Бухгалтерский учет и аудит денежных средств
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
1.1 Понятие и классификация денежных средств
1.2 Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета и
аудита денежных средств
1.3 Краткая характеристика предприятия ООО "Торговый Центр
Арника"
2. Бухгалтерский учет операций с денежными средствами
2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций
2.2 Бухгалтерский учет операций на расчетных, валютных и
специальных счетах в банках
2.3 Содержание и оценка отчета о движении денежных средств
3. Аудит денежных средств
3.1 Подготовка и планирование аудита операций с денежными
средствами
3.2 Аудит кассовых операций и операций на счетах в банках
3.3 Проверка достоверности данных отчета о движении денежных
средств
Заключение
Список литературы
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти
взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе
заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее
финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе
оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование
хозяйствующего субъекта.
На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных
денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по
целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов,
чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги. Денежные
средства используются для выполнения текущих операций, необходимы для совершения
непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию
неопределенности в своей деятельности.
бухгалтерский учет аудит денежный
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены
вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе, на расчетных,
валютных и специальных счетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в
частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники
допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.
Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в
виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют
соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы "Бухгалтерский учет и аудит денежных средств" определяется
тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь
грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных
средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной
деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при
достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала
и денежных средств.
Объектом исследования является организация учета и
проведение аудита денежных средств на предприятии ООО "Торговый Центр
Арника".
Предметом исследования являются общественные отношения
возникающие в деятельности ООО "Торговый Центр Арника" по поводу
организации учета денежных средств.
Целью данной дипломной работы является изучить учет и
аудит денежных средств предприятия находящихся как в кассе, так и на расчетных,
валютных и других счетах в банке и их соответствие требованиям и нормам,
установленным Законодательством Российской Федерации.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
изучить понятие,
классификацию, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных
средств;
дать харрактеристику
деятельности исследуемого предприятия;
исследовать нормативную
базу, документальное оформление, бухгалтерский учет денежных средств;
изучить аудит кассовых
операций и операций на счетах в банках;
проанализировать
правильность составления отчета о движении денежных средств.
Практическая значимость работы заключается в том, что в
работе предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных
средств, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
В первой главе раскрываются теоретические аспекты
бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Во второй главе рассматривается
бухгалтерский учет операций с денежными средствами. В третьей главе описана
процедура аудиторской проверки денежных средств на расчетных, валютных и прочих
счетах в банках и проверка достоверности формы № 4 "Отчет о движении
денежных средств".
Теоретической и методологической основой выполнения выпускной
работы послужили: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в редакции
7.02.2011 г.); Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации" (ред. от 31.10.2002); Порядок ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от
22 сентября 1993 г. N 40 (ред. от 26.02.1996) и другие нормативные акты, а
также труды известных экономистов, таких как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П.,
Шеремет А.Д., и другие авторы.
1.
Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств
1.1 Понятие и
классификация денежных средств
Пользователи финансовой отчетности часто оперируют терминами,
не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия
(например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства,
финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).
В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного
капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в
кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а
также финансовые вложения организации.
Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное
средство платежа, предельно высоколиквидный актив, используемый свободно в
расчетах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты,
монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.
Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные
переводы в пути и, таким образом, шире понятия "деньги".
Денежный капитал организации в форме денежных средств и
денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций
организации, которые при некоторых условиях приравниваются по своим
характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым инструментам денежного
рынка относят высоколиквидные активы, которые без риска могут быть
конвертированы в деньги - депозитные вклады до востребования, высоколиквидные
рыночные ценные и коммерческие бумаги.
Рассмотрим состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию [34].
Наличные денежные средства, как в национальной, так
и в иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся
непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике
принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в
наличности (выдача заработной платы, средств на командировочные расходы и
т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято
хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе
предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового
менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе
находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий
день.
Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный
принцип не оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии
спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в
кассе объясняется также следующими факторами:
в случае наступления
непредвиденных событий требует значительной суммы денег;
застраховаться от риска
неплатежей банка, обслуживающего расчетный счет предприятия из-за отсутствия
наличных денежных средств у банка;
не менее важным в
деятельности предприятий, а в особенности торговых предприятий, является
дифференциация цен на товары (сырье, материалы, комплектующие) и услуги в
зависимости от вида платежей в наличной или безналичной форме. Это в свою
очередь вынуждает предприятия применять менее эффективную и менее затратную
форму расчетов в наличной форме, причем нередко в обход законов. Это один из
факторов, заставляющих предприятия вести "черную бухгалтерию".
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися
юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного
счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию
может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные
средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи
предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету,
соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной
помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого
счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия -
владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В западной практике расчетный счет считается наиболее
оптимальной формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных
средств. В России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в
особенности, критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов
существует большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые
предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение
(лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной
валюте, текущий валютный счет.
Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям,
которым не может быть открыт расчетный счет:
некоммерческим
организациям;
обособленным
подразделениям юридического лица;
состоящим на бюджете
учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными
распорядителями кредитов.
Перечень операций по текущему счету ограничен, а
распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной
сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала,
определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и
государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим
законодательством [37].
Денежные документы - документы, имеющие
стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе, такие
как, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Часто денежные средства, потребности
в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует
целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать
определенную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления,
амортизационные отчисления и т.п.
Предприятие выбирает такую форму как депозит, который
обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на
них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же
время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
К денежным средствам предприятия относятся также имеющие
ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в
депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции
депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения,
степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные
средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время
как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже
выиграть.
Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в
капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части
прибыли в форме дивиденда.
Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу
право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.
Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку
акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.
Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее
владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного
периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение
принимает на себя обязательство реализовать это право.
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием
большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения
наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного
законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно
принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном
инвестировании).
В состав денежных активов кроме перечисленного входят прочие
краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах с бюджетом и
внебюджетными фондами (как зачетные суммы, принимаемые в оценке налоговых
обязательств) [42].
1.2
Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета и аудита денежных
средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению
(Закон "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету),
другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания,
комментарии).
Денежные средства являются составной частью оборотных
активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других
видов выплат [36].
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде
наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное
использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии
предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит
платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и
подрядчиками, своевременность платежей в бюджет [39].
При бухгалтерском учете и проведении аудита денежных средств
предприятия необходимо принимать во внимание следующие
законодательно-нормативные документы:
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках
к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
<#"514311.files/image001.gif">
Рисунок 2 - Динамика основных показателей деятельности ООО
"Торговый Центр Арника"
2.
Бухгалтерский учет операций с денежными средствами
2.1
Документальное оформление и учет кассовых операций
В процессе хозяйственной деятельности предприятие ООО
"Торговый Центр Арника" постоянно ведет расчеты с поставщиками за
приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие
товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные
ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
Денежные расчеты предприятия ООО "Торговый Центр
Арника" производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными
деньгами.
На 2010 год лимит кассового остатка на предприятии, по
согласованию с банками составляет сумму в пределах трех тысяч рублей. При
необходимости лимиты остатков касс пересматриваются, наличные деньги сверх
установленного лимита сдаются в обслуживающий предприятие банк.
Предприятие ООО "Торговый Центр Арника", имет
постоянную денежную выручку, поэтому по согласованию с обслуживающими банками
могут расходовать ее на выплату социально-трудовых льгот, закупку продукции,
скупку тары и вещей у населения.
Предприятие не имеет право накапливать в своих кассах
наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих
расходов, в том числе на оплату труда.
При учете и оформлении кассовых операций предприятие ООО
"Торговый Центр Арника" придерживается порядка ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утвержденного советом директоров Центрального банка
России №40 от 22.09.1993 г., для организаций, предприятий и учреждений
независимо от вида деятельности. Наиболее важными и существенными требованиями
этого порядка является следующие из них:
для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие
должно имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.
прием наличных денег предприятие при расчете с населением
производит с применением контрольно-кассовых машин.
Предельная сумма расчетов наличными деньгами устанавливается
по одному платежу. Платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес
другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации
одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж.
Наличные денежные средства, полученные предприятием по чекам
в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Кассовые операции на предприятии оформляются типовыми
межведомственными формами первичной документации для предприятий и организаций,
утвержденной Госкомстатом России и Минфином России [42].
Прием наличных денег на исследуемом предприятии оформляется
приходным кассовым ордером (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или
лицом, им уполномоченным, и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им
выписывается квитанция с подписями ответственного работников и кассира. В
приходном кассовом ордере кроме обязательных реквизитов организации
(наименование организации, номера, даты) указывают, за что получены деньги.
Нумерация приходных кассовых ордеров на предприятии ведется
по порядку - начиная с 1 января и до конца года с регистрацией в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3). При этом
указывается кредитуемый по данной операции счет, фиксируется бухгалтерская
проводка.
В кассу ООО "Торговый Центр Арника" деньги
поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными
за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм.
Для получения денег со счета в банке выписывается чековая
книжка. В чеке указывают назначения требуемой суммы (на оплату труда,
хозяйственные операции, командировочные расходы и т. д). Отрывная часть чека
остается в банке, а у организации - корешок чека с указанием полученной суммы.
При поступлении наличных денежный средств в кассу составляется приходный
кассовый ордер. Квитанция к этому ордеру прилагается к соответствующей выписке
банка.
Выдача наличных денег из кассы в ООО "Торговый Центр
Арника" производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или
надлежаще оформленных платежным ведомостям, заявлениям с наложением на них
специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу
денег выписывает бухгалтерия. Расходные кассовые ордера подписываются
руководителем.
При выдаче денег отдельным лицам по кассовым расходным
ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя.
Кассир предприятия отмечает в ордере номер этого документа, кем и когда выдан.
Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом "Получено"
или "Оплачено" с указанием даты.
Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности,
пенсии выдаются на предприятии по платежным ведомостям с разрешительной
надписью руководителя организации с указанием суммы прописью.
При истечении срока выдачи денег по ведомости против лиц, не
получивших причитающейся им сумму ставиться штамп "Депонировано" и
составляется реестр депонированной заработной платы.
Учет движения денежных средств по кассе на исследуемом
предприятии ведется кассиром в кассовой книге (форма КО-4). Книга прошнурована
и опечатана печатью, страницы пронумерованы. Записи в книге производятся в двух
экземплярах через копирку. Второй экземпляр служит отчетом кассира. В конце
рабочего дня подсчитываются итоги операций по приходу и расходу денег по кассе,
выводится остаток денежных средств по кассе и отрывной лист с приходными и
расходными документами под расписку в книге учета передается в бухгалтерию.
Для учета кассовых операций на предприятии ведется
журнал-ордер № 1 по кредиту счета Касса, вспомогательная ведомость дебетовых
оборотов. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги,
данные которых группируются по каждому синтетическому счету, корреспондирующему
со счетом Касса.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборот по
дебету и кредиту счета Касса выводится сальдо наличных денег на начало
следующего месяца. Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в
пределах лимита, установленного банком по согласованию с руководителем
организации.
Для синтетического учета операций по кассе в ООО
"Торговый Центр Арника" предназначен активный счет 50
"Касса". По дебету счета отражаются поступления наличных денег в
кассу организации по кредиту выплата средств и выдача денежных документов из
кассы. Это движение денежных средств оформляется в учете следующими проводками:
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счетов 51
"Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные
счета в банках" - снятие наличных денежных средств со счетов в банке,
приобретение денежных документов.
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" - поступление в кассу денежных средств от
покупателей за товары и расчет с поставщиками за поступившие материальные
ценности.
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 71
"Расчет с подотчетными лицами" - возврат в кассу неизрасходованных
денежных средств от подотчетного лица.
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 90
"Продажа" - поступление в кассу выручки от продаж товаров.
По дебету счета "Касса" с кредита счета 91
"Прочие доходы и расходы" - поступление в кассу денежных средств от
долевого участия, доходов от сдачи в аренду площадей, суммы, поступившие в счет
погашения дебиторской задолженности и другие поступления.
По дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" с кредита
счета 50 "Касса" отражаются операции по внесению из кассы денежных
средств на счета в банке.
По дебету счета 70 "Расчеты с работниками по оплате
труда" с кредита счета 50 "Касса" производятся выплаты из кассы
оплаты труда работникам предприятия, премий, пенсий.
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
с кредита счета 50 "Касса" производятся выплаты в установленном
порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно - операционные расходы,
командировочные расходы и прочие расходы.
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи" с
кредита счета 50 "Касса" - недостачи денежных средств в кассе и
недостача (хищение, порча) денежных документов.
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника" ведение
кассовых операций производится согласно письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г №18 и
Федеральным законом от 22.05.2003г. № 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт". Учет операций ведется в
Кассовой книге установленного образца. Синтетический учет ведется на счете 50
"Касса" с применением журнально-ордерной формы счетоводства.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при
смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в
кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по
кассовой книге.
Для проведения ревизии в кассе приказом руководителя
предприятия ООО "Торговый Центр Арника" назначается комиссия. До
начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии
надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные
документы или отчеты о движении денежных средств. Все приходные и расходные
документы визируются председателем инвентаризационной комиссии.
В процессе ревизии, согласно "Методическим указаниям по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств", при подсчете
фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к
учету наличные деньги и денежные документы. Инвентаризационной комиссией
составляется акт в двух экземплярах по форме № ИНВ-15. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в
кассе предприятия на акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Инвентаризации подлежат ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Для этой цели применяется акт формы №ИНВ-16.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги
производится проверка правильности работы программных средств обработки
кассовых документов.
Бухгалтерские операции предприятия ООО "Торговый центр
Арника" по счету 50 "Касса" за март 2010 года отражены в таблице
2.1.
Таблица 2.1 Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета
50 "Касса" за март 2010 года
|
№ п/п
|
Содержание
операций
|
Корреспонденция
счета
|
Сумма
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1
|
В кассу
возращена сумма займа
|
50
|
58
|
46000
|
|
2
|
Возврат в кассу
излишне выплаченных сумм оплаты труда, сумм доходов от участия в предприятии
|
50
|
62
|
1344,58
|
|
3
|
Отраженны суммы
погашенного наличными материального ущерба, причиненного работниками в
результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей,
брака, а так же по возмещению других видов ущерба
|
50
|
73-2
|
7802,15
|
|
4
|
Внесены из
кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет
|
51
|
50
|
2600
|
|
5
|
Выплачена
заработная плата (дивиденды) работникам
|
70
|
50
|
34875
|
|
6
|
Выплачена из
кассы под отчет сумма на хозяйственно - операционные расходы, командировочные
расходы и прочие рассходы
|
76-4
|
50
|
23822
|
Банки систематически проводят проверки соблюдения исследуемым
предприятием лимита кассового остатка, согласно требований Порядка ведения
кассовых операций.
2.2
Бухгалтерский учет операций на расчетных, валютных и специальных счетах в
банках
Большая часть расчетов в процессе деятельности ООО
"Торговый Центр Арника" осуществляется безналичным путем. Посредником
в этих расчетах выступает банк.
Порядок ведения банковских операций на предприятии
регламентируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации,
утвержденное Центральным банком России №2-П от 12.04.2001г [24].
Безналичные расчеты на рассматриваемом предприятии
производится через банк на основании расчетных документов, которые представляют
собой оформленные в письменном виде распоряжения предприятия на перечисление
средств; форма их должна соответствовать установленным стандартам, они содержат
реквизиты - наименование расчетного счета, номер документа, дату оформления,
наименование плательщика и получателя, реквизиты банка получателя, назначение
платежа, сумму платежа. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в
наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует
концентрации в банках свободных денежных средств организации, обеспечивает их
более надежную сохранность.
При осуществлении товарных операций в ООО "Торговый
Центр Арника" применяют формы безналичных расчетов: с использованием
платежных поручений и платежных поручений - требований. Платежное поручение как
форма безналичных расчетов используется в случаях, когда покупатель дает
распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной суммы с его
расчетного счета на счет получателя средств. С помощью платежных поручений
осуществляются платежи за уже полученные товары и услуги либо производится
предварительная оплата за товар поставщикам.
Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня
выписки. Если в платежном поручении не проставлен срок платежа, то сроком
платежа считается дата принятия документа банком; акцептная форма расчетов. Она
дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора,
сроков, качества поставки, цен. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом
виде расчетов ограничивается.
Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу,
поставщик списывает на имя покупателя счет и платежное поручение-требование.
Счета при реестре сдаются банку на инкассо. При предварительном акцепте
плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетных документов в
его банк для согласования или отказа от оплаты полностью или частично; расчеты
по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Безналичные
расчеты применяются, когда расчеты между покупателями и поставщиками носят
непериодический характер, разовый.
При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает
банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных
в аккредитивном поручении (Рисунок 2).
Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию
покупателя и поставщика может быть продлен.
Чек представляет собой письменный приказ владельца счета в
кредитном учреждении о выплате с этого счета обозначенной суммы чекодержателя или
о перечислении на его счет [36].
Рисунок 2 - Документооборот при аккредитивной форме расчетов
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника"
применяются расчеты платежными документами, чеками на получение наличных
денежных средств, почтовыми переводами для перечисления алиментов, заработной
платы работников и командировочные расходы.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных
средств на предприятии ООО "Торговый Центр Арника", предназначен
активный счет 51 "Расчетный счет". Операции по движению денежных
средств на этом счете отражаются следующим образом:
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета
50 "Касса" - отражается поступление денежных средств на расчетный
счет из кассы предприятия, сдача сверхлимитного остатка.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается поступление
денежных средств от покупателей и заказчиков за приобретенный товар.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" отражают поступление
денежных средств по претензиям, поступление средств по расчетам с дебиторами.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета
90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредита счета
91 "Прочие доходы и расходы" - поступление денежных средств - доходов от сдачи в аренду
имущества, пени, штрафы, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
договора, суммы от заказчиков за купленную в прошлом году продукцию.
По дебету счета 50 "Касса" с кредита счета 51
"Расчетный счет" производится снятие наличных денежных средств со
счета банка и поступление их в кассу предприятия.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" с кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата
поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу,
приобретенные товары.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с
кредита счета 51 "Расчетный счет" - оплата расходов по аренде,
расходы по покупке иностранной валюты, оплата сомнительных долгов.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок кредитных организаций по расчетному счету и приложенных к
ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет ведется по каждому
расчетному счету.
На основании корреспонденции счетов, проставленных на
банковских выписках, перечисленные в ней суммы разносятся в журнал-ордер №2 -
поступление и ведомость по счету 51 "Расчетные счета" выбытие.
Сопоставление дебетовых и кредитовых за отчетный период, выводится конечный
остаток по счету на определенную дату, который должен совпадать с суммой
средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.
Бухгалтерские операции по счетам банка предприятия ООО
"Торговый Центр "Арника" за апрель 2010 года отражены в таблице
2.2.
Таблица 2.2 Бухгалтерские операции по дебету и кредиту счета
51 "Расчетный счет" за август 2010 года
|
№ п/п
|
Содержание
операций
|
Корреспонденция
счета
|
Сумма
|
|
|
дебет
|
кредит
|
|
|
1
|
Поставщик
вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее
полученный аванс
|
51
|
60
|
16105000
|
|
2
|
Денежные
средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет
|
51
|
62
|
12911973
|
|
3
|
Денежные
средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на
расчетный счет
|
51
|
66
|
34671488
|
|
4
|
Зачислены на
расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии
|
51
|
76
|
547200
|
|
5
|
Произведена
оплата поставщикам и подрядчикам по предъявленным счетам за оказанную услугу,
приобретенные товары
|
60
|
51
|
42417190
|
|
6
|
Списаны с
расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа)
и процентов по нему
|
66
|
51
|
20585379
|
|
7
|
Списаны с
расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа)
и процентов по нему
|
67
|
51
|
57753
|
|
8
|
Уплачены с
расчетного счета налоги и сборы в бюджет
|
68
|
51
|
15306
|
|
9
|
Уплачен с
расчетного счета ЕСН
|
69
|
51
|
17612
|
|
10
|
Перечислена с
расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам
|
70
|
51
|
27906
|
|
11
|
Депонированная
заработная плата выплачена работникам с расчетного счета
|
76
|
51
|
96685
|
Для учета операций по специальным счетам предприятия в банке
предназначен активный счет 55 "Специальные счета в банках".
Учет
денежных средств на валютных счетах на предприятии ООО "Торговый
Центр Арника" производится согласно Положению по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации и Положению по бухгалтерскому учету
ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражены в
иностранной валюте", осуществляется нормативное регулирование валютных
операций в отношении их к бухгалтерскому учету.
Организация временно хранит свободные средства в иностранной
валюте на валютных счетах кредитных учреждений, через которые проводятся
валютные операции. Организация может открывать валютные счета в любых
уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках и иных кредитных
учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка РФ на проведение валютных
операций.
Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и
совершение по нему операций требует предварительного разрешения Банка России.
При этом организация обязана предоставить отчетность по остаткам средств на
указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным
банком РФ.
Каждый валютный счет организации ведется только в одной
свободно конвертируемой валюте, которая определяется по выбору самой
организации при открытии счета. Конверсия одной валюты в другую производится по
действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.
Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций
организация платит комиссионное вознаграждение в валюте.
Расчеты иностранными валютами организацией ООО "Торговый
Центр Арника" на территории Российской Федерации учитываются на счетах в
рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в
установленном порядке.
Бухгалтерский учет всех валютных операций не зависимо от
используемых валют ведется в рублях.
Синтетический учет операций по валютному счету на предприятии
ООО "Торговый Центр Арника" ведется на активном счете 52
"Валютные счета" с субсчетами 52-1 "Валютные счета внутри
страны" и 52-2 "Валютные счета за рубежом". Он предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации.
О совершенных операциях банк сообщает предприятию посредством
выписки в двух валютах: иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте.
Работая по контрактам, заключенным в иностранной валюте,
рассматриваемая организация 50% валютной выручке продает на внутреннем валютном
рынке или непосредственно Центральному банку России не позднее семи дней со дня
зачисления валюты по рыночному курс на день продаж.
Обязательная продажа части валютной выручки предусмотрена
Федеральным законом №192 от 29.12.1998г. "О первоочередных мерах в области
бюджетной и налоговой политики" [8]. Порядок обязательной продажи части выручки
определяется Инструкцией Центрального банка России №347-У от 11.09.1998 г. И №
476 - У от 31.12.1998 г. Эта особенность требует открытия в банке следующие
валютные счета:
транзитный счет для зачисления в полном объеме поступлений в
иностранной валюте;
текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении организации после обязательной продажи 50% экспортной выручки;
специальный транзитный валютный счет для учета средств,
предназначенных для расчетов по конкретной сделке.
Для осуществления расчетов в иностранной валюте с
нерезидентами предприятие ООО "Торговый Центр Арника" покупает валюту
на валютном рынке. Все операции,
совершенные предприятием по покупке и продаже валюты, оформляется договором
купли - продажи. Согласно закону "О валютном регулировании и валютном
контроле" № 3615-1 от 09.10.1992 г., предприятия покупают валюту на
внутреннем рынке в порядке и на цели, определенные Центральным банком России [10]. Это командировочные
расходы, операции по выполнению обязательств по договорам - контрактам.
Операции по валютному счету на предприятии ООО "Торговый
Центр Арника" отражаются следующими проводками:
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
50 "Касса" внесены из кассы наличные денежные средства в валюте для
зачисления на счета предприятия.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
57 "Переводы в пути" - продажа списанной с валютного счета
иностранной валюты уполномоченным банком.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются операции по
поступлению денежных средств в иностранной валюте от покупателей и заказчиков
за товары.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" осуществляется
покупка валюты по курсу Центробанка на день ее зачисления.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
90 "Продажи" - поступление выручки от продажи товаров.
По дебету счета 52 "Валютные счета" с кредита счета
91 "Прочие доходы и расходы" - положительная курсовая разница.
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
с кредита счета 52 "Валютные счета" производится выплата подотчетных
сумм на командировочные расходы в иностранной валюте.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с
кредита счета 52 "Валютные счета" производится оплата расходов по
покупке в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других
организаций, отрицательная курсовая разница.
Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов
ведется по кодам валют.
Курсовые разницы возникают в связи с изменением курса рубля
по отношению к доллару в момент совершения операции. Эти курсовые разницы по
мере их возникновения списываются на прочие доходы (расходы).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете
рассматриваемого предприятия на основании выписок кредитных организаций и
приложенных к ним денежно-расчетных документов в журнале - ордере № 2/1 для
оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 - обороты по дебету. По валютному счету
ведутся карточки аналитического учета по наименованию валют.
Учет
денежных средств на специальных счетах в банках на предприятии ООО
"Торговый Центр Арника" ведется на счете 55 "Специальные счета в
банках", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории
страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах,
на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств
целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит
обособленному хранению.
К
счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки" и др.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение
средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив - это условное денежное обязательство,
принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в
пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих
условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести
такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном
договоре, в котором отражаются: наименование банков, получатель средств, сумма
аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об
открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов,
представляемых получателем средств, и др.
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем
средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного
плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его
действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на против представленных
поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов,
удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в
обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после
отгрузки (отпуска) товара [43].
Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов
регулируется Центральным банком Российской Федерации.
Зачисление денежных средств в аккредитивы на предприятии ООО
"Торговый Центр Арника" отражается по дебету счета 55
"Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты
банков" и других подобных счетов.
Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере
использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в
аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были
перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в
банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52
"Валютный счет". Аналитический учет по субсчету 55-1
"Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятием
аккредитиву.
На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение
средств, находящихся в чековых книжках.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами
банков.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек предприятие
отражает по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту
счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 90
"Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по
полученным в банке чековым книжкам предприятие списывает по мере оплаты
выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков
(согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в
банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не
предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в
банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно
соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам
(оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные
счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет"
или 52 "Валютный счет".
Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под
отчет работникам предприятия ООО "Торговый Центр Арника" для расчетов
с предприятиями-кредиторами, ведется оперативно.
Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые
книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55
"Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно
хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). Филиалы,
структурные единицы, входящие в состав предприятия ООО "Торговый Центр
Арника" и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в
местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата,
отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на
отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение
указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах на
предприятии учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках"
обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить
возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в
аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом [31].
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника"
бухгалтерский учет денежных средств автоматизирован с помощью программы
"1С - Бухгалтерия".
2.3
Содержание и оценка отчета о движении денежных средств
Денежные средства занимают самый большой удельный все в общем
объеме оборотных средств. Правильный учет кассовых операций, операций по
валютному и расчетному счетах имеют важное значение, поэтому необходимо иметь
форму отчета, которая бы систематизировала эти данные. Такой формой в
бухгалтерском учете служит форма № 4 "Отчет о движении денежных
средств" предприятия ООО "Торговый Центр Арника" (Приложение Е).
Отчет о движении денежных средств является относительно новой
формой отчетности. Он был введен в состав финансовой отчетности Международным
стандартом финансовой отчетности № 7 "Отчеты о движении денежных
средств", действующим с 1994 г. в редакции, одобренной Международной
организацией комиссией по ценным бумагам.
В отчете о движении денежных средств обобщаются все потоки
денежных средств, предприятия за отчетный период, что дает важную информацию
для оценки финансовой деятельности предприятия.
Отчет о движении денежных средств ООО "Торговый Центр
Арника" состоит из четырех разделов. В нем приводится весь оборот денежных
средств предприятия.
В первом разделе указываются остатки денежных средств на
начало года;
Во втором разделе - поступление от основных источников
выручка от реализации продукции, работ, услуг, выручка от реализации основных
средств и другого имущества, полученные авансы, бюджетные ассигнования и иное
целевое финансирование, безвозмездное поступление, кредиты, займы (основные и
привлеченные средства), проценты, дивиденды и др.;
В третем разделе - использование по всем основным
направлениям на оплату поступающих материальных ценностей и услуг, на оплату труда
и социальные выплаты, на выдачу подотчетных сумм, авансов, на оплату долевого
участия в строительстве, на оплату машин, оборудования и транспортных средств,
на выплату дивидендов, процентов, на финансовые вложения, на расчеты с
бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам, займам и прочие выплаты и
перечисления и т.д.
В четвертом разделе указывается остаток денежных средств на
конец отчетного периода всего, в том числе: по расчетам, с юридическими лицами,
с физическими лицами, из них с применением: контрольно-кассовых аппаратов,
бланков строгой отчетности.
Сведения о движении денежных средств, представляются в валюте
РФ-рублях по данным счетов:
50 "Касса",
51 "Расчетный
счет",
52 "Валютный
счет",
55 "Специальные
счета в банках".
Построение отчета о движении денежных средств опирается на
разделение деятельности организации на три вида:
текущую (основную),
инвестиционную,
финансовую.
Согласно Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, текущей
деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение
прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве
такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с
производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским
хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой
сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Под текущей
деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции,
торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность
организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной
недвижимости, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их
продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с
осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других
организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других
организаций и т.п.). Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями
и долгосрочными финансовыми вложениями.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации,
в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала
организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления
другими организациями займов, погашение заемных средств и др.). Финансовая
деятельность - осуществлением краткосрочных финансовых вложений [40].
Отчет о движении денежных средств предприятия имеет важное -
значение для контроля финансовой деятельностью организации. Справочные сведения
отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых
аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В Отчете не указывается движение денежных средств между
кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом,
движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на
субсчете "Денежные средства" счета 50.
Форма № 4 заполняется в рублях. Если у рассматриваемой
организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной
валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу банка России на дату
составления годовой бухгалтерской отчетности.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных
средств: прямой и косвенный.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями
соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации
порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Прямой метод основан на информации обо всех операциях,
произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью,
сгруппированной определенным образом.
Отчет о движении денежных средств формируется прямым методом
и включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец
отчетного периода, а также о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный
период с выделением наиболее важных и существенных направлений. При этом под
денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной
форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных
счетах. Такая оговорка обусловлена тем, что в международной практике в
финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации,
но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные
высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся
незначительному риску изменения ценности [47].
Косвенный метод более распространен в мировой практике как
метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя
элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных
статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное
и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных
средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить
исключительно из данных бухгалтерского баланса.
В результате применения косвенного метода финансовый
результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между
величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по
состоянию на начало и конец отчетного периода.
При составлении отчета о движении денежных средств
предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
·
раскрытие
значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
·
связь
с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных
компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной
деятельности;
·
сопоставимость
порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается
применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность
расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из
аналитического учета.
При составлении прогноза движения денежных средств
рассчитываются остатки денежных средств предприятия на начало и конец каждого
месяца. Потоки поступлений и выплат структурно разбиваются на денежную и
неденежную составляющую и сравниваются между собой. Таким образом, определяется
не только избыток или недостаток денежных средств, но и структурное
соответствие доходов и расходов предприятия.
Если у организации имеются средства в иностранной валюте, то
предусмотрена специальная процедура их отражения в форме № 4 (п.16 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных
приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н).
Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее
виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в
рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении
соответствующих строк формы № 4.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" не
требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года
по курсу валюты на отчетную дату.
Требование Методических рекомендаций о порядке формирования
бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры
консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так
как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их
валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать
при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом
эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.
Во избежание ошибок, при составлении отчета о движении
денежных средств, целесообразно заполнять единую форму многократно:
отдельно по каждому
расчетному, валютному и иному счету в банке;
отдельно по рублевой и
валютной кассе организации;
отдельно по текущим
счетам в подразделениях (филиалах) организации, а затем объединять составленные
отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с
учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях
в иностранной валюте).
В момент объединения показателей отчета, сформированных по
данным отдельных счетов учета денежных средств или отдельных структурных
подразделений (филиалов) организации, эти показатели искажаются, так как
некоторые перемещения денежных средств в рамках организации многократно
дублируются. Поэтому целесообразно выявить повторяющиеся обороты и, по
возможности, исключить их негативное влияние на отчет о движении денежных
средств организации, затрудняющее его анализ и практическое использование.
Косвенный же метод балансирования денежного оборота
ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с
показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в
отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении
денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько
рассматривается в качестве приложения - расшифровки взаимосвязи отчетных
показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного
метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном
планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при
формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности [45].
На рассматриваемом предприятии ООО "Торговый Центр
Арника" используется косвенный метод составления формы № 4 "Отчета о
движении денежных средств".
Не смотря на то, что главный бухгалтер предприятия ежедневно
получает выписки с расчетных счетов и может отслеживать поступление денежных
средств и их снятие со счетов, внешнему аудитору предприятия необходимо
определить денежный поток от основной деятельности при отсутствии доступа к
данным бухгалтерского учета организации. Определить его можно, не имея доступа
к выпискам со счетов организации. В ООО "Торговый Центр Арника" это
делается на основе отчетных данных - баланса (Приложение Г) и отчета о прибылях и
убытках (Приложение Д), путем необходимых корректировок.
3. Аудит денежных
средств
3.1
Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление достоверности операций с денежными средствами,
проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и
списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка, обоснованности
расходов, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и
движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой
нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными
обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление соблюдения экономическими субъектами правил
ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете кассовых и
банковских операций.
Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими
субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в
учете кассовых и банковских операций, необходимо решить следующие задачи:
обеспечения контроля за
наличием и сохранностью денежных средств;
правильности и
обоснованности списания денежных средств с расчетного и иных счетов в банках;
правильности оформления и
отражения в учете операций по движению наличных денежных средств;
правильность отражения
данных о наличии и движении денежных средств в учете по расчетному и иным
счетам в банках;
достоверности данных
представленных в отчетности по учету и движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без
разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Объектами аудиторской проверки денежных средств на
предприятии являются: первичные документы операций по движение денежных средств
по кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
сохранность;
законность и правильность
документального оформления операций с денежными средствами;
правильность отражения на
счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами [44].
Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на
предприятии ООО "Торговый Центр Арника" меры по обеспечению
сохранности денежных средств. Для этого необходимо установить:
назначены ли приказом руководителя
предприятия материально-ответственные лица и заключены ли с ними письменные
договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
созданы ли
материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности
материальных ценностей;
назначена ли приказом
руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности
материальных ценностей;
проводится ли
инвентаризация и выборочная проверка сохранности денежных средств, и оформлены
ли их результаты.
Информационная база, используемая
аудитором при проверке денежных операций, включает:
основные нормативные
документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных
операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной
политике организации;
бухгалтерскую отчетность
- Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
главная книга (форма КО-4),
журнал-ордер 1 и
ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при журнально-ордерной форме
счетоводства);
регистры синтетического
учета денежных операций по счету 50 и счетам 51, 55 (при иных формах
счетоводства);
первичные документы,
оформляющие операции с денежными средствами: отчеты кассира с приложенными
первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные
ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по
рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета,
платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор
знакомится:
с рабочим планом счетов,
используемым предприятием для отражения в учете операций с денежными
средствами;
применяемой формой
бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
документооборотом
(графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных
средств;
перечнем лиц, которым
предоставлено право подписи денежных и расчетных документов [43].
Рассмотрим основные этапы проведения
аудиторской проверки, операций с денежными средствами на рассматриваемом
предприятии ООО "Торговый Центр Арника".
) Определение цели и основных задач
аудита, подборка нормативных актов.
) Составление аудиторской программы
проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана
работ перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется
программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита (Приложение К) является развитием плана
аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы
для каждой конкретной части проверки.
Аудиторская программа бывает двух видов:
программа тестов контроля, которые содержат процедуры для
сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;
программы проверки остатков на счетах, которые содержат
процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать
как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной
для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах
в соответствии с заказом и договором.
При определении программы аудита проверяющим необходимо
хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет
аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель проведения
аудита.
В большинстве случаев объектом аудита является сводная
финансовая отчетность организации или деятельности ее филиалов и
самостоятельных структурных подразделений. Периодом, за который проводится
проверка, является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или
весь период функционирования предприятия.
Аудиторская программа включает следующие факторы:
график работы аудиторов,
который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для
составления заключения;
подробные процедуры. В
программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана
аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки;
контроль работы по
аудиту. Программа является одновременно и базовым документом для контроля
выполнения заданий аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
персонал. В программе
определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание
их работы.
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к
формам аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать свои
стандарты плана проверки.
Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских
процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и время их
проведения.
При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении
программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных - объеме
выборки (сплошной или выборочной).
Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает
большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к частному
- применяется в основном для больших организаций.
3) Определение возможности использования
результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств
контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей
документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и
его результатов.
Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки
количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности
статей финансовой отчетности.
Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной
книги. Это подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование
товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.
В практической деятельности большинство
аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки
системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из
специфики организации деятельности и структуры предприятия.
Программа тестов аудита денежных средств
рассматриваемого предприятия ООО "Торговый Центр Арника" представлена
в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Тесты проверки состояния систем
внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в
ООО "Торговый Центр Арника"
|
№
|
Содержание
вопроса или объекта исследования
|
Содержание
ответа (результат проверки)
|
Выводы и
решения аудитора
|
|
А.
Внутренний контроль
|
|
1
|
Заключен
договор о материальной ответственности с кассиром?
|
Имеется приказ
и договор
|
Приказ и
договор отвечают установленным требованиям
|
|
2
|
Созданы ли
условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
|
Помещение кассы
оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие
условия хранения денежных средств обеспечены
|
|
3
|
Допускаются ли
случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля
низкий
|
|
4
|
Регистрируются
ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?
|
Журналы
регистрации ведутся
|
Риск контроля
низкий
|
|
5
|
Полностью ли
заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?
|
На некоторых
документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров
|
Риск контроля
высокий. Обратить внимание на оформление документов
|
|
6
|
Снимаются ли
ежедневно остатки денежных средств в кассе?
|
Да
|
Необходимо
провести внезапную проверку кассы
|
|
7
|
Проводятся ли
внезапные проверки кассы?
|
В отчетном году
не проводились
|
Риск контроля
высокий
|
|
8
|
Насколько
регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира
передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели
|
Ослаблен
текущий контроль. Риск контроля высокий
|
|
9
|
Подписывает ли
расходные кассовые документы руководитель предприятия?
|
Да
|
Риск контроля
низкий
|
|
10
|
Проверяется ли
полнота оприходования поступивших денежных средств?
|
Выборочно,
нерегулярно
|
Следует
проверить полноту оприходования денежных средств
|
|
11
|
Соблюдается ли
установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль
удовлетворительный
|
|
12
|
Проверяется ли
целевое использование денежных средств, полученных в банке?
|
Да
|
Контроль
удовлетворительный
|
|
13
|
Нарушаются ли
установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль
удовлетворительный
|
|
14
|
Насколько
регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных
банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль
удовлетворительный
|
|
15
|
Проверяется ли
соответствие проведенных банковских операций договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует
проверить порядок расчетов по договорам
|
|
Б. Система
учета
|
|
16
|
Разработаны ли
схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?
|
Определен
только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно
наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
|
17
|
С какой
периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и
первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует
вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
|
|
18
|
Как регулярно
обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?
|
Данные выписок
банка отражаются в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки
в корреспонденции счетов
|
|
19
|
Соответствуют
ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?
|
Соответствуют
|
Система учета
удовлетворительная
|
|
20
|
Проверяется ли
соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?
|
Ежемесячно
|
Система учета
удовлетворительная
|
) Установление соответствия данных
бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
) Проверка организации материальной
ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
7) Выявление существенных нарушений
ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения
законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального
суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор
отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом
аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
) Выражение мнения о достоверности
отчетности в части учета денежных средств [42].
3.2 Аудит
кассовых операций и операций на счетах в банках
Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также
операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные
средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств на
счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит кассовых операций. Прежде чем приступить к
сплошной проверке кассовых операций на предприятии ООО "Торговый Центр
Арника", аудитор должен спланировать эту проверку, так как
"сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены
все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но
каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на
выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое
назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в
виде специальной таблицы.
В процессе аудита наличных средств необходимо тщательным
образом проверить соблюдение на рассматриваемом предприятии порядка кассовых
операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. В
соответствии с этим документом каждой организации для расчетов наличными
средствами необходимо иметь кассу, то есть специально оборудованное и
изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного
хранения наличных денег.
Аудиторская проверка кассовых операций в ООО "торговый
Центр Арника" начинается с инвентаризации денежных средств в кассе
предприятия. При наличии нескольких касс, аудитор опечатывает их, чтобы
предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора
составляет кассовый отчет кассовых операций за последний день, выводит остаток
денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные
документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы имеются частично
оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий. Аудитор
подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается
пометка в акте. После расчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе,
полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром предприятия.
При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли между
кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности
установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли
помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по
технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной
сигнализации.
При проверке кассы ООО "Торговый Центр Арника"
аудиторами проверяется:
полнота и своевременность
оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка
производится с выписками банка. В ходе проверки кассовых операций
контролируется целевое использование полученных из банка денежных средств,
соответствие остатка лимиту, установленному банком. Также обращается внимание
на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по
депонированной заработной плате), полноту оприходования и сдачи в банк выручки
от реализации на наличный расчет и другие поступления в кассу;
правильность оформления
приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров; правильность ведения кассовой книги и выведенных в
ней остатков денег на конец дня [40].
Списание средств в расход кассы проверяются по документам,
приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое
оформление документов:
правильность выдачи денег
по доверенности;
соблюдение лимитов
хранения денежных средств в кассе и порядок расчетов наличными деньгами с
юридическими лицами;
выполнение постановлений
правительства РФ о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением;
соответствие записей в
кассовой книге записям журнала-ордера №1 и ведомости №1 по счету 50
"Касса" и Главной книге за истекший период.
В процессе аудита кассовых операций предприятия особое
внимание уделяется аудиту операций с наличной валютой, при этом проверяется:
полнота и своевременность
оприходования валюты;
законность валютных
операций;
правильность оформления
кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;
правильность определения
курсовых разниц;
правильность
бухгалтерского учета курсовых разниц.
Результаты проведенной проверки учета движения денежных
средств по кассе рассматриваемого предприятия оформляются в виде таблицы 3.3.
Таблица 3.3 - Ведомость выявленных ошибок и нарушений при
проведении аудиторской проверки участка учета кассовых операций ООО
"Торговый Центр Арника"
|
№п/п
|
По данным
предприятия
|
По данным
проверки
|
Корректные
проводки
|
Примечание
|
|
Дт
|
Кт
|
сумма
|
Дт
|
Кт
|
сумма
|
Дт
|
Кт
|
сумма
|
|
|
1
|
50.1
|
60
|
236500
|
50.1
|
60
|
236500
|
|
|
|
|
|
2
|
50.1
|
51
|
136000
|
50.1
|
51
|
136000
|
|
|
|
|
|
3
|
50.1
|
62.1
|
35600
|
50.1
|
62.1
|
35600
|
|
|
|
|
|
4
|
70
|
50.1
|
36940
|
70
|
50.1
|
36940
|
|
|
|
|
|
5
|
71
|
50.1
|
2000
|
71
|
50.1
|
2000
|
|
|
|
|
|
6
|
51
|
50.1
|
35600
|
51
|
50.1
|
35600
|
|
|
|
|
Аудит операций по расчетным счетам. Контролируя операции по
счетам, прежде всего устанавливаются их количество у данного предприятия.
При аудите операций по расчетному счету необходимо
установить:
соответствуют ли суммы по
выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;
имеется ли на приложенных
первичных документах штамп банка;
правильность и полноту
зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
обоснованность
перечисления денежных средств;
правильность составления
бухгалтерских проводок по операциям в банке;
соответствие записей,
указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и в
Главной книге;
полноту и достоверность
банковских выписок и документов к ним.
При проведении проверки рассматриваемого предприятия
сопоставляют сальдо по статьям баланса "Расчетный счет" с данными
выписок банка на отчетную дату. Кроме того, выборочно проверяют подтверждение
каждой операции, отраженной в выписке, соответствующим
первичным документам.
При проверке поступления на расчетные счета денежных средств
устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так взносы наличных денег
должны отражаться во всех выписках банка, что также фиксируется в ходе проверки
кассовых операций.
Перечисление денежных средств в погашение задолженности
поставщикам проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и
обоснованности использования средств.
Аудитор должен проверить, не допущены ли нарушения при
перечислении предприятием денежных средств акцептованными поручениями через
почтовое отделение связи. При переводах сумм причитающейся текущей и
депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам или
подотчетных сумм проверить обоснованность переводов и правильность сумм (путем
сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в
перечне адресов получателей переводов.
При проведении аудита операций на валютных счетах ООО
"Торговый Центр Арника" необходимо устанавливать:
законность открытия
валютных счетов;
соответствие сумм по
выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
правильность применения
форм расчетов при внешнеэкономической деятельности.
Средства со счетов предприятия списываются по распоряжению
владельцев счетов. Все платежи со счетов предприятия осуществляются в
очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено
законодательством.
Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать
установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные
документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных
должностными лицами, имеющими право подписи для свершения расчетно-денежных
операций по счетам в банке.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним
денежно-расчетных документов.
Результаты проведенной проверки учета движения денежных
средств в ООО "Торговый Центр Арника" по расчетному счету оформляются
в виде таблицы 3.4.
Таблица 3.4 - Своевременность и полнота оприходования по
кассе денежных средств, поступивших с расчетного счета за декабрь 2010 года
|
№п/п
|
Выписка банка
|
Оприходование
денежных средств по кассе
|
Отклонения
(+,-)
|
|
Дата
|
№ чека
|
сумма
|
Приходный
кассовый ордер
|
Дата
|
сумма
|
В днях
|
В сумме
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
1
|
01.12.10
|
178661
|
136000
|
|
01.12.10
|
136000
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аудит операций по прочим счетам в банке. При аудите операций на
прочих счетах в банках проверяют:
правильность и законность
применяемых форм расчетов;
правильность оформления
документов и операций, оплаченных чеками;
законность открытия
текущих счетов;
соответствие записей в
выписках банка по этим счетам первичным документам;
правильность составления
бухгалтерских проводок;
правильность учета
иностранной валюты.
Проверяя денежные средства в пути, аудиторами изучаются
сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены
записи по счету 57 "Переводы в пути". При этом следует иметь в виду,
что на счете 57 учитываются денежные суммы, внесенные в кассы банков,
сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный
или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению, а также
валюта, перечисленная для конвертации, или рубли, направленные для приобретения
валюты.
Нужно проверить по данным первичных документов
рассматриваемого предприятия законность и обоснованность каждой записи по счету
57 "Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету
счетов, предназначенных для учета денежных средств, устанавливают
своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на соответствующие
счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи
наличных денег в кассе или суммы, присвоенные должностными лицами. Необходимо
установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование
сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует
проверить суммы переводов в пути, место нахождение которых неизвестно, а сроки
зачисления их на счет предприятия истекли. Установить факты неправильного
списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой
целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного
ущерба, влияние этих фактов на достоверность бухгалтерского баланса и
финансовой отчетности [47].
На предприятии ООО "Торговый Центр Арника"
денежными средствами в пути являются денежные средства, переданные в банк через
инкассацию.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитываются денежные средства при
аккредитивной форме расчетов:
По дебету счета 55-1 с кредита счета 51 или 52 - открытие
аккредитива.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" с кредита счета 55-1 - оплата с аккредитива счетов поставщиков.
Возврат неиспользованных сумм по аккредитивам и возвратным
чекам отражается бухгалтерской записью:
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредит счетов
55,52.
Зачисление денежных средств в аккредитивы на данном
предприятии отражается следующей бухгалтерской записью. На субсчете 55-2 "Чековые
книжки" учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых
книжках. Депонирование денежных средств для получения чековых книжек отражают
по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51,52.
Уплата штрафов, пени лимитированным чеком из лимитированной
чековой книжки отражается бухгалтерской записью:
По дебету счета 99 с кредита счета 55-2.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами
Центрального банка РФ. Контроль за движением денежных средств в чековых
книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями
- кредиторами, ведется оперативно.
Проверяется правильность учета денежных документов, средств в
пути и краткосрочных финансовых вложений; правильность составления
бухгалтерских проводок, а также соответствие записей аналитического учета
данным синтетического учета.
Проверяется правильность отражения в учете предприятия
операций с ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.
В составе финансовых вложений не должны учитываться
собственные акции, выкупленные у акционеров.
По окончанию аудиторской проверки аудитор предоставляет ООО
"Торговый Центр Арника" письменную информацию по результатам
проведения аудита. В письменной информации приводятся данные с целью доведения
до руководства проверяемого объекта сведений о недостатках в учетных записях, в
отчетности, средств внутреннего контроля, в соблюдении законодательства, а
также для внесения предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и
средств внутреннего контроля. Аудиторская организация в письменной информации
указывает все обнаруженные в процессе проверки ошибки и искажения, являющиеся
существенными. Письменная информация подписывается аудиторами и иными
специалистами, непосредственно проводившими аудит.
3.3 Проверка
достоверности данных отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет,
который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций
отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие
реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и
убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской
отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые
не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей
отчетности.
Информация о движении денежных средств должна иметь статус
самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по
соответствующей статье.
Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств
на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с
показателями бухгалтерского баланса (ф. №1).
Если организация рассматриваемая организация имела остатки
валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями
бухгалтерского баланса (стр.260) на начало года и отчета о движении денежных
средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало
года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по
курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки
валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря
предыдущего года.
Проверка формирования показателей проводится с использованием
данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных
средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание
операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для
подтверждения данных отчетных форм.
В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов,
отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые
носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств:
дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в
пути", 58 "Финансовые вложения", - кредит тех же счетов.
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных
средств.
Отчет о движении денежных средств построен по принципу
балансового уравнения: Остаток на начало отчетного периода + Поступление
нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано,
уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец
отчетного периода.
Важной составляющей отчета о движении денежных средств
является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него
денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.
При составлении отчета о движении денежных средств ООО
"Торговый Центр Арника" может применять установленный формат
показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных
в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам
бухгалтерского учета "Касса", "Расчетные счета",
"Валютные счета", "Специальные счета в банках" и др. В таком
случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне [46].
Если руководство организации стремится полно и достоверно, с
учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех
существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении
денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.
Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования
денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности
организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства
значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям
балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии
поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.
Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности
связано с получением выручки от реализации товаров, продукции, выполнения работ
и оказания услуг; а также авансов от покупателей и заказчиков; расходование - с
уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы,
отчислений в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом.
В процессе текущей деятельности предприятия могут выплачивать проценты по
полученным кредитам и займам. Поскольку текущая деятельность предприятия
является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток
денежных средств.
Движение денежных средств в разрезе инвестиционной
деятельности связано с капитальными вложениями предприятия в связи с
приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов
и иного имущества, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных
финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных
бумаг. Процесс управления денежными потоками начинается с анализа движения
денежных средств за отчетный период. Такой анализ позволяет установить, где у
предприятия генерируется денежная наличность, а где расходуется [44]. Для осуществления
проверки достоверности данных формы №4 "Отчет о движении денежных
средств" на предприятии ООО "Торговый Центр Арника"
воспользуемся данными таблицы 3.2.
Таблица 3.2 - Движение денежных средств предприятия ООО
"Торговый Центр Арника" по видам деятельности за 2009 - 2010г. (в
тыс. руб.)
|
Показатели
|
Поступление за
2009 г.
|
Использование
за 2010 г.
|
Изменения за
2010 г. (+,-)
|
|
Остаток
денежных средств на начало периода
|
|
|
+32
|
|
Движение
средств по текущей деятельности
|
152119
|
152090
|
+29
|
|
Движение
средств по инвестиционной деятельности
|
|
|
|
|
Движение
средств по финансовой деятельности
|
|
|
|
|
Итого изменение
денежных средств
|
-
|
-
|
+29
|
|
Остаток
денежных средств на конец отчетного периода
|
|
|
+61
|
Из данных таблицы видно, что за отчетный период остаток
денежных средств вырос на 29,0,0 тыс. руб. На изменение повлиял приток денежных
средств по текущей деятельности на 29,0 тыс. руб. или на 90,6% и произведем
анализ движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступление денежных средств по текущей деятельности
предприятия выражаются в величинах оплаченной выручки от продажи товаров,
работ, услуг и авансов, полученных от покупателей (заказчиков). Расходы
денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, работ,
услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды),
подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных
налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по
полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности.
Результаты детализированного анализа движения денежных
средств по текущей деятельности предприятия ООО "Торговый Центр
Арника" отразим в таблице 3.3, 3.4 на основании которых определим факторы,
в наибольшей степени, повлиявшие на поступления и расходы денежных средств по
текущей деятельности, их динамику по сравнению с предыдущим периодом.
Таблица 3.3 - Поступления денежных средств по текущей
деятельности ООО "Торговый Центр Арника" за 2009 - 2010 г. (в тыс.
руб.)
|
Виды
поступлений денежных средств по текущей деятельности
|
Абсолютные
величины
|
Удельные веса
(%) в общей сумме поступлений
|
Изменения
|
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
в абсолютных
величинах
|
в удельных
весах
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Оплаченная
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
|
10231
|
13294
|
100
|
+3063
|
-0,9
|
|
Прочие
поступления
|
|
119
|
0
|
0,9
|
+119
|
+0,9
|
|
Итого
поступлений денежных средств по текущей деятельности (п.1+п.2+п.3)
|
10231
|
13413
|
100
|
100
|
+3182
|
0
|
На основании данных таблицы видно, что в 2010 году произошло
увеличение денежного потока от текущей деятельности на 1567,0 тыс. руб. за счет
оплаченной выручке от продаж товаров на 1448,0 тыс. руб. и за счет прочих
поступлений на 119,0 тыс. руб.
Таблица 3.4 - Расход денежных средств по текущей деятельности
ООО "Торговый Центр Арника" за 2009 - 2010 г. (в тыс. руб.)
|
Виды расходов
денежных средств по текущей деятельности
|
Абсолютные
величины
|
Удельные веса
(%) в общей сумме поступлений
|
Изменения
|
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2009 г.
|
2010 г.
|
в абсолютных
величинах
|
в удельных
весах
|
|
Оплата товаров,
работ, услуг
|
146453
|
147708
|
97,2
|
97,0
|
+1255
|
-0,2
|
|
Оплата труда
|
1970
|
2522
|
1,3
|
1,7
|
+552
|
0,04
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
1911
|
1630
|
1,3
|
1,1
|
-281
|
-0,2
|
|
Подотчетные
суммы, выданные на нужды по текущей деятельности
|
60
|
65
|
0,04
|
0,04
|
+5
|
|
|
Оплата
начисленных налогов и авансовые платежи в бюджет
|
269
|
278
|
0,15
|
015
|
+9
|
|
|
Оплата
процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей
деятельности
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
2
|
6
|
0,01
|
0,1
|
+4
|
|
|
Итого расходы
денежных средств по текущей деятельности
|
150665
|
152209
|
100
|
100
|
+1544
|
|
В 2010 году увеличился расход денежных средств по оплате
поставщикам за товары, работы, услуги на 1255,0 тыс. руб.; оплате труда на
552,0 тыс. руб. и уменьшились платежи во внебюджетные фонды на 281,0 тыс. руб.
Общее увеличение оттока денежных средств в анализируемом периоде по текущей
деятельности составил 1544,0 тыс. руб.
Как упоминалось во второй главе дипломной работы на
рассматреваемом предприятии используется косвенный метод составления формы № 4
"Отчета о движении денежных средств".
Косвенный метод балансирования денежных потоков признается
равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных
оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если
отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится
иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста
денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей
различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств
источники появления средств у организации и направления их использования в
погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо
комментариев.
Учетной политикой организации предусматривается отражение
операций на базе принципа начисления, а это означает, что выручка, показанная в
отчете о прибылях и убытках, не эквивалентна денежным поступлениям, а затраты -
расходованию денежных средств.
Рассмотрим пример корректировки для получения информации о
денежном потоке от текущей деятельности ООО "Торговый Центр Арника",
для чего потребуются данные баланса и отчета о прибылях и убытках.
Чистая прибыль должна быть увеличена на сумму амортизационных
отчислений, поскольку амортизационные расходы не предусматривают платежей в
денежной форме, а начисляются, т.е. производятся расчеты и делается запись о
расходах. Движения денежных средств при этом не происходит.
Увеличение остатков запасов, которые можно определить по
соответствующим статьям баланса, приводит к замораживанию и оттоку денежных
средств, а сокращение - к высвобождению и притоку. Поэтому сумму прироста
остатков запасов нужно вычесть из чистой прибыли, сумму сокращения прибавить к
ней.
Подобное происходит и при увеличении остатков дебиторской
задолженности, когда денежные средства оказываются связанными в расчетах, т.е.
увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к оттоку денежных
средств, а их сокращение - к поступлению. Увеличение остатков дебиторской
задолженности вычитается из чистой прибыли, а сокращение прибавляется к ней.
Изменение кредиторской задолженности влияет на денежный поток
по-другому. Увеличение остатков кредиторской задолженности равносильно притоку
денежных средств, их сокращение - оттоку. Увеличение кредиторской задолженности
(поставщикам и другим кредиторам) означает, что их счета не были оплачены и
деньги остались у организации. А при сокращении происходит оплата счетов и как
следствие - уменьшение денежных средств. Поэтому увеличение кредиторской
задолженности прибавляется к чистой прибыли, а сокращение вычитается из нее.
Таблица 3.4 - Составление отчета о движении денежных средств
(косвенный метод) в ООО "Торговый Центр Арника" за 2010 год
|
Статьи
|
Сумма (тыс.
руб)
|
|
1. Денежные
средства от текущей деятельности Корректировки
|
|
|
Чистая прибыль
|
332
|
|
Уменьшение дебиторской
задолженности
|
1282
|
|
Увеличение
материалов (вычитается)
|
(3)
|
|
Увеличение
кредиторской задолженности (прибавляется)
|
11151
|
|
Нетто-поток
денежных средств то текущей деятельности
|
12762
|
|
2. Денежные
средства от инвестиционной деятельности
|
|
|
Нетто-поток
денежных средств от инвестиционной деятельности (отсутствует)
|
0
|
|
3. Денежные
средства от финансовой деятельности
|
|
|
Нетто-поток
денеж средств от финансовой деятельности
|
0
|
|
Нетто-поток
денеж. средств от всех видов деятельности
|
12762
|
|
Остаток
денежных средств на начало периода
|
32
|
|
Остаток
денежных средств на конец периода
|
61
|
Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным
методом, наглядно увязывает прибыль и денежный поток от текущей деятельности.
На примере ООО "Торговый Центр Арника" можно сделать вывод, что отчет
о движении денежных средств составлен правильно.
Нетто-поток денежных средств от текущей деятельности составил
12762 тыс. руб.
Фирма не вела инвестиционную и финансовую деятельность, и
денежный поток в этих разделах равен нулю.
Поскольку остатки денежных средств на начало периода были
равны 32 тыс. руб., остаток денежных средств на конец периода составил 61 тыс.
руб., что соответствует балансовым данным. Денежные средства предприятия
используются рационально, так как в итоге предприятие получает положительный
нетто-поток денежных средств.
Заключение
Предприятие ООО "Торговый Центр Арника" известно на
дальневосточном рынке с 2000 года и занимающейся разработкой технологий,
поставок оборудования, расходных материалов и ингредиентов для пищевой
промышленности. С 2000 года ТД "Арника" осуществляет регулярные
прямые поставки высококачественных смесей специй, соевых белков, крахмалов,
натуральных пищевых красителей, каррагинанов и других гидроколлоидов,
ароматизаторов и различных пищевых добавок из Южной Кореи, КНР и Вьетнама для
различных отраслей пищевой промышленности: мясо - и рыбопереработка, молочная и
кондитерская промышленность, хлебопечение и производство пива и безалкогольных
напитков.
В настоящее время ТД “Арника" плодотворно сотрудничает
более чем с 30-ю компаниями - поставщиками оборудования, пищевых добавок и
упаковочных материалов, является официальным дистрибьютором крупнейших
производителей Европы, и Америки, Китая, Кореи и других стран АТР.
Изучив организацию учета и аудита денежных средств
предприятия можно сделать следующие выводы:
Свою деятельность предприятие ведет успешно, экономические
показатели подтверждают это.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с
законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Используется
комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на едином
взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов
и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского
учета.
Для осуществления расчетов наличными деньгами на предприятии
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму
наличных денег для использования на текущие расходы.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных
денежных средств, проводимые в ООО "Торговый Центр Арника",
оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет. В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.
Не реже одного раза в месяц в на исследуемомом предприятии
ревизионной комиссией проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты
инвентаризации оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой
дисциплины проверяет обслуживающий банк.
Денежные расчеты предприятия ООО "Торговый Центр
Арника" производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными
деньгами. На 2010 год лимит кассового остатка, по согласованию с банками
составляет сумму в пределах трех тысяч рублей. Расчетный счет открыт в банке
один, и он является основным счетом для организации. При открытии расчетного
счета предприятие заключило договор банковского счета, в котором отражен
перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации,
условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и
др.
При осуществлении расчетных операций в ООО
"Торговый Центр Арника" руководствуется установленными формами
безналичных расчетов и применяет типовые документы, формы которых установлены
ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов в рублях в большинстве случаев
использует платежные поручения. Применяются также аккредитивы, чековые книжки,
векселя наличие и движение которых отражается на текущих, особых и иных
специальных счетах.
Операции по учету и движения денежных средств на предприятии
ООО "Торговый Центр Арника" ведется согласно Указа Президента
Российской Федерации "О мерах по повышению собираемости налогов и других
обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного
обращения".
При проведении платежных операций применяются унифицированные
формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
Наличные деньги, полученные в банках используются на цели,
указанные в чеке.
Рекомендации по совершенствованию учета и контроля за
денежными средствами в ООО "Торговый Центр Арника":
Для контроля за финансовой деятельностью организации важное
значение имеет учет движения денежных средств на предприятии. Учет по наличному
расчету и применение контрольно-кассовых машин, позволяет контролировать
наличный поток денежных средств.
Во-первых, при учете денежных средств предприятию ООО
"Торговый Центр Арника" необходимо обратить внимание на следующие
моменты:
При соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами
между юридическими лицами (100000 рублей по одной сделке) необходимо учитывать,
что договор является одной из форм сделок (ГК РФ, ст.154). Указанный лимит
действует в рамках одного договора вне зависимости от сроков его действия,
порядка и сроков внесения денежных средств.
Лимит расчетов наличными денежными средствами не
распространяется на расчетные операции между предприятиями и индивидуальными
предпринимателями, так как последний является юридическим лицом.
Учет поступления и расходования валютных средств позволяет
организации вести контроль за валютными операциями, по валютным расчетам с
Государством, контроль за своевременным и точным определением курсовой разницы
и отнесения ее на балансовые счета.
Для осуществления более полного контроля за учетом движения и
сохранностью денежных средств на предприятии ООО "Торговый Центр
Арника" рекомендуется организовать внутренний аудит, который позволит своевременно
оценить состояние учета и движения и исправить выявленные ошибки.
Во-вторых, на предприятии ООО "Торговый Центр
Арника" бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С -
Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и
расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета
движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как
"1С-Торговля и склад". Данная программа автоматизирует работу на всех
этапах деятельности предприятия.
В "1С: Торговля и склад" на предприятии ООО
"Торговый Центр Арника" может:
задать для каждого товара
необходимое количество цен разного типа, хранить цены поставщиков,
автоматически контролировать и оперативно изменять уровень цен;
работать со
взаимосвязанными документами;
выполнять автоматический
расчет цен списания товаров;
быстро вносить изменения
с помощью групповых обработок справочников и документов;
вести учет товаров в
различных единицах измерения, а денежных средств - в различных валютах;
получать самую
разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег;
автоматически формировать
бухгалтерские проводки для 1С: Бухгалтерии.
Данная программа "Торговля и Склад" предназначена
для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости,
конфигурация способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и
ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.
В этом программном продукте предусмотрено подключение
электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с
дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. Что является
большим плюсом при учете денежных средств.
В-третьих, для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств ООО "Торговый Центр Арника"
предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и
целевое использование денежных средств. Примернная программа
внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств
предложена в приложении Р.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе
рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в
хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета
денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за
денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии ООО
"Торговый Центр Арника" с денежными средствами, что скажется в общей
работе предприятия.
Список
литературы
1. Конституция
Российской Федерации: Основной закон РФ. С учетом Указов Президента РФ от
09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841,
Федеральных конституционных законов от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.10.2005 N
6-ФКЗ, от 12.07.2006 N 2-ФКЗ, от 30.12.2006 N 6-ФКЗ, от 21.07.2007 N 5-ФКЗ //
Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ
16.07.1998) (в ред. от 28.12.2010)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108642>
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ
19.07.2000) (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с
30.01.2011)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=108750>
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ
21.10.1994) (ред. от 07.02.2011)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=110207>
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. О несостоятельности
(банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 27.07.2010) //
Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Порядок составление
и представления бухгалтерской отчетности "О бухгалтерском учете":
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.01.2011) <http://«О бухгалтерском учете»:
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.01.2011)> // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон от 22.05.2003
N 54-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27.07.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 27.06.2002)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=110286>
(ред. от 07.02.2011) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. О первоочередных
мерах в области бюджетной и налоговой политики: Федеральный закон от 29.12.1998
N 192-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.12.1998)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=82286>
(ред. от 03.12.2008) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением:
Закон Российской Федерации № 5215-1 от 18.06.1993 (ред. от 30.12.2001) // Режим
доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. О валютном
регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 09.10.1992 N 3615-1 (ред. от
10.12.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 17.06.2004)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=45624>
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами
по одной сделке: Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. № 1050-у // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. О внесении изменений
в Указания Центрального банка Российской Федерации (Банка России) от 12.11.1996
N 360 "О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской
Федерации от 18.08.1996 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов
и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного
денежного обращения": Указание Банка России от 19.11.1998 N 416-У // Режим
доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107301>
(ред. от 25.10.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление
налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации:
Приказ Минфина РФ от 24.11.2004 N 106н (ред. от 30.12.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или
коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм
договоров о полной материальной ответственности: Постановление Минтруда РФ от
31.12.2002 N 85 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4171) // Режим
доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Приказ Минфина
Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010) // Режим
доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.99. № 43н. (ред. от
8.11.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:
Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:
Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчета по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 25.10.2010) // Режим
доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность":
Приказ Минфина Российской Федерации от 6.07.1999 № 43н // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П: Приказ Совета директоров Банка
России 19.12.1997, протокол N 47) (ред. от 31.10.2002) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации: Приказ Банка России
12.04.2001 N 2-П (с изм. от 06.11.2001) <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=31413>
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Об утверждении
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации:
<http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=9963>
Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина
РФ №49 от 13 июня 1995г. (ред. от 08.11.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ
Минфина России №49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010) // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Методические
рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением: Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5
мая 1994 // Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Альбом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых
операций: Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 (ред. от 3.05.2000г.)
// Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Альбом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных средств с
населением при осуществлении торговых операций с применением
контрольно-кассовых машин: Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 //
Режим доступа URL www.consultant.ru. - Дата
доступа: 12.04.2011.
. Агеева Ю.Б., Агеева
А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.:
Бератор-Пресс, 2009.
. Алборов Р.А. Аудит в
организациях промышленности и торговли. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 387 с.
. Андреев В.Д.
Практический аудит: Справочное пособие - М.: Экономика, 2009. - 425 с.
. Бабаев Ю.А.
Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ЮНИТИ, 2010. - 345 с.
. Богатырева, Е.И.
Составление и консолидация отчета о движении денежных средств: журнал - Бухгалтерский
учет №5, 2010. - 20 с.
. Безруких П.С., Палий
В.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 654 с.
. Вахрушина М.В.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ИКФ (Омега - Л),
2009. - 481 с.
. Ендовецкий Д.А.
Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для студентов
вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 216 с.
. Ивашкевич В.Б.
Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2008. - 494
с.
. Камышанов П.И.,
Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. - М.: ПРИОПР, 2008. - 670
с.
. Костюк, Г.И. Учет
денежных средств: Бухгалтерский учет №6, 2010. - 23 с.
. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.
. Пипок, В.А.
Бухгалтерский финансовый учет. Учет активов и расчетных операций: Учебное
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 416 с.
. Соколова Я.В. Основы
аудита: учебное пособие - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 329 с.
. Суглобов А.Е.,
Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.
. Хорин А.Н. Отчет о
движении денежных средств: журнал - Бухгалтерский учет №5, 2010. - 28 с.
. Шеремет А.Д., Суйц
В.П. Аудит: учебник - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.