Организация планирования в системе управленческого учета в ООО 'ВПК'

Организация планирования в системе управленческого учета в ООО 'ВПК'

Введение

Актуальность исследования обусловлена тем, что важной задачей любой фирмы на современном этапе считается увеличение ее конкурентоспособности. Это соединено со стойким ужесточением конкурентоспособной борьбы и резким лимитированием внешних средств. Сложившаяся обстановка приводит к снижению способностей для подъема рентабельности фирмы, выхода его на новейшие рынки, диверсификации и понижению, в окончательном результате, его конкурентоспособности. В условиях данных критериев жизнедеятельности нужно создать самонастраивающуюся систему фирмы, способную правильно и вовремя отвечать на действия агрессивной среды во всех областях.

Планирование - вид жизнедеятельности фирмы, направленный на составление планов фирмы в разрезе различных временных периодов.

В развитых странах планирование и прогнозирование являются одними из важнейших инструментов регулирования хозяйства. Российские предприятия имеют большой опыт прогнозной и плановой работы, разработки различных технико-экономических обоснований, оценок экономической эффективности проектов, который не следует игнорировать. Тем не менее, использование в современных условиях теорий, утративших экономическую актуальность, неизбежно приводит к кризису менеджмента многих отечественных предприятий. В России изменение условий хозяйствования обусловливает необходимость формирования системы планирования на основе синтеза российской практики и достижений мировой экономической мысли.

Как показывает практика, российские предприятия остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер. Решение проблем, возникающих перед руководством, вызывает значительные затруднения, а для многих организаций это стало почти неразрешимой проблемой. Объясняется это тем, что одной из основных причин является отсутствие на предприятии стратегии, финансово-экономических целей и критериев. Отсутствие у руководства четкого понимания целей, сложность ориентации в рыночных условиях, приводит к тому, что планирование отодвигается на второй план, неизбежно уступая место решению текущих дел. Кроме того, существующие форма и содержание плановой информации, а также оперативность предоставления часто не позволяют использовать ее для целей управления.

Цель работы - исследование методологических аспектов построения планов в системе управленческого учета.

В соответствии с поставленной целью исследования в работе рассмотрены следующие задачи:

1.Обобщение опыта, накопленного в мировой практике, по формированию системы планов на предприятии.

2.Разработка системы бюджетирования для рассматриваемой компании.

3.Осуществление хозяйственного анализа исполнения сводного текущего бюджета.

Объектом исследования работы считается ООО «ВПК», которое занимается оптовой и розничной торговлей пластиковыми окнами. Предмет исследования - процесс разработки планов в деятельности ООО «ВПК»

Достижение поставленных задач осуществляется с помощью следующих методов: системного анализа; графического метода; аналитического метода; экономико-математических методов: метод коэффициентов, метод средних величин и другие.

1.Взаимосвязь планирования и бухгалтерского учета

управленческий бюджетирование планирование учет

Грамотно выстроенная планово-бюджетная система (далее - ПБС) помогает менеджменту распределить ограниченные ресурсы между направлениями работы, видами продукции и услуг оптимальным образом, в том числе, к примеру, определить показатели для системы мотивации персонала. Вместе с тем, возникает необходимость не только установить плановые показатели деятельности, но и узнать, насколько же они достигнуты по итогам периода, то есть провести план-факт анализ.

На первый взгляд тезис о том, что необходимо сравнивать все запланированные показатели с их фактическим исполнением, является очевидным. Но на практике случаются ситуации, когда после постановки ПБС в компании, не представляется возможным «собрать» данные о фактическом исполнении планов и, соответственно, провести план-факт анализ, что сводит практически на ноль всю ценность процесса планирования.

Источником фактических данных для планово-бюджетной системы могут являться системы бухгалтерского, управленческого или оперативного (производственного) учета. В большинстве случаев наиболее достоверным и полным источником данных является именно бухгалтерский учет. Если вдуматься, то такая на первый взгляд простая система, во-первых, может применяться на любых предприятиях - от производства авианосцев до услуг по доставке пиццы на дом; а во-вторых, позволяет понять и отследить, откуда появились средства (активы) и куда они потрачены и так далее. В то же время ее недостатком, как источника фактических данных, является определенная инертность к изменениям, происходящим в компании (например, расширению продуктовой линейки) и невысокая оперативность предоставления данных, связанная с закрытием периодов в системе.

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей руководителей. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета. Информационная система внутрифирменного управления является конфиденциальной, независимой от системы публичного финансового учета и отчетности. Внутрифирменная информация регулируется только потребностями внутреннего управления.

Вначале необходимо определить наиболее подходящий вариант построения системы управленческого учета и взаимодействия его с бухгалтерским учётом. В общем случае, возможны два варианта:

1.автономная организация управленческого учета от бухгалтерского;

2.система управленческого учета, интегрированная с системой бухгалтерского учета.

Автономная организация управленческого учета подразумевает ведение управленческого учета хозяйственных операций параллельно бухгалтерскому учету. Работа бухгалтерия в этом случае никак не затрагивается. Обособление управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур и повышения оперативности предоставления отчетов, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции. Таким образом, заинтересованные внешние пользователи могут проводить проверки деятельности компании, не затрагивая вопросы калькулирования себестоимости.

2.Система планов на предприятии

Предприятие - сложная социально-экономическая система. Соответственно и система планирования предприятия достаточно сложна и разнообразна. Система планов предприятия представляет собой комплексную программу обеспечения его функционирования и развития. Результатом планирования является совокупность планов, каждый из которых представляет собой часть общей системы и нацелен на достижение общих целей предприятия, устойчивое экономическое и социальное функционирование и развитие. Основные задачи развития системы планирования предприятия:

1.обеспечение высокой прибыльности и роста производительности труда, максимальное использование ресурсов

2.четкая взаимная увязка деятельности отдельных подразделений, ее согласованность

.выявление потребности в ресурсах, необходимых для процесса производства

.своевременное и равномерное выполнение плановых заданий

Отдельные планы предприятия чётко ограничены друг от друга по различным направлениям деятельности, подразделениям, имеют разные цели, задачи, временные рамки. Вместе с тем, образуют единую систему, в которой каждый план занимает определенное место и играет определенную роль.

Предприятие в условиях рыночной экономики самостоятельно определяет виды и формы планов, их содержание. Вместе с тем, государство полностью не исключает своего участия в организации производства. Планирование как форма государственного воздействия на экономику существует практически во всех странах, органически вписываясь в рыночный механизм хозяйствования. Проблема заключается в определении, что и как должно планировать государство, а что - сами субъекты хозяйствования.

С точки зрения обязательности плановых заданий различают директивное и индикативное планирование.

1.Директивное планирование - это процесс принятия решений, имеющих обязательный характер для объектов планирования. Директивные планы имеют, как правило, адресный характер и отличаются чрезмерной детализацией. Директивное планирование может служить эффективным средством решения народнохозяйственных задач, имеющих общенациональное значение. Директивное планирование может успешно использоваться и внутри предприятия, например, в текущем планировании.

2.Индикативное планирование носит направляющий, рекомендательный характер. В составе индикативного плана могут быть обязательные задания, но число их весьма ограничено. Задания индикативного плана называют индикаторами. Индикаторы - это параметры, характеризующие состояние и направления развития экономики, выработанные органами госуправления и устанавливающие меры государственного воздействия на хозяйственные процессы с целью достижения указанных параметров.

В качестве индикаторов используются показатели, характеризующие динамику, структуру и эффективность экономики, состояние финансов, движение цен, занятость и т.п. Основная задача индикативного планирования заключается в обеспечении взаимоувязки и сбалансированности всех показателей развития экономики, решения крупномасштабных задач страны.

На уровне предприятий индикативное планирование используется при составлении перспективных планов. В зависимости от срока, на который составляется план, принято различать:

1.долгосрочные (перспективные) планы;

2.среднесрочные планы;

.краткосрочные (текущие) планы.

Долгосрочный план обычно охватывает длительные периоды времени - 5-20 лет, а иногда и более. Такие планы призваны определять долговременную стратегию предприятия. Долгосрочное планирование основывается преимущественно на экстраполяции сложившихся тенденций и соответствует оценке состояния объекта в будущем. Среднесрочное планирование конкретизирует ориентиры долгосрочных планов, основывается на них и служит обеспечению их выполнения. Разрабатываются среднесрочные планы на период от 1 до 5 лет. Краткосрочные планы разрабатываются обычно сроком до одного года. Включают годовые, квартальные, месячные, недельные (декадные) и суточные планы. Наибольшую популярность сегодня получили планы, разрабатываемые на годовой период - текущие планы. Планы сроком действия до 1 года обычно относятся к категории оперативных планов.

По содержанию плановых решений выделяют:

1.стратегические планы;

2.тактические планы;

.оперативно-производственные планы.

Стратегические планы, как правило, ориентированы на длительную перспективу и определяют основные направления развития хозяйствующего субъекта. Выступают основой, фундаментом, на котором строится вся система планирования предприятия.

В основе стратегического плана - стратегия, т.е. совокупность генеральных целей и средств их достижения.

Цель стратегического планирования - создание потенциала для выживания и развития предприятия при динамичной внешней и внутренней среде.

В отличие от долгосрочного планирования, основывающегося преимущественно на экстраполяции сложившихся тенденций и соответствующей оценке состояния объекта в будущем, стратегическое планирование - это планирование от будущего к настоящему, исходя из генеральных целей. Стратегия - не функция времени, а функция поставленной цели. Оперативное (календарное, производственное) планирование - завершающий этап в хозяйственной деятельности предприятия. С помощью оперативного планирования осуществляется конкретизация показателей тактических планов с целью обеспечения повседневной планомерной и ритмичной работы предприятия и его подразделений. Оперативные планы обычно применяются для планирования отдельных операций (производство, маркетинг).

По сферам планирования выделяют следующие функциональные планы:

1.план маркетинга (сбыта);

2.план производства (производственная программа, подготовка производства и др.);

.планирование персонала (потребности, переподготовки);

.план издержек производства и обращения;

.план финансов;

.план материально-технического обеспечения;

В производственно-структурном аспекте планы бывают:

1.корпоративные;

2.самостоятельных экономических единиц;

.отдельных подразделений.

По форме планов различают:

1.программа - определяет развитие одного из важных аспектов жизни экономической организации. Например, программы по совершенствованию технологии, контроля качества и т.д. Включает основные положения и цели деятельности. Программа может содержать несколько проектов;

2.проекты - весь процесс налаживания какой-либо деятельности, начиная с концептуальной проработки организационных вопросов, и кончая графиком конкретных мероприятий, которые обеспечат реализацию идеи. В отличие от программы, имеют установленную стоимость, график выполнения, технические и финансовые параметры, т.е. отличаются высоким уровнем конкретной проработки. Обычно проекты бывают связаны с созданием и продвижением на рынок новых продуктов и услуг.

Конечными целями программы и проекта является создание и освоение в производстве новой техники, технологий, содействующих выходу отечественной продукции на мировой уровень.

Инвестиционные проекты - планы капитальных вложений, направленные на создание новых производственных мощностей. Имеют долговременный характер, часто по срокам совпадающий с жизненным циклом проекта.

Бизнес-план - в переводе с англ. - обоснование предпринимательских намерений. Комплексный план развития деловой единицы, создания новой фирмы, выхода на рынок, обеспечения прибыльности хозяйственной деятельности. Бизнес-план - документ, совмещающий в себе стратегическое и тактическое планирование.

Бюджеты - сметы денежных доходов и расходов на определенный период времени (даны приходные и расходные части). Например, бюджет времени, финансовый бюджет.

В практической деятельности предприятия используют различные виды планов, или их комбинацию. Совокупность различных видов планов, применяемых одновременно на конкретном хозяйствующем субъекте, называют формой планирования. Выбор той или иной формы планирования зависит от многих факторов: специфики предприятия, внешней среды, особенностей самого процесса управления. Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования). Бюджеты обычно составляются на год, чаще всего с разбивкой по кварталам.

Бюджет - оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. В практике управления финансами фирмы используются два основных вида бюджетов - текущий (оперативный) и капитальный.

Бюджетирование - процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования (например, платежный баланс на предстоящий месяц).

Бюджетирование капитала - процесс разработки конкретных бюджетов по формированию источников капитала (пассивы баланса) и их размещению (активы баланса). Например, прогноз баланса активов и пассивов на предстоящий квартал, полугодие, год.

Бюджетный контроль - текущий контроль за исполнением отдельных показателей доходов и расходов, определенных плановым бюджетом.

Для составления бюджетных планов используются следующие информационные источники:

1.данные бухгалтерской отчетности и выполнения финансовых планов за предшествующий период (месяц, квартал, год);

2.договоры (контракты), заключаемые с потребителями продукции и поставщиками материальных ресурсов;

.прогнозные расчеты продаж продукции или планы сбыта исходя из заказов, прогнозы спроса, уровень цен и другие условия рыночной конъюнктуры. На основе показателей сбыта рассчитывается объем производства, затраты на выпуск продукции, прибыль, рентабельность и иные показатели;

.экономические нормативы, утверждаемые законодательными актами (налоговые ставки, нормы амортизационных отчислений, учетная ставка банковского процента, минимальная месячная оплата труда);

.утвержденная учетная политика.

Разработанные на основе этих данных финансовые планы служат руководством (ориентиром) для финансирования текущих финансово-эксплуатационных потребностей, инвестиционных программ и проектов.

Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования на основе опыта работы консалтинговых фирм России был выявлен и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

Кроме того, было установлено, что для управленческого учета характерна низкая достоверность и оперативность получаемых данных, в том числе первичных учетных документов; территориальная удаленность подразделений предприятия; несоответствие системы аналитического учета задачам управления; нехватка человеческих и материальных ресурсов.

Что же касается автоматизации финансового контроля, то данный процесс осуществляется в рамках уже разработанной системы бухгалтерского и управленческого учета, хотя очень часто учетные процедуры и регистры бухгалтерского и управленческого учета не совпадают.

Рассмотрим в общих чертах логику и смысловое содержание каждого из бюджетов.

Бюджет продаж. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития предприятия, его производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах. Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции.

Бюджет производства. Цель данного бюджета - рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции).

Бюджет прямых затрат сырья и материалов. На основе данных предыдущего бюджета об объемах производства, а также нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Бюджет прямых затрат труда. Цель данного бюджета - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Бюджет переменных накладных расходов. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Бюджет запасов сырья, готовой продукции. Исходными данными для расчета служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

Бюджет себестоимости реализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих бюджетов с использованием алгоритмов, определяемых принятой методикой исчисления себестоимости.

Формируемые в рамках каждого бюджета количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, под которым в данном случае понимается прогнозная финансовая отчетность в укрупненной номенклатуре статей.

Логика построения отдельных форм такова.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Рассчитывают прогнозные значения: объема продаж, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.

Инвестиционный бюджет на основе выбранного критерия эффективности инвестиций определяет, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить. Влияет на бюджет денежных средств, прогнозный баланс.

Бюджет движения денежных средств является важнейшим документом по управлению текущим денежным оборотом предприятия. Он разрабатывается на предстоящий год с разбивкой по кварталам и месяцам. С помощью этого документа обеспечивается оперативное финансирование всех хозяйственных операций предприятия. На основе бюджета движения денежных средств предприятие прогнозирует выполнение своих расчетных обязательств перед государством, кредиторами и партнерами, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности. Данный документ позволяет планировать поступление собственных средств, а также оценивать потребность в привлечении заемного капитала.

3.Организация планирования в системе управленческого учета в ООО «ВПК»

За время существования компания «ВПК» приобрела известность не только в Черноземье, но и за пределами региона, как одно из крупнейших предприятий по производству и установке пластиковых и алюминиевых конструкций. ООО «ВПК» завоевало доверие и уважение клиентов как надежный и профессиональный партнер. За последние три года активной работы компания смогла значительно увеличить объемы выпускаемой продукции. Сделала ее не только конкурентоспособной, но и пользующейся большим спросом, как у корпоративных, так и у частных потребителей. ООО «ВПК» сегодня - это девять тысяч квадратных метров производственных площадей, оно изготавливает до 1500 окон в сутки стандартной продукции и 150 окон в сутки нестандартной продукции (с нанесением пленки до 15 цветов, окна с арками, входные группы и прочее), а количество работников составляет более 400 человек.

При производстве используется современное европейское оборудование «URBAN», «ROTEX», «ELUMATEC», «MACOTEC», «FEDERHENN». Светопрозрачные конструкции изготавливают только из тех профильных систем, которые соответствуют российскому климату. Таких, как немецкие ПВХ-профили «Шуко», «Тиссен» и «Трокаль». Кроме того, компания «ВПК» занимается изготовлением изделий из алюминиевых профилей «Проведал» и «Татпроф». Это балконные раздвижные конструкции, офисные перегородки, оконные и дверные блоки, входные группы, зимние сады, автоматические двери и павильоны. Такие конструкции современны, удобны и красивы. Широко представлена продукция компании в регионах России. Сегодня в стране более 800 фирм-дилеров продукции. Компания «ВПК» работает на рынке светопрозрачных конструкций с 1996 г.

На данный момент в производстве задействованы пять автоматических линии по сварке профиля и три линии по порезке стекла и производству стеклопакетов. ООО «ВПК» предлагает только те профильные системы, которые разработаны в полном соответствии с нашим климатом. Это немецкие ПВХ профили «Deceuninck Баутек»,» Deceuninck Фаворит»,» Schuco 60», «Schuco 70»,» TROCAL Solid» и «TROCAL Balance». Помимо ПВХ мы производим конструкции любой сложности из алюминиевых профилей «Provedal» и «ТАТПРОФ». Компания ООО «ВПК» предоставляет гарантии на всю продукцию и услуги: гарантийный срок на окна ПВХ - 3 года.

Основные показатели финансовой деятельности ООО «ВПК» рассмотрены в таблице 1 на основании приложения 3.

Таблица 1. Основные показатели финансовой деятельности ООО «ВПК»

Состав имуществаНа начало периодаНа конец периодаИзменениеТемп изменения, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %1. Внеоборотные активы2019363,822882062,318627-1,5142,72В том числе:нематериальные активы310,10670,1436,000,05116,13основные средства1674152,912199847,565257,00-5,3531,40долгосрочные финансовые вложения342110,8134217,400,00-3,420,00прочие внеоборотные активы00,0000,000,000,000,002. Оборотные активы1144736,181743337,6959861,5152,29В том числе:запасы876527,701178825,493023-2,2234,49дебиторская задолженность110,03340,0723,000,04209,09краткосрочные финансовые вложения0,000,000,000,000,000,000,00денежные средства26718,44561112,1329403,69110,07прочие оборотные активы0,000,000,000,000,000,000,00Итого.31640100,046253100,0146130,0046,19

Вывод: внеоборотные активы на начало периода составили 63,82%, а на конец периода - 62,31%, имело место снижение удельного веса на 1,51%; оборотные активы на начало периода составили 36,18%, а на конец периода - 37,69%, имело место снижение удельного веса на 1,51%; это имело место из-за прироста дебиторской задолженности на 0,04% и денежных средств на 3,69%. Все показатели, приведенные в данной таблице, взяты из формы №1. Столбец удельный вес рассчитан путем деления показателей по строкам на валюту баланса и умножение на 100%:

Так, например, по строке «Оборотные активы» удельный вес = 11447/31640*100% = 36,18%; остальные показатели этого столбца рассчитаны аналогично.

При расчете изменения по столбцу «сумма» из показателя «сумма» на конец периода отнимается «сумма» на начало периода по каждому показателю построчно, например:

по строке «Оборотные активы» изменение «суммы» = 17433 - 11447 = 5986 т.р., остальные показатели этого столбца рассчитаны аналогично.

При расчете изменения по столбцу «удельный вес» из показателя «удельный вес» на конец периода отнимается «удельный вес» на начало периода по каждому показателю построчно, например:

по строке «Оборотные активы» изменение «удельный вес» = 37,69 - 36,18 = 1,51%, остальные показатели этого столбца рассчитаны аналогично.

Формирование планов и надзор результата деятельности ООО «ВПК» стали невозможными без формирования текущего бюджета как основного инструмента гибкого управления ООО «ВПК», обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией высшее управление. Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 2 - Бюджет продаж ООО «ВПК»

УслугиОбъем продаж, штукЦена реализации, тыс. рублей.Выручка от реализации, тыс. руб.Производство окон ПВХ японского производства52014575400Производство окон ПВХ отечественного производства9008072000Производство окон ПВХ американского производства370097358900Итого5120322506300

Таблица 3 - Бюджет производства ООО «ВПК»

№ п/пПоказателиУслуга АУслуга БУслуга В1.Прогнозируемый объем продаж, штук.52090037002.Планируемый запас на конец года, штук.1201304803.Планируемый запас на начало года, штук.16018013804.Объем производства, штук.4808502800

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Бюджет прямых материальных затрат составлен на основе плановых объемов производства и представлен в таблице 4:

Таблица 4 - Бюджет материальных затрат ООО «ВПК»

МатериалЦена,Услуга АрублейНорма расходаОбъем продажКоличество килограммСтоимость, рублейМатериал 11850,1848086,415984Материал 2300,64802888640Материал 311,20,33480158,41774,08Итого26398,08МатериалЦена,Услуга БрублейНорма расходаОбъем продажКоличество килограммСтоимость, рублейМатериал 11850,188508515725Материал 230Материал 311,21,17850994,511138,4Итого26863,4МатериалЦена,Услуга ВрублейНорма расходаОбъем продажКоличество килограммСтоимость, рублейМатериал 1185Материал 2300,782800218465520Материал 311,20,98280027443073,28Итого96252,8МатериалЦена,ИтогорублейКоличество киллограмСтоимость, рублейМатериал 1185171,431709Материал 230247274160Материал 311,23896,943645,28Итого6540,3149514,28

Бюджет прямых расходов на оплату труда ООО «ВПК» отражает расходы на оплату труда основных рабочих цехов. Форма оплаты труда основных рабочих - сдельная.

Количество шт. = Объем продаж * Норму расхода (1)

Стоимость рублей = Количество шт. * Цену (2)

Таблица 5 - Бюджет прямых затрат на оплату труда механического цеха ООО «ВПК»

УслугаОбъем производства, Штук.Норма времени тыс. нормо-ч.Трудоемкость готовой производственной программы, час.Часовая тарифная ставка, Руб./час.Итого основная заработная плата производственных рабочих, руб.Производство окон ПВХ японского производства4800,854087,53060Производство окон ПВХ отечественного производства8500,2823851190Производство окон ПВХ американского производства28000,154206,22604Итого41301,28106618,76854

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 6 - Бюджет прямых затрат на оплату труда сборочного цеха ООО «ВПК»

УслугаОбъем производства, Штук.Норма времени тыс. нормо-ч.Трудоемкость готовой производственной программы, Час.Часовая тарифная ставка, Руб./час.Итого основная заработная плата производственных рабочих, руб.Производство окон ПВХ японского производства4800,48230,43,4783,36Производство окон ПВХ отечественного производства85018503,42890Производство окон ПВХ американского производства28000,9827442,87683,2Итого41302,463824,49,611356,56

Итого основная заработная плата производственных рабочих ООО «ВПК» равна произведению трудоемкость готовой производственной программы и часовой тарифной ставки. При составлении смет нужно добавить строчку «Обязательные взносы во внебюджетные фонды» и рассчитать сумму отчислений от строки заработная плата по текущей ставке.

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 7 - Себестоимость произведенной окон ООО «ВПК»

Состав расходовЗначение1. Прямые материальные затраты149514,282. Прямые затраты на оплату труда18210,563. Обязательные взносы во внебюджетные фонды4734,74564. Общепроизводственные расходы88070,58Итого260530,16

Калькуляция на единицу услуги А, Б, В представлена в таблице 16.

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 8 - Калькуляция на производство окон ПВХ из материалов японского производства

№ п/пСтатьи калькуляции.Значение1.Основные материалы, полуфабрикаты, ПКИ54,9962.Заработная плата основных производственных рабочих.8,0073.Отчисления на социальное страхование.2,081824.Общепроизводственные расходы.55,0331745.Итого цеховая себестоимость120,117996.Общехозяйственные расходы.14,9969477.Итого производственная себестоимость.135,114938.Коммерческие расходы.9,22103769.Полная себестоимость.144,3359610.Прибыль.0,6640411.Цена.145

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 9 - Калькуляция на производство окон ПВХ из материалов отечественного производства

№ п/пСтатьи калькуляции.Значение1.Основные материалы, полуфабрикаты, ПКИ31.6042.Заработная плата основных производственных рабочих.4,83.Отчисления на социальное страхование.1,2484.Общепроизводственные расходы.21,2411015.Итого цеховая себестоимость58,8931016.Общехозяйственные расходы.7,35290967.Итого производственная себестоимость.66,246018.Коммерческие расходы.4,52101729.Полная себестоимость.70,76702710.Прибыль.9,23297311.Цена.80

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 10 - Калькуляция на производство окон ПВХ из материалов американского производства

№ п/пСтатьи калькуляции.Значение,1.Основные материалы, полуфабрикаты, ПКИ34,3762.Заработная плата основных производственных рабочих.3,6743.Отчисления на социальное страхование.0,955244.Общепроизводственные расходы.15,5713275.Итого цеховая себестоимость54,5765676.Общехозяйственные расходы.6,81398267.Итого производственная себестоимость.61,3905498.Коммерческие расходы.4,1896529.Полная себестоимость.65,58020110.Прибыль.31,41979911.Цена.97

Прямые затраты (основные материалы и заработная плата основных производственных рабочих) определяются как произведение нормы расхода на стоимость единицы ресурса. (Например, основные материалы = норма расхода материала * цена 1 кг. материалов). Косвенные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы) определяются как произведение «базы распределения» на сметную ставку распределения. Сметная ставка распределения косвенных расходов представляет собой отношение суммарной величины косвенных расходов к «базе распределения». «Базой распределения» для общепроизводственных расходов, согласно условию задачи, считается сумма заработной платы основных производственных рабочих. При определении сметной ставки распределения общепроизводственных расходов в качестве базы распределения берется заработная плата основных производственных рабочих соответствующего цеха. Ставкой распределения общехозяйственных расходов и коммерческих расходов считается цеховая себестоимость ООО «ВПК».

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Экономические элементыСумма1. Материальные расходы.182175,282. Расходы на оплату труда.18210,564. Суммы начисленной амортизации.265745. Прочие расходы17397,005Итого затраты на производство (Зп)293057,84

Расчет плановой себестоимости реализованной продукции представим в таблице 12.

Основные данные для бюджетирования даны в приложениях 1 и 2.

Таблица 12 - Плановая себестоимости реализованной продукции ООО «ВПК»

ПоказательЗначение1. Запасы окон на начало периода.112348,532. Незавершенное производство на начало периода.21483,1383. Себестоимость произведенной продукции.260530,164. Незавершеное производство на конец периода.19530,1265. Себестоимость товарного выпуска (стр. 3 + стр. 2 - стр. 4)262483,176. Запасы окон на конец года.55098,5977. Себестоимость реализованной продукции. (стр. 1 + стр. 5 - стр. 6)319733,11

Для расчета РБП и НЗП воспользуемся формулами для построения планов оборотных средств. Готовая продукция на складе на конец периода в денежном выражении рассчитывается путем произведения планового значения данных остатков в натуральном выражении на плановую себестоимость.

На основе данных, полученных при формировании текущего бюджета продаж и расчета себестоимости реализованной продукции составим годовой бюджет доходов и расходов, представленный в таблице 13. Для разработки финансового текущего бюджета нужно составить план поступления денежных средств, бюджет закупок материалов и график оплаты приобретенных материалов. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таблица 13 - Годовой бюджет доходов и расходов ООО «ВПК» на 2014 год

№ п/пПоказательЗначение1.Выручка от реализации продукции, услуг, товаров.5063002.Себестоимость реализованной продукции.319733,113.Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2).186566,894.Управленческие расходы.325275.Коммерческие расходы.200006.Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5).134039,217.Операционные доходы и расходы.590007.1.Проценты к получению.07.2.Проценты к оплате.07.3.Доходы от участия в других организациях.30007.4.Прочие операционные доходы.560007.5.Прочие операционные расходы.08Внереализационные даходы и расходы.120008.1.Внереализационные доходы.20008.2.Внереализационные расходы.140009.Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 6 + стр. 7.1. + стр. 7.2. + стр. 7.3. + стр. 7.4. - стр. 7.5 + стр. 8.1. - стр. 8.2.)181039,2110.Налог на прибыль (стр. 9 * 0,20)36207,8411.Чистая прибыль (стр. 9 - стр. 10).144831,37

Среднесуточные затраты на производство продукции рассчитываются путем деления себестоимости планируемого выпуска продукции на число календарных дней в планируемом периоде. Под себестоимостью понимается денежное выражение текущих затрат на производство продукции без учета общехозяйственных и управленческих расходов (в данном случае цеховая себестоимость).

План поступления денежных средств разрабатывается с учетом предоставляемой отсрочки платежа за отгружаемую продукцию. Нужно учесть, что не вся продукция продается с отсрочкой платежа. Будем считать, что дебиторская заложенность на начало первого квартала связана с реализацией четвертого квартала отчетного года будет погашена в первом квартале планового периода за минусом нереальной для взыскания и списанной. При составлении текущего бюджета закупок материалов нужно учитывать остаток материалов на складе на начало и конец планового периода. Считаем, что потребность в материале для производства распределяется по кварталам равномерно. Итоговый план поступления денежных средств внесен в таблицу 14.

Таблица 14 - План поступления денежных средств ООО «ВПК» в 2014 году

Показатель1-й квартал2-й квартал3-й квартал4-й кварталИтого за год1. Остаток дебиторской задолженности на начало периода.000002. Выручка от реализации продукции.1265751265751265751265755063003. Поступление от реализации продукции каждого квартала.4 квартала отчетного года.1 квартал63287,563287,52 квартал63287,563287,53 квартал63287,563287,54 квартал63287,54. Итого поступления от реализации окон.63287,5126575126575126575443012,55. Дебиторская задолженность на конец периода (стр. 1 + стр. 2 - стр. 4)63287,500063287,5

Таблица 15 - Бюджет закупок материалов ООО «ВПК» в 2013 году

Показатель1-й квартал2-й квартал3-й квартал4-й кварталВсего за год1. Потребности в материале для производства, тонн.6540,3Материал 142,942,942,942,9Материал 2618618618618Материал 39749749749742. Запас материала на начало периода, тонн.Материал 16522,100Материал 2370000Материал 32300132635203. Запас материалов на конец периода, тонн.Материал 122,10045Материал 2000100Материал 3132635206004. Объем закупок материала, тонн (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3).Материал 1020,842,942,9Материал 2248618618618Материал 3006229745. Цена за килограмм, рублейМатериал 1185185185185Материал 230303030Материал 311,211,211,211,26. Сумма затрат на покупку материалов, тыс рублей (стр. 4 * стр. 5).Материал 1038487936,57936,5Материал 27440185401854018540Материал 3006966,410908,8Итого затрат на закупку материалов, тыс. рублей.74402238833442,937385,3100656,2

Таблица 16 - График оплаты приобретенных прямых материалов в 2014 году

Показатель1-й квартал2-й квартал3-й квартал4-й кварталВсего за год1. Остаток кредиторской задолженности за материалы на начало периода.400000002. Закупка материалов.74402238833442,937385,3100656,23. Выплаты по закупкам прямых материалов каждого кварталаПогашение задолженности отчетного периода40001 квартал223252082 квартал6716156723 квартал10033234104 квартал112164. Всего выплаты по закупкам прямых материалов.6232119242570534626784875. Кредиторская задолженность за материалы на конец периода.52081046477382759,326169,3

Таблица 17 - Бюджет движения денежных средств ООО «ВПК» за 2014 год

Показатель1-й квартал2-й квартал3-й квартал4-й кварталВсего за годА. Поступление (приток денежных средств)1315751785751265751785756153001. Поступление от реализации окон.1265751265751265751265755063002. Поступление от реализации основных фондов.05200000520003. Поступление арендной платы0005200052000300000030005. Поступление штрафов.200000020006. Прочие поступления.00000Б. Отчисления (отток денежных средств).6854,66854,66854,66854,6274182,51. Выплаты по закупкам прямых материалов6232119242570534626784872. Оплата вспомргательных материалов, запасных частей, воды, электроэнергии.3105,83105,83105,83105,8124233. Выплаты по расходам на оплату труда.16727,916727,916727,916727,966911,564. Налог на прибыль.10862,410862,410862,410862,443449,415. Налог на имущество.150015001500150060006.ЕСН4349,34349,34349,34349,366911,567. Прочие выплаты00000В. Текущее сальдо доходов и расходов (А-Б).124720,4171720,4119720,4171720,4Г. Остаток денежных средств на начало периода (начальное сальдо)5000129720,4301440,8421161,2Д. Остаток денежных средств на конец периода (конечное сальдо).129720,4301440,8421161,2592881,6592881,6Минимально допустимое сальдо22959,922959,922959,922959,991839,6Потребность во внешнем финансировании00000

В бюджете ООО «ВПК» находят свое повторение результаты построения планов и контроля в виде плановых, ожидаемых и фактических данных и отступление фактических расчетных показателей от плановых. Смета ООО «ВПК» служит важным инструментом руководства при разработке мероприятий по достижению основных задач ООО «ВПК». Для разработки операционного текущего бюджета ООО «ВПК» составим бюджет продаж, бюджет производства и бюджет прямых материальных затрат ООО «ВПК».

Заключение

управленческий бюджетирование планирование учет

Бюджетирование - это процесс построения и реализации данного документа в практической деятельности фирмы. Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией построения сводного текущего бюджета. Вообще, процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, включающий три последовательных этапа: этап разработки и проекта сводного текущего бюджета; утверждение проекта текущего бюджета и включение его в структуру научно обоснованного бизнес-плана организации; хозяйственный анализ исполнения текущего бюджета по итогам текущего года. Среди встречающихся определений следующая формулировка понятия «бюджетирование» считается наиболее точной и полной, это связано с тем, что в ней указано его истинное назначение на предприятии: «Бюджетирование - это процесс построения и принятия бюджетов, с одной стороны, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений».

Финансовое прогнозирование ООО «ВПК» ведется путем разработки различных вариантов развития организации, отдельной административно-территориальной единицы, страны в целом, их анализа и обоснования, оценки возможной степени достижения определенных целей в зависимости от характера действий субъектов планирования. Достигается это двумя различными методическими подходами: в рамках первого подхода прогнозирование ведется от настоящего в будущее на основе установленных причинно-следственных связей; при втором подходе прогнозирование заключается в определении будущей цели и ориентиров движения от будущего к настоящему, когда развертываются и исследуются цепь возможных событий и меры, которые необходимо принять для достижения заданного результата в будущем исходя из существующего уровня развития организации, административно-территориальной единицы и страны в целом. Финансовый план ООО «ВПК» представляет собой свод системы плановых финансовых показателей в виде баланса, бюджета, сметы, иных документов, в которых отражаются ожидаемые объемы формирования и использования финансовых ресурсов на планируемый период времени. Финансовые планы составляются преимущественно в форме баланса доходов и расходов. Финансовое планирование ООО «ВПК» охватывает ряд этапов: анализ выполнения финансового плана за отчетный год и текущий год; расчет плановых показателей; составление финансового плана на очередной год и последующие два года (плановый период). Основными функциональными возможностями «Стандарт формирования текущего бюджета ООО «ВПК» являются:

представление в формализованном виде динамических экзогенно управляемых и саморазвивающихся объектов: экономических, социальных, экологических, технических, политических и т.п., которые при их моделировании не могут быть описаны иначе, чем системой нелинейных дифференциальных уравнений с нестационарной структурой;

выполнение управления непрерывно изменяющейся (динамической) моделью оригинала (реального объекта) такими же рычагами, какие имеет оригинал в своем составе;

прогнозирование процессов и состояний параметров модели, которые возникли в результате принятых управлений (или в результате не принятых управлений, например от моделируемого воздействия внешней среды, т.е. того, что не учтено в самой модели);

анализ полученных прогнозов с целью выявления момента и условий возникновения первопричин, получающихся результатов, а также распознавания цепей прямых и обратных связей, по которым транслируются и усиливаются первопричины;

Список использованных источников информации

1.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» - М.: Инфра-М, 2014. - 22 с.

2.План счетов бухгалтерского учета затрат на производство финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. - М.: Инфра - М.: Инфра-М, 2014. - 89 с.

.Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

.Вахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебник для вузов./М.А. Вахрушина - М.: Омега-Л, 2012 - 560 с.

.Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов./М.А. Вахрушина - М.: Омега-Л, 2013. - 311 с.

6.Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность.: учебник для вузов./М.А. Вахрушина - М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 2014. - 460 с.

7.Друри, К. Управленческий и производственный учет: учебник для вузов./К. Друри - М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2012 - 521 с.

.Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник для вузов./К. Друри - М.: ЮНИТИ, 2012. - 342 с.

.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов./В.Б. Ивашкевич - М.: Юристъ, 2012. - 450 с.

.Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов./Т.П. Карпова - М.: АУДИТ-ЮНИТИ, 2012. - 411 с.

.Нидлз, Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: учебник для вузов./ - М.: Финансы и статистика, 2012. - 378 с.

.Николаева, О.Н., Шишкова Т. Управленческий учет: учебник для вузов./О.Н. Николаева - М.: УРСС, 2012. - 511 с.

.Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: учебник для вузов./С.А. Николаева - М.: Аналитика-пресс, 2012. - 450 с.

.Палий, В.Ф. Организация управленческого учета: учебник для вузов./В.Ф. Палий - М.: Бератор-Пресс, 2013. - 560 с.

.Рей, В.В., Палий В. Управленческий учет: учебник для вузов./В.Ф. Палий М.: Инфра-М, 2014. - 340 с.

.Ткач, В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт: учебник для вузов./ - М.: Финансы и статистика, 2012. - 430 с.

.Управленческий учет: учебник для вузов. / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2014. - 340 с.

.Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: учебник для вузов./Ч.Т. Хорнгрен. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 480 с.

.Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета затрат на производство и финансовой отчетности: учебник для вузов./О.В. Рожнова - М.: «Экзамен», 2014. - 450 с.

.Терехова, В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета затрат на производство и финансовой отчетности: учебник для вузов./В.А. Терехова - СПБ.: Питер, 2012. - 540 с.