Учет и аудит денежных средств предприятия

Введение

денежный учет аудит

Актуальность темы исследования обусловлена рядом обстоятельств. Так, в процессе осуществления своей деятельности предприятия осуществляют хозяйственные операции с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следственно, необходимо думать о рациональном вложение временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Множество предприятий страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов - людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимых для предприятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри компаний эффективной системы внутреннего контроля. Контроль означает регулирование деятельности организаций таким образом, что бы установленные его показатели оставались в приемлемых пределах. Без подобного регулирования организации не смогут получать информацию о том, насколько успешно они действуют с точки зрения их стратегических целей. Система контроля позволяет сравнивать полученные ею показатели с запланированными.

В рыночной экономике важную роль играет информация о деятельности предприятия, которая нужна владельцу предприятия для определения, стратегии развития и способов повышения эффективности его деятельности; государственным органом для контроля за соблюдением законодательных актов о налогообложении; банкам, другим заимодавцам и страховым компаниям для оценки платежеспособности предприятия и вероятности возврата кредитов, определения страхового риска. В достоверности информации заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы и другие предприятия и организации, имеющие деловые взаимоотношения с субъектом хозяйствования.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанных с инфляцией и обесцениванием денег, а так же с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Необходимость анализа денежных средств заключается в том, что позволяет выявить следующее: способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов; потребности в дополнительном привлечение средств со стороны; причины различия между чистыми доходами организации и связанные с ними поступлениями и платежами.

Цель данной работы - разработка и обоснование рекомендаций и конкретных практических приложений по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств ООО «Вдохновение».

В соответствии с выдвинутой целью в работе ставятся следующие основные задачи:

–  дать понятие, выделить виды денежных средств, исследовать особенности бухгалтерского учета денежных средств;

–       описать теоретико-методологические основы анализа денежных средств;

–       обобщить теоретические основы аудита денежных средств;

–       провести анализ и оценку организации бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Вдохновение»;

–       провести анализ денежных средств исследуемого предприятия;

–       провести аудиторскую проверку денежных средств в ООО «Вдохновение»;

–       предложить рекомендации по совершенствованию учета и контроля денежных средств в ООО «Вдохновение».

Объект исследования - коммерческое предприятие ООО «Вдохновение».

Предмет исследования - учет, анализ, аудит денежных средств на коммерческом предприятии.

Теоретической основой исследования являются труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, анализа денежных средств.

Нормативную основу исследования составили нормы Гражданского кодекса РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, Госкомстата РФ, приказы Минфина РФ.

Эмпирическую основу составили учетно-аналитические данные ООО «Вдохновение».

 

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств

1.1 Понятие, виды денежных средств и порядок их учета

Деньги - это особый вид товара, который выделился из товарного мира и служит всеобщим эквивалентом. Деньги появились в глубокой древности в результате обмена товарами. Поначалу обмен был случайным. С развитием общественного разделения труда, производства и обмена выделился один товар (как всеобщий эквивалент), который и стал играть роль денег. Следовательно, деньги имеют товарное происхождение. В основе обмена товаров с помощью денег лежит стоимость, то есть общественный труд, затраченный в процессе производства товара и овеществленный в нем. Деньги воплощают в себе часть общественного богатства, переносимую из одной страны в другую.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств: металлические деньги; казначейские и банковские билеты; безналичные деньги.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В таблице 1 денежные средства сгруппированы по признакам и дана их характеристика, в соответствии с российскими стандартами.

Таблица 1. Классификация денежных средств в соответствии с российскими стандартами

Признаки денежных средств	Характеристика
Относительно факта совершения сделки (отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг)	- предварительная оплата продукции (товаров, работ, услуг); - оплата по факту совершения сделки
С точки зрения условий оплаты сделки	- акцептная форма расчетов; - безакцептная форма расчетов (предварительное резервирование средств для оплаты сделки); - плановые платежи; - зачет взаимной задолженности (взаиморасчеты)
По используемым платежным средствам	- без использования платежных средств (расчет платежными требованиями, поручениями и др.); - чековая форма расчетов; - вексельная форма расчетов
По источникам средств, привлекаемых для финансирования сделки	- за счет собственных средств предприятия (организации); - за счет кредитов и других заемных средств; - за счет средств клиента (при посреднической деятельности)
Наличные денежные средства	Средства в кассе предприятия
Эквиваленты денежных средств	Широкое распространение получили товарные и банковские векселя, чеки, акции, облигации и другие ценные бумаги

Таким образом, в российской практике различают наличные денежные средства - деньги, находящиеся в кассе предприятия; безналичные денежные средства - деньги, находящиеся на различных банковских счетах; и в отдельную группу выделены эквиваленты денежных средств, так называемые заменители или «суррогаты» - это векселя, чеки, акции, облигации и другие ценные бумаги.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 1 «Касса организации», 2 «Операционная касса», 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

Когда организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и пр. Организации (в частности, организации транспорта и связи) открывают этот субсчет при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» показывают находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые отражаются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» учитывают поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации, а по кредиту - выплату денежных средств и выдачу денежных документов из кассы организации.

Основными бухгалтерскими записями, отражающими движение наличных денег, будут следующие (таблица 2):

Таблица 2. Основные бухгалтерские записи, отражающие движение наличных денег

Дебет	Кредит	Содержание операции
50	90	на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности)
50	91	на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности)
50	51	на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе
50	75	на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации
50	62	на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг)
70	50	на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.)
71	50	на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу
51	50	на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение
60	50	на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика)

Кроме того, на счете 50 «Касса» отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета источников возмещения затрат:

–  Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

–       Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50» Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемым к счету 51 «Расчетные счета» субсчетам.

Схема расчетов платежными поручениями приведена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема расчетов платежными поручениями

После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета (р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием «расчеты по инкассо», смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (то есть с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.

Срок для акцепта не может быть менее 5-ти рабочих дней. Если в платежном поручении нет записи «без акцепта», то платежное требование считается акцептным со сроком 5 дней. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также несоответствием их качества и ассортимента. При отказе от акцепта продукция принимается на ответственное хранение (забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение») и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

Инкассовые поручения применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:

–  если такой порядок установлен законодательными (в том числе контрольными) органами;

–       при взысканиях по исполнительным документам;

–       в случаях, предусмотренных договором между сторонами, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Схема расчетов приведена на рисунке 2.

Рисунок 2. Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Инкассовые поручения применяются не только в случаях взаимодействия покупателей и поставщиков. В общем случае расчеты проводятся между различными контрагентами, один из которых является плательщиком, а другой - получателем. Банк плательщика при этом носит название банка-эмитента, а банк получателя - банка исполняющего.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя.

Схема расчетов с помощью аккредитивов представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Схема расчетов аккредитивами

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (р/с) на специальный счет (с/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3). Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы», кредит счета 51 «Расчетные счета».

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».

Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Аккредитивная форма расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.

Схема расчетов чеками приведена на рисунке 4.

Рисунок 4. Схема расчетов чеками

Покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3):

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки», кредит счета 51 «Расчетные счета».

После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4).

После отгрузки продукции или оказания услуги поставщиком (5) покупатель оплачивает их чеком (6). Поставщик в срок не позднее 10-ти дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот, в свою очередь, пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9), что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки».

После этого делаются выписки банков своим клиентам (10) и (11).

В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок.

Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют также товарные и финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.

В качестве примера рассмотрим упрощенную схему расчета с использование простого товарного векселя. С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (то есть плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика-векселедержателя для инкассирования (то есть поручение по получению) платежа по векселю.

В этом частном случае вексельная форма расчетов будет выглядеть следующим образом, представленная на рисунке 5.

Рисунок 5. Схема расчета векселями

Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара (2) покупатель выдает поставщику вексель (3), в котором указывается срок оплаты товара:

–  Дебет счета 41 «Товары», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Денежные обязательства перед поставщиками» - отражена сумма поступившего от поставщика товара без НДС;

–       Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1» Денежные обязательства перед поставщиками» - учтена величина НДС по поступившему товару;

–       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Денежные обязательства перед поставщиками», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные» - отражен факт выдачи товарного векселя.

Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя (5).

При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9), что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» - произведена уплата по товарному векселю.

Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя.

В случае просрочки банк поставщика предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору (10) для совершения протеста (11). (Совершение протеста по закону не может быть осуществлено ранее 12-ти часов дня, следующего за днем наступления срока оплаты по векселю). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается поставщику для принятия решения (12).

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств.

Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:

–  получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах РФ;

–       безналичную оплату в рублях командировочных расходов;

–       безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;

–       безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;

–       безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри РФ;

–       безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;

–       безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами РФ;

–       получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

На рисунке 6 представлена упрощенная схема расчетов, связанных с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющиеся в ней электронные устройства, включающие импринтер или электронный терминал.

Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика.

Рисунок 6. Схема расчетов с использованием банковских карт

Организации, использующие в расчетах банковские карты, обязаны по требованию банков-эмитентов предоставлять им все необходимые первичные документы для осуществления контроля: счета за проживание; билеты на транспорт; квитанции; чеки; иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов, банкоматов по всем операциям, а также отчеты о командировках, если средства списывались на командировочные расходы.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя (2), что оформляется в его бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Банковские карты», кредит счета 51 «Расчетные счета» - депонированы средства для расчетно-корпоративной карты.

В случае заключения договора о выдаче кредитно-корпоративной карты банк заключает кредитное соглашение с покупателем на сумму кредитно-корпоративной карты с учетом величины процентов, что оформляется в бухгалтерском учете покупателя бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Банковские карты», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен краткосрочный кредит на открытие кредитно-корпоративной карты.

После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта (3).

При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала (4), с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя (5), поставщика (4), банка-эмитента (6) и эквайрера (7). Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар (5).

На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя (8) на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции (9) и оба банка делают выписки своим клиентам (10) и (11).

Аналитический учет по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ведется по каждому расчетному счету, по счету 55 «Специальные счета в банках» - по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу.

1.2 Методика анализа денежных средств

Для обеспечения финансовой независимости предприятие должно иметь достаточное количество собственного капитала. Для этого необходимо, чтобы предприятие работало прибыльно. Для обеспечения этой цели важное значение имеет эффективное управление притоком и оттоком денежных средств, оперативное реагирование на отклонения от заданного курса деятельности.

Методика анализа движения денежных средств включает в себя:

–  расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл);

–       анализ денежного потока;

–       прогнозирование денежного потока.

Финансовый цикл представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Другими словами, финансовый цикл включает в себя:

–  инвестирование денежных средств в сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия и другие активы для производства продукции;

–       реализация продукции, оказание услуг и выполнение работ;

–       получение выручки от реализации продукции, оказания услуг. Продолжительность финансового цикла (ПФЦ) в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ - ВОК = ВОЗ + ВОД - ВОК                                 (1)

       (2)

    (3)

   (4)

где ПОЦ - продолжительность операционного цикла; ВОК - время обращения кредиторской задолженности; ВОЗ - время обращения производственных запасов; ВОД - время обращения дебиторской задолженности; Т - длина периода, по которому рассчитываются средние показатели (как правило, год, т.е. Т = 360).

Цель анализа - выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств. При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. В таблице 3 приведены основные направления притока и оттока денежных средств.

Таблица 3. Основные направления притока и оттока денежных средств по основной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг. 2. Получение авансов от покупателей и заказчиков. 3. Прочие поступления (возврат сумм от поставщиков; сумм, выданных п/о лицам).	1. Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков. 2. Выплата заработной платы. 3. Отчисления в соцстрах и внебюджетные фонды. 4. Расчеты с бюджетом по налогам. 5. Уплата процентов по кредиту. 6. Авансы выданные

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут приток денежных средств и получение прибыли (таблица 4).

Таблица 4. Основные направления притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации активов долгосрочного использования. 2. Дивиденды и проценты от долгосрочных финансовых вложений 3. Возврат других финансовых вложений	1. Приобретение имущества долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы). 2. Капитальные вложения 3. Долгосрочные финансовые вложения

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия (таблица 5).

Таблица 5. Основные направления притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности

Приток	Отток
1. Полученные ссуды и займы 2. Эмиссия акций, облигаций 3. Получение дивидендов по акциям и процентов по облигациям	1. Возврат ранее полученных кредитов 2. Выплата дивидендов по акциям и процентов по облигациям 3. Погашение облигаций

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Коэффициент текущей платежеспособности за год характеризует достаточность денежного потока по текущей деятельности за период:

Кпл_ТД= ДПп_ТД / ДПо_ТД                                                                  (5)

где ДПп_ТД - положительный денежный поток по текущей деятельности за анализируемый период; ДПо_ТД - отток по текущей деятельности за анализируемый период.

Коэффициент обеспеченности денежными средствами, характеризует, сколько в среднем дней организация сможет работать без дополнительного притока денежных средств.

Кодс = ДСср * 365 / ПЛтек                                                          (6)

где ДСср - величина денежных средств (средняя за период) рассчитанная по балансу или отчету о движении денежных средств; ПЛтек - платежи по текущей деятельности.

Достаточность денежного потока по текущей деятельности для погашения обязательств.

Дфин = ЧДП_ТД / ДПо_ФД                                                                (7)

где ЧДП_ТД - чистый денежный поток по текущей деятельности; ДПо_ФД - оттоки денежных средств по финансовой деятельности.

Коэффициент достаточности чистого денежного потока является одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока, с учетом финансируемых потребностей:

Кддп = ЧДП_ТД / (ЗК + ∆З + Д)                                                     (8)

де ЧДП_ТД - чистый денежный поток по текущей деятельности за период; ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период; ∆З - прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период; Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период.

Оценка эффективности использования денежных средств производится с помощью различных коэффициентов рентабельности, таких например как:

–  коэффициент рентабельности положительного денежного потока:

Rпдп = Пч / ДПп                                                                          (9)

где Пч - чистая прибыль организации за период; ДПп - положительный денежный поток за период;

–  коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств

Rсо = Пч / ДСср                                                                           (10)

где ДСср - средний остаток денежных средств за период;

–  коэффициент оборачиваемости среднего остатка денежных средств за период:

Косо = Вн / ДСср                                                                         (11)

где Вн - выручка нетто от продаж за анализируемый период;

–  коэффициент рентабельности оттока денежных средств

Rодс = Пч / ДПо                                                                           (12)

где ДПо - отрицательный денежный поток за период.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения), а вместо показателя чистого денежного потока использовать показатель отрицательного денежного потока.

Например, показатель рентабельности денежных затрат по текущей деятельности рассчитывается по формуле:

Rз_ТД = ЧДП_ТД / ДПо_ТД                                                                   (13)

где ЧДП_ТД - чистый денежный поток по текущей деятельности; ДПо_ТД - отток денежных средств по текущей деятельности.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о финансовых результатах, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

–  на основе учетных записей организации;

–       путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о финансовых результатах с учетом следующего: имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Второй способ основан на корректировках статей отчета о финансовых результатах, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.

Анализ начинают с оценки изменений в отдельных статьях активов предприятия и их источников. Затем делают корректировки к данным различных счетов, влияющих на размер прибыли. Это влияние может быть разнонаправленным. Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, отчет о финансовых результатах, а также данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. В западной практике наибольшее распространение получили модели Баумола и Миллера-Орра.

Модель Баумола предполагает, что предприятие начинает работать, имея максимальный для него уровень денежных средств, и затем постепенно расходует их. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг вкладываются в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, то есть становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины. К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Динамика остатка средств на расчетном счете представляет собой «пилообразный» график.

Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:

          (14)

где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц); с - единовременные расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги; r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям.

Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q / 2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

= V / Q                                                                                          (15)

Модель Баумоля проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы.

Модель Миллера-Орра позволяет определить как предприятию следует управлять денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток и приток денежных средств

Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать ценные бумаги с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то предприятие продает свои ценные бумаги и пополняет запас денежных средств до нормального уровня.

Модель проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы.

1.3 Методика аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

–  ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

–       изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

–       проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

–       установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

–       определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

–       проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

. Аудит кассовых операций. Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

–  проверка правильности документального оформления операций по кассе;

–       оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

–       анализ правильности списания денежных средств в расход;

–       проверка соблюдения кассовой дисциплины;

–       выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие нормативно-правовым актам. В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т.д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы, которая должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

. Аудит операций с наличной валютой. Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

–  полноту и своевременность оприходования валюты;

–       правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

–       правильность определения курсовых разниц;

–       правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

. Аудит операций по расчетным счетам. При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

–  соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

–       соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

–       наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

–       правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

–       обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

–       правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

–       правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

–       полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

. Аудит операций на валютных счетах. В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

–  только в одной валюте платежа;

–       в нескольких заранее определенных валютах платежа;

–       мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

–  законность открытия валютных счетов;

–       соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

–       правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

–       своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

–       правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

–       правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

–       правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

–       полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

. Аудит операций на прочих счетах в банках. Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

–  правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

–       правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

–       правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

–       полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

–       законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

–       наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

–       обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

–       наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

. Аудит денежных документов. В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

–       определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

. Аудит средств в пути. В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания - это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере №3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

 

2. Учет, анализ и аудит денежных средств в ООО «Вдохновение»

2.1 Оценка состояния бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Вдохновение» создано в 16 мая 2011 г. без ограничения срока деятельности, осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативно-правовыми актами, уставом предприятия.

Учредителем (участником) общества является физическое лицо. Уставный капитал общества сформирован за счет имущественного вклада в размере 10 000 руб. Вклад в уставный капитал на момент государственной регистрации составил 100%.

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью «Вдохновение». Сокращенное наименование общества: ООО «Вдохновение».

Юридический адрес и местонахождение общества: 454010, г. Челябинск, ул. Енисейская, д. 13.

Форма собственности: частная. Филиалов и представительств общество не имеет. Дочерних и зависимых обществ нет. Совместную деятельность с другими организациями ООО «Вдохновение» не осуществляет.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

ООО «Вдохновение» осуществляет все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству, в том числе основным видом деятельности общества является оптовая и розничная торговля химической продукцией производственного назначения: сода каустическая, сода кальцинированная, сода пищевая, моющие и дезинфицирующие средства, растворители, карбид кальция, кальций хлористый, нитрит натрия, мыло хозяйственное, кислоты.

Ассортимент - более 200 наименований продукции.

Структура управления ООО «Вдохновение» представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Организационная структура ООО «Вдохновение»

Высшим органом общества является общее собрание участников, которое руководит деятельностью общества в соответствии с Уставом общества. Учредители решают вопросы долгосрочной стратегии развития предприятия, направление использования прибыли, утверждают генерального директора, осуществляют контроль за деятельностью генерального (исполнительного) директора, координируют его действия, а также принимают решения по жизненно важным вопросам деятельности Общества, координируют наиболее значительные сделки и следят за денежными средствами.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором общества, который избирается общим собранием участников и действует на основании Устава общества. Генеральный директор контролирует работу всех отделов, подписывает приказы, заключает основные договора, отчитывается перед учредителями, разрабатывает и внедряет (с согласия общего собрания учредителей) краткосрочную стратегию развития Общества, консультирует управленческий персонал, реализует стратегию развития предприятия, а также представляет отчет о своей работе учредителям.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор), назначаемая решением общего собрания участников общества.

Структура управления ООО «Вдохновение» является линейно-функциональной и состоит из:

–  линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу;

–       специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах полномочий) прямо.

Согласно утвержденной на основе Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» учетной политике ООО «Вдохновение», ведение бухгалтерского учета на предприятии возложено на бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером. К учетной политике прилагается единый рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на генерального директора ООО «Вдохновение». Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 8.

Рисунок 8. Структура бухгалтерии ООО «Вдохновение»

Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, налоговый учет. Так же осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

Бухгалтер-расчетчик отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств, готовой и реализованной продукции, оплаты труда, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Бухгалтер-кассир занимается ведением учета по кассе, расчетному счету и подотчету, определяет себестоимость выпускаемой продукции, калькулирование продукции по видам, разрабатывает отпускные цены.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» (версия 8.3). Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

–  совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

–       объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

–       отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

–       сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Вдохновение» имеет кассу в соответствующем помещении, оснащенном специальным оборудованием и надежной защитой. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках.

Денежные средства в кассе учитываются на счете 50 «Касса», к которому открыты субсчета:

–  50-1 «Касса организации», на котором учитывают денежные средства в кассе;

–       50-3 «Денежные документы», на котором учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы (марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, талоны на нефтепродукты, единые и проездные билеты) в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Он является материально-ответственным лицом. В соответствии с требованиями, с кассиром заключен договор об ответственности за сохранность получаемых денежных средств.

Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Вдохновение» применяются типовые межведомственные формы первичных документов: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), кассовая книга (форма №КО-4).

Факт получения денежных средств (суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку) оформляется приходным кассовым ордером. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. Получая наличные деньги, кассир подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или его заместитель, заверяет документ печатью.

В учете ООО «Вдохновение» получение денежных средств отражается одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 50 «Касса», кредит 51 «Расчетные счета» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - отражен приход денег в кассу.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям (выдача заработной платы, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, премий, стипендий), заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. Документы на выдачу подписываются руководителем - генеральным директором и главным бухгалтером.

Предприятие ООО «Вдохновение» выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные и оперативные нужды. В организации имеется утвержденный приказом руководителя список подотчетных лиц, которым разрешена выдача денежных средств в подотчет. Согласно приказу руководителя ООО «Вдохновение» срок, на который выдаются денежные средства под отчет, 10 дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах, для командированных сотрудников - в трехдневный срок после возвращения из командировки. Если подотчетное лицо не представило в бухгалтерию в этот срок авансовый отчет или истратило полученные денежные средства не по назначению, выданная сумма считается доходом физического лица, с которого бухгалтер-расчетчик удерживает соответствующий налог.

На практике в ООО «Вдохновение» бывают случаи, когда задолженность по подотчетным суммам списывается с работника за счет собственных средств организации по окончании отчетного периода без представления им авансового отчета.

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру или расчетно-платежной ведомости.

Разрешительные документы, прилагаемые к расходному кассовому ордеру, погашаются кассиром путем постановки на них штампа с надписью «Оплачено» и датой.

Выдача оформляется одной из следующих бухгалтерских записей:

Дебет 51 «Расчетные счета» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), кредит 50 «Касса» - отражен расход денег из кассы.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

Кассовая книга на предприятии ведется автоматизированным способом.

Составление приходных и расходных документов, а так же их регистрация осуществляется кассиром. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется автоматизированным способом. Журнал регистрации предназначен для контролирования целевого назначения получаемых и израсходованных наличных денежных средств предприятия.

При приеме наличных денег в кассу лицу - представителю какой-либо организации (при наличии доверенности на его имя от этой организации и документов, удостоверяющих его личность), внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, а так же печатью.

Лимит наличных денег в кассе ООО «Вдохновение», установленный по согласованию с банком в 2015 г., равен 13000 руб. Денежные средства сверх лимита кассы, установленного обслуживающим банком, предприятие ООО «Вдохновение» сдает в обслуживающий банк. Перемещение наличных денег из кассы предприятия в дневные и вечерние кассы банка может осуществляться как с помощью сотрудников предприятия, так и через представителей банка - инкассаторов. В ООО «Вдохновение» разработан комплекс мер по обеспечению безопасности для сотрудников и сохранности денежных средств при их транспортировке.

Сверх установленного лимита наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы. Заработная плата выплачивается кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир выписывает расходный ордер на общую сумму, выплаченную по ведомости. Данный расходный ордер регистрируется после выдачи денежных средств. Против фамилии лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтер производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Все выше перечисленные документы оформляются кассиром предприятия и передаются в бухгалтерию, где на их основе формируют журнал-ордер №1 «Касса» и ведомость №1. Итоги по этому журналу-ордеру переносят в оборотно-сальдовую ведомость.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Денежные документы хранятся в кассе предприятия ООО «Вдохновение». Следит за их движением и сохранностью бухгалтер-кассир. В конце дня он составляет отчет, в котором указывает, сколько и каких документов поступило и сколько - выбыло. Данные кассовых ордеров бухгалтер-кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Один-два раза в месяц бухгалтер-кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приобретая путевки или проездные билеты, предприятие уплачивает деньги, но использует эти билеты не сразу, а через некоторое время. Организация производит расходы, относящиеся к будущему периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу. Поэтому стоимость такого документа можно списать только после того, как он будет фактически использован.

Иногда ООО «Вдохновение» по каким-либо причинам приходится возвращать ранее купленный билет. В этом случае компания-продавец (например, авиакомпания) может удержать из его стоимости определенную сумму. Ее размер зависит от того, за какое время до поездки сдан билет - чем меньше это время, тем больше сумма. Следовательно, ООО «Вдохновение» получит деньги в меньшем размере, чем было уплачено за билет. Удержанная сумма является санкцией, взимаемой за нарушение условий договора. Такой договор между продавцом и покупателем авиабилета не составляется и не подписывается в привычном понимании. Факт покупки билета означает, что такой договор заключен.

ООО «Вдохновение» для работников и членов их семей приобретает путевки в санатории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря. Купить путевки организация может за счет собственных средств.

Путевки учитываются в книге учета путевок в санатории и дома отдыха, форма которой в ООО «Вдохновение» разработана самостоятельно и утвердило приказом руководителя. В этой книге указаны следующие реквизиты.

–  в приходной части: дата получения путевки; номер накладной; наименование организации, от которой получены путевки; наименование санатория; номер путевки, ее срок и стоимость.

–       в расходной части: дата выдачи путевки; фамилию, имя, отчество; должность работника, которому выдана путевка; цех (отдел), где он работает; сумма, уплаченная за путевку; дата обратного талона к путевке.

Кроме того, в книге работник должен расписаться в получении путевки.

Все фактические расходы по приобретению денежных документов включаются в их стоимость.

ООО «Вдохновение» приобретает для своих сотрудников проездные билеты, по которым сотрудники добираются до места работы и обратно. Список работников, которые имеют разъездной характер работы (курьеры, экспедиторы) и должны быть обеспечены проездными билетами, утвержден приказом руководителя. Этот список передается в бухгалтерию организации. Приобретенные проездные билеты приходуются в кассу в качестве денежных документов и выдаются работникам согласно утвержденному списку по ведомостям. Форма ведомости разработана самостоятельно и утверждена приказом руководителя.

ООО «Вдохновение» заключает договоры на покупку бензина с нефтебазами, которые продают горюче-смазочные материалы через свои автозаправочные станции. Заплатив за определенное количество бензина, предприятие получает талоны (пластиковые карточки). В них указывается марка, а также количество топлива. Приобретенные талоны (пластиковые карты) учитывает материально ответственное лицо - начальник автотранспортного участка). Он регистрирует их движение в книге учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Книга прошнурована, пронумерована и скреплена печатью предприятия. Каждый лист книги заполняется в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй экземпляр листа отрывается и сдается материально ответственным лицом в бухгалтерию ООО «Вдохновение» вместе с приходными и расходными документами.

Водителям ООО «Вдохновение» талоны (пластиковые карты) выдаются по ведомости выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты. Количество бензина, полученного на автозаправочных станциях по талонам, водители указывают в путевых листах.

Книга учета талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты и ведомость выдачи талонов (пластиковых карт) на нефтепродукты являются регистрами аналитического учета.

Согласно принятой учетной политики, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Вдохновение» производится инвентаризация кассы один раз в полугодие, а так же в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу.

Ежемесячно, а также при смене кассира производится ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия кассы проводится без предварительного оповещения кассира. Излишек денег в кассе приходуется в доход ООО «Вдохновение» или бюджета (в зависимости от того, откуда исходит инициатива проверки):

Дебет 50 «Касса», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (91 «Прочие доходы и расходы») - учтена сумма излишка денежных средств в кассе.

Недостаток денег в кассе относится на счет кассира:

–  Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 50 «Касса» - установлен факт недостачи денежных средств в кассе;

–       Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена сумма недостачи на кассира;

–       Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчета 73-2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» - удержана сумма недостачи из заработной платы кассира.

Автоматизированный учет кассовых операций позволяет формировать и изменять совокупности синтетических и аналитических счетов по учету денежных средств и денежных документов; создавать первичные кассовые документы; составлять учетные регистры по регламенту и запросам пользователей.

Совокупность счетов бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов загружается в справочник (компьютерный план счетов), содержание которого соответствует составу счетов, субсчетов и типовых бухгалтерских записей.

К элементарным объектам аналитического учета следует отнести операции денежных средств и денежных документов, перечень которых также представлен выше. Для осуществления аналитического учета кроме справочника хозяйственных операций формируются и другие справочные массивы, которые включают такие обязательные реквизиты, как «код», «наименование» и основные признаки объекта учета (например, справочники валют, сотрудников, подотчетных лиц, организаций-контрагентов).

Первичные документы учета денежных средств и денежных документов создаются путем заполнения экранных форм документов. При этом заполнение полей условно-постоянных реквизитов производится автоматизированно путем выбора необходимой информации из справочников, сформированных в ООО «Вдохновение». При документальном оформлении кассовых операций в иностранной валюте необходимо указать вид и сумму валюты. Рублевый эквивалент рассчитывается программным способом.

В течение дня кассир заносит в компьютер операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Обе машинограммы составляются к началу следующего дня, имеют одинаковое содержание. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами главному бухгалтеру под расписку во вкладном листе кассовой книги. Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года эти машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя - генерального директора и главного бухгалтера, и книгу опечатывают. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.

Для оформления приходного кассового ордера бухгалтер-кассир заполняет необходимые поля. По окончании ввода экранная форма приходного кассового ордера сохраняется и распечатывается. Полученный приходный кассовый ордер проверяется кассиром, подписывается кассиром и главным бухгалтером. Аналогично создаются иные формы кассовых документов, записи которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе массивов хозяйственных операций и компьютерного плана счетов автоматизированно формируются бухгалтерские записи.

После выдачи денежных средств и документов кассир или бухгалтер проводит экранную форму и автоматически формируется операция с бухгалтерской записью.

В компьютерной системе учета обеспечивается быстрый поиск, сортировка информации в справочниках и рабочих массивах, формирование выходных документов учета денежных средств и денежных документов (кассовой книги, отчетов кассира, ведомостей, журналов-ордеров и других учетных регистров). В автоматизированной системе при необходимости возможно совместить формы регистров синтетического и аналитического учета. Для формирования машинограмм достаточно указать учетный период. Сведения регистров бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов сохраняются на машинных носителях, что позволяет автоматизированно обобщить показатели соответствующих статей бухгалтерской отчетности ООО «Вдохновение».

Вместе с тем пользователями автоматизированных систем учета на базе массива хозяйственных операций, как правило, распечатывается журнал проводок, назначение которого аналогично журналу хозяйственных операций.

Кроме традиционных форм выходных документов в автоматизированных системах учета можно получать дополнительную информацию, состав и форма представления которой определяются пользователем и возможностями пакета прикладных программ автоматизированного учета. Так, в автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3», используемой в ООО «Вдохновение», можно получить такие документы, как «Регистр учета расхода денежных средств», «Реестр кассовых документов», «Карточка счета», «Анализ счета» (за период и по датам).

Регистр учета расхода денежных средств - учетный регистр, обеспечивающий быстрый поиск, сортировку информации относительно расхода денежных средств с указанием основания и условий их расхода.

Реестр кассовых документов содержит сведения о сформированных кассовых документах за определенный период времени.

В отчет «Карточка счета» включаются записи по выбранному счету (субсчету), об остатках денежных средств и денежных документов на начало и конец периода, а также после каждой хозяйственной операции, обороты за период.

Часто необходимо получить обороты и остатки по счету 50 «Касса» на каждую дату либо за период. Данная информация необходима для анализа изменений во времени средств или обязательств организации, для проверки соответствия введенных в информационную базу данных, указанных в банковских выписках. Такие сведения в ООО «Вдохновение» получают из отчета «Анализ счета».

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, позволяет бухгалтеру и кассиру избавиться от «ручного» оформления приходных, расходных кассовых ордеров и других первичных учетных документов; практически исключить ошибки, описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

В автоматизированной системе учета «1С: Бухгалтерия 8.3» организация аналитического учета на счете имеет некоторые особенности.

В целом по счету 50 «Касса» аналитический учет не ведется, так как на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)» аналитический учет ведется по видам движений денежных средств и разрезам деятельности (субконто «Движения денежных средств», только обороты). Каждое движение (перечень задается в перечислении «Виды движений денежных средств») в конкретном разрезе деятельности (перечень задается в перечислении «Разрезы деятельности» и включает три элемента «текущая деятельность», «инвестиционная деятельность», «финансовая деятельность») - элемент справочника «Движения денежных средств». Организация аналитического учета на субсчете 50.1 «Касса организации (в рублях)», путем комбинирования различных видов движения и видов деятельности, обеспечивает аналитический учет любого движения денежных средств предприятия.

На субсчете 50.3 «Денежные документы (в рублях)» установлен аналитический учет, где в качестве объекта аналитики выбран вид субконто «Прочие объекты учета».

В ООО «Вдохновение» установлены следующие формы безналичных расчетов:

. Платежными поручениями. При этом после получения продукции, покупатель выписывает платежное поручение своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги с расчетного счета покупателя на расчетный счет ООО «Вдохновение». Обслуживающий банк ЗАО КБ «Ураллига», зачислив деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение», делает ему выписку. Затем он извещает банк покупателя, который делает соответствующую выписку своему клиенту.

. Вексельная форма расчетов. ООО «Вдохновение» передает своему банку данный вексель для инкассирования. ЗАО КБ «Ураллига» извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя. При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет ООО «Вдохновение». После этого ЗАО КБ «Ураллига» извещает ООО «Вдохновение» о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя. Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 3 «Векселя выданные», кредит счета 51 «Расчетные счета» - произведена уплата по товарному векселю.

В случае просрочки ЗАО КБ «Ураллига» предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору для совершения протеста. Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается предприятию ООО «Вдохновение» для принятия решения.

Основные документы, которые используются предприятием в безналичных расчетах: договор (о поставках, купли-продажи и т.п.), заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати, платежное поручение, вексель.

Денежные средства ООО «Вдохновение», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В сроки, установленные по соглашению с ООО «Вдохновение», ЗАО КБ «Ураллига» выдает выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия «Вдохновение» проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2.2 Анализ денежных средств на предприятии

Текущий анализ движения денежных средств организации необходимо начинать с определения динамики остатков, поступления, расходования денежных средств за анализируемый период (таблица 6).

Таблица 6. Динамика движения денежных средств в ООО «Вдохновение», тыс. руб.

Годы	Сальдо остатков (-/+)	Поступление	Расходование	Приток (+), отток (-) средств	Соотношение поступивших и израсходованных средств
2010	248	-	6134	-5886	-
2011	524	-	13324	-5700	-
2012	278	10492	6261	4231	1,67
2013	620	10364	11308	-944	0,91
2014	35	10492	6267	4225	1,67

Анализируя данные полученные в таблице 6, можно сделать вывод о том, что на протяжение анализируемого периода наблюдается отток денежных средств особенно в 2010, 2011, 2013 гг., в 2012 и 2014 гг. приток денежных средств, что связано с увеличением поступления денежных средств. Соотношение поступивших и израсходованных денежных средств в 2012, 2014 гг. больше 1, что свидетельствует о повышение деловой активности предприятия, росте выручки от продаж товаров и других поступлений.

Доля денежных средств в составе текущих активов предприятия за период с 2010 г. по 2014 гг. отражены в таблице 7.

Таблица 7. Доля денежных средств в составе текущих активов в ООО «Вдохновение»

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Отклонение 2014 от 2010 (+/-)
Денежные средства тыс. руб.	248	524	278	620	35	-213
Текущие активы тыс. руб.	6436	8402	9528	9989	8647	2211
Удельный вес денежных средств в составе текущих активов, %	3,85	6,24	2,92	6,2	0,4	-3,45

Анализ отчета о движение денежных средств предприятия прямым способом представлен в таблице 8.

Анализ денежных потоков показал, что за анализируемый период денежный поток от текущей деятельности увеличился, из отрицательного потока увеличился до положительного от -9635 тыс. руб. до 1869 тыс. руб. На это увеличение возможно повлияло увеличение средств полученных от покупателей и заказчиков, уменьшились расходы на оплату товаров, работ и услуг, снизились отчисления по налогам и сборам, и уменьшились прочие расходы в 2014 г. по сравнению с 2010 г. на 2801 тыс. руб.

Денежный поток от инвестиционной деятельности имеет тенденцию снижения. За анализируемый период на предприятии закупка основных средств превышала поступления от продажи объектов основных средств, выручка от продажи ценных бумаг вообще не осуществляется, а также не производилось никаких поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям, кроме 2013 г.

Таблица 8. Анализ отчета о движение денежных средств ООО «Вдохновение» прямым способом

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств:	8879	1700	12404	12464	13750
-средства, полученные от покупателей и заказчиков	7624	-	10364	10492	11148
-полученные бюджетные субсидии	1075	1396	2013	1879	2483
-прочие доходы	180	304	31	93	119
1.2. Отток денежных средств:	18514	10880	16074	10908	11881
-на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья	13324	6134	11308	6261	7248
-на оплату труда	1234	1975	2388	2436	2642
-на выплату дивидендов, процентов	-	-	1041	1210	1099
-на расчеты по налогам и сборам	810	633	646	582	548
-на командировочные расходы	2	6	16	2	2
-на обучение кадров	1		-	-	-
-на прочие расходы	3143	2132	675	417	342
1.3. Чистый денежный поток от текущей деятельности	-9635	-9180	-3670	1529	1869
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств:		1555		10	370
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	-	1555	-	10	370
-поступление от погашения займов, представленных другим организациям	-	-	-	-	120
2.2. Отток денежных средств:		3170	55	904	152
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	-	3170	55	25	152
-займы предоставленные другим организациям	-	-	-	600	-
-прочие расходы	-	-	-	279	-
2.3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-	3170	-55	-414	338
3. Финансовая деятельность
4. Чистый денежный поток от всех видов деятельности	9874	1891	3479	-773	-2792

Анализ движения денежных средств предприятия косвенным методом показан в таблице 9.

В таблице 10 представлен анализ состава дебиторской задолженности.

Таблица 9. Анализ движения денежных средств ООО «Вдохновение» косвенным методом

Влияние факторов	Годы
	2010	2011	2012	2013	2014
1. Увеличение (+), уменьшение (-) нераспределенной прибыли	155	690	49	614	869
2. Увеличение (-), уменьшение (+) внеоборотных активов	6750	27	1871	1553	664
Увеличение (-), уменьшение (+) основных средств (остаточная стоимость)	6750	-1080	1871	2381	943
в том числе влияние амортизации (+)	1589	1490	2073	2138
Увеличение (-), уменьшение (+) незавершенного строительства	0	1107	0	-828	279
3. Увеличение (-), уменьшение (+) оборотных активов	181	1966	1126	461	-1342
Увеличение (-), уменьшение (+) запасов	1484	1669	209	918	-594
Увеличение (-), уменьшение (+) дебиторской задолженности	-1121	21	1163	-799	-159
4. Увеличение (+), уменьшение (-) капитала за исключением нераспределенной прибыли	-803	690	94	-614	-869
Увеличение (+), уменьшение (-) уставного капитала	-2378	0	0	0	0
5. Увеличение (+), уменьшение (-) долгосрочных обязательств	7486	1779	2567	870	-510
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-957	-430	1850	2500	7450
Увеличение (+), уменьшение (-) прочих обязательств	-2013	1300	717	-721	36
6. Увеличение (+), уменьшение (-) краткосрочных обязательств	701	1758	336	-478	248
Увеличение (+), уменьшение (-) кредитов и займов	-800	-200	1000	-1100	-70
Увеличение (+), уменьшение (-) кредиторской задолженности	1507	1958	-664	624	318
поставщики и подрядчики	613	236	501	18	-791
задолженность перед персоналом организации	-75	90	130	56	33
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	5	-4	-7	10	-120
задолженность перед бюджетом	152	102	104	4	-318
прочие кредиторы	806	1528	-1397	536	1514
Изменение денежных средств	-585	342	-246	276	239

Анализ состава и движения дебиторской задолженности показал, что в анализируемом периоде происходит увеличение дебиторской задолженности. Этот факт негативно влияет на финансовые результаты хозяйства. Темп роста в 2014 г. значительно превышает 2010 г. на 58,1%. Увеличение дебиторской задолженности уменьшает стоимость оборотного капитала, а, следовательно, и его оборачиваемость.

Таблица 10. Анализ состава дебиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года						Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.						Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013		2014	2010		2011		2012	2013		2014
Дебиторская задолженность всего	1294	173	194	1357		558	173		194		1357	558		399
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	1294	173	194	1357		558	173		194		1357	558		399
Показатели	Темп роста, %
	2010				2011			2012		2013			2014
Дебиторская задолженность всего	13,4				112,1			633,5		41,1			71,5
Краткосрочная задолженность (в течение 12 мес.) всего	13,4				112,1			633,5		41,1			71,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 11.

Таблица 11. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+; -)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	11,6	51,9	13,6	10,1	23,7	12,1
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	-12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	11,6	2,5	8,6	9,8	5,13	-6,5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что период погашения дебиторской задолженности уменьшается на 12 дней, что является также положительным фактором для деятельности предприятия. Так как раньше дебиторы возвращали платежи за 31 дней, а теперь, а 19. Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 12,1 оборотов. В 2010 г. она оборачивалась 11,6 раз, а 2014 г. - 23,7. Также при анализе выяснилось, что доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов уменьшилась на 6,5%, что позволяет повышать сумму прибыли.

Анализ состава кредиторской задолженности показан в таблице 12.

Таблица 12. Анализ состава кредиторской задолженности

Показатели	Движение денежных средств
	Остаток на начало года						Остаток на конец года
	Сумма, тыс. руб.						Сумма, тыс. руб.
	2010	2011	2012	2013		2014	2010	2011		2012	2013		2014
Кредиторская задолженность Всего	6124	6372	5896	6232		7990	6372	5869		6232	7990		8691
Краткосрочная	6124	6372	5896	6232		7990	6372	5869		6232	7990		8691
Долгосрочная	941	8427	10206	12713		13643	8427	10206		12773	13643		13133
Показатели	Темп роста, %
	2010				2011		2012		2013			2014
Кредиторская задолженность Всего	104				92,1		109,7		128,2			108,8
Краткосрочная	104				92,1		109,7		128,2			108,8
Долгосрочная	895,5				121,1		129,1		107,3			98,3

Анализ состава и оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что на предприятии за 5 лет произошло снижение долгосрочной кредиторской задолженности, что является большим плюсом для финансового положения предприятия. Если в 2010 г. она составляла тыс. руб., то уже к 2012 г. ее сумма составила 10 638 тыс. руб. Соответственно темп роста снизился на 43,2%.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности представлен в таблице 13.

Оборачиваемость заемного капитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейших показателей, который характеризует интенсивность использования средств на предприятии и его деловую активность.

В процессе анализа оборачиваемости кредиторской задолженности выяснилось, что за анализируемый период погашения кредиторской задолженности незначительно увеличился. Отрицательным фактом является то, что оборачиваемость кредиторской задолженности поставщикам увеличилась на 12,1 дней. Это означает, что платежеспособность предприятия снижается.

Таблица 13. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. откл., (+/-)
Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	60,2	58,6	52,3	100,6	70,1	-0,2
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	2112	190	225	257	32
Оборачиваемость кредиторской задолженности поставщиков, дни	14	37	26	29	26	12

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показан в таблице 14.

Таблица 14. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. (+; -)
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	1294	173	194	1357	558	-736
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	6124	6372	5896	6232	7990	1866
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни	31	9	27	36	19	12
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни	225	212	190	225	257	32
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.	0,21	0,03	0,22	0,07	-0,14
Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской задолженности	0,14	0,04	0,14	0,16	0,07	-0,07

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

Динамика денежных потоков показана в таблице 15.

Таблица 15. Динамика денежных потоков, тыс. руб.

Показатель	2010	2011	2012	2013	2014	Абс. изм. 2014 от 2010
ПДП (положительный денежный поток)	8879	1700	12404	12464	13750	4871
ОДП (отрицательный денежный поток)	18514	10880	16074	10908	11881	-6633
ЧДП (чистый денежный поток)	-9635	-9180	-3670	1529	1869	11522

Приведенные данные наглядно показывают, в какие периоды у предприятия имеется излишек денежных средств, а в какие недостаток. У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком это является плохой тенденцией, но за последние два исследуемых периода положение предприятия наладилось и положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для оценки степени равномерности формирования и синхронности положительного и отрицательного денежного потока в таблице 16 представлены исходные данные.

Таблица 16. Исходные данные

Год	ПДП ОПД
2010	8879	18514	164385806	922368.2	23644878.8
2011	1700	10880	18496000	66249832.4	7680658
2012	12404	16074	199381896	6582303.4	5868990.8
2013	12464	10908	135957312	6888525.2	7526243.6
2014	13750	11881	163363750	15292792.4	3134316.2
Итого	-	-	681584764	95935821.6	47855087.4
В среднем	9839.4	13651.4	136316952.8	-	-

На основе этого рассчитаны следующие показатели:

. Среднеквадратическое отклонение, которое показывает абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя

σ_ПДП = 4380,3

σ_ОПД = 3093,7

. Коэффициент вариации, который характеризует относительную меру отклонения отдельных значение от среднего уровня показателя:

υ_ПДП = (4380,3 / 9839,4) * 100 = 44,5

υ_ОДП = (3093,7/13651,4) * 100 = 22,7

В рассматриваемом примере уровень вариации для положительного денежного потока равен 44,5%, а для отрицательного денежного потока 22,7%.

. Динамика ликвидности денежного потока:

г. КЛдп = 8879 / 18514 = 0,47

г. КЛдп = 1700 / 10880 = 0,15

г. КЛдп = 12404 / 16074 = 0,77

г. КЛдп = 12464 / 10908 = 1,14

г. КЛдп = 13750 / 11881 = 1,15

Значение коэффициента ликвидности денежного потока в 2013 и 2014 гг. больше единицы, что способствует росту остатков денежных активов на конец периода, т.е. повышения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия.

Показатели эффективности денежного потока для ООО «Вдохновение» представлены в таблице 17.

Таблица 17. Коэффициент эффективности денежного потока

Годы	Расчет	Значение эффективности денежного потока (Эдп)
2010	(-1133+1427) / 18514	0,016
2011	(690+821) / 10880	0,14
2012	(94+2910) / 16074	0,19
2013	(-614+4400) / 10908	0,35
2014	(-869+6473) / 11881	0,47

Из приведенных выше расчетов можно сделать вывод о том, что эффективность денежного потока ООО «Вдохновение» с каждым годом увеличивается и в 2014 г. по сравнению с 2010 г. дом она увеличилась на 0,45 что связано с уменьшением оттока денежных средств предприятия, или увеличением притока денежных средств.

В таблице 18 представлены показатели ликвидности.

Таблица 18. Расчет показателей ликвидности

Показатель	Порядок расчета	Года					Абс. изм. 2014. от 2010. (+, -)
		2010	2011	2012	2013	2014
Общей платежеспособности	0,00443,380,0440,0383,3993,395
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0390,0880,0450,07750,004-0,034
Коэффициент промежуточного покрытия	0,0660,1220,2620,1470,049-0,017
Текущей ликвидности	1,011,421,531,250,99-0,02

В сложившейся ситуации можно отметить, что в течение рассматриваемого периода баланс предприятия не является абсолютно ликвидным т.к. коэффициент меньше 0,2 и не соблюдаются неравенства, т.е. наиболее ликвидные активы отсутствуют и не покрывают наиболее срочные обязательства. Коэффициент текущей ликвидности менее 1,5, но он близок к оптимальному значению.

2.3 Аудиторская проверка денежных средств на предприятии

Для оценки эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации было проведено тестирование (таблица 19).

Таблица 19. Вопросник для проверки кассовых операций

Вопрос	Ответ	Источник	Аудиторская процедура
Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Гл. бухгалтеру, уполномоченному лицу	Образец подписи главного бухгалтера, уполномоченного лица	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица
Имеются ли письменные распоряжения о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	Проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Проверка соответствия приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	Проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы
Назначена ли руководителем комиссия для проведения ревизии кассы	Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договор с кассиром о полной материальной ответственности	Проверка правильности и своевременности гашения приложений
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Кассовая книга	Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; проверка итогов кассовых отчетов
Ведется ли журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей	Да	Журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей	Проверка полноты регистрации расчетно-платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных ведомостей
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешается выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет	-

На основании данного вопросника можно сделать следующие выводы:

–  В нарушение Порядка ведения кассовых операций не проводились плановые и внезапные ревизии кассы. Это может привести к возможности злоупотреблений со стороны кассира, ответственного за сохранностью наличных денежных средств.

–       Согласно Порядку ведения кассовых операций производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. В организации нарушается данное положение, что снижает возможность контроля за расходованием средств.

–       Организация внутреннего контроля на данном предприятии организована формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Результаты проведенной проверки обеспечения сохранности денежных средств отражены в рабочем документе №1 (таблица 20).

Таблица 20. Рабочий документ №1. Аудиторская проверка обеспечения сохранности денежных средств

Критерий	Оценка	Вывод
Принятие лиц на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств:
ранее привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке	-	Нарушений нет
страдающие хроническими психическими заболеваниями	-	Нарушений нет
систематически нарушающих общественный порядок	-	Нарушений нет
злоупотребляющих спиртными напитками либо употребляющих наркотические вещества без назначения врача	-	Нарушений нет
Предоставление кассиру охраны при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них	+	Нарушений нет
Соответствие помещения кассы требованиям:
окна оборудованы внутренними ставнями, металлическими или деревянными, обитыми с двух сторон листовым металлом	+	Нарушений нет
имеются ли капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки	+	Нарушений нет
помещение закрывается на две двери: а) внешнюю, открывающуюся наружу, дощатую, однопольную, имеющую изнутри металлическую цепочку, смотровой глазок, запирающуюся на два внутренних врезных замка; б) внутреннюю, открывающуюся вовнутрь, изготовленную в виде	Отсутствует внутренняя дверь	Необходимо установить обе двери в соответствии с требованиями
Критерий	Оценка		Вывод
стальной решетки и закрывающуюся на навесной замок в сторону внутреннего расположения кассы, а также металлический засов
с внутренней стороны дверца запирается на металлическую накладку с надежным навесным замком	+		Нарушений нет
касса укреплена металлическими решетками на оконных проемах между рамами либо с внутренней стороны помещения, в теплопроводах, дымоходах, вентиляционных каналах, тонкостенных перегородках и других местах кассы, доступных для проникновения в нее с внешней стороны	+		Нарушений нет
имеется ли исправный огнетушитель	+		Нарушений нет
внутренние стены и перегородки эквивалентны по прочности спаренным гипсобетонным панелям толщиной 80 мм, каждая с проложенной между ними стальной решеткой либо кирпичной стенке толщиной не менее 120 мм, армированной металлической сеткой	+		Нарушений нет
дверная коробка выполнена из стального уголка, который прочно прикреплен к стене стальными ершами	+		Нарушений нет
наружная входная дверь, ставни, дверца кассового окошка и перегородки изготовлены из досок толщиной не менее 40 мм, которые с двух сторон обиты оцинкованной кровельной сталью с загибом краев листа на их внутреннюю часть, исключая стыковку листов металла с лицевой стороны	+		Нарушений нет
металлические листы крепятся к доскам гвоздями длиной не менее 40 мм с шагом по периметру и диагоналям до 60 мм	Шаг крепления гвоздей больше установленного		Требуется дополнительное крепление листов
наружные двери навешиваются плотно, без щелей, на внутренние петли и оборудуются металлическими накладками по всей длине шириной 40-60 мм и толщиной не менее 5 мм, которые крепятся болтами диаметром 12-15 мм, с гайкой внутрь помещения	+		Нарушений нет
накладки запираются на навесные надежные замки с наварными пластинами на дужке замка	+		Нарушений нет
ерши изготовлены из стали диаметром не менее 16 мм и забиваются в строительные конструкции на глубину не менее 150 мм	+		Нарушений нет
стальной уголок имеет размер 30х40 мм и толщину не менее 5 мм; им по периметру оборудуются кассовое окошко, дверные коробки и все другие отверстия, предназначенные для происхождения инженерных сетей; последние должны иметь диаметр не более 200 мм	Отверстия для происхождения инженерных сетей не оборудованы уголками		Требуется установить уголки для всех отверстий
касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией, которая выводится на пульт ведомственной охраны	+		Нарушений нет
Ключи от кассовых аппаратов и печати хранятся у кассиров	+		Нарушений нет
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителя предприятия	+		Нарушений нет
Не реже одного раза в квартал проводится проверка дубликатов	Выявлены случаи несвоевременной проверки		Усилить контроль за выполнением плановых проверок

Выводы: выявлены нарушения в монтаже дверей и обустройстве технологических отверстий, периодичности плановых проверок наличия ключей-дубликатов.

Результаты проведенной проверки соблюдения правил ведения кассовой книги отражены в рабочем документе №2 (таблица 21).

Таблица 21. Рабочий документ №5. Аудиторская проверка соблюдения правил ведения кассовой книги

Критерий	Оценка	Вывод
Ведется только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью	+	Нарушений нет
Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера	+	Нарушений нет
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами	+	Нарушений нет
Вторые экземпляры листов - отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами	+	Нарушений нет
Исправления заверены подписями кассира, главного бухгалтера или лица, его заменяющего	+	Нарушений нет
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу	Выявлены случаи несвоевременного оформления записей	Принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира. Провести повторный инструктаж кассира
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге	Выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов (на следующий день)	Принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира. Провести повторный инструктаж кассира

Выводы: В ходе данной проверки выявлены нарушения правил ведения кассовой книги, допускаемые кассиром.

Результаты проведенной проверки соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе за 2014 г. отражены в рабочем документе №3 (таблица 22).

Таблица 22. Рабочий документ №3. Выборочная проверка соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе за 2014 г.

№	Дата кассового отчета	Сальдо конечное по кассе, руб.	Лимит остатка по банковской справке, руб.	Сумма превышения, руб.
1	24.01.14	5 890,65	13 000,00	-
2	17.02.14	8 560,08	13 000,00	-
3	21.03.14	7 680,05	13 000,00	-
4	08.04.14	17 860,71	13 000,00	4 860,71
5	19.05.14	9 360,00	13 000,00	-
6	27.06.14	11 223,50	13 000,00	-
7	14.07.14	10 980,44	13 000,00	-
8	5 778,40	13 000,00	-
9	19.09.14	9 643,30	13 000,00	-
	Итого	-	-	4 860,71

Выводы: Выявлен случай превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленных банком. Нарушено требование соблюдения лимита остатка кассы. За накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов к организации будут применены штрафные санкции. Порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует законодательству РФ, в связи с чем бухгалтерская отчетность может признаться не достоверной в части показателей строки «Касса» бухгалтерского баланса.

Результаты проведенной проверки наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей по которым превышает установленный лимит отражены в рабочем документе №4 (таблица 23).

Выводы: Выявлен факт расчета с юридическим лицом, сумма платежа по которому наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке. Данное нарушение повлечет к применению штрафных санкции по отношению к организации.

Таблица 23. Рабочий документ №4. Проверка наличия фактов осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей по которым превышает установленный лимит, за 2014 г.

№	Данные расходных кассовых ордеров					Сумма превышения
	№	Дата	Наименование юридического лица	Назначение платежа	Сумма платежа
1	76	25.04.2014 г.	ООО «Челябметаллсетка»	За материалы	105000,00	5000,00
2	189	08.07.2014 г.	ООО «Заря»	Выручка	18000,00	-
Итого						5000,00

Результаты проведенной проверки соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета отражены в рабочем документе №5 (таблица 24).

Таблица 24. Рабочий документ №5. Проверка соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета

Дата	Операция	Данные первичных учетных документов, руб.	Данные учетных регистров по счету 50 «Касса, руб.	Отклонение, руб.
17.01.14	Выручка от ООО «Карид»	10 171,00	10 171,00	-
25.02.14	Выручка от покупателей МУП «Красногорское»	9 600,00	9 600,00	-
11.03.14	Выручка от покупателей ЗАО «Стэп-Строй»	16 884,80	16 884,80	-
15.04.14	Выручка от ИП Шемякин С.А.	5 932,45	5 932,45	-
13.05.14	Оплата поставщику	35 000,00	35 000,00	-
20.06.14	Выручка от ИП Лукина Е.А.	1 260,00	1 260,00	-
08.07.14	Оплата поставщику ООО «Уралторг»	5 477,20	5 477,20	-
15.08.14	Оплата поставщику ООО «ЭН. СИ. ОИЛ»	31 866,30	31 866,30	-
12.09.14	Выручка от ООО «Агрегат-Плюс»	17 750,00	17 750,00	-

Выводы: В ходе проведения проверки соответствия данных первичных документов данным регистров бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.

Результаты проведенной проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало ревизуемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере 1, Главной книге, балансе предприятия. отражены в рабочем документе №6 (таблица 25).

Таблица 25. Рабочий документ №6. Проверка соответствия оборотов по счету 50, отраженных в балансе, Главной книге, журнале-ордере №1, тыс. руб.

Дата	Сальдо на начало периода	Дебетовый оборот по			Кредитовый оборот по			Сальдо на конец периода	Отклонения данных
		балансу	Главной книге	ж/о №1	балансу	Главной книге	ж/о №1		баланса и Главной книги	баланса и ж/о №1	Главной книги и ж/о №1
1 кв. 2014 г.	1	82	82	82	74	74	74	9	-	-	-
2 кв. 2014 г.	9	149	149	149	147	147	147	11	-	-	-
3 кв. 2014 г.	11	94	94	94	105	105	105	0	-	-	-

Вывод: наличие отклонений нет.

Таким образом, в ходе проведенной аудиторской проверки были выявлены основные недостатки в организации учета кассовых операций.

Для составления программы аудиторской проверки безналичных расчетов составлен следующий вопросник (таблица 26).

Таким образом, с помощью данного вопросника определен объем процедур и составлена программа аудиторской проверки расчетов безналичными денежными средствами (таблица 27).

Данная программа помогает выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствует документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Результаты ознакомления со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках отражены в рабочем документе аудитора №7 (таблица 28). Вывод: Предприятие имеет один расчетный счет, валютных и специальных счетов нет.

Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Таблица 26. Вопросник аудитора для составления программы аудиторской проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация / документ, для запроса	Назначаемая аудиторская процедура
1	Заключен договор на банковское обслуживание	Да	Договор на банковское обслуживание	Оценка содержания
		Нет	-	-
2	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	РД №7
		Нет	-	-
3	Предприятие имеет валютный счет	Да	-	-
		Нет	-	Переход к следующему вопросу
4	Утвержден руководителем организации перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке	Да	Перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке	Оценка содержания
		Нет	-	-
5	Своевременно отражаются хозяйственные операции в бухгалтерских регистрах	Да	-	-
		Нет	Устный опрос, первичные документы, учетные регистры	Оценка несоответствия
6	Соответствуют показатели отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка	Да	Журналы-ордера, Главная книга, отчетность, выписки банка	РД №8
		Нет	-	-
7	Правомерны совершаемые операции по движению денежных средств	Да	Договоры поставки	РД №9
		Нет	-	-
8	Полно и правильно ведется синтетический учет операций по расчетному счету	Да	Журнал хозяйственных операций	Оценка полноты и правильности
		Нет	-	-

Таблица 27. Программа аудиторской проверки расчетов безналичными денежными средствами

№ п/п	Наименование аудиторской процедуры
1	Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
2	Проверка своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах
3	Проверка соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка
4	Проверка правомерности совершаемых операций
5	Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету

Таблица 28. Рабочий документ №7. Сведения о банковских счетах

№ п/п	Вид счета	Номер счета	Банк	Прим.
1	Расчетный	40702810500000000389	КБ «Ураллига», корр. сч. 30101810000000000742, БИК 047501742, ИНН 7453020985

Перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке, утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером применительно к конкретным работникам (приведен перечень фамилий работников).

В ходе проверки своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проведена проверка соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка, результаты которой отражены в рабочем документе №8 (таблица 29).

Таблица 29. Рабочий документ №8. Проверка соответствия показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Дата	Сальдо, тыс. руб.				Отклонения
	по журналу-ордеру №2	Сальдо по выписке банка	Сальдо по Главной книге	Сальдо по балансу предприятия
01.01.14	4	4	4	4	-
01.04.04	2	2	2	2	-
01.07.14	70	70	70	70	-
01.10.14	9	9	9	9	-

По результатам выборочной проверки правомерности совершаемых операций по движению денежных средств на расчетном счете в банке составлен рабочий документ №9 (таблица 30).

Таблица 30. Рабочий документ №9. Проверка правомерности совершаемых операций

№ п/п	Документ	Содержание ошибки	Рекомендации
1	Договор поставки №П-01 от 10.01.14	-	-
2	Договор поставки №П-02 от 18.02.14	-	-
3	Договор поставки №П-03 от 04.04.14	-	-
4	Договор поставки №П-04 от 11.05.14	-	-
5	Договор поставки №П-05 от 25.06.14	-	-
6	Договор поставки №П-06 от 03.07.14	-	-
7	Договор поставки №П-07 от 15.08.14	-	-
8	Договор поставки №П-08 от 28.09.14	-	-

Вывод: для совершения сделок по движению денежных средств на расчетном счете имеются все договора поставки, оформленные в надлежащем порядке согласно Гражданскому кодексу РФ, сроки условий поставок не нарушались, формы расчетов соблюдены.

В ходе проверки проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету выявлено следующее.

Предприятие 10 февраля 2014 г. приобрело материалы у ООО «Уралстройсервис» на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7 322,03 руб.). В качестве отсрочки платежа ООО «Вдохновение» выдало поставщику собственный вексель номиналом 50 000 руб. Срок оплаты векселя - «по предъявлении, но не ранее 1 сентября 2014 года».

На сумму разницы между стоимостью материалов и номиналом векселя ООО «Уралстройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставило, то есть зачесть из бюджета НДС с этой суммы нельзя.

В бухгалтерском учете ООО «Вдохновение» 10 июня 2014 г. были сделаны следующие записи (таблица 31):

Таблица 31. Отраженные записи

Д-т	К-т	Сумма, руб.	Содержание операции
10	60	40 677,97 (48 000 - 7 322,03)	Оприходованы полученные материалы
19	60	7 322,03	Отражен НДС
60	60	50 000	Выдан ООО «Уралстройсервис» собственный простой вексель
68	19	7 322,03	Возмещен из бюджета НДС по оприходованным материалам
10	60	2 000 (50 000 - 48 000)	Отражена разница между стоимостью материалов и суммой выписанного векселя

ООО «Уралстройсервис» 1 сентября 2014 г. предъявило вексель к оплате. ООО «Вдохновение» перечислило поставщику причитающуюся сумму. В бухгалтерском учете при этом была сделана следующая запись:

Однако, бухгалтер ООО «Вдохновение» не учел, что возместить из бюджета «входной» НДС по купленным материалам можно лишь в случае, когда вексель будет оплачен, то есть 1 сентября 2014 г. (п. 4 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в июне 2014 г. предприятие зачло из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного.

В данном случае при проверке налоговым инспектором с предприятия взыщут неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость, штраф в размере 20% от этой суммы, пени, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

 

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в ООО «Вдохновение»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ООО «Вдохновение» предлагается использовать примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос (таблица 32).

Исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Так же руководитель ООО «Вдохновение» должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Рекомендуется разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

Таблица 32. Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№ п/п	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве:
1.1	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	Ежедневно	Кассир
1.2	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	Ежеквартально, ежедневно	Гл. бухгалтер, кассир
1.3	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	Ежедневно	Гл. бухгалтер
1.4	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	В день получения денег	Гл. бухгалтер, директор
2	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств:
2.1	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	Ежемесячно	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.2	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	Ежемесячно	Гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	По плану работы систематически; при составлении ж/о №1	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.3	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	Ежемесячно по плану	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
2.4	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Ежедневно	Гл. бухгалтер
2.5	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3	Контроль за использованием денежных средств:
3.1	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	Ежедневно, по плану	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3.2	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	Ежемесячно	Гл. бухгалтер
3.3	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	Систематически по плану	Бухгалтер, инвентаризационная комиссия
3.4	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	Ежемесячно	Бухгалтер
3.5	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	Систематически	Гл. бухгалтер, бухгалтер
3.6	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	Систематически	Гл. бухгалтер, инвентаризационная комиссия

Ввиду того, что на предприятии бухгалтер осуществляет практически весь учет, необходимо издать приказ руководителя, дающий право бухгалтеру подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету.

3.2 Рекомендации на основании проведенной аудиторской проверки

По результатам проведенной проверки составлен отчет руководству ООО «Вдохновение»:

. Ивановой И.И. проведен аудит денежных средств ООО «Вдохновение» за 2014 г.

. При планировании и проведении аудита денежных средств Ивановой И.И. рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Вдохновение». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».

. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» с целью выявления всех возможных недостатков, а только для выражения мнения о состоянии учета по движению денежных средств предприятия.

. В процессе аудита Ивановой И.И. были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Вдохновение» масштабам и характеру его деятельности.

. Мнение о достоверности учета денежных средств приведено ниже. Ивановой И.И. обнаружены отдельные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

. При проведении аудита денежных средств Ивановой И.И. рассмотрено соблюдение ООО «Вдохновение» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Вдохновение».

. Ивановой И.И. проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вдохновение» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что организация учета и контроля денежных средств не содержит существенных искажений.

. Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Вдохновение» не во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

. Исполнительному органу ООО «Вдохновение» следует обратить внимание на следующие факты:

–  При проведении аудиторской проверки, на основании составленного вопросника, можно сделать вывод о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью и движением денежных средств, не соблюдение его условий. Не соблюдаются порядок, предусмотренный законодательством, запрещающий выдачу наличных денег в подотчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным суммам; установленные сроки проведения плановых и внезапных ревизий кассы. Выше перечисленные нарушения могут привести к злоупотреблениям со стороны кассира, ответственного за сохранностью наличных денежных средств; применению по отношению к организации штрафных санкций.

–       Отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.

–       Шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.

–       Отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы уголками.

–       Выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей помещения кассы.

–       Выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой книге.

–       Выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.

–       Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленного банком. Порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует законодательству РФ, в связи с чем бухгалтерская отчетность может признаться не достоверной в части показателей строки «Касса» бухгалтерского баланса.

–       Выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами, превышающий установленный лимит по одной сделке.

–       Определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными денежными средствами нет. Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов.

–       Выявлены случаи несвоевременного отражения операций по возврату товаров (на следующий день) ввиду того, что бухгалтеру необходимо подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету у главного бухгалтера, имеющего право подписи.

–       В июне 2014 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного. Это приведет к взысканию неуплаченной суммы НДС, штрафа в размере 20% от этой суммы, пеней, равных 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

По результатам аудиторской проверки кассовых операций руководству ООО «Вдохновение» следует выполнить мероприятия:

–  установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с требования;

–       установить дополнительное крепление металлических листов первой двери;

–       установить уголки для всех отверстий;

–       усилить контроль за выполнением плановых проверок;

–       принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести повторный инструктаж кассира;

–       издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним;

–       ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта;

–       следить за размерами расчетов между юридическими лицами, остатками кассы.

С целью совершенствования учета и контроля расчетов безналичными денежными средствами в ООО «Вдохновение» предложены следующие рекомендации:

. С целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах операций с денежными средствами по расчетному счету.

. Внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового результата по операции приобретения материалов у ООО «Уралстройсервис».

ООО «Вдохновение» уплачивает НДС ежемесячно. Порядок исправления будет следующим:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 5 «Расчеты по налогу с продаж», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сторнирован НДС по приобретенным материалам - 7 322,03 руб.

Неуплаченную сумму налога необходимо перечислить в бюджет. В учете при этом необходимо произвести запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС», кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена в бюджет недоплата по НДС за июнь 2014 г. - 7 322,03 руб.

. За каждый день просрочки уплаты НДС предприятию необходимо заплатить пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Только в этом случае удастся избежать штрафных санкций (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

. Предприятие также должно представить дополнительную декларацию по НДС за июнь 2014 г. (то есть за тот месяц, в котором бухгалтер допустил ошибку). В этой декларации надо указать о возмещении из бюджета лишних 7 322,03 руб.

Реализация указанных мероприятий позволит усовершенствовать организацию учета денежных средств в ООО «Вдохновение», повысить уровень системы внутреннего контроля, более эффективно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

3.2 Рекомендации на основании проведенного анализа

При наличии на расчетном счете большой денежной массы у организации возникают издержки упущенных возможностей. При минимальном запасе денежных средств возникают издержки по пополнению этого запаса, так называемые издержки содержания. Поэтому, решая проблему оптимизации остатка денежных средств на расчетном счете в ООО «Вдохновение», целесообразно учитывать два взаимоисключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от вложения свободных денежных средств.

Существует несколько основных методов расчета оптимального остатка денежных средств: модель Баумоля-Тобина, Миллера-Орра, Стоуна и др. Самой усовершенствованной моделью считается модель Миллера-Орра, которую можно предложить в качестве рекомендаций по усовершенствованию учета денежных средств на ООО «Вдохновение», а именно для оптимизации денежных средств на расчетном счете. Эта модель может использоваться бухгалтером, занимающимся данным участком учета.

Минимальная величина денежных средств (Сн), которую целесообразно иметь предприятию - 1070527 руб.

Среднеквадратическое отклонение:

руб.

Среднемесячная ставка процента по краткосрочным финансовым вложениям - 8%, расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств составляют 100 руб.

Точка возврата составит:

Тв = Сн + R / 3 = 1070527 + 127421 / 3 = 1113000,7 руб.

Верхняя граница денежных средств на предприятии:

Св = Сн + R = 1070527 + 127421 = 1197948 руб. (см. рисунок 9).

В ходе анализа денежных потоков предприятия было выявлено, что сумма дебиторской задолженности ООО «Вдохновение» на конец 2014 г. составляет 399 тыс. руб.

Известно, что сумма дебиторской задолженности не участвует в обороте, тем самым не приносит хозяйствующему субъекту никакой экономической выгоды. Одним из вариантов уменьшения суммы дебиторской задолженности является использованием хозяйством факторинговых услуг.

Факторинг - это финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

–  незамедлительного получения большей части платежа;

–       гарантии полного погашения задолженности;

–       снижению расходов по ведению счета.

Рисунок 9. Минимальное, максимальное значение остатков денежных средств и точка возврата для расчетного счета ООО «Вдохновение»

Другими словами факторинг - это комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания) выступают в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа.

Расходы на оплату данных услуг покроются в организации за счет поступления в обращение сумм дебиторской задолженности, которая ранее лежала мертвым грузом и не приносила никакой экономической выгоды (см. таблицу 33).

Прогнозирование поступления денежных средств позволяет предвидеть дефицит или излишек средств еще до их возникновения и дает возможность за определенное время скорректировать поведение предприятия.

В таблице 34 представлена динамика поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

В приложении 1 рассчитаны абсолютные и относительные показатели изменения временного ряда.

Таблица 33. Проект отражения операций по услугам факторинга с правом регресса на счетах ООО «Вдохновение»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Отражен доход от уступки права требования	75-5	91-1	399000
2. Отражено выбытие денежного требования	91-2	62	399000
3. Поступили денежные средства от банка по договору факторинга 399000 * 70%	51	76-5	279300
4. Учтены расчеты по вознаграждению банка за услуги факторинга 399000 * 23%	91-2	76-5	91770
5. Поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения банку 399000 - 279300 - 91770	51	765	28000

Средний уровень интервального ряда динамики составит:

=  = 1082195

Средний абсолютный прирост (абсолютное изменение):

Средний темп изменения:

Средний темп роста:

 = 1,02829 * 100% = 102,829%

Средний темп прироста:

 = 102,829 - 100 = 2,829%

Применяя метод наименьших квадратов, найдем параметры уравнения тренда. В данном случае наиболее приемлемой является линия линейного тренда (см. приложение 2).

a = =  = 1113115,1

Таблица 34. Динамика поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

№ п/п	Месяца	Сумма поступивших денежных средств, тыс. руб.
1	Январь 2012 г.	550000
2	Февраль 2012 г.	707200
3	Март 2012 г.	1086867
4	Апрель 2012 г.	1346582
5	Май 2012 г.	604899
6	Июнь 2012 г.	3069877
7	Июль 2012 г.	1133282
8	Август 2012 г.	423778
9	Сентябрь 2012 г.	1037134
10	Октябрь 2012 г.	927650
11	Ноябрь 2012 г.	865490
12	Декабрь 2012 г.	1812419
13	Январь 2013 г.	777156
14	Февраль 2013 г.	488220
15	Март 2013 г.	453600
16	Апрель 2013 г.	1263908
17	Май 2013 г.	1337598
18	Июнь 2013 г.	665917
19	Июль 2013 г.	785302
20	Август 2013 г.	942968
21	Сентябрь 2013 г.	571829
22	Октябрь 2013 г.	1135636
23	Ноябрь 2013 г.	1156621
24	Декабрь 2013 г.	2968768
25	Январь 2014 г.	580000
26	Февраль 2014 г.	1295272
27	Март 2014 г.	1407105
28	Апрель 2014 г.	1191568
29	Май 2014 г.	788135
30	Июнь 2014 г.	956546
31	Июль 2014 г.	1207892
32	Август 2014 г.	817630
33	Сентябрь 2014 г.	882543
34	Октябрь 2014 г.	1439441
35	Ноябрь 2014 г.	819917
36	Декабрь 2014 г.	1460280
Всего за 3 года		38959030

Уравнение тренда имеет вид (см. рисунок 10):

= 1113115,1 + 8929,2 · t

Рисунок 10. График динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

Оценим колеблемость поступления денежных средств на расчетный счет в течение 3 лет на основе расчета показателей колеблемости (см. приложение 3).

Амплитуда колебаний:

А = umax - umin = 1802077,9 - (-21591615) =23393692,9 руб.

Среднее линейное отклонение:

Среднее квадратическое отклонение:

=

Коэффициент колеблемости:

=

Коэффициент устойчивости:

Куст = 1 - Vt = 1 - 0,5562 = 0,4438 или 44,38%

Расчет показателей колеблемости позволил прийти к заключению о том, что в течение анализируемого промежутка времени (5 лет) в ООО «Вдохновение» происходило значительное колебание поступления денежных средств на расчетный счет 23393692,9 руб. весьма примечательно то, что в отдельные годы поступление денежных средств отклоняется от линии тренда на 2386204,5 руб. (по показателю среднего линейного отклонения) или на 619152,73 руб. (по показателю среднего квадратического отклонения). О высокой колеблемости уровня временного ряда свидетельствует и коэффициент колеблемости составивший 55,62%, следовательно, коэффициент устойчивости равен 44,38%, что характеризуется не устойчивостью поступления денежных средств на предприятие, что связано с сезонностью производства.

Установим устойчивость развития процесса, рассчитав ранговый коэффициент корреляции Спирмена.

Коэффициент Спирмена:

= 1 -  = 1 -

Так как коэффициент корреляции Спирмена rs = 0,27, то это говорит об не устойчивой тенденции поступления денежных средств на расчетный счет за 5 лет. Это подтверждение приведенной ранее линии тренда.

Проверим уравнение тренда на адекватность, рассчитав среднюю ошибку аппроксимации. Средняя ошибка аппроксимации определяется по формуле среднего арифметического:

В приложении 4 составлен прогноз относительно величины поступления денежных средств на срок 2 года (по месяцам) на основе тренда и колеблемости, в приложении 5 - с учетом влияния сезонных изменений.

Прогноз динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение» представлен на рисунке 11.

Рисунок 11. Прогнозирование динамики поступления денежных средств на счет 51 «Расчетный счет» ООО «Вдохновение»

 

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Деньги - это особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента. Качественно новая роль денег (в отличие от простого товарного производства) заключается в том, что они превращаются в денежный капитал, или самовозрастающую стоимость. Эта роль прослеживается через функции денег.

Расчеты осуществляются наличными деньгами и в безналичном порядке. Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках. когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Для учета кассовых операций предусмотрен счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее: соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными; правильность отражения конвертации рубля; наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке); обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные зарплаты, алименты и т.п.); правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке; полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

ООО «Вдохновение» осуществляет оптовую и розничную торговлю химической продукцией производственного назначения. Бухгалтерский учет в ООО «Вдохновение» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, в состав которой также входят бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассир. Учет на предприятии ведется с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.3».

Основные счета, используемые для учета денежных средств - 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Для учета кассовых операций на предприятии ООО «Вдохновение» применяются типовые межведомственные формы первичных документов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности показал, что продолжительность использования кредиторской задолженности увеличился на 32 дня, а продолжительность использования дебиторской задолженности на 12 дней, что является положительным фактом.

У предприятия на протяжении трех лет отрицательный денежный поток преобладал над положительным денежным потоком, это является негативной тенденцией, но за последние два исследуемых периода положительный денежный поток преобладает над отрицательным.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств было проведено тестирование, в результате которого сделан вывод, что внутрихозяйственный контроль находится на низком уровне.

В процессе проведенной проверки учета денежных средств в ООО «Вдохновение» выявлено следующее:

–  отсутствует внутренняя дверь помещения кассы.

–       шаг крепления гвоздей металлических листов больше установленного.

–       отверстия для прохождения инженерных сетей не оборудованы уголками.

–       выявлены случаи несвоевременной проверки дубликатов ключей помещения кассы.

–       выявлены случаи несвоевременного оформления записей в кассовой книге.

–       выявлены случаи несвоевременной передачи отчетов кассиром.

–       выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе, сверх установленного банком;

–       выявлены случаи расчета с организацией наличными деньгами, превышающий установленный лимит по одной сделке.

–       определен только рабочий план счетов, схем расчетов безналичными денежными средствами нет, возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов;

–       в июне 2014 г. зачтено из бюджета НДС на 7 322,03 руб. больше положенного.

С целью совершенствования учета и контроля денежных средств в ООО «Вдохновение» предложены следующие рекомендации:

–  необходимо использовать разработанную примерную программу внутрихозяйственного контроля;

–       необходимо издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам;

–       необходимо издать приказ руководителя, дающий право бухгалтеру подписывать бухгалтерские документы по операциям по расчетному счету.

–       установить внутреннюю дверь помещения кассы в соответствии с требования;

–       установить дополнительное крепление металлических листов первой двери;

–       установить уголки для всех отверстий;

–       усилить контроль за выполнением плановых проверок;

–       принять меры дисциплинарной / материальной ответственности кассира за несвоевременное оформление записей в кассовой книге, провести повторный инструктаж кассира;

–       издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним;

–       ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта;

–       следить за размерами расчетов между юридическими лицами, остатками кассы;

–       с целью снижения риска возникновения ошибок в корреспонденции счетов необходимо разработать и утвердить схемы отражения на счетах операций с денежными средствами по расчетному счету;

–       внести исправления в расчет по начислению НДС и финансового результата по операции приобретения материалов, представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, заплатить пени за каждый день просрочки уплаты НДС.

Для улучшения движения потоков денежных средств, оптимизации денежных средств на расчетных счетах были предложены следующие мероприятия:

–  определено оптимальное значение денежных средств на расчетном счете с помощью модели Миллера-Орра;

–       для уменьшения суммы дебиторской задолженности предложено воспользоваться услугой факторинга;

–       построен прогноз поступления денежных средств на расчетный счет предприятия с помощью детерминированных факторных моделей.

Таким образом, реализация данных рекомендаций позволит усовершенствовать организацию учета, повысить уровень контроля денежных средств на предприятии, поможет избежать налоговых санкций.

 

Библиографический список

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ, ред. от 06.04.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc; base=LAW; n=177647. - Загл. с экрана.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.01.1996 №14-ФЗ, ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/
cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=177711. - Загл. с экрана.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ, ред. от 08.03.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc; base=LAW; n=176309. - Загл. с экрана.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ, ред. от 06.04.2015, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=173961. - Загл. с экрана.

.        О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ // Российская газета. - 2011. - №278. - 9 декабря.

.        Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ, ред. от 01.12.2014. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=171671. - Загл. с экрана.

.        О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ, ред. от 08.03.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/
cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=176223. - Загл. с экрана.

.        Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ // Российская газета. - 1998. - №30. - 17 февраля.

.        Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №39. - Ст. 3797.

.        О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [Электронный ресурс]: Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У, ред. от 03.02.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=
LAW; n=175737. - Загл. с экрана.

.        Об осуществлении наличных расчетов [Электронный ресурс]: Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=162480. - Загл. с экрана.

.        Положение о платежной системе Банка России [Электронный ресурс]: утв. Банком России 29.06.2012 №384-П. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=166949. - Загл. с экрана.

.        Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. №90н: Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. №99н // Российская газета. - 2011. - №234. - 19 октября.

.        О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2010. - №35.

.        Об утверждении положений по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н, ред. от 06.04.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?
req=doc; base=LAW; n=179205. - Загл. с экрана.

.        Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - №23.

.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н, ред. от 06.04.2015. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=179206. - Загл. с экрана.

.        Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88, ред. от 03.05.2000. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=27261. - Загл. с экрана.

.        Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - №23.

.        Аудит / А.Е. Суглобов и др.; под ред. А.Е. Суглобова. - М.: Дашков и К°, 2015. - 367 с.

.        Аудит / Р.П. Булыга и др.; под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 431 с.

.        Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2015. - 424 с.

.        Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 334 с.

.        Бухгалтерский учет и анализ / Е.И. Костюкова и др.; под ред. Е.И. Костюковой. - М.: Кнорус, 2015. - 405 с.

.        Бухгалтерский учет и отчетность / Н.Г. Сапожникова и др.; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М.: КНОРУС, 2015. - 356 с.

.        Бухгалтерский финансовый учет / Ю.И. Сигидов и др.; под ред. Ю.И. Сигидова, Г.Н. Ясменко. - М.: Инфра-М, 2015. - 365 с.

.        Бычкова, С.М. Бухгалтерский учёт и анализ / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева. - М. [и др.]: Питер, 2015. - 510 с.

.        Габдуллина, Г.К. Анализ денежных потоков как инструмент оценки наличия денежных средств у предприятия на примере ОАО «Нижнекамскнефтехим» / Г.К. Габдуллина // Вестник Челябинского государственного университета. - 2014. - №15. - С. 147-152.

.        Глазов, М.М. Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности / М.М. Глазов, И.П. Фирова, Е.Е. Петрова. - СПб.: РГГМУ, 2014. - 284 с.

.        Еленевская, Е.А. Концепции и анализ денежных потоков / Е.А. Еленевская, В.П. Неверов, Г.А. Краснова. - Чебоксары: ЧКИ РУК, 2010 - 107 с.

.        Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, А.П. Шабля. - М. [и др.]: Питер, 2015. - 476 с.

.        Карпова, Т.П. Учет, анализ и бюджетирование денежных потоков / Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учеб.: ИНФРА-М, 2013. - 300 с.

.        Касьянова, Г.Ю. Учет - 2015: бухгалтерский и налоговый: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 952 с.

.        Катина, И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств / И.Э. Катина. - Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2013. - 71 с.

.        Ковалев, В.И. Экономический анализ хозяйственной деятельности / В.И. Ковалев, М.Г. Родионов. - Омск: ЕврИЭМИ, 2014. - 151 с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 492 с.

.        Куприянова, Л.М. Экономический анализ / Л.М. Куприянова. - М.: ИНФРА-М, 2014/ - 156 с.

.        Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации / Д.Ю. Самыгин и др.; под ред. Н.Г. Барышникова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 229 с.

.        Москалева, Е.Г. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании / Е.Г. Москалева // Экономический анализ: теория и практика. - 2014. - №45. - С. 50-61.

.        Никандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учет / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2015. - 275 с.

.        Никитенко, Н.Н. Бухгалтерский учет / Н.Н. Никитенко, О.А. Инговатова. - Хабаровск: ХГАЭП, 2013. - 76 с.

.        Пионткевич, Н.С. Управление денежным капиталом организации: теория и методология / Н.С. Пионткевич // Вестник УрФУ. Серия экономика и управление. - 2015. - №1. - С. 162-177.

.        Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия / Л.В. Прыкина. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 251 с.

.        Селезнева, И.П. Бухгалтерский финансовый учет денежных средств, финансовых вложений и расчетных операций / И.П. Селезнева. - Ижевск: ФГБОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2012. - 197 с.

.        Скамай, Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 376 с.

.        Суйц, В.П. Аудит / В.П. Суйц. - М.: Кнорус, 2015. - 286 с.

.        Тринка, Л.И. Экономический анализ: теория и практика / Л.И. Тринка, А.С. Молчан, Е.В. Королюк. - Краснодар: [б. и.], 2015. - 327 с.

.        Экономический анализ / Н.Б. Клишевич и др. - М.: ИНФРА-М Красноярск: СФУ, 2013. - 191 с.