Учет и аудит денежных средств и кредитов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит денежных средств и кредитов

Студент             Шишова Ирина Николаевна            ____________________

Руководитель    Иванова Людмила Ивановна           ____________________

Рецензент          Барминская Лариса Анатольевна    ____________________  

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

________________________

                                                    (Ф.И.О.)

«____» ___________ 2005 г.

Ульяновск  2005 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают в денежные отношения друг с другом, членами трудового коллектива, налоговыми органами, банками, различными юридическими и физическими лицами. В ходе работы предприятия происходит  кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе  снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство.  В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет, в кассу выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки».

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства  - это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности.

Для функционирования организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать  оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников:  кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

Основной целью дипломной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов на предприятии, с тем, чтобы определить основные направления их совершенствования. 

Для раскрытия темы поставлены следующие задачи:

1)   изучение теоретических основ бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов;

2)   оценка состояния синтетического и аналитического учета движения денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы»;

3)   аудит операций с денежными средствами и кредитов банка;

4)   разработка предложений совершенствования учета денежных средств и кредитов.

Работа написана на материалах ОАО «Волжские моторы».

Для выполнения поставленных задач структура дипломной работы сложилась следующим образом. В первой главе рассматриваются теоретические основы денежных средств и кредитов, их роль, порядок обращения, а также значение для эффективной работы предприятия. Во второй главе приводится характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Волжские моторы», рассматривается бухгалтерский учет и документальное оформление денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы», а также автоматизация  данного учета. В третьей главе дается описание аудита  денежных средств и кредитов, а именно планирование, последовательность аудиторской проверки и выводы о достоверности  учета денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы».

Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, правила (стандарты) по бухгалтерскому учету и аудиту и другие нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета денежных средств и кредитов, а также учебная литература и материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и аудиту.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И КРЕДИТОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Общая характеристика денежных средств и их роли в деятельности предприятия

Нет ничего, на наш взгляд, более важного для понимания механизмов функционирования рыночной экономики, чем ясное понимание роли денег. Недаром деньги нередко называют «языком рынка». Действительно, реальная деловая информация состоит главным образом из высказываний, описывающих разного рода денежные платежи, которые либо кем-то произведены, либо кем-то получены; изрядную роль в этого рода информации играют и цены, отражающие относительную стоимость различного рода товаров и услуг, выраженную в денежных единицах, а также будущие финансовые обязательства, выражающиеся в денежной форме. Деньги – это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения стоимости, а также средство сохранения стоимости. Деньги, находящиеся в обороте выполняют три функции: платежа (для погашения обязательств), обращения (для оплаты товаров, услуг в момент их приобретения) и накопления.

Денежный оборот страны – это совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах за определенный период времени. Чем быстрее происходит денежный оборот, тем быстрее осуществляется процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий, т.е. чем быстрее во времени происходит денежный оборот, тем быстрее предприятия получают новые средства для вложения их в производство [34, С.21].

Если рассматривать роль денег в экономике более подробно, то можно выделить их микроэкономическую и макроэкономическую роль.

Микроэкономика – отрасль экономической науки, изучающая деятельность малых экономических единиц, таких как семейные хозяйства, деловые фирмы и предприятия, а также правительственные учреждения. Все эти хозяйственные единицы используют наличные деньги и банковские вклады в своих ежедневных деловых операциях.

Помимо своей роли в национальной экономике, деньги выполняют важные функции в международных деловых операциях.

Взаимосвязь денежного оборота с системой рыночных отношений представлена рисунком 1:

Рисунок 1 - Взаимосвязь отдельных частей денежного оборота с системой рыночных отношений

Как видно из рисунка 1, система рыночных отношений делится на 2 сферы: денежно-товарных и денежно-нетоварных отношений. Особенностью денежно-товарных отношений является то, что происходит не только денежный, но товарный (стоимостной) обороты, т.к. движение денег здесь всегда связано со встречным движением товаров.

При денежно-нетоварных отношениях стоимостного оборота не происходит, меняются только владельцы денег. Например, на рынке кредитных ресурсов у кредитора временно уменьшается количество имеющихся у него денег, т.к. он ссудил их заемщику. У заемщика же увеличивается количество денег и тем самым увеличивается его возможность выйти на другие рынки.

Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу рыночных отношений.  При  этом деньги свободно переходят из одной части денежного оборота в другую, что  позволяет распределять их по различным сферам рыночных    отношений в соответствии с конъюнктурой рынка в  результате  действия закона спроса и предложения [24, С.66].

Денежный оборот охватывает процессы распределения и обмена. На его объём и структуру оказывают влияние стадии производства и потребления. Длительный производственный процесс, требующий повышенного объёма производственных запасов, увеличивает денежный оборот, связанный с их приобретением. Выпуск трудоёмких изделий также увеличивает размеры денежного оборота по оплате труда и соответственно, денежных доходов населения [33, С.26].

Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и наличной форме.

Налично-денежный оборот – это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени. Он обслуживается банкнотами и разменной монетой. Примером наличного оборота могут служить: выплата заработной платы сотрудникам, материальное поощрение в виде премий, оплата товаров и услуг, платежи населения за коммунальные и жилищные услуги и т.д.

По объему оборот наличных денег существенно меньше безналичного оборота, однако его экономическое значение чрезвычайно велико. Именно в сфере налично-денежного обращения происходят окончательная реализация произведенных товаров, работ, услуг, проверяется соответствие спроса и предложения [26, С.17].

Деньги и  особенность их обращения играют основополагающую роль в функционировании национальной экономики. В связи с этим большое значение приобретают правовые аспекты организации и регулирования денежного обращения и денежной системы России. Правовые основы организации денежного обращения в Российской Федерации заложены в Конституции РФ, федеральных законах «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности». Данные законы определяют распределение полномочий органов государственной власти по регулированию денежного обращения России [37, С.351].

Основой организации наличного денежного оборота служит Положение  ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изменениями и дополнениями от  31 октября 2002 года.   В соответствии с  Положением:

1)   организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях;

2)   наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.  Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков;

3)   порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями;

4)   в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и впоследствии указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами [11, С.5].

Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными сокращают издержки обращения, так как  отпадает необходимость в печатанье, перевозке, хранении наличных денег. Кроме того, при безналичных расчетах в банке сосредотачиваются значительные свободные денежные средства предприятий и всей финансово-кредитной системой, которые используются банками для различных целей, в том числе для кредитования предприятий.

Значение денег в экономике организаций определяется тем, что кроме натуральных и трудовых измерителей для отражения таких по­казателей, как  дебиторская и кредитор­ская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестои­мость, доходность или убыточность, используется денежный измеритель.

Как правило, показатели в денежном измерителе исчисля­ются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денеж­ный измеритель применяется для обобщения имущества, обя­зательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении - в рублях.

Организации, предприятия, учреждения независимо от организа­ционно-правовой формы хранят сво­бодные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предпри­ятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий [11, С.2].

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кас­сы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федера­ции по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответст­вующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

При расчетах между предприятиями, банками и государ­ством применяется календарная система расчетов. Это зна­чит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисле­ния в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступ­ления в банк.

 Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета, а именно денеж­ных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных поручений, платежных требований-поручений. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслу­живающими учреждениями банков каждому предприятию по согласова­нию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачи­ваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Наличные деньги, полученные в кассу, должны рас­ходоваться на те цели, на которые они были получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные день­ги в пределах лимитов, установленных банками по со­гласованию с руководителями предприятий. При необ­ходимости лимиты остатков денежных средств в кассах могут пересматриваться. Денежные средства сверх ли­мита обязательно должны быть сданы в банк, или ин­кассаторам для последующей сдачи в банк, кроме того, предпри­ятия могут осуществлять перечисление наличных денеж­ных средств на счета, открытые в банках, через отделе­ния связи. Те организации, которые имеют постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающи­ми их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку продукции или товарно-материальных ценностей. Но накапливать в кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, предприятия не имеют права.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в уста­новленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае из­менения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх ус­тановленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и впоследствии указанные средства выдаются в очередности, установленной федераль­ными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Выдачи денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты социального характера, стипендии производятся в сроки, согласованные с обслуживающими учреждениями банков. При согласовании конкретных сроков выдачи наличных денег на эти цели учреждения банков учитывают необходимость равномерного распределения их по дням месяца и беспрепятственного удовлетворения обоснованных требований предприятия в наличных деньгах.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с покупателями (юридическими и физическими лицами) производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом предприятия обязаны:

1)   регистрировать контрольно-кассовые машины;

2)   использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществ­ления денежных расчетов с населением;

3)   выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору куп­ли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соот­ветствующим предприятием;

4)   обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный дос­туп к контрольно-кассовым машинам.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке  должны отражаться следующие реквизиты:

1)   наименование организации;

2)   идентификационный номер организации-налогоплательщика;

3)   заводской номер контрольно-кассовой машины;

4)   порядковый номер чека;

5)   дата и время покупки (оказания услуги);

6)   стоимость покупки (услуги);        

7)   признак фискального режима. 

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и на конечной стадиях оборота товаров. Именно с позиций обеспечения непрерывности процесса воспроизводства следует прежде всего рассматривать эффективность таких расчетов. Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств [19, С.35].

Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», указанные выше, Налоговый кодекс РФ.

Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ от 13 июля 2002 года, среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены:

1)   установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяющихся при этом документов;

2)   координация, регулирование, лицензирование организации расчетных систем.

Ключевым документом, регулирующим условия и правила безналичных расчетов является Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с изменениями от 3 марта 2003 г.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты [10, С.3].

В соответствии с Положением № 2-П, в Российской Федерации применяются следующие формы безналичных расчетов:

1)   расчеты платежными поручениями;

2)   расчеты по аккредитиву;

3)   расчеты чеками;

4)   расчеты по инкассо.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

1)   плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

2)   получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем [28, С.351].

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Платежное поручение - это поручение банку о перечислении соответствующих сумм поставщиками, финансовыми органам, другим организациям. Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.  По договоренности сторон  платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара – авансовый платеж,  после отгрузки товара – путем прямого  акцепта товара, при крупных сделках – частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон. В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, в том числе ИНН, БИК, сумма и назначение платежа. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, на последний экземпляр его ставит штамп и возвращает бухгалтеру для отражения этой операции в учете. Отпечатанное платежное поручение действительно в течение десяти дней. Плательщиком выступает банк, в котором открыт  расчетный счет предприятия, в этой же части указывается наименование предприятия и номер его расчетного счета. Внизу подробно указывается назначение платежа, ставится подпись распорядителя средств и главного бухгалтера и печать предприятия.

Другой расчетный документ -  платежное требование, которое  выписывается поставщиком при отгрузке  материальных ценностей и сдается в банк для взыскания платежа с покупателей. Такая форма расчетов между поставщиком и покупателем должна быть оговорена при заключении договоров на поставку продукции.

Расчетный чек – это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателю указанную в чеке сумму.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Организации имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

1.2 Сущность и значение кредитов для эффективной работы предприятия

У предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо­лее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности, то есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. Более подробно остановимся на видах кредитов. Коммерческие банки предоставляют своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

Прежде всего, по основным группам заемщиков:

1)   кредит хозяйству;

2)   населению;

3)   власти.

По назначению (направлению) различают кредит:

1)   потребительский;

2)   промышленный;

3)   торговый;

4)   сельскохозяйственный;

5)   инвестиционный;

6)   бюджетный.

В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

1)   ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;

2)   кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

По срокам пользования кредиты бывают до востребования и срочные.

Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет); долгосрочные (свыше 3 лет).

Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне -  и долгосрочным кредитам.

По размерам различают кредиты:

1)   крупные;

2)   средние;

3)   мелкие.

По обеспечению:

1)   необеспеченные (бланковые) кредиты;

2)   обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру обеспечения подразделяются: на залоговые, гарантированные   и застрахованные.

 По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды:

1)   компенсационные;

2)   платежные.

В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

По методам погашения различают:

1)   банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями);

2)   ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

По валюте кредита выделяют:

1)   рублевые ссуды;

2)   валютные кредиты.

Под системой банковского кредитования понимается совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

1)   порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;

2)   целевое назначение кредита;

3)   методы кредитования;

4)   формы ссудных счетов;

5)   способы регулирования ссудной задолженности;

6)   формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются кредитным договором или кредитным соглашением. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Однако сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

Отличаясь от займа как договор, обязывающий кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (ст. 819) [1]. К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

1)   о процентах по договору займа (ст. 809) [1];

2)   об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810) [1];

3)   о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811) [1];

4)   о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813) [1];

5)   о целевых займах (ст. 814) [1].

Статья 820 ГК РФ придает особое значение требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.

Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (ст. 821) [1].

К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (ст. 821) [1].

Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК  РФ об обязательствах (ст. 328) [1].

В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (ст.821) [1]. Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

Наконец, выделим особенности кредитного договора:

1)   одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию;

2)   если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств;

3)   в качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой;

4)   должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания;

5)   в отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств;

6)   договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме;

7)   в соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.

По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета предприятия-заемщика. Размер платы за пользование кредитом устанавливается в договоре по соглашению сторон.

Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссудозаемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово-хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств.

Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системе ограничения.

Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.

К сожалению, в сложившейся ситуации в экономике многие коммерческие банки ограничивают свою деятельность главным образом краткосрочными ссудами на посреднические мероприятия. Это не способствует эффективному использованию кредитных ресурсов в интересах производства и укреплению денежного обращения.

Содержание кредитного договора  определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:

1)   цель кредитования;

2)   размер кредита;

3)   сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;

4)   способы обеспечения кредитного обязательства;

5)   процентные ставки за кредит;

6)   ответственность сторон;

7)   перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;

8)   сроки их представления.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1)   заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита);

2)   технико-экономическое обоснование потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита);

3)   копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения;

4)   балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента);

5)   проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме);

6)   договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору;

7)   срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками;

8)   справка о полученных заемных средствах в других банках (указываются банк-кредитор, сумма взятого кредита, форма его обеспечения и срок погашения).

В современных условиях хозяйствующим субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

В этом случае предприятие должно представить в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:

1)   полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;

2)   юридический адрес предприятия;

3)   наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;

4)   наименование учредителей;

5)   кем и когда зарегистрировано предприятие;

6)   основные виды деятельности;

7)   бизнес-план (или протокол намерений);

8)   размер уставного капитала, в том числе оплаченного;

9)   балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;

10) цель и сумма испрашиваемого кредита;

11) желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);

12) фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

Одновременно с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую статистическую отчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

При наличии в банке свободных ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.

ГЛАВА 2 СОСТОЯНИЕ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И КРЕДИТОВ В ОАО «ВОЛЖСКИЕ МОТОРЫ»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и   организация учета на предприятии

ОАО «Волжские моторы» специализированное предприятие по производству автомобильных моторов различных модификаций, кроме того, налажено производство лодочных моторов и ширпотреба, вырабатывает теплоэнергию для отопления южной части города Ульяновска. Предприятие функционирует с 1944 года как завод по выпуску малолитражных двигателей, а с 1968 года по производству автомобильных двигателей.

С мая месяца 1992 года проведена приватизация и создано открытое акционерное общество «Волжские моторы». Правовое положение общества определяется ГК РФ, ФЗ «Об акционерных обществах», другими законами и правовыми актами РФ, а также настоящим Уставом. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием. Общество приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации.

Основными видами деятельности данного предприятия являются:

1)   производство и сбыт продукции производственно-технического назначения (автомобильных и лодочных моторов, мотонасосов, двигателей, товаров народного потребления, запасных частей к двигателям и автомобилям);

2)   производство и сбыт широкой номенклатуры товаров народного потребления и оказание платных услуг;

3)   перевозки грузов автомобильным транспортом;

4)   осуществление строительно-монтажных работ;

5)   внешнеэкономическая деятельность;

6)   осуществление коммерческой деятельности.

Целью ОАО «Волжские моторы» является получение прибыли от результатов  производственно – хозяйственной деятельности в соответствии с его специализацией, а также иных видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Прибыль, оставшаяся у Общества после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Уставный капитал Общества составляет 99 731 000 руб. и разделен на 997 310 акций одинаковой номинальной стоимостью (100 рублей):

1)   привилегированные акции  – 249 327 шт.;

2)   обыкновенные акции – 747 983 шт.

Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли Общества за текущий год.

Среднесписочная численность работающих на предприятии составляет более 7 тыс. человек. В ее состав входят: руководители, специалисты, служащие, рабочие основные и вспомогательные.

На балансе ОАО «Волжские моторы» находятся 2 магазина, реализующие промышленные товары (запасные части, моторы). Реализуются товары в магазинах за наличный расчет, а также в кредит с рассрочкой платежа.

Активная часть основных средств на конец 2004 г. составляет 339803 тыс. руб., из них свыше 60% оборудования, возрастной состав которого превышает 20 лет, и только 16% оборудования со сроком службы до 10 лет. Изношенность составляет 48%.                            

Приведем анализ динамики валюты баланса (приложение А). Оценка динамики валюты баланса происходит в сравнении с динамикой выручки от реализации и финансового результата организации, взятых в отчете о прибылях и убытках (приложение Б).

Для сравнения используем данные таблицы 1.

Таблица 1 - Динамика валюты баланса ОАО «Волжские моторы» за 2004 г.

                                                                                                          ( тыс. руб.)

Увеличение имущества в нетто оценке на 430522 тыс. руб. свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота, и вместе с тем на предприятии произошло снижение выручки от реализации на 17268 тыс. руб.

Необоснованно, что имущество возросло, а используется оно недостаточно эффективно, поскольку объем выручки уменьшился, однако положительным является снижение убытков на 155765 тыс. руб.

Таблица 2 – Состав и структура  имущества  ОАО  «Волжские моторы» за 2004 г.

                                                                                             Продолжение таблицы 2

Из таблицы 2 видно, что стоимость имущества ОАО «Волжские моторы» возросла на 430522 тыс. руб., что обусловлено увеличением денежных средств и финансовых вложений на 477152 тыс. руб. Активный рост денежных средств характеризуется положительно, так как улучшается платежеспособность предприятия. Однако отрицательным моментом является увеличение дебиторской задолженности. В целом  за отчетный период произошли положительные изменения в структуре имущества организации.

Таблица 3 – Динамика и структура источников формирования имущества в ОАО «Волжские моторы » за 2004 г. 

По данным таблицы 3 можно сказать, что увеличение кредиторской задолженности на 455944 тыс. руб. – негативная тенденция, так как снижается уровень финансовой независимости в будущем. Собственный капитал уменьшился на 164244 тыс. руб. Это говорит о плохом финансировании предприятия. Доля собственного капитала в совокупном меньше 50% и по сравнению с началом 2004 года уменьшилась на 17,72%, следовательно, структура пассивов нерациональна.

Рост заемного капитала на 7,56 % свидетельствует об увеличении финансовой зависимости предприятия, что характеризуется отрицательно.

Основные показатели результатов финансово – хозяйственной деятельности представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Волжские    моторы» за 2004 г.

 Как видно из таблицы 4, ОАО «Волжские моторы» имеет неудовлетворительные значения финансовых показателей. Так при рекомендуемом значении коэффициента текущей ликвидности (не менее 2) фактическое значение на конец 2004г. сложилось на уровне 0,64, то есть оборотных активов предприятия недостаточно для покрытия пассивов. Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период возрос на 0,341 за счет увеличения краткосрочных финансовых вложений. С одной стороны, это является положительным моментом, но с другой стороны возросла кредиторская задолженность. Следовательно, ОАО «Волжские моторы» является неликвидным предприятием.

Основным фактором, осложняющим финансовое состояние ОАО «Волжские моторы», является отсутствие собственных оборотных средств. А недостаток оборотных средств приводит к срывам по обеспечению производства материалами и комплектующими. Предприятие с длительным производственным циклом не может стабильно работать без наличия собственных оборотных средств.

Предприятие стремится решать вопросы по стабилизации финансового состояния.

ОАО «Волжские моторы» испытывает недостаток в источниках финансирования (т.е. наличия собственного капитала, а также заемного капитала). Поэтому все коэффициенты, рассмотренные выше, являются отрицательными. ОАО «Волжские моторы» является неплатежеспособной организацией.

Основные правила  ведения, и организации бухгалтерского учета на предприятиях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности  в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому  учету “Учетная политика предприятия”, Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет на предприятии как практическая деятельность представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в организации осуществляется обособленным подразделением – бухгалтерией. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.  Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер ОАО «Волжские моторы» обязан:

1)   обеспечивать ведение бухгалтерского учета в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;

2)   обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;

3)   руководствуясь установленным планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых финансово – хозяйственных операций;

4)   разработать Учетную политику общества;

5)   установить необходимую систему учетных регистров и определить их перечень;

6)   осуществлять анализ финансово – хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

На ОАО «Волжские моторы» используются как типовые формы первичных учётных документов, так и формы документов, разработанные самостоятельно, составленные с соблюдением требований, предусмотренных Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте».

На ОАО «Волжские моторы» применяется частичная децентрализация учёта, т.е. работники бухгалтерии рассредоточены  по отдельным производственным подразделениям организации, где кроме составления первичных документов, осуществляется аналитический учёт по отдельным синтетическим счетам, ведут учёт производственных затрат, исчисляют фактическую себестоимость изделий и т.п. (приложение В). Однако законченный бухгалтерский учёт в подразделениях не ведётся и баланс не составляется. Главная бухгалтерия составляет баланс и отчёты  по организации, а также осуществляет контроль, за постановкой учёта в отдельных частях организации.      

На данном предприятии бухгалтерия организована по вертикали, т.е. созданы промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов, бюро, секторов, групп, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Система должностей,  разрабатывалась в соответствии с характером, составом и объёмом учётных работ на предприятии, на каждого бухгалтера разработана Должностная инструкция.

Приказом от 24.01.2004 г.  № 63  утверждена Учетная политика общества на 2004 год, которая состоит из следующих разделов:

1)   Организация бухгалтерского учета.

2)   Техника ведения бухгалтерского учета.

3)   Методы ведения бухгалтерского учета.

4)   Учетная политика для целей налогообложения.

Учетной политикой утверждено:

1)   при ведении бухгалтерского учета руководствоваться Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34Н, и другими нормативными документами и нести ответственность за соблюдение содержащихся в них методических принципов бухгалтерского учета;

2)   принять метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по  оплате продукции (работ, услуг);

3)   относить затраты для целей бухгалтерского учета в себестоимость продукции непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ или услуг с разделением на прямые затраты, собираемые на балансовых счетах № 20 «Основное производство», и косвенные (накладные) затраты, собираемые на собирательно-распределительных счетах № 25 «Общепроизводственные расходы» и № 26 «Общехозяйственные расходы» - не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им с включением их после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции; 

4)   применять нормативный метод учета затрат при калькулировании полной производственной себестоимости выпускаемой продукции по прямым затратам, т.е. сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а косвенные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные распределять пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих по всей номенклатуре выпускаемой продукции;

5)   принять формой ведения бухгалтерского учета журнально-ордерную форму;

6)   денежные средства на получение заработной платы из кассы общества выдаются кассирам-раздатчикам по доверенности, доверенность регистрируется в книге учета принятых и выданных доверенностей;

7)   схему построения налогового учета основывать на Налоговом кодексе Российской Федерации, а также других законодательных актах, утвержденных  в установленном порядке. Исходя из норм Налогового кодекса, для расчета налоговой базы использовать, прежде всего, данные бухгалтерского учета.   

Согласно Приказу об учетной политике основными задачами бухгалтерского учета в организации являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учет в ОАО «Волжские моторы» осуществляется по Новому плану счетов № 94н от 01.01.2000 г.

2.2 Документальное оформление и синтетический учет движения денежных средств

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

1)   проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами;

2)   точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

3)   своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, обеспечение их сохранности, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;

4)   контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

5)   контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

6)   контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, предприятиями и организациями;

7)   выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО «Волжские моторы» имеет кассу. При этом организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных Центральным Банком РФ.

Помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. Окна оборудованы металлическими решетками. Операции осуществляются через специально выделенное окно. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Помещение кассы оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией. По окончании рабочего дня помещение кассы сдается на сигнализацию. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а дубликаты ключей в опломбированном виде – в сейфе у руководителя.

В кассе деньги хранятся только в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности и премий. В ОАО «Волжские моторы» лимит средств в кассе составляет 300000 рублей (установлен Ульяновским ОСБ № 8588 г. Ульяновск).

Свободные денежные средства сдаются на расчетный счет в банк.

Материальную ответственность в кассе несет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Для учета кассовых операций применяются следующие унифицированные бланки:

1)   приходный кассовый ордер (форма КО-1);

2)   расходный кассовый ордер (форма КО-2);

3)   журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

(форма КО-3);

4)   кассовая книга (форма КО-4).

Организации, получающие наличные от клиентов или покупателей, должны выбивать кассовый чек даже в том случае, если этот клиент – организация. Таково главное требование Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В конце дня кассир выбивает итоговый чек (так называемый Z-отчет), в котором значится общая сумма наличности, полученной от всех клиентов – как от юридических, так и от физических лиц. На основании чека на общую итоговую сумму бухгалтер выписывает приходный ордер и фиксирует все сведения в кассовой книге.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы в ОАО «Волжские моторы» оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (приложения Г и Д). Кассовые ордера выписывает уполномоченное лицо (бухгалтер по кассовым операциям). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходный – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Ордера регистрируются в журнале, затем передаются в кассу. Кассир проверяет правильность оформления ордеров и совершает операцию, погашая каждый ордер штампом «оплачено», дата и подпись.

Прием наличных денег в ОАО «Волжские моторы» при осуществлении расчетов с населением производится с применением контрольно-кассовой машины.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, на командировочные расходы выдают из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Срок выдачи заработной платы согласовывается с банком, так как этот день считается днем перечисления налогов и сборов. Заработная плата  выдается в течение трех дней. По истечении этого срока кассир:

1)   в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку «депонировано»;

2)   составляет реестр депонированных сумм;

3)   в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах и ставит подпись.

Бухгалтерия проверяет подсчет выданных и депонированных сумм.

В ОАО «Волжские моторы» денежные средства на получение заработной платы из кассы выдаются кассирам-раздатчикам по доверенности, доверенность регистрируется в книге учета принятых и выданных кассирам денежных средств. После выдачи заработной платы по платежным ведомостям кассирами-раздатчиками составляются отчеты и на суммы, фактически выданной заработной платы и производится списание денежных средств из кассы предприятия.

Перед началом рабочего дня старший кассир выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня  отчитываются перед старшим кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятым по приходным документам, и сдают остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (приложение Ж), которая  пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи ведут через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Сделанные исправления в кассовой книге заверяются подписями кассира и  бухгалтера.

Отчет кассира проверяется бухгалтером с трех сторон и подвергается бухгалтерской обработке: на каждом первичном документе ставится шифр счетов и сумма. Корреспондирующие счета переносятся в отчет кассира.

С целью обеспечения сохранности средств каждая предприятие по плану закрепляет сроки и порядок инвентаризации. Инвентаризацию кассы проводят:

1)   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

2)   при смене материально-ответственных лиц;

3)   при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;

4)   в случае стихийного бедствия, пожаре или других чрезвычайных ситуаций;

5)   при реорганизации или ликвидации предприятия.

В межинвентаризационный период проводятся систематические проверки в кассе предприятия штатным ревизором бухгалтерии. Для проведения инвентаризации в ОАО «Волжские моторы» создается инвентаризационная комиссия. На основании кассовых документов составляется отчет кассира. Документы визируются «До начала инвентаризации», дата и подпись. От кассира берется расписка, что все документы включены в отчет. Результаты инвентаризации оформляются в общеустановленном порядке и заносятся в акт инвентаризации денежных средств в кассе. Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах. Акты поступают в бухгалтерию, проверяются, и принимается решение руководителя.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

В ОАО «Волжские моторы» к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:

1)   50/100 «Касса организации»;

2)   50/300 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50/100 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса»  открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/300 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Учет в ОАО «Волжские моторы» осуществляется по Новому плану счетов № 94н от 01.01.2002 г. Особенность рабочего плана счетов – к счетам применяются 3-х значные субсчета, первая цифра которого соответствует номеру субсчета плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом № 94н. Другие две цифры являются произвольными.

Синтетический учет кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» ведется на счете 50/100 «Касса». Счет активный, основной, денежный. По дебету отражают поступление денежных средств, по кредиту – выбытие.

Приход денежных средств в кассу представлен в таблице 5 .

Таблица 5 - Операции по поступлению денежных средств в кассу ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г. 

Основные операции по расходу денежных средств из кассы отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Операции по расходу денежных средств из кассы ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г. 

                                                                                       Продолжение таблицы 6

Аналитический учет по счету 50/100 ведется в журнале-ордере № 1 (приложение К) за каждый месяц. Данные журнала-ордера № 1 переносят в главную книгу.

Пример: 19 октября 2004 г. в кассу ОАО «Волжские моторы» на основании приходного кассового ордера № 1199 от 19.10.2004г. и чека АЧ 0127342 поступили деньги в сумме 200 000 руб. с расчетного счета Сбербанка РФ, что отражается на счетах следующим образом:

Дт 50/100 - «Касса организации» 

Кт 51/133 - «Расчетный счет в Сбербанке РФ»

Пример: Также 19 октября 2004 г. из кассы ОАО «Волжские моторы» на основании расходного кассового ордера № 8377 от 19.10 2004г. И приказа № 4146 были выданы под отчет Николенко В.Н. денежные средства в сумме 6000 руб. для поездки в командировку, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 71/100 – «Расчеты с подотчетными лицами»  

Кт 50/100 – «Касса организации»

ОАО «Волжские моторы» имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.

Для хранения денежных средств и совершения, необходимых расчетно-денежных операций предприятия открывают в банке расчетный счет. На него поступает основная или вся масса причитающихся владельцу платежей – зачисление выручки от реализации продукции и услуг, получение ссуд и др.

С расчетного счета оплачиваются счета поставщиков за приобретенное сырье, материалы, полученные услуги, оказанные работы, погашение обязательств и т.д.   

Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем с помощью банковской системы.    

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными.

ОАО «Волжские моторы» периодически получает из банка выписку из расчетного счета (приложение Л). Содержание операции в ней  заменяется условным кодом. Банковская выписка содержит перечень операций, произведенным банком на расчетном счете предприятия за определенный период. Она выдается вместе с документами, на основании которых зачислены или списаны средства.

 При бухгалтерской обработке выписок следует иметь в виду, что банк выступает, как должник предприятия поскольку он хранит денежные средства и использует в своем обороте. Поэтому остатки средств и их поступления записываются по кредиту лицевого счета предприятия, а выдача и перечисление средств – по дебету. Бухгалтер  записывает эти операции на счете 51 «Расчетный счет» в обратном порядке.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а предприятие списывает задолженность.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок в бухгалтерии ОАО «Волжские моторы» производится в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается бухгалтером: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Счет 51 «Расчетный счет»  - это активный балансовый счет. По дебету отражается: зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд,  взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.

Основные операции по движению денежных средств на расчетных счетах предприятия отражены в таблице 7.

Таблица 7 - Операции по движению денежных средств на расчетных счетах ОАО «Волжские моторы» за сентябрь 2004 г. 

Пример: На расчетный счет ОАО «Волжские моторы» на основании платежного поручения № 1219 от 31.07.2004 г. поступили денежные средства в сумме 1072 руб. от ООО «Сенат» г. Ульяновск за отгруженные товары согласно договора № 660/53 от 31.07.2003 г.

Данная операция была отражена на счетах:

Дт 51/133 - «Расчетный счет в Сбербанке РФ»

Кт 62/170 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Пример: Также с расчетного счета в Сбербанке РФ на основании платежного поручения № 10143 от 26.10.2004 г. согласно договора № 20-020/351/45-оих от 25.03.2004 г. ОАО «Волжские моторы» перечислило денежные средства в сумме 30000 руб. ОАО «Абразивный завод «Ильич» г. С. Петербург за поставку товарно-материальных ценностей.

Операция отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт 60/150 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ОАО «Волжские моторы» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2 (приложение М). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Затем данные из журнала – ордера № 2 переносят в главную книгу.

Общая схема записей по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2:

Рисунок 2 – Схема записей по учету денежных средств на расчетном счете

ОАО «Волжские моторы» открыло несколько расчетных счетов в разных банках. Следовательно, к счету 51 открыты следующие субсчета:

1)   51/100 – «Расчетный счет во Внешторгбанке»;

2)   51/110 - «Расчетный счет в Газбанке»;

3)   51/112 – «Расчетный счет в Поволжском филиале АКБ ИБК»;

4)   51/113 – «Расчетный счет в ГУТА-Банке»;

5)   51/117 – «Расчетный счет в АКБ Автогазбанке»;

6)   51/118 – «Расчетный счет в ЗАО АКБ «Венец»;

7)   51/133 – «Расчетный счет в Сбербанке РФ»;

8)   51/134 –  «Расчетный счет в Сбербанке РФ».

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 09.10.1992 г. № 3615-1 (с изменениями и дополнениями).

 ОАО «Волжские моторы» открыло валютный счет для командировок своих работников за границу, а также осуществления расчетов с поставщиками и покупателями.

Для учета движения средств в иностранной валюте в ОАО «Волжские моторы» предусмотрен счет 52 «Валютный счет», к которому открыт субсчет: 52/100 «Валютные счета внутри страны». Наименование субсчета дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятие имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По валютному счету, так же как и по расчетному счету, выдается выписка банка, которая предоставляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. На основе выписок бухгалтерия ведет журнал-ордер № 3 для оборотов по кредиту и ведомость № 3 – по дебету.

Синтетический учет операций по валютному счету ведут на счете 52/100 «Валютные счета внутри страны».

ОАО «Волжские моторы» осуществляет обязательную продажу 30% валютной выручки от экспорта товаров с транзитного валютного счета. При  зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет ОАО «Волжские моторы» уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки в ОАО «Волжские моторы» осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1)   Дт 52/100   Кт 62/240 – на общую сумму валютной выручки;

2)   Дт 57/100   Кт 52/100 – на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже согласно выписки;

3)   Дт 51/133   Кт 91/150 – на рублевый эквивалент проданной валюты;

4)   Дт 91/250   Кт 57/100 – на часть проданной валютной выручки;

5)   Дт 19/310   Кт 52/100 – НДС с банковской комиссии;

6)   Дт 91/210   Кт 52/100 – комиссионные услуги банка (относятся на операционные расходы);

7)   Дт 52/100   Кт 91/120 – положительная курсовая разница;

8)   Дт 91/220   Кт 52/100 – отрицательная курсовая разница.

По операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

1)   Дт 57/100   Кт 51 – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2)   Дт 52/100   Кт 57/100 – на сумму купленной иностранной валюты.

Пример: ОАО «Волжские моторы» 11 июля 2004 г. продает ЗАО Ульяновсквнешторгбанку валюту в сумме 8340 долларов США 85 центов согласно телексного сообщения от 11.07.2004 г. Курс доллара 30,3642 руб.

В учете данная операция была отражена следующим образом:

Дт 52/100   Кт 62/240 – 253263 руб. 24 коп. согласно платежного поручения № 558 от 11.07.2004 г. поступила валютная выручка;

Дт 57/100   Кт 52/100 – обязательная продажа на сумму 63671 руб. 88 коп. согласно выписки банка;

Дт 91/250   Кт 57/100 – на часть проданной валютной выручки на сумму 2601 руб. 88 коп.;

Дт  57/100   Кт 52/100 – продажа валюты с текущего счета на сумму 6126 руб. 22 коп.;

Дт 91/250   Кт 57/100 – на сумму 6126 руб. 22 коп.;

Дт 57/100   Кт 52/100 - на сумму 183105 руб.;

Дт 91/250   Кт 57/100 – на сумму 243912 руб. 80 коп.;

Дт 51/133   Кт 91/150 – на рублевый эквивалент проданной валюты (зачисление на расчетный счет по курсу 30,2658 руб.) на сумму 252576 руб. 38 коп.;

Дт 91/220   Кт 57/100 – отрицательная курсовая разница 262 руб.;

Дт 99/100   Кт 91/950 – убыток от продажи валюты 97 руб. 80 коп.;

Дт 91/210   Кт 52/100 – комиссионные услуги банка в сумме 1220 руб. 71 коп.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В ОАО «Волжские моторы» к счету 55 «Специальные счета в банках» открыт субсчет 55/300 «Депозитные счета».

На данном субсчете  учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается бухгалтерией: по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55/300 «Депозитные счета» в ОАО «Волжские моторы» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых предприятием с отдельного счета, и т.д.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету дает возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах.

Основные корреспонденции счетов, проходящие по балансовому счету 55/300 в ОАО «Волжские моторы»:

1)   Дт 55/300   Кт 51/133 - перечисление денежных средств во вклады;

2)   Дт 51/133   Кт 55/300 -  при возвращении кредитной организацией сумм вкладов.

Данные записи на счетах бухгалтерского учета производят на основании платежных поручений.

Аналитический учет по субсчету 55/300 ведут по каждому вкладу в журнале-ордере № 3.

Пример: В октябре 2004 г. ОАО «Волжские моторы» перечислило денежные средства на расчетный счет Сбербанка РФ в сумме 51994 руб. 37 коп., что было отражено на счетах следующим образом:

Дт 51/133   Кт 55/300 – 51994 руб. 37 коп. на основании платежного поручения № 5698 от 17.10.2004 г.

2.3 Документальное оформление и учет расчетов по полученным кредитам

Учет расчетов по кредитам и займам в ОАО «Волжские моторы»  осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.  Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

В ОАО «Волжские моторы» для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных предприятием краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в ОАО «Волжские моторы» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается бухгалтерией по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Синтетический учет операций по получению и погашению кредитов в ОАО «Волжские моторы» ведется на пассивном счете 66/100, а проценты за банковский кредит – на счете 66/200. Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Дт 50,51,52,55   Кт 66/100 – получение кредита;

Дт 66/100, 66/200   Кт 50,51,52,55 – погашение кредита и процентов по нему;

Дт 91/210, 91/211   Кт 66/200 – начислен процент по банковскому кредиту.

 В соответствии со ст.269 главы 25 Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

 В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. По окончании месяца по счету 66/100, 66/200 составляется журнал-ордер № 4 (приложение Н).

Пример: ОАО «Волжские моторы»  получило 12 ноября 2004 г. в Сбербанке РФ кредит на сумму 32 000 000 руб. для пополнения оборотных средств на срок по 11 марта 2005 г. под 21% годовых.

В бухгалтерском учете в ноябре месяце было отражено следующим образом:

Дт 51/133   Кт 66/100 – получен кредит на сумму 32 000 000 руб. на основании платежного поручения № 10156 от 12.11.2004 г. и кредитного договора № 982 от 12.11.2004 г.;

Дт 91/210   Кт 66/200 – начислен процент по банковскому кредиту;

В целом хозяйственные операции по учету кредитов в бухгалтерии ОАО «Волжские моторы» отражаются правильно.

2.4 Автоматизация учета денежных средств и кредитов

ОАО «Волжские моторы» является крупной   организацией, где имеется свой информационно-вычислительный центр (ИВЦ). В ИВЦ работают программисты, которые сами составляют программы для ведения бухгалтерского учета. Также и по учету денежных средств программистом разработана компьютерная программа, которая построена следующим образом: денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, учитываются на счете 50/100 «Касса». На этом счете отражаются все кассовые операции по приходу и расходу наличных денежных средств. Алгоритм движения де­нежных средств предусматривает приходные, расходные операции, кор­респонденцию счетов, а также получение выходных регистров бухгалтер­ского учета по счету 50/100.

Денежные средства предприятия, хранящиеся в банке учитываются на счетах 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные сче­та».

Компьютерный учет предусматривает автоматизацию выполнения следующих операций:

1)   учет кассовых операций;

2)   учет банковских операций;

3)   учет кредитов.

Обработка документов обеспечивает ввод в память ПК ин­формации исходных документов:                      

1)   кассовых отчетов и информации первичных документов, при­ложенных к ним (приходные и расходные кассовые ордера и др. документы по 50 счету);

2)   банковских выписок, с приложенными к ним первичными до­кументами (платежные поручения и требования, др. документы по 51,52,55 сче­там).

Работа начинается с регистрации остатков денежных средств на ко­нец дня по каждому кассовому отчету и каждой банковской выписке.

При этом технология обработки информации по 50 и 51 счетам поч­ти одинакова.

По каждому первичному документу вводится следующая информа­ция: номер документа, дата выписки, сумма по документу, код вида операции (приход-0 и расход-1), назначение платежа, корреспонденция счетов.

После ввода данных и разноса сумм по счетам по каждому кассовому отчету или банковской выписке необходимо программно проверить пра­вильность ввода данных.

Особенностью ввода данных с первичных документов в диалоговом режиме является  использование информации справочников: информация справочников вводится в рабочее окно с использованием функциональных клавиш.

После ввода данных по одному кассовому отчету или банковской выписке с их первичных документов перед началом ввода данных сле­дующих кассовых отчетов или банковских выписок, необходимо проста­вить дату обработки информации, указанной в первичных документах.

В результате автоматизированной обработки информации по учету денежных средств можно получить следующие выходные машинограммы:

1)   расшифровки к журналам-ордерам № 1,2,3,4;

2)   расшифровки к ведомостям: по организациям, по счетам затрат, по дате поступления документов и др.;

3)   справочные материалы.

Для получения журналов и ведомостей указывается месяц, для получения справки - номер счета, вид операции и период.

В полуавтоматическом режиме могут быть подготовлены следующие платежные документы: платежное поручение, платёжное требование. При этом реквизиты по организациям в полном объе­ме должны быть заполнены в справочнике. В этом случае данная инфор­мация выбирается из справочника и заносится в платежный документ. При формировании платёжного документа сумма платежа прописью заполня­ется автоматически, после набора числовой суммы.  После того, как платежные поручения возвращаются из банка с отметкой и подписью банковского работника о том, что денежные средства перечислены с расчетного счета или зачислены на расчетный счет, бухгалтер ОАО «Волжские моторы» проставляет корреспонденции счетов на каждом расчетном документе. Затем заносит данные проводки в компьютерную программу – путем поиска набирает номер платежного поручения для проставления корреспонденции счетов. Таким образом, автоматически формируется свод операций по расчетному, валютному и депозитному счетам за день, который содержит следующие данные:

1)   остаток денежных средств на начало;

2)   оборот по приходу;

3)   оборот по расходу;

4)   остаток денежных средств на конец.

Аналогичным образом составлена программа и по учету кредитов.

В каждой системе финансового учета реализован свой подход к решению задач по учету денежных средств и кредитов. Чем новее система, тем совершеннее применяемые в ней технологии, больше опыта проанализировано при ее разработке и тем лучше она соответствует последним изменениям российского законодательства.

При численности предприятия более 50 человек – это уже существенный объем и оборот средств, учетных операций, причем повседневных, требующих трудоемкой, рутинной работы, ответственности и внимания. Регистрация таких операций может отнимать у бухгалтера значительную часть рабочего времени, но ее нетрудно свести к минимуму за счет грамотной организации работы с помощью компьютерной системы.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Повышение квалификации работников бухгалтерии пред­приятия, а также внедрение в их работу достижений совре­менной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

Таким образом, на современном этапе развития бухгалтерских программ приоритетной можно считать разработку таких решений, которые обеспечивают адекватность, оперативность и малозатратность перенастройки в соответствии с изменяющимися требованиями к учету и отчетности, в частности требованиями международных стандартов финансовой отчетности и российского законодательства в финансовой и налоговой сферах.

ГЛАВА 3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И КРЕДИТОВ БАНКА

3.1 Планирование аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)   какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

2)   какие существенные моменты следует охватить;

3)   какие выборочные планы надо разработать;

4)   формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

5)   распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

6)   с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

7)   бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

8)   предполагаемые сроки работы группы;

9)   инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

10) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

3.2 Аудиторская проверка учета денежных средств и кредитов

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им  в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

Дальнейший этап  работы аудитора – проверка правильности документального оформления. Источниками для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1)   приходные и расходные кассовые ордера –  правильное заполнение всех реквизитов, отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета,  целевое использование наличных денег. Также на всех приходных кассовых ордерах должны быть подписи главного бухгалтера и кассира и штамп «получено». На всех расходных кассовых ордерах - наличие подписей руководителя организации, главного бухгалтера и кассира, фактическое получение денег, соответствие даты получения денег, а также наличия документа удостоверяющего личность получателя (паспорт, военный билет);

2)   платежные ведомости на выдачу заработной платы, командировочных расходов  –  наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, подписи и документ удостоверяющего личность получателя, подпись кассира. Также необходимо проверить соблюдается ли трехдневный срок, установленный главным бухгалтером, на выдачу заработной платы, чтобы предотвратить превышение лимита кассы.

На следующем этапе проверки установлено, что в ОАО «Волжские моторы» ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые документы зарегистрированы в журнале, т.е. каждый документ имеет свой порядковый номер. Также проверено ведение кассовой книги, которая  пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

После выяснения соблюдения установленных требований переходим к проверке законности совершения кассовых операций, соответствие их Порядку ведения кассовых операций. При проверке кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» особое внимание уделено правильности, своевременности и полноте оприходования наличных денег.

Денежные средства поступают из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, а также могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Таким образом, проверена полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров, а также законность поступления денег в кассу по существу (на выдачу зарплаты, командировочных расходов, пособий и т.д.). Также проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Денежные средства за реализованную продукцию (работы, услуги), товары, полученные от юридических и физических лиц, принимаются в кассу в том случае, если с ними заключены договора.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, необходимо  убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы денег (зарплата – есть приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет – приказы на командировку, о выдаче в подотчет на хозяйственные расходы; выдача сторонним лицам – доверенность, если это от организации, фактура или корешок приходного ордера; выдача алиментов – исполнительный лист и др.).

В ходе проверки кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» проверено и установлено следующее: кассир отчитывается ежедневно перед бухгалтерией, прикладывая все первичные документы к кассовому отчету.

Также проведено письменное тестирование – это заранее подготовленная аудитором анкета – опросник (приложение П) кассира и бухгалтерской службы, которые отвечают на поставленные вопросы. Эта анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Данный документ в приведенном ниже виде является бесспорным аудиторским доказательством.

Следующим пунктом проверки аудитора является контроль за соблюдением предприятием предельного размера расчета наличными деньгами.

Проверка показала, что в ОАО «Волжские моторы» факты превышения лимита денежной наличности в кассе не выявлены. Данные по фактическому остатку денежных средств в кассе и по лимиту наличности приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Факты нарушений, связанных с превышением лимита кассы в ОАО «Волжские моторы» за 2004 г.

Дальнейший этап проверки кассовых операций – это взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверены: по счету 51 – с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2, по счету 70 – с данными журнала-ордера № 10, по счету 71 – с данными журнала-ордера № 7 и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверены: по счету 51 – с данными журнала-ордера № 2, по счетам 90,91,62 – журнала-ордера № 11, по счету 76 – журнала-ордера № 8 и т.д.

При проверке  кассы в ОАО «Волжские моторы» было выяснено:

1)   с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности и имеется в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций;

2)   помещение кассы соответствует требованиям, установленным для работы кассира;

3)   обеспечена охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

4)   для хранения денег и других ценностей в кассе имеется сейф;

5)   соблюдаются правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе;

6)   соблюдается установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам;

7)   проводятся периодические внезапные проверки кассы и имеются акты по таким проверкам.

Основные недочеты, выявленные при проведении аудита по кассовым операциям в ОАО «Волжские моторы»:

1)   неполное заполнение всех реквизитов в первичных документах;

2)   наличие незаверенных исправлений в документах;

3)   отсутствие в некоторых первичных документах расшифровок подписей.

В ходе проверки банковских операций аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, специальных и других), открытых предприятием в банках.

При проверке расчетных операций в ОАО «Волжские моторы» по каждому счету проверено наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Также источниками информации для аудирования банковских операций являются: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами, журналы-ордера № 2,3, машинограммы оборотов по счетам 51,52,55.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

После проведения тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, были изучены выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующими первичными документами. Также при проверке поступивших  на расчетный счет денежных средств установлена правильность их учета и полнота зачисления.

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки. Также аудитор должен проверить право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле, полноту и своевременность  зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета, соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами. Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм.

В ходе проверки операций по расчетным и валютным счетам в ОАО «Волжские моторы» было выявлено:

1)   оправдательные документы к выпискам банка представлены полностью, т.е. каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена платежным поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами;

2)   на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка;

3)   правильно отражение на счетах порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты.

Для проведения аудита кредитов также необходимо провести тестирование путем составления анкеты - опросника.

При проверке кредитов в ОАО «Волжские моторы» были использованы следующие приемы проверки: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм процентов. Также тщательно проверена законность и обоснованность полученных кредитов.

Источниками проверки кредитов являются договоры, первичные документы, журнал-ордер № 4.

После завершения проверки кредитных операций в ОАО «Волжские моторы» было выявлено:

1)   в наличии имеются все документы, оформляющие кредитные отношения (кредитные договора, выписки банка, мемориальные ордера);

2)   не имеется нарушений принципов формирования расходов, т.е. правильное отнесение затрат по полученным кредитам к отчетному периоду;

3)    правильное отражение процентов по кредитам в бухгалтерском учете;

4)    правильное включение в налоговые расходы начисленных по кредиту процентов.

3.3 Выводы о достоверности учета денежных средств и кредитов и мероприятия по совершенствованию учета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ ОАО «Волжские моторы», как и любое предприятие, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, образцы которой рекомендованные к применению, утверждены Министерством финансов РФ приказом от 13.01.2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Все первичные документы в ОАО «Волжские моторы» оформляются в основном в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. В следствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

В результате аудиторской проверки денежных средств и кредитов в ОАО «Волжские моторы» можно сделать следующие выводы:

1)   при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности прямого хищения денежных средств без подлогов не выявлено;

2)   оприходование поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по доверенности оформлено приходными кассовыми ордерами. При взаимной проверке операций кассы и банка установлено, что корешки выданных чеков соответствуют приходным документам по кассе;

3)   расчеты суммами наличных денежных средств с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, поступающими в кассу ОАО «Волжские моторы», не превышают предельную величину;

4)   расчеты с юридическими и физическими лицами наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги производятся с применением контрольно-кассового аппарата, который зарегистрирован в налоговом органе;

5)   превышение лимита кассы не обнаружено;

6)   установлены недочеты в оформлении первичных документов: неполное заполнение всех реквизитов, наличие незаверенных исправлений, отсутствие в некоторых документах расшифровок подписей;

7)   оправдательные документы к выпискам банка представлены полностью, т.е. каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена платежным поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами;

8)   на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка;

9)   правильно отражение на счетах порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты;

10) в наличии имеются все документы, оформляющих кредитные отношения (кредитные договора, выписки банка, мемориальные ордера);

11) не имеется нарушений принципов формирования расходов, т.е. правильное отнесение затрат по полученным кредитам к отчетному периоду, правильное отражение процентов по кредитам в бухгалтерском учете, а также правильное включение в налоговые расходы начисленных по кредиту процентов.

Основные предложения по совершенствованию учета денежных средств и кредитов банка в ОАО «Волжские моторы»:

1)   целесообразно разработать и четко придерживаться программы внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств (приложение Р);

2)   устранить недостатки в оформлении первичных документах;

3)   принять меры по соблюдению графика документооборота;

4)   использовать новые более совершенные программы по ведению и автоматизации бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог работы, хотелось бы отметить, что за последнее время в Российской Федерации система денежных отношений заметно упорядочилась. Все больше предприятий и организаций перестают скрывать свои доходы, и платежи с поставщиками или покупателями проводят по безналичному расчету, т.е. через банк. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями и организациями расчеты также производятся безналично, которые ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).  Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном  или нескольких банках.  

Сегодня в Российской Федерации существует развитая система учета кредитов банков для предприятия. Большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятия, подготовить ресурсы для подъема производства. У предприятий возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств и кредитов были изучены на материалах ОАО «Волжские моторы». Предприятие функционирует с 1944 года как завод по выпуску малолитражных двигателей. С 1992 года после проведения приватизации было создано Открытое Акционерное Общество «Волжские моторы».

Основными видами деятельности предприятия являются производство и сбыт продукции производственно-технического назначения (автомобильных и лодочных моторов, мотонасосов, двигателей, запасных частей к двигателям и автомобилям).

Говоря о показателях финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Волжские моторы» можно сделать следующий вывод. Основным фактором, осложняющим финансовое состояние предприятия, является отсутствие собственных оборотных средств. А недостаток оборотных средств приводит к срывам по обеспечению производства материалами и комплектующими. Также ОАО «Волжские моторы» имеет неудовлетворительные значения финансовых показателей, т.к. рассчитанные коэффициенты ликвидности имеют значения намного ниже оптимального. На основании данных оценки деловой активности можно сделать следующий вывод, что 2004 год выручка от продажи снизилась.  ОАО «Волжские моторы» испытывает недостаток в источниках финансирования, т.е. наличия собственного и заемного капитала. А также предприятие является неплатежеспособной организацией. По результатам расчетов и полученным значениям показателей финансово-хозяйственной деятельности прослеживается потенциальная возможность приближения предприятия к банкротству, т.к. в ближайшее время оно не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

В ОАО «Волжские моторы» организация бухгалтерского учета денежных средств и кредитов налажена хорошо. Учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком, установленным Центральным Банком Российской Федерации и планом счетов следующим образом: учет денежных средств в кассе ведется  на счете 50 «Касса», на расчетном счете – 51 «Расчетные счета», на валютном счете – 52 «Валютные счета»; на специальных счетах в банках – 55 «Специальные счета в банках». Учет кредитов и процентов по ним осуществляется на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 и ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

ОАО «Волжские моторы» подлежит обязательной аудиторской проверке и вместе с годовой отчетностью предоставляет в налоговые органы аудиторское заключение о достоверности бухгалтерского учета.

В результате изучения ведения бухгалтерского учета, а также проведения аудита денежных средств и кредитов можно внести следующие предложения:

1)   своевременно отслеживать все изменения действующего бухгалтерского и налогового законодательства, применяя правовое программное обеспечение «Консультант-Плюс» и «Гарант»;

2)   следить за точностью и аккуратностью оформления регистров бухгалтерского учета и отчетности, а именно: не допускать исправлений, помарок, заполнять журналы-ордера по установленной форме отчетности, проставлять подписи должностных лиц, печати;

3)   использовать новые более совершенные программы по ведению и автоматизации бухгалтерского учета, что позволит существенно снизить трудоемкость операций по учету денежных средств и кредитов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ (часть I) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) и (часть II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) с изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ дополнениями.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 14.12.2001 № 164-ФЗ.

5. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

10. Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2003г. № 2-П, с изменениями и дополнениями.

11. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П.

12. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002г. № 199-П.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.99 № 60н.

15. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.93 № 40.

16. Алборов Р.А. Основы аудита: Учебное пособие для вузов / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. – М.: ДИС, 2001. – 224с.

17. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ, 2001.- 831с.

18. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583с.

19. Березина М.П. Безналичные расчеты в России: Особенности организации и направления развития  // Финансы. - 2004. - № 4. - С.50.

20. Бредихина С.А. Бухгалтерский учет кредитов и займов // Финансовые  и бухгалтерские консультации. – 2002. - № 3. – С. 43.

21. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2002. - 290с.

22. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций: Учебное пособие для вузов / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.- 415с.

23. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бух. учет, 2002. -  367с.

24. Деньги, кредит, банки: Учебник ⁄ Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С. 66.

25. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2000. – 213с.

26. Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА–М, 2004. - 280с.

27. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 798с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. - 400с.

29. Организация кассовых операций и налично-денежного обращения: Учеб. пособие для вузов / Под ред.: Н.А. Бреславцевой, А.В. Калтырина– М.: ПРИОР, 2001. – 202с.

30. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. – 664с.

31. Парушина Н.В. Инвентаризация денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2002. - №23. – С.20-25.

32. Пронина Е.А. Налоговый учет затрат по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 18. – С.23-26.

33. Руденко В.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие. М.: Дашков и К, 2002. - 380с.

34. Свиридов О.Ю. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. – М.: МарТ, 2004. - 420с.

35. Седова И. Новый порядок  налогового учета процентов по полученным займам и кредитам // Расчет.– 2002. - № 11.–С. 114.

36. Сухов М.В. Налоговый учет процентов по кредитам и займам // Главбух. – 2002. - № 17.- С. 54.

37. Финансовое право: Учебное пособие для Вузов / Под ред. Проф. М.М. Рассолова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Закон и право, 2001. - 278с.

38. Финансовый учет:  Учебник для вузов / Под ред. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. - 370с.

39. Харитонов С.А. Учет денежных средств и расчетов // Харитонов С.А. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым Планом счетов: Учеб. пособие для вузов. – СПб.: Питер, 2002.- 400с.

40. Эргашев Х.Х. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций: Учеб.-практ. пособие. – М.: Дашков и К, 2000. – 238с.