Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами 

( на примере ООО «Согласие»)

         Студент                   Водинихина Анна Валентиновна             ________          Руководитель                   Иванова Людмила Ивановна                    ________       

       Рецензент                 Зинченко Тамара Николаевна                  ________

                                            Допустить к защите ГАК

                                            Зав. кафедрой

                                            _____________________

                                            «__»____________2006 год

Ульяновск 2006

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...4 

Глава 1 Теоретические основы организации и учета расчетов с внебюджетными

фондами………………………………………………………………………………........6  

1.1  Экономическая сущность и назначение социального страхования и

обеспечения………………………………………………………………………………..6

1.2  Правовые основы организации расчетов с органами социального страхования и обеспечения………………………………………………………………………………15

Глава 2 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Согласие»………………………………………………………...34

2.1  Краткая   характеристика   финансово-хозяйственной деятельности предприятия.......................................................................................................................34

2.2  Организация и анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения…………………………………………………………………………….39

2.2.1 Организация и анализ расчетов с органами Фонда социального страхования.39 2.2.2 Организация   и   анализ   состояния   расчетов   с      органами Пенсионного Фонда РФ…………………………………………………………………………………45

2.2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда обязательного медицинского страхования……………………………………………………………...47

Глава 3 Состояние и пути совершенствования расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Согласие»…………………………………….....51

3.1 Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами………………….51        

3.1.1 Учет расчетов с Фондом социального страхования…………………………….51

3.1.2 Учет расчетов с Пенсионным фондом…………………………………………...60

3.1.3 Учет    расчетов    с    Фондом    обязательного    медицинского

страхования………………………………………………………………………………66

3.2   Пути совершенствования организации и учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения……………………………………………………………..70

Заключение……………………………………………………………………………....76   

Список использованных источников…………………………………………………..78

Приложения……………………………………………………………………………...82

          Введение

На историческом переходе от одной хозяйственной системы к другой Россию поразило множество кризисных явлений, взаимообуславливающих друг друга. Экономический и финансовый кризисы обусловили резкое сни­жение уровня жизни подавляющего числа населения, безработицу. В этих условиях, с одной стороны, возникает потребность в кон­центрации ограниченных финансовых ресурсов на государственном уровне с целью обеспечения наиболее насущных социальных и об­щеэкономических потребностей. С другой стороны, в условиях фи­нансового кризиса, обусловившего дефицит финансовых ресурсов, у центральной власти возникает необходимость ранжировать обще­ственные потребности по степени важности и для удовлетворения наиболее насущных из них образовать целевые денежные фонды, тем самым, оградив эти потребности от значительного недофинансирования.

Постепенно из бюджета  выделились внебюджетные фонды, среди которых основное место заняли социальные фонды. Создание внебюджетных фондов необходимо государству для более эффективного использования своих финансовых ресурсов. Специфика внебюджетных социальных фондов – четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств.

Главная причина создания внебюджетных фондов - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.

Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер  экономики и расширение социальных услуг населению.

Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (индивидуальные предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, и  поэтому проявляется их заинтересованность в оптимальном функционировании системы внебюджетных фондов.

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к  тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.

 На сегодняшний день данная тема является актуальной. В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, то есть доходы превышают расходы. Доходная часть внебюджетных фондов формируется за счёт целевых отчислений. Источниками отчислений являются – ВВП, тарифы, страховые взносы зависящие от оплаты труда.

         Целью курсовой  работы является, изучение и отражение учёта и анализа состояния расчётов с государственными внебюджетными фондами социального назначения.

           Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: изучить экономическую сущность и назначение внебюджетных социального страхования и обеспечения; изучить правовые основы организации расчетов с органами социального страхования и обеспечения; рассмотреть организацию и анализ расчетов с органами социального страхования и обеспечения; изучить состояние и пути совершенствования расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Анализ состояния расчетов  предприятий с внебюджетными фондами является актуальной задачей. Ее значение в настоящее время существенно в связи с необходимостью целенаправленного решения  социальных проблем, финансируемых за счет этих фондов.

Таким образом, очевидна целесообразность и необходимость изучения и совершенствования учета и анализа состояния расчетов с внебюджетными фондами РФ.

        Глава 1 Теоретические основы организации и учета

        расчетов с внебюджетными фондами

         1.1Экономическая сущность и назначение социального

         страхования и  обеспечения

Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов [27].

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере
предпринимательства.
          Принципы налогообложения:
- всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- удобность;
- сроки платежа;
- способность к взиманию и удобства для плательщика;
- обеспечение достаточности и подвижности налогов.

Эти принципы учитывались при формировании новой налоговой политики России. В конце 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы России”. Налоговая система России представляет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков. Реформирование системы финансов Российской Федерации, начатое в конце двадцатого века, привело к появлению нового звена общегосударственной системы финансов – внебюджетных фондов. Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость [27].

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом. Государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации России и предназначенный для реализации конституционных прав  граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера [31].

Внебюджетные фонды – одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели. С их помощью можно решить ряд задач:

-оказание  социальной  помощи   и   услуг  населению   путем   выплаты

 денежных пособий, единовременной помощи;

-обеспечение восстановления и сохранения трудоспособности;

-оказание   социальных   услуг   населению   путем финансирования  учреждений социальной инфраструктуры

-финансирование пенсионного обеспечения.

С помощью целевых государственных внебюджетных фондов можно влиять на экономическое развитие регионов путем финансирования  отдельных хозяйственных мероприятий.

Внебюджетные  фонды являются специфическими функциональными бюджетами; разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а внебюджетные фонды – в рамках определенных функций. В связи с этим было бы точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использовать целевые платежи на иные нужды. Иными словами – образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды [31].

Государственные целевые внебюджетные фонды имеют самостоятельные источники  формирования, обособленные от источников формирования бюджета РФ  и региональных бюджетов; это: специальные налоги, сборы, ассигнования из центрального и местных (региональных) бюджетов, специальные займы, добровольные поступления.

По срокам действия специальные фонды подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование после выполнения возложенных на них задач.

Внебюджетные фонды государства - совокупность финансовых ресурсов, имеющие строго целевое назначение и находящихся в распоряжении федеральных, региональных и местных органов самоуправления. В настоящее время проблемным вопросом является обеспечение социальных потребностей, так как всегда существует опасность урезаний расходов именно по этим статьям. Именно по этой причине очень важно определить наиболее острые участки развития и обеспечить целевое направление и использовании поступающих средств [27].

Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включенных в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности и строго в соответствии с целевым назначением фондов.

Начиная с 1992 года, в РФ создано и действует большое количество внебюджетных фондов. На сегодняшний день общее число федеральных внебюджетных фондов составят 40, из них основные - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования

При помощи внебюджетных фондов можно:

- влиять на процесс производства путем финансирования, субсидировать   кредитования отечественных предприятий;

- обеспечивать природоохранительные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды;

- оказывать специальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом [27].

Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти - центральных, республиканских, местных. К источникам их формирования относятся:

-   социальный налог;

-   целевые отчисления в соответствующий фонд;                       

-  средства бюджета;

-  отчисления от прибыли организаций;

- займы, полученные фондом у Банка России или коммерческих банков;   

- добровольные взносы граждан и организаций.

Контроль за рациональным и  целевым расходованием средств государственных (федеральных) целевых фондов осуществляет Министерство финансов РФ.

По целям ведущую роль заняли социальные внебюджетные фонды, на основе положений о фондах, утвержденных законодательными органами, либо положений, утвержденных органами исполнительной власти в соответствии с законами. При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением. Одновременно с социальными были созданы другие внебюджетные фонды. Впоследствии, исчерпав положенный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение  о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. Они включаются в бюджет отдельными статьями, то есть трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных [31].

В настоящее время в государственные социальные внебюджетные фонды входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных   гарантий   –   государственного   пенсионного   обеспечения граждан, поддержки в сфере занятости, в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, оказания бесплатной медицинской помощи, санаторно-курортного обслуживания и других.

В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос). С 1-го января 2001 года  был введен единый социальный налог.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь [3].

Пенсионный фонд – это централизованный фонд пенсионного обеспечения населения.

Пенсия – это гарантированная денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности, потери кормильца. Пенсии, пособия и другие виды социальной помощи должны обеспечивать прожиточный уровень жизни.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в Российской Федерации и осуществляет следующие основные функции: выплату назначенных пенсий всем пенсионерам; межгосударственное и международное сотрудничество по вопросам, относящимся к  его компетенции [31].

Денежные средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет единого социального налога, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц.

Кроме ЕСН, поступающего от организаций и физических лиц, в ПФР перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от чернобыльской  катастрофы.

Средства Пенсионного фонда РФ направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца; пенсий по инвалидности, военнослужащим, компенсации пенсионерам, материальной помощи престарелым и инвалидам; и другие выплаты. За счет средств Пенсионного фонда РФ финансируются и различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей; осуществляются единовременные денежные выплаты [27].

Фонд социального страхования РФ один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация пособий и прочее). Социальное обеспечение населения во всех государствах – одна из важнейших задач правительства и парламентов. В нашей стране способствовать материальному обеспечению лиц, не принимающих участие в трудовом процессе по ряду причин, призван государственный фонд социального страхования, действующий в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года и с Положением о Фонде социального страхования, утвержденным  Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 года. Фонд социального страхования РФ (ФСС) управляет средствами государственного страхования РФ.

Денежные средства фонда – государственная собственность, которые входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС  и отчеты об их исполнении – после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС [11].

Основные задачи ФСС:

- обеспечение гарантированных государственных пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ;

-  участие в разработке и реализации государственных программ  по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую деятельность ФСС, организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

- сотрудничество с аналогичными фондами других государств и международными организациями по вопросам социального страхования [11].

Средства Фонда социального страхования РФ образуются за счет единого социального налога (взноса), доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда социального страхования в ликвидные государственные ценные  бумаги и банковские вклады (помещение этих средств в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете Фонда социального страхования на соответствующий период), добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством, ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций)  лицам, пострадавшим вследствие  аварии на Чернобыльской АЭС  или радиационных аварий на других атомных объектов гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других, установленных законом случаях, прочих доходов.

Средства Фонда социального страхования РФ используются на выплату пособий по больничным листам (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам), пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (доля вышеперечисленных расходов составляет около 70%), финансирование санитарно-курортного обслуживания трудящихся, частичное финансирование содержания санаториев профилакториев и оздоровительных детских лагерей, пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся, финансирование исполнительной дирекции фонда [11].

Контроль за  расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профсоюзов [21].

Фонды обязательного медицинского страхования. Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья по любой причине. Медицинское страхование в Российской Федерации введено в соответствии с законом РСФСР от 28 июня 1991 года «О медицинском страховании граждан в РСФСР» в редакции от 2 апреля 1993 года.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для Российской Федерации. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного  данным страхованием, служит  специальный фонд обязательного медицинского страхования. В России созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования [31].

Деятельность Федерального фонда направлена на обеспечение реализации Закона «О медицинском страховании граждан в РСФСР», достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования, финансирование целевых программ.

Основная функция Федерального Фонда обязательного медицинского страхования состоит в выравнивании условий деятельности территориальных фондов по финансированию программ обязательного медицинского страхования.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования выполняет следующие функции:

- аккумулирует финансовые средства территориального фонда на обязательное   медицинское страхование;

- осуществляет финансирование территориальной программы  обязательного медицинского  страхования;

- осуществляет финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

- выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;

- совместно с налоговыми органами осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный фонд единого социального налога;

- осуществляет взаимодействие  с Федеральным фондом и другими территориальными фондами [16].

Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счет уплат единого социального налога предприятиями и организациями, бюджетных ассигнований, кредитов банков и иных кредиторов, прочих поступлений (штрафы, пени, от вкладов на депозит).

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, мероприятий по подготовке  и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели [14].

В системе обязательного медицинского страхования существуют медицинские страховые компании. Всем гражданам по месту жительства или работы компания выдает страховой полис, по которому гражданин получает бесплатно гарантированный объем медицинских услуг.  В этот объем входит, как минимум, скорая медицинская помощь, лечение острых заболеваний, обслуживание беременных и медицинская помощь детям, пенсионерам и инвалидам. Однако, введение новой системы медицинского обслуживания в ряде регионов население не одобряет. Медицинские страховые компании в системе обязательного медицинского страхования, по мнению Министерства здравоохранения  РФ, не нужны, их роль могут выполнять сами фонды, без посредников.

Наряду с обязательным медицинским страхованием есть добровольное медицинское образование, введенное с 1 октября 1992 года. Добровольное медицинское страхование осуществляется за счет прибыли предприятий и личных средств граждан путем заключения договоров. Оно позволяет гражданам получить дополнительные медицинские услуги сверх установленных обязательным медицинским обслуживанием [27].

Значение государственных социальных внебюджетных фондов состоит в том, чтобы поддерживать  существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим, защитить граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающими особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности). Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные фонды, значительную часть которых составляет единый социальный налог [31].

 1.2 Правовые основы организации расчетов с органами социального                страхования и обеспечения

Организация расчетов с органами социального страхования и обеспечения основывается  на Законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, которое  состоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц [25].

Введен Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхо­вания Российском Федерации  и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог призван заменить собой страхо­вые взносы, отчисляемые в государственные внебюджетные фон­ды, которые по своей правовой природе являлись налогами либо сборами (большинство видов взносов в фонды являлось налогами, исключение же представлял собой, например, сбор, взимаемый в Пенсионный фонд РФ с работников, а не с работодателей) [25].

Налог— категория историческая, он носит публично-право­вой и общеобязательный характер. В налоге должны сочетаться его фискальные и "регулирующие" функции.

Регулирующая налоговая функция проявляется, в частности, в виде системы налоговых ставок, а также — льгот по налогу и санкций за его неуплату.

Фискальная налоговая функция направлена на перераспреде­ление части обращающихся в стране финансовых ресурсов в пользу государства.

Рациональное налогообложение имеет место тогда, когда су­ществует равновесие между указанными функциями, в против­ном случае наличествует директивное чрезмерное изъятие фи­нансов у налогоплательщиков, и, как реакция на него, — массо­вое уклонение от уплаты налога [25].

Введение единого социального налога (взноса) призвано осво­бодить налоговую систему от малоэффективных налоговых форм — незначительных налогов, обеспечение сбора которых требует по­рой больше средств, чем их фактическое поступление в бюджет, и только затрудняет налоговый контроль, распыляя силы и средства.

Единый социальный налог (взнос) складывается из взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и терри­ториальные). Взносы на обязатель­ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав единого со­циального налога (они уплачиваются в соответствии с федеральными законами, касающимися этого вида социального страхования согласно ст. 11 Вводного закона к части второй НК РФ.

Круг налогоплательщиков – обязательный элемент налога, который должен быть конкретно определен в законодательном акте при установлении налогового обязательства [3]. Под налогоплательщиками, как участниками налоговых правоотношений понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы

[3]. Объектом налогообложения для налогоплательщиков Единого социального налога признаются выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников [3].

По общему правилу, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате соответствующих налогов. Термин «лица» для целей налогообложения понимается как организации, так и физические лица. Что касается единого социального налога, то считаются плательщиками единого социального налога организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями [25].

При этом все плательщики единого социального налога делятся на две категории. В первую категорию входят лица, производящие выплаты физическим лицам (именно наличие выплат или вознаграждений указанным лицам является квалифицирующим критерием для этой категории), а во вторую категорию - индивидуальные предприниматели и адвокаты, то есть лица, осуществляющие профессиональную деятельность.  Но некоторые организации, а также индивидуальные предприниматели, освобождены от обязанности платить ЕСН. Это лица, применяющие специальные налоговые режимы [20]. Речь идет о тех, кто уплачивает единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или применяет упрощенную систему налогообложения. Если организация применяет один из вышеназванных режимов, то она не платит ЕСН. Первая категория плательщиков ЕСН - это налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам.

Прежде всего, это организации различных организационно-правовых форм, юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской право­способностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Таким образом, плательщиками ЕСН признаются, во-первых, российские организации - юридические лица, во-вторых, иностранные организации, как являющиеся юридическими лицами, так и не являющиеся

таковыми (например, филиалы и представительства иностранных фирм,                 находящиеся на территории России).

Но ведь не только организации принимают на работу граждан, заключая с ними трудовые и гражданско-правовые договора, это могут делать и физические лица. В частности, индивидуальные предприниматели. К индивидуальным предпринимателям относят физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, не вправе ссылаться при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения для плательщиков первой категории не одинаков. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ин­дивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вне зависимости от формы выплат и вознаграждений не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Для физических лиц - плательщиков первой категории, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Указанные выплаты и вознаграждения вне зависимости от форм не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - физических лиц, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде [3].

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, считаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу всех физических лиц. Это касается и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), напротив, являются объектом обложения ЕСН. К таким договорам относятся договор подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентский договор. Отметим, что вознаграждения по этим договорам не учитывают при начислении части ЕСН, которая подлежит зачислению в Фонд социального страхования России.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и т. д.). Так, например, по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат [1]. Выплаты по трудовым договорам тоже являются объектом налогообложения. Договор - это соглашение между работодателем и работником. В соответствии с ним работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату. Работник, же обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка [4].

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда. Есть два случая, когда любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения. Это происходит, если:

- выплаты не отнесены у налогоплательщиков-организаций к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей [25].

Следовательно, объектом обложения ЕСН у организаций являются только выплаты, признанные расходами в целях налогообложения прибыли.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта

налогообложения) [3].

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

     - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе оплата переезда на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации.

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учре­ждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взносов):

- по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государст­венным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.

11.  Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам [3].

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН. Не должны платить ЕСН и индивидуальные предприниматели, которые работают по «упрощенке» [31]

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на единый налог на вмененный доход, то они также освобождаются от уплаты ЕСН. Но только в той части, которая относится к выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организация или индивидуальный предприниматель переведенные на уплату ЕНВД, но одновременно осуществляющие иные виды деятельности уплачивают ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. При этом, если методом прямо­го счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН такие выплаты рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки [20].

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения  платежей  между  различными фондами   в   зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип регрессивного исчисления   и  уплаты - чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков: налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов [3].

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

В данной дипломной работе рассмотрим взаимоотношения предприятия с внебюджетными фондами социального характера, поэтому рассмотрим ставки единого социального налога для налогоплательщиков, занятых в производстве.

Для налогоплательщиков - организаций, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов

Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки.

        Регулирование расчетов с ПФ РФ так же основывается на Федеральных законах, которые устанавливают основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования, а так же правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом [6] .

Устанавливает такие основные понятия как:

обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения;

обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая

посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение

Таблица 1— Расчет платежей по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме производства сельскохозяйственной продукции

Примечание *- с 1 января 2006 года применяется ставка 2,9 %

                    ** - с 1 января 2006 года применяется ставка 1%

умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

средства обязательного пенсионного страхования - денежные средства, которые находятся в управлении страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - форма образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

обязательные платежи - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете;

стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации [6].

Законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании устанавливает условия и размеры начисления трудовых пенсий в Российской Федерации, систему управления средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) и индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования [8,15]. Устанавливает порядок формирования бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации [16].

Регулирование расчетов с Фондом социального страхования также основывается на различных нормативных актах, которые в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулируют отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования. Отношения, связанные с установлением и уплатой платежей на обязательное социальное страхование, контроль за их уплатой, обжалование действий (бездействия) должностных лиц, привлечение к ответственности виновных лиц регулируются настоящим Федеральным законом, федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [11].

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию [11].

Действие настоящего Федерального закона распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и на иные категории граждан в случае, если законодательством Российской Федерации предусматривается уплата ими или за них страховых взносов и (или) установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогов, средства от уплаты которых поступают на финансирование конкретных видов обязательного социального страхования (далее также - страховые взносы и (или) налоги) (часть в редакции, введенной в действие с 21 марта 2004 года Федеральным законом от 5 марта 2004 года N 10-ФЗ).

Порядок обязательного социального страхования неработающих граждан определяется федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Федеральный Закон устанавливает такие основные понятия, как:

страховой взнос - обязательный платеж на обязательное социальное страхование;

тариф страхового взноса - ставка страхового взноса, установленная на конкретный вид обязательного социального страхования с начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходам) застрахованных лиц;

социальный страховой риск - предполагаемое событие, влекущее изменение материального и (или) социального положения работающих граждан и иных категорий граждан, в случае наступления которого осуществляется обязательное социальное страхование;

страховой случай - событие, представляющее собой реализацию социального страхового риска, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию;

обеспечение по обязательному социальному страхованию (далее страховое обеспечение) - исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (абзац дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 190-ФЗ);

страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов (абзац дополнен с 21 марта 2004 года Федеральным законом от 5 марта 2004 года N 10-ФЗ);

средства обязательного социального страхования - денежные средства и имущество, которые находятся в оперативном управлении страховщика конкретных видов обязательного социального страхования [11].

Федеральный закон устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан, а также порядок уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей [10].

Так же законодательством Российской Федерации устанавливается порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году [12]. Размер и порядок формирования бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год так же установлен Федеральным законом.

Нормативные акты устанавливают в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

объект обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания [9].

Настоящий Федеральный закон не ограничивает права застрахованных на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в части, превышающей обеспечение по страхованию, осуществляемое в соответствии с настоящим Федеральным законом [23].

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, а также организации и граждане, нанимающие работников, вправе помимо обязательного социального страхования, предусмотренного настоящим Федеральным законом, осуществлять за счет собственных средств иные виды страхования работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации [9].

Законодательством Российской Федерации устанавливаются такие основные понятия, как:

-  субъекты страхования - застрахованный, страхователь, страховщик;

- застрахованный - физическое лицо, подлежащее обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;

- физическое лицо, получившее повреждение здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности;

- страхователь - юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;

страховщик - Фонд социального страхования Российской Федерации;

- страховой случай - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию;

- несчастный случай на производстве - событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть;

- профессиональное заболевание - хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности;

- страховой взнос - обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику;

- страховой тариф - ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных;

- обеспечение по страхованию - страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с настоящим Федеральным законом;

- профессиональный риск - вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях;

профессиональная трудоспособность - способность человека к выполнению работы определенной квалификации, объема и качества;

- степень утраты профессиональной трудоспособности - выраженное в процентах стойкое снижение способности застрахованного осуществлять профессиональную деятельность до наступления страхового случая.

класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей [11].

Федеральный закон устанавливает тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных в определенных размерах; устанавливает категории работодателей, уплачивающих 60% размера страховых тарифов [9, 17].

 Глава 2 Анализ состояния расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Согласие»

          2. 1 Краткая характеристика финансово-экономической

           деятельности ООО «Согласие»

Общество с ограниченной ответственностью «Согласие» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. № 14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Согласие» зарегистрировано постановлением главы Администрации Железнодорожного района г. Ульяновска от 16 июля 1997 года № 579.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, открывает расчетные и иные счета в финансово-кредитных учреждениях, в частности ООО «Согласие» имеет расчетный счет в ОАО ГБ «Симбирск» г. Ульяновск. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской федерации и учредительными документами.

Общество было создано на неопределенный срок.

Предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка товарами и услугами с целью получения прибыли. Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

-оптовая торговля прочими строительными материалами, в частности азботехническими изделиями и имеет код ОКВЭД 51.53.24 (приложения Л, М, Н)

- розничная торговля строительными материалами, не включенными в группировки,

  в частности асботехническими изделиями и имеет код ОКВЭД 52.46.7

  (приложения Л, М, Н).

В связи с тем, что на предприятии осуществляется несколько видов деятельности, в бухгалтерском учете устанавливается раздельный учет всех хозяйственных операций по видам деятельности, реализованный в рабочем плане счетов.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективу развития, исходя из спроса на поставляемую продукцию и необходимости обеспечения производственного и социального развития.

Общество имеет уставной капитал в размере 10303 рубля 00 копеек (Десять тысяч триста три рубля 00 копеек) (приложение Щ). Номинальная стоимость одной доли – 10303 руля 00 копеек. Размер доли в % - 100%. Уставной капитал был оплачен участником до регистрации устава на 100%.

Имущество Общества формируется за счет вкладов участника, полученных доходов и других источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Имущество Общества составляет основные фонды, оборотные средства, а так же иные материальные и нематериальные ценности и финансовые ресурсы.

Органом управления Общества является участник общества и директор. В Обществе имеется только один участник и он единолично принимает решение по вопросам, отнесенным к компетенции общего собрания. В обществе создан исполнительный орган: директор, осуществляющий текущее руководство деятельностью общества. Директор решает все вопросы деятельности Общества, кроме тех которые входят в исключительную компетенцию участника общества. Права и обязанности директора регламентированы контрактом.

За нарушение договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств Общество несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Участники общества не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Для осуществления своей деятельности Общество сформировало трудовой коллектив, состоящий из пяти работников. Отношения наемных работников с Обществом оформлены трудовыми договорами и регулируются в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Общество осуществляет социальное, медицинское и пенсионное страхование  своих работников.

ООО «Согласие» зарегистрировано в ИФНС по Железнодорожному району города Ульяновска и имеет ИНН 7326012773, КПП 732601001. Так же

ООО «Согласие» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером 107301404712.

Общество ведет бухгалтерский учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Общество предоставляет государственным органам информацию необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. За искажение бухгалтерской и налоговой отчетности должностные лица Общества несут установленную законодательством Российской Федерации материальную, административную и уголовную ответственность.

Балансовая и чистая прибыль Общества определяется в порядке, предусмотренном законодательством. Прибыль общества определяется к концу каждого года, она формируется из выручки от деятельности Общества после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Из балансовой прибыли Общества оплачиваются, предусмотренные законодательством налоги и другие обязательные платежи. Оставшаяся после расчетов прибыль поступает в полное распоряжение Общества, часть из нее выделяется на развитие деятельности и общие нужды, а другая часть выплачивается учредителю.

Для более подробного ознакомления с финансовым состоянием ООО «Согласие» рассмотрим таблицу 2 «Основные показатели финансового состояния ООО «Согласие», где представлены некоторые показатели финансового состояния предприятия за последние три года деятельности (приложения Ш, Щ).      

Таблица 2 -  Основные показатели финансового состояния ООО «Согласие»

Продолжение таблицы 2

На основании приведенной таблицы 2 можно сделать вывод, что предприятие на протяжении анализируемого периода работает стабильно. Хотя по отношению к 2003 году коэффициенты текущей ликвидности снизился, но все таки остается достаточно высоким и показывает, что при полной реализации оборотных активов предприятие свободно расплатится по своим обязательствам. Опасения вызывают коэффициенты абсолютной ликвидности и критической оценки. Коэффициенты автономии и финансовой независимости так же высоки, что указывает на устойчивое положение предприятия.

Чистая прибыль предприятия по сравнению с 2004 годом возросла на 6,7%, а по отношению к 2003 году на 71,4%.

2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами социального      страхования и обеспечения

          2.2.1 Организация и анализ расчетов с органами фонда

          социального страхования

Наиболее важными обязательствами предприятия являются внешние обязательства перед фискальной системой - обязательства по налогам, штрафам, пеням перед бюджетами, платежам в различные фонды. Их значимость по сравнению с другими внешними обязательствами заключается в том, что фискальные обязательства должны выполняться в установленном порядке независимо от воли предприятия. Поэтому анализ платежей предприятия начнем с расчетов с фискальной системой.  Этот вид анализа целесообразно проводить по каждому платежу в отдельности [40].

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей - оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.
          Методики проведения финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.
          Горизонтальный анализ - сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом. Данный анализ помогает отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

Вертикальный анализ - определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением влияния каждого налога или группы

налогов на финансовый результат в целом.

Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, так как в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой затратную часть.
          Трендовый анализ - сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.
Данный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и возможную взаимосвязь между ними [28].

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями разных форм отчетности и исчисленными налогами для определения взаимосвязи и изыскания путей минимизации налоговых платежей.
Данный анализ очень тесно связан с трендовым анализом, так как большая часть данных для анализа берется именно после его проведения. Анализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования полученной информации в оперативном учете.
          После проведения финансового анализа налоговых платежей формируются выводы и определяется стратегия предприятия, согласно которой будет проводится минимизация налогообложения налоговое планирование.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
         При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Существуют значительные налоговые льготы, позволяющие снижать высокие налоговые ставки.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета [36].

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств.
          Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои "вычеты" при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль [37].

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов.
Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода:

1. Определения уровня существенности ошибки;

2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;

3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов наибольшие;

4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;
5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их;

6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим журналам - ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;

7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет [37].

Проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда социального страхования   в ООО «Согласие» на основе данных таблицы 3 «Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.».

Таблица 3 - Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ

ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.

Из данных таблицы 3 «Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Согласие» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование и за  счет этого их минимизации.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов снизилась. Это произошло не только в связи с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, а еще и за счет того, что в 2005 году ООО «Согласие» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование только в части доходов не облагаемых ЕНВД.

За три анализируемых года ООО «Согласие» не уплачивало пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы задолженности за ООО «Согласие» перед Фондом социального страхования на конец года незначительные и связаны в основном с неточностью расчета авансовых платежей.

ООО «Согласие», помимо страховых взносов на обязательное социальное страхование, уплачивает в Фонд социального страхования страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда социального страхования   в ООО «Согласие» в разрезе страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основе данных таблицы 4 «Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.».

Таблица 4 - Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.

Из данных таблицы 4 «Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Согласие» за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов увеличилась, пропорционально увеличению налогооблагаемой базы.

В 2003 году по результатам документальной выездной проверки ООО «Согласие» было произведено доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2001 год, в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2001 год. Так же были начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов [19]. В 2004 и 2005 годах начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производилась строго в соответствии с действующим законодательством, пени и штрафы не начислялись.

Сумм задолженности ООО «Согласие» перед Фондом социального страхования по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на конец года не имеет.

2.2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами Пенсионного фонда

ООО «Согласие» начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а так же взносы в Федеральный бюджет.

Проанализируем организацию и состояние расчетов ООО «Согласие» с органами Пенсионного фонда РФ на основе данных таблицы 5 «Взаимоотношения ООО «Согласие» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.», а так же на основе данных таблицы 6 «Взаимоотношения ООО «Согласие» с Федеральным бюджетом за период 2003-2005г.г.».

Из данных таблицы 5 «Взаимоотношения ООО «Согласие» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов увеличилась, пропорционально увеличению налогооблагаемой базы.

За три анализируемых года ООО «Согласие» не уплачивало пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

На конец года ООО «Согласие» задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не имеет.

Таблица 5 - Взаимоотношения ООО «Согласие» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.

Таблица 6 - Взаимоотношения ООО «Согласие» с Федеральным бюджетом  РФ за период 2003-2005г.г.

Из данных таблицы 6 «Взаимоотношения ООО «Согласие» с Федеральным бюджетом  РФ за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Согласие» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов по Единому социальному налогу и за  счет этого его минимизации.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов значительно снизилась. Это произошло в связи с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, а еще и за счет того, что в 2005 году ООО «Согласие» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы в Федеральный бюджет РФ только в части доходов  облагаемых ЕСН.

На конец года ООО «Согласие» имело незначительную задолженность перед Федеральным бюджетом РФ, которая была погашена в январе 2006 года.

2.2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда   обязательного медицинского страхования.

ООО «Согласие», являясь плательщиком Единого социального налога, начисляет и уплачивает страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим и проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда обязательного медицинского страхования   в ООО «Согласие» на основе данных таблицы 7 «Взаимоотношения ООО «Согласие» с Федеральным и Территориальным фондами обязательного медицинского страхования за период 2003-2005г.г.». Из представленных данных видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников.

Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Согласие» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов на обязательное медицинское страхование и за счет этого их минимизации.

В 2005 году, по сравнению с 2003 годом, сумма начисленных страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования возросла. Это произошло в связи с увеличением страхового тарифа и налогооблагаемой базы.

Хотя за три анализируемых года налогооблагаемая база в 2005 году самая большая начисленные страховые взносы в 2005 году в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования по сравнению с 2003 годом снизились. Это связано с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, и с тем, что в 2005 году ООО «Согласие» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование сумм облагаемых ЕСН.

Суммы задолженности за ООО «Согласие» перед Фондом обязательного медицинского страхования на конец 2005 года незначительные и связаны в основном с неточностью расчета авансовых платежей.

Проанализировав организацию и состояние расчетов ООО «Согласие» с органами социального страхования и обеспечения мы установили, что ООО «Согласие» производит начисление страховых взносов в соответствии с установленными законодательством нормами. ООО «Согласие» уплачивает страховые взносы в установленные законодательством сроки, избегая тем самым, начисления пеней и штрафов за несвоевременную уплату страховых взносов.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня [26].

Грубое нарушение организацией правил учета объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета  объектов налогообложения  понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика [26].

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога [3].

            Глава 3 Состояние и пути совершенствования

 расчетов с органами социального страхования и обеспечения в                 ООО «Согласие»

3.1 Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

             3.1.1 Учет расчетов с Фондом социального страхования

ООО «Согласие» является российской организацией и юридическим лицом, в установленном законодательством порядке зарегистрированном в ИФНС РФ по Железнодорожному району города Ульяновска. Отношения по всем видам обязательного социального страхования возникают у предприятия с момента заключения с работником трудового договора [30]. Так как ООО «Согласие» имеет штат работников из пяти человек, то на начисленные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение определенных работ начисляются взносы  на обязательное социальное страхование. В соответствии с этим ООО «Согласие» является налогоплательщиком единого социального налога, в который входят отчисления в Фонд социального страхования.  

ООО «Согласие» зарегистрировано в Ульяновском региональном отделении  Фонда социального страхования Российской Федерации по Железнодорожному району города Ульяновска за регистрационным  № 7326000772, код подчиненности 73001.

Так как ООО «Согласие» относится к тем предприятиям, которые помимо общего режима налогообложения применяют специальные налоговые режимы в виде налога на вмененный доход в части розничной торговли, то налоговой базой при исчислении ЕСН признается только та часть выплат и вознаграждений физическим лицам, которые заняты в деятельности не переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход. На предприятии для целей исчисления ЕСН такие выплаты рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату Единого налога на вмененный доход в общей сумме выручки [32]. Расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года рассмотрен в таблице

8 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в ФСС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 8 -  Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС

По виду своей экономической деятельности ООО «Согласие» относится к первому  классу профессионального риска и как страхователь исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц. Налогооблагаемой базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются все выплаты работникам, не зависимо от того в какой сфере деятельности заняты работники [33]. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на компенсационные выплаты при  увольнении работника, а так же на выплаты различных видов социальных пособий.

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за ноябрь 2005 года в таблице 9 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 9 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС

В соответствии с законодательством, предприятиям, на которых трудятся работники-инвалиды I, II и III группы предоставляются налоговые льготы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на полную сумму выплат таким работникам, а по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 40% от начисленных страховых взносов [28].   

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежа­щие перечислению в составе единого социального налога в соответст­вующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.). Кроме того, по кредиту счета 69 в кор­респонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы посо­бия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса» [24].

В ООО «Согласие» для учета расчетов с Фондом социального страхования  по счету 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию»;

69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомо­сти, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по социальному страхованию делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/1 – начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/4 - начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/2 К-т сч. 69/4 - начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД.

Аналитический учет расчетов по начисленным страховым взносам на обязательное социальное страхование ведется в индивидуальных и сводных карточках учета Единого социального налога в части взносов в Фонд социального страхования в разрезе на каждого работника. Данные карточки предназначены для индивидуального учета произведенных работникам выплат и вознаграждений, исчисленных по ним сумм ЕСН отдельно по каждому работнику, а так же для сводного учета, указанных сумм в целом по организации.

Синтетический учет расчетов с Фондом социального страхования ведется в журналах-ордерах по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение А, Г). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/1«Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» из журналов – ордеров переносятся в главную книгу (приложение Д).

Так, в ООО «Согласие» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование согласно таблице 8 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС составила – 17242 рубля. Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года:

17242 руб. х  3,2% = 551 руб. 74 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности

облагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/1 – 551 руб. 74 коп.

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» (приложение А).

Расчет страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС базируется на следующих данных – в ООО «Согласие» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве согласно таблице 9 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС составила – 42000 рублей. Был произведен расчет сумм страховых взносов на страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС за ноябрь 2005 года:

42000 руб. х  0,2% = 84 руб. 00 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/4 – 34 руб. 48 коп.,

а так же на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/2 Кредит сч. 69/4 – 39 руб. 52 коп.

Согласно данным проводкам была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение Г).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное социальное страхование  и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно).

Таким образом после начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомо­сти бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который од­новременно с платежными поручениями на перечисление налогов пред­ставляет в банк. После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/1 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования;

Д-т сч. 69/4 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

После расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования платежным поручением № 242 от 06.12.2005 года в сумме 552 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/1 Кредит сч. 51/1 – 552 руб. 00 коп.,

а так же были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за ноябрь 2005 года платежным поручением № 253 от 06.12.2005 года в сумме 84 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/4 Кредит сч. 51/1 – 84 руб. 00 коп.

Согласно данным проводкам были сделаны записи в журнале-ордере по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» на сумму 552 руб. и  в журнале-ордере по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на сумму 84 руб. (приложение А, Г).

Как и все налогоплательщики ООО «Согласие» предоставляет Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (приложение Р) в ИФНС, а так же Расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (приложение К) в Фонд социального страхования. Сдается Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В расчете отражаются данные о суммах исчисленных и уплачен­ных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, налоговых льгот, расходов произведенные на цели социального страхования, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период. Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй, с отметкой налогового инспектора на титульном листе, - у налогоплательщи­ки а третий передается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики могут принести расчет в налоговую инспек­цию лично или отправить его по почте заказным письмом с описью вложения. Если расчет отправляют по почте, то день, когда он был от­правлен, считается датой его представления в налоговые органы.

Налоговая декларация по ЕСН представляется по итогам года не позднее 30 марта следующего года [25].

ООО «Согласие» предоставляет Расчетную ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ) в территориальные органы ФСС РФ по месту регистрации по новой форме, которая утверждена постановлением ФСС России. Необходимо отметить, что общая структура расчетной ведомо­сти по форме 4-ФСС осталась прежней. Как и раньше, она состоит из 12 таблиц, которые, однако, претерпели некоторые изменения.

Расчетная ведомость включает в себя:

-  титульный лист;

- раздел I «Для страхователей - налогоплательщиков, уплачиваю­щих единый  социальный налог»;

- раздел II «Для страхователей - налогоплательщиков, применяю­щих специальные

режимы налогообложения»;

- раздел III «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Порядок заполнения новой формы 4-ФСС практически не изме­нился. Так же как и раньше, в форме 4-ФСС заполняются все предусмо­тренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответству­ющей строке (графе) ставится прочерк.

Предусмотрены два основания, которые могут стать причиной от­каза территориального органа в принятии отчетности. Во-первых, это использование несоответствующих бланков расчетной ведомости. Во-вторых, небрежное заполнение формы расчетной ведомости. То есть исполнительный орган вправе отказать в принятии отчетности, когда нечеткое заполнение реквизитов допускает их неоднозначное прочте­ние [38].

При заполнении Расчетной ведомости на рассматриваемом предприятии заполняются следующие разделы:

- титульный лист, где указывается полное название предприятия, его адрес, регистрационный номер в ФСС, ИНН, код по ОКПО, код по ОКВЭД, ОГРН предприятия, период за который предоставляется расчет, вид деятельности, форма собственности;

- раздел 1, где указывается среднесписочная численность работающих, налоговая база за отчетный период для исчисления ЕСН, суммы налоговых льгот (если таковые имеются), а также суммы начисленного и уплаченного ЕСН за отчетный период и задолженность на начало и на конец отчетного периода за страхователем или за исполнительным органом ФСС. В таблице 3 раздела 1 дается расшифровка по расходам на обязательное социальное страхование, если таковые имелись;

- раздел 2, где указывается среднесписочная численность работающих и выплаты в их пользу, занятых в деятельности облагаемой ЕНВД, дается расшифровка расходов на цели социального страхования в части деятельности облагаемой ЕНВД, если таковые имелись;

- раздел 3, где указывается среднесписочная численность работающих всего, выплаты в их пользу на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные  и уплаченные суммы страховых взносов, задолженность на начало и конец отчетного периода за страхователем или исполнительным органом ФСС. Так же дается расшифровка расходов на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчетная ведомость подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и скрепляется печатью (приложение К).

Из рассмотренных примеров видно, что предприятие ведет учет расчетов с Фондом социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации, отчетность составляется в надлежащем порядке и предоставляется в Фонд социального страхования и в ИФНС РФ в срок. Страховые взносы уплачиваются в установленные законодательством сроки.

          3.1.2 Учет расчетов с Пенсионным фондом

Как российская организация и юридическое лицо ООО «Согласие» зарегистрировано в Пенсионном фонде Российской Федерации по Железнодорожному району города Ульяновска за регистрационным

№ 083-026-51125 в качестве страхователя.

Как уже отмечалось, ООО «Согласие» применяет общий режим налогообложения и специальный налоговый режим в виде ЕНВД в части розничной торговли, но при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии это не имеет значения. Налогооблагаемой базой для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии признаются выплаты и вознаграждения физическим лицам, не зависимо от того, в какой сфере деятельности они заняты.  Применяемые тарифы страховых взносов зависят от даты рождения каждого работника. Для лиц 1966 года рождения и старше существует тариф страхового взноса только на накопительную часть трудовой пенсии в размере 14%, а для лиц 1967 года рождения и моложе  в размере 10% на страховую часть трудовой пенсии и 4% на накопительную часть трудовой

Пенсии [37]. Но так как предприятие является еще и налогоплательщиком Единого социального налога, то оно уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование и в Федеральный бюджет. Налогооблагаемой базой для исчисления

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признается налогооблагаемая база по Единому социальному налогу [32].

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное пенсионное страхование за ноябрь 2005года в таблице 10 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника. 

Для учета расчетов по пенсионному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежа­щие перечислению в Пенсионный фонд РФ и Федеральный бюджет. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.). Кроме того, по кредиту счета 69 в кор­респонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней в пользу органов Пенсионного фонда РФ за несвоевременный взнос. По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» [24, 34].

В ООО «Согласие» для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ  по счету 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению» открыт субсчет 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению»

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомо­сти, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по обязательному пенсионному обеспечению делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/2 – начислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/2 К-т сч. 69/2 - начислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД.

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/2 – начислены суммы страховых взносов в Федеральный бюджет по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Аналитический учет расчетов по начисленным страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение ведется в индивидуальных и сводных карточках учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в разрезе на каждого работника. Данные карточки предназначены для индивидуального учета произведенных работникам выплат и вознаграждений, исчисленных по ним сумм страховых взносов отдельно по каждому работнику, а так же для сводного учета, указанных сумм в целом по организации.

Синтетический учет расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» из журнала – ордера переносятся в главную книгу (приложение Д).

Так, в ООО «Согласие» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение согласно таблице 10 – Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила – 42000 рублей, из нее в части сумм доходов от деятельности облагаемой ЕНВД – 19758 рублей, в части сумм доходов от деятельности облагаемой ЕСН – 17242 рубля.

Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение  в ПФ РФ за ноябрь 2005 года:

на страховую часть трудовой пенсии (по ЕНВД) – 2552 руб. 52 коп.

на страховую часть трудовой пенсии (по ЕСН) – 2227 руб. 48 коп.

на накопительную часть трудовой пенсии (по ЕНВД) – 213 руб. 60 коп.

на накопительную часть трудовой пенсии (по ЕСН) – 186 руб. 40 коп.

в Федеральный бюджет РФ – 1034 руб. 52 коп.

Данные суммы была отнесена на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/2 – 3448 руб. 40 коп.,

а так же на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/2 Кредит сч. 69/2 – 2766 руб. 12 коп.

Согласно данным проводкам была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно).

Таким образом после начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомо­сти бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который од­новременно с платежными поручениями на перечисление налогов пред­ставляет в банк. После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/2 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Пенсионный

                                            фонд РФ;

После расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии платежным поручением № 243 от 06.12.2005 года в сумме 2553 рубля, платежным поручением № 244 от 06.12.2005 года в сумме 2227 рублей; на накопительную часть трудовой пенсии платежным поручением № 245 от 06.12.2005 года в сумме 214 рублей, платежным поручением № 246 от 06.12.2005 года в сумме 186 рублей, а так же в Федеральный бюджет РФ платежным поручением № 247 от 06.12.2005 года в сумме 1035 рублей  и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/2 Кредит сч. 51/1 – 6215 руб. 00 коп.,

Согласно данной проводки были сделаны записи в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б).

ООО «Согласие» предоставляет Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ИФНС (приложение Т). Сдается Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В расчете отражаются данные о суммах исчисленных и уплачен­ных авансовых платежей в разрезе страховой и накопительной части трудовой пенсии, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период. Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй, с отметкой налогового инспектора на титульном листе, - у налогоплательщи­ка а третий передается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики могут принести расчет в налоговую инспек­цию лично или отправить его по почте заказным письмом с описью вложения. Если расчет отправляют по почте, то день, когда он был от­правлен, считается датой его представления в налоговые органы.

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется по итогам года не позднее 30 марта следующего года [25].

Сумма начисленных взносов в Федеральный бюджет отражается в Расчетах по авансовым платежам по ЕСН (приложение Р). Сумма налога, которая поступает в Федеральный бюджет уменьшается на сумму обязательных пенсионных взносов, которые и являются налоговым вычетом.

Так же суммы фактически начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части деятельности облагаемой ЕНВД отражаются в Налоговой декларации по ЕНВД  и уменьшают сумму исчисленного налога по ЕНВД, но не более, чем на 50% (приложение С).

Кроме того, по завершению каждого года предприятие предоставляет в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного

лица не позднее 1 марта года идущего за отчетным (приложение Х). К индивидуальным сведениям прикладывается опись документов передаваемых страхователем в Пенсионный фонд РФ, все листы пронумеровываются, сшиваются и заверяются подписью руководителя, печатью, а так же заверительной надписью (приложение Ф). Вместе с данными документами сдается и Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (приложение У).

Из рассмотренных примеров видно, что предприятие ведет учет расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, отчетность составляется в надлежащем порядке и предоставляется в Пенсионный фонд РФ и в ИФНС РФ в срок. Авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются в установленные законодательством сроки.

3.1.3 Учет расчетов с Фондами обязательного медицинского страхования

В соответствии с Российским законодательством ООО «Согласие» зарегистрировано в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования и в Федеральном фонде обязательного медицинского страхования.

Отчисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования входят в состав Единого социального налога и соответственно налогооблагаемой базой для исчисления взносов по обязательному медицинскому страхованию признается налогооблагаемая база по Единому социальному налогу [35]. Соответственно исчисление взносов на обязательное медицинское страхование производится только с выплат и вознаграждений работников в части вида деятельности облагаемой по общему режиму налогообложения.

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005года в таблице 11 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 11 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС

* с 01.01.2006 г. ставка 1,1% [39].

Учет расчетов по взносам на обязательное медицинское страхование ведется на пассивном счете «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных взносов на обязательное медицинское страхование, при этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.) [24, 34].

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». На предприятии для учета расчетов с Фондом социального страхования  по счету 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению» открыт субсчет:

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомо­сти, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по медицинскому обеспечению делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/3 – начислены суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Синтетический учет расчетов с Фондом социального страхования ведется в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (приложение В). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» из журнала – ордера переносятся в главную книгу (приложение Д).

В ООО «Согласие» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование согласно таблице 11 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС составила – 17242 рубля. Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005 года:

в ФФОМС - 17242 руб. х 0,8% = 137 руб. 94 коп.

в ТФОМС – 17242 руб. х 2% = 344 руб. 84 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности,

облагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/3 – 482 руб. 78 коп.

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (приложение В).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное медицинское страхование не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно) [25].

После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/3 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонды обязательного медицинского обеспечения»

После расчета сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд обязательного медицинского страхования платежным поручением № 248 от 06.12.2005 года в сумме 483 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/3 Кредит сч. 51/1 – 483 руб. 00 коп.,

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» [Приложение 3].

Отчетность по взносам в Территориальный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования предоставляются предприятием в ИФНС до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в составе Расчета по Единому социальному налогу.

В расчете отражаются данные о суммах исчисленных и уплачен­ных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, налоговых льгот, расходов произведенные на цели социального страхования, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период.

 3.2 Пути совершенствования организации и учета расчетов с

           органам социального страхования и обеспечения

Часто в бизнесе информация и деньги — сино­нимы. В крупных компаниях накоплены огромные объе­мы данных о заказчиках, рынках сбыта, финансах, кон­курентах. Если раньше эти сведения хранились на бумаге, то теперь они хранятся в электронной форме— в виде баз данных. Но ценностью любой информации оп­ределяется не только ее количеством, но и возможно­стью ее правильного представления. Ведение бухгал­терского учета в таких компаниях осуществляет большое количество работников, часто выполняющих лишние операции, которые может выполнять компью­тер. С другой стороны, в маленьких фирмах, таких как ООО «Согласие», где штат работников небольшой, на бухгалтерию ложатся зада­чи как бухгалтерского учета, так и финансового анали­за. Все это приводит к широкому распространению компьютерных технологий в области бухгалтерского учета [29].

Разумеется, для раскрытия всех дополнительных возможностей, которые несет в себе использование компьютеров, необходимо применять в работе на них ком­плекс программных и аппаратных средств, максимально соответствующий поставленным задачам. Поэтому в на­стоящее время велика потребность предприятий в компьютерных программах, поддерживающих работу управленческого звена компании, а также в ин­формации о способах оптимального использования имеющегося у компании компьютерного оборудования.

Основные учетные документы в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой фай­лы данных, прочитать или изменить которые без компью­тера невозможно.

Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оцен­ке условий и процедур контроля [32].

Отличия компьютерной обработки данных от не­автоматизированной:

1) единообразное выполнение операций. Компью­терная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкно­венно присущих ручной обработке;

2)  разделение функций. Компьютерная система мо­жет осуществить множество процедур внутренне­го контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Компьютерные системы позволяют ввести допол­нительные меры для поддержания контроля за ис­пользованием конфиденциальной информации на необходимом уровне. К подобным мерам может от­носиться система паролей, которые предотвраща­ют действия, не допустимые со стороны специа­листов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме; потенциальные возможности уменьшения появления ошибок и неточностей в бухгалтерских до­кументах;

3) возможности усиления контроля со стороны адми­нистрации. Компьютерные системы дают админист­рации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятель­ность фирмы. Наличие дополнительного инстру­ментария обеспечивает укрепление системы внут­реннего контроля в целом и обеспечивают, таким образом, снижение риска его неэффективности;

4)  инициирование выполнения операций в компью­тере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документиру­ется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию адми­нистрацией предполагает в неявном виде на­личие соответствующих санкций [29].

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского и налогового учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности.

Наиболее известным программным продуктом в области бухгалтерского учета является: 1С: Предприятие. Данная программа представляет собой готовое решение для автоматизации практически всех участков бухгалтерского учета. Нас больше всего интересует кадровый учет и  учет расчетов с сотрудниками по заработной плате, в части формирования сведений о стаже и заработке для целей персонифицированного учета в ПФ РФ,  начисления Единого социального налога, а так же учет расчетов с внебюджетными фондами. При проведении документов производится отражение хозяйственных операций одновременно в бухгалтерском и налоговом учете. В программе существует возможность автоматического выявления возможных ошибок данных налогового учета методом сопоставления данных налогового и бухгалтерского учета. Программа позволяет формировать отчеты в ИФНС РФ и Пенсионный фонд.

В ООО «Согласие» бухгалтерский и налоговый учет ведется без применения программы «1С: Предприятие», что существенно осложняет ведение бухгалтерского и налогового учета, затрачивается гораздо больше времени на расчет страховых взносов в ФСС, ТФОМС, ФФОМС, ПФ РФ, а так же на составление налоговой отчетности и учета расчетов с внебюджетными фондами.

  Существуют и другие программы, призванные облегчить труд бухгалтера.

Программа “Налогоплательщик ЮЛ” предназначена для автоматизации процесса ввода налоговой и бухгалтерской отчётности, печати документов на бумажных носителях, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой отчётности на магнитных носителях налогоплательщиком и передача отчетности в налоговые органы в электронном виде на магнитных носителях.

При составлении в программе «Налогоплательщик ЮЛ» налоговой отчетности, в частности, Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования РФ, налоговой декларации по единому социальному налогу, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование программа автоматически заполняет реквизиты предприятия и переносит остатки предыдущих отчетных периодов, автоматически рассчитывает суммы авансовых платежей и страховых взносов за определенный налоговый период, что конечно же экономит время и силы бухгалтера. Кроме того перед выгрузкой отчетности на магнитный носитель можно произвести проверку заполнения отчетности, что дает возможность сдачи отчетности  в ИФНС, Фонд социального страхования и Пенсионный фонд без ошибок.

Программа “Налогоплательщик ЮЛ” применяется в ООО «Согласие», что обеспечивает точность и достоверность предоставляемых в ИФНС данных.

Так же существует программа «Подготовки данных Персонифицированного учета», которая предназначена для ввода и формирования в выходные текстовые файлы для передачи в ПФР, следующих данных:

•    Анкет Застрахованного лица (форма АДВ-1).

•    Заявлений об обмене Застрахованного лица (форма АДВ-2).

•    Заявлений о выдаче дубликата Страхового свидетельства (форма АДВ-3).

•    Индивидуальных сведений о Стаже и Заработке Застрахованного лица (формы   СЗВ-1, СЗВ-3, СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2).

•    Справок о смерти (форма АДВ-8).

•    Запросов выписки из Лицевого счета Застрахованного лица (форма СЗВ-26)

•   Сведений о трудовом стаже застрахованного лица за период до регистрации в системе обязательного пенсионного страхования (форма СЗВ-К).

Программа CHECKPSN.EXE является программой проверки сведений о застрахованных лицах на машинном носителе, представляемых в ПФР для системы персонифицированного учета, подготовленных в формате 04.00. Проверяемая информация должна быть представлена в виде одного текстового файла в соответствии с "Правилами подготовки Анкетных данных и Индивидуальных сведений о Застрахованных лицах, предоставляемых в Пенсионный фонд для системы персонифицированного учета". Только проверка, осуществленная данной программой и окончившаяся успехом, является критерием правильности данных в файле.

Хотя файл, соответствующий пачке документов, должен быть представлен на дискете, программа позволяет проверять файлы и на жестком диске. Сообщения об ошибках и предупреждениях заносятся в файл-журнал.

Программа предоставляет также удобный способ просмотра файла-журнала одновременно с проверенным файлом. Имеется также возможность редактирования проверенного файла. Предусмотрена возможность автоматической коррекции файлов в режиме просмотра журнала.

Данные программы применяются в ООО «Согласие», что обеспечивает точность и достоверность предоставляемых в Пенсионный фонд данных.

Российское законодательство постоянно изменяется. Ежегодно новые нормативные акты корректируют, уточняют и дополняют существующий порядок регулирова­ния различных отраслей права.

На практике приходится сталкиваться с ситуациями, когда крайне важно знать точ­ную дату вступления в силу документа, либо внесенных в него изменений. От этого зависит применение той или иной меры ответственности, решение о выплате определенных сумм, предоставление форм бухгалтерской и налоговой отчетности применительно к конкретному налоговому периоду.

Для того, что бы быть всегда в курсе всех изменений в налоговом законодательстве бухгалтеру крайне необходимо оперативно получать интересующую его информацию. Именно для таких целей существуют различные справочно-правовые системы. Одной из таких систем является справочно-правовая система «Гарант». Справочно-правовая система «Гарант» включает в себя нормативные документы, разъяснения, комментарии, схемы, консультации, формы документов, словари. Справочно-правовая система «Гарант» постоянно обновляется, что обеспечивает оперативность получения бухгалтером необходимой ему информации. Кроме того в справочно-правовой системе «Гарант» представлены электронные версии бераторов. Бератор – это постоянно обновляющиеся издание – энциклопедия, которая включает в себя огромный энциклопедический объем информации по бухгалтерским и налоговым проблемам: описание ситуаций из каждодневной бухгалтерской практики, типовые решения, конкретные примеры, практические рекомендации о том, как грамотно отстаивать интересы предприятия.

Федеральный закон  от 10.01.2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» разрешил организациям не предоставлять налоговую и бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях, пересылая эту информацию через Интернет.

К сожалению в ООО «Согласие» система «Налоговая отчетность через Интернет» не применяется, хотя ее применение сэкономило бы огромное количество времени, затрачиваемого для того, чтобы бухгалтеру лично предоставить отчетность в ИФНС РФ, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. 

Заключение

Расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного на объединении различных фондов. Таким образом,  государственные внебюджетные фонды социального назначения представляют собой  многофункциональную финансовую систему.

Среди них ведущую роль заняли социальные фонды. В Российской Федерации они представлены тремя фондами: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. Эти фонды носят строго целевое наззначение и выполняют определенные функции, возложенные на них государством.

Так, Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения; Фонд обязательного медицинского страхования – для обеспечения стабильности государственной системы ОМС; Фонд социального страхования – для обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования. Каждый из них формируется в основном за счет перераспределения Национального дохода, а именно за счет специальных налогов и сборов, средств из бюджета и займов.

С целью объединения и упрощения отчислений во внебюджетные фонды с 1.01.2001г. был введен Единый социальный налог, который заменил взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей. Они позволяют государству получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ.

ООО «Согласие», осуществляющее отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государственные органы социального страхования и обеспечения играют важную роль в развитии социальной сферы.

ООО Согласие», являясь плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Необходимо отметить, что ООО «Согласие» уплачивает взносы в срок. Оперативный, бухгалтерский и налоговый учет ведется в ООО «Согласие» в соответствии с действующим законодательством. Порядок, форма, система оплаты труда, другие виды доходов работников, которые включаются в налогооблагаемую базу по страховым взносам на обязательное социальное страхование и обеспечение определяется предприятием с учетом правил, предусмотренных действующим законодательством.

Однако необходимо постоянно совершенствовать учет, организацию и анализ расчетов с органами обязательного социального страхования и обеспечения:                                

- реформирование бухгалтерского учета должно быть максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы страховых взносов на обязательное социальное страхование и обеспечение;

- использовать новейшие программные продукты и компьютерные технологии для организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

       Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации с изм. и доп. от 23 декабря 2003г.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ с изм. и доп. от 09 мая 2004г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации с изм. и доп. от31 декабря 2005 г.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ в редакции Федерального закона от 27 апреля 2004г. № 32-ФЗ

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изм. и доп.

6. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с последующими изм. и доп.

7. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. № 166-ФЗ « О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» с последующими изм. и доп.

8. Федеральный закон от 17 декабря 2001г. № 173-ФЗ « О трудовых пенсиях в Российской Федерации» с последующими изм. и доп.

9. Федеральный закон от 24 июля 1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с последующими изм. и доп.

10. Федеральный закон от 31 декабря 2002г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», с последующими изм. и доп.

11. Федеральный закон от 16 июля 1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»,  с последующими изм. и доп.

12. Федеральный закон от 22 декабря 2005г. № 180 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году».

13. Федеральный закон от 22 декабря 2005г. № 180 «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2006 год».

14. Федеральный закон от 22 декабря 2005г. № 171 «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2006 год».

15. Федеральный закон от 22 декабря 2005г. № 174 «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2006 год».

16. Закон РСФСР от 28 июня 1991г. «О медицинском страховании граждан РСФСР»

17. Постановление Правительства Российской Федерации от 01 декабря 2005г. «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» (приложение).

18.Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2005г.

№ 570 « Об утверждении правил регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании и формы свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании».

19. Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 марта 2006г. № 02-18/07-2431 «О взыскании штрафов со страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по результатам документальных и выездных проверок».

20. Письмо МНС России от 19 июня 2001г. № СА-6-07/463 «О направлении разъяснений».

21. Инструкция от 03.02.2001г. № 11 «О порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации».

22. Информационный бюллетень № 3 Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации за декабрь 2005 года.

23. Информационный бюллетень № 4 Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации за март 2006 года.

24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. – М.: Омега-Л, 2003. – 136с.

25. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / Отв. ред. В.С. Буров. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА – ИНФРА-М), 2001. – 448 с.

26. Амошко Т.А., проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. – М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2001. – 80 с.

27.  Бобылева А.С. Финансы и кредит: учебно-методический комплекс. – Ульяновск: УлГТУ, 2005. – 193 с.

28.  Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Серия «Высшее образование». 2-е изд. перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 608 с.

29. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2004. – 511 с.

30. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.Л. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

31. Галицкий В.Ю. ЕСН и взносы в ПФР. – М.: ГроссМедиа, 2005. – 208 с.

32. Годовой отчет за 2005 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера.- М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. – 736 с.

33. Ковальчук В.Д. Справочник бухгалтера. Больничный лист. – М.: «Приор-издат», 2003. – 208 с.

34. Кожинов В.Я. переход к новому Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 6000 проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен XXI», 2002. – 448 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 7-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2002. – 704 с.

37. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие. Изд. 3-е, испр. и доп.. – М.: ИКЦ «МарТ», 2004. – 336 с.

38. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 240 с.

39. Глазкова Т.В. По следам июньских изменений // Симбирский главбух. – 2005. - № 17. – С.46-48.

40. Обсуждаем проблемы обложения ЕСН // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 11. – С.19-23.

 41. Трубников С.С. Пенсионный фонд на страже порядка // Симбирский главбух. – 2005. - № 19. – С.26-27