Бухгалтерский учет движения материалов и экономический анализ использования материалов (на примере ООО 'ВысотРемСервис')
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Байкальский
государственный университет экономики и права
Кафедра
бухгалтерского учета и аудита
ДИПЛОМНАЯ
РАБОТА
на тему:
Бухгалтерский учет движения материалов и экономический анализ использования материалов (на примере ООО
"ВысотРемСервис")
Иркутск, 2011
Оглавление
Введение
Глава 1. Материалы, их сущность, классификация и оценка
1.1 Характеристика ООО "ВысотРемСервис"
.2 Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО ВысотРемСервис"
Глава 2. Учет движения материалов в ООО
"ВысотРемСервис"
.1 Документальное оформление и учет поступления материалов в
ООО "ВысотРемСервис"
.2 Документальное оформления и учет списания материалов
Глава 3. Анализ использования материалов в ООО "ВысотРемСервис""
.1 Значение, задачи, методы, информационная база анализа
использования материалов
.2 Анализ обеспеченности материалами ООО
"ВысотРемСервис"
.3 Анализ эффективности использования материалов в ООО
"ВысотРемСервис"
Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа
материальных затрат на ООО "ВысотРемСервис"
.1 Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского
учета
.2 Автоматизация бухгалтерского учета материальных затрат на
ООО "ВысотРемСервис"
.3 Автоматизация анализа использования материалов
Литература
Приложение
Введение
Материалы являются частью оборотного капитала, их грамотный,
систематизированный учет является гарантией эффективного управления
предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материалов
может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материалы служат основой частью и являются необходимым
условием выполнения ремонтно-строительных услуг, снижения себестоимости
выполненных работ. Особо важное значение имеет использование материалов и их
расход.
Объем оказания услуг и улучшение их качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материалами и эффективности их
использования. Материалы составляют значительный объем в активах предприятия, по
своей классификации представляют большое количество различных видов и
наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета
материалов зависит: себестоимость оказанных услуг, финансовый результат,
налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной
работы.
Цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки
и документального оформления движения материалов, анализ организации и ведения
оперативного и бухгалтерского учета материалов, контроль над обеспеченностью,
сохранностью и использованием их в производстве.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить
следующие задачи:
исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового
регулирования материалов как объекта учета и контроля;
изучение организации и ведения учета материалов на исследуемом
предприятии;
анализ использования материалов на исследуемом предприятии.
Объект исследования - ремонтно-строительное предприятие ООО
"ВысотРемСервис".
Предмет исследования - учебная и научная литература по теме дипломной
работы, нормативно-правовые документы, учетная политика организации, отчетность
по бухгалтерскому учету, а также бухгалтерский учёт материалов на указанном
объекте исследования.
Метод исследования - изучение и анализ.
Дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи
исследования, обоснование актуальности избранной темы), четыре главы,
заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных
источников и приложения.
Глава 1.материалы их сущность, классификация и оценка
1.1
Характеристика ООО "ВысотРемСервис"
Общество с Ограниченной Ответственностью (далее - общество) признается
созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал
которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам
и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости
принадлежащих им долей в уставном капитале общества [2,ст.87]
"ВысотРемСервис" создано 07 декабря 2004 г. согласно ГК РФ. Общество
является ремонтно-строительной коммерческой организацией, и его деятельность
направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителя регулируются ГК
РФ [2,п.3ст.87] и другими нормативными актами, регулирующими деятельность
юридических лиц, а также Уставом, утвержденный общим собранием участников.
Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен
Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет
расчетный счет в трех банках г. Иркутска, круглую печать со своим
наименованием.
Расположено и зарегистрировано по адресу: 664043, Россия, Иркутская
область, г. Иркутск, ул. Воронежская , д. 2 офис 5.
Учредителем ООО "ВысотРемСервис" является гражданин Российской
Федерации, действующий от своего имени: Константинов Роман Владимирович
Уставный капитал ООО "ВысотРемСервис" в момент учреждения
сформирован денежными средствами, внесенными участником, и составляет на момент
учреждения 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100 долей по 100 рублей
каждая.
Организация применяет общую систему налогообложения ( ОСНО).
Основным видом деятельности ООО "ВысотРемСервис" является:
ОКВЭД 45.2 "Строительство зданий и сооружений",и все работы
связанный с этим видом деятельности.
Согласно правилам внутреннего трудового распорядка утвержденное приказом
руководителя у организации рабочий день с 8.00 до 17.00.
Численность сотрудников в ООО "ВысотРемСервис" наконец 2009 г.
составляет 40 человек из них 4 сотрудника это административно-управленческий
персонал, остальные сотрудники это производители работ.
До подписания трудового договора работник знакомится со следующими
локальными нормативными актами:
правила внутреннего трудового распорядка ООО "ВысотРемСервис",
(утвержденное приказом от 08.12.2004 г. № 3)
положение об оплате труда ООО "ВысотРемСервис", (утвержденное
приказом 08.12.2004 г. №2)
положение о материальной ответственности работников ООО
"ВысотРемСервис" (утвержденное приказом № 3 от 08.12.2004 г.)
приказ о внутреннем документообороте, (утвержденное приказом № 4 от
08.12.2004 г.)
должностная инструкция
В ООО "ВысотРемСервис" разработаны и утверждены должностные
инструкции для каждой должности.
Организационная структура ООО "ВысотРемСервис" представлена на
рисунке 1.1. Как видно из рисунка 1.1 руководством
организации занимается генеральный директор - руководитель организации
(генеральный директор, президент или иное лицо) - физическое лицо,
осуществляющее руководство организацией, в том числе выполняющее функции ее
единоличного исполнительного органа [4, ст. 273] .
Рисунок 1.1 Организационная структура ООО "ВысотРемСервис"
В обязанности руководителя входит отдавать распоряжения, принимать
ответственные решения, заключать договора с заказчиками и поставщиками. Правой
рукой генерального директора является главный инженер, в его функциональные
обязанности входит: обеспечивать выполнение работ по строительству, возглавлять
работу по улучшению и удешевлению проектно-изыскательских работ, сокращению
издержек на осуществление строительных работ и повышению качества, а также
сокращению сроков их проведения, обеспечивает наличие всей необходимой
информации для разработки проектно-сметной документации и материалов по
объектам строительства, обеспечивает контроль соблюдения требований
законодательства по охране окружающей среды, а также технический надзор и
контроль за сроками и качеством выполнения всех строительно-монтажных и других
строительных работ, их соответствия утвержденной проектно-сметной документации,
строительным нормам, правилам, стандартам и техническим условиям, нормам
техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты,
требованиям организации труда, проводит работу по сдаче, приемке и вводу в
эксплуатацию объектов строительства. В его непосредственном подчинении
находится инженер-сметчик, который занимается составление сметно-финансовой
документации, подготавливает на основании анализа стоимостей ремонтов исходные
данные для определения сметной стоимости всех видов ремонтных работ
(строительных, монтажных, сантехнических и т.п.). В случае изменения цен или
объемов работ вносит соответствующие уточнения и коррективы в сметно-финансовые
расчеты. Проверяет правильность составления смет расходов проектными
организациями и готовит заключения по ним. Участвует в определении стоимости
ремонтных, монтажных и строительных работ, не предусмотренных утвержденными
сметами, а также при замене материалов и оборудования. Принимает участие в
составлении титульных списков на объекты ремонта и реконструкции. Согласовывает
сметы с подрядными организациями и осуществляет контроль за соблюдением ими
нормативов, заложенных в сметы расходов, составляет акты о выполненных работах.
Ведет учет сметной документации, систематизирует сметно-финансовые расчеты на
периодически повторяющиеся работы с целью создания типовых смет. Подготавливает
необходимые справки о сметной стоимости работ, для составления смет в
организации стоит лицензированная программа "Гранд-Смета".
Начальник ремонтно-строительного участка обеспечивает выполнение
производственных (работ, услуг) участком, проводит работу по изысканию и
организации использования дополнительных производственных резервов повышения
производительности труда, снижению трудоемкости и себестоимости продукции ;
принимает участие в работе по оперативному планированию производства, улучшению
нормирования, рационализации рабочих мест, распространению передовых приемов и
методов, снижению затрат труда; анализирует результаты производственной
деятельности участка, причины, вызывающие простои и снижение качества работ,
участвует в разработке и внедрении мероприятий по устранению выявленных
недостатков; организует оперативный учет движения материалов на участке;
контролирует соблюдение работниками технологической, производственной и
трудовой дисциплины, правил и норм охраны труда, техники безопасности,
производственной санитарии и противопожарной защиты, представляет предложения о
наложении дисциплинарных взысканий на нарушителей производственной и трудовой
дисциплины; координирует работу мастеров.
В функциональные обязанности мастера ремонтно-строительного участка
входит: обеспечивать выполнение участком в установленные сроки производственных
заданий по объему производства работ, качество, заданной работы, повышение
производительности труда, экономное расходование материалов, топлива, энергии и
снижение издержек; своевременно подготавливать производство, обеспечивает
расстановку рабочих и бригад, контролирует соблюдение технологических
процессов, оперативно выявляет и устраняет причины их нарушения ; проверяет
качество выпускаемой продукции или выполняемых работ, осуществляет мероприятия
по предупреждению брака и повышению качества работ ;организует работу по
повышению квалификации и профессионального мастерства рабочих и бригадиров,
обучению их вторым и смежным профессиям, проводит воспитательную работу в
коллективе.
Бригадир ремонтно-строительного участка организовывает работу по
своевременному обеспечению рабочих мест материалами, расставляет рабочих по
местам, контролирует качество выполняемых работ, в случае необходимости
подменяет рабочих, обеспечивает выполнение основных плановых заданий бригады, ведет
табель учета рабочего времени непосредственно подчиняется мастеру
ремонтно-строительных работ.
Заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и отпуску
материалов, обеспечивает сохранность складируемых материалов, соблюдение
режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов,
участвует в проведении инвентаризаций, контролирует ведение учета складских
операций, установленной отчетности, несет полную материальную ответственность
согласно подписанного договора, подчиняется главному бухгалтеру.
Водитель-экспедитор, в организации их двое, главной задачей
водителя-экспедитора является управление одиночным транспортным средством (на
предприятии три автомобиля Газель принадлежащие организации), подача их под
погрузку грузов, а также под разгрузку грузов, сопровождение грузов к месту
назначения, водитель непосредственно подчиняется заведующему склада, в своей
деятельности водитель-экспедитор руководствуется законодательством РФ,
приказами, распоряжениями, указаниями генерального директора, а так же следит
за техническим состояние автомобиля, т.к в организации нет механика.
В ООО "ВысотРемСервис" бухгалтерия представлена в лице одного
бухгалтера, функциональные обязанности его входит : осуществлять организацию
бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль экономного
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности
собственности предприятия ; формировать в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете учетную политику ; разрабатывает рабочий план счетов, формы
первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатывает формы
документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также проводит инвентаризации,
осуществляет контроль проведения хозяйственных операций, соблюдения технологии
обработки бухгалтерской информации и порядком документооборота; организует учет
имущества, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и
денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения,
исполнения смет расходов, реализации выполнения работ (услуг), результатов
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных
и кредитных операций; осуществляет контроль соблюдения порядка оформления
первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств,
расходования фонда заработной платы; принимает меры по предупреждению недостач,
незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей,
нарушений финансового и хозяйственного законодательства; обеспечивает
составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах, а также
другую бухгалтерскую и статистическую отчетность, представлять их в
установленном порядке в соответствующие органы.
Бухгалтерский учет в ООО "ВысотРемСервис" ведется в
соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ ФЗ
"О Бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. [1]
Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на
использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ
позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО
"ВысотРемСервис" используется автоматизированная система
бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Зарплата и кадры версии 8.1.
При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета,
т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов осуществляется
непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных
актов, накладных и др.).
Учетная политика применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года ,
согласно [3 п.12,ст.167] для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО
"ВысотРемСервис" сформирована главным бухгалтером в виде отдельного
документа, и утверждена приказом руководителя организации [6]. При формировании
учетной политики учитывается специфика деятельности организации и другие
факторы, связанные с задачами управления.
В ООО "ВысотРемСервис" разработан и утвержден рабочий план
счетов на основании Приказа Минфина России [10] , организация использует
типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и
содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы,
не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичных учетной документации
, утвержденная приказом руководителя .
Согласно Градостроительному кодексу РФ к осуществлению инженерных
изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства,
реконструкции, капитального ремонта, которые оказывают влияние на безопасность
объектов капитального строительства, допускаются только те лица, являющиеся
членами саморегулируемой организации. ООО "ВысотРемСервис" состоит в
саморегулированной организации "Некоммерческое партнерство строителей
Байкальского региона"
Основными заказчиками являются такие крупные организации как ОАО
"Иркутскэнерго" , ОАО "РЖД" , ФГУП "ЖКХ" НЦСОРАН
по Иркутской области, БГУЭП.
Основными поставщиками материалов, являются организации Иркутской
области, а также и поставщики по всей России, материал доставляются как
железнодорожным транспортом, так и автотранспортом . У предприятия на балансе
числится три грузовых автомобиля , заключены трудовые договора с
водителями-экспедиторами , которые доставляют материалы на основной склад или
на приобьектные склады .
В таблице 1.1 представлены общие показатели дохода за два года.
Таблица 1.1 Доходы ООО
"ВысотРемСервис"(тыс.рублей)
Как видно из таблица 1.1 доля доходов в 2009 г от основного вида
деятельности в общей сумме всех доходов составляет 98,05% , остальные 1,95 %
это доходы от прочей деятельности. Доходы по сравнению с 2008 годом, уменьшилась
на 43,15 пункта, в денежном выражении составляет 20 635 тыс. рублей. Такое
резкое уменьшение произошло из-за кризисной ситуации сложившейся в стране и на
рынке в 2009 г..Увеличение прочих доходов в 2009 г. на 73,89 пунктов произошло
из-за списания неподтвержденной кредиторской задолженности на сумму 340 981,88
и получения процентов (17.08.09 в Новосибирском Банке КМБ был открыт депозитный
счет на сумму 50 000 рублей.), а также из-за полученных излишков на складе 16
602,97 выявленных в результате инвентаризации.
1.2 Понятие,
классификация и методы оценки материалов в ООО ВысотРемСервис"
В соответствии с п.2 Положением по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное
Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н [7],
материалы - это часть материально-производственных запасов, которая полностью
потребляется в процессе производства продукции , предназначенной для продажи и
переносят свою стоимость на него, а также используется для управленческих нужд
организации. Слово "материал" латинского происхождения. В латинском
языке materia означает материю, вещество. Таким образом, этимологическое
значение слова "материал" указывает на его вещественную
(материальную) сущность. Поскольку материалы предназначены для использования в
производственной деятельности или для управленческих нужд, то они в обычных для
организации условиях хозяйствования не приобретаются с целью непосредственной
их перепродажи. В противном случае данные объекты должны учитываться в качестве
товаров. Это, в частности, показывает, что выделение материалов как объекта
бухгалтерского учета из общей группы запасов весьма условно и ориентировано на
функции использования учитываемых ценностей в хозяйственных процессах.
Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и
полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных работ , единицей
измерения в организации ООО "ВысотРемСервис" выбран и использован
номенклатурный номер, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости . К фактическим затратам на приобретение материалов
относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных
запасов;
· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материалов;
· затраты по доставке материалов до места их использования,
включая расходы по страхованию.
Для правильной организации учета материалов огромное значение имеют
научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В
планировании, технологии и учете различают две важные группы классификации , в
основе которых лежат:
) назначение и роль их в процессе производства;
) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
Для наглядности группировок материалов составим обобщающую схему
(см.схему 1)
Схема 1 "Виды группировок материалов"
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации [10], (далее - План счетов бухгалтерского учета), для учета
материалов в ООО "ВысотРемСервис" к счету 10 предусмотрены счета
второго порядка - субсчет. Субсчет является способом группировки данных
аналитического учета и используется для получения обобщенных показателей в
дополнение к данным синтетического учета. Согласно учетной политики ООО
"ВысотРемСервис" в бухгалтерском учете движения материалов
используется активный, инвентарный , балансовый счет 10 "Материалы" ,
на котором обобщается информация о наличии и движении сырья, материалов,
топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, и тому
подобных ценностей организации.
При этом материалы принимаются к учету на счет 10 "Материалы"
по фактической себестоимости их приобретения.
К счету 10 "Материалы" в рабочем плане счетов открыты следующие
субсчета, записи на субсчетах ведутся на основании унифицированных форм
первичных документов. Рассмотри их:
10-1 "Сырье и материалы".
На данном субсчете учитывается наличие и движение:
основных материалов, это материалы которые непосредственно участвуют в
процессе работы, оговариваются с заказником до начала выполнения работ.
Составляется локальный ресурсный сметный расчет в котором указан вид
производимых работ, материалы из которых будет произведена работа , фонд
заработной платы , накладные расходы и сметная прибыль, порядок регистрации цен
производится в соответствии с методическими материалами по организации
ежеквартальной регистрации индексов цен в строительстве (письма Минстроя России
и ЦНИИЭУС Минстроя России от 10.04.92 N 12-6/167 и от 29.04.92 N 24-285) [14],
НДС в сметных ценах не учитывается, поскольку он при расчетах с заказчиком
(генподрядчиком) начисляется в целом на стоимость строительной продукции и
показывается в бухгалтерских документах отдельной строкой, после подписания
данной сметы заключается договор и начинается работа.
10-3 "Топливо".
На этом субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть,
дизельное топливо, бензин, керосин и другое) и смазочных материалов,
предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд
производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и
другое) и газообразного топлива.
В ООО "ВысотРемСервис" на данном субсчете учитывается бензин,
пропан, кислород, смазочные материалы к автомобилям;
10-4 "Тара и тарные материалы".
На данном субсчете учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме
используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,
предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков,
железо обручное, бочковая клепка и другое).
Отметим, что на ООО "ВысотРемСервис" тара включается
непосредственно в стоимость материалов т.к она в дальнейшем больше нигде не
используется ;
10-5 "Запасные части".
На этом субсчете учитываются наличие и движение приобретенных запасных
частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей
машин, оборудования, транспортных средств и тому подобное, а также
автомобильных шин в запасе.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на
колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную
стоимость, учитываются в составе основных средств.
На исследуемом предприятии, на данном субсчете учитываются запасные части
в автомобилям, а также все запасные части к персональным компьютерам, к
инструментам;
10-6 "Прочие материалы".
На данном субсчете учитывается наличие и движение:
отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное);
материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые
не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной
организации (металлолом, утильсырье);
изношенных шин и утильной резины и тому подобное;
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".
На этом субсчете учитывается движение материалов, переданных в
переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на
производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов,
оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет
счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; В ООО
"ВысотРемСервис" в 2009 г. согласно договора № 2 от 15.01.2009г.
материалы (лист оцинкованный, лист профилированный, уголок металлический)
передаются на переработку на сторону в организацию ООО "МИГрупп",
которая изготавливает различные кровельные изделия из металла для дальнейшего
использования их непосредственно для выполнения работ;
10-8 "Строительные материалы".
Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем
учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в
процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,
для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные
конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для
нужд строительства (взрывчатые вещества и так далее); в ООО
"ВысотРемСервис данный субсчет не используется.
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
На этом субсчете учитывается наличие и движение хозяйственного инвентаря,
инструментов стоимостью менее 20 000 тысяч рублей за единицу, а с 2011 г. менее
40 000 тысяч рублей за единицу, хозяйственных принадлежностей и других средств
труда, которые включаются в состав средств в обороте;
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Данный субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах
хранения; на данном субсчете в ООО "ВысотРемСервис" числится
спецодежда, которая была приобретена и не выдана в эксплуатацию;
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации".
На этом субсчете учитывается поступление и наличие специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды в эксплуатацию (при выполнении работ, оказании услуг, для
управленческих нужд организации).
По кредиту субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда
в эксплуатации" в ООО "ВысотРемСервис" отражается погашение
(перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды на себестоимость выполненных
работ, услуг в момент передачи их в эксплуатацию , если сроки выдачи специальной
одежды не превышают 12 месяцев, допускается единовременное отнесение ее
стоимости на затраты в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат , выданная
спецодежда ,спец инвентарь числится на за балансовом счете МЦ 04
"Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" и
ответственном сотруднике , или МЦ 02 "Спецодежда в эксплуатации" .
Важное значение в учете материалов имеет их оценка. Согласно п.5, ПБУ
5/01 "Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости."[7]. В организации согласно учетной
политики не применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных
ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей,
следовательно, фактическая себестоимость приобретенных материалов формируется
непосредственно на субсчетах счета 10.
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что при определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при
производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в
соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и
материалов [3,ст.254] ;
· метод оценки по стоимости единицы запасов;
· метод оценки по средней стоимости;
· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
В течение года организация не вправе произвольно менять используемый
метод. Ведь вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового
налогового периода (за исключением случаев изменения налогового
законодательства) (абз. 6 ст. 313 НК РФ ) [ 3 ].
Поэтому к выбору того или иного метода нужно подходить ответственно. Ведь
от того, насколько оптимальным для организации окажется выбранный метод,
зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость списанных в
производство сырья и материалов включается в стоимость производимой продукции ,
оказанных услуг и уменьшает налог на прибыль.
Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать
динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые
перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например,
прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.)
Рассмотрим подробнее каждый метод списания:
. Метод оценки по себестоимости каждой:
Метод оценки материалов по стоимости каждой единицы может использоваться
в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и
имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в
производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов
отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются
именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.
Основное преимущество метода оценки МПЗ по себестоимости каждой, состоит
в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо
отклонений и дополнительных расчетов.
Указанный метод подходит также для учета МПЗ, используемых организацией в
особом порядке (драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных
материалов и т.п.), и для оценки иных уникальных материальных ценностей,
которые невозможно заменить другими запасами [7, п. 17] и [11, п. 74].
. Метод оценки по средней стоимости :
Оценка сырья и материалов по средней стоимости является наиболее широко
распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы
применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия
существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.
При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость
отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. Она может определяться одним из
следующих вариантов (п. 78 Методических указаний):
исходя из средней стоимости материала за весь месяц;
путем расчета средней стоимости материала в момент его отпуска в
производство.
При использовании любого из вариантов оценки по средней стоимости из
расчета исключаются количество и стоимость МПЗ, возвращенных в течение месяца
поставщикам.
В ООО "ВысотРемСервис" согласно, учетной политики применяется
данный метод. Учет расходов по методу средней стоимости.
В ООО "ВысотРемСервис" учет расходов производится в отношении
материалов одного вида, себестоимость материалов определяется в момент его
отпуска в производства. Расчет стоимости материалов, которую можно списать на
себестоимость, следующий:
определяют среднюю стоимость вида материалов, приобретенных для
выполнения работ. Для этого их общую стоимость делят на их количество. В расчет
принимаем стоимость, и количество остатков материалов на начало месяца плюс
материалы, поступившие в течение этого месяца. При этом в расчете участвуют
только те материалы, которые получают у поставщиков.
Пример : В декабре 2010 г. ООО "ВысотРемСервис" у организации
ООО "ЦКИ" приобрела саморезы для ГКЛ 5*120 в количестве 4 000 штук на
сумму 4 269,35 рублей , при этом на начало месяца остаток на складе был 2 600
штук на сумму 2 688,14 рублей , со склада на производство было выдано
20.12.2010 г. 2 000 штук , рассчитаем стоимость материалов отнесенных на себестоимость
объекта.
Расчет: (2 688,14 + 4269,35) / (2 600 + 4
000) = 6 957,49 / 6 600 = 1,05 руб. за штуку.
,05 * 2 000 = 2 108,33 рублей списаны на себестоимость объекта .
В организации данный расчет производится автоматически с помощью
программы 1С "Бухгалтерия", при отпуску материалов в производства.
. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что материалы и
сырье списываются в производство в последовательности их приобретения (поступления)
согласно п. 19 ПБУ 5/01 и п. 76 Методических указаний.
Выбор данного метода оценки материальных запасов выгоден в том случае,
если ожидается значительное снижение цен на сырье и материалы, используемые
организацией. Ведь применение метода ФИФО позволит компании сначала списать
стоимость более ранних приобретений и таким образом увеличить сумму расходов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль (по сравнению, например, со списанием МПЗ
по средней стоимости). При относительно стабильных ценах применение метода ФИФО
не принесет организации каких-либо налоговых выгод.
Глава 2. Учет движения материалов в ООО "ВысотРемСервис"
2.1
Документальное оформление и учет поступления материалов в ООО
"ВысотРемСервис"
Специфика деятельности ООО "ВысотРемСервис" требует, чтобы
постоянно находилось на складах достаточное количеств материалов для полного
удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.
Поступление материалов в организации осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи (Договор купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену) Извлечение из документа: "ГК РФ
(часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) [2].
б) договорам поставки (Договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием..."Извлечение из документа:"ГК РФ (часть вторая)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) [2].
в) другим аналогичным договорам в соответствии с действующим
законодательством;
д) путем изготовления материалов силами организации .
В организации существует несколько складов - основной , где хранятся
материалы , инструменты , которые не используются в производстве либо излишки
материалов сданные после выполненных работ, а также материалы доставленные для
распределения их на приобъектные склады; приобьектный - склад куда материалы
доставляются сразу на прямую минуя основной склад
и отражаются в учете как поступившие и переданные на данный склад, при
этом в документах делается отметка о том, что материалы полученные от
поставщиков и выданы непосредственно мастеру на объекте, перечень материалов,
доставляемых непосредственно на объект, оформлен распорядительным документом по
организации. На приобъектном складе мастером ведется журнал поступления и
расхода материалов, на основании его в конце месяца составляется материальный
отчет по тому или иному объекту.
Документальное оформление поступления материалов в ООО
"ВысотРемСервис" осуществляется в следующем порядке :
. поставщик выписывает покупателю (ООО "ВысотРемСервис) на материалы
следующие документы:
счет на предварительную оплату ;
товарную накладную ( типовая форма ТОРГ-12) , если материал доставляется
собственными силами покупателя;
товарно-транспортную накладную ( типовая форма 1-Т) , если доставка
осуществляется автотранспортом поставщика материалов;
счет-фактуру;
сертификат на материалы;
другие документы в зависимости от условий договора и доставки материала;
. расчетные и другие документы на материальные ценности , поступают через
водителей - экспедиторов штатных сотрудников ООО "ВысотРемСервис" или
представителей поставщика на основной склад или сразу на приообьектный склад ,
проверяются зав.складом на основном складе или мастером ремонтно-строительного
участка на приобъектном складе на соответствие требованиям договора с
поставщиком, а так же проверяют количество, а при необходимости и качество
материала, при полном соответствии показателей документов фактическому наличию
материальных ценностей материально-ответственное лицо выписывает на поступившие
материалы приходный ордер (форма М-4). Его подписывают "принял" -
заведующий складом или мастер участка , "сдал" - экспедитор- водитель
и отправляются в бухгалтерию ,в сроки, предусмотренные правилами
документооборота организации. Полученные со складов первичные документы
подвергаются в бухгалтерии контролю над правильностью их оформления и существу
произведенных операций. Осуществляется контроль над законностью и
целесообразностью оформления операций по движению материалов. На основании
первичных документов бухгалтер делает записи на аналитических и синтетических
счетах бухгалтерского учета.
В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ценностей,
составляются соответствующие акты по форме № М-7 [14] , которые служат
основанием для предъявления претензий к транспортной организации или
поставщику. В ООО "ВысотРемСервис" создается комиссия в состав
которую входят материально-ответственное лицо и представитель поставщика
(отправителя), которая и составляет данный акт где указывают размер недостачи и
устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Акт составляют в двух
экземплярах: один в бухгалтерию организации как основание для записей на счетах
бухгалтерского учета и расчета сумм недостач (или излишков), а другой
водителю-экспедитору для предъявления претензий к поставщику.
Стоимость материалов, возвращенных поставщику в связи с браком
оценивается как претензия и относится на соответствующие счета; Дебет счета
76.2 кредит счета 10.1 - на сумму возврата поставщику без НДС. Дебет счета 76.2
кредит счета 68.2 - сумма налога НДС (18%) .
Пример 2.1 В начале октября 2009 г. ООО "ВысотРемСервис"
заключило договор купли-продажи кабеля с ЗАО Электромонтажная Фирма
"Радиан" со 100% предоплатой , счет был оплачен 27.10.2009 г.
платежное поручение № 851 , сумма 230 700 рублей в т.ч НДС (18%) , кабель был
получен 09.11 2009 г. на сумму 181 325,62 рубля в т.ч НДС (18%) ,а 11.11.2009
г. был возврат в связи с тем , что размер кабеля не соответствовал заявки.
Отражение возврата представим в таблице 2.1
Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по
выставленной претензии
|
№
|
Содержание операции
|
Первичный документ
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, в руб.
|
|
1
|
Перечислен аванса
поставщику
|
счет на оплату № 997 от
27.10.2009 г. ,выписка по расчетному счету от 28.10.2009 г.
|
60
|
51
|
230 700,00
|
|
2
|
Получен и приняты к учету
материалы(кабель) по поступившим документам
|
Доверенность № 25 от
09.11.2009 г. , товарная накладная № 898 от 09.112009 г.
|
10
|
60
|
153 665,78
|
|
4
|
Отражена сумма НДС 18%
|
Счет-фактура №1110 от
09.11.2009 г.
|
19
|
60
|
27 659,84
|
|
5
|
Возврат кабеля из-за брака
|
Товарная накладная на
возврат № 1 от 11.11.2009 г.
|
76.2
|
10
|
153 665,78
|
|
6
|
НДС (18%) к уплате в связи
с возвратом материала
|
Счет фактура № 87 от
11.11.2009 г.
|
76.2
|
68.2
|
27 659,84
|
Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию,
перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей,
оформляется первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом России
или документами, разработанными и утвержденными самой организацией.
Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад
организации. На склад поступают материальные ценности не только от поставщиков,
но и с приобъектных складов ООО "ВысотРемСервис". Это остатки
материалов неиспользованных в производстве; запасные части от ликвидированных
основных средств, инструмент. Приход таких материалов на склад оформляется
приходной накладной на внутреннее перемещение, она называется требование-накладная
(форма М-11) [14],содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный
ордер, с указанием, склада и номенклатуру материалов.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на
основной склад или сразу доставляются на приобъектный склад. Поступление
материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных
документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к
приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный
расчет, акт или справка о покупке на рынке у населения), которые прикладываются
к авансовому отчету ( типовая форма № АО-1) подотчетного лица , подписывается у
генерального директора и сдается в бухгалтерию в сроки установленные в учетной
политикой.
Рассмотрим на примере поступления материалов на приобъектный склад Пример
2.2.
ООО "ВысотРемСервис" заключила договор поставки № 318 от
01.01.2009 с предоплатой в 100 % на поставку материалов с ООО
"Мирснаб" , 13 января 2009 г. ,получила счет на оплату № 125 от
13.01.2009г. и оплатила с расчетного счета сумму 2154,34 ( платежное поручение
№ 23 от 13.01.2009 г.) , Водитель- экспедитор организации 14.01.2009 г. получил
материалы согласно выставленного счета на сумму 2154,34 рубля . Отражение
данной поставки представим в Таблице 2.2
Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по поступившим
материалам
|
№
|
Содержание операции
|
Первичные документы
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма (руб.)
|
|
1
|
Перечисление аванса
поставщику
|
Счет по оплату № 125 от
13.01.2009 г. ; платежное поручение № 23 от 13.01.2009 г. ; выписка по счету
от 13.01.2009 г.
|
60
|
51
|
2 154,34
|
|
2
|
Приняты к учету материалы
по поступившим документам
|
По доверенности № 747 от
13.01.2009 выписанная на водителя - экспедитора , получены материалы и выдана
поставщиком товарная накладная №112 от 14.01.2009 (ТОРГ-12) , на складе
выписан мастером приходный ордер № 204 от 14.01.2009 г. (М-4)
|
10
|
60
|
1 827,71
|
|
3
|
Отражена сумма НДС 18%
|
Получен счет-фактура № 112
от 14.01.2009 г.
|
19
|
60
|
328,63
|
|
4
|
Предъявлена к вычету сумма
НДС по приобретенным материальным ценностям
|
Предъявлена к вычету сумма
НДС по приобретенным материальным ценностям
|
68.2
|
19
|
328,63
|
В штатном расписании ООО "ВысотРемСервис" содержатся профессии
которым организация должна предоставить бесплатную выдачу спец.одежды
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников
организации (п. 2 Методических указаний N 135н) [12].
Спецодежда предназначена для защиты работников, выполняющих вредные,
опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых
температурных условиях, от повреждений и воздействия вредных веществ.
В организации утверждены нормы выдачи специальной одежды приказом по
организации, нормы разработаны на основании Постановлением Минтруда России от
31.12.1997 N 70 "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой
специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым
для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо
в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта;
работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы
по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному
составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной
спортивно-технической организации (РОСТО))" [15].
Спецодежда, находится в собственности организации, ее учет находится на
счете 10 "Материалы". Аналитический учет спецодежды организуется с
использованием двух субсчетов: 10-10 "Спецодежда на складе" и 10-11
"Спецодежда в эксплуатации".
При поступлении спецодежды на склад заполняется приходный ордер по форме
N М-4 [13], а в бухгалтерском учете оформляются записи:
Дт 10-10 Кт 60 - оприходована спецодежда;
Дт 19 Кт 60 - учтен "входной" НДС;
Дт 68 Кт 19 - предъявлен к вычету НДС;
Дт 60 Кт 51 - спецодежда оплачена поставщику.
Учет спецодежды на складе ведется в карточках по форме N М-17 [14].
Спецодежда со склада выдается согласно нормам утвержденным руководителем
организации согласно нормам Она отпускается работникам на основании накладны,
требований-накладных (форма N М-11) [14] с отметкой в Личной карточки работника
( форма № Т-2).
Выданная спецодежда является собственностью организации и поэтому
возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника или
его переводе на другой участок работы, где выдача спецодежды не предусмотрена.
И выдача, и возврат спецодежды отражаются в личных карточках работников.
Аналитический учет выданной в эксплуатацию спецодежды ведется по местам
эксплуатации и материально ответственным лицам, по наименованиям
(номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием
даты передачи в эксплуатацию (месяц, год).
В первичных документах на выдачу спецодежды обязательно делается ссылка
на типовые нормы выдачи, а в личных карточках работников - количество на год,
процент износа на момент выдачи , а так же указывается срок эксплуатации.
Во всех случаях спецодежда принимается к учету по фактической
себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее
приобретение или изготовление в порядке, установленном Методическими указаниями
по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н)[11]. Стоимость спецодежды, выданной
работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99
"Расходы организации" ) [9] и списывается на расходы единовременно
при условии , что срок ее эксплуатации по нормам не превышает 12 месяцев.
Рассмотрим поступления специальной одежды на склад организации на примере
2.3 , а корреспонденцию счетов представим в таблице 2.3.
Пример 2.2 ООО "ВысотРемСервис" по договору поставки приобрела
у ООО "Тракт-Иркутск" рабочие костюмы ( куртка + брюки ) в кол-ве 4
штук по цене 572 рубля без НДС за один костюм , работникам работающим в
г.Усть-Илимск были выданы данные костюмы , срок эксплуатации согласно
утвержденным нормам 1 года .
Таблица 2.3 Корреспонденция
счетов получения и выдачи спецодежды в ООО
"ВысотРемСервис"
|
№
|
Содержание операции
|
Первичный документ
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, в руб.
|
|
При приобретении рабочих
костюмов ( куртка+ брюки)
|
|
1
|
Приняты к учету костюмы
(572×4)
|
Товарная накладная
поставщика , приходный ордер
|
10.10
|
60
|
2 288
|
|
2
|
Отражена выдача костюмов
работникам
|
ведомость учета выдачи
спецодежды , Личная карточка выдачи средств индивидуальной защиты
|
10.11
|
10.10
|
2 288
|
|
3
|
Отражено погашение
стоимости спецодежды в момент выдачи
|
Бухгалтерская справка
|
20
|
10.11
|
2 288
|
Так как организация занимается ремонтно-строительной деятельностью у нее
возникает потребность в приобретении различного инструмента , хозяйственного
инвентаря и других средств труда которые включаются в состав средств в обороте,
они учитываются на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
, на данном счете учитывается инструмент стоимостью менее 40 000 рублей
согласно учетной политике .
При оприходовании подобных активов в организации составляются первичные
документы такие же как и при оприходовании материалов на склад, выдаются
материально ответственным сотрудникам под их ответственность.
2.2
Документальное оформления и учет списания материалов
Выбытие МПЗ - это их отпуск в производство, продажа, иное списание.
По мере отпуска материалов с основного склада на ремонтно-строительные
участки, списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на
соответствующие счета учета затрат на производство.
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада
непосредственно для выполнения работ, а также отпуск материалов для
управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на объекты строительства рассматривается как внутреннее
перемещение.
Стоимость материалов, отпускаемых с основного склада организации на
объекты, в аналитическом учете, определяется по учетным ценам методом списания
по средней себестоимости (учетная политика ООО "ВысотРемСервис"). Для
оформления движения материалов, в частности списание материалов в производство,
организации должны составлять первичные учетные документы.
В ООО "ВысотРемСервис" материалы отпускаются с основного
складов организации в зависимости от вида выполняемых работ в соответствии с
установленными нормами и объемами производственного задания. Производственное
задание составляет инженер сметчик на основании подписанной заказчиком сметы об
выполнении работ, подписывается главным инженером и утверждается генеральным
директором. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в
организации, начальник подает сведения о том, что необходим материал сверх норм
утвержденных производственным заданием, пишет объяснения в связи с чем
произошло увеличение, создается комиссия утвержденная генеральным директором,
председатель комиссии главный инженер , члены комиссии: зам.генерального
директора, инженер-сметчик, главный бухгалтер, и непосредственно на объекте
проверяется расход материалов, если это произошло по вине работников , пишется
объяснительная мастером и начальником, и по решению генерального директора
стоимость материалов удерживается с заработной платы начальника или мастера или
списывается за счет чистой прибыли организации, если это просчет в смете,
заключение комиссии предоставляется заказчику , и если он с этим согласен , то
составляется дополнительное соглашение к договору об оказании услуг и
подписывается обеими сторонами.
По мере отпуска материалов со склада, на рабочие места они списываются со
счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета
учета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на
соответствующие счета учета этих расходов.
При этом оформляются бухгалтерские проводки:
дебет счета 20 кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов,
отпущенных в основное производство;
Пример 2.4 ООО "ВысотРемСервис" 15.09.2010 г. приобрела в ООО
"Микротех" 20 кг краски желто-коричневую по цене 250 руб. за 1 кг в
т.ч НДС, оплату произвела 20.09.2010 , краска была доставлена на основной склад
для дальнейшего распределения его по объектам, на складе числилась уже 5 кг
такой же краски по 150 рублей за кг. Без НДС, краска в кол-ве 15 кг была выдана
на приобьектный склад ИГЭС. Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.4
Таблица 2.4 Корреспонденция счета выдачи
материалов в основное производство
дебет счета 26 кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов,
отпущенных для управленческих нужд. Рассмотрим на примере 2.5 и представим
корреспонденцию счета в таблице 2.5
Пример 2.5 . В ООО "Акцент" для машины Газель числящаяся на
балансе у ООО "ВысотРемСервис" , было приобретено 10.10.2010 года ,
три литр масла для плановой замены , стоимость масла 350 руб. за один литр в
т.ч НДС , оплата произведена 20.10.2010 г., выдано водителю для замены.
Таблица 2.5 Корреспонденция счета выдачи
материалов на управленческие нужды
|
№
|
Содержание операции
|
Первичный документ
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, в руб.
|
|
1
|
Принята к учету масло ( 3×296,61)
|
Товарная накладная
поставщика № 225 от 10.10.2010, приходный ордер № 325 от 10.10.2010
|
10.05
|
60
|
889,83
|
|
2
|
Отражена сумма НДС (18%)
предъявленная поставщиком
|
счет фактура 250 от
10.10.2010
|
19
|
60
|
160
|
|
4
|
Отражена , выдача масла
водителю и погашение стоимости масла на себестоимость объекта
|
Требование накладная № 385
от 10.10.2010 ,материальный отчет , акт о списании
|
26
|
10.05
|
889,83
|
|
5
|
Произведена оплата
поставщику
|
Выписка банка по расчетному
счету от 20.10.2010 г.
|
60
|
51
|
1 050
|
Стоимость материалов, проданных другим организациям, согласно учетной
политике относится на соответствующие счета ;
Дебет счета 91.2 кредит счета 10 - себестоимость проданных материалов
Дебет счета 62 кредит счета 91.1 - реализация материалов
Дебет счета 91.2 кредит счета 68.2 - налог НДС
Рассмотрим выбытие материалов на сторону на примере 2.6
Пример 2.6 ООО "ВысотРемСервис" 11 февраля 2009 г. продает 20
кг праймера ПУ 01 по цене 298,08 руб. в т.ч НДС (18%) 45,47 рубля на общую
сумму 5961,6 в т.ч НДС (18%) 909.40 ОАО "Селенгинскому ЦКК" без
предварительной оплаты. Рассмотрим корреспонденцию счета в таблице 2.6.
Таблица 2.6 Корреспонденция счета продажи
материалов
|
№
|
Содержание операции
|
Первичный документ
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Реализация материала со
склада
|
Доверенность № 10 от
11.02.11 на представителя покупателя , товарная накладная № 2 от 11.02.11
|
62
|
91.1
|
5 961,60
|
|
2
|
Отражение себестоимость
проданного материала
|
Бухгалтерская справка
|
91.2
|
10.1
|
5 052
|
|
4
|
НДС(18%) к оплате
|
Счет-фактура №2 от 11.02.11
|
91.2
|
68.2
|
909,40
|
Контроль материальных запасов в ООО "ВысотРемСервис"
осуществляется методом инвентаризации.
Инвентаризация (от лат. inventarium - хозяйственные предметы) -
периодический переучет наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в
магазине с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их
соответствия ведомостям учета материальных ценностей. Данные инвентаризации
вносятся в инвентарную (инвентаризационную) опись.
Согласно Раздела 2 п 2.7 учетной политики [17] в целях обеспечения
достоверности бухгалтерского учета и отчетности производится :
· Инвентаризация материальных остатков на складах перед сдачей годовой
отчетности
· Внезапная инвентаризация - в случаях предусмотренных ст.12
Закона № 129-ФЗ [1].
Инвентаризация материалов проводится с целью выявления расхождений между
данными фактического наличия материалов и данных бухгалтерского учета. В
избежание крупных недостач при проведении инвентаризации в организации
используется нормирование складских запасов и отпуска материалов на
производство.
В организации в начале года создается и утверждается генеральным
директором постоянно действующая инвентаризационная комиссия , в состав которой
входят сотрудники организации :
Председатель комиссии - главный инженер
Члены комиссии :
· главный бухгалтер ;
· инженер сметчик ;
· водитель-экспедитор ;
· материально ответственные сотрудники - заведующий складом или
мастер.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная
комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей .
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам, с указанием "до
инвентаризации на "__________" (дата)", что служит бухгалтерии
основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по
учетным данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию.
Сведения о фактическом наличии материальных ценностей записываются в
сличительной ведомости результатов МПЗ в двух экземплярах.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Проверка фактического наличия материальных ценностей производится при
обязательном участии материально ответственных лиц.
Сличительная ведомость подписывают все члены инвентаризационной комиссии
и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица
дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. Пример 2.7. В ООО "ВысотРемСервис" на основании
Приказа Генерального директора № 15 от 25 октября 2009 года была проведена
инвентаризация материальных запасов на основном складе по состоянию на 30
октября 2009 года. В ходе проведения инвентаризации было
выявлено , что на складе образовались излишки праймера ПУ 01 65 кг , после того
как были подписаны сличительные ведомости , праймер был оприходован на склад
как прочий доход на основании положений п. 20 ст. 250 НК РФ ,оценка этого
имущества производится с учетом ст. 40 НК РФ по рыночной цене. , рыночная цена
на момент оприходования составляла 225,43 руб. за килограмм. В бухгалтерии были
сделаны следующие проводки :
Дебет счета 10.1 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91.1
"Прочие доходы" 16 602,97 руб.
Глава 3.
Анализ использования материалов в ООО "ВысотРемСервис""
3.1 Значение
, задачи , методы , информационная база анализа использования материалов
Изучение явлений и общественной жизни невозможно без их анализа. Анализ
представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части
(элементы) с целью изучения их внутренней сущности , выявление и реализация
резервов повышения эффективности деятельности предприятий , увеличения
производства продукции( работ , услуг) при минимальных затратах труда и средств
, обеспечение рентабельной работы предприятия.
Задачами анализа являются:
· изучение характера действия экономических законов ,
установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в
конкретных условиях предприятия;
· научное обоснование текущих и перспективных планов;
· контроль за выполнением планов и управленческих решений , за
экономным использованием ресурсов;
· изучение влияния объективных и субъективных , внутренних и
внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности ;
· поиск резервов повышения эффективности функционирования
предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
· оценка результатов деятельности предприятия по выполнению
планов, достигнутому уровню развития экономики , использованию имеющихся
возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг;
· оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка
внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций
предприятия и повышения доходности бизнеса;
· разработка рекомендаций по использованию выявленных ресурсов;
Необходимым условием наращивания объемов выполнение работ , снижение их
себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное
обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества. [24,
гл.3 ]
Анализ финансово-хозяйственной деятельности , как любая прикладная наука
, широко применяет методы любых других наук , ставя при этом только одно
условие - достижение практических результатов.
Под методом экономического анализа следует понимать диалектический способ
подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы
необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении и развитии. Исходя из
этого метода экономический анализ представляет собой совокупность способов
изучения хозяйственной деятельности предприятий путем выявления и определения
взаимосвязь показателей, расчленения их на составляющие и сравнения с другими,
измерения величины влияния на изучаемые показатели как отдельных составляющих,
так и совокупности их в единстве и взаимной связи. Диалектика учит, что каждый
процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу
противоположностей. Использование диалектического метода в анализе хозяйственной
деятельности означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий
должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть
правильно понято, если оно рассматривается изолированно , без связи с другим.
Использование диалектического метода означает, что каждый процесс, каждое
экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих
элементов , связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного
подхода к изучению объектов анализа. Системный подход предусматривает
максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно
анализ), из систематизацию и синтез.
Детализация тех или иных явлений проводится в той степени, какая
необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте.
Она зависит от объекта и цели анализа.
Систематизация элементов производится на основе изучения их взаимосвязи,
взаимодействия, взаимозависимости, и соподчиненности.
Обобщение (синтез) является ответственным моментом в анализе. При
обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов
отделить типичные от случайных , выделить главные и решающие , от которых
зависят результаты деятельности.
Таким образом, данный метод анализа хозяйственной деятельности представляет
системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на
результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее
эффективности. [24, гл. 2.1]
Традиционные методы экономического анализа , которые широко применяются и
в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение,
графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических
группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании
интуиции, прошлого опыта, экспертных оценке специалистов и т.д.)
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности и
подсчет резервов в анализе применяются следующие методы (рис.3.1). Применение
тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования ,
технических возможностей выполнения расчетов и т.д.
Метод сравнений является достаточно широкоформатным и разнообразным по
своим целям в зависимости от конкретной поставки задачи:
· сравнение с прошлыми результатами;
· сравнение факта с прогнозом;
· сравнение факта с нормативом;
· сравнение факта с данными по лучшим фирмам отрасли или
конкурентам;
· сравнение по разным вариантам затрат и доходов.
Рис.3.1 Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления
безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, веса, объема,
продолжительности, площади, стоимости и др.
Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления
с величиной кого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой
за другой период или по другому объекту.
Виды относительных величин:
· пространственное сравнение;
· плановое задание;
· выполнения плана;
· динамика;
· структура;
· координация;
· интенсивность;
· эффективность.
Метод группировки широко применяется в анализе, группировка информации -
деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные
группы по соответствующим признаком. В зависимости от целей анализа
используются типологические, структурные и аналитические группировки.
Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений,
пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых
должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике
бухгалтерского учета и планирования.
Эвристические методы относятся к неформальным методам решения
экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния
в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником
получения необходимых сведений является научная интуиция ученых и специалистов,
работающих в определенных сферах науки и бизнеса.
Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных
факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный метод используется
для расчетов влияния факторов во всех типах детерминированных факторных
моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных).
Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на
изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной
величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на
фактическую в отдельном периоде. С этой целью определяют ряд условных значений
результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух и
последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение значений
результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора
позволяет элиминировать влияние всех факторов , кроме одного, и определить
воздействие последнего на пророст результативного показателя .
Метод абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на
прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При его
использовании величины факторов рассчитываются умножением абсолютного прироста
значения исследуемого фактора на базовую ( плановую) величину факторов, которые
находятся справа от него ,и на фактическую величину факторов , расположенных
слева от него в модели.
Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на
прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях, здесь
используются относительные приросты факторных показателей , выраженные в виде
коэффициентов или процентов.
Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих
отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню
данного явления, принятому в качестве базы.
Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в
мультипликативных моделях
Информационной базой для анализа материалов является:
бухгалтерская отчетность (Форма №1 "Бухгалтерский баланс" ;
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"; Форма №5 "Приложение к
бухгалтерскому балансу". Одно из основных достоинств бухгалтерской
отчетности как информационной базы экономического анализа - ее широкие
аналитические возможности;
формы статистической отчетности о наличии и использования материальных
ресурсов;
учетные регистры, первичные документы ( поступление, расход и остатки
материалов);
калькуляция;
план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку
сырья и материалов;
другие источники.
3.2 Анализ обеспеченности
материалами ООО "ВысотРемСервис"
Необходимым условием наращивания объемов производства, снижения ее
себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное
обеспечение предприятием сырьем и материалами необходимого ассортимента и
качества.
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется
сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.
Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных от
поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническими условиям и
условиям договора, и в случаях их нарушения поставщикам предъявляются
претензии.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и
материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые [24, гл.10] .
Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами
является правильность расчета потребности в них, рационально организованное
материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование
материальных ресурсов в производстве.
Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От
оптимальности запасами зависят все конечные результаты деятельности
предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость
капитала и повысить его доходность , уменьшить текущие затраты на их хранение ,
высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала , реинвестируя
его в других активах.
Искусство управления запасами - это:
· оптимизация общего размера и структуры материальных запасов;
· минимизация затрат по их обслуживанию;
· обеспечение эффективного контроля по их движением.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов материалов.
Различают запасы текущие , сезонные и страховые . Величина текущего запаса
материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут) :
Зсм = Ип × Рсут
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом
наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают
фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.
Рассмотрим состояние основных материальных запасов по договору подряда с
ОАО "РЖД" № 110-10 от 20.01.2010 "Кровля здания" в ООО
"ВысотРемСервис" (таблица 3.5).
Таблица 3.5
|
Материал
|
Среднесуточный расход , шт
|
Фактический запас
|
Норма запаса, дней
|
Отклонения от нормы запаса
|
|
|
шт
|
дни
|
|
дни
|
шт
|
|
лист оцинкованный
|
38
|
228
|
6
|
8
|
-2
|
-76
|
|
саморезы для листа
|
570
|
3420
|
6
|
5
|
1
|
570
|
|
брус
|
10
|
70
|
7
|
8
|
-1
|
-10
|
Как видно из таблицы 3.5 листа оцинкованного на складе ООО
"ВысотРемСервис" больше, чем требуется , а вот саморезов нахватает.
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов
материалов - их можно установить по данным складского учета путем сравнения
прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года
и более, то их относят в группу неходовых и подчитывают общую стоимость.
В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены
нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем
материале может быть выявлена путем умножения нормы расхода на количество
продукции или объем работ в анализируем периоде.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в
трех оценках:
· в натуральных единицах;
· по стоимости ( в денежной оценке);
· в днях обеспеченности.
По важным видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент
обеспеченности :
Коб = М0 / М1 (3.10)
где :
Коб - коэффициент обеспеченности ;
М0 - материалы поступившие ;
М1 - материалы по потребности .
Если , коэффициент больше единицы - сверхнормативный запас;
коэффициент меньше единицы - угроза остановки производства.
Рассчитаем коэффициент обеспеченности в ООО "ВысотРемСервис" ,
для этого воспользуемся данными таблицы (3.4)
Таблица 3.4 Расчет коэффициента обеспеченности в
ООО "ВысотРемСервис"
Коэффициент обеспеченности в ООО "ВысотРемСервис" больше 1 -
это говорит о том, что в организации сверхнормативный запас материальных
ресурсов, что не очень положительно может сказаться на деятельности
предприятия.
Так же одним из важных, факторов обеспеченности организации материальными
ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально
организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное
использование материальных ресурсов в производстве.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на
нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые
для нормального функционирования, на конец периода:
МРi = ∑МРij + МРi , (3.11)
Где :
МРi - общая потребность предприятия в i-м виде материальных ресурсов;
МРij - потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид деятельности;
МРi - необходимые для нормального функционирования организации запасы
i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,..., m.
В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены
нормативы и нормы их расхода и складских запасов.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец
периода определяется в трех оценках:
) в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления
потребности в складских помещениях и других целях;
) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных
средствах, для увязки с финансовым планом;
) в днях обеспеченности - для целей планирования и организации контроля.
Обеспеченность организации запасами в днях исчисляется как отношение
остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу по
формуле:
Дi = МРi / РДi
(3.12)
где :
Дi - запас i-го вида материала в днях;
МРi - запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;
РДi - среднедневной расход i-го вида материала в тех же единицах
измерения.
В свою очередь, среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов
рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за
анализируемый период на количество календарных дней в периоде:
РДi = Мi / Д (3.13)
где :
Мi - суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый
период;
Д - продолжительность периода, дни (год - 360 дней, полугодие - 180,
квартал - 90, месяц - 30) [8].
Рассмотрим в ООО "ВысотРемСервис" потребность в материальных
ресурсах для выполнения договора № 24-10 от 30.06.2010 "Антикоррозионная
защита", расчет приведен в таблице 3.5. Источник информации: план
материально-технического снабжения.
Таблица 3.5 Расчет потребности ООО
"ВысотРемСервис" для выполнения договора 24-10 от 30.06.2010
"Антикоррозионная защита"
|
Материал
|
ед.изм.
|
цена за единицу в руб.
|
Расход по плану на два
месяца
|
Однодневный расход тыс.руб
(гр.5/66)
|
Интервал поставок
|
Норма запасов в днях
|
потребность материалах в
тыс.рублей гр.6 * гр.10
|
|
|
|
кол-во
|
сумма тыс.руб.
|
|
|
текущий запас
|
приемка и подготовка к
работе
|
итого
|
|
|
Прайме ПУ01
|
м2
|
271,73
|
320
|
87
|
1,3
|
5
|
2
|
1
|
3
|
3,9
|
|
Финиш ПУ01
|
м2
|
221,48
|
463
|
103
|
1,6
|
7
|
3
|
1
|
4
|
6,4
|
Из таблицы 3.5. видно, что потребность организации в основном материале
праймер ПУ01 для выполнения договора рассчитанного на 66 дней составляет 3 900
руб. , а однодневный расход 1 300 руб. ;
Потребность в материале Финиш ПУ01 составляет 6 400 руб., а однодневный
расход равен 1 600 руб.
3.3 Анализ
эффективности использования материалов в ООО "ВысотРемСервис"
Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются
основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации
продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование
ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных
материалов является важнейшим направлением снижения себестоимости оказанных
услуг и улучшения финансового состояния предприятия.
Материальные ресурсы - это различные виды материально-производственных
запасов, топлива, комплектующих, которые в ООО "ВысотРемСервис"
закупают для использования в хозяйственной деятельности с целью выполнения
ремонтно-строительных работ .
Об эффективности использования материалов обычно судят по целому ряду
показателей - от обобщенных, рисующих общую картину, до частных, определяющих
действие отдельных факторов [28, гл.3.2].
К обобщающим показателям следует относить прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдачу, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста
объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в
себестоимости продукции , коэффициент материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель
эффективности использования материалов, показывает эффективность использования
материалов, является рентабельностью материальных затрат; определяется делением
суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.
мз = Р/МЗ (3.1)
где : Rмз - рентабельность материальных
затрат ; Р - прибыль от продаж ; МЗ - материальные затраты.
Материалоотдача - определяется делением стоимости произведенной продукции
на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов,
т.е стоимость произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных
ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Мо = N/МЗ (3.2),
где : Мо - материалоотдача; N - выручка от продаж; МЗ -
материальные затраты.
Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к
стоимости произведенной продукции) - показывает , сколько материальных затрат
требуется или фактически приходится на производство продукции.
Ме = МЗ/N (3.3),
где : Ме - материалоемкость ; МЗ - материальные затраты; N -
выручка от продаж.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат - определяется отношением индекса валового производства продукции к
индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении
динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется
отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции. Динамика
этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Dмз = МЗ/С (3.4),
где : Dмз - удельный вес материальных
затрат;
МЗ - материальные затраты; С -
себестоимость.
Коэффициент использования материальных затрат - представляет собой
отношение фактической суммы материальных затрат к плановой , пересчитанной на
фактический объем выпущенной продукции . Он показывает на сколько экономно
используется материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по
сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы , то это
свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производстве продукции ,
и наоборот , если меньше единицы , то материальные ресурсы использовались более
экономно.
Ки = МЗфакт / МЗплан (3.5)
где : Ки - коэффициент использования
материалов ; МЗфакт - фактические материальные
затраты ; МЗплан - плановая калькуляция
материальных затат.
К частным показателям авторы Грищенко О.В. и Савицкая В.Г., относят:
сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др., которые
применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов
материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости
отдельных изделий [21] [24].
При анализе эффективности использования материалов Савицкая Г.В.
предлагает также рассчитать такие показатели как:
Коэффициент оборачиваемости материалов :
Комз = N / МЗ сред.год (3.5)
где : Комз - коэффициент оборачиваемости
материалов ;
N - выручка от продаж ; МЗ сред.год - среднегодовая стоимость материалов ;
Период оборота показывает, за сколько дней совершают один оборот
средства, инвестированные в материальные запасы:
Тоб = 360 × МЗ сред.год (3.6)
где : Тоб - период оборота ; МЗ сред.год - среднегодовая стоимость материалов ; N - выручка от продаж. Авторы Баканов М.И , Шеремет А.Д., Мельник М.В. при оценке и
анализе эффективности использования материалов предлагают рассчитывать экономию
или перерасход материальных ресурсов, которые характеризуются показателями
абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии (перерасхода)
материальных ресурсов. Эти показатели характеризуют, насколько экономно
используются материальные ресурсы по сравнению с установленными нормами
расхода. В результате определяется относительная экономия или перерасход
материальных ресурсов. Абсолютная
экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:
Эабс = МЗ1 - МЗо (3.7)
где: Эабс - абсолютная экономия ;
МЗ1 - материальные запасы на конец года ;
МЗ0 - материальные запасы на начало года .
Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов рассчитывается
как разница фактической суммы материальных запасов и базисной, пересчитанной на
темп прироста объема продукции :
Эотн = МЗ1 - Мзо × In (3.8)
где : Эотн - относительная экономия ; МЗ1 - материальные запасы на конец года ; МЗ0 - материальные запасы на начало года ; In - индекс выручки от продаж;
= N1 / N0 (3.9)
где : N1 - выручка от продаж на конец года ; N0 - выручка от продаж на начала года. Ниже в таблице 3.1 представлены данные для анализа
использования материальных ресурсов ООО "ВысотРемСервис", расчет
произведен на основе данных бухгалтерской отчетности за 2008 и 2009 годы ,
которая представлена в приложении 1 и 2 соответственно.
Таблица 3.1 Показатели
эффективности использования материалов
|
показатель
|
предыдущий год 2008 г.
|
отчетный год 2009 г.
|
отклонение
|
|
1. Выручка от выполенных
работ (N) , тыс.руб
|
48009
|
27476
|
-20533
|
|
2. Себестоимость
выполненных работ (C) , тыс.руб
|
45339
|
26624
|
-18715
|
|
2.1 Материальные затраты
(МЗ) тыс.руб
|
35025
|
20991
|
-14034
|
|
3. Прибыль (Р) , тыс.руб
|
2670
|
852
|
-1818
|
|
4.Материалоотдача
|
1,37
|
1,31
|
-0,06
|
|
5.Материалоемкость
|
0,73
|
0,76
|
0,03
|
|
6.Доля материальных затрат
в себестоимости
|
0,77
|
0,79
|
0,02
|
|
8.Прибыль на рубль
материальных затрат
|
0,08
|
0,04
|
-0,04
|
Из таблицы 3.1 видно, что материалоотдача снизилась в 2008 году , она
составил 1,37 руб./руб., а в 2009 году 1,31руб/руб.. Соответственно произошло
увеличение материалоемкости с 0,73 руб./руб. до 0,76 руб./руб.. Это
свидетельствует об ухудшении эффективности использования материальных ресурсов.
Рост материалоемкости и снижение материалоотдачи, привело к снижению выручки и
к перерасходу материальных ресурсов. Удельный вес материальных затрат
значительный и составляет 79% . В отчетном году также наблюдается снижения
прибыли на 1 рубль материальны затрат. Как
уже было сказано, система показателей эффективности использования материалов
включает в себя частные показатели, которые применяются для характеристики
использования отдельных видов материальных ресурсов. Расчет и анализ частных показателей материалоемкости
позволяет выявить структуру материалов , уровень материалоемкости отдельных
видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости
продукции. В процессе дальнейшего анализа
необходимо определить влияние частных показателей на расход материалов.
Проведем анализ частных показателей материалоемкости, для того чтобы определить
какие именно материальные ресурсы используются эффективно , а какие нет
(Таблица 3.2).
Таблица 3.2 Анализ
частных показателей материалоемкости
|
Показатели
|
значение показателя
|
отклонения
|
|
2008 г.
|
2009 г.
|
|
|
Выручка от выполенных работ
, тыс.руб
|
48009
|
27476
|
-20533
|
|
Материальные затраты ,
тыс.руб
|
35025
|
20991
|
-14034
|
|
В том числе :
|
|
|
|
|
материалы
|
34416
|
19453
|
-14963
|
|
топливо (ГСМ), масла и т.п
|
140
|
660
|
520
|
|
инструмент
|
408
|
411
|
3
|
|
зап.части
|
3
|
297
|
294
|
|
спец.одежда
|
58
|
170
|
112
|
|
Общая материалоемкость
|
72,95
|
76,4
|
3,45
|
|
В том числе :
|
|
|
|
|
материалы
|
71,69
|
70,8
|
-0,89
|
|
топливо (ГСМ), масла и т.п
|
0,29
|
2,4
|
2,11
|
|
инструмент
|
0,85
|
1,5
|
0,65
|
|
зап.части
|
0
|
1,08
|
|
спец.одежда
|
0,12
|
0,62
|
0,5
|
Общая материалоемкость в отчетном году по сравнению с прошлым годом
увеличилась за счет всех составляющих , за исключением материалов .
1. Влияние материалоемкости на расход материалов
∆М (∆С/е) = ∆С/е*N 1= -0,89×27 476
= - 24 453,64
2. Влияние топливоемкости на расход материалов
∆М (∆Т/е) = ∆Т/е*N1 = 2,11×27 476 = 57 974,36
3. Влияние инструментоемкости на расход материалов
∆М (∆И/е) = ∆И/е*N1 = 0,65×27 476 = 17 859,40
4. Влияние запчастеемкости на расход материалов
∆М (∆З/е) = ∆З/е*N1 = 1,08×27 476 = 29 674,08
5. Влияние спецодеждоемкости на расход материалов
∆М (∆О/е) = ∆О/е*N1 = 0,5×27 476 = 13 738
24 453,64 + 57 974,36 + 17 859,40 + 29 674,08 + 13 738 = 94 792,20
Перерасход материалов в 2009 г. составил 94 792,20 тыс.руб. и был
обусловлен ростом топливоемкости, инструменоемкости, запчастеемкости и
спецодеждоемкости. Одним из показателей эффективности
использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных
затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия .Для анализа
можно использовать следующую факторную модель , предложенную Г.В.Савицкой [22,
стр.219]
Р/МЗ = Р/ N
× N /NP× NP /МЗ = Rоб ×Дрп × Мо (3.9)
где : Р- прибыль от выполненных работ ;
N -
выручка от выполненных работ ;
NP -
общий объем выполненных работ;
МЗ- материальные затраты ;
Rоб -
рентабельность оборотов ;
Дрп - доля выполненных работ в выручке;
Мо - материалоотдача.
Рентабельность продаж :
об = (Р/ N
)×100% (3.10)
где : Rоб - рентабельность оборота ;
Р- прибыль от выполненных работ ;
N -
выручка от выполненных работ .
Доля выполненных работ в выручке :
Дрп = N / NP (3.11)
где : Дрп - доля выручки в общем объеме
выполненных работ ;
N -
выручка от выполненных работ ;
NP
-общий объем выполненных работ.
Материалоотдача:
Мо = NP /МЗ (3.12)
где : Мо - материалоотдача; NP -общий объем выполненных работ;
МЗ- материальные затраты .
Расчет влияния факторов произведем по данным таблицы 3.3
Таблица 3.3 Данные
для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
|
Показатель
|
Значение показателя
|
Изменение
|
|
2008
|
2009
|
|
|
Прибыль от выполненных
работ (Р) , тыс.руб
|
2670
|
852
|
- 1818
|
|
Выручка от выполненных
работ (N)
|
48009
|
27476
|
-20533
|
|
Общий объем выполненных
работ (NP) , тыс.рублей
|
45339
|
26624
|
-18715
|
|
Материальные затраты (МЗ) ,
тыс.руб
|
35025
|
20991
|
-14034
|
|
Рентабельность (Rоб)
|
5,56
|
3,1
|
-2,46
|
|
Доля выручки в общем объеме
выполненных работ (Дрп )
|
1,06
|
1,03
|
-0,03
|
|
Материалоотдача (Мо),
|
1,29
|
1,27
|
-0,02
|
|
Прибыль на 1 руб ,
материальных затрат
|
7,6
|
4,06
|
- 3,54
|
Из таблицы 3.3 видно, что в отчетном 2009 году прибыль на один рубль
материальных затрат снизилась на 3,54тыс.руб., в том числе за счет изменения:
материалоотдачи:
∆ Мо × Дрп × Rоб = -0,02 × 1,06 × 5,56 =
-0,12 тыс.руб.;
- доли выручки в себестоимости выполненных работ :
Мо1 × ∆ Дрп × Rоб0 = 1,27 × -0,03 × 5,56 =
-0,21 тыс.руб.;
- рентабельности выполненных работ:
Мо1 × Дрп1 × ∆Rоб = 1,27 × 1,03 × (-2,46) =
-3,21 тыс.руб.;
Таким образом, наибольшее влияние на снижение прибыли на 1 рубль
материальных затрат оказало снижение рентабельности.
Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа материальных затрат
на ООО "ВысотРемСервис"
4.1 Обзор
программных средств автоматизации бухгалтерского учета
Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения
в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под
контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта
деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную
информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в
определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив,
отсутствие достоверных и не ошибочных данных может привести к неверному
управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.
Каждая организация в настоящее время использует какое-либо программное
обеспечение в качестве инструмента для ведения бухгалтерского учета. Это
свидетельствует о том, что внедрение автоматизации, применение информационных
технологий для ведения бухгалтерии - одни из ключевых задач в рамках
модернизации процессов управления предприятием.
На отечественном рынке имеется много готовых программных продуктов по
бухгалтерскому учету, самых разнообразных по качеству, функциональному
назначению и стоимости. Программа должна подходить к существующей на
предприятии системе бухгалтерского учете, соответствовать современным его
требованиям и обеспечивать получение всей необходимой для целей управления
информации.
Среди множества программных продуктов для автоматизации
финансово-хозяйственной деятельности организации универсальными, т.е.
применимыми для различных отраслей деятельности, являются:
Парус;
Бухгалтерия - ИНФИН;
Турбо-бухгалтер;
ABACUS Professional ;
БЭСТ-ОФИС;
ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИ;
- Aubi;
ABACUS professional;
БОСС;
1С:Бухгалтерия
Парус-бухгалтерия
Эта система предназначена для подготовки и учета документов финансово- хозяйственной
деятельности предприятия, накопления информации о совершенных хозяйственных
операциях на бухгалтерских счетах, получения внутренней и внешней отчетности.
Система поставляется в различных комплектациях в зависимости от необходимости
ведения учета операций в валюте, расширенного аналитического учета, учета
торговых операций.
Основные возможности системы:
Учет основных средств, материалов и МБП
Учет финансово-расчетных операций: подготовка платежных банковских и
кассовых документов; учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам;
учет кассовых операций; учет всех видов взаимных расчетов.
Начисление заработной платы: расчет заработной платы по основной,
совмещаемой и замещаемой должностям; расчет налогов и удержаний, оформление
возврата сумм и перерасчет заработной платы; учет приказов по кадрам и оплате
труда; формирование справок и налоговой отчетности; расчет выплат по больничным
листам, отпускных, пособий на детей; печать расчетно-платежных ведомостей,
расходных кассовых ордеров; перечисление зарплаты через банк; формирование
сводов по заработной плате и журналов-ордеров.
Отчеты: книга учета хозяйственных операций; ведомости аналитического
учета (журналы-ордеры); главная книга; оборотный баланс; баланс и все формы
приложений к балансу; отчетные документы по расчету налогов; справки о наличии
и движении денежных средств и материальных ценностей.
Учет финансово-хозяйственной деятельности в валюте
Расширенный аналитический учет
Финансовое планирование и анализ
Эта подсистема предназначена для финансовых служб предприятий, главных
бухгалтеров, руководителей.
Электронные расчеты с банком
Бухгалтерия - ИНФИН
"ИНФИН-Бухгалтерия" ориентирована на средние и крупные
предприятия со сложным учётом и не требует внедрения и обучения. Осуществляется
полный балансовый и за балансовый учёт. Возможна работа с несколькими
предприятиями на одном рабочем месте, а также объединение данных, введенных с
разных рабочих мест.
Предусмотрена парольная защита информации с разными уровнями доступа.
Программа Бухгалтерия" выполнена в вариантах Мини",
Макси", Супер" и Элит", которые отличаются по функциональным
возможностям и по стоимости, что позволяет пользователю выбрать необходимую
конфигурацию программы. Каждый из вариантов исполнения включает в себя все
возможности предыдущего.
Турбо-бухгалтер
Для торговых, производственных, финансовых, аудиторских, страховых,
бюджетных предприятий и организаций.
Быстрое и эффективное восстановление бухучета. Автоматический перерасчет
остатков при внесении изменений "задним числом".
Разделение бухгалтерии на участки учета. Ведение нескольких бухгалтерий.
Высокая скорость построения отчетов.
Банковские и кассовые операции.
Учет основных средств, нематериальные активы, малоценные
быстроизнашивающиеся предметы.
Учет себестоимости и складской учет. Расчет с контрагентами. Расчет
зарплаты. Делопроизводство. Учет в натуральном и денежном выражении. Учет в
любом количестве валют. Многомерный и многоуровневый аналитический учет.
Финансовый анализ деятельности предприятия. Оценка деятельности предприятия в
твердых единицах. Сводный учет в группе предприятий.
Турбо Бухгалтер содержит мощные и почти не ограниченные средства
настройки.
Турбо Бухгалтер предлагает следующие версии программы:
Базовая - позволяет автоматизировать бухгалтерский и управленческий учет.
Профессиональная - предлагает более расширенные возможности. Сетевая -
обеспечивает одновременное ведение учета на разных рабочих местах в режиме
клиент-сервер.Professional
Сетевой программный комплекс автоматизации бухгалтерского и налогового учета
ABACUS Professional успешно используется в производстве, торговле, сфере услуг,
строительстве, а также в бюджетных организациях. Благодаря высокому
быстродействию и безотказной работе с большими объемами данных, удобному
интерфейсу, многофункциональности, простоте в использовании, поддержке
одновременной работы большого количества пользователей в единой сети ABACUS
Professional стал незаменимым средством автоматизации бухгалтерий российских
компаний.
Комплексный подход к решению задач бухгалтерского и налогового учета
позволяет оптимизировать материальные и трудовые издержки. Система оперативного
учета с элементами управленческого анализа предоставляет полную информацию о
наличии и движении денежных средств, товарно-материальных ценностей и взаиморасчетах.
Оригинальные механизмы ввода и обработки данных обеспечивают эффективную
высокопроизводительную работу на больших массивах данных свыше 50 рабочих
станций в единой информационной сети.Professional имеет возможность
формирования и печати всех необходимых бухгалтерских и налоговых отчетных
документов. Единая база данных, оптимальное количество стандартных форм
отчетности позволяют сформировать различные печатные документы: баланс, отчет о
прибылях и убытках, декларации по НДС и налогу на прибыль, различные справки,
акты, налоговые регистры. Гибкая настройка пользовательских отчетов дает
возможность сформировать желаемый документ внутренней отчетности: ведомости
аналитического учета, журналы ордера, главную книгу.
БЭСТ-ОФИС
Система БЭСТ-ОФИС является простым и мощным инструментом учета,
планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего
бизнеса. Отличительной особенностью системы является нацеленность на управление
бизнесом. Использование встроенного языка программирования позволяет при
необходимости адаптировать систему практически к любым потребностям бизнеса.
Программный комплекс БЭСТ-ОФИС предназначен для автоматизации ведения
управленческого, бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого и
среднего бизнеса, специализирующихся в сфере оптовой торговли и оказания услуг.
Функциональные возможности системы
Система БЭСТ-ОФИС состоит из логически обособленных и в то же время
взаимосвязанных между собой подсистем. Каждая подсистема соответствует
отдельному участку учета:
Подсистема Платежи ; Подсистема Расчеты ; Подсистема Закупки ; Подсистема
Запасы ; Подсистема Продажи ; Подсистема Налоги ; Подсистема Главная книга ;
Подсистема Имущество ; Подсистема Кадры ;Подсистема Зарплата ;
ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ
Программный комплекс ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ, - продукт компании ИНОТЕК,
предназначенный для ведения управленческого, бухгалтерского (по российским
стандартам и МСФО (GAAP, IAS)) и налогового учета на предприятиях различных
отраслей и сфер деятельности.
В состав программного комплекса включены следующие модули: "Инотек
Финансы", "Инотек Зарплата Проф", "Инотек Склад",
"Инотек Основные средства", "Инотек Проекты".
Преимущества программного комплекса ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ
информативный и наглядный интерфейс
легкость в освоении и использовании
Не требуется длительного обучения, основные возможности программы
являются интуитивно-понятными.
гибкость и настраиваемость
Возможности технологической платформы позволяют совершенствовать
заложенные в системе функциональные возможности по мере развития бизнеса и
роста потребностей пользователей.
ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ предусматривает расширенные функциональные
возможности:
одновременное ведение до четырех равноправных журналов хозяйственных
операций (бухгалтерский, налоговый, учет по международным стандартам,
управленческий учет);
использование до четырех планов счетов ведения учета (бухгалтерский,
налоговый, учет по международным стандартам, управленческий учет);
10-уровневая иерархическая структура субсчетов;
древовидная структура справочников объектов учета;
двуязычный интерфейс программы и отчетов (русский и английский);
ведение до семи аналитических характеристик на счетах и до восьми
аналитических отметок по каждой проводке;
мультивалютный учет для каждого журнала хозяйственных операций;
отбор проводок с использованием гибкого универсального фильтра с
возможностью установки до 20 параметров в различных комбинациях;
использование средств систематической коррекции объектов и проводок с
учетом фильтра;
неограниченное количество баз данных для ведения разных предприятий
холдинга;
хранение даты последнего исправления и идентификатора сотрудника,
внесшего правку, для каждой операции или объекта;
восстановление удаленных проводок и объектов из "Корзины
проводок" и "Корзины объектов";
автоматизация бюджетного планирования и отчетности с высоким уровнем
детализации бюджетных статей;
учет основных средств и нематериальных активов с возможностью выбора
различных методов расчета амортизации;
учет по центрам ответственности;
работа с документами реализована с использованием технологии WYSIWYG
(режим полного соответствия изображения на экране и распечатке).
АУБИ" - это зарегистрированное название интегрированной программной
системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета’ малых, средних и больших
предприятий. Аббревиатура названия комплекса "АУБИ" построена из ряда
букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом
сделана попытка отразить истинное предназначение программы.
В зависимости от специфики деятельности предприятия "АУБИ"
позволяет учет материалов (склад);
1. учет малоценных и
быстроизнашивающихся материалов (МБП) на складе и в эксплуатации;
2.
основные
средства;
3. учет кассовых операций - формирование
приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги;
4. учет банковских операций - платежных
поручений, требований и реестров;
5.
учет счетов;
6. ведение журнала хозяйственных
операций;
7. ведение главной бухгалтерской книги;
8. формирование шахматной и оборотной
ведомостей;
9. формирование различных ведомостей
аналитического учета
10.... и т.д.
Синтетический учет
По мере ведения журнала хозяйственных операций, в котором содержатся все
проводки, отражающие деятельность предприятия, пользователь может получить за
любой промежуток времени следующие отчетные формы по синтетическому учету:
1.
сводную оборотную
ведомость;
2. синтетический расклад по каждому
счету;
3.
главную
бухгалтерскую книгу;
4. шахматную ведомость;
5. баланс.
Аналитический учет.
Аналитический учет занимает весьма важное место в бухгалтерии достаточно
большого числа предприятий. В общем случае полная конфигурация "АУБИ"
в состоянии формировать за любой промежуток времени учетные ведомости по
различным счетам.
Если по роду деятельности предприятия это не представляет интереса, можно
просто не обращать внимание на то, что "АУБИ" может формировать
большое количество отчетных документов и пользоваться в программе только теми
ее элементами, которые необходимы для предприятия в данный момент.
ABACUS professional -
Полный комплекс бухгалтерского учета.
Отличительные особенности комплекса - функциональная полнота и
комплексное решение всех задач учета.
А также :
1. обработка проводок с детальной
аналитической информацией
2. учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей
в Главной книге
3. элементы финансового анализа
4. автоматическое начисление процентов и
отчисление налогов
5. мультивалютные операции генератор
отчетных форм
6. система аппаратной и программной
защиты информации
7. удобный интерфейс
В основе продукта ABACUS Professional лежит
единое поле проводок. Это значит, что действия, выполненные в одном программном
модуле, находят свое отражение во всех остальных разделах системы независимо от
того, откуда произведен ввод проводок. Все проводки попадают в единую БД, что
позволяет оперативно контролировать данные различных направлений бухгалтерского
учета и манипулировать ими. Такая система обеспечивает высокую степень
взаимодействия между отдельными участками работы бухгалтерии.
БОСС
САБУ фирмы "АйТи" Фирмой "АйТи" разработана
комплексная система автоматизации "БОСС", предназначенная для крупных
предприятий, производственных и торговых объединений. Как инструмент управления
предприятием система "БОСС" имеет отраслевую ориентацию и включает
САБУ "БОСС-Бухгалтер", осуществляющую ведение бухгалтерского учета и
составление отчетности, а также набор следующих функциональных модулей,
направленных на автоматизацию определенных хозяйственных процессов:
"БОСС-Кадровик" (управление персоналом и начисление заработной платы);
"БОСС-Референт" (управление документооборотом);
"БОСС-Кладовщик" (автоматизация складского учета, причем для крупных
предприятий, как правило, разрабатывается отдельно); "БОСС-Продавец"
(управление сбытом); "БОСС-Снабженец" (автоматизация процесса снабжения);
"БОСС-Технолог" (управление производством);
"БОСС-Финансист" (автоматизация управления финансами с элементами
анализа); "БОСС-Аналитик" (анализ фактических производственных затрат
и полученных финансовых результатов).
"1С:Бухгалтерия" - это универсальная бухгалтерская программа,
которая не требует предварительного освоения.
Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их
произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным
критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод
бухгалтерских операций.
Гибкие возможности учета
использование нескольких планов счетов одновременно
многоуровневые планы счетов
многомерный аналитический учет
многоуровневый аналитический учет
количественный учет
много валютный учет по неограниченному числу валют
ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий
сложные проводки.
Ввод, хранение и печать любых первичных документов
"1С:Бухгалтерия" позволяет автоматизировать подготовку любых
первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета
на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера,
авансовые отчеты, доверенности, другие документы. Исходной информацией в
"1С:Бухгалтерии" является операция, которая отражает реальную
хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операции могут быть
введены вручную или сформированы введенными документами автоматически.
Отчеты по синтетическому учету: оборотно-сальдовая ведомость, шахматная
ведомость, главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета - за
период и по датам, карточка счета.
Отчеты по аналитическому учету: оборотно-сальдовая ведомость по счету в
разрезе объектов аналитического учета, анализ счета в разрезе объектов
аналитики, анализ объекта аналитики по счетам, журнал-ордер счета по
объекту аналитики, карточка операций по объекту аналитики.
Использование средств управления распределенными информационными базами
не ограничивает действия пользователей системы. Все изменения данных система
отслеживает автоматически и передает их в соответствии с описанными правилами
синхронизации.
4.2
Автоматизация бухгалтерского учета материальных затрат на ООО
"ВысотРемСервис"
Учет материалов в бухгалтерии ООО "ВысотРемСервис" идет с
применением программа 1С "Предприятие" версия 7.7, с 2009 г.
используется программный продукт 1С "Предприятие" версия 8.1 . О
данной программы подробно было написано в параграфе 4.1 . Выбор данной
программы был обоснован тем, что данная программа универсальная, имеет гибкие
возможности учета, легкая в освоении и более распространенна на рынке продаж.
Рассмотрим отражения операций по учету материалов в 1С
"Предприятия" версии 8.1 на примере 2.1 из главы 2 , усложним тем,
что данный материал был выдан в производства и списан на себестоимость .
ООО "ВысотРемСервис" заключила договор поставки № 318 от
01.01.2009 с предоплатой в 100 % на поставку МПЗ с ООО "Мирснаб" , 13
января 2010 г. Получила счет на оплату и оплатили по безналичному расчету
согласно платежного поручения № 23 сумму 2154,34 , забрали МПЗ на сумму 2154,34
рубля (таблица 4.1).
Таблица 4.1 Порядок операций по движению
материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета
В ООО "ВысотРемСервис" поступил счет на оплату № 125 от
13.01.2009 г. ( Приложение 3) , после чего был подписан ген.директором и
направлен в бухгалтерию для оплаты. Сведения о банковских счетах организации
хранятся в справочнике "Банковские счета" . Ввод банковского счета
можно произвести из списка организаций ( меню "Предприятие" -
"Организации" - для этого нужно выделить в списке соответствующую
организацию , нажать на кнопку "Перейти" формы списка и выбрать пункт
меню "Банковские счета") выбираем счет в ОАО "МДМ банк" .
Для регистрации списания денежных средств по счету № 125 от 13.01.2009 г.
предназначен следующий документ :
- платежное поручение исходящее № 23 от 13.01.2009 г. (Приложени4)
( меню "Банк" - "Платежное поручение исходящее" -
"Оплата поставщику" - "Выбор контрагента - ООО Мирснаб" -
"Выбор договора" - "Сумма (2154,34)" - "Выбор НДС
(18%)" - "Назначение платежа". Признак оплаты платежного
поручения ( флаг "Платежное поручение оплачено" удобно устанавливать
с помощью обработки "Выписка банка"
Обработка "Выписка банка" (Приложение 5) данном случаи
предназначена в для регистрации операций перечисления денежных средств с
расчетного счета организации .Для добавления новой выписки необходимо нажать
кнопку "Добавить" в командной панели обработки. Для каждой выписки
указывается организация , расчетный счет и дата выписки , далее
"Добавить" - "Платежное поручение исходящее неоплаченные" в
списке отметить флажком оплаченное платежное поручение и нажать кнопку
"Провести отмеченные". Отмеченными платежными документами автоматически
будет установлен признак оплаты, сформированы проводки Д 60.2 К 51 . учет материальный затрата
бухгалтерский
Поступление материалов .
Поступление на склад материалов , предназначенных для производства
отражается документами:
Доверенность № 747 от 13.01.2009 г.(Приложение 6) на сотрудника
организации ( меню "Покупка"-"Доверенность")
Товарная накладная ТОРГ-12 № 112 от 13.01.2009 г.(Приложение 7)
( меню "Покупка" - "Поступление товаров и услуг") на
закладке "Материалы" документа необходимо указать поступившие
материалы или инструменты - элементы справочника "Номенклатура" -
"Количество" - "Цена без НДС" сумма формируется
автоматически с учетом НДС (18%) распечатывается унифицированная форма М-4
"Приходный ордер №204 от 13.01.2009г." ( приложение 8) на закладке
"Дополнительно" указывается номер ТН № 112 от 13.01.2009 г. - кнопка
"OK" формируются проводки
"Журнал проводок" (Приложение 9) , карточка счета (Приложение 15)
Д 10.1 К 60.2
Д 10.9 К 60.2
Д 10.10 К 60.2
Из формы документа регистрируется счет-фактура полученная №112 от
13.01.2009 г. ( Приложение 10) для учета НДС
Д 19.3 К 60.2 1825,71 руб.
Параметры учета НДС , соответствующие принятой учетной политики,
настраивается в форме "Учетная политика организации" ( меню
"Предприятие" -"Учетная политика" -"Учетная политика
организаций" ),в "1С:Бухгалтерии"8" введется автоматически
на основании документов и операций , которые пользователями в информационную
базу , предусмотренных НК РФ и другими нормативными документами :
книга покупок Д 68.2 К 19.3 1825,71 (Приложение 11)
налоговая декларация по НДС за квартал.
Передача материалов в производства.
Передача материалов в производство отражается документом
"Требование-накладная №1 от 13.01.2010" (Приложение12) (Меню
"Производство" - "Требование накладная " и создаем документ
нажатием на кнопку "Добавить" командой панели журнала.
В шапке документа указывается склад, с которого осуществляется списание
материалов в производство "Основной", на закладке
"Материалы" перечисляются передаваемые в производство материалов , их
количество и счета на которых учитываются списываемые материалы , на закладке
"Счета затрат" раздельно для бухгалтерского и налогового учета
указываются счета учета затрат и объекта аналитического учета . В качестве
аналитического учета будут выступать:
подразделение "ИГЭС"
номенклатурная группа "Материалы"; "Материалы"
статья затрат "Материальные затраты"; "Инструмент"
Д 20.01 К 10.01 623,98 рублей
Д 20.01 К 10.09 182,76 рублей
Д 20.01 К 10.10 1018,98 рублей
Списание материалов в производства .
На основании материального отчета начальника РСУ (Приложение 13) , акт о
списании (Приложение 14).
При закрытии счета в конце месяца (меню - "Закрытие счета")
Д 90.2 К 20.01
Д 90.9 К 90.2
Д 99 К 90.9
4.3
Автоматизация анализа использования материалов
Для установления закономерности и выполнения прогноза воспользуюсь Excel .
При построении формул, отражающих ту или иную закономерность воспользуюсь
данными бухгалтерской отчетности в данном случаи Формой 2 "Отчет о
прибылях и убытках" Таблица 4.3.1
Таблица 4.3.1
Строим график изменения выручки в первом квартале за пять лет , затем
добавляем линию тренда.
Тренд - направленность изменения экономических показателей, определяемая
путем обработки отчетных, статистических данных и установления на этой основе
тенденций экономического роста или спада. Под трендом понимают также расчетную
спрямляемую кривую изменения экономического показателя, построенную путем
математической обработки статистических данных, на основе динамических рядов.
Графики дают возможность оценить состояние процесса на данный момент, а
также спрогнозировать более отдалённый результат по тенденциям процесса,
которые можно обнаружить на графиках (конечно, надо учитывать, что такие
прогнозы могут быть во многих случаях достаточно условными). При отражении на
графике изменения данных во времени график ещё называют временным рядом.
1. Спрогнозируем тенденцию изменения выручки в первом квартале 2011
г
Рисунок 4.1
Наибольшую достоверность аппроксимации даёт полиномиальная со степенью
два( R2 = 0,9703) , которую и выбираем в качестве линии
тренда . По аппроксимирующей линии можно предположить , что выручка в первом
квартале 2011 г. будет иметь тенденцию к возрастанию (Рисунок 4.1)
Рассчитаем прогнозное значение выручки в первом квартале 2011 г. по
данным анализа динамики в уравнение линии тренда следует подставить x = 6;
у = 4,8571*62 + 650,66*6 - 487 = 3 592 тыс. руб.
Таким образом , по прогнозу в первом квартале 2011 , ожидаемое значение
выручки 3 592 тысяч рублей.
. Спрогнозируем тенденцию изменения себестоимости в первом квартале 2010
Наибольшую достоверность аппроксимации даёт полиномиальная со степенью
два( R2 = 0,9065) , которую и выбираем в качестве линии
тренда . По аппроксимирующей линии можно предположить , что себестоимость в
первом квартале 2011 г. будет иметь тенденцию к возрастанию (Рисунок 4.2)
Рассчитаем прогнозное значение себестоимости в первом квартале 2011 г. по
данным анализа динамики в уравнение линии тренда следует подставить x = 6;
у = -2 * 6² + 494,6 * 6 - 102,4 = 2 793,20
Рисунок 4.2
Таким образом, по прогнозу в первом квартал 2011 , ожидаемое значение
себестоимости 2 793,20 тысячи рублей.
. Спрогнозируем тенденцию изменения материальных затрат в первом квартале
2011г.
Наибольшую достоверность аппроксимации даёт полиномиальная со степенью
два( R2 =0,8017) , которую и выбираем в качестве линии тренда
. По аппроксимирующей линии можно предположить , что материальные затраты в
первом квартале 2011 г. будет иметь тенденцию к возрастанию (Рисунок 4.3)
Рассчитаем прогнозное значение материальных затрат в первом квартале 2011
г. по данным анализа динамики в уравнение линии тренда следует подставить x = 6;
у = 37,929 * 6² - 59,671 * 6 + 294,6 = 1 302,01
Таким образом , по прогнозу в первом квартале 2011 , ожидаемое значение
материальных затрат 1 302,01 тысячи рублей.
Рисунок 4.3
. Спрогнозируем тенденцию изменения валовой прибыли в первом квартале
2011 г.
Рисунок 4.4
Наибольшую достоверность аппроксимации даёт полиномиальная со степенью
два( R2 = 0,9676) , которую и выбираем в качестве линии
тренда . По аппроксимирующей линии можно предположить , что валовая прибыль в
первом квартале 2011 г. будет иметь тенденцию к возрастанию (Рисунок 4.4)
Рассчитаем прогнозное значение валовой прибыли в первом квартале 2011 г.
по данным анализа динамики в уравнение линии тренда следует подставить x = 6;
у = 6,8571 * 6² + 156,06 * 6 - 384,6 = 798,62
Таким образом , по прогнозу в первом квартале 2011 , ожидаемое значение
валовой прибыли 798,62 тысяч рублей.
1. Определим динамику изменения
материалоотдачи
Динамика изменения материалоотдачи на рис.4.5 имеет уравнение линии
второй степени с величенной коэффициента множества детерминации
( R2 = 0,4385)
Выполним прогноз материалоотдачи на 1 квартал 2011 г. по данным анализа
динамики линии тренда , х=6;
у = -0,6495 * 6² + 4,4695 * 6 - 3,2983 = 0,14
Таким образом , по прогнозу на 1 квартал 2011 , ожидаемое значение
материалоотдачи 0,14
Рисунок 4.5
2. Определим динамику изменения
материалоемкости и спрогнозируем их на 1 квартал 2011г.
Динамика изменения материалоемкость на рис.4.6 имеет уравнение линии
второй степени с коэффициента (R2 = 0,8854)
Выполнит прогноз материалоемкость на 1 квартал 2011 г. по данным анализа
динамики линии тренда , х =6
у = 0,1027 * 6² - 0,8039 * 6 + 1,8119 = 0,69
Рисунок 4.6
Таким образом , по прогнозу на 1 квартал 2011 , ожидаемое значение
материалоемкости 0,69 тыс.руб./тыс.руб..
Произведем анализ прогноза по факторной зависимости.
Рассмотрим зависимость выручки от материальных затрат . Для этого
воспользуемся данными таблицы 4.3.2
Таблица 4.3.2
|
Первый квартал
|
Выручка ось (х)
|
Материальные затраты ось
(у)
|
|
2006
|
232
|
256
|
|
2007
|
618
|
425
|
|
2008
|
1775
|
264
|
|
2009
|
2054
|
822
|
|
2010
|
2913
|
897
|
На основании этих данных постоим график 4.7 "График зависимости
материальных затрат от выручки выполненных работ"
У = 0,0004 * 3592² - 0,7074 * 3592 + 518,12 = 3
138,12 тыс. руб.
График 4.7
Как видно из графика 4.7 , если выручка от выполненных работ будет равной
3 592 тыс. руб., то материальные затраты составят 3 138 тыс. руб.
Заключение
Материалы составляют значительный объем в активах предприятия и играют
огромную роль в процессе производства.
В первой и во второй главе дипломной работы была дана экономическая
характеристика по объекту исследования - ООО "ВысотРемСервис",
рассмотрены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
за 2008-2009 гг., рассмотрен учет материалов.
Кроме того, на основе литературных источников были изучены теоретические
основы учета материалов: основные способы учета поступления и списания
материалов на предприятии, их классификация, а также нормативная база,
регламентирующая операции с материалами .
Целью дипломной работы явилось изучение теоретических основ учета материалов
и раскрытие на примере ООО "ВысотРемСервис" действующей практики их
учета.
Для ООО "ВысотРемСервис" материалы имеют первостепенное
значения и им уделяется большое внимания. Действующая практика учета показала,
что ведение бухгалтерского учета материалов в обществе организовано в
соответствии с законодательством РФ, утвержденной учетной политикой и
соответствует нормативным и методическим указаниям :
документальное оформления операций по движению материалов осуществляется
с применение унифицированных форм первичной учетной документации, с
утвержденным в нем графиком, определенными лицами, ответственными за получение,
сохранность и перемещение материалов ;
бухгалтерские счета представлены в рабочем плане счетов утвержденные
приказом руководителя без использования счёта 15 "заготовление и
приобретение материальных ценностей" и счета 16 "отклонения в
стоимости материальных ценностей" ;
определение фактической себестоимости материалов, списываемых в
производство, осуществляется по средней себестоимости.
своевременный контроль за использованием материалов и их наличие в местах
хранения, для улучшения контроля по учету и движению материалов были сделаны
предложения по его улучшению и предложены следующие документы :
· акт на списания материалов (см. Приложение № 14 ) ;
· материальный отчет (см. Приложение № 13) .
Основным счетом, по которому отражается движение материалов в организации
является счет 10 "Материалы" к которому открыты субсчета .
Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники,
позволяет во многом упростить работу бухгалтера позволяет сократить
трудоемкость, затраты времени , повысить качество контроля, обеспечивает
быстрый доступ к информации.
Инвентаризация материалов производится согласно учетной политики, порядок
проведения определяется руководителем организации , за исключение случаев ,
когда проведение инвентаризации обязательно.
В третье главе дипломной работы проведен анализ обеспеченности
материалами и эффективности их использования .
В результате анализа были сделаны следующие выводы:
При анализ обеспеченности материалами ООО "ВысотРемСервис",
рассчитан коэффициент обеспеченности для материалов наиболее востребованных в
обществе для выполнения работ, данный коэффициент больше 1 , это говорит о том
, что в организации сверхнормативный запас материалов.
При анализе использования материалов видно , что материалоотдача
снизилась в 2008 году , она составила 1,37 руб./руб., а в 2009 году 1,31
руб./руб.. Это свидетельствует об ухудшении эффективности использования материальных
ресурсов. Рост материалоемкости и снижение материалоотдачи, привело к снижению
выручки и к перерасходу материальных ресурсов. Удельный вес материальных затрат
значительный и составляет 79% . В отчетном года также наблюдается снижение
прибыли на 1 рубль материальны затрат.
Прибыль на один рубль материальных затрат в 2009 году снизилась на 3,54
руб. Наибольшее влияние на снижения прибыли на 1 рубль материальных затрат
оказало снижение рентабельности.
Анализе частных показателей материалоемкости показывает , что общая
материалоемкость в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась за
счет всех составляющих (топливоемкости, инструменоемкости, запчастеемкости и
спецодеждоемкости) , за исключением материалоемкости , что и вызвало в общем
перерасход материальных затрат в 2009 г. на 94 792,20 тыс. руб.
Литература
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер.
закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ в редакция 28.09.2010.
. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть
первая) [Электронный ресурс] от 30.11.1994 №51-ФЗ в редакция от 06.04.2011.
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
[Электронный ресурс] от 05.08.2000 в редакции от 21.04.2011.
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации [Электронный
ресурс] от 30.12.2001 №197-ФЗ в редакция 29.12.2010.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] , утверждено приказом
Минфина РФ 29.07.1998 № 34н в редакции от 24.12.2010.
. Учетная политика в организацию [Электронный ресурс]:
ПБУ 1/2008 в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.
. Учет материально-производственных запасов
[Электронный ресурс], ПБУ 5/01 в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н.
. Доходы организации [Электронный ресурс], ПБУ 9/99 в
редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.
. Расходы организации [Электронный ресурс] : ПБУ 10/99
в редакции Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н.
. План счетов бухгалтерского учета [Электронный
ресурс] в ред. Приказа Минфина РФ , от 08.11.2010 №142н.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов [Электронный ресурс], утверждены приказом
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н в редакции в 24.12.2010 г.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету
специального инструмента , специальных приспособлений , специального
оборудования и специальной одежды [Электронный ресурс] , утверждены приказом
Минфина РФ 26.12.2001 № 135н в редакции 24.12.2010.
. Методические рекомендации по инвентаризации имущества
и финансовых обязательствах [Электронный ресурс], утверждены приказом Минфина
РФ 13.06.1995 №49 в редакции 18.11.2010.
. Постановление Госкомстата России [Электронный
ресурс] от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве"
. Постановлением Минтруда России от [Электронный
ресурс] от 31.12.1997 N 70 в редакции от 17.12.2011 №85 "Об утверждении
норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой
специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики
(кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах
бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской
авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по
гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному
составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной
спортивно-технической организации (РОСТО))
. Письмо Минстроя РФ [Электронный ресурс] от
10.11.1992 N БФ-926/12 "О Методических рекомендациях по определению
стоимости строительства"
17. Учетная политика ООО "ВысотРемСервис" ,
утверждена приказом № 245 от 31.12.2008.
18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет /
учеб.пособие для вузов - 2-е изд.,перераб.и дополнено(ГРИФ) ,2009 - 496с.
. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. , Мельник М.В.
"Теория экономического анализа" / под редакцией М.И.Баканова, 5-е
изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005 - 536 с.
. Гетьман В.Г., Терехова В.А., Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник-М:Издательская торговая корпорация "Дашкова и
К" , 2009 - 496с.
. Грищенко О.В. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог:
Изд-во ТРТУ, 2011. 112с.
22. Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый,
управленческий ) учет:учебник - 2-е изд., изд.,перераб. и доп - Москва:
Проспект, 2011- 540с.
23. Райзберг, Б. А., Лозовский, Л. Ш., Стародубцева, Е. Б.
Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. / Б. А.
Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - М. : ИНФРА-М, 2011г. - 495 с.
24. Савицкая В.Г. "Анализ хозяйственной деятельности
предприятия": Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. -М:ИНФРА-М, 2011г. - 536
с.
25. Семенихин В. В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый
учет. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 616 с.
. Столяров Д.А. Формирование фактической себестоимости
МПЗ "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 2
, С. 25-26.
27. Столяров Д.В. Оценка МПЗ при их выбытии
"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 4 ,С.
32-34 .
28. Одинцов В.А. "Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия" : Учеб. пособие для нач. проф. образования :
2010 г. - 256 с