Учет и анализ материалов на промышленном предприятии

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ материалов на промышленном предприятии

на примере ОАО «Утес»

Студент                     Самойлова Татьяна Владимировна     ___________________

Руководитель           Штурмина Ольга Сергеевна                 ___________________

Рецензент

Ульяновск 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1 Роль материалов в деятельности предприятия в современных условиях…. 6

1.1 Экономическая сущность предметов труда………………………………………..6

1.2 Понятие, состав и оценка материалов……………………………………………..12

1.3 Учет материалов в соответствии с международными стандартами……………..19

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля

материалов на предприятии…………………………………………………………….23

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия……………………………23

2.2 Документальное оформление движения материалов……………………………..26

2.3 Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии………………………34

2.4 Синтетический учет движения материалов………………………………………..37

2.5 Контроль за использованием материалов на производстве

и пути его улучшения…………………………………………………………………...51

Глава 3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов…………...57

3.1 Анализ структуры и динамики материальных затрат

на  производство и реализацию  продукции…………………………………………...57

3.2 Анализ общих и частных показателей материалоемкости продукции…………..61

3.3 Анализ выполнения норм и заданий по среднему снижению

  действующих норм расхода материалов……………………………………………...69

3.4 Анализ влияния факторов норм, цен и замены на себестоимость

    продукции (работ, услуг) в части материальных затрат……………………………73

3.5 Сводный  подсчет  резервов  роста  объема  производства  продукции

 (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов…………75

Заключение……………………………………………………………………………….77

Список использованных источников……………………………………………….......83

Приложения………………………………………………………………………………87

ВВЕДЕНИЕ

Организации учета материальных запасов отводится особое место в системе финансового и управленческого учета в российской и зарубежной практике. Особое значение это имеет для промышленных предприятий.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов производственного предприятия, что существенно сказывается на ликвидности предприятия, его платежеспособности, уровне деловой активности, что, в свою очередь, влияет на финансовое положение предприятия и его конкурентоспособность. В учете материальные запасы отличаются большой номенклатурой и разнообразием. Это осложняет учет, делает его более громоздким и детализированным.

Большое внимание учету и отчетности о наличии запасов уделяется в международной практике. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, от оценки запасов зависит конечный финансовый результат деятельности предприятия, так как величина изменения материальных ресурсов включается в расходы предприятия. Поэтому тема работы является актуальной.

Цель дипломной работы – изучить порядок бухгалтерского учета наличия и движения материалов и дать критическую оценку действующей практики на промышленном предприятии на примере ОАО «УТЕС».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие, экономическую сущность и значение материалов в деятельности предприятия;

- рассмотреть теоретические основы организации учета материалов в российской и международной практике;

- исследовать действующую практику учета материалов на предприятии;

- провести анализ эффективности использования материалов на предприятии;

- дать критическую оценку состояния бухгалтерского учета и подготовить рекомендации по совершенствованию учета материалов и повышению эффективности их использования.

Объект исследования – открытое акционерное общество «Утес».  1 сентября 1941 г. в г. Ульяновске был создан завод авиационного приборостроения, который с 1993 г. преобразован в ОАО «Утес».

ОАО «Утес» специализируется на производстве аэрометрического оборудования для измерения высотно-скоростных параметров полета самолетов и вертолетов, выпускает указатели скорости, обладающие упругими элементами с повышенной чувствительностью, стабильностью и точностью; высотомеры, обеспечивающие международные нормы эшелонирования при полетах; бортовые датчики давления, цифровые системы и комплексы на базе принципиально новых частотных датчиков давления типа «резонирующий цилиндр»; системы аварийной сигнализации; контрольно-проверочное оборудование и другие сложные виды авиационных приборов.

ОАО «Утес» является многопрофильным предприятием и производит гражданскую продукцию, предназначенную для различных отраслей народного хозяйства: приборы и комплектующие для автомобильной техники, сложное медицинское оборудование, товары народного потребления, приборы и устройства для измерения давления жидкостей и газов, номенклатура и ассортимент которых ежегодно расширяется и обновляется.

Бухгалтерский учет на предприятия осуществляет отдел, возглавляемый Главным бухгалтером. Штат бухгалтерии составляет 56 человек, внего входят следующие отделы:

1)   производственный;

2)   расчетный;

3)   материальный;

4)   ревизоров;

5)   учета готовой продукции;

6)   общий отдел бухгалтерии.

Принятая форма учета – журнально-ордерная.

         Теоретическую основу дипломной работы составили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение о ведении бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.

Практическую основу составили данные первичных документов, учетные регистры и бухгалтерская отчетность предприятия за 2004-2006 года.

ГЛАВА 1 РОЛЬ МАТЕРИАЛОВ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1  Экономическая сущность предметов труда

Каждому этапу развития общества соответствует определенный способ производства. Способ производства определяется как слагаемое производительных сил и производственных отношений. Рассмотрим структуру производительных сил. Основным элементами в структуре производительных сил во все исторические эпохи выступают «простые моменты процесса труда», которые Карл Маркс анализирует в своём «Капитале», а именно: «целесообразная деятельность, или самый труд, предмет труда и средства труда», основу всей системы производительных сил образует живое взаимодействие этих моментов в процессе самого производства.
Труд это целесообразная деятельность человека, в процессе которой он видоизменяет и приспособляет предметы природы для удовлетворения своих потребностей[14, с. 98].

Предметом труда является всё то, на что направлен труд человека. Средствами труда мы называем все те вещи, при помощи которых человек воздействует на предмет своего труда и видоизменяет его. Предметы труда и средства труда образуют вместе средства производства. Таким образом, средства производства представляют собой важную составную часть производительных сил, а именно их вещественно-энергетическую часть. Так же необходимо учитывать при оценке исторического развития производительных сил то, что взаимодействие средств производства в процессе производства становится производительной силой только благодаря целесообразной трудовой деятельности человека [21, с. 11].

Если историю экономики и техники рассматривать с точки зрения развития вещественно-энергетической сферы, средств производства и произведённых продуктов, то выясняется, что средства труда – прежде всего инструменты, машины, системы машин, то есть всё то, что мы называем орудиями производства, — играют определяющую роль, что они, в общем, служат источником наибольшего прогресса в области средств производства. По этому поводу в труде «Капитал» Маркс пишет следующее: «Такую же важность, какую строение останков костей имеет для изучения организации исчезнувших животных видов, останки средств труда имеют для изучения исчезнувших общественно-экономических формаций. Экономические эпохи различаются не тем, что производится, а тем, как производится, какими средствами труда. Средство труда не только мерило развития человеческой рабочей силы, но и показатель тех общественных отношений, при которых совершается труд. В числе самих средств труда механические средства труда, совокупность которых можно назвать костной и мускульной силы системой производства, составляют характерные отличительные признаки определённой эпохи общественного производства гораздо больше. Чем такие средства труда, которые служат только для хранения предметов труда и совокупность которых в общем можно назвать сосудистой системой производства, как, например, трубы, бочки, корзины, сосуды и т. д. Лишь в химическом производстве они играют важную роль» [19, с.104].

Из этого неверно делать вывод, что орудия труда есть вообще определяющий момент в развитии производительных сил, первичная причина и движущая сила. Эта функция принадлежит только самому труду человека, творческой деятельности трудящихся масс. Когда мы говорим, что из всех элементов средств производства решающая роль в развитии последних принадлежит средствам труда и в их числе, прежде всего орудиям производства, то это значит, что люди ускоряют развитие средств производства путём развития средств труда, и прежде всего орудий производства.

Производительные силы всегда образуют органическое единство взаимодействующих между собой моментов, конкретно- историческую цельность. Поэтому неправильно исключать предметы труда из понятия производительных сил [16; 34].

На всех стадиях развития производства решающей производительной силой являются люди, трудящиеся массы. Маркс со всей определенностью называет их «главной производительной силой»[28, с. 12] . По словам В. И. Ленина, «первая производительная сила всего человечества есть рабочий, трудящийся».

Создавая средства производства, человек опредмечивает свои способности и знания. Своей трудовой деятельностью он организует слаженное взаимодействие всех элементов системы производительных сил, порождая тем самым и производительные силы, внутренние присущие этому взаимодействию. Общественный человек – это деятельный, подвижный, устремленный в будущее, преследующий свои интересы субъект всей системы производительных сил, ставящий перед собой определенные цели и осуществляющий их. Все другие элементы системы производительных сил являются таковыми лишь постольку, поскольку они суть производительные силы живого общественного труда самого человека, органы его производственной деятельности, которые он присоединяет к своим физическим органам и интеллектуальным способностям. Но с другой стороны, человек является, конечно, решающей производительной силой только в пределах эффективного взаимодействия всех элементов системы производительных сил [32, с.55].

Функцию человеческой рабочей силы как самой важной производительной силы нельзя считать ни сверхъестественной, таинственной, чудодейственной силой, ни главным антропологическим качеством человека. Это есть социальное качество, складывавшееся на основе биологической конституции человека в процессе исторического развития производства. Рабочая сила всегда есть исторически развивающееся единство физических и духовных способностей человека. К ним относятся не только способности, связанные с биологической конституцией человека, но и его производственный опыт, его сноровка и навыки в исполнении определенных обязанностей, и прежде всего его знания о законах природы, о технических и экономических потребностях, его способность к научному познанию и внедрению научных знаний в технологические процессы, в организацию производства, в управление трудовыми коллективами, наконец, его способность к дисциплинированной коллективной, совместной работе. Эти отдельные моменты в системе производительных сил имеет исторически относительное значение. И вообще рабочая сила как единство различных моментов не является раз и навсегда данной величиной: она изменяется в зависимости от развития процессов производства и общественных отношений. Человек, выступая в системе производительных сил в качестве их субъекта, представляет собой не абстрактное, внеисторическое существо; напротив, это исторически конкретный определенный тип производителя. Но этот тип определяется, с одной стороны, коренными отличительными чертами соответствующего технологического процесса производства, а с другой стороны, производственными отношениями и, наконец, определенной общественной формацией в целом. Со времени разложения первобытнообщинного строя соответствующий тип производителя всегда формируется теми классами, которые связаны с производительным трудом в процессе общественного производства и воспроизводства [32; 26].

Предметы труда непосредственно влияют на производительность труда и, стало быть, должны считаться составной частью производительных сил. Если бы Маркс исключил предметы труда из производительных сил, он не сделал бы следующего вывода: «Производительность труда связана и с естественными условиями, которые нередко становятся менее плодотворными по мере того, как производительность, поскольку она зависит от общественных условий, повышается. Отсюда противоположный характер движения в этих различных сферах: прогресс в одних, регресс в других. Можно напомнить, например, хотя бы то, что сами по себе времена года влияют на объём производства большей части сырых материалов, на масштабны истребления лесов, истощения каменноугольных копей, железных рудников и т. д." [25, с.9].

Предмет труда наряду и вместе с трудовой деятельностью и орудиями труда оказывает определённое влияние на производительность труда. Не только используемая рабочая сила и орудия труда, но и предмет труда могут быть источником повышения производительности труда и, стало быть, источником развития производительных сил.

Для того чтобы предмет труда стал элементом производительных сил, нужно охватить его трудовой деятельностью. Эта предпосылка относится также и к средствам труда, и она уже содержится в понятии предмета труда, потому что любой предмет без этой предпосылки не может стать именно предметом труда. Не надо упускать из вида то, что под предметом труда следует понимать не вещество природы как таковое, а общественную функцию, которую оно приобретает, становясь объектом трудовой деятельности людей [14, с.56].

В марксистской литературе главной производительной силой считается человек. Рассматривать орудия производства как определяющий элемент производительных сил совершенно неправильно. Решающую роль во всей системе производительных сил может играть только человек, занятый только производительным трудом, что с полной определенностью констатировали и классики марксизма-ленинизма. Только тогда, когда речь идёт о вещественно-энергетической части системы производительных сил (т. е. о средствах производства), можно говорить, что среди элементов этой части системы решающее, определяющее значение принадлежит орудиям производства. Если Маркс говорит, что: «технология вскрывает активное отношение человека к природе, непосредственный процесс производства его жизни» , то эти слова еще не служат доводом в пользу взгляда, будто орудия производства представляют собой определяющий момент системы производительных сил. Из встречающегося там же упоминания о средствах труда как о мериле различных ступеней развития производительных сил нельзя делать вывод о том, будто они важнее самой творческой  производительной силы людей [31, с. 71].

Маркс всегда чётко различает роль орудий труда как критерий уровня развития производительных сил (а стало быть, и производительных отношений), с одной стороны, и роль трудящихся как главной производительной силы – с другой, видно хотя бы из следующей фразы цитированного труда, в которой он подчеркивает, что именно люди «устанавливают производственные отношения соответственно развитию их материального производства».

Говоря о производительной силе и средствах производства необходимо упомянуть и о производительных отношениях, которые складываются между людьми в процессе производства, обмена, распределения и потребления средств к существованию [40, с. 33].

В целом средства производства, как и их составные части, находятся в процессе непрерывного количественного и качественного развития, движущей силой которого является трудовая деятельность людей.

В процессе исторического развития люди делают средства труда и предметы труда более производительными, видоизменяя их или создавая новые или по-новому используя их. Вместе с тем изменяются и взаимоотношения между средствами труда и предметами труда.

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных активов организации. Они используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, а также нужд управления.

В состав материально-производственных запасов входят материальные ресурсы (материалы), готовая продукция, товары.

Для процесса производства важно, чтобы запас материальных ресурсов постоянно возобновлялся для обеспечения непрерывности. Следовательно, должно происходить постоянное воспроизводство материальных ресурсов [33, с.20].

Потребность предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворена  двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребностей предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства [17, с.2].

Сегодня проблема рационального потребления материальных  ресурсов приобретает особо  важное значение. Этому есть весомые основания.

Во-первых, с развалом СССР сырьевые ресурсы России значительно сократились. К тому же,  многие наши месторождения из-за неправильной эксплуатации быстро истощаются и добыча первичного сырья требует все больших затрат. Это должно побуждать к жестким ограничениям на рост объемов его добычи, том более, что новые месторождения из-за отсутствия средств на геологоразведку открываются все реже.

Во-вторых, открытие российских границ для импортной продукции, утрата значительной части государственного контроля над экономикой, стремление определенных кругов к быстрейшему обогащению многократно повышают опасность необратимого превращения нашей страны в гигантскую базу Запада.

В-третьих, высокие материальные затраты в себестоимости продукции в сочетании с затратным принципом ценообразования делают подавляющее большинство отечественной продукции неконкурентоспособной на мировом рынке [28, с.112].

Таким образом, для любого предприятия необходимо соблюдать режим экономии на всех уровнях производства.

Экономия ресурсов на предприятии может быть осуществлена по двум направлениям:

- получение положительной разницы между нормативным и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

- снижение нормативного расхода материалов.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения рентабельности и прибыльности производства.

1.2  Понятие, состав и оценка материалов

Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и их стоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо,  запасные части [16; 39].

Сырье и основные материалы- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые  образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы -  это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани и т.д.

Вспомогательные материалы,  в отличие от основных,  не образуют вещественной основы продукта: они могут присоединиться к основным материалам для придания ему определенного  качества, они могут потреблять орудия труда для поддержания их в рабочем состоянии; могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства: для ремонта и т.д.

Подразделение материалов на  основные и вспомогательные носит условный характер, не определенный физико-химическими свойствами. Одни и те же материалы в разных производствах могут быть основными или вспомогательными материалами.

В ряде отраслей промышленности в силу специальных свойств вообще трудно определить основные и вспомогательные материалы. Ни один из вспомогательных материалов не выступает в качестве основы продукта.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в результате раскроя материалов и их обработки. Одни отходы полностью утрачивают свои потребительские свойства, другие могут вновь пройти обработку.

В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный  удельный вес, они выделяются в отдельную группу.

Топливо в производстве подразделяется на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.

Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.

Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от способа поступления материалов на предприятие различают их фактическую себестоимость [8, с. 6]:

         1. Фактической себестоимостью материалов (ФСМ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС.

 К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- стоимость информации и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые с связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждение посреднических организаций;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты,  например, включают затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты  за услуги транспорта по доставки материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором,  начисленные проценты по кредитам, представленными поставщиками, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, связанные с приобретением  материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов [11, с.8].

Фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте.

 2. ФСМ при их изготовлении самими предприятиями определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

 3.  ФСМ,  внесенных в счет взноса в уставный капитал предприятия  определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками).

 4. ФСМ, полученных безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5.ФСМ, приобретенных по договорам,  предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости материалов, переданных или подлежащих передаче организацией. При невозможности определения стоимости вышеуказанных активов,  стоимость  определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

6. В фактическую себестоимость материалов, определяемую в соответствии с пунктами 3,4,5 включаются также фактические затраты организации по доставке МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 1.

7. Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

8. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретаемые организацией для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения.

9. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовом  счете в оценке, предусмотренной договором.

7. Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материально-производственные, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продаж которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью материалов, если последняя  выше текущей рыночной стоимости [9, с. 62].

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материально-производственных запасов является их оценка. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" от 29.07.98 г. N 34н  «сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведённых затрат на их приобретение и изготовление [12, с. 5].

Согласно п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

· по себестоимости единицы запасов,

· по средней себестоимости,

· по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),

· по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

 При первом способе оценки материальных ресурсов оценивают лишь те материалы, которые организация использует  в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

  При втором способе оценки  средняя себестоимость определяется как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество [35, с.21]:

 Метод ФИФО предполагает списание материалов в строго хронологическом порядке поступления партия, т.е. сначала списывается 1 партия, затем 2 и т.д., что означает «первая партия на приход и она же на расход».

По методу ЛИФО производится  списание материалов  в  производство сначала последних партий, что означает «последняя партия на приход - первая на расход». 

При выборе одного из двух последних способов оценки материально-производственных запасов следует учесть,  что если  рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени влияют на налог на имущество, а также отражаются в себестоимости  готовой продукции  и проявляются в росте или снижении прибыли.

Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98" (утв. приказ МФ РФ от 09.12.98 г. N 60н, организация имеет возможность выбора метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике [5, с.2]. 

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой  учитываются в составе  транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные  цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы.  В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней группой ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы -разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

1.3  Учет материалов в соответствии с международными стандартами

Порядок отражения материальных запасов определяются МСФО 2 «Запасы». К запасам в соответствии со стандартом относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказании услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи [27, с. 55].

Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары.

К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относятся затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то, что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости продажи на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение. Переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведения его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение включают покупную цену, импортные пошлины и иные возмещаемые налоги, транспортные, экспедиторские, расходы на посредников и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы [39, с. 31].

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы. Величина переменных накладных расходов зависит от изменения объемов производства. К ним относятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в условиях изменяющихся объемов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей организации в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в себестоимость, остается неизменной при снижении объемов производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они возникли. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде [21, с. 18].

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно. Например, затраты по разработке продуктов для конкретных заказчиков или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в себестоимость запасов не должны включаться:

- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу;

- административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы. Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости [25, с. 37].

Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

МСФО 2 устанавливает следующие методы оценки стоимости запасов:

- по средневзвешенной себестоимости;

- по методу ФИФО.

Новая редакция МСФО 2 запрещает применение метода ЛИФО при подготовке финансовой отчетности с 2005 года.

Стоимость запасов списывается в расход по мере их производственного потребления или продажи на сторону [34, с. 22].

В международной практике применяют два метода учета оборотных запасов – периодический и непрерывный.

Периодический учет запасов предполагает списание их стоимости в расход периодически по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость израсходованных запасов складывается из стоимости начального остатка запасов, стоимости поступивших за период запасов и себестоимости готовой продукции, выпущенной за период, за вычетом конечного остатка запасов.

Непрерывный учет запасов основан на подробном отражении на счетах всей номенклатуры поступивших и выбывших запасов или израсходованных сырья и материалов. В течении всего отчетного периода создается информация о наличии и движении определенных запасов, себестоимости проданных запасов (товаров и готовой продукции). Рассмотренные выше методы учета стоимости расходуемых запасов применяются именно для непрерывного учета запасов.

Непрерывный учет запасов по всей номенклатуре можно вести в управленческом учете, а в финансовом – применять периодический учет запасов [27, с. 26].

Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных материальных активов. При этом следуют определенным правилам:

1. Если запасы предназначены для продажи, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен продажи.

2. Если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения дог7овора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

3. Сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция. выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть учетную политику, принятую для оценки запасов. Кроме того, балансовая стоимость запасов раскрывается по классификационным группам.

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛОВ на предприятии

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

1 сентября 1941 г. в г. Ульяновске создан завод авиационного приборостроения, который с 1993 г. преобразован в Открытое акционерное общество «Утес». ОАО «Утес» специализируется на производстве аэрометрического оборудования для измерения высотно-скоростных параметров полета самолетов и вертолетов, выпускает указатели скорости, обладающие упругими элементами с повышенной чувствительностью, стабильностью и точностью; высотомеры, обеспечивающие международные нормы эшелонирования при полетах; бортовые датчики давления, цифровые системы и комплексы на базе принципиально новых частотных датчиков давления типа «резонирующий цилиндр»; системы аварийной сигнализации; контрольно-проверочное оборудование и другие сложные виды авиационных приборов.

Общий выпуск всей товарной продукции и ее реализации за последние два года возрос более чем в 4 раза. Это позволило предприятию стабилизировать финансовое состояние, своевременно рассчитаться с текущими налогами и отчислениями, реструктуризировать долги прошлых лет, повышать заработную плату работникам и выплачивать ее в установленные сроки.

Начиная с 2000 года ОАО «Утес» проводит активную инвестиционную политику с целью обновления основных фондов, степень износа которых составляет 47%. Только за 2004 год на приобретение высокоэффективного оборудования направлено более 10 млн. рублей денежных средств, при этом коэффициент обновления основных фондов составил 9%. Предприятие оснащается оборудованием, обеспечивающим возможность выполнения различных технологических процессов при обработке разных видов сырья и материалов, при этом коэффициент использования материалов составляет 0,80 (приложение А).

Важным направлением в повышении эффективности производства предприятия становиться внедрение современных информационных технологий на базе вычислительной техники. Разработка конструкторской документации ведется только с помощью средств вычислительной техники с применением специальных программ AVTOSAD и SOLIDWOR.

С 2002 года на ОАО «Утес» внедряется комплексная информационная система управления предприятием, построенная на основе локальной сети завода, использующей самые современные технические решения.

Комплексная информационная система управления (КСИУ) базируется на прикладном программном обеспечении «ИТРП: Производственное предприятие», на алгоритме MRP. Блоки нормирования, планирования, снабжения, производства, сбыта, формирования оперативной и бухгалтерской отчетности, управления производственными мощностями и кадровыми ресурсами функционирует в едином информационном пространстве.

Балансовая стоимость основных фондов составила 271 434 тыс. руб., в том числе основных производственных фондов – 254 007 тыс. руб., оборотных производственных фондов на всех стадиях технологического цикла – 71 004 тыс. руб.Стабильный рост выпуска изделий, обеспеченный увеличением производительности труда, а также внедрением организационно-технических мероприятий, режим экономии по всем направлениям, обеспечили рентабельность в 2005 году – 16,7%, получение валового дохода в сумме 88 136,0 тыс. руб., чистой прибыли на сумму 32 955 тыс. руб., использование которых в основном предусмотрено на обновление оборудования (приложение Б).

В соответствии с постановлением Правительства №1002 от 03.09.1999 г. и Решением МНС по Ульяновской области №14 от 21.012.2001 г. проведена реструктуризация задолженности по налогам в федеральный и региональный бюджеты и отчислениям в пенсионный фонд. С этого периода ОАО «Утес» своевременно проводит перечисления текущих налогов и погашает долги по графикам в полном объеме. На 01.07.2003 г. ОАО «Утес» имеет дебиторскую задолженность, в т.ч. за отгруженную продукцию. Наиболее крупными дебиторами являются ОАО «Аэроприбор-Восход», ОАО «Пирометр», ОАО «УКБП», ООО «Мотор Плюс».

Кредиторская задолженность на 01.07.2003 г. состоит из реструктуризуемой задолженности по налогам и пеням прошлых лет – 70 млн. руб., задолженность по полученным авансам – 21 млн. руб., поставщикам и подрядчикам – 9,4 млн. руб. Долг по платежам в федеральный бюджет погашен в полном объеме (приложение А).

Численность работающего персонала – 3233 человека, в том числе рабочих – 2520 человек, из них сдельщиков – 1050 человек, руководителей 317 человек, специалистов 376 человек, технических исполнителей – 20 человек.

Средний возраст работающего – 46,2 года. В последние года принимаются, в основном, молодые специалисты.

ОАО «Утес» относится к предприятиям с высоким удельным весом  трудозатрат – доля заработной платы в общих затратах на производство составляет 40%. За 2005 год рабочими выработано 6100,0 тыс. н / часов, производительность труда на 1 рабочего составила 129 675 рублей. Повышение производительности труда и увеличение выручки от реализации явились основой для повышения средней заработной платы работникам завода.

В настоящее время ОАО «Утес» располагает развитым механическим и сборочным производством, имеются специализированные цехи по производству мембранных и резонаторных чувствительных элементов, печатных узлов, электроузлов и намоточных изделий. Имеющийся станочный парк в количестве 3873 единицы позволяет обрабатывать более 8500 наименований деталей, в т.ч. около 1500 деталей с высоким классом точности и особой сложности как корпусные, так и типа тел вращения.

Важным направлением в повышении эффективности производства становится внедрение вычислительной техники и использование на ее базе современных информационных технологий. С 2002 г. на ОАО «Утес» внедряется комплексная информационная система управления предприятием, построенная на основе локальной вычислительной сети завода.

ОАО «Утес» располагает значительным резервом расширения производства и технической базой для послепродажного обслуживания выпускаемой техники. В соответствии с техническими условиями завод гарантирует бесплатный ремонт и обслуживание в течение 5 лет с момента отгрузки.

В целях повышения эффективности производства ежегодно разрабатывается комплексный план организационно-технический мероприятий, направленных на снижение норм расхода материалов, топливно-энергетических ресурсов, повышение производительности труда, ведется жесткое лимитирование всех видов расходов.

Несмотря на ежегодную инфляцию и рост цен и тарифов, эти мероприятия позволили сократить издержки производства, уровень накладных расходов снизить с 700% до 300% и снизить себестоимость.

В связи с отсутствием единой государственной политики развития гражданской авиации, а так же слабой финансовой и технической базой аэропортов, ремзаводов и др.предприятий ОАО «Утес», как и другие заводы, испытывает значительные трудности с формирование перспективного плана развития авионики. только тесное сотрудничество с ведущими разработчиками авиационной техники в последнее время помогает ОАО «Утес» ориентироваться в этом направлении и производить востребованную продукцию. Эффективное государственное регулирование в этой области, а так же введение лицензирования на продажу авиационной гражданской техники, позволит повысить качество и снизить цены на выпускаемые изделия.

2.2 Документальное оформление движения материалов

Материально-производственные запасы могут поступать  на предприятие  по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный  (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) [19, с.6].

 Производственные запасы материалов в ОАО «Утес», как правило, пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров поставки. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки. Предприятия - поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет отдел технического снабжения, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают к ним (приложения В, Г, Д). Отдел проверяет соответствие их договорам,  делает отметку в книге учета выполнения договоров и акцептует, т.е. дает согласие на оплату. После регистрации платежные документы  передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия - поставщика.

Все операции по движению ценностей осуществляют материально-ответственные лица (начальник отдела технического снабжения, заведующий складом, бухгалтер материального стола). Со всеми вышеуказанными лицами на предприятии заключены договора о полной материальной ответственности [32, с.112].

Для получения материалов со склада поставщика уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном законодательством. Доверенность от имени юридического лица подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, а также заверяется печатью организации.  Доверенность должна быть полностью заполнена  и иметь образец подписи лица, на имя которого она выдана.  Журнал регистрации доверенностей на предприятии не ведется. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней. Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года,  а затем списываются по акту [22, с. 41].

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов оформляются первичными учетными документами. При этом предприятие может использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ, а также может разработать свои формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады используются сопроводительные  документы поставщиков и приходные документы предприятия получателя.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются отделу технического снабжения как основание для приемки и оприходования  материалов. К сожалению, в ОАО «Утес» не установлен порядок регистрации расчетных документов  на поступающие материальные ценности. В частности, не ведется   «Журнал по учету поступивших грузов», а также не определены сроки прохождения первичных  документов от отдела технического снабжения до бухгалтерской службы. 

При приемке на склад  материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества, указанным  в расчетных и сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству),  оформляются на складе, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4)  (приложение Ж)[18, с. 10].

При  перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины и т.д.) приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7).  В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется, при этом акт о приемке может служить основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации [31, с. 11].

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат также сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому  ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), на хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних запасов [20, с.39].

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещением материалов.

Материалы со складов отпускаются только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве.

Одним из способов контроля за рациональным использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Планово-экономический отдел рассчитывает лимиты на основе данных о запланированном объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Материалы отпускаются центрального склада непосредственно в цеха, а затем мастерами распределяются по участкам в соответствии с установленными лимитами [21; 34; 37].

Лимиты  на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных планово-экономическим отделом норм расходов материалов с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода. Причем, внесение изменений в лимиты ( а это может быть связано с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов на участках, изменение норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита и др.) производится  только с разрешения тех лиц, которым разрешено право их утверждения.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации по цехам и участкам являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8-см), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15) (приложение К).

На предприятии утвержден список лиц, которым представлено  право  получать со склада материалы.

Согласно утвержденному порядку отпуска материально-производственных запасов,  выдача материалов  со склада осуществляется без указания назначения. Отпуск материала со склада  производится на основании требования-накладной.  Накладные составляют материально-ответственные лица  в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Таким образом, материалы списываются со склада  подотчетному лицу [16, с. 4].

В конце месяца материально-ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлениях, расходе и остатка на конец месяца (приложение Л).

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц.

На конечном этапе стоимость израсходованных материалов включается  в акт выполненных работ, предъявляемый заказчику. И именно здесь, на конечном этапе,    проявляется результат отсутствия контроля за соблюдением норм расхода материалов. Потому что фактически израсходованные материалы, как правило, на 10-15%% превышают материалы, предусмотренные сметой. Таким образом, вследствие отсутствия  контроля за нормированием и рациональным использованием материалов возникает  завышение себестоимости строительно-монтажных работ, и как следствие, недополучение предприятием прибыли.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (в нашем случае, для изготовления кирпича), а также для соблюдения лимитов. На участке производства кирпича учет  норм расхода материалов  организован лучше, чем на участке строительно-монтажных работ [24, с. 14].

Лимитно-заборные карты выписываются планово-экономическим отделом в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр  лимитно-заборной карты до начала месяца передается  складу. Второй экземпляр остается в планово-экономическом отделе, для контроля.

Получатель материалов расписывается непосредственно в карточке учета материала (унифицированная форма № М-17), а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, в пределах установленных лимитов.

В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, на то уполномоченных. Также на документах указываются причины сверхлимита. Основанием для сверхлимитного отпуска может быть дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство продукции взамен забракованной) и покрытием перерасхода материалов. (т.е. расхода сверх норм). При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию – накладной  прилагаются акты о браке с указанием шифра изделия, по которому изготовлена забракованная продукция [30, с. 36].

При замене материала,  предусмотренного установленной для данной продукции технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

В ОАО «Утес» вместе с лимитно-заборными картами также используются комплектовочные требования (приложение М).

Возврат неиспользованных материалов на склад оформляется накладными. Сданные на склад материалы приходуются на склад с одновременным списанием с подотчета участка предприятия. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат [26, с. 44].

Отпущенные материалы для обслуживающих производств учитываются как внутреннее перемещение, т.е. числятся за соответствующими подразделениями на счетах учета материальных ценностей, а по мере расхода этих материалов обслуживающие производства представляют в бухгалтерскую службу организации первичные учетные документы на расходование, на основании которых производится списание с подотчета подразделений на соответствующие счета учета расходов.

На фактически израсходованные материалы подразделение  - получатель материалов составляет материальный отчет, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и наименование продукции, для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указывается количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов на затраты осуществляется на основании данных материальных отчетов [21; 30].

Для списания топлива, использованного при работе автотранспортных средств,  на предприятии оформляются путевые листы. Все путевые листы выдаются только на один день при условии сдачи предыдущего путевого листа. В путевых листах проставляется порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации.

На данном предприятии бухгалтерская служба :

а) осуществляет проверку поступивших от подразделений отчеты и документы;

б) производит сверку расчетов подразделений с данными складского учета, а также данными бухгалтерской службы. При выявлении несоответствия показателей  в отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции (работ, услуг) и статьям расходов предприятие ежемесячно составляет сводную ведомость, в которой материальные затраты приводятся в разрезе подразделений с распределением по счетам затрат, а внутри них - по заказам (видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов. А так как на предприятии учет полностью автоматизирован, то ведомость формируется автоматически на основании внесенных первичных документов [31, с. 23].

Продажа материалов оформляется отделом сбыта путем  оформления накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов, а также  на основании распоряжения руководителя или лиц, на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ [23, с. 17].

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в ряде случаев, например:

· пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

· морально устаревшие;

·  при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие пожаров,   аварий, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации  решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально-ответственных лиц.

Комиссия осуществляет следующие функции:

· непосредственный осмотр материалов;

· установление причин непригодности к использованию материалов

( нарушение сроков хранения, вследствие аварий и.т.д.)

· выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

· определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

· составление акта на списание материалов.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Таким образом,  при анализе операций по движению материально-производственных запасов на предприятии выявлены такие позитивные моменты как обоснованное  использование унифицированных форм первичных документов, контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов при производстве кирпича, правильное оформление документов на списание и продажу материалов.

 Но в то же время  на предприятии рекомендуется  освобождать материально-ответственных лиц от работы  только после сплошной инвентаризации и передачи числящихся за ними материальных ценностей другому лицу, утвердить сроки по документообороту от отдела технического снабжения до бухгалтерской службы в целях своевременного и полного документирования операций по движению материальных ценностей, в том числе поступающих транзитом. В целях контроля лимита расходования материалов согласно нормам следует  использовать лимитно-заборные карты.

2.3  Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Бухгалтерская служба организации принимает  и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершения операций [24, с. 32].

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации  и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Как правило, применяются два варианта учета  материалов с использованием оборотных ведомостей [26, с. 50]:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренне перемещения). Таким образом, в бухгалтерской службе  ведется количественный и суммовой учет, в отличии от складского учета - только количественного.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Затем на основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому подразделению. На основе ведомостей по подразделениям составляется сводная  оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Также, ежемесячно производится сверка данных карточек в бухгалтерской службе, с данными складского учета.

2) карточки аналитического учета  в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные отдельно по приходу и расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Далее оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведется так же, как в первом варианте.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода, расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов ведется бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, из учетных цен [27, с. 134].

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые остатки по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог в целом.

Сальдовая ведомость составляется в той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода, расхода). Затем на основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, данные которой сверяются с данными синтетического учета материалов [16, с. 5].

На предприятии ведется автоматизированный учет материалов, поэтому все необходимые для учета  и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи ПК. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам и группам материалов.

На данном предприятии в результате автоматизации  бухгалтерского учета, формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов накладных, требований и т.п.)

Таким образом, применение организацией программ автоматизации обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, таких как оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, видов деятельности, ведомости расхода материалов по заказам, видам продукции и т.д.

Отрицательным моментом организации оперативно-бухгалтерского учета   в ОАО «Утес» является отсутствие контрольных, выборочных проверок фактического наличия остатков материалов, которые должны проводить работники бухгалтерии на складах, что снижает достоверность данных бухгалтерского учета. Поэтому, в целях улучшения контроля за использованием материальных ценностей, предлагаем не реже 1 раза в месяц проводить такие проверки. Если при выборочной проверки склада будут выявлены недостача, порча, излишки, они  должны оформляться актом, на основании которого излишки приходуются, а недостача и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  2.4 Синтетический учет движения материалов

Синтетический учет материально-производственных запасов организуется в ОАО «Утес» на активном инвентарном счете 10 «Материалы». Остатки материальных ценностей и их поступление отражается по дебету счета, а отпуск (списание) – по кредиту.

В учете предприятия все материалы в зависимости от их назначения и способа применения в процессе производства делятся на несколько групп.

Учетной политикой предприятия не утвержден рабочий план счетов, но в действующей практике открыты следующие субсчета к счет 10 [8, с. 6]:

10/1   «Сырье и материалы» - отражает наличие и движение:

 а) сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции;

 б) вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу

10/2  «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - отражается  наличие и движение покупных полуфабрикатов, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

10/3  «Топливо» - отражает наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и на технологические нужды производства.

10/4  «Металлопрокат» – отражает наличие и движение всех видов металла, металлоконструкций.

10/5   «Запасные части» - отражает наличие и движение запчастей, предназначенных для ремонта или замены изношенных частей машин и оборудования.

10/6   «Прочие материалы» – отражает наличие и движение материалов для внутреннего потребления: канцтовары, бумага, материалы для оргтехники и др.

10/7 «Производственный инструмент».

10/8  «Строительные материалы» – применяется для учета материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ.

10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - отражает наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и др. средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - предназначены для учета и контроля движения спецодежды.

По  учетной политике  предприятия  синтетический учет материалов ведется по договорным  ценам с  использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и  16 «Отклонение в стоимости материалов» [35, с. 44].

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте  В дебет счета 15  относят покупную стоимость материалов,  по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Но в действующей практике ОАО «Утес» материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости, при этом транспортно-заготовительные расходы накапливаются на счете 16.

По окончании месяца транспортно-заготовительные расходы списываются в производство методом ЛИФО пропорционально израсходованным материалам.

На предприятии выдается спецодежда. Она выдается со склада по требованию. Учет ведется в кладовой на карточке складского учета. Один раз в год кладовщик выдает со склада рабочим под роспись в карточке складского учета. При утере спецодежы ее рыночная стоимость удерживается из заработной платы рабочего.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по приобретению материальных

ценностей ОАО «Утес» за декабрь 2005 г.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в фактическую стоимость сырья включены транспортные расходы в сумме  592 руб., что противоречит учетной политики.  Налог на добавленную стоимость принят к вычету после оприходования и до оплаты материальных ценностей. В данном случае это правомерно, так как сырье  используется для производства продукции.

На  предприятии не был организован налоговый учет, поэтому все отчетные данные формировались на основании регистров бухгалтерского учета, что является неправомерным. Как было отмечено ранее, нормативными документами для бухгалтерского учета являются, как правило, ПБУ, а для налогового учета основной документ - это Налоговый Кодекс Российской Федерации [3, с. 154]. При учете материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете имеется ряд различий. Так, например, для целей налогового учета не включаются в фактическую себестоимость материалов проценты по заемным средствам, а расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида являются внереализационными расходами. 9подп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ) На данном предприятии такие расходы включались в себестоимость продукции,  что повлекло неправильное исчисление расходов, связанных с производством и реализацией, отраженных в декларации по налогу на прибыль, а соответственно, и неверное исчисление налога на прибыль.

На предприятии  имели место товарообменные (бартерные) сделки. Например, часть товарно-материальных запасов (квадрат 10 СТЗ)  были приобретены в обмен на иные материальные ценности (проволока Ф1.81).  Эти материалы оценивались по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Оформление в бухгалтерском  учете такой сделки отражено в таблице 2.

Если договором мены получаемые запасы признаются неэквивалентными по стоимости, то они оцениваются при постановке на учет по договорной стоимости, а разница между стоимостью имущества, переданного в обмен на материалы, подлежит оплате или получению денежными средствами, но в ОАО «Утес» данная ситуация не возникала.

В целях налогового учета, в соответствии со статьей 40  Налогового  кодекса РФ, в данной ситуации принимается  цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом установлено, что налоговые органы, контролируя полноту исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен по сделкам, совершенным в рамках товарообменных (бартерных) операций [3, с. 76].

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учёту запасов, приобретенных

в обмен на иные материальные ценности в ОАО «Утес» за декабрь 2005 г.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Утес», как правило, по рыночной стоимости, но с учетом возможности дальнейшего их использования. (например, запасные части, полученные от демонтажа, не могут быть оприходованы по цене новых, так как срок их эксплуатации будет меньше). Например, в сентябре 2004 г. ликвидирован объект основных средств -  легковой автомобиль. В результате ликвидации получены  и оприходованы запасные части.  В бухгалтерском учете данные операции были отражены проводками, указанными в таблице 3.

Для налогового учета данная операция должна отражаться по статье доходов, относимых к категории внереализационных.                       

Оценка материально-производственных запасов, полученных безвозмездно для налогового и бухгалтерского учета, производится по единым принципам - фактическая себестоимость таких запасов определяется на уровне рыночных цен на аналогичные, идентичные и однородные товары [22, с. 16].

Отличие налогового и бухгалтерского учета в данном случае будет в определении момента отнесения сумм стоимости безвозмездно полученных запасов на увеличение прибыли: для целей налогообложения – в момент оприходования запасов, для целей бухгалтерского учета – в момент из использования.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных в процессе  ликвидации или ремонта основных средств, ОАО «Утес» за сентябрь 2004 г.

За исследуемый период на данном предприятии безвозмездно материалов не поступало, поэтому рассмотрим условный пример отражения вышеуказанный операций в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учёту материалов, полученных безвозмездно, за декабрь 2005 г.

В налоговом учете вся сумма (50000 руб.) должна быть принята  к учету единовременно, т.е. в декабре 2005 г.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.8 ПБУ 5/01) [10, с. 3].

ОАО «Утес» поступления материалов в качестве вклада в уставный капитал не было. В случае возникновения такой операции для целей налогообложения  стоимость вносимого имущества может определяться на основании решения акционеров. (п.1 ст. 277 НК РФ). Можно также исходить из стоимости, определенной независимым оценщиком, учитывая суммы возможных дополнительных расходов, которые получатель может понести при таком внесении. Таким образом, Налоговым кодексом расширено число лиц, которые могут оценить стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал. Но,  если оценочная стоимость материалов, согласованная учредителями оказалась меньше, чем их покупная стоимость, то полученный убыток не принимается  для целей налогообложения. Ведь при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал  и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны (п.36 ст. 270 НК РФ) [3, с. 149].

После рассмотрения  возможных способов поступления материально-производственных запасов, рассмотрим  учет списания  материалов.

Как было отмечено ранее, себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, можно производить одним из четырех методов оценки запасов.

Проанализировав все четыре метода можно сказать, что стоимость израсходованных за месяц материалов, исчисленная разными методами не совпадает. Метод  ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации. Методы оценки ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют от организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и партиям поступления, что ведет за собой усложнение учета и повышения трудоемкости [29, с. 33].Списание материалов на предприятии производится методом ЛИФО (таблица 5).

Таблица 5 - Расчет стоимости израсходованных материалов и оценка

 их запасов на конец месяца в ОАО «Утес»

В связи с автоматизацией учета, на конкретном примере трудно показать расчет списания материалов. Поэтому приведем условный пример расчета стоимости израсходованных материальных ценностей по средней себестоимости на конец месяца.

По средней стоимости   Ср.ст. = 7600+15400+23340+15427 =   7720,88

                                                                     1+2+3+2

Стоимость отпущенных материалов = 6 х 7720,88  = 46325,26 руб.

 Остаток на конец месяца = 2 х 7720,88 = 15441,74

Таким образом, оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и запасов, поступивших в течение данного месяца.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов [31, с. 22].

Таблица 6 свидетельствует о том, что  списание материалов на статьи затрат в целях бухгалтерского учета происходит  в соответствии с нормативными документами бухгалтерского учета. Строительство объектов хозяйственным способом ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ремонт базы отдыха  учитывается на счете 79/1 «Расчет по выделенному имуществу (внутрихозяйственные расходы)».

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по списанию основных материалов в ОАО «Утес» за декабрь 2005 г.

При расчете НДС, когда передача материальных ценностей производится для собственных нужд предприятия, необходимо рассматривать две ситуации [3, с. 166]:

-объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает, если использование материалов для собственных нужд  включается в себестоимость;

- -объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость возникает, если использование материалов для собственных нужд не включается в себестоимость.

 На предприятии использованные материалы на базу отдыха  не включены в себестоимость продукции, но при этом не был начислен налог на добавленную стоимость. В результате произошло занижение налога на добавленную стоимость в сумме 847,2 рублей.  Следует доначислить налог на добавленную стоимость, внести изменения в книгу продаж и сдать уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятие использует регистры бухгалтерского учета, что является неправомерным, так как Налоговый кодекс внес принципиальное отличие в формирование себестоимости в целях налогового и бухгалтерского учета. Несоблюдение принципов налогового учета в области движения материально-производственных запасов привело, по моему мнению, к грубейшему искажению налогооблагаемой базы для налога на прибыль, и соответственно, к неправильному  его исчислению, что в дальнейшем может привести к серьезным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

 Исходя из вышеизложенного, предприятию рекомендуется срочно привести налоговый учет в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ.

 При организации налогового учета материальных расходов следует иметь в виду, что часть таких расходов относится к прямым, а часть  - к косвенным [3; 29].

Согласно ст. 254 НК РФ  к прямым относятся материальные затраты: на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренными отдельными статьями НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего  отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Предприятие осуществляет  торгово-закупочную деятельность. Причем, если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепродажи, учет их приобретения ведется с использованием счета 41 «Товары», а их реализация - с использованием счета 90 «Продажи». Реализация материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например,  предприятием  приобретены для ремонта автомобиля запасные части. Но в связи с несоответствием технических характеристик автомобилей и запасных частей, было принято решение о продаже материалов. В бухгалтерском учете  продажа материалов сторонним организациям отраженна проводками, указанными в таблице  7.

Данные  таблицы свидетельствуют о том, что выручка от продажа материалов в бухгалтерском учете отражается  на  субсчете 91/1 «Прочие доходы», а учетная стоимость списывается на счет 91/2 «Прочие расходы». Налог на добавленную стоимость до момента оплаты учитывается на счете 76н «Отложенные налоги», и только после оплаты материалов списывается в кредит счета 68/2.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету продажи материалов за декабрь 2005 г. по  ОАО «Утес»

ОАО «Утес» осуществляло передачу материально-производственных запасов в рамках благотворительной деятельности. Так, например, в декабре 2002 г. предприятие передало МСЧ № 17 строительные материалы как благотворительная помощь. В бухгалтерском учете это было отражено через счет 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При учете данной операции была допущена ошибка, а именно, не восстановлен НДС в сумме 1600 руб., так  как согласно пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ в случае использования товаров (работ, услуг) при производстве  и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении указанных товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по передачи материалов на благотворительные цели  ОАО «Утес» за декабрь 2002 г.

Но для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, при определении налоговой базы не учитывается (п.16 ст. 270 НК РФ) [3, с. 152].

Таким образом, что предприятию необходимо в первую очередь организовать налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Именно этот участок учета является наиважнейшим, потому что именно главой 25 Налогового кодекса РФ установлен открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.  С 2002 года предприятие может учитывать в целях налогообложения все свои экономически оправданные расходы. Изменена ставка налога на прибыль с 35 до 24%%. Поэтому, при грамотном и обоснованном налоговом учете серьезно увеличиться размер средств, остающихся в распоряжении  предприятия, которые могут быть направлены на капитальные вложения и развитие производства.

Также предприятию следует привести учетную политику в соответствие с действующей практикой бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Необходимо обратить внимание на учет  материалов, списанных для собственных нужд и  переданных на благотворительные цели в части  учета налога на добавленную стоимость.

После изучения бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов предприятия, рассмотрим как осуществляется контроль за их использованием  в ОАО «Утес».

2.5 Контроль  за  использованием материалов на производстве и пути    его   улучшения

Контроль за использованием материалов на производстве и пути его улучшения оказывает существенное влияние на себестоимость продукции, потребность в ресурсах, на рентабельность предприятия и его финансовое состояние в целом, так как сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты занимают большой удельный вес в себестоимости продукции [22, с. 46]

Для учета  расхода  материалов по направлениям затрат применяют различные методы выявления отклонений, которые зависят  от  вида  используемых  материалов, технологии  и  организации производства в том или ином цехе. Ими являются:

· сигнальное документирование;

· учет партионного раскроя материала;

· инвентарный метод.

Метод сигнального документирования применяют  во  всех  случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм  материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий. Сущность этого метода заключается в том, что замена и сверхнормативный отпуск  оформляется  сигнальным требованием, приказом  на  замену. Достоинство метода – в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Начальники цехов, подписывая эти документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по пресечению перерасхода [36, с. 41].

Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы «Раскройный лист».

На  предприятии применяют инвентарный метод  учета, который заключается в том, что производится инвентаризация остатков неизрасходованных материалов в цеховых  кладовых  и  на  рабочих  местах на дату выявления отклонений.

Инвентаризация является важнейшим методом внутреннего аудита за сохранностью состояния и наличия запасов, с целью оперативного выявления всех случаев бесхозяйственности в организации хранения и использования материалов [27, с. 55].

Для большинства работников бухгалтерских служб предприятий подготовка к составлению годового бухгалтерского отчета начинается с проведения обязательной ежегодной инвентаризации. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ относит инвентаризацию к основным составляющим метода учета, указывая на её ведущую роль в обеспечении достоверности отчетной информации [1; 12].     

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

На предприятии в процессе инвентаризации проверяют: сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента; порядок  ведения  учета движения товарно-материальных ценностей.

На подготовительном этапе  материально-ответственные лица ОАО «Утес» передают в бухгалтерию приходные и расходные документы по отчетам о движении материальных ценностей, которые  служат бухгалтерии основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации [12, с. 7].

Второй этап – это натуральная и документальная проверка фактического наличия материальных ценностей. По учетной политики предприятия инвентаризация проводится ежегодно, на 01 октября отчетного года и   утверждается приказом комиссия для проведения инвентаризации. При отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Как правило, комиссия собирается в полном составе.

Основной формой первичной документации для учета  результатов натуральной инвентаризации является инвентаризационная опись (приложение Л).

В описях указывается полное наименование ценностей, порядковые номера, количество, цена и общие суммы.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами четко и ясно, не допускаются незаполненные строки, а также подчистки. Исправления  можно вносить только корректурным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица  расписываются, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей  на ответственное хранение [22, с. 13].

Таксировочный этап заключается во внесении в описи денежных оценок материальных ценностей.

Сравнительно-аналитический этап инвентаризации заключается в сличении в бухгалтерии описей с остатками, показанными в учете и составлении сличительных ведомостей по ценностям, по которым выявлены отклонения (излишки или недостачи). По фактам образования излишков или недостач материальных ценностей ответственные лица  заполняют объяснительную записку.

На заключительном этапе комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Материалы работы комиссий передают в бухгалтерию, где они хранятся не менее пяти лет [1; 33].

Излишки или недостачи материально-производственных запасов, выявленные по результатам инвентаризации,  в бухгалтерском и налоговом учете должны отражаться по рыночной стоимости, что противоречит действующей практики предприятия (приложение П).                                            

Например, в ОАО «Утес» в октябре 2005 г.  при инвентаризации были выявлены излишки топлива на сумму 315 рублей и недостача стройматериалов на сумму 1230 руб. В бухгалтерском учете были оформлены проводки, отраженные  в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации в ОАО «Утес» за октябрь 2005 г.

В рассматриваемом случае следует отметить ряд ошибок, допущенных в учете недостач.  Например, по причине недостачи материалов предприятие утрачивает право на вычет суммы НДС, приходящейся на эти  материалы. Следовательно, предприятию следует восстановить сумму НДС ранее принятую к вычету из бюджета.

Выявленная рыночная стоимость недостач взыскивается с виновного лица (если виновное лицо установлено), а разница между рыночной и учетной ценой относится на доходы будущих периодов.

В таблице 10 представлены проводки на фактическом примере, которые должны быть отражены в учете предприятия по всем нормам и правилам учета.

Таблица 10 - Корреспонденция счетов  по результатам инвентаризации в ОАО «Утес»

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражена сумма  излишков материалов	1315-00	10/1	91/1
Отражена сумма  недостачи топлива по учетной цене	1230-00	94	10/3
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету в части, приходящейся на недостающее топливо	246-00	94	68/2
Отражено списание недостачи за счет виновного лица по рыночной цене	1476-00	73/2	94
Отражено списание с виновного лица разницы между рыночной и фактической стоимостью	70-00	73/2	98/2
Отражено удержание из заработной платы работника суммы недостачи	1546-00	70	73/2
Списана разница между рыночной и фактической стоимостью на прочие доходы	70-00	98	91/1

 

Если виновных лиц обнаружить не удалось, или взыскание с них отказано судом, недостача списывается на уменьшение финансовых результатов.     

Пп.6 п.2 ст.265 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Что касается излишка топлива, то согласно п. 20 ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами [3, с. 174].

В целях контроля за использованием и сохранностью материальных ценностей в производстве, а также оперативного выявления случаев безхозяйственности, рекомендуем проводить инвентаризацию материальных запасов не менее одного  раза в квартал [23, с. 101].

Для изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов проведем экономический анализ предприятия.

ГЛАВА 3 Анализ эффективности использования  материальных ресурсов

3.1 Анализ структуры и динамики материальных затрат на  производство и реализацию  продукции

Проведём анализ структуры и динамики материальных затрат на производство продукции ОАО «Утес».

Одной из важнейших характеристик состава затрат на производство продукции (работ, услуг) является их структура, то есть процентное отношение отдельных составных частей к общей сумме затрат.

Структуру затрат изучают по экономическому содержанию затрат (или  по экономическим элементам) и по статьям калькуляции.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен ст. 253 главы 25 Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно которой  расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на [3, с. 123]:

– материальные расходы; (за минусом возвратных отходов)

– расходы на оплату труда;

– сумма начисленной амортизация;

– прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии, потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Для проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по экономическим элементам затрат необходимо [41, с. 54]:

1) исчислить удельные веса каждого из элементов затрат в общей сумме затрат, то есть определить структуру затрат;

2)   при анализе устанавливается пропорция, в которой общие затраты распределяются между средствами труда, предметами труда и затратами на оплату труда. Это поможет сделать оценку характера производства, а затем выявить важнейшие направления резервов снижения себестоимости продукции. Так, если доля материальных затрат выше других затрат, то производство является материалоемким. Если окажется высокий удельный вес на оплату труда, то производство считается трудоемким. Если высокий удельный вес занимают амортизационные отчисления, то производство считается фондоемким.

3)  анализ себестоимости продукции по элементам затрат должен проводится в динамике, то есть сравнением абсолютных сумм по отдельным элементам затрат и их удельных весов в отчетном периоде с соответствующими показателями в предыдущих отчетных периодах.

Состав и структуру затрат на производство  представлены в таблице 11.  Для анализа использовались данные формы № 5 за 2005 г.

Таблица 11 - Состав и структура затрат на производство  и реализацию продукции  (работ, услуг) по экономическим элементам ОАО «Утес» за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение, (±)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес %
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Матеральные расходы (за вычетом возвратных отходов)	13651	63,7	18303	64,7	+4652	+1,0	134,1
2. Расходы на оплату труда	5630	26,3	8214	29,1	+2584	+2,8	145,9
4. Амортизация основных производственных фондов	463	2,2	361	1,3	-102	-0,9	78,0
5. Прочие расходы	1662	7,8	1398	4,9	-264	-2,9	84,1
Продолжение таблицы 11
Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение, (±)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес %
А	1	2	3	4	5	6	7
Расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), всего	21406	100,0	28276	100,0	+6870	-	132,1

Данных таблицы 11 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес как в 2004 г., так и в 2005 г. имели материальные расходы, и составили 63,7 и 64,7 %% соответственно. Тенденция увеличения материальных затрат свидетельствует о материалоемкости предприятия, и подтверждает актуальность выбранной темы. Расходы на оплату труда также занимают значительный удельный вес в структуре затрат за 2004 и 2005 гг., что составляет 26,3 и 29,1%%. Амортизация основных производственных фондов и прочие расходы занимают незначительный удельный вес в составе затрат, и имеют тенденцию снижения за 2005 год  по сравнению с 2004 годом на  22% и 13,9 % соответственно.

Следующим этапом анализа материальных ценностей является изучение их структуры и динамики, представленной в таблице 12.

Таблица 12 - Состав и структура материальных расходов на производство продукции (работ, услуг)  ОАО «Утес» за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение, (±)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес. %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Материальные расходы в полной себестоимости продукции (работ, услуг), всего, тыс. руб.	13651	100	18303	100	+4652	-	134,1
Продолжение таблицы 12
Показатели	2004 г.		2005 г.		Отклонение, (±)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес. %
А	1	2	3	4	5	6	7
В том числе: а) сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов)	5002	36,6	5051	27,6	+49	-9,0	101,0
б) покупные изделия и полуфабрикаты	42	0,3	93	0,5	+51	+0,2	221,4
в) вспомогательные материалы	2326	17,0	5580	30,5	+3254	13,5	239,9
г) топливо	2249	16,5	2677	14,6	+428	-1,9	119,0
д) энергия	4032	29,6	4902	26,8	+870	-2,8	121,6

Данные таблицы свидетельствуют о том,  значительный  удельный вес в 2005 году, как и в 2004 году, имеют сырье  и материалы, (27,6% и 36,6%, соответственно), энергия (26,8 % и 29,6%) и топливо ( 14,6% и 16,5%). Но доля этих составляющих в структуре материальных затрат имеет тенденцию снижения.

Более наглядно структура себестоимости за 2004-2005 гг. представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по экономическим элементам ОАО «Утес» за 2004-2005 год.

При этом  расходы  на  вспомогательные материалы увеличились  в 2005 г. по сравнению с 2004 г. в 2,4 раза, что привело к росту их удельного веса в общей структуре материальных расходов от 17,0% в 2004 г. до 30,5%  в 2005 г.  Более наглядно представлена  структура материальных расходов на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура материальных расходов на производство продукции (работ, услуг) ОАО «Утес» за 2004-2005 гг.

1 - Сырье и материалы.  2 – Покупные изделия и полуфабрикаты. 3 – Вспомогательные материалы. 4 – Топливо.  5 – Энергия

.Таким образом,  структура материальных затрат показывает, что производство, как  в 2001 году, так и в 2002 году является сырьеёмкое, материалоемкое, топливоемкое и  энергоёмкое,  так как наибольший удельный вес имеют расходы на сырье, вспомогательные материалы, топливо и  знергию. Поэтому от улучшения использования именно этих  статей материальных затрат зависит и общая сумма экономии себестоимости продукции.

Рассмотрев состав и динамику материальных затрат, перейдем к анализу основных показателей использования материалов.

3.2 Анализ общих и частных показателей материалоемкости продукции

Анализ общих и частных показателей позволит исследовать более детально результативность использования материальных ресурсов.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоемкость, материалоотдача,  коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции и коэффициент использования материалов [40, с.56].

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкости, металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может исчисляться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении [38, с. 40].

Алгоритм расчета приведен в таблице  13.

Таблица 13 - Показатели эффективности использования материалов

Показатели	Алгоритм расчета			Экономическое содержание
1	2			3
Прибыль на рубль материальных затрат	Прибыль Материальн. затраты			Наиболее обобщающий показатель, который характеризует прибыль на рублю материальных затрат
Материалоемкость продукции	Материальн. затраты Объем вып. Продукции			Сколько материальных затрат приходится на руб. выпущенной продукции
Материалоотдача	Объем продукции Материальные затраты			Показатель, обратный материалоемкости, показываетсколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
К соотношения темпов роста объемов произ-ва и матер. затрат.	Товар. Продукция Материальные затраты			Показывает динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Продолжение таблицы 13
Показатели	Алгоритм расчета			Экономическое содержание
1	2			3
Удельн. вес материалов в себестоимости.	Матер. затраты Полная себестоимость продукции			Его динамика показывает изменение материалоемкости продукции.
К использования материальных затрат	Матер. затраты (пл.) Матер. затраты (факт.)			Экономию использования материалов в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если К >1, то это говорит о перерасходе материалов, если К<1, то материалы расходуются экономно.
Удельная материалоемкость изделия		Стоим-ть всех матер-в Цена изделия	Сколько материалов в стоимостном выражении израсходовали на единицу продукции.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменений, а также влияние на объем производства продукции.

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости. Материалоемкость определяет суму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости - уменьшает. Поэтому ее анализ является важным моментом при характеристике предприятия [38; 29; 35].

Анализ общей материалоемкости продукции (работ, услуг) производят следующим образом:

–   рассчитывается фактический уровень материалоемкости за предыдущий и отчетный год;

–   определяется динамика значений общей материалоемкости;

–   устанавливается влияние изменения общей материалоемкости на величину материальных затрат и на объем производства продукции (работ, услуг);

–   выявляется влияние изменения частных показателей материалоемкости на величину материальных затрат и на объем производства продукции (работ, услуг)

В результате анализа частных показателей материалоемкости выявляют причины изменения общей материалоемкости. Изучение использования конкретных видов материалов с помощью частных показателей позволяют выявить экономию или перерасход отдельных видов материалов на производство продукции (работ, услуг). Ликвидация перерасхода отдельных видов материальных ресурсов является резервами снижения общей материалоемкости, материальных затрат, а, соответственно, и себестоимости продукции (работ, услуг) [36, с. 89].

Влияние изменения общей материалоемкости на величину материальных затрат равно произведению объема продукции фактически отчетного года на разницу материалоемкости общей фактически отчетного и предыдущего года, а влияние изменения общей материалоемкости на объем производства продукции (работ, услуг) равно отношению экономии (перерасхода) материальных затрат в результате изменения общей материалоемкости к общей материалоемкости предыдущего года [39, с. 54].

Проследим величину общей материалоемкости продукции (работ, услуг) в отчетном и предыдущем году и влияние ее изменения на величину материальных затрат и объем производства продукции (работ, услуг) на примере данных предприятия, отраженных в  таблице 14. Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что общая материалоемкость продукции (работ, услуг) в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 3,92 коп. или на 6,9%. Это увеличение обусловлено опережающим приростом материальных затрат  (34,1%) за анализируемый период времени по сравнению с приростом объема производства (25,4%) продукции (работ, услуг).

Таблица 14 - Общая материалоемкость продукции (работ, услуг), влияние ее

изменения на величину материальных затрат и объем производства продукции (работ, услуг)

Показатели	Фактически		Отклонение, (+-)	Темп роста, %
	2004 г.	2005 г.
А	1	2	3	4
1. Материальные затраты, тыс. руб.	13651	18303	+4652	134,1
2. Объем продукции, работ, услуг в сопоставимых ценах, тыс. руб.	24039	30147	+6108	125,4
3. Общая материалоемкость, руб.	0,5679	0,6071	+0,0392	106,9
4. Экономия (-), перерасход (+)  материальных затрат в результате изменения  общей материалоемкости	-	-	+1181,8	-
5. Увеличение (+), перерасход (-)  объема продукции, работ, услуг в связи с изменением общей материалоемкости	-	-	-2081,0	-

Таким образом, рост общей материалоемкости привел к перерасходу материальных затрат на сумму 1181,8 тыс. руб. (30147*0,0392) в связи с чем объем производства продукции (работ, услуг) сократился на 2081 тыс. руб.(1181,8/0,5679).

Таким образом,  рост общей материалоемкости продукции (работ, услуг) вызвали перерасход материальных затрат и сокращение объемов производства, что является негативной стороной хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Причинами изменения общей материалоемкости продукции (работ, услуг) являются структурные сдвиги в потреблении конкретных видов материальных ресурсов. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей. Он проводится для того, чтобы выявить влияние использования каждого вида материала на общую материалоемкость, а также определить, за счет каких видов материальных ресурсов произошел рост или снижение общей материалоемкости. Анализ влияния изменения частных показателей материалоемкости на величину материальных затрат и объем продукции (работ, услуг) проводится аналогично анализу общей материалоемкости, но вместо общей материалоемкости ставится анализируемый частный показатель [31, с. 21].

Анализ частных показателей материалоемкости на уровень материальных затрат и объем продукции (работ, услуг) приведен в таблице 15.

Таблица 15 свидетельствует о том, что в 2005 г. на предприятии  экономно использовались сырье и материалы, а также топливо и энергия, в результате чего сложилась экономия материальных затрат в сумме 1224 тыс. руб., 144,7 тыс. руб. и 153,7 тыс. руб. соответственно, что позволило дополнительно произвести продукцию (работ, услуг) на сумму 2155,3 тыс. руб., 254,8 тыс. руб. и 270,6 тыс. руб.

Неэффективно на предприятии в отчетном году использовались покупные полуфабрикаты, и особенно вспомогательные материалы, вследствие чего сложился перерасход материальных затрат на сумму 2704,2 тыс. руб. (42,2+2662), что привело к сокращению возможного объема производства продукции (работ, услуг) на 4761,7 тыс. руб. (-74,3-4687,4).

При анализе использования материальных ресурсов рассчитывается и изучается удельная материалоемкость. Такой анализ  проводится только по видам изделий, входящих в состав сравнимой продукции и занимающий наибольший удельный вес в объеме всей произведенной продукции.

Таблица 15- Влияние частных показателей материалоемкости на уровень материальных затрат и объем продукции (работ, услуг) ОАО «Утес» за 2004-2005 гг.

Показатели	Фактически		Отклонение,(±)	Влияние изменения частных показателей материалоемкости на
	2004  г.	2005 г.		Величину материальных затрат, тыс. руб.	Объем продукции (работ услуг), тыс. руб.
А	1	2	3	4	5
1. Общая материалоемкость	0,5679	0,6071	+0,0392	+1181,8	-2081,0
2. Емкость продукции (работ, услуг) в части:
а) сырья и материалов	0,2081	0,1675	-0,0406	-1224,0	+2155,3
б)покупных изделий и полуфабрикатов	0,0031	+0,0014	+42,2	-74,3
в)вспомогательных материалов	0,0968	0,1851	+0,0883	+2662,0	-4687,4
г) топлива	0,0936	0,0888	-0,0048	-144,7	+254,8
д) энергии	0,1677	0,1626	-0,0051	-153,7	+270,6

Снижение материальных затрат на производство единицы продукции, а значит снижение материалоемкости отдельных изделий обуславливает снижение общей материалоемкости. Общая материалоемкость товарного выпуска продукции складывается из суммы удельной материалоемкости отдельных изделий. На предприятии проведем анализ удельной материалоемкости керамического кирпича, основываясь на данных таблицы 16.

Таблица 16 - Удельная материалоемкость керамического кирпича ОАО «Утес» за 2004-2005  гг.

Показатели	2004 г. фактически	2005 г.		2005 г.	Темп роста факт., %
		План	Факт	Отклонения (+,-)
А	1	2	3	4	5
1.Прямые материальные затраты,  руб.	1106,88	1442,8	1513,3	+70,5	136,7
Продолжение таблицы 16
Показатели	2004 г. фактически	2005 г.		2005 г.	Темп роста факт., %
		План	Факт
А	1	2	3	4	5
2. Материальные затраты в комплексных статьях расходов,  руб.	298,33	276,2	272,2	-4,0	91,2
3. Итого материальных затрат,  руб.	1405,21	1719,0	1785,5	+66,5	127,1
4. Оптовая цена одной тыс. шт. изделий, руб.	1900	2100	2150	+50	113,2
5. Материалоемкость одной тыс. шт. изделия, коп.	74,0	81,9	83,0	1,1	112,2

Таблица 16 свидетельствует о том, что   фактическая удельная материалоемкость изделия в 2005 г. выше ее планового уровня на 1,1 коп.,  а также выше чем в 2004 г. на 9 коп. Повышение фактической удельной материалоемкости в 2005 г. против ее уровня в 2004 г. обусловлено приростом материальных затрат на 27,1% по сравнению с приростом отпускной цены на 13,2%. В отчетном году фактические материальные затраты на единицу продукции увеличились против плана на 66,5 руб., следовательно, на эту величину возрастет себестоимость этого изделия, и соответственно, уменьшится прибыль от производства.

Особенностью производства строительных материалов является наличие отходов. Их рациональное использование влияет на величину общего расхода материалов [35; 32]. 

Поэтому при анализе  материалов на производство продукции (работ, услуг) рассмотрим наличие и  использование отходов производства.

 Отходами является остаток исходного материала, который не может быть использован для изготовления детали, при производстве которой он образовался.  В ОАО «Утес» отходами являются: глина, песок, опилки древесные.

 По характеру дальнейшего использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Безвозвратные отходы – это отходы, которые не могут быть использованы в дальнейшем.

Возвратные отходы могут быть потреблены или при изготовлении прямой продукции, или во вспомогательном производстве. Из общей суммы затрат на производство возвратные отходы исключаются по цене возможного использования.

Влияние наличия сверхплановых возвратных отходов на объем производства продукции (работ, услуг) рассчитывается отношением разницы сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья и по цене возможного использования на удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции (работ, услуг).  Пример анализа использования отходов производства не приводится по причине отсутствия оценки отходов в анализируемом предприятии.  Это является существенным недостатком в работе данного предприятия, так как уменьшение доли отходов сырья и материалов при производстве, а также их максимально полное использование является резервом снижения материальных затрат, а следовательно и себестоимости продукции (работ, услуг).

3.3 Анализ выполнения норм и заданий по среднему снижению  действующих норм расхода материалов

Анализируя степень использования материалов, следует обращать внимание на нормы их расхода. Нормирование расхода материалов, а также их рациональное и экономное использование имеют огромное значение в промышленности. Это обусловлено тем, что для правильного планирования, организации и управления производством следует заранее знать, какие потребуются материалы и в каком количестве [31, с. 49].

Норма расхода определяет максимальное количество сырья, материалов, топлива, энергии, которое может быть израсходовано для производства единицы продукции или выполнения определенной работы, т.е. анализ соблюдения установленных норм сводится к сопоставлению фактических расходов материалов с расходами, которые полагались по нормам этих материалов на фактический выпуск и выявлению причин, вызвавших отклонения.

В процессе анализа состояния нормирования материалов исследуется уровень прогрессивности. О прогрессивности норм расхода на рассматриваемом предприятии свидетельствует их систематическое снижение в течение последних лет. Снижение текущей нормы расходов в отчетном году по сравнению с ее уровнем прошлого года, а также снижение фактических норм расхода в отчетном году до текущих норм в этом же году является резервами снижения общей материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг). Если наблюдается увеличение текущей нормы расхода материала в текущем году против ее уровня в прошлом году, это значит, что на предприятии существуют непроизводственные расходы, и предприятие пытается создать резерв для их покрытия [32, с.112].

Чтобы установить эффективность использования материальных ресурсов в производстве, необходимо провести сравнение фактически сложившейся нормы расхода материала отчетного года с текущей нормой этого же года.

Степень эффективности использования материалов в производстве в отчетном году оценивается с помощью следующих сравнений [24, с.72]:

а) если фактически сложившаяся норма расхода не превышает текущую норму расхода в отчетном году, то считается, что материалы в производстве используются эффективно;

б) если фактически сложившаяся норма расхода в отчетном году выше текущей нормы, то делается один из следующих выводов:

-   материалы в производстве использовались неэффективно;

-   на предприятии значительные непроизводственные расходы.

На основе этого рассмотрим обоснованность норм расхода материала на производство керамического кирпича, используя данные машинограмм-расшифровок  материальных затрат за 2004 и 2005 гг. (таблица 17).

Таблица 17 - Проверка обоснованности норм расхода  материалов на 100 изделий в ОАО «Утес» за 2004-2005 гг.

Название изделия	Расход на единицу продукции
	Основные материалы, кг			Спирты, л			Вспомогательные материалы, кг
	по нормам		факт	по нормам		факт	по нормам		факт
	2004	2005	2005	2004	2005	2005	2004	2005	2005
А	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Дозатор	42,9	50,4	50,3	-	4,8	4,8	15,6	4,8	4,7

Из данных таблицы 17 следует, что по рассмотренному изделию текущие нормы расхода по вспомогательным материалам были обоснованными в 2005 году, так как они были ниже текущих норм расхода материалов предыдущего года (4,8<15,6),  а по основным материалам - необоснованными (50,4>42,9).

В 2005 году все три вида материалов используются эффективно, так как в двух случаях фактическая норма меньше текущей нормы расходов  (50,3<50,4; 4,7<4.8), и в одном случае фактическая норма равна текущей норме (4,8=4,8).

Исходя из вышеизложенного,  материалы на исследуемом предприятии в значительной мере используются эффективно, т.е. фактические нормы расхода не превышают текущую норму расхода,  что и обуславливает экономию материальных затрат в доле сырья и материалов, что также подтвердилось при анализе влияния частных показателей на уровень материальных затрат,  рассмотренных выше.

 Для выявления скрытых резервов снижения расхода материальных ресурсов, не отраженных в нормах расхода материала производится сравнение величины снижения нормативного расхода материала отчетного года по сравнению с нормативным расходом материала предыдущего года [22, с.91].

Анализ выполнения норм и заданий по среднему снижению действующих норм расхода материалов проведем по данным, представленным в таблице 18.

Таблица 18 - Оценка выполнения норм расхода материалов  на 1000 изделий в ОАО «Утес» в  2005г.

Наименование материалов	Расчет материала на фактический выпуск продукции			Отклонение фактического расхода,  (+, -)
	по норме прошлого года	по норме текущего года	фактически, тек. года	текущего года		прошлого года
				в абсолютной величине	в %	в абсолютной величине	в %
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Основные материалы	404,7	493,3	482,3	-1,0	-2,2	+77,6	+19,2
2.  Спирт	-	45,3	45,9	+0,6	+1,3	-	-
3.Вспомогательные материалы	147,2	46,9	46,0	-0,9	-1,9	-101,2	-68,8

Данные таблицы 18 показывают, что   в  ОАО «Утес» фактический расход по основным материалам  превысил расход по нормам предыдущего года на 77,6 тыс. тонн или 19,2%. Фактический расход спирта в 2005 г., не предусмотренный в нормах 2004 г.  превысил нормативный  на 0,6 тыс. тонн или 1,3%.

Здесь следует отметить, что именно внедрение нового материала – спирта - позволило снизить нормы использования вспомогательных материалов на 68,8 %. При этом перерасход норм расхода по глине черной  по сравнению с предыдущим годом  свидетельствует о том, что на предприятии еще недостаточно  внедряются инновационные мероприятия, и имеются возможности дальнейшего сокращения расхода материалов и снижения себестоимости продукции за счет выполнения норм расхода по всем видам материалов.

Далее рассмотрим влияние норм, цен и замены на себестоимость продукции (работ, услуг).

3.4 Анализ влияния факторов норм, цен и замены на себестоимость    продукции (работ, услуг) в части материальных затрат

Эффективное использование материальных ресурсов зависит от многих факторов. Сумма затрат на материалы, израсходованные на изготовление изделия, зависит от норм расхода и от их себестоимости. К тому же, при производстве продукции (работ, услуг) довольно часто происходит замена одного вида материала другим, поэтому при расчете влияния отдельных факторов на величину материальных затрат рассчитывается влияние изменения трех факторов: фактора норм, фактора цен и фактора замены [24, с. 45].

Расчет влияния на величину материальных затрат факторов норм,  цен и замены  проводится следующим образом. Определяется фактическая сумма материальных затрат на единицу продукции путем умножения количества израсходованного сырья и материала данного вида в натуральных единицах измерения на цену единицы данного вида сырья и материала. Затем с помощью расчетной формулы и приема абсолютных разниц определяется влияние изменения факторов норм, цен и замены на величину материальных затрат.

В связи с отсутствием данных о замене материалов, покажем методику определения влияния  только  факторов норм и цен по данным, представленным в таблице 19.

Рассчитаем влияние изменения норм на величину материальных затрат.

 Влияние изменения фактора норм  по материалу:

Основные материалы (50,3-42,9)х28,05 = +207,57 руб.

Спирт (4,8-0)х152 = +729,6 руб.

Вспомогательные материалы (4,7-)х100 = -1090 руб.

Рассчитаем влияние изменения цены на величину материальных затрат:

 Основные материалы (28,08-28,05)х50,3 = +1,5 руб.

Таблица 19 - Влияние изменения факторов норм и цен на величину материальных затрат при производстве керамического кирпича в ОАО «Утес»  в 2005 году.

Наименование материалов	Расход материалов на фактический выпуск продукции в 2004 г.			Расход материалов на фактический выпуск продукции в 2005 г.			Отклонение фактического расхода 2005 г. от 2004 г., (+;-)
	колич.,	цена, руб.	сумма, руб.	колич.,	цена, руб.	сумма, руб.	всего	в т. ч. за счёт изменения факторов
								норм	цен
1. Основные материалы	42,9	28,05	1203,3	50,3	28,08	1412,4	+209,1	+207,6	+1,5
2.Спирт	-	-	-	4,8	152	729,6	+729,6	+729,6	-
3. Вспомогательные материалы	15,6	100	1560	4,7	100	470	-1090	-1090	-
Всего	-	-	2763,3	-	-	2612	-151,3	-152,8	+1,5

На основании данных Таблицы 19 можно сделать вывод, что за счет снижения норм произошло уменьшение материальных затрат на 152,8 руб. Это обусловлено снижением  норма расхода на 1090 руб.  на вспомогательные материалы, что компенсировало увеличением расхода на другие материалы (основные материалы – на 209,1 руб., спирт – на 729,6 руб.).

Цена на материалы увеличилась лишь по одной позиции – основные материалы, что повлекло увеличение  расходов на материалы на 1,5 руб.

 Отметим, что снижение норм обусловлено введением новой составляющей продукции, такой как спирт, в связи чем и произошло снижение затрат на материалы. Это говорит о стратегической политики предприятия в области внедрения новых прогрессивных видов сырья и  материалов, позволяющих снизить себестоимость продукции.

Определим общие потери материалов из-за ухудшения нормирования  и увеличения цены на один из материалов, глины черной.

Фактический выпуск дозаторов в 2005 году составил 9787,78 тыс. шт. Следовательно, общий резерв снижения материальных затрат на фактический выпуск этого изделия в отчетном году составит:

1) за счет норм: 207,6 х 9787,78  = 2031,9 тыс. руб.

2) за счет цен:  1,5 х 9787,78 = 14,7 тыс. руб.    

 Таким образом, на весь фактический выпуск резерв составит 2046,6 тыс. руб.

Проанализировав влияние изменения факторов норм, цен на величину материальных затрат при производстве изделия, перейдем к последнему этапу - сводный подсчет резервов роста объема продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов.

3.5 Сводный  подсчет  резервов  роста  объема  производства  продукции (работ, услуг) за счет улучшения использования материальных ресурсов

Завершающим этапом анализа использования материальных ресурсов является подсчет роста объема производства продукции (работ, услуг) за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов в производстве [27, с. 66]. Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Утес» позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть.

К внутрипроизводственным резервам рационального использования материальных ресурсов и увеличения за счет этого выпуска продукции относят выявленные при анализе потери, причиной образования которых явились отклонения от плана и уровня прошлого года в процессе использования материальных ресурсов в производстве. В таблице 20 обобщены результаты расчетов искомых резервов.

Таблица 20 - Сводный подсчёт резервов роста  объёма продукции (работ, услуг) за счёт улучшения использования  материальных ресурсов  в ОАО «Утес»  в 2005 году.

Наименование резерва	Снижение материальных затрат, тыс. руб.	Возможный прирост объёма продукции, тыс. руб.
1. Ликвидация перерасхода материальных затрат, тыс. руб. всего в т. ч. а) покупных изделий и полуфабрикатов б) вспомогательных материалов	2704,2 42,2 2662,0	4761,7 74,3 4687,4
2. Предотвращение потерь за счёт, в.т.ч. а) норм расхода, б) цен на материалы	2046,6 2031,9 14,7	3603,8 3577,9 25,9
Итого	4750,8	8365,5

Составной частью резервов также являются все условия для внедрения в производственный процесс   комплекса   организационно-технических   мероприятий   и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов. Все вышеуказанные   резервы   отражают   лишь   потенциальные возможности экономии материалов. Реальным же резервом экономии является практическая реализация намеченных мероприятий. Так, в ОАО «Утес» проведение указанных мероприятий обусловит экономию материальных ресурсов, а следовательно, снижение себестоимости продукции на 4750,8 тыс. руб. Общая величина резерва роста объема производства продукции за счет улучшения использования материалов в производстве составит 8365,5 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расширение производства, значительный удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции и рост цен на ресурсы, определяют актуальность вопроса  экономного использования материально-производственных запасов  в современных условиях хозяйствования. И немаловажное значение приобретает выбор приемов и способов ведения бухгалтерского учета, фиксации в учетной политике методов поступления или списания материалов, объективность и достоверность материалов, формируемой на данном участке учета.

В результате изучения бухгалтерского учета на предприятии  было выявлено, что, согласно учетной политике,  синтетический учет материалов ведется по договорным  ценам с  использованием счетов 10 «Материалы» и  16 «Отклонение в стоимости материалов», где учитываются транспортно-заготовительные расходы. Предлагаем применять при оценке материалов договорные цены, а отклонение  в стоимости материальных ценностей учитывать первоначально на счете 16, а по окончании месяца списывать пропорционально стоимости материалов на счета учета расхода. 

В ходе изучения документального оформления  движения материалов выявлено, что на предприятии не установлен порядок регистрации расчетных документов  на поступающие материальные ценности, в частности, не ведется   «Журнал по учету поступивших грузов», а также не определены сроки  прохождения  документов от отдела технического снабжения до бухгалтерской службы и не утверждены материально-ответственные лица, отвечавшие за это. В результате  несвоевременного отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского и налогового учета возникает проблема  контроля за поступлением и списанием   материалов. В конечном  итоге это может привести к  неправильному формированию себестоимости продукции (работ, услуг), что отрицательно отразится на финансовых результатах предприятия. Поэтому в целях своевременного и полного документирования операций по движению материальных ценностей,  усиления контроля за их наличием и списанием,   следует разработать схему  документооборота от отдела технического снабжения до бухгалтерской службы, установить сроки и назначить материально-ответственных лиц.

В ходе изучения  норм расхода материалов выявлены отклонения от нормативного (сметного) расхода материалов в части строительно-монтажных работ. В целях  контроля за нормированием и рациональным использованием материалов рекомендуем использовать лимитно-заборные карты, которые на предприятии не ведутся.  В случае недостаточности использования таких карт для своевременного обеспечения информацией предлагаем разработать  сигнальную документацию для учета отклонений, например, требование или наряд на сдельную работу с цвет полосы показывал бы причину отклонений. Начальник цеха, подписывая эти документы, получит соответствующую информацию и примет меры по пресечению перерасхода.

 При изучении синтетического учета материалов на предприятии выявлено неверное исчисление  налога на добавленную стоимость при выбытии материалов в рамках благотворительной деятельности и  при строительстве хозспособом, а также  учете недостачи, выявленной в процессе инвентаризации. В вязи с этим,  предлагаем внести изменения в книгу продаж и в книгу покупок,  а также представить уточненный расчет  декларации по налогу на добавленную стоимость в ИМНС.

В учетной политике предприятия предусмотрено проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей один раз в год перед годовым отчетом. Мы считаем, что при значительном движении материально-производственных запасов необходимо проводить инвентаризацию один раз в квартал, что повысит достоверность бухгалтерского учета.

Кроме того, отрицательным моментом организации оперативно-бухгалерского учета является отсутствие контрольных, выборочных проверок фактического наличия остатков материалов. Поэтому, в целях улучшения контроля за использованием материальных ценностей, предлагаем не реже 1 раза в месяц проводить такие проверки.

 Излишки и недостачи, выявленные в процессе  инвентаризации,   отражались в бухгалтерском учете и взыскивалась с виновного лица по фактической стоимости. Предлагаем взыскивать   суммы излишком и недостач  с виновного лица (если виновное лицо установлено) по рыночной стоимости, а разницу между рыночной и учетной ценой относить на счет 98 как доходы будущих периодов.

Отсутствие налогового учета на предприятии является грубейшим нарушением Налогового кодекса РФ.  Налоговая база формировалась на основании регистров бухгалтерского учета. Налоговый кодекс внес принципиальное отличие в формирование себестоимости в целях налогового и бухгалтерского учета. Так, например, для целей налогового учета не включаются в фактическую себестоимость материалов проценты по заемным средствам, а расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида являются внереализационными расходами (пп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ). На данном предприятии такие расходы включались в себестоимость продукции. Несоблюдение принципов налогового учета в области движения материально-производственных запасов привело к грубейшему искажению налогооблагаемой базы для налога на прибыль, и соответственно, к неправильному  его исчислению, что в дальнейшем может привести к серьезным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Поэтому в учетной политике в части налогового  учета материально-производственных запасов целесообразно предусмотреть график документооборота при ведении налогового учета, формы регистров налогового учета, первичных учетных документов, метод определения доходов и расходов, метод оценки сырья и материалов при списании их в производство, метод оценки покупных товаров при их реализации.

Именно этот участок учета является наиважнейшим, потому что именно главой 25 Налогового кодекса РФ установлен открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.  С 2002 года предприятие может учитывать в целях налогообложения все свои экономически оправданные расходы. Изменена ставка налога на прибыль с 35 до 24%%. При грамотном и обоснованном налоговом учете серьезно увеличиться размер средств, остающихся в распоряжении  предприятия, которые могут быть направлены на капитальные вложения и развитие производства.

Таким образом, все вышесказанное будет способствовать улучшению бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов в ОАО «Утес».

         Для изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов был проведен их экономический анализ.

Данные структуры затрат по экономическим элементам свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес как в 2004 г., так и в 2005 г. имели материальные расходы, и составили 63,7 и 64,7 %% соответственно. Тенденция увеличения материальных затрат свидетельствует о материалоемкости предприятия, и подтверждает актуальность выбранной темы. Расходы на оплату труда также занимают значительный удельный вес в структуре затрат за 2004 и 2005 гг., что составляет 26,3 и 29,1%%. Амортизация основных производственных фондов и прочие расходы занимают незначительный удельный вес в составе затрат, и имеют тенденцию снижения за 2005 год  по сравнению с 2004 годом на  22% и 13,9 % соответственно.

         Изучение структуры   материальных затрат показало, что  в 2005 году, как и в 2004 году,  что большую часть затрат составляют сырье и материалы, занимающие 27,6% и 36,6% состава, соответственно.  Значительный удельный вес у энергии и топлива.  Но доля этих составляющих в структуре материальных затрат имеет тенденцию снижения. При этом  расходы  на  вспомогательные материалы увеличились  в 2005 г. по сравнению с 2004 г. в 2,4 раза, что привело к росту их удельного веса в общей структуре материальных расходов от 17,0% в 2004 г. до 30,5%  в 2005 г. 

Таким образом,  как  в 2004 году, так и в 2005 году производство  является сырьеёмкое, материалоемкое, топливоемкое, энергоёмкое,  так как наибольший удельный вес имеют расходы на сырье, вспомогательные материалы, топливо и  энергию. Поэтому от улучшения использования именно этих  статей материальных затрат зависит и общая сумма экономии себестоимости продукции.

          Материалоемкость является одним из важнейших показателей эффективности промышленного производства.

Изучив общую материалоемкость и ее влияние на величину материальных затрат и объем производства было выявлено, что в ОАО «Утес» за анализируемый  период  общая материалоемкость продукции (работ, услуг) в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 6,9%, что  обусловлено опережающим приростом материальных затрат  (34,1%) за анализируемый период времени по сравнению с приростом объема производства (25,4%) продукции (работ, услуг). Таким образом, рост общей материалоемкости привел к перерасходу материальных затрат на сумму 1181,8 тыс. руб. в связи с чем объем производства продукции (работ, услуг) сократился на 2081 тыс. руб.,  что является негативной стороной хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Дальнейший анализ влияния частных показателей на материалоемкость показал, что причинами изменения общей материалоемкости продукции (работ, услуг) являются структурные сдвиги в потреблении конкретных видов материальных ресурсов.  В частности, в ОАО «Утес» экономно использовались сырье и материалы, а также топливо и энергия, в результате чего сложилась экономия материальных затрат в итоговой сумме 1522,4 тыс. руб., но нерациональное и неэффективное использования покупных полуфабрикатов, и особенно вспомогательных материалов привело к  перерасходу материальных затрат на сумму 2704,2 тыс. руб. Таким образом,  существует реальная возможность ликвидации перерасхода по вышеуказанным материалам и экономии средств.

При анализе норм расхода материалов выявлено, что материалы на исследуемом предприятии в значительной мере используются эффективно, т.е.  фактические нормы расхода в 2005 году не превышают текущую норму расхода

Кроме того, внедрение нового материала – спирта- позволило снизить нормы использования вспомогательных материалов на 68,8 %., что привело к уменьшению затрат и  снижению себестоимости продукции (работ, услуг). Это говорит о стратегической политики предприятия в области внедрения новых прогрессивных видов сырья и  материалов, позволяющих снизить себестоимость продукции.

В ходе анализа было  рассмотрено влияние норм и цен на себестоимость продукции, в результате чего наблюдался перерасход за счет изменения норм и цен на глину (черную).  Это привело к общим потерям материалов. Соответственно, предотвращение ухудшения нормирования и ценообразования даст возможность в итоге увеличить объем продукции.

Данные анализа показали, что к внутрипроизводственным резервам можно отнести ликвидацию перерасхода сырья, на вспомогательные материалы, предотвращение потерь за счет улучшения нормирования и ценообразования. Своевременно принятые меры по ликвидации вышеуказанных  потерь приведут к  снижению материальных затрат на 4750,8 тыс. руб., что повлечет возможный прирост объема производства 8365,5 тыс. руб.

Перечисленные резервы отражают лишь потенциальную возможность экономии материалов. Реальным же резервом является практическая реализация намеченных мероприятий, которые должны быть учтены при разработке бизнес-планов, что даст возможность улучшить финансовое состояние предприятия.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Федеральный закон РФ от 21.11.9бг. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

2.   Федеральный закон РФ от 29.07.98г. №135 ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» », Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

3.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. Федерального закона  от 31.12.01 № 198-ФЗ).

4.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44Н) », Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01).(приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н с изм. и доп.), Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н), Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.06.98г.№34н), Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).(приказ Минфина РФ от 25.11.98г. №56н», Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). (приказ Минфина России от 25.11.98г. №57н», Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99). (приказ Минфина России от 05.05.99г. №32н), Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99). (приказ Минфина России от 06.05.99г. №33н), Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

12. Постановление   Правительства   от   06.03.98г.   №283   «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами и финансовой отчетности» », Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.12.94г. №173, с изменениями и дополнениями, Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н, Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

15. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2000 г. № 135н, Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

16. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49, Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

17. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а, Справочно-правовая система «Гарант», 2006.

18. Абрютина М. С, Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и сервис, 2002.

19. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под ред. В.И. Отражена. -М.: Вышэйшая школа, 2003.

20. Анализ экономики /Под ред. В.Е. Рыбалкина. -М.: Международные отношения, 2003.

22. Ахчурина Р.С. Синтетический и аналитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - №6. – С. 12-33.

23. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.

24. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Барнгольц С Б. Экономический анализ хозяйствен ной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2003.

26. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2002.

27. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро ВНУ, 2000.

28.Волков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский  учет. – 2003. - №4. - С. 3-12.

29. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-методическое пособие, изд-ие пятое, доп. и перераб.- М.: МАГИС, 2003г.- 504с.;

30. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. - М.: Финансы, 2003.

31.  Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетнос­ти. - М.: ДИС, 2005.

32.  Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Минск.: БГЭУ, 2003.

33.  Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.

34.  Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление. - М.: Финансы и ста­тистика, 1997.

35. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2000.

36. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005г.- 720с.

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА- М., 2005.

38. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет, изд-ие 2-е, доп.- М.: Финансы и статистика, 2004- 432с.

39. Ларионов А.Д.» Ерофеева В.А., Леонтьева Т.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. Учебник.- М.: Гроссбух, 2003.- 386с;

40. Римов А.В. Новое в учете материалов // Главбух. – 2004. -  №15. – С. 24-26.

41. Тишков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет- М.: Высшая школа, 2005, -687с.