,0075,0075,00Итого взносы2620,009825,00128252620,09823,5012824,50
В 2011 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.
В 2012 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец 2010 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2010 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.
В 2013 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.
Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля .
В 2009 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
До 30 марта 2012 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. в межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по формам декларации по ЕСН.
Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.
При сдаче отчетности главный бухгалтер ОАО «АК ОЗНА» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.