Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО 'Маранде'

Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО 'Маранде'

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Маранде»

. Содержание отчета по производственной практике

2.1 Организация управленческого учета

2.2 Затраты и их классификация

.3       Системы управленческого учета

2.4     Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

2.5    Принятие управленческих решений

.6      Планирование прибыли, учет доходов, расходов и денежных потоков по центрам ответственности и сегментам деятельности

.7      Внутренняя управленческая отчетность

.8      Бюджетирование и контроль затрат

.9      Учет вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств

.10    Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

.11    Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

.12    Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

.13    Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в подсобных промышленных производствах

.14    Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

.15    Участие в работе по инвентаризации

.16    Закрытие операционных счетов

2.17 Совершенствование системы бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции, работ и услуг

Заключение

Список использованных источников

Введение

Организация бухгалтерского учета в современных условиях является актуальной проблемой многих предприятий.

Мною было рассмотрено ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО «Маранде» Ленинградского района. Эта работа представлена в виде отчета. Основной сферой деятельности предприятия является производство и реализация крышки.

Целью работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета в ООО «Маранде» и разработка предложений по его совершенствованию.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «Маранде», различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и другие нормативные акты.

1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Маранде»

ООО «Маранде» было зарегистрировано в 1998 году путем реорганизации созданного в 1993 году ИЧП «Маранде». Учредитель Анфимиади Сергей Антонович. Предприятие находится по адресу: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, 5. Юридический адрес: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, д. 5. Форма собственности частная. Уставный капитал общества составляет 1129,0тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной работы организации в межсезонный период, накопления остатков готовой продукции к сезону реализации возникла необходимость в привлечении дополнительных средств со стороны на закупку сырья и материалов.

Продукция: «Крышка металлическая для стеклянных банок СКО-1-82», пользуется большим спросом не только у населения, но и у организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, деятельностью которых является консервное производство. Крышка металлическая, выпущенная на наем организации, отличается от подобной продукции производимой конкурентами, не только качественными характеристиками, подтвержденными гигиеническим сертификатом и сертификатом Госстандарта, но и товарным видом.

Продукция выпускается в двух исполнениях, с эмалевым или лакированным покрытием. По заказу клиентов на крышку может быть нанесен красочный рисунок способом литографии.

Экономичная упаковка в полиэтиленовый рукав по 50 штук облегчает возможность реализации в розничной торговле. Для оптовых покупателей предусмотрена упаковка по 1000 штук с механического воздействия при транспортировке, и полиэтилена устраняющего негативное воздействие окружающей среды при хранении.

Освоен выпуск цельнотянутой металлической банки, которая полностью сертифицирована. Также наше предприятие оказывает услуги по переработке давальческого сырья, т.е. изготовление крышки металлической из материалов заказчика.

В начале июня 2009г. Пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного, составляющей детали для производства основного вида продукции-крышки СКО 1-82. Это позволит снизить себестоимость крышки, а также получить дополнительный объем выручки от реализации кольца уплотнительного.

Продукция удостоена диплома Губернаторской программы «Качество-Кубань. На предприятии действует гибкая система скидок.

Основными потребителями производимой продукции являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, а также пищевые и перерабатывающие предприятия, деятельностью которых является консервное производство.

География сбыта очень широка - это не только Южный Федеральный округ, но и Московская, Новгородская, Нижегородская, Рязанская, Брянская, Саратовская, Самарская, Воронежская, Волгоградская области, РСО «Алания».

Доля продукции на рынке сбыта 47%. Доставка продукции до потребителя осуществляется на взаимовыгодных условиях: франко-склад поставщика, франко-склад покупателя.

Основным конкурентом является ЗАО «Светлана» г. Крымск, производящее аналогичную продукцию.

Недостатка в рынке сбыта своей продукции предприятие не испытывает.

В настоящее время, учитывая производственные мощности, наше предприятие ведет рекламную компанию, путем публикаций в печатных изданиях СМИ, в целях расширения рынка сбыта продукции.

Состав и стоимость основных фондов производственного назначения предприятия неуклонно пополняется и растет.

В 2007 году был введен в эксплуатацию цех по резке жести с подсобными помещениями. В апреле 2008 года завершена реконструкция недостроенного цеха по производству майонеза в цех для производства уплотнительного кольца. Здание цеха (складские помещения) закончено строительством, оформлено государственной регистрацией права собственности, Введено в состав основных средств предприятия.

Для оснащения цеха по производству кольца уплотнительного приобретен комплект технологического оборудования:

Станки МРК - 4 штук.; резиносмеситель - 1 штук.; автоклав АВТМ - 1 шт., вальцы смесительные - 1 шт., машина МЧТ - 1 шт., нож д/резки каучука - 1 шт., вентилятор - 2 шт., конденсаторная установка - 1шт., режущие автоматы СКО - 58,82 - 3 шт., куплена, смонтирована и пущена в эксплуатацию котельная по выработке технологического пара, который необходим для производства кольца уплотнительного.

В результате: с 01 июня 2009 года пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного.

Продукция производится собственными силами по фактическому адресу предприятия, а также с привлечением сторонних организаций - это ЗАО «Светлана», ООО «Агро-Бразис», ООО «Агро-Алянс», которые осуществляет лакирование и литографию используемого сырья, ввиду отсутствия собственного производства по данном виду технологической операции.

В перспективе предприятие планирует строительство цеха по лакированию жести, для реализации этой цели заключён договор аренды земельного участка, прилегающего к территории предприятия, куплено основное производственное оборудование.

В октябре 2009г. На этом земельном участке начато строительство подсобного складского помещения.

Таким образом, в 2009 году значительная часть оборотных средств направлена на создание внеоборотных активов с целью расширения производства, поэтому для объемной закупки основного сырья (жесть, кольцо уплотнительное) на межсезонный период не хватает собственных оборотных средств.

Производственный процесс в ООО «Маранде» из сезонного превратился в процесс непрерывного действия: в летнее время организация не успевает производить запрашиваемое количество продукции, поэтому в зимнее время необходимо продолжать выпуск продукции. Кадрами с необходимой квалификацией предприятие укомплектовано полностью. Среднесписочная численность работников составляет 72 человека, 12 из которых управленческий персонал. В летнее время для бесперебойной работы предприятия в две смены, в случае необходимости, привлекаются сезонные рабочие в количестве 30 человек. Форма оплаты труда управленческого персонала в организации установлена с использованием должностных окладов, оплата труда рабочих устанавливается на основе суммированного учета рабочего времени. Все необходимые отчисления от фонда оплаты труда, вычеты (ЕСН, НДФЛ) уплачиваются в бюджет ежемесячно в срок.

Уставный капитал общества составляет 1129 тысяч рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007-2009 году составила 

Общая площадь территории предприятия составляет 12400 м² . Площадь производственных составляет 2120 м² . Земельный участок площадь 8000 м2 - в собственности, все основные фонды - собственные. Для производства комплектующей детали - кольцо уплотнительное-построена технологическая котельная по выработке технологического пара.

Широко развита инфраструктура предприятия - это и удобные подъездные пути и складские помещения, представляющие собой капитальные строения 471,5 кв.м. Ремонтная база полностью укомплектована всем необходимым оборудованием.

Таблица 1 - Ресурсы организации ООО «Маранде»

Из таблицы 1 видно, что среднегодовая стоимость основных средств производства в 2007 году составила 1377,5 тыс. руб., в 2008 году 18107,5 тыс. руб., в 2009 году 21156 тыс. руб, это связано в связи с удорожанием средств. Отклонение в 2009 году по сравнению с 2007 годом составило 8078,5 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом 3048,5 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников в 2007 году составляла 70 человек, в 2008 году 68 человек, в 2009 году 75 человек, это связано с тем, что увеличивается объем производства, по сравнению с 2007 г. составила 5 человек, а по сравнению с 2008 г. снизилась на 2 человека.

Производственные затраты продукции в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 2018507 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. составили 571855 тыс. руб. Это связано с ростом цен на транспортные расходы, свет, газ, увеличением стоимости сырья.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Материальные затраты в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составили 27301 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. - 30398 тыс. руб. Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составила 7203 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. увеличилась на 72,5 %. Чем больше оборот, тем больше средств.

Таблица 2-Результаты финансово - хозяйственной деятельности организации ООО «Маранде»

Согласно данным таблицы 2 видно, что положительным моментом для организации является опережающий рост выручки над ростом себестоимости проданной продукции. К сожалению, рост выручки сопровождается ростом себестоимости. Это объясняется увеличением объёмов продаж, инфляционными явлениями, колебаниями конъюнктуры рынка и диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную. При этом следует отметить, что выручка от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 54 %, по сравнению с 2008 годом на 56 %. продукцию. Себестоимость проданных товаров, продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 48 %, по сравнению с 2008 на 30 %. Это связано с увеличением цен.

Валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 96 %, по сравнению с 2008 г. на 43 %, вследствие чего организации удалось в 2007 году получить валовую прибыль в размере 8373 тысячи рублей, а в 2009 году 16443 тысячи рублей, то есть в 4 раза больше. Столь резкий рост объема прибыли объясняется тем, что в 2007 году величина прибыли относительно выручки и себестоимости была незначительной, поэтому небольшое изменение этих двух показателей привело к значительному росту прибыли.

Прибыль от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. составила 47 %, а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 33 %

Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г.составила 4,9 %, по сравнению с 2008 г. 0, 45 %. Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 руб. активов.

Прибыль до налогообложения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составляла 8231 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. 15463 тыс. руб.

Таблица 3 - Аналитическая характеристика средств (имущества) ООО «Маранде» Ленинградского района (на конец года)

Согласно данным таблицы 3 видно, что всего имущества в 2009 году по сравнению с 2007 г. составило 4115 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизился на 4737 тыс. руб.

В том числе внеоборотные активы в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3769 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. 1838 тыс. руб. В % к имуществу в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3,9 %, по сравнению с 2008 г. 8,7 %.

Из них запасы по сравнению в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 227 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизились на 7641 тыс. руб.

В % к оборотным активам в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизились на 0,3 %, по сравнению с 2008 г. также снизились на 6,3%.

Дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизилась на 445 %, ., по сравнению с 2008 г. составила 108 %.

Денежные средства в 2009 году по сравнению с 2007 г. и 2008 г. не менялись и составляют 737 тыс. руб.

Согласно таблицы 4 видно, что коэффициент независимости в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличился на 32 %, по сравнению с 2008 г. составил 55 %. Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес и для собственников, и для кредиторов.

Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны.

Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы.

Таблица 4 - Относительные показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ООО «Маранде» (на конец года)

Изменения коэффициента могут указывать на расширение или сокращение деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для промышленности 0,5 или 50% и более.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. также увеличился на 85 %, а по сравнению с 2008 г. составил 140 %.

Коэффициент мневренности собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизился на 49 %, по сравнению с 2008 г. на 40 %. Коэффициент показывает, какая доля собственности средств является мобильной, что позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2009 году по сравнению с 2007 г. снижается на 48 %, по сравнению с 2008 г. так же на 73 %. Коэффициент служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составляет 14 %, по сравнению с 2008 г. составляет 28 %. Коэффициент характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть немедленно погашена.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 18 %, по сравнению с 2008 г. составил 155 %. Коэффициент определяет способность предприятия свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 86 %, по сравнению с 2008 г. составил 106 %. Коэффициент показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.

2. Содержание отчета по производственной практике

.1 Организация управленческого учета

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = К_фхЦ_ф,

где 3, - фактические затраты;

К, - фактическое количество использованных ресурсов;

Ц, - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

= Ц_ф х (К ± О_к),

где О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

= (Ц_в ± О_ц) х К_ф,

где О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

= (Ц. ± О_ц) х (К ± О_к).

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

С_А = С ± О ,

где С - фактическая себестоимость продукции;

С_в - нормативная себестоимость продукции;

О - отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов - приборами для учета потребления воды, газа, пара» электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

Управленческое решение - это результат конкретной управленческой деятельности менеджмента. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений - это творческий процесс в деятельности руководителей любого уровня, включающий:

·              выработку и постановку цели;

·              изучение проблемы на основе получаемой информации;

·              выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;

·              обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи); выбор и формулирование оптимального решения; принятие решения;

·              конкретизацию решения для его исполнителей.

Технология менеджмента рассматривает управленческое решение как процесс, состоящий из трех стадий: подготовка решения: принятие решения; реализация решения.

На стадии подготовки управленческого решения проводится экономический анализ ситуации на микро и макроуровне, включающий поиск, сбор и обработку информации, а также выявляются и формируются проблемы, требующие решения.

На стадии принятия решения осуществляется разработка и оценка альтернативных решений и курсов действий, проводимых на основе многовариантных расчетов; производится отбор критериев выбора оптимального решения; выбор и принятие наилучшего решения.

На стадии реализации решения принимаются меры для конкретизации решения и доведения его до исполнителей, осуществляется контроль за ходом его выполнения, вносятся необходимые коррективы и дается оценка полученного результата от выполнения решения.

Принимаемые решения должны основываться на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решения, с учетом предвидения его возможных последствий.

Руководители обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо согласовывать на всех уровнях внутрифирменной иерархической пирамиды управления.

Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие возможности. Именно трудности управления современным крупномасштабным производством обусловили широкое использование электронно-вычислительной техники, разработку автоматизированных систем управления, что потребовало создания нового математического аппарата и экономико-математических методов.

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции - косвенно.

На мой взгляд, в системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1.      материальные затраты;

2.      затраты на оплату труда;

.        отчисления на социальные нужды;

.        амортизация;

.        прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

.2 Затраты и их классификация

Классификация затрат в процессе производства в зависимости от места их возникновения

Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.

Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.

Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А. Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные.

Такие затраты могут быть представлены следующим образом:

Рис. 1 a - коэффициент переменных затрат на единицу продукта;

b - сумма постоянных затрат за определенный период;

x - объем производства продукции;

y - общая величина затрат на производство.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции

Прямые затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> - это затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/>, которые можно непосредственно отнести к определенному изделию или партии изделий. Косвенные затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> - это затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/>, которые невозможно прямо списать на конкретную продукцию. Данные затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> распределяют по изделиям согласно выбранной методике либо списывают на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Прямые затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> состоят из материальных затрат <http://www.cis2000.ru/ProductionCost/yteegramlb/>, то есть расходов на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе, физически включаются в готовый продукт, и процесс превращения которых в конечную продукцию можно проследить, а также расходов на оплату труда. Прямые затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> на оплату труда включают в себя затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> на заработную плату и дополнительные выплаты (например, отчисления во внебюджетные фонды <http://www.cis2000.ru/cisFinAnalysis/mtuelramzn/>) для персонала, который работает непосредственно в производстве. Однако с производством связаны также и подсобные рабочие, мастера, то есть вспомогательный персонал, не занятый непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для функционирования производственного процесса. Затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> на содержание такого персонала, а также затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> на содержание обслуживающего и управленческого персонала относятся к косвенным затратам <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> на труд.

Кроме того, к косвенным (накладным) расходам относятся и другие производственные затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/>, которые не являются материальными или трудовыми. Эти затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> включают амортизацию зданий и оборудования, коммунальные услуги, арендную плату, затраты <http://www.cis2000.ru/Budgeting/rtwedramei/> обслуживающих хозяйств и т. д.

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия).  Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции - корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные затраты с прямыми и косвенными

Классификация затрат для принятия управленческих решений

Эффективный и достоверный учет, обеспечивающий своевременное принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение затрат на производство продукции.

По отношению к объему производства затраты делят на переменные, условно-переменные (полупеременные), постоянные и условно-постоянные.

Переменными называют затраты, изменение размера которых происходит пропорционально изменению размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно к производству продукции. Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят от объема производства, но не прямо пропорционально, так как часть затрат остается неизменной, а часть меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части - абонентской платы и переменной части - оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является постоянными по отношению к объему производства, а часть изменяется вместе с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянными расходами являются амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов - общехозяйственные расходы.

Постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете на единицу продукции, образуя обратно пропорциональную зависимость.

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе общехозяйственных расходов некая их часть оказывается зависящей от объема производства продукции. К таким затратам относятся суммы поощрения работникам при значительном повышении объема производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т. п.

Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли

Принятая классификация затрат зависит от того, какую задачу управления необходимо решить.

К основным задачам управления затратами относят:

·              Расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли,

·              Принятие управленческого решения и планирование,

·              Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для решения каждой из названных задач определяется соответствующая классификация затрат:

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

·              входящие и истекшие;

·              прямые и косвенные;

·              основные и накладные;

·              входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

·              одноэлементные и комплексные.

·              текущие и единовременные

Классификация затрат для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности

Затраты делятся на:

. Регулируемые - подвержены влиянию;

. Не регулируемые - не подвержены влиянию;

. Эффективные и не эффективные;

. В пределах норм и отклонений от норм;

. Контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии;

. Не контролируемые - расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация:

регулируемые и нерегулируемые;

эффективные и неэффективные;

в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;

контролируемые и неконтролируемые.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов.

.3 Системы управленческого учета

При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты ООО «Маранде», которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета:

) прямые материальные затраты,

) прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т.д.

В общем виде структуру полной себестоимости можно представить в виде равенств:

Полная себестоимость = производственная себестоимость + расходы на продажу;

Производственная себестоимость = основные затраты + накладные затраты.

В условиях системы учета полной себестоимости расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака со счета 28 «Брак в производстве».

Сумма фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20, в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система <http://humeur.ru/page/sistema-sbalansirovannyh-pokazatelej-ssp> получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы, в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбыточных расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Условно-постоянные расходы, собранные на счете 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счета 90.9 и кредиту счетов 26 и 44.

В условиях системы «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включается прибыль из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В соответствие с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления <http://humeur.ru/page/ponjatie-finansovoj-otchjotnosti-i-principy-ejo-sostavlenija> внешней отчетности и расчета налогов.

Система учета фактической себестоимости

По оперативности учета затрат можно выделить систему учета фактической себестоимости и систему «стандарт-кост».

Система учета фактической себестоимости является традиционной о распространенной на отечественных предприятиях. В ООО «Маранде» учет фактических затрат на производство ведется на принципах:

полного отражения первичных затрат на произв. в системе счетов бухгалтерского учета;

учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета;

отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

сравнение фактических показателей <http://humeur.ru/page/sistema-sbalansirovannyh-pokazatelej-ssp> с плановыми..

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете определяет фактическая себестоимость.

Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

2.4 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) ООО «Маранде» включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

отчисления в различные фонды и бюджеты;

затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

затраты на подготовку и освоение новой продукции;

прочие затраты.

Затраты относимые на себестоимость продукции в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в отечественной экономической литературе традиционно выделяют следующие ее виды:

цеховая - включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

производственная - состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Под калькуляцией поднимется система экономических расчетов себестоимости ед. отдельных видов продукции. В процесс калькуляции соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определения себестоимости единицы продукции.

Объектом калькуляции являются издержки связанные с производством конкретного продукта. Калькулирование себестоимости делится на 3 этапа:

) исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции; 2) фактическая себестоимость по каждому виду продукции; 3) себестоимость единицы продукции.

Принципы:

) Научнообоснованность классификации затрат на производство. Действующие нормативы документы о составе затрат позволяет предприятию обеспечивать выбранные статьи затрат при формировании себестоимости. В то же время в зависимости от спецификации производства статьи затрат могут быть дополнены новыми, либо сокращены до нужного количества.

) установление объектов учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционной единицы. В ряде случаев объекты учета не совпадают с объектами калькуляции.

Объект калькулирования - вид продукции предприятия предназначенный для реализации.

) выбор метода распределения косвенных расходов. Выбор производится самостоятельно и отражается в учетной политике.

) разграничения затрат по периодам - при разграничении затрат критериями служит принцип начисления. Его сущность заключается в том что доходы и расходы полученные в отчетном периоде считаются доходами и расходами данного периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

) Выбор метода учета затрат и калькулирования.

По объектам учета затрат выделяют: 1. попроцессный 2. попередльный 3. позаказный метод.

.        Попроцессный метод калькулирования

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

.        Попередельный метод калькулирования

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела, обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом, списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

.        Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое - в весьма ограниченном количестве.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Серия - это некоторое количество одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в производство одновременно или последовательно. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах.

Рассмотрим теперь порядок учетных записей в условиях позаказного метода калькулирования. В развитие счета 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количество аналитических счетов к счету 20 должно соответствовать количеству заказов, размещенных в данный момент на предприятии. Прямые затраты материалов в соответствии с полученными первичными документами списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета 20 «Основное производство». Прямая заработная плата также прямо относится на соответствующие заказы.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т. д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

.5 Принятие управленческих решений

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между <http://humeur.ru/page/koncepcija-kompromissa-mezhdu-riskom-i-dohodnostju> изменениями объёма производства, издержками и прибылью в течении короткого времени (периода). Особое внимание уделяется определению точки безубыточности (критической, порог рентабельности).

Критической считается такая точка объема продаж при которой предприятие имеет затраты <http://humeur.ru/page/zatraty-kak-odin-iz-osnovnyh-obektov-upravlencheskogo-ucheta> равные выручке. Для определения <http://humeur.ru/page/klassifikacija-zatrat-dlja-kalkulirovanija-i-opredelenija-pribyli> точки безубыточности в международной практике применяют 3 метода: 1) метод <http://humeur.ru/page/normativnyj-metod-ucheta-i-kalkulirovanija-standart-kost> уравнения, 2) метод маржинального дохода, 3) графический.

Метод уравнения основан на исчислении прибыли <http://humeur.ru/page/klassifikacija-zatrat-dlja-kalkulirovanija-i-opredelenija-pribyli> по формуле:

выручка от реализации продукции - переменные затраты на этот же объем реализации - постоянные затраты в общей сумме = прибыль от реализации продукции.

Записав каждый показатель более детально, получаем:

цена за единицу продукции х количество проданной продукции - переменные затраты на единицу продукции х количество проданной продукции - постоянные затраты в общей сумме = прибыль от реализации.

Обозначив в формуле количество проданной продукции в точке безубыточности за Х получаем следующее:

Х (цена единицы продукции - переменные затраты на единицу продукции) = постоянные затраты.

В скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции, то есть разница между выручкой и переменными затратами. Отсюда объём реализации в критической точке:

Х = постоянные расходы / маржинальный доход на единицу продукции.

Запланировав выручку от продажи продукции можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Для предприятия важно определить зону безопасности (кромка безопасности, запас прочности). Этот показатель рассчитывается: фактический объем продаж - объём продаж на пороге рентабельности. И показывает на сколько может сократиться объём реализации прежде чем организация начнёт нести убытки. Чем больше запас прочности тем стабильнее положение организации и тем меньше риск получения убытка в результате колебания объемов производства и продаж.

Процесс планирования ассортимента продукции определяется как планирование всех видов деятельности, направленных на отбор изделий для будущего производства и на приведение технических, функциональных и эстетических свойств этих изделий в наиболее полное соответствие с требованиями потенциальных потребителей.

Существенным фактором формирования ассортимента является цена товара. Цена - это денежное выражение стоимости товара. Цена выступает одним из важных показателей, характеризующих состояние и динамику уровня жизни населения. Покупатель чаще всего обязательно определяет для себя предельную цену или диапазон цен, в пределах которого он собирается уплатить за покупку. Поэтому одним из критериев рационального построения ассортимента товаров служит обеспечение правильного сочетания товаров с различной стоимостью.

Планирование ассортимента является непрерывным процессом, продолжающимся в течение всего жизненного цикла продукции, начиная с зарождения замысла о создании нового изделия и кончая снятием его с производства. Иначе говоря, предприятие не может сколько угодно долго поставлять на рынок одну и ту же продукцию.

Постоянное новаторство в выпуске продукции - обязательное условие выживания предприятия в условиях рынка.

Любое предприятие, решившееся на инновацию, может выбрать один из следующих вариантов по поиску замысла новой продукции:

купить информацию о новых видах продукции у внешних источников;

изобрести самостоятельно новый вид продукции, используя информацию и аналитические материалы службы маркетинга;

усовершенствовать конструкцию или внешнее оформление ранее выпускаемой продукции;

привлечь другого партнёра к разработке новой продукции.

Основными задачами управления затратами являются своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение результатов внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Центральное место в управлении затратами занимает их классификация:

Для процесса контроля и регулирования выделяют:

контролируемые затраты - затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать;

неконтролируемые затраты, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

Для принятия решений и планирования целесообразно иметь:

переменные затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж;

постоянные затраты, размер которых не зависит от объема продаж.

Для калькулирования и оценки произведенной продукции обычно разделяют:

прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, с выполнением конкретных видов работ, услуг и могут быть прямо включены в их себестоимость;

косвенные затраты, которые являются общими для производства нескольких видов продукции, работ, услуг и включаются в их себестоимость косвенным путем.

Управление прибылью непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Цель применения методики управления прибылью - оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и предприятия в целом.

.6 Планирование прибыли, учет доходов, расходов и денежных потоков по центрам ответственности и сегментам деятельности

Смета - это документ оценивающий стоимость строительства, содержащий перечень работ и их объёмы, которые необходимо выполнить по проектной документации, а также стоимости этих работ.

Смета - это обобщённое понятие сметной документации, которая может включать в себя ряд различных документов: локальные сметы <http://profsmeta.ru/obuchenie_i_attestatsiya/osnovnye_ponyatiya_lokalnyy_smetnyy_raschet.html>, объектные сметы, <http://profsmeta.ru/obuchenie_i_attestatsiya/osnovnye_ponyatiya_obektnyy_smetnyy_rachset.html> сводные сметные расчёты <http://profsmeta.ru/obuchenie_i_attestatsiya/osnovnye_ponyatiya_obektnyy_smetnyy_rachset.html> и др.

Применительно к сметной документации используется два вида понятий: смета и сметный расчёт.

Смета составляется на основе объёмов работ, которые определены в составе рабочей документации (РД) или рабочих чертежей (РЧ).

Сметные расчёты составляются в тех случаях, когда объёмы работ и размеры затрат ещё окончательно не определились и подлежат уточнению на основании РД или в ходе строительства. Сметы и сметные расчёты необходимы для оценки стоимости строительства.

Оценка стоимости строительства (строительной продукции) осуществляется инвестором (заказчиком) и подрядчиком в ходе заключения и исполнения договора подряда (контракта) на строительство. По заказу инвесторов разрабатываются инвесторские сметы (расчёты, калькуляции издержек, стартовые цены). Они предназначены для предварительной оценки заказчиком стоимости строительства на различных этапах его подготовки.

Для обоснования предложений по договорной цене строительной продукции подрядная организация составляет расчёты (сметы, калькуляции издержек производства) подрядчика.

Нормативные издержки - технология расчета себестоимости по заранее установленным нормативам. Продукт оценивается на основе запланированного выпуска. Когда объем производства фиксирован, необходимое количество материалов и затраты труда известны. Величина накладных расходов считается заданной.

Центр доходов образуется в сбытовых и торговых подразделениях, несущих ответственность за доходы от продаж по своим подразделениям или даже сегментам рынка. Издержки на содержание такого центра мизерны и не сопоставимы с объемами доходов, которые они контролируют.

Центр прибыли является таким структурным подразделением, от которого в большей степени зависят определяющие прибыль элементы - объем продаж, продажные цены, переменные и постоянные издержки. Контролируемые доходы центра ответственности зависят от объема и характера операций, контролируемых центром. Они не могут ограничиться только доходами от продажи, а включают весь спектр возникающей выручки. В частности, выручка центра доходов может состоять из:

·              выручки основного производства;

·              торговой выручки от продажи покупных товаров;

·              выручки вспомогательного производства;

·              выручки обслуживающих производств и хозяйств;

·              выручки от арендных операций и уступки прав на интеллектуальную собственность;

·              выручки от продажи валютных ценностей и финансовых инструментов;

·              выручки от продажи имущества.

Бюджет центра ответственности можно определить как совокупность информации об ожидаемых или планируемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Он используется для планирования, контроля оценки эффективности деятельности отдельного центра ответственности или организации в целом (генеральный бюджет). Бюджет центра доходов содержит только информацию о доходах, об активах в части имеющихся резервов для продажи и получения дохода.

Центры прибыли - это структурно более сложные подразделения, чем центры доходов. Они состоят из нескольких центров ответственности за издержки, одного или нескольких центров доходов или даже не подразделяются на внутренние центры ответственности, но имеют цикл производства и продажи продукции (работ и услуг) либо цикл закупки и продажи товаров с правом на установление продажных (и закупочных) цен в определенных согласованных пределах. Центры ответственности за прибыль учреждаются в обособленных филиалах или полномасштабных предприятиях, не являющихся юридическими лицами. Организация, имеющая статус юридического лица, может учреждаться как центр прибыли либо как центр инвестиций.

Плановыми показателями прибыли в центрах ответственности в зависимости от характеристики, объема и возможностей контроля могут быть: операционная прибыль, маржинальный доход, условная прибыль на один рубль прямых материальных издержек или один рубль, израсходованный на оплату труда производственного персонала.

Операционная прибыль определяется до налогообложения как прибыль от продаж, увеличенная на сумму прочих доходов и уменьшенная на сумму прочих расходов (без чрезвычайных расходов и доходов).

Маржинальный доход (прибыль) - это разность между доходом от продаж и переменными издержками (валовая прибыль). Для получения прибыли от продаж сумма маржинального дохода должна превысить постоянные издержки периода, без учета прочих расходов и доходов. Показатель предпочтителен для внутреннего планирования и управленческого учета, так как позволяет не только устанавливать контроль ответственности, но и выполнять различные прогнозные расчеты для наступающих плановых периодов.

Трансфертное ценообразование - реализация товаров или услуг взаимозависимым компаниям по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A6%D0%B5%D0%BD%D0%B0>. Они позволяют перераспределять общую прибыль <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C> группы компаний в пользу компаний, находящихся в государствах с более низкими налогами <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.

.7 Внутренняя управленческая отчетность

Внутренняя управленческая отчетность дает интерпретацию отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет был бы формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Формальные требования к внутренней управленческой отчетности:

1.      целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

2.      объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок; степень погрешности в отчетах не должна препятствовать принятию обоснованных решений; поскольку оперативность, быстрота представления отчетности отражается на точности информации, следует стремиться к минимизации данного фактора;

.        оперативность - отчетность должна представляться к установленному сроку, что необходимо для принятия решений;

.        краткость - в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации: чем меньше объем отчета, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

.        сопоставимость отчетности - возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности; отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

.        адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

.        эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть сопоставимы с выгодами от полученной управленческой информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией. Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

.8 Бюджетирование и контроль затрат

Бюджетирование - это, с одной стороны, процесс, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений.

Основным объектом бюджетирования является бизнес. В качестве объекта финансового планирования могут выступать производство и сбыт продуктов одного или нескольких видов, обособленные территориально, технологически или по сегментам рынка. В одной компании одновременно могут существовать несколько видов бизнеса, переплетающихся и взаимосвязанных друг с другом технологически, организационно, финансово. Бюджетирование позволяет управлять финансами как отдельного бизнеса, так и предприятия в целом, определяя набор видов бизнеса, сроки и направления реструктуризации и т.п.

Бюджет - это финансовый план, охватывающий все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставлять все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельным под периодам. [2, с. 101]

В самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в том, что это основа:

планирования и принятия управленческих решений в компании;

оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

Прежде всего, бюджеты (финансовые планы) разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджеты должны дать руководителям компании возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании (свертывания одних и развития других видов бизнеса) и т.п.

Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования различных бизнесов из внутренних (за счет реинвестирования прибыли) и внешних (кредитов, инвестиций) источников. Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по операционной и стратегической корректировке их деятельности. [3, с. 215]

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Конечно, утвержденные формы бухгалтерской отчетности никто не отменял. И любое действие, будь то оценка финансового состояния предприятия или фирмы, аудиторская проверка, деятельность оценщиков бизнеса, непременно будет базироваться и на этих данных. Кроме того, любой финансовый анализ, детально разработанный инструментарий финансового менеджмента применимы лишь тогда, когда есть необходимые исходные данные, т.е. сведения об ожидаемом, будущем, а не о прошлом финансовом состоянии предприятия или фирмы.

Роль системы управленческого учета и бюджетирования заключается в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для любого, даже не очень сведущего в тонкостях бухгалтерского учета менеджера, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективного управленческого решения виде.

Поставка товара или оказание услуги потребителю, который хочет их купить, не обязательно сопровождается их оплатой. Вот когда потребитель полностью оплатит поставку, тогда отгруженная продукция превратится в выручку от реализации, а поставка в натуральной форме станет денежными средствами.

Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия или фирмы.

Для определения любых мер по повышению конкурентоспособности (будь то улучшение качества или увеличение производительности труда) необходимо формирование системы координат, в которой можно будет отслеживать происходящие изменения. Бюджетирование помогает установить лимиты затрат, ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия или фирмы. Превышение установленных лимитов - сигнал бедствия, повод разобраться в положении дел на конкретном участке и определить пути решения. Все показатели качества и производительности труда, мониторинг процессов их повышения так или иначе связаны с системой бюджетов.

Бюджетирование - основа финансовой дисциплины на предприятии, прежде всего повышения ответственности руководителей различного уровня управления за финансовые результаты, достигнутые возглавляемыми ими структурными подразделениями.

Бюджетирование предполагает стимулирование не за сиюминутный финансовый выигрыш (который чаще всего может обернуться большими потерями в будущем), а за вклад в повышение финансовой устойчивости всей компании. Причем премирование чаще всего вообще не связано с бюджетированием, а базируется лишь на достигнутых показателях качества продукции и работы. Куда важнее роль бюджетирования в обеспечении контроля за всеми видами затрат, за которые может нести ответственность конкретный руководитель, в установлении так называемого контроля снизу. Все необходимые ограничения отслеживаются и обеспечиваются самими исполнителями, которые в случае необходимости должны «изыскать внутренние резервы», чтобы уложиться в установленные лимиты и нормативы затрат.

Кроме того, бюджетирование позволяет сделать предприятие или фирму, что называется, «прозрачной», а потому более привлекательной для инвесторов. В Российской Федерации для подавляющего большинства предприятий реального сектора острой проблемой является обилие доставшейся в ходе приватизации собственности и неумение эффективно управлять ей. Бюджетирование позволяет определить неработающие, неэффективные активы, которые нужно побыстрее продать или от которых нужно избавиться иным образом.

Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи. [1, с. 256]

Роль бюджетов в финансовом управлении и принятии решений определяется следующими аспектами:

помощь в планировании хозяйственных операций;

координация в деятельности различных подразделений предприятия и обеспечение гармоничности их развития;

необходимость в доведении планов до руководителей различных центров ответственности;

стимулирование (мотивация) труда руководителей (ведущих менеджеров) по достижению целей предприятия;

оценка эффективности работы руководителей и специалистов.

Принятие ключевых решений по планированию хозяйственных операций - составная часть процесса перспективного планирования. Процесс составления годового бюджета предполагает его конкретизацию в поквартальной (помесячной) разбивке показателей.

В целях планирования бюджет составляют до начала планируемого периода, исходя из ожидаемых условий хозяйствования. Оценка эффективности базируется на сравнении фактических результатов с показателями скорректированного бюджета. На практике чаще сравнивают фактические показатели с параметрами первоначального бюджета. Однако если учтенные при составлении бюджета условия изменились, то возникает противоречие между планированием и оценкой эффективности. [2, с. 106]

.9 Учет вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств

Учет вспомогательных производств ООО «Маранде» осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 05, 11, 16, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.).

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

«Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

«Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

«Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам; других счетов (08, 10, 11, 12, 15, 21, 28 и др.).

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат ремонтной мастерской зависит от размера ремонтной мастерской и ее специализации.

Учет затрат осуществляется в разрезе следующих статей и элементов:

затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

материалы Дебет субсчета 23-1 «Ремонтно-механическая мастерская» Кредит счета 10 «Материалы».

прочие затраты.

Учет затрат по машинно-тракторному парку ведется на субсчете 23-3. Субсчет активный, основной, калькуляционный.

Учет затрат ведут по следующим статьям и элементам:

. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Топливо. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 10 «Материалы».

. Амортизация. Дебет субсчета 23-3 «Машинно-тракторный парк» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

. Прочие затраты.

Учет затрат по автотранспорту зависит от размеров транспорта, специализации, назначения и вида транспорта.

Учет затрат по автотранспорту подразделяется:

.        Затраты по содержанию грузового автотранспорта.

.        Затраты по содержанию легкового автотранспорта.

Учет затрат ведут по следующим статьям и элементам:

. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Топливо. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 10 «Материалы».

. Ремонт автомобиля. Дебет субсчета 23-4 «Автотранспорт» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

. Ремонт и замена авторезины.

Учет затрат по пробегу авторезины ведется в карточке пробега автошин индивидуально на каждое колесо. Учет пробега автошин ведет техник или бухгалтер автогаража.

. Прочие затраты.

Электростанции вырабатывают электроэнергию для производственных нужд и для освещения.

В расходы собственной электростанции входят также расходы по содержанию магистральной сети от электростанции до цехов-потребителей. Топливо и вспомогательные материалы включают в себестоимость электроэнергии по фактической себестоимости франко-склад-организация.

Объектом калькуляции работы электростанции является 1000 кВт/ч энергии. Себестоимость 1000 кВт/ч энергии определяют делением суммы затрат на содержание электростанции за отчетный месяц на количество выработанной энергии за вычетом потерь.

Количество электроэнергии, отпущенной цехам-потребителям на освещение и сторонним организациям, определяют по показаниям счетчиков.

Заведующий электростанцией ежемесячно составляет отчет о выработке и распределении электроэнергии по потребителям, который утверждает главный инженер.

Организации, не имеющие электростанций, могут получить электроэнергию со стороны по электрическим сетям с понижающими подстанциями и трансформаторными пунктами. В этих случаях себестоимость электроэнергии определяется исходя из стоимости этой энергии по установленным тарифам с добавлением расходов организации, стоимости материалов и запасных частей для ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, заработной платы, начисленной дежурным электромонтерам, слесарям и другим рабочим, занятым обслуживанием электросетей, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений со стоимости основных средств организаций, непосредственно участвующих в распределении электроэнергии.

Калькулирование себестоимости электроэнергии и распределение затрат в этом случае производятся в таком же порядке, как и при учете затрат по собственным электростанциям.

Вода организации может подаваться либо из собственного водопровода, либо из коммунального. При водоснабжении организации насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из расходов по содержанию и текущему ремонту артезианских скважин, оборудования, водохранилищ и магистралей.

Водоснабжение учитывают в кубических метрах по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды водохранилища.

Количество воды, поступившей со стороны, определяют по счету водоснабжающей организации.

Объектом калькуляции по водоснабжению является 1 м3 воды (1000 л). Себестоимость 1 м3 воды определяют делением суммы затрат на содержание насосной станции за отчетный месяц на количество полученной и использованной воды. При отсутствии счетчиков количество воды, отпущенной цехам-потребителям на хозяйственные нужды, определяют исходя из производственной программы и норм расходования воды на хозяйственные нужды.

Суммы, уплаченные за спуск загрязненных сточных вод, учитывают на счете общехозяйственных расходов.

Затраты по содержанию живой тягловой силы учитывается на субсчете 23-7 по следующим статьям:

. Затраты на оплату труда. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

. Отчисление в фонды социальной защиты населения. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Корма. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 10 «Материалы».

. Затраты на лечение животных. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

. Неамортизируемое имущество. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит субсчета 10-11.

. Прочие затраты. Дебет субсчета 23-7 «ЖТС» Кредит счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

.10 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

К общепроизводственным (общеотраслевым) относят затраты по организации производства и управлению отраслью, цехом (растениеводство, животноводство, промышленное производство).

Общехозяйственные - расходы, связанные с организацией производства и управлением организации в целом.

Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства ведут на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Эти счета собирательно-распределительные. По их дебету учитывают затраты в течение года, а по кредиту - в конце отчетного периода (месяца, квартала, года) распределяют и списывают (в течение года в нормативом размере, с корректировкой его в конце года).

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета: 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства», 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы животноводства», 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств», 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) расходы других производств».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по бригадам, цехам и другим местам возникновения затрат.

Учет общепроизводственных расходов ООО «Маранде» ведется по следующей номенклатуре статей затрат:

) «Отчисления на социальные нужды»;

) «Содержание и эксплуатация основных средств»;

) «Расходы на охрану труда и технику безопасности»;

) «Работы и услуги»;

) «Непроизводительные расходы»;

) «Прочие затраты».

На статью «Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала» относят основную и дополнительную оплату труда, руководителей цехов и прочего персонала аппарата управления. По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления страховых взносов в фонд социальной защиты населения от фонда оплаты труда работников аппарата управления и прочего персонала отрасли в размерах, установленных действующим законодательством.

По статье «Содержание и эксплуатация основных средств» учитывают: амортизационные отчисления по основным средствам общебригадного и общецехового назначения; затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

На статью «Расходы на охрану труда и технику безопасности» относят расходы, связанные с изготовлением и устройством приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании;

По статье «Работы и услуги» учитывают стоимость работ, выполненных собственными вспомогательными производствами (автомобильный транспорт).

По статье «Непроизводительные расходы» учитывают суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды работников за время простоев по внутрихозяйственным причинам; стоимость испорченных ценностей при хранении их на складах, а также суммы пособия по нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, прочие непроизводительные расходы.

На статью «Прочие затраты» относят расходы общеотраслевого характера, не учтенные в предыдущих статьях (командировочные расходы персонала и т. д.).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам:

а) расходы на управление организацией;

б) хозяйственные расходы;

в) непроизводительные расходы.

Внутри разделов учет ведут по статьям, предусмотренным сметой общехозяйственных расходов.

Расходы на управление организацией учитывают по следующим статьям:

) расходы на оплату труда работников аппарата управления (руководителей организации и их освобожденных заместителей, работников бухгалтерской и экономической служб, главного инженера);

) отчисление на социальные нужды - обязательные отчисления страховых взносов в ФСЗН от фонда оплаты труда работников аппарата управления;

) расходы на служебные командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами, а также расходы по оформлению заграничных паспортов), (уплата государственной пошлины);

) расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы, затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, стоимость бланков учетной и отчетной документации);

) расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды вахтеров, пожарной и сторожевой охраны, суммы, выплачиваемые другим организациям и службам, за охрану объектов, расходы на эксплуатацию, содержание и ремонт противопожарных приспособлений, стоимость нефтепродуктов для специального автотранспорта и противопожарных машин и т. д.);

) прочие расходы на управление: содержание легкового транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с установленными нормами и т. д.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут в производственных отчетах по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.

Ежемесячно данные из производственных отчетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам переносят в журнал-ордер. В первом разделе производственного отчета по общепроизводственным расходам группируют цеховые расходы.

Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», соответствующие субсчета в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

«Расчеты но налогам и сборам» - на сумму начисленных налогов и сборов в бюджет;

«Материалы» - на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

«Вспомогательные производства» - на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов;

«Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам общеотраслевого назначения.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам по организации в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой. Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов и сборов в бюджет»;

«Материалы» - на сумму стоимости материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных и представительских расходов;

«Расходы будущих периодов» - на сумму списанной арендной платы, уплаченной вперед, подписки на техническую литературу;

«Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы не относят на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на организации общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и на прочие производства и хозяйства.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно.

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все затраты, произведенные за год, а по кредиту отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Сроки списания затрат будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Списание расходов на подготовку и освоение новых производственных мощностей оформляют бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» (соответствующие субсчета), кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочих списываются на издержки ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и суммой по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год) списывают бухгалтерской проводкой: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При недостаточности созданного резерва на счете 96 затраты по текущему ремонту списывают проводкой: дебет субсчета 23-1 «Ремонтные мастерские» и др. счета затрат, кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов организации распределяют исходя из порядка, отраженного в учетной политике организации (пропорционально объему выпускаемой продукции, равными частями на срок более 5 лет и т. д.).

.11 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и по кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учёте данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затрат, подлежащие распределению, прочие объекты.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

. «Семена и посадочный материал»;

. «Удобрения минеральные и органические»;

. «Средства защиты растений»;

. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

. «Работы и услуги»;

. «Организация производства и управления»;

. «Прочие затраты».

К незавершенному производству согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

·              при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

·              при массовом и серийном производстве:

1.       по фактической производственной себестоимости,

2.      по плановой производственной себестоимости,

.        по прямым статьям затрат,

.        по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

В комплекс работ по содержанию и ремонту мелиоративной сети, финансируемых из областного бюджета, входят: изготовление проектно-сметной документации, ремонт и уход за объектами мелиоративной сети.  В комплекс работ по первичному окультуриванию мелиорированных земель входят следующие виды работ:

внесение в почву органических, минеральных и органоминеральных удобрений (без их стоимости и транспортировки);

известкование и фосфоритование, включая стоимость мелиорантов, затраты по их перевозке и внесению в почву;

залужение и посев трав (без стоимости семян).

Стоимость ремонтно-эксплуатационных работ на мелиоративной сети и первичного окультуривания мелиорированных земель определяется в соответствии с проектно-сметной документацией.

Финансирование содержания и ремонта мелиоративной сети и первичного окультуривания мелиорированных земель производится в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются:

сельскохозяйственные культуры (или группы культур) (первая группа);

сельскохозяйственные работы (вторая группа);

затраты, подлежащие распределению (третья группа);

прочие объекты (четвертая группа).

Сельскохозяйственную продукцию, семена и корма, которые поступают из производства в течение года, оценивают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года после расчета фактической себестоимости.

Семена и корма производства предыдущего года оценивается по фактической себестоимости предыдущего года.

Оприходование зерновой продукции осуществляется тремя методами, в частности оформляется:

) реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № 77);

) путевка на вывоз продукции с поля (форма № 77а);

) талон водителя (форма № 776), талон комбайнера (форма № 77в) и талон бункериста (форма № 77г).

Предприятие выбирает один из методов, исходя из конкретных условий.

Наиболее прогрессивным является третий метод, при котором комбайнер и шофер во время погрузки зерна на автомобиль обмениваются талонам.

При приеме зерна на ток или состав его обязательно взвешивают и оформляют Реестром приемки зерна весовщиком (форма № 78). При этом шофер передает весовщик талоны, полученные им от комбайнеров.

На основании первичных документов заведующий током (кладовщик) делает записи в Книге складского учета (форма № 40) и Ведомости движения зерна и другой продукции (форма № 80).

Оприходование урожая картофеля, сахарной свеклы, овощных, бахчевых, орехоплодных, плодово-ягодных и субтропических культур осуществляют в дневнике поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 81), где записывают массу каждой партии продукции, дату и место сбора (приема).

Оприходование кормов осуществляется Актом приема грубых и сочных кормов (форма № 93).

Бухгалтерские проводки:

. Оприходована продукция растениеводства: Дебет 27-1 Кредит 23-1.

. Оприходование семян и кормов (зерно из семенных участков, сено, солома, корнеплоды, силос):

Дебет 20-8 Кредит 23-1.

Если полученная продукция может быть использована на различные цели, ее оприходуют в дебет 27-1 субсчета, а затем списывают по целевому назначению:

Семена и корма: Дебет 20-8 Кредит 27-1.

Передача продукции в переработку: Дебет 23Кредит 27-1.

Передача продукции в торговлю и общественное питание: Дебет 28 Kредит 27-1.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции на производство зерна основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

по учету затрат труда,

предметов труда,

средств труда,

выхода продукции,

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленная при этом оплата. На механизированных работах применяют учетные листы тракториста- машиниста ( форма № 67 и № 67б), на механизированных работах учетные листы труда и выполненных работ (формы № 66 и № 66а). В хозяйстве применяются также Табель учета рабочего времени (форма № 64).

Первичным документом на оприходовании зерна является Реестр отправки зерна и другой продукции с поля ф. № СП-1. Этот реестр применяют для оформления отправки сельскохозяйственной продукции с поля на ток. Он выписывается в трех экземплярах. На основании третьих экземпляров заведующий током составляет Реестр приема зерна и другой продукции ф. № СП-2 (прил.), на основании которого производятся записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и книгу складского учета (прил. ). Ведомость составляют отдельно на каждую культуру (сорт). В ней указывают остаток зерна на начало дня, приход, расход, остаток на конец дня. Поступление зерна показывают по комбайнам, а расход - по направлениям отправки. В книге складского учета на каждую культуру открывают отдельный счет. В ведомости и книге записывают отдельно каждый документ. В конце рабочего дня заведующий током сдает ведомость движения зерна вместе с документами, на основе которых она составлена, в бухгалтерию хозяйства или отделения. На основании первичных документов составляют Отчет о движении продуктов.

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля прикладывается к Учетному листу тракториста-машиниста и к путевому листу грузового автомобиля для начисления заработной платы. Заведующий током взвешивает зерно и записывает вес в Реестр отправки зерна с поля и расписывается. Затем весовщик записывает зерно в Реестр приема зерна весовщиком, но данный документ организация ведет в Реестре приема зерна и другой продукции ф. № СП-2. Последний открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для записи в Ведомость движения зерна и другой продукции и в книгу складского учета.

Товарно-транспортная накладная ф. № СП-31 оформляется при отправке зерна из хозяйства на элеватор. Выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади ф. № СП-10 не используется. Если зерно отправляют транспортом хозяйства, накладную составляют в 4-х экземплярах, а при использовании услуг транспортных организаций - в пяти. Зерно, принятое от комбайнера, на току или складе обычно сортируют, сушат. Доработку зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства ф. № 82 который служит основанием для оприходования продукции по сортам и списания неиспользованных отходов. Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию переработанной продукции, утверждает его руководитель.

Продукция сельского хозяйства, использованная на посев, списывается по акту расхода семян и посадочного материала ф. № СП-13. Дневник поступления продукции закрытого грунта ф. № СП-15 и Дневник поступления продукции садоводства ф. № СП-16 не ведутся в связи с ненадобностью, так как в хозяйстве нет закрытого грунта и садоводства. Произведенные убранные грубые и сочные корма принимает комиссия, которую назначает руководитель организации. На принятые корма составляют акт приема грубых и сочных кормов в 2-х экземплярах ф. № СП-17. Таким же актом приходуют и пастбищные корма. Данная организация не проводит укосный метод определения урожайности, по этому не ведется документ Акт на оприходования пастбищных кормов, учтенных по укосному методу ф. № СП-19. Расход кормов животных учитывается в Ведомости расхода кормов ф. № СП-20. Она ведется на каждую группу животных по видам кормов.

Все первичные документы группируют по определенным признакам: в частности расходы по оплате труда группируют по каждому работнику, по категориям работников и по объектам (по отделениям) учета затрат. Одновременно все затраты группируют по объектам учета затрат: по культурам, группам культур и видам работ. Для этого используют Накопительную ведомость учета затрат. В 1 разделе показывают объем и виды, выполненных работ, во втором разделе фактические затраты с указанием человеко-часов, суммы оплаты труда, начислений на заработную плату, 3 раздел заполняется в период получения продукции от растениеводства ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования. В данной организации Накопительные ведомости формируются только на отделениях. Из накопительной ведомости затраты переносят в Производственный отчет. Для обобщения затрат в растениеводстве составляют Сводный производственный отчет, бухгалтер его ведет на приспособленных формах. Из этого Отчета данные переносятся в Ж-О 10 АПК, записи делают по кредитовому принципу. Дебетовые и кредитовые обороты по счету 20-1 ежемесячно сверяют по данным Ж-О 10АПК и главной книги с данными Сводного производственного отчета. Учтенные затраты списывают в Дт 20-1.

Учет затрат в растениеводстве ведут на счете 20-1 в разрезе следующих статей:

. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников растениеводства (на основании путевых листов, учетного листа тракториста-машиниста, учетного листа труда и выполненных работ, табеля учета использования рабочего времени) - Дебет 20-1 Кредит 70,69

. Семена и посадочный материал. На данную статью списывают стоимость посадочного материала и отклонения в его стоимости (на основании акта на списание семян и посадочного материала) - Дебет 20-1 Кредит 10-11, удобрения Дебет 20-1 Кредит 10-5, навоз, внесенный в почву списывают транзитной записью Дебет 20-1 Кредит 20-2.

. Средства защиты растений. Это стоимость пестицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и других средств химической и биологической защиты растений от сорняков и вредителей и болезней Дебет 20-1 Кредит 10-5.

. Работы и услуги. Это услуги собственных вспомогательных производств и сторонних организаций Дебет 20-1 Кредит 23,60,76.

. Содержание основных средств. Это в первую очередь амортизация основных средств. В течение года начисленную амортизацию по основным средствам растениеводства учитывают на специальном аналитическом счете «Нераспределенная амортизация» Дебет 20-1 Кредит 02.

. Организация производства и управления. Сюда относят затраты по содержанию управленческого персонала Дт 20-1 Кт 25-1, 26.

. Прочие затраты

Объектами учета затрат в растениеводстве являются:

. Эти затраты под культуры и группы культур, которые дают урожай в текущем году. На каждую культуру открыт отдельный аналитический счет - пшеница, ячмень, овес, многолетние травы, однолетние травы, естественные травы.

. Затраты под урожай будущего года или будущих лет.

. Затраты, которые в течение года не возможно отнести на конкретные виды культур и распределяются в конце года: нераспределенная амортизация, затраты на орошение не подлежащие распределению…

. Затраты связанные с приготовлением кормов - заготовка силоса, приготовление сенажа. Названные затраты учитывают на отдельных аналитических счетах.

.12 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

Объекты и статьи учета затрат в животноводстве

Бухгалтерский учет в животноводстве базируется на данных первичных документов, которые отражают использование затрат живого труда, средств и предметов труда, а также поступление продуктов труда.

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, объектами бухгалтерского учета в животноводстве в первую очередь являются отрасли, наименование которых напрямую связано с видами эксплуатируемых или выращиваемых животных: скотоводство, свиноводство, овцеводство (козоводство) (тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное - раздельно), овцеводство каракульское и смушковое, птицеводство, коневодство, оленеводство и верблюдоводство, кролиководство и пушное звероводство, рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птиц. В свою очередь эти отрасли зачастую подразделяются на подотрасли, а далее - по видам получаемых продуктов или видам использования животных.

Затраты в животноводстве группируют по элементам и комплексным статьям, включающим несколько элементов.

. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

На эту статью списывают выплаты за выполненный объем работ и количество полученной продукции, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, выплаты стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам, выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий и т.п.), оплату за время отпуска, за выслугу лет, по районному коэффициенту, за время вынужденного прогула и др.

По этой же статье отражают начисления на заработную плату во внебюджетные фонды по установленным нормативам.

В этой части можно рекомендовать отдельное отражение в производственных отчетах начислений на заработную плату, что помогает контролировать правильность начислений.

Суммы заработной платы списывают бухгалтерской записью на каждый аналитический счет:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Средства защиты животных.

Это затраты на приобретение и хранение биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств за счет средств организации, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных».

Средства защиты животных, приобретаемые за счет бюджетного финансирования, в эту статью не включают.

. Корма.

Сюда списывают стоимость собственных и приобретенных кормов, включая внутрипроизводственные затраты на перемещение кормов на места постоянного хранения и на другие производственные подразделения:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10-8 «Корма».

Стоимость сеяных трав, скормленных из-под копыт, списывают в размере затрат на получение урожая:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 20-1 «Растениеводство».

Молоко, использованное на кормление молодняка, мед на подкормку пчелам, мясо и субпродукты для кормления зверей, списывают:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 43 «Готовая продукция».

В конце года на эту статью относят калькуляционные разницы по счетам 20-1 «Растениеводство», 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленные производства».

Затраты на приготовление кормов в кормоцехах относят на эту статью пропорционально количеству использованных кормов. Затраты по доставке кормов из мест постоянного хранения на фермы списывают не по этой статье, а по статьям учета затрат в животноводстве.

. Содержание основных средств.

На эту статью относят:

расходы на оплату персонала, обслуживающего основные средства животноводства, и отчисления на социальные нужды по этой зарплате:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

. Работы и услуги.

Эта статья включает стоимость работ и услуг вспомогательных производств организации, а также стоимость услуг сторонних предприятий и организаций, включая стоимость искусственного осеменения животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

. Организация производства и управления.

По этой статье в течение или в конце года отражают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 25-2 «Общепроизводственные расходы животноводства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Такие расходы предварительно распределяют в зависимости от места их возникновения. Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов принимается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

. Потери от падежа животных.

На этой статье отражают стоимость павших и вынужденно забитых животных на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, кроме подлежащих взысканию с виновных лиц или списанию на финансовый результат.

Стоимость павших и вынужденно забитых животных предварительно списывают по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», и по распоряжению руководителя с кредита указанного счета в дебет счета 20-2 «Животноводство».

. Прочие затраты.

По этой статье списывают:

налог на землю по установленным ставкам:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»;

износ спецодежды и обуви:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств»;

стоимость подстилки для животных:

дебет счета 20-2 «Животноводство»

кредит счета 10 «Материалы»;

Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат и выхода продукции животноводства.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

.        наименование документа (формы) и код фирмы;

.        дату составления;

.        содержание хозяйственной операции;

.        измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

.        наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (форма № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, надой и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых отражается выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу и другие документы. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в сельскохозяйственной организации расценками.

Учет отработанного времени персоналом животноводства ведут ежедневно по каждому человеку в табеле учета рабочего времени (форма № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов. Первичный учет расхода кормов ведут в ведомостях расхода кормов (форма № 175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. В нем на каждый вид или группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физическом количестве, в переводе на кормовые единицы и по содержанию переваримого протеина, а также количества кормо-дней. На основании итоговых данных в журнале для облегчения последующих записей в регистры может составляться сводная ведомость учета расхода кормов или книга учета расхода кормов.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств и т. п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (форма № 261-АПК), накладными внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК) и другими расходными документами.

Затраты средств труда в животноводстве отражают в первую очередь в документах по начислению амортизации. Используются формы документов: годовой расчет амортизации по основным средствам, расчет амортизации по поступившим и выбытии основным средствам и т. п. [8].

Производственный отчет по животноводству состоит из трех основных разделов:Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2 «Животноводство»),Выход продукции животноводства,

Ш - Обороты по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство»

В первом разделе производственного отчета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных с указанием бригады или фермы) отводится отдельная графа. Первые строки предназначены для записи необходимых технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье за отчетный период, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах. Последующие строки отчета предназначены для записи сумм по статьям и элементам затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 10-6 «Корма» - израсходованных на содержание животных кормов и подстилки, субсчет 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» - на стоимость израсходованных лечебных и других материалов; субсчета 10-3 «Топливо» - на стоимость израсходованных топлива и нефтепродуктов; субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на суммы отнесенных на соответствующие объекты учета расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т. д.

Организация производственного учета вышеуказанным способом одновременно обеспечивает учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и позволяет группировать затраты по корреспондирующим счетам (для записей по дебету субсчета 20-2 «Животноводство» в журнале-ордере № 10/2).

Для заполнения данных о количестве кормо-дней и расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (форма № 35). Данные о затратах труда и заработной плате проставляют на основании расчетов начисления заработной платы работникам животноводства (форма № 135-АПК) и т.д. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются специальным расчетом (форма № РТ-5). Аналогичный расчет составляют на суммы отнесенного на объекты учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Суммы расходов по материальным ценностям в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), а именно: по кормам, по биопрепаратам и лечебным материалам, по строительным материалам для ремонта и т. п.

В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах производственного отчета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в производственном отчете в соответствующих статьях отдельной строкой. Например, расходы по приготовлению кормов - отдельной строкой по статье «Корма».

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции животноводства» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов: 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: надоев - дневников поступления сельскохозяйственной продукции (форма № 168-АПК), прирост живой массы животных - ведомостей взвешивания животных (форма № 216-АПК), приплод - актов на оприходование приплода (форма № 211-АПК). Эти документы подробно рассмотрены в предыдущем параграфе.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в соответствующих сводных формах о движении продукции и животных, а именно: в отчетах о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (форма № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (форма № 34), в ведомости движения молока (форма №178-АПК).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» систематизированы по корреспондирующим счетам: 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в журнале-ордере № 10/2 по кредиту счета 20 субсчет 2 «Животноводство» в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами.

В бухгалтерии после соответствующей проверки данных, включенных в производственный отчет, делают записи в накопительные бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в животноводстве в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом по хозяйству. Поэтому производственный отчет является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят журнал-ордер № 10/2, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно (или в иные сроки) переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета (например, за январь) [12].

Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 субсчету 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10/2. Записи по дебету счета 20 субсчета 2 «Животноводство» ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов и субсчетов:

-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» -на стоимость израсходованных медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

-9 «Корма, семена и посадочный материал» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов;

-6 «Запасные части» - на фактическую стоимость запасных частей, израсходованных на содержание оборудования животноводства"

-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - на суммы расхода инвентаря и хозяйственных принадлежностей в животноводстве;

«Вспомогательные производства» - на плановую себестоимость услуг вспомогательных производств в течение учетного периода с корректировкой до фактической себестоимости в конце учетного периода;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме, относимую на затраты животноводства при отсутствии конкретных виновников;

«Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 3 «Вспомогательные производства» - на суммы калькуляционных разниц по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

«Вспомогательные производства» - на стоимость услуг собственных вспомогательных производств;

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

«Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

«Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на животноводство в учетном периоде и т. п. [12].

Синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет «Животноводство»). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др. Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

В конце года в дебет счета 20 относят суммы удорожания (дополнительными записями) или удешевления (способом «красное сторно») стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства», Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 «Общепро-изводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на животноводство.

По кредиту счета 20 в течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции в корреспонденции со счетами: 11 «Животные на выращивании и откорме» и 43 «Готовая продукция». Полученный навоз (как и птичий помет) приходуют по дебету счета 10 «Материалы».

В конце года по каждому виду произведенной продукции определяют разницу между ее фактической себестоимостью, сформировавшейся по учетным объектам на дебете счета 20, и плановой себестоимостью, по которой она оприходована и отражена на кредите данного субсчета. Списание исчисленных сумм разниц отражают по кредиту счета 20 и дебету счетов 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция», а по продукции, использованной в животноводстве, - по дебету счета 20.

Сальдо на конец года по счету 20 бывает только в рыбоводстве, пчеловодстве и птицеводстве. Оно дебетовое и отражает сумму затрат незавершенного производства: в рыбоводстве - стоимость зарыбления прудов и водоемов, пчеловодстве - стоимость запаса меда в ульях для зимнего кормления пчел, в птицеводстве - стоимость яиц, заложенных в инкубаторы на конец года, Включая расходы по инкубации. По другим отраслям животноводства все затраты текущего года полностью включают в себестоимость произведенной за год продукции, поэтому переходящих на следующий год затрат незавершенного производства здесь не бывает.

По объектам животноводческой отрасли ведется аналитический учет затрат и выход продукции в разрезе следующих статей: «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Сырье и материалы»; «Работы и услуги», «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», «Расходы на охрану природной среды», «Расходы денежных средств», «Затраты по организации производства и управлению», «Прочие затраты», «Потери от падежа животных».

По всем перечисленным статьям в течение года затраты учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

.13 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в подсобных промышленных производствах

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен субсчет 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство», по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленных производствах, по кредиту - выпуск продукции.

В соответствии с п. 3.6 <http://www.spravka-jurist.com/base/part-qq/tx_xsxnka.htm> Рекомендаций объектами аналитического учета затрат являются виды промышленных производств и промыслов или отдельные стадии технологического процесса.

Практика показывает, что в целом по субсчету 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство» целесообразно выделить три группы аналитических счетов: счета для учета затрат по переработке продукции растениеводства, переработке продукции животноводства и счета для учета затрат прочих промышленных производств.

Учет затрат по выделенным группам аналитических счетов ведут в разрезе следующих статей затрат:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

сырье и материалы;

содержание и эксплуатация основных средств;

работы и услуги;

расходы денежных средств;

прочие затраты;

потери от брака;

затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс, а также другие выплаты, входящие в состав фонда заработной платы (за исключением расходов на оплату труда, производимых за счет нераспределенной прибыли или других собственных источников).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения от всех видов заработной платы работников независимо от источника выплат.

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость сырья для переработки и материалов, которые образуют основу изготовляемой продукции в данном промышленном производстве или являются необходимым компонентом при ее изготовлении.

Сырье, заготовленное у населения, других сельскохозяйственных организаций, а также различные материалы, приобретенные у торговых и прочих организаций, оценивают в соответствии с нормами п.2.6.11 <http://www.spravka-jurist.com/base/part-pd/tx_zswaia.htm> Основных положений, которые определяют, что стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство, формируется исходя из фактических произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

На статью «Содержание и эксплуатация основных средств» относят суммы начисленной амортизации и затраты на ремонт основных средств промышленных производств, а также другие затраты, связанные с содержанием и обслуживанием объектов основных средств этих производств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг, оказанных как собственными вспомогательными производствами, так и сторонними организациями. Сюда относят стоимость всех видов энергии и воды, израсходованных на технологические цели, а также расходы на замораживание, охлаждение и хранение перерабатывающей продукции. Услуги собственных вспомогательных производств списываются по их фактической себестоимости, а сторонних организаций - по фактическим затратам в соответствии с расчетными документами.

На статью «Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и другие платежи в бюджет, производимые в соответствии с действующим законодательством, отчисления в специальные фонды и другие денежные расходы.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расходов на упаковку продукции, тару и тарные материалы, а также других расходов, непосредственно связанных с производством продукции, но не относимых ни к одной из приведенных выше статей.

В составе затрат промышленных производств отдельной статьей выделяются потери от брака.

Браком в производстве принято считать такую продукцию, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению либо может быть использована лишь после исправления.

Предварительно затраты по исправлению брака, а также стоимость самого брака учитываются по дебету счета 28 «Брак в производстве». По кредиту данного счета отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты по статье «Потери от брака», после чего счет закрывается.

Необходимо помнить, что не допускается отнесение потерь от брака на стоимость незавершенного производства. Все суммы относятся только на выпущенную продукцию. Аналитический учет брака в производстве ведут по видам забракованной продукции, виновникам и статьям расходов.

По статье «Затраты по организации производства и управлению» отражают цеховые и другие управленческие расходы промышленных производств, относимые на выпущенную продукцию, которые целесообразно учитывать раздельно по каждому производству. Распределение этих расходов производится в соответствии с п.3.5 <http://www.spravka-jurist.com/base/part-qq/tx_xsxnka.htm> Рекомендаций. Согласно ему цеховые, общеотраслевые и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общей сумме затрат (без затрат на организацию и управление производством), за исключением стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют различными первичными документами соответствующих форм. Ими могут быть наряды на сдельную работу, лимитно-заборные карты, отчеты о движении материальных ценностей и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции применяют отчет о переработке продукции, где фиксируется информация о затратах сырья и материалов и выходе готовой продукции.

В отдельных промышленных производствах могут применяться специализированные формы отчета о переработке продукции (например, при переработке молока).

Данные из первичных и сводных документов ежемесячно переносят в производственный отчет по промышленным производствам формы 18-Б.

Производственный отчет формы 18-Б состоит из трех разделов.

В первом разделе - «Затраты на производство продукции промышленных производств» в разрезе статей затрат и объектов аналитического учета фиксируются все расходы за месяц и с начала года (дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства»); во втором - «Выход продукции промышленных производств» содержится информация по кредиту счета 20-3. Принятую к учету готовую продукцию отражают по каждому промышленному производству в количественном и стоимостном измерении. На основании третьего раздела производят записи в журнале-ордере № 10-АПК. Если в организации промышленные производства и подсобные цеха размещены в нескольких производственных подразделениях, то составляется сводный производственный отчет в целом по организации.

.14 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 <http://uchet-plan-schetov.ru/ps/schet_23.html> "Вспомогательные производства".

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

·              учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

·              учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

·              90 <http://uchet-plan-schetov.ru/ps/schet_90.html> "Продажи"

(при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Согласно п. 11 ПБУ 16 производственная себестоимость предоставляемых предприятиями ЖКХ работ (услуг) формируется из следующих расходов:

прямых материальных;

прямых на оплату труда;

прочих прямых расходов;

переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных.

В жилищном хозяйстве, кроме типичных статей калькуляции, применяются дополнительные статьи, а именно (п. 7.1 Методических рекомендаций в ЖКХ):

подготовка жилищного фонда к эксплуатации в зимний период;

текущий ремонт жилищного фонда.

Кроме того, на предприятиях жилищного хозяйства в статьи калькулирования расходов включаются расходы, связанные со спецификой производства.

Калькуляционной единицей в жилищном хозяйстве является один квадратный метр общей площади жилых домов (п. 7.1.12 Методических рекомендаций в ЖКХ).

В налоговом учете все расходы, связанные с выполнением работ или предоставлением услуг предприятиями жилищного хозяйства, включаются в состав валовых расходов согласно нормам Закона о прибыли.

Убытки, понесенные жилищными хозяйствами при предоставлении услуг населению, возмещаются из бюджета и налогообложению не подлежат.

Таким образом, в налоговом учете предприятий жилищного хозяйства, являющихся плательщиками НДС и предоставляющими услуги населению, необходимо осуществлять следующие операции:

включать в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные пропорционально тарифу;

включать в состав валовых расходов суммы НДС, уплаченные свыше утвержденного тарифа.

В бухгалтерском учете предприятий жилищного хозяйства доход, связанный с предоставлением услуг, признается в соответствии с п. 10 ПБУ 15 «Доход» исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса. Факт предоставления услуг подтверждается актом приемки-передачи выполненных работ (услуг), а также достоверной оценкой расходов на определенную дату, связанных с их предоставлением, отражением стоимости услуг на абонентских счетах потребителей.

Кроме специализированных учреждений бытового обслуживания при предприятиях могут создаваться бани, прачечные, парикмахерские, гостиницы (комнаты для приезжих), мастерские по ремонту обуви, одежды и т.п. Их деятельность учитывается на балансе жилищно-коммунального хозяйства.

Учет расходов и доходов в производствах по бытовому обслуживанию работающих ведется отдельно по каждому предприятию в разрезе следующей номенклатуры статей затрат: основная и дополнительная зарплата рабочих, в том числе отчисления в фонд социальной защиты и фонд занятости; материалы, топливо, энергия и вода для производственных целей; содержание производственных помещений (зданий), оборудования и инвентаря, включая амортизацию (износ) и текущий ремонт; содержание аппарата управления; прочие расходы.

Учет в прачечных. При сдаче индивидуальным заказчиком белья в стирку оформляется бланк-заказ, по которому прачечная контролирует правильность приема белья и подбирает его после стирки. На основе бланков-заказов выписывается денежная квитанция за обработку (в двух экземплярах), в ней указываются количество и вид белья. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию жилищной организации, а второй выдается заказчику.   Срочные заказы оформляются отдельными реестрами, и белье обрабатывается вне очереди. Первый экземпляр реестра с квитанциями и ведомость на сдачу выручки передаются в бухгалтерию. Они используются для контроля за полнотой поступивших денег и использованных квитанций.  На недостающие и не соответствующие реестру заказы составляется акт в двух экземплярах. Первый из них пересылается в прачечную, а второй остается в приемном пункте.

В случае предъявления заказчиком претензии за плохое качество обработки приемщик пишет расписку о приеме белья в повторную стирку (в одном экземпляре) и отдает ее клиенту. Одновременно выписывается наряд.  По окончании смены на основании квитанций готовится отчет о выданных заказах, данные которого записываются в специальную книгу.  Учет в парикмахерских. Выполненные работы и расходуемые материалы, оплачиваемые клиентами, в парикмахерских учитываются в специальном учетном листе, выдаваемом каждому мастеру на смену. В нем указываются наименования отдельных работ и материалов (одеколон и т.п.), а также предусмотрены графы для отметки стоимости услуг, подлежащих оплате клиентом, и расписки кассира в получении денег.

В учетном листе мастер отмечает выполненную операцию и передает его клиенту для уплаты денег в кассу. Кассир подсчитывает стоимость услуг по прейскуранту, расписывается в получении денег и возвращает учетный лист мастеру.

Учетные листы вместе с дневной выручкой, оформленной приходным кассовым ордером, ежедневно сдаются в жилищно-коммунальную организацию. Здесь подсчитывают стоимость выполненных за день работ мастера. По данным учетных листов устанавливают также расход материалов, оплачиваемых клиентами.

Учет в банях. Учет и контроль пользования баней осуществляются при помощи талонов, являющихся бланками строгой отчетности. Они выдаются кассиру или заведующему под расписку. За проданные талоны кассир (заведующий) отчитывается, ежедневно сдавая выручку в кассу жилищной организации. Одновременно он представляет справку, в которой указывает дату, вырученную сумму от продажи талонов, а также начальный и последний номера талонов и их количество. Справка, подписанная кассиром (заведующим) бани, прилагается к приходному ордеру и служит основанием для списания реализованных талонов с забалансового лицевого счета кассира (заведующего) бани.

Калькуляционной единицей себестоимости услуг бани является одно посещение.

В настоящее время предприятия общественного питания осуществляют как функции, непосредственно касающиеся организации питания, так и функции связанные с организацией досуга.

Осуществление деятельности предприятий общественного питания производится на основании устава и при наличии лицензии на право производства, реализации и организации потребления продукции. Предприятия общественного питания подразделяются на категории (рестораны, кафе, бары, столовые).

На предприятиях общественного питания бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.

Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).

Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).

Материальная ответственность за продукты в производстве возлагается на заведующего производством и его заместителя или бригаду.

Одной из особенностей учета производства в общественном питании является то, что оприходование продукции осуществляется по массе необработанного сырья (масса брутто), выпуск полуфабрикатов - по массе нетто, а списание реализованных изделий производится по учетным ценам сырья, которые определяются в калькуляционных карточках по нормам вложения продуктов, зафиксированных в сборниках рецептур блюд, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий.

Производство продукции на предприятиях общественного питания ежедневно планируется согласно плану-меню. В нем приводится перечень блюд, их количество и краткая характеристика блюд и гарниров. План-меню составляет заведующий производством исходя из дневного плана товарооборота по выпуску продукции собственного производства, ассортиментного минимума, наличия продуктов в кладовой, производственной базы, пропускной способности, а также спроса покупателей.

.15 Участие в работе по инвентаризации

Инвентаризация является эффективным методом обеспечения контроля сохранности средств и соответствия данных учета их фактическим остаткам. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в состав которой обязательно входит представитель бухгалтерской службы и главные специалисты.

Руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации.

Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

 Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

.16 Закрытие операционных счетов

В связи с тем что вспомогательные производства выполняют работы и услуги практически для всех отраслей деятельности организации, то есть имеют наибольшее число производств-потребителей, счет 23 «Вспомогательные производства», как правило, закрывают в первую очередь.

Для сельскохозяйственных организаций при этом наиболее целесообразна следующая очередность закрытия субсчетов к счету 23:

электроснабжение;

водоснабжение;

газоснабжение;

теплоснабжение;

автотранспорт;

ремонтные производства;

машинно-тракторный парк.

Закрытие в первую очередь счетов электро- и водоснабжения обусловлено тем, что как электроэнергия, так и вода чаще всего поступают в организацию централизованно и по фиксированным ценам, то есть закрытие счетов сводится к простому списанию сумм по направлениям подачи воды и электричества в течение года. Стоимость потребленной электроэнергии ежемесячно относят на счета потребителей по плановой оценке киловатт-часа. В конце года на основании записей по дебету соответствующего субсчета определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Для этого общую сумму затрат делят на количество полученной (выработанной) за год электроэнергии.

Суммы разниц по каждому потребителю относят пропорционально количеству потребленной электроэнергии.

Субсчет «Водоснабжение» закрывают во вторую очередь, так как установки по подаче воды при наличии у организации собственных скважин зачастую работают с помощью электромоторов, то есть также являются потребителями электроэнергии.

Единицей исчисления себестоимости по водоснабжению является кубометр воды. В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость кубометра воды. Для этого общую сумму затрат делят на общее количество поданной воды. Отклонение фактической себестоимости от плановой в расчете на кубометр является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционные разницы на счета производств-потребителей.  

Аналогично закрывают субсчета «Теплоснабжение» и «Газоснабжение». 

Субсчета «Ремонтная мастерская» и «Ремонт зданий и сооружений» закрывают по-разному в зависимости от применяемого в организации метода учета затрат на ремонт (по фактическим затратам или с созданием резерва на ремонт объектов). Объектами калькуляции здесь являются отремонтированные производственные объекты.

Машинно-тракторный парк. По данному счету в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением работ в растениеводстве) по плановой себестоимости 1 условного эталонного гектара. В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам тракторов заключается в распределении затрат по статьям:

амортизация основных средств;

отчисления на ремонт основных средств;

прочие затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов).

В итоге на субсчете числятся затраты, которые относятся к работе тракторов. То есть фактическая себестоимость транспортных работ. Далее бухгалтер закрывает данный субсчет.

Следующим этапом в закрытии счетов является списание на затраты основного производства сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов.  Общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве учитывают отдельно по видам его основных отраслей (растениеводство, животноводство, промышленное производство) путем открытия соответствующих субсчетов. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам (группам культур) и видам незавершенного производства, являющимся объектами исчисления себестоимости отрасли. Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота. Базой для распределения может быть зарплата работников, общая сумма прямых затрат и т. д. Выбранный вариант должен быть закреплен в учетной политике.

Почти все расходы на счете 25 «Общепроизводственные расходы» к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на данном счете почти не отражается.

Закрытие счета 20 «Основное производство» заключается в последовательном закрытии субсчетов «Растениеводство», «Животноводство», «Промышленные производства».

Аналитические счета по субсчету «Растениеводство» закрывают по-разному в зависимости от отражаемых на них объектов. Можно выделить три группы аналитических счетов в рамках субсчета:

счета затрат, подлежащих распределению в конце года;

счета затрат под культуры урожая текущего года;

счета затрат под урожай будущих лет.

Затраты по аналитическим счетам первой группы в течение года накапливаются на отдельных счетах в составе субсчета «Растениеводство» или относятся на группы культур по нормам. В конце года в первом случае распределяют учтенные суммы, а во втором - корректируют нормативные затраты до фактической величины. Аналитические счета третьей группы отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому на конец года их не закрывают и отражают в бухгалтерском балансе.

В итоге на субсчете остаются незакрытыми аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур). По дебету счетов сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту - выход продукции в плановой оценке.  На субсчете «Животноводство» в отличие от растениеводства аналитические счета по содержанию однородны, и счет практически не имеет нераспределенных затрат. К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств, которая должна быть оценена по фактической себестоимости.

Счета учета промышленного производства по субсчету также закрывают на основании расчета фактической себестоимости. При этом важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов, так как их данные тесно связаны со счетами учета продукции растениеводства и животноводства. Таким образом, после закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету «Животноводство». 

.17 Совершенствование системы бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции, работ и услуг

Рекомендации по документальному оформлению затрат.

Прежде всего, в организации ООО «Маранде» необходимо разработать график документооборота, который должен быть утвержден руководителем организации. Все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены. Предлагаем руководителю организации рассмотреть вариант разработанного нами графика документооборота.

Для оформления учета затрат на материалы нами разработан акт на списание материалов, а также создан внешний файл - обработка для возможности его формирования непосредственно в программе 1С «Бухгалтерия 7.7» при печати документов «Перемещение материалов» и «Передача продукции на склад».

Для оформления состава затрат на изготовление продукции предлагаем ввести в документооборот документ «Калькуляция», которым будет определяться непосредственно состав затрат, а также документ «Акт на списание материалов», который будет подтверждать фактическое использование указанных в калькуляции материалов. Форма документа «Калькуляция» нами также была разработана, и также создан внешний файл - обработка для возможности его формирования непосредственно в программе 1С «Бухгалтерия 7.7» при печати документа «Передача готовой продукции на склад».

Т.к. в организации ООО «Маранде» нет коллективного трудового договора, то размер суточных при поездках в командировки рекомендуем установить приказом по предприятию.

В настоящее время в данной организации применяется программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Специально настроенные документы типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначена для учета затрат на производство продукции (работ и услуг)

ООО «Маранде» рекомендуется заменить 1С «Бухгалтерия 7.7 на новую более усовершенствованную программу «1С:Бухгалтерия 8.2».

Фирма «1С» выпустила новую редакцию программы «1С:Бухгалтерия 8.2». ООО «Маранде» рекомендуется применение данного продукта, т.к. в нем имеется больше возможностей по ведению всего учета в организации. Данный программный продукт создан на технологической платформе нового поколения «1С:Предприятие 8.2», обеспечивающей высокую гибкость и настраиваемость, масштабируемость, производительность и эргономичность прикладных решений.

Таким образом, с выходом «1С:Бухгалтерии 8.2» даже небольшим организациям стали доступны современные сервисные возможности и комфортный интерфейс «1С:Предприятия 8.2».

«1С:Бухгалтерия 8.2» является готовым решением для ведения учета и может быть самостоятельно освоена пользователем в процессе работы.  Программа «1С:Бухгалтерия 8.2» является универсальной и поддерживает любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и др. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.  В «1С:Бухгалтерии 8.2» поддерживается использование нескольких типов цен. Например: «Оптовая», «Мелкооптовая», «Розничная», «Закупочная» и т. п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации. Реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств. Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров.

Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами, внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку. При отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга установленного образца. Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент банка».

Рекомендации по учету затрат на выполнение работ.

Для того, чтобы осуществить позаказный (подоговорной) метод учета затрат на выполнение работ можно воспользоваться одним из следующих способов:

. Т.к. в организации ООО «Маранде» только одно структурное подразделение «Основное подразделение», то одно из трех возможных субконто (аналитический счет в 1С), а именно «Подразделение», можно заменить на «Договоры». И тогда, при формировании отчета о затратах в разрезе 2-х субконто «Виды номенклатуры» и «Договоры» можно будет владеть полной информацией о затратах. Наладив аналогичный учет на счете 90.1.1 «Выручка», заменив субконто «Ставка НП», уже давно ставшее неактуальным на «Договоры», станет гораздо проще определять незавершенные договоры и соответственно затраты на их выполнение. Но этот вариант имеет ряд недостатков, а именно:

предприятие молодое и растущее, могут появиться новые структурные подразделения,

требует определенных финансовых вложений на разработку,

поэтому предлагаем и второй вариант.

. В справочнике «Виды продукции, работ, услуг» виды работ сделать папками, а непосредственно договоры вложенными элементами в каждую из папок. В таком случае не будет требоваться никаких доработок, ведение бухгалтерского учета будет облегчено. Остается только один недостаток, все доходы и затраты по договору (что конечно может заинтересовать руководителя) можно будет собрать только путем сложения затрат на эти договоры в разрезе видов продукции (работ, услуг).

себестоимость управленческий учет бюджетирование

Заключение

Для прохождения практики я использовала предприятие ООО «Маранде». Основной целью деятельности организации является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей отечественных организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой обществом в соответствии с Уставом и действующим законодательством, а также извлечение законной прибыли на основе добровольной конкуренции на рынке товаров и услуг.

Основной целью при прохождении производственной практики являлась выработка практических навыков. Для достижения поставленной цели в работе решались следующие конкретные задачи:

изучить теоретические аспекты и нормативно - правовую информацию;

проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Маранде»;

изучить состояние и организацию бухгалтерского управленческого учета в ООО «Маранде».

На предприятии внедрена частичная автоматизация сбора, передачи и обработки информации. Использование компьютеров является важным условием совершенствования бухгалтерского учета, применение их способствует лучшему использованию учетных показателей в управлении и организации работы коллективного сельскохозяйственного предприятия.

В ООО «Маранде» наблюдается стремление руководства к созданию всех условий для внедрения новой культуры планирования, учета, управления производством, что в свою очередь окажет влияние на совершенствование первичного учета, повышение качества первичной информации, ее обработку на всех стадиях учетного процесса.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» ст. 6 возлагается на руководителя.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций Законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких.

В ООО «Маранде» бухгалтерский учет ведется частично вручную, частично автоматизировано. Для автоматизированного учета бухгалтера используют программу «1С: Бухгалтерия ».

Ежегодно руководителем предприятия утверждается Приказ по учетной политике. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике вводятся с начала отчетного года. В случае издания правомочными органами нормативных документов, затрагивающих учетную политику предприятия, в учетную политику вносятся изменения с учетом сопоставимости результатов финансовой деятельности за отчетный год. Изменения в учётной политике предприятия отражаются в пояснительной записке к годовому отчёту.

Кроме того, ежегодно в организации руководителем утверждается рабочий План счетов и График документооборота, согласно которому определяются сроки, количество и ответственные за предоставление документов в центральную бухгалтерию лица.

В результате проведенного исследования и сформулированных выводов о финансовой деятельности ООО «Маранде» и состоянии бухгалтерской финансовой отчетности предприятия можно сделать следующие предложения:

) руководителю предприятия внести изменения в учетную политику предприятия в части рабочего плана счетов в соответствии с действующим Планом счетов;

) бухгалтерам не допускать нарушений законодательства в первичном и сводном учете;

) вести бухгалтерский учет полностью автоматизировано. Комплексная автоматизация бухгалтерского учета во много раз снижает вероятность возникновения ошибок, а некоторые из них полностью исключает. Резко снижается нагрузка на работников бухгалтерии, а в некоторых случаях появляется возможность сокращения численности учетного персонала. Процесс ведения бухгалтерского учета становится намного быстрее, а учетная информация представляется в гораздо более наглядной форме;

) произвести замену устаревшей программы автоматизации бухгалтерского учета на более современную - «1С: Предприятие 8.2».

В целом ООО «Маранде» можно характеризовать как устойчивое и достаточно прибыльное предприятие.

Список использованных источников

1. Адамов Н.А. Основы управленческого учета Н.А. Адамов, Т.М. Рогуленко, Г.А. Амучиева. Спб.: Питер, 2007. 112 с ил.

. Акчурина Е.В. Управленческий учет Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. М.: Проспект, 2009. 480 с.

. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) Р.А. Албров. М.: Дело и Сервис, 2008. 224 с.

. Ананькина Е.А. Управление затратами Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. М.: Инфра-М, 2007. 64 с.

. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2009.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика 2007 г.

. Басманов И.А. Методы калькулирования себестоимости продукции /И. А. Басманов Бухгалтерский учет. 2007 г.

. Берникова Ю.Б. Система «директ-костинг» как элемент управленческого учета Ю.Б. Берникова Тр. КубГАУ. 2007 г.

. Берникова Ю.Б. Учет затрат и формирование отчетности при использовании системы «директ-костинг» Ю.Б. Берникова Тр. КубГАУ. 2008 г.

. Берникова Ю.Б. Формирование затрат и исчисление себестоимости по центрам ответственности Ю.Б. Берникова Тез. док. науч.-практ. конф. 2008. 

. Бороненкова А. Управленческий анализ: учеб. пособие А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2009. 384 с ил.

. Васин Ф.П. Управленческий учет Ф.П. Васин. М.: Финансовая акад., 2007.-98 с.

. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник вуз. 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2007. 528 с.

. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости Д.Ч. Гаррисон. Л.: Союзоргучет. 2008. 296 с.

. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции. М.: Статистика, 2007. 135 с.

. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии: настол. компакт, пособие по упр. учету И.Е. Глушков. М.: «КиоРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2009. 160 с.

. Головизина А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие А.Т. Головизина, О.И. Архипова. М.: Проспект, 2008. -184 с.

. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - ЮНИТИ, 2007.

. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник В.Э. Керимов. 2-е изд., исп. и доп. М.: Дашков и К, 2009. 416 с.

. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2007. - С. 56.:

. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 160 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2006 // Правовая справочно-информационная система «Консультант Плюс»

. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами деятельности Ю.А. Мишин. М.: Дело и Сервис, 2008. 176 с.

. Николаева А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости А. Николаева. М.: Аналитика-Нресс, 2007. 144 с.

. Николаева О.Е. Управленческий учет О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.:УРСС,2009.- 368 с.

. Осипенкова О.Ю., Горемыкина Т.К. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование. - М.: МГИУ, 2007. - 124 с.

. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007.

28. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2006. 224 с.

. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета В.Ф. Палий Бухгалтерский учет. 2007. 

. Пизенгольц. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008. Т. 1-2.-400 с.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 приказ МФ РФ от 30.12.1999 г., № 33н в редакции 30.03.2001 г.);

32. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. (в редакции от 31.05.2000 г. № 420)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н

. Самочкин В.П. Гибкое развитие предприятия: эффективность и планирование /В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин [и др.]. М.: Дело, 2007. 352 с. 35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание - Минск: 2008.

36. А.Д. Шеремет. Управленческий учет. М.- издательство «ИД ФБК Пресс» 2009 г.;

37. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 № 129-ФЗ.