Бухгалтерский учет движения материальных ресурсов и анализ их использования в организации

Дипломная работа

Бухгалтерский учет движения материальных ресурсов и анализ их использования в организации

 

 

Введение

экономический учет автоматизация

Материалы и сырье представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Они обслуживают сферу производства и являются его материальной основой, а также составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах, а их оптимальное использование является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета и анализа использования материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем, связанных с данной сферой весьма своевременно.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что при оптимально рациональном учете материалов, например, при их отпуске в производство, будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

Объектом исследования настоящей дипломной работы является ООО «Энергия», деятельность которого связана со строительством зданий и сооружений. Предприятие результатом своей деятельности видит получение максимальной прибыли.

Предметом исследования в работе выступает учет и анализ материальных ресурсов в ООО «Энергия».

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета движения материалов и анализа эффективности их использования в организации. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

1.  изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

2.      рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации, их классификацию, методы оценки и порядок проведения инвентаризации;

.        изучить документальное оформление и учет поступления и выбытия материальных ценностей ООО «Энергия», особенности учета материалов на складах организации;

.        проанализировать эффективность использования материалов, выявить недостатки учета на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить мероприятия по совершенствованию учета и использования материальных ценностей.

Гипотеза выпускной квалификационной работы заключается в том, что если экономия материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.) напрямую влияет на финансовые показатели, то предприятие применяет такие методы использования и экономии материальных ресурсов, которые оптимально помогают организовать деятельность организации исходя из показателей экономической эффективности.

Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что она исследует фактические данные ООО «Энергия» и может быть использована специалистами в практической деятельности предприятия.

В процессе выполнения работы для решения поставленных задач и достижения намеченной цели были использованы законодательные и нормативные акты, методические материалы по учету материально-производственных запасов в Российской Федерации, монографии, учебные пособия по бухгалтерскому учету. Кроме того, информационной базой исследования также являются средства сети Интернет.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета движения материальных ресурсов в организации и анализ их использования

 

1.1    Экономическая сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы, труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

-   формирование фактической себестоимости запасов;

-       правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-       контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;

-       контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;

-       своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

-   проведение анализа эффективности использования запасов. [33,64]

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырье и основные материалы образуют вещественную основу созданного продукта: они полностью потребляются, изменяя свою первоначальную форму. Основные материалы - это продукция обрабатывающей промышленности, черные и цветные металлы, продукты промышленности и сельского хозяйства (сырье), ткани. [36,125].

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяются в связи с особенностью их использования топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу. [42,90]

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка). [14,32]

Полуфабрикаты. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народнохозяйственного значения оно выделяется в отдельную учетную группу.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку». [19,47]

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость производственных запасов слагается из затрат на их приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций. [31,66]

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям. Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Запасы внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Фактические затраты по приобретению материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). [49,29]

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут, как правило, по учетной стоимости, по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости.

Учетная цена материальных запасов предоставляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. [13,112]

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение от стоимости материалов». Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Бухгалтерия производит сопоставление текущих рыночных цен с оценкой, вытекающей из данных бухгалтерского учета. Признание рыночных цен материальных запасов ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в ценах. Эта разность отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

-   по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости;

-       по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяли другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списывались материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д., до получения общего количества израсходованных материалов. [14,38]

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие вывод: метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методами ФИФО.

Итак, можно сделать следующий вывод: Классификация и оценка имеют большое значение для правильной организации учета материалов. А учет материалов, в процессе производства, играет важную роль в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.к. на производственных предприятиях материалы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес.

 

.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов на предприятии

Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Документальное оформление поступления материалов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. [16,51]

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения. С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию. [17,73]

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. [18,92]

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. [45,50]

Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц предприятия. В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расходования материалов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных материалов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вычислительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя - у кладовщика. [24,33]

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов и самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Таким образом, процесс отражения материалов в бухгалтерском учете зависит от многих факторов, трудоемок и разнообразен. Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. [47,56]

Ведение учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те же реквизиты, что и карточка складского учета.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Сальдовый метод учета материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

К концу месяца заведующий складом, либо работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. [17,79]

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете «Материалы». Заготовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимости материалов, на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

К счету «Материалы» могут быть открыты субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Материалы, переданные в переработку на сторону», «Строительные материалы».

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

-       Расчетов с поставщиками и подрядчиками - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж;

-       Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

-       Вспомогательных производств - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

-       Основного производства и / или Вспомогательных производств - на стоимость возвратных отходов;

-       других счетов (например. Краткосрочных кредитов банков - при начислении процентов за кредит).

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчетною документа стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они учитываются как «материалы в пути». [13,126]

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов по претензиям и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этим ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Если материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материалов.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному производству

Д-т сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам

Д-т сч. Общепроизводственных расходов. Общехозяйственных расходов - в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч. Материалов или других счетов по учету материалов.

Списание материалов. Если синтетический учет материальных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета Материалов используется счет Заготовления и приобретения материалов, а также счет Отклонения в стоимости материалов.

Счет Заготовления и приобретения материалов предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Вспомогательных производств. Расчетов с подотчетными лицами и т.п. - в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей.

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Материалов и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Отклонения в стоимости материалов.

Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т.п. списывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Расчетов по претензиям.

Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных балансах, списываются со счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета Внутрихозяйственных расчетов.

Остаток на счете Заготовления и приобретения материалов на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщиков.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету Заготовления и приобретения материалов. В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и кредиту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета Заготовления и приобретения материалов. Выявленный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет Отклонения в стоимости материалов, и счет Заготовления и приобретения материалов сальдо не имеет.

Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. [13,129]

Счет Отклонения в стоимости материалов предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете Материалов синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете Отклонения в стоимости материалов разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

При использовании для учета материалов счетов Заготовления и приобретения материалов и Отклонения в стоимости материалов указанные ценности отражаются в балансе по подразделу «Запасы» по плановой (нормативной) стоимости.

Аналитический учет по счету «Отклонения в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыли и убытки».

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета Материалов в дебет счета Реализации прочих активов в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разрабатывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму, ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы - оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу. [14,46]

Итак, материалы, являясь предметами труда, составляют значительную долю себестоимости готовой продукции. Количество материалов, используемых в организациях, так велико, что для их учета применяют экономическую группировку, ставшую основой синтетического счета 10, а также более детальные аналитические группировки, позволяющие учитывать материалы по их техническим характеристикам. Эффективность учета материалов зависит от метода оценки, выбранного организацией, и от качества проведения инвентаризаций, контролирующих сохранность материалов, полноту и достоверность данных учета и отчетности.

1.3 Отраслевые особенности функционирования строительных организаций

Строительство по своим организационным, техническим и экономическим характеристикам объективно отличается от других отраслей. Специфика отрасли заключается:

в отсутствии серийного производства однотипной продукции (в отличие от промышленности), а также в возведении на одной площадке различных типов зданий и сооружений, что обуславливает состав материальных ресурсов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ в зависимости от назначения сооружаемых объектов;

в изменении количества и ассортимента потребных материалов, конструкций, изделий по отдельным периодам применительно к соответствующему этапу сооружения объекта;

в неравномерности объемов выполняемых строительных работ по периодам года под влиянием климатических условий, вследствие чего наблюдаются существенные различия в потреблении материалов и изделий в течение года;

в рассредоточении объектов строительства на большие расстояния от центра управления, что предопределяет трудности в организации обеспечения строек;

в изменении дислокации строительных организаций в связи с переходом строителей с одной площадки на другую, что вызывает необходимость создания временных складских помещений и изменения схем перевозок материальных ресурсов.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» под капитальными вложениями понимаются инвестиции (то есть вложения денежных средств и иного имущества, имеющего денежную оценку) в основной капитал (основные средства), в том числе в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. [16,57]

Субъектами инвестиционной деятельности являются:

инвесторы;

заказчики-застройщики;

подрядчики;

пользователи объектов капитальных вложений;

другие лица.

Достаточно часто организация совмещает функции нескольких участников процесса строительства - инвестора, застройщика, заказчика или подрядчика.

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с российским законодательством.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона №39-ФЗ под инвестором понимается лицо, осуществляющее капитальные вложения в основные средства с использованием собственных либо привлечённых средств.

Инвесторами могут быть физические и юридические лица, в том числе государственные органы, органы местного самоуправления, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц. Инвесторами могут выступать также иностранные инвесторы.

Статьей 6 Закона №39-ФЗ предусмотрен перечень основных прав инвесторов:

осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами;

самостоятельное определение объемов и направлений капитальных вложений, а также заключение договоров с другими субъектами инвестиционной деятельности в соответствии с ГК РФ;

владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений;

передачу по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;

объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществление других прав, предусмотренных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Чаще всего инвестор привлекает в качестве заказчика-застройщика специализированную организацию, в штате которой имеются сотрудники, обладающие необходимыми специальностями, навыками и знаниями (сотрудники службы технического надзора, сметного планирования и т.д.).

Застройщиком является юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель (а не просто физическое лицо, как в случае строительства без участия дольщиков), имеющие в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающие денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом №214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании полученного разрешения на строительство.

Заказчик - это уполномоченное инвесторами физическое или юридическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов.

Заказчики-застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором на капитальное строительство и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ.

Заказчик-застройщик несет материальную и иную, предусмотренную действующим законодательством и / или договором ответственность за целевое использование средств инвестора, за качественное выполнение строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых при строительстве объекта, сроки ввода объекта в эксплуатацию.

Заказчик-застройщик, как правило, получает свои права на заключение договора с инвестором на конкурсной основе.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют строительные, монтажные, ремонтные работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.

При осуществлении капитального строительства широко применяется система генерального подряда: заказчик заключает договор с одной строительной организацией - генеральным подрядчиком, который для выполнения отдельных комплексов работ привлекает специализированные организации на основе договоров субподряда.

Заказчик состоит в договорных отношениях только с генеральным подрядчиком, который отвечает перед ним за выполнение всех работ качественно и в сроки, предусмотренные договором, в том числе работ, выполняемых субподрядными организациями. За выполнение порученного субподрядчику комплекса работ последний отвечает перед генеральным подрядчиком. [14,51]

Пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений чаще всего бывают сами участники инвестиционного процесса (прежде всего - инвесторы, а также заказчики и подрядчики).

На практике при создании и реконструкции объектов недвижимости встречаются субъекты инвестиционного процесса, не перечисленные выше. Эта практика, как правило, следует из нормотворчества субъектов федерации.

При растущих темпах развития экономики и, соответственно, при возрастающих объемах строительно-монтажных работ, ввода жилых домов, школ, детских учреждений, объектов здравоохранения, культуры, образования, прирост потребности в строительных материалах, конструкциях, изделиях в основном должен быть обеспечен за счет крупномасштабных мероприятий по ресурсосбережению и дальнейшему развитию материально-технической базы строительства, коренному совершенствованию организационных форм и экономических методов обеспечения строек материальными ресурсами.

Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и (технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. [13,134]

Проведенное исследование показывает, что в структуре себестоимости строительных работ (продукции) значительный удельный вес, занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляет основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и др.

Подрядные строительно-монтажные организации для хранения материальных запасов могут иметь центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Крупные организации имеют в своем составе специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты, так называемые управления производственно-технологической комплектации. Особенности строительной отрасли требуют закрепления мест хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом. Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительства (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в соответствии со ст. 245 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в строительстве допускается бригадная материальная ответственность. Таким образом, при совместном выполнении работниками строительной организации отдельных видов работ, связанных с применением переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между строительной организацией и всеми членами коллектива (бригады). Вопросы, связанные с заключением договоров о бригадной материальной ответственности, регламентирует постановление Минтруда России «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых им выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договора о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» от 31.12.02. №85. [28,73]

Суть договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности сводится к следующему: ценности вверяются зараз нее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Так как в строительно-монтажные организации кроме основных производств могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, то в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязанно следует отражать результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Необходимо отметить, что производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним организациям являются промышленной деятельностью. [26,52]

Материальные затраты строительно-монтажных организаций подразделяют на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой, в частности, может рассчитываться договорная цена объекта.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета материально-производственных ценностей при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны.

 

2. Бухгалтерский учет использования материалов в ООО «Энергия»

 

2.1 Экономическая характеристика и учетная политика ООО «Энергия»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Энергия».

Местонахождение: г. Улан-Удэ, ул. Солнечная 6а.

Почтовый адрес: 670013, г. Улан-Удэ, ул. Солнечная 6а.

Телефон: 63-36-32.

Руководитель: Воробьев Александр Михайлович, руководитель ООО «Энергия».

Главный бухгалтер: Лукашова Надежда Генадьевна.

Банковские реквизиты: ИНН 0323111251, КПП 032301001, р/сч. 40702810100040000043 в ОАО АК Байкал Банк г. Улан-Удэ, БИК 048142736, к/с. 30101810200000000736.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Год создания и направление деятельности 01.02.2011

Предприятие зарегистрировано МРИ МНС РФ №1 по РБ за основным государственным регистрационным номером 1020300902093.

Целями деятельности Предприятия являются:

строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственными стандартами.

получение прибыли.

Для достижения вышеуказанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1.  Подготовительные работы:

- Расчистка территорий и подготовка их к застройке;

Разработка и демонтаж зданий и сооружений;

. Земляные работы.

. Каменные работы.

. Устройство бетонных и железобетонных конструкций:

Опалубочные и арматурные работы;

. Монтаж лёгких ограждающих конструкций:

Каркасно-обшивные работы;

. Осуществление функций генерального подрядчика. Отделочные работы:

Производство штукатурных и лепных работ;

Производство облицовочных работ;

. Транспортные услуги.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом.

Предприятие представляет собой сложную экономическую систему, в которой лежит взаимодействие материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Предприятие состоит из отдельных структурных подразделений, обеспечивающих развитие.

Под общей структурой понимается комплекс производственных и обслуживающих подразделений, а также организационных звеньев управления предприятиями, их количество, величина, взаимосвязи и соотношения между этими подразделениями по размеру занятых площадей, численности работников и пропускной способности.

Структура представлена двумя крупными блоками подразделений:

производственные;

также управленческие и обслуживающие.

Ведущую роль в составе производственных подразделений играют основные цеха и производственные участки. В них выполняются операции по непосредственному изготовлению основной продукции.

Производственные подразделения, предназначенные для обслуживания своей продукцией и услугами основных цехов и участков, называются вспомогательными. К ним относятся подразделения по обеспечению тепловой и электрической энергией, по ремонту оборудования, изготовлению инструмента, технологической оснастки.

Подразделения, обеспечивающие нормальное функционирование всех основных и вспомогательных цехов и участков, называются обслуживающими. К ним можно отнести складское хозяйство, внутрифирменный транспорт, связь.

Состав и взаимосвязь основных и вспомогательных цехов, а также обслуживающих хозяйств производственного назначения называют производственной структурой предприятия. Она является составной частью общей структуры. Такая структура зависит от вида и объёма выпускаемой продукции, форм специфики, форм организации труда на и других факторов. Производственная структура предприятия представлена на рисунке №1.

В составе управленческих и обслуживающих подразделений ведущую роль играет управление. Состав и взаимосвязь органов управления составляют организационную структуру предприятия, которая представлена на рисунке №2.

Общая структура предприятия - комплекс условий достижения заданных целей, и поэтому её схема должна отражать и направления хозяйственной деятельности, и состав технического капитала, и кадровый состав, и распределение производства между подразделениями предприятия, и целевую ориентацию сбыта продукции, и многое другое.

В общей структуре должны быть отражены условия, обеспечивающие не только хозяйственную деятельность, но и выработку долгосрочной стратегии достижения целей, а также создание управленческих механизмов реализации этой стратегии через систему планов.

Эффективность действующей общей структуры определяется результатом её работы, т.е. прибылью, полученной от реализации товаров и услуг.

Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ №170 Минфина Рф от 26.12.94 г.), служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики ООО «Энергия»:

-   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-       формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-       порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;

-       правила документооборота и технология учетной информации;

-       порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 9.12. 1998 г. №60н.

Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимается и организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета).

Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).

 

.2 Учет операций по поступлению материалов

Правила организации бухгалтерского учёта и формирования информации о материально-производственных запасах в ООО «Энергия» определяются Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально - производственных запасов» ПБУ5/01 (утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 №60н).

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, пен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходования материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. На ООО «Энергия» транспортно-заготовительные расходы непосредственно включают в фактическую себестоимость материала.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для учета материалов, принадлежащих организации, используется счет 10 «Материалы». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Аналитический учёт материалов на ООО «Энергия» ведётся количественно - суммовым способом, то есть с помощью количественно - суммовых карточек, что позволяет учитывать материалы не только в натуральном, но и в денежном выражении. Эти карточки служат основой для расчёта стоимости материальных ценностей при их списании. По каждому аналитическому счёту открываются оборотные ведомости, в которые ежемесячно переносятся данные карточек количественного учёта. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяют с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счёту.

Материалы, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность, на данном складе, под расписку на первичных документах или с составлением приходных документов «Приходный ордер» или «Акт о приёмке материалов».

Учёт строительных материалов на ООО «Энергия» организуется материально ответственным лицом и ведётся непрерывно. В ООО «Энергия» определяется круг лиц, отвечающих за сохранность материалов, поступающих на склад, с которыми заключают договоры о полной материальной ответственности. Материально ответственное лицо принимает материалы по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Для складского учёта строительным материалов используются карточки учёта материалов (форма №М-17) по каждому виду. Все записи в данных карточках должны быть сделаны на основании первичных документов. После каждой записи о поступлении материалов выводится сальдо.

Карточки учёта материалов бухгалтерия ООО «Энергия» регистрирует в специальном журнале - реестре.

Материалы поступают на ООО «Энергия» различными способами, такими как:

покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты;

покупка материалов на условиях последующей оплаты;

получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения;

. Покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты:

ООО «Энергия» в соответствии с условиями договора №05/2014 от 01.03.14 г. с ООО на покупку 34 тонн цемента и на основании счёта-фактуры №1932 от 06.05.14 осуществило 100% предварительную оплату ООО «Вегос-М» за цемент в сумме 159300 руб. (в том числе НДС - 24300 руб.).

Стоимость доставки материалов согласно документам транспортной компании ООО «Стройград» - 14750 руб. (в том числе НДС - 2250 руб.).

Материалы оприходованы на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. (Таблица 1)

Таблица 1. Покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты

Содержание операции	Д	К	Сумма
06.05.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости 34 тонн цемента в порядке предварительной оплаты	60	51	159300
06.05.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости оказания транспортных услуг ООО «Стройград» в порядке предварительной оплаты	60	51	14750
ООО «Стройград» оказало транспортные услуги по доставке цемента со склада ООО «Вегос-М» на склад ООО «Энергия»	10	60	12500
НДС	19	60	2250
10.05.14. получены на склад ООО «Энергия» 34 тонны цемента от ООО «Вегос-М»	10	60	135000
НДС	19	60	24300
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов и транспортной компании	68	19	24300
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный транспортной компании	68	19	2250

. Покупка материалов на условиях последующей оплаты:

ООО «Энергия» по договору №06/2014 от 12.08.14 г. осуществило покупку 2288 метров труб ДУ25* 3,2 на сумму 151800 руб. (в том числе НДС-2277 руб.).

Согласно договору, материалы приобретаются на условиях последующей оплаты у ООО «Сантехмед». Затраты на транспортировку материалов составляют - 1345 руб. (в том числе НДС-242 руб.). (Таблица 2)

Таблица 2. Покупка материалов на условиях последующей оплаты

Содержание операции	Д	К	Сумма
12.03.14 получены на склад ООО «Энергия» 2288 метров труб ДУ25*3,2 от ООО «Сантехмед»	10	60	126500
НДС	19	60	2277
ООО «Стройград» оказало транспортные услуги по доставке труб ДУ25*3,2 со склада ООО «Сантехмед» на склад ООО «Энергия»	10	60	1103
НДС	19	60	242
13.03.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости 2288 метров труб ДУ25*3,2	60	51	128777
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов	19	2277
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный транспортной компании	68	19	242

. Получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения.

На балансе ООО «Энергия» числится объект незавершённого строительства - бетонно-растворный узел. Фирма решила ликвидировать недостроенное здание цеха. Сумма капиталовложений равна 250000 руб. Затраты на демонтаж, который произвела ОАО «Концерн Аригус», составили 47200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). В результате сноса бетонно - растворного узла остались пригодные к использованию блоки ФБС-6 шт. рыночной стоимостью 30000 руб. (Таблица 3)

Таблица 3. Получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражены затраты на демонтаж бетонно - растворного узла, проведённого ОАО «Концерн Аригус»	91/2	76	47200
Учтён НДС с услуг по демонтажу	91/2	19	7200
Списаны капиталовложения в объект бетонно - растворного узла	91/2	08/03	250000
ООО «Энергия» оприходованы блоки ФБС- 6 шт.	10	91/1	30000

В налоговом учёте ООО «Энергия» учитывает, как внереализационный расход, затраты на демонтаж незавершённого строительства. А вот капиталовложения в размере 250000 руб. нельзя включить в налоговую себестоимость. Кроме того, при расчёте налога на прибыль ООО «Энергия» не должен признавать стоимость оставшихся материалов внереализационным доходом.

 

.3 Учет операций по списанию материалов

Материалы на ООО «Энергия» списываются на выполнение строительно - монтажных работ в соответствии с первичными и расчётными документами, обосновывающими количество израсходованного материала. Количество израсходованных в процессе строительно - монтажных работ материалов должно соответствовать объёму выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ.

Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ на ООО «Энергия» ответственное лицо составляет отчёт начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом. Определённым по производительным нормам - формам М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами» и инструкция по её заполнению.

Отчёт по форме М - 29 служит основанием для списания материалов на выполнение работы с расходом, определённым по производительным нормам.

После проверки отчёт по форме М - 29 за соответствующий месяц утверждается начальником ООО «Энергия» и не позднее чем через 3-4 дня возвращается прорабу для последующего заполнения. Затем от подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в производственно - технический отдел и бухгалтерию ООО «Энергия» для проверки.

Материальные ценности, расходуемые на строительно - монтажные работы, списываются на счета издержек производства, по фактической оценке, определяемой на ООО «Энергия» по средним фактическим ценам приобретения. При такой системе, независимо от цены приобретения все материалы зачисляются на склад по одной цене (учётной), а отклонения в ту или иную сторону учитываются на отдельном субсчёте общей суммой, что позволяет в учёте показать фактическую сумму приобретения материалов.

Вообще выбранный ООО «Энергия» метод списания материалов состоит в определении средней взвешенной цены. Для этого берут по конкретному наименованию количество и его стоимость на начало первого месяца плюс количество и стоимость всех поступивших за первый месяц партий идентичного материала, делится общая сумма на общее количество и получают новую (средневзвешенную) цену.

После этого бухгалтер открывает новую карточку на начало месяца, заносит в неё остатки со всех одноименных карточек и новую цену, а остальные карточки изымают из картотеки. По этой средневзвешенной цене на ООО «Энергия» в течение второго месяца (после расчёта цены) будет вестись отпуск этого вида материала со склада не зависимо от цен, по которым поступают отдельные партии. На начало третьего месяца вновь рассчитывается новая средневзвешенная цена. Всё отпущенные со склада в течение второго месяца количество таксируют на цену, рассчитанную на начало третьего месяца.

Учётной политикой организации установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство СМР, в бухгалтерии определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце. Остаток шпатлёвки на начало месяца составил 156900 руб., остаток ТЗР - 8500 руб. (Таблица 4)

За текущий месяц от поставщиков поступило шпатлёвки на сумму 192517 руб., включая НДС. (Таблица 5; 6)

Таблица 4. Остаток шпатлёвки на начало месяца

Наименование материала	Количество, кг	Цена за единицу, руб.	Стоимость, руб.
Шпатлёвка «Ротбант»	600	130	78000
Шпатлевка «Финишная»	3000	21,20	63600
Шпатлёвка «Эпоксидная»	900	17	15300
Всего	«…»	«…»	156900

Таблица 5. Поступление шпатлёвки за месяц

Поставщик	Наименование материала	Количество, кг.	Цена с учётом НДС, руб.	Стоимость с учётом НДС, руб.
ООО «Вегос М»	Шпатлёвка «Ротбант»	200	155,76	31,152
	Шпатлёвка «Финишная	400	23,60	9440
ООО «Вегос М»	Шпатлёвка «Ротбант»	300	159,30	47790
	Шпатлёвка «Ротбант»	250	156,94	39235
	Шпатлёвка «Финишная»	2500	25,96	64900
Итого		«…»	«…»	192517

Таблица 6. Приобретение шпатлёвки в регистрах бухгалтерского учёта

Содержание операции	Д	К	Сумма
Оприходована шпатлёвка «Финишная», поступившая от поставщиков	10	60	163150
НДС по поступившим материалам	19	60	23367
Отражена сумма транспортно - заготовительных расходов	10	160	12200

Стоимость приобретения 750 кг. (200 кг. + 300 кг. + 250 кг.) шпатлёвки «Ротбант» за месяц составит 100150 руб. ((31152 руб. + 47790 руб. + 39235 ру.)/ 118%).

Средняя стоимость кг. шпатлёвки «Ротбант» будет равна 131,963 руб. ((78000 руб. + 100150 руб.)/ (600 кг. +750 кг.)).

Стоимость приобретения 2900 кг. (400 кг. + 2500 руб.) шпатлёвки «Финишная» составит 63000 руб. ((9440 руб. + 64900 руб.)/ 118%).

Средняя себестоимость кг. шпатлёвки «Финишная» будит равна 21,458 руб. ((63600 руб. + 63000 руб.) / (3000 кг. + 2900 кг.)).

Так как в течение месяца шпатлёвка «Эпоксидная» на приобреталась, то средняя себестоимость кг. этой шпатлёвки при отпуске её на строительно - монтажные работы будет такой же, как и на начало месяца, то есть 17 руб. за кг. (Таблица 7)

Таблица 7. Количество списанных за месяц кг. шпатлёвки

Наименование материала	Остаток на начало месяца	Поступило за месяц	Израсходовано за месяц	Остаток на конец месяца
Шпатлёвка «Ротбант»	600	750	1300	50
Шпатлёвка «Финишная»	3000	2900	5000	900
Шпатлёвка «Эпаксидная»	900	«…»	900	«…»

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Ротбант» составит 171551,85 руб. (1300 кг. * 131,963 руб.), стоимость остатка на конец месяца - 6598,15 руб. (78000 руб. + 100150 руб. - 171551,85 руб.), средняя себестоимость кг. шпатлёвки 131,963 руб. (6598,15 руб. / 50 кг.).

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Финишная» составит 107288,15 руб. (5000 кг. * 21,458 руб.), стоимость остатка 19311,85 руб. (63600 руб. + 63000 руб. - 107288,14 руб.), средняя себестоимость кг. шпатлёвки - 21,458 руб. (19311,85 руб. / 900 кг.)

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Эпоксидной» составит 15300 руб. (900 кг. * 17 руб.)

Всего на строительно-монтажные работы списано 294140 руб. (171551,85 руб. + 107288,15 руб. + 15300 руб.), что в регистрах бухгалтерского учёта следует отразить проводкой: (Таблица 8)

Таблица 8. Списание шпатлёвки на строительно-монтажные работы

Содержание операции	Д	К	Сумма
Списана шпатлёвка на строительно - монтажные работы	20	10	294140

2.4 Инвентаризация материалов

Инвентаризация - один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России регламентируется Федеральным законом о бухгалтерском учете №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При проведении инвентаризации материально - производственных запасов ООО «Энергия» руководствуется нормами Минфина России «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 №49.

Порядок проведения инвентаризации определён руководителем ООО «Энергия», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация на предприятии проводится обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

при передаче имущества предприятия в аренду.

ООО «Энергия» проводит инвентаризацию с целью:

выявления фактического наличия имущества предприятия;

сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

выявления некондиционных материальных ресурсов, формирования обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовки документов для их уценки или списания (утилизации);

определения виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;

проверки полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

Инвентаризация в ООО «Энергия» проводится в несколько этапов.

Первый этап - обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т.е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности).

Второй этап - оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов).

Третий этап - выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.

Четвертый этап - оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов, делают записи в учетные регистры, исчисляют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц. Сдав в бухгалтерию последний отчет, материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию, неоприходованных и списанных в расход ценностей нет. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Инвентаризация производится только в присутствии всех членов комиссии.

Перед началом проведения инвентаризации руководитель ООО «Энергия» утверждает состав инвентаризационной комиссии, график её проведения.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Итоги порядковых номеров, количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Перед подписью последней страницы материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается директор ООО «Энергия». Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

При проведении инвентаризации материалов может быть выявлена недостача или излишек материалов. При этом материально ответственные лица обязаны дать объяснения в письменной форме.

Независимо от причин возникновения все недостачи и излишки материалов учитываются по рыночным ценам, действующим на день проведения инвентаризации.

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дт сч. 10, 50, 43, 41 Кт сч. 99

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Дт сч. 94 Кт сч. 10, 50, 43, 41

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дт сч. 20, 44 Кт сч. 10, 43, 41

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях:

по товарно-материальным ценностям одного и то же наименования;

у одного и того же материально ответственного лица;

за один и тот же отчетный период;

в тождественных количествах.

Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии.

Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача.

Дт сч. 73-2 Кт сч. 94

Окончательное решение о зачете принимает директор ООО «Энергия».

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины.

При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения:

Дт сч. 70 Кт сч. 73

внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом

Дт сч. 50 Кт сч. 73

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм - к взысканию с виновных лиц.

Аналитический учёт недостач, хищений и порчи на предприятии ведётся по материально ответственным лицам.

Выявлены недостача материалов:

.09.2013 г. на «Энергия» была проведена инвентаризация. В результате которой была выявлена недостача доски обрезной на сумму 2600 руб.

Разница межу фактической стоимостью доски обрезной и её рыночной ценой составляет 600 руб. Было принято решение отнести эту недостача на виновное лицо. В результате были сделаны бухгалтерские записи: (Таблица 9.)

Таблица 9. Инвентаризация материалов

Содержание операции	Д	К	Сумма
Обнаружена недостача доски обрезной	94	10	2600
Недостача списывается на виновное лицо	73	94	2600
Отражена разница между фактической стоимостью и стоимостью материалов по рыночным ценам, подлежащая взысканию	73	98	600
Отражается сумма разницы в оценке недостающих материалов	98	99	600
Удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи и разницы между фактической стоимостью и стоимостью материалов по рыночным ценам	70	73	2600
Внесение виновным лицом суммы недостачи	50	73	2600

 

3. Анализ эффективности использования и автоматизации учета сырья и материалов в ООО «Энергия»

3.1 Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рациональное использование сырья и материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономического развития. Это один из наиболее эффективных путей быстрого роста национального богатства страны, повышение роли интенсивных факторов развития производства и подъема на этой основе народного благосостояния.

Строжайшая экономия и бережливость в расходовании материальных ресурсов были всегда чрезвычайно важны для нашей страны.

Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

При производстве кирпича экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес.

В решении задач повышение эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются:

-   оценка обеспеченности предприятия сырьем и материалами;

-       изучение состояния материальных ресурсов;

-       изучение динамики показателей использования материальных ресурсов в производства;

-       оценка уровня расхода сырья на производство продукции;

-   выявление внутрипроизводственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательств по экономии и бережливости.

Рост потребности предприятия в материалах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или заготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья и материалов равнозначно увеличению их производства.

Источники информации для анализа сырья и материалов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов источники, исходя из целей и задач проводимого анализа.

3.2 Анализ состояния материальных ресурсов на предприятии

В ООО «Энергия» необходимым условием для роста прибыли, наращивания объёмов производства продукции, снижения её себестоимости, рентабельности является своевременное и полное обеспечение предприятия сырьём необходимого качества и ассортимента.

Анализ обеспеченности предприятия сырьём начинается с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материалах. Уровень обеспеченности предприятия сырьём определяется сравнением плановой потребности с фактически закупленным количеством сырья.

Также большое значение на предприятии уделяется проверке выполнения договоров поставки, качеству полученных от поставщиков сырья, соответствию их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии.

Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов. По основным видам материалов в ООО «Энергия» установлены нормы запаса, в пределах которых запасы колеблются от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной накануне поступления следующей партии по плану.

Максимальная норма = текущие запасы + страховые запасы.

Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов.

Выполнению плана придаётся особое значение на предприятии плана, очень важны сроки поставки материалов (ритмичность). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности.

Выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом это и есть ритмичность.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:

-       снижается качество продукции;

-       объём незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах увеличиваются и как следствие - замедляется оборачиваемость капитала;

-       поставки по договорам не выполняются;

-       выручка поступает несвоевременно, из-за чего возникает дефицит денежного потока;

-       фонд заработной платы перерасходуется, так как в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы.

Все это приводит к ухудшению финансового состояния предприятия, уменьшению суммы прибыли, повышению себестоимости продукции.

Для оценки ритмичности работы ООО «Энергия» мы использовали коэффициент ритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности, определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более, планового уровня. Исчислим его значение по данным таблица 10.

Таблица 10. Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Квартал	Выпуск продукции, тыс. руб.		Удельный вес продукции, %
	план	факт	План	факт
I квартал	23259	26360	25	30,32
II квартал	23259	21909	25	25,20
III квартал	23259	18292	25	21,04
IV квартал	23259	20379	25	23,44
Всего за год	93039	86940	100	100

К_ритм= 25 + 25 + 21,04 + 23,44 = 94,48%.

Рассчитав коэффициент ритмичности мы видим, что он составил 94,48%, это говорит о том, что выпуск продукции в ООО «Энергия» происходит достаточно ритмично, сырьё закупается равномерно и стабильно.

В процессе этого анализа есть возможность проверить соответствие фактического размера запасов нормативным. Для этого на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной таблицей.

По данным складского учёта путём сравнения прихода и расхода есть возможность произвести проверку с целью выявления излишних и ненужных запасов материалов и сырья. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Искусство управления материальными запасами это оптимизация структуры материальных запасов; минимизация затрат по хранению; обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

На минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии основан расчетный механизм этой модели. Эти затраты делятся на две группы:

-       по хранению сырья на складе предприятия;

-       по завозу сырья.

Чем больше партия заказа и реже производится завоз сырья, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по следующей формуле (3.1) [37, 78].

Z_зм =  × Ц_рз, (3.1)

где Z_зм - затраты по завозу материалов;

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной партии поставки;

Ц_рз - средняя стоимость размещения одного заказа.

В ООО «Энергия» партии сырья, завозимые на склад, очень небольшие по объёму, так как завоз сырья происходит ежедневно, вследствие чего затраты увеличиваются. А это говорит о том, что предприятию не выгодно закупать малые партии сырья.

Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, сырьё закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца - 30 дней и т.д.

С учётом этой зависимости сумма затрат по хранению сырья на складе может быть определена следующим образом по формуле (3.2) [37, 78].

Z_хр.с =  × С_хр, (3.2)

где С_хр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Рассчитав это значение делаем вывод, что при неизменной стоимости хранения единицы товара сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель ЕОQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Эту модель можно выразить следующей формулой (3.3) [37, 79].

EOQ = , (3.3)         

где ЕОQ - средний оптимальный размер поставки сырья.

Для расчёта оптимального среднего размера материальных запасов, необходимых для производства можно использовать формулу (3.4) [37, 79].

ПЗ_опт = . (3.4)

Произведём расчёт оптимального размера запасов на примере ООО «Энергия»:

Годовая потребность в сырье - 4098188 кг;

Средняя стоимость размещения одного заказа - 2600 руб.;

Средняя стоимость хранения единицы товара - 11 руб.;

Время доставки заказа от поставщика - 5 дней;

Предприятие работает 300 дней в году;

EOQ =  =  = 44015 кг.

Из расчёта мы видим, что ПЗ_опт = 44015/2 = 2207 кг.

Количество заказов при этом составит 93 в год (4098188 / 44015), а интервал поставки будет равен:

t =  =  = 3 дня.

Поскольку время доставки заказа составляет 5 дней, то подача нового заказа должна производиться в тот момент, когда уровень запаса данного сырья равен 68303 кг (4098188 / 300 × 5).

При таких объёмах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными. Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется следующим образом:

Z_мин = Ц_рз ×  + С_хр.ед ×  = 2600 ×  + 11 ×  = 484165 руб.

Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение данных расходов. К примеру, если бы менеджеры отдела закупок подавали заказы на поставку данного сырья в меньшем размере (допустим, по 2000 кг.), то величина общей суммы затрат по завозу и хранению данного вида сырья составила бы:

Z = 2600 ×  + 11 ×  = 605331 руб.

При размере партии поставки 66000 кг. затраты по завозу и хранению составят:

Z = 2600 ×  + 11 ×  = 524443 руб.

Произведённые нами расчёты основываются на предположении, что время и спрос поставки сырья являются постоянными. На самом же деле они в течение года могут меняться. Для того чтобы снизить вероятность нехватки сырья, необходимо иметь резервный запас (предположим, 300 кг), а это повлечёт за собой дополнительные затраты на хранение. В этом случае затраты по завозу и хранению определяются следующим образом:

Z_мин = Ц_рз ×  + С_хр.ед ×  = 2600 ×  + 11 ×  = 487465 руб.,

где РЗ - резервный запас.

Подводя итог, проведённому исследованию следует отметить, что в ООО «Энергия» затраты по закупке и хранению запасов недостаточно минимизированы. Сырьё закупается минимальными партиями, вследствие чего в значительной степени увеличены затраты по доставке. Именно поэтому мы предлагаем увеличить объём закупок сырья до оптимального соотношения, чтобы затраты по доставке снизились, но при этом затраты на хранение сырья не увеличились, что приведёт к экономической выгоде.

Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится ABC-анализу, XYZ-анализу и логистике.

Для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов на предприятиях используют АВС-анализ.

При контроле за движением запасов все виды запасов делят на три группы:

-       по их стоимости;

-       по их объёму и частоте их расходования;

-       и исходя из отрицательных последствий при их нехватке.

категория А - самые дорогостоящие виды материальных запасов с продолжительным циклом заказа, требующие постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. В этом случае необходим ежедневный контроль за их движением;

категория С - все остальные материальные запасы с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

ABС - анализ, контролирует движение наиболее приоритетных групп материальных запасов.

При XYZ - анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

группа X - материалы, которые потребляются постоянно;

группа У - материалы которые используются сезонно;

группа Z - материалы, которые потребляются очень редко.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области складирования и закупки материалов.

Для того чтобы контролировать движение материальных запасов в ООО «Энергия» мы предлагаем использовать АВС-анализ и ХYZ-анализ, это позволит более эффективно управлять запасами и сэкономит и время и деньги предприятия.

Для действенной оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используется логистика. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и сырьё будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. При таком подходе сокращаются затраты на складирование материалов и продолжительность нахождения капитала в запасах, именно это способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

Анализируя обеспеченность ООО «Энергия» сырьём, делаем вывод, что одним из важнейших условий выполнения плана производства является полное и своевременное поступление материальных ресурсов. Важным условием для этого является обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Именно тогда предприятие сможет закупать сырьё в нужном объёме и нужного качества. Для этого отдел снабжения предприятия должен вести работу по выявлению новых поставщиков сырья, которые могли бы продавать сырьё по более низким ценам.

 

.3 Анализ расхода сырья на производство продукции

В ООО «Энергия» при производстве материалов для расчёта эффективности использования сырья применяются различные расчётно-аналитические показатели. В практике экономической работы оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей, которые делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся:

-       прибыль на рубль материальных затрат;

-       коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат;

-       удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,

-       коэффициент материальных затрат.

-       материалоотдача;

-       материалоёмкость;

Рассмотрим эти показатели подробнее. К первому показателю относится показатель - прибыль на рубль материальных затрат, он рассчитывается путём деления суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Второй показатель - коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат и рассчитывается он как отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат.

Далее мы рассмотрим такой показатель как удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - он рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции.

И ещё один показатель из этой группы это коэффициент материальных затрат который представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции.

Пятый показатель который подлежит рассмотрению это материалоотдача - он рассчитывается путём деления стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, это даёт возможность определить количество произведенной продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Ещё один не менее важный показатель - материалоёмкость продукции, рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоёмкость включает:

-       общую материалоёмкость всего объёма продукции, характеризующую совокупность использования материальных ресурсов предприятия (отношение всех материальных затрат к стоимости товарной продукции);

-       частную материалоёмкость, которая характеризует использование отдельных элементов материальных ресурсов (отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении);

-       удельную материалоёмкость, рассчитываемую по отдельным изделиям 9 материальные затраты на выпуск единицы продукции в натуральном и стоимостном выражении).

Общая материалоёмкость зависит от объёма выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объём выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счёт структуры выпускаемой продукции (Уд_i), количества произведённой продукции (VВП), и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объёма произведённой продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). Подводя итог нужно отметить, что общая материалоёмкость зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

По стоимости объём материалоёмкости зависит от сдвигов в структуре выпуска, поэтому важно оценить материалоёмкость конкретных изделий. Такой анализ позволяет вскрыть большие резервы, улучшить использование материальных ресурсов.

Анализ показателей общей и частичной материалоёмкости позволяет дать оценку использования материальных ресурсов в целом. Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоёмкости.

Также существует группа частных показателей, которые применяются для характеристики эффективности использования различных видов материальных ресурсов (сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельного изделия. Для характеристики использования материально-производственных запасов А.В. Зонова предлагает использовать показатели из таблицы 11.

Таблица 11. Система основных показателей для анализа материально - производственных запасов и материальных затрат

Показатель	Расчёт	Критерии оценки	Характеристика
Абсолютный прирост (снижение) материальных запасов	∆МЗ = МЗк.п - МЗн.п, МЗк.п - материальные запасы на конец отчётного периода МЗн.п - МЗ на начало отчётного периода	Анализируется в динамике	Отражает изменение материальных запасов в абсолютном выражении
Относительная экономия (перерасход) материальных запасов	± Эмз = МЗк.п - МЗн.п × ТрN, ТрN - темпы роста выручки от продаж	> 0 - перерасход < 0 - экономия	Отражает сумму относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов

Удельный вес материальных запасов в общей величине оборотных активов              У_в^мз = ,

МЗ - материальные запасы

ОА - оборотные активыАнализируется в динамикеОтражает долю материальных запасов в общей величине оборотных активов

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов      К_об^мз = ,

N - сумма оборота

- среднегодовая стоимость запасовАнализируется в динамикеПоказывает количество оборотов материальных запасов за анализируемый период

Период оборота материальных запасов    П_о^мз = ,

Д - количество дней в анализируемом периодеАнализируется в динамикеОтражает средний период хранения материальных запасов

Особое внимание в ООО «Энергия» уделяется анализу эффективности использования материальных ресурсов. Фактурную модель материалоёмкости можно рассчитать по формуле (3.5) [37, 80].

МЕ =  =  (3.5)

Данные для расчёта влияния различных факторов на материалоёмкость представлены в таблице 12.

Таблица 12. Данные для анализа материалоёмкости продукции в ООО «Энергия»

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, тыс. руб.
Затраты материалов на производство продукции:
- базисного периода		40908
- базисного периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры	МЗ0 × ВП1 / ВП0	38466
- по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции		42681
- фактически по базовым ценам		42681
- фактические отчётного периода		68547
Стоимость валового выпуска продукции:
- базисного периода		93039
- фактически при базовой структуре и базовых ценах	± ∆ВПстр92037
- фактически при фактической структуре по базовым ценам		97070
- фактически в отчетном периоде		86940

Используя данные табл. 12, определим влияние этих факторов на материалоёмкость способом цепной подстановки таблица 13.

Таблица 13. Факторный анализ материалоёмкости продукции

Показатель	Условия расчета					Расчёт материалоёмкости	Уровень материалоёмкости, коп.
	Объём производства	Структура продукции	Расход материала на изделие	Цены на материалы	Цены на продукцию
МЕ	план	план	план	План	план	40908/93039	0,44
МЕусл1	факт	план	план	План	план	38466/92037	0,42
МЕусл2	факт	факт	план	План	план	42681/97070	0,44
МЕусл3	факт	факт	факт	План	план	42681/97070	0,44
МЕусл4	факт	факт	факт	Факт	план	68547/97070	0,71
МЕ1	факт	факт	факт	Факт	факт	68547/86940	0,79

Анализируя таблицу мы видим, что материалоёмкость в целом возросла на 0,35 коп., в том числе за счёт изменения:

-       объёма выпуска продукции 0,42 - 0,44 = - 0,02 коп.;

-       структуры производства 0,44 - 0,42 = + 0,02 коп.;

-       удельного расхода сырья 0,44 - 0,44 = 0 коп.;

-       цен на сырье и материалы 0,71 - 0,44 = + 0,27 коп.;

-       отпускных цен на продукцию 0,79 - 0,71 = + 0,08 коп.

Итого: + 0,35 коп.

МЕ =  (3.6)

∆МЕ_мз =  -  =  -  = 0,297

∆МЕ_Vпр =  -  =  -  = 0,052

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Энергия» произошло увеличение материалоёмкости на 0,35 коп., за счёт увеличения цены на материалы. Поэтому предприятию необходимо искать новых поставщиков сырья. Если цены на сырьё будут снижены, то выпуск продукции за счёт этого можно будет увеличить. Стоимость сырья и материалов в конечном итоге зависит ещё и от рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Именно поэтому ООО «Энергия» необходимо провести анализ условий работы с поставщиками.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Для этого можно использовать следующую факторную модель формула (3.7) [37].

 =  ×  ×  = R_об × Д_рп × МО, (3.7)

где П - прибыль от реализации продукции;

В-выручка от реализации продукции;

R_об - рентабельность оборота;

Д_рп - доля реализованной продукции в общем её выпуске;

МО - материалоотдача.

Расчёт их влияния произведём по данным таблицы 14.

Таблица 14. Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2013 год	2014 год
Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.	156,000	1395,000	+1239,000
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.	102094,000	121788,000	+19694,000
Объём выпуска продукции, тыс. руб.	93039,000	86940,000	-5033,000
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.	40921,000	68564,000	+27643,000
Рентабельность оборота (Rоб), %	0,001	0,011	+0,010
Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)	1,090	1,380	+0,290
Материалоотдача (МО), руб.	2,270	1,280	-0,990
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.	0,003	0,020	+0,017

Из таблицы 14. видно, что в 2014 году прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 0,017 коп., в том числе за счёт изменения:

­         материалоотдачи

∆МО ∙ Д_рп0 ∙ R_об0 = (-0,99) ∙ 1,09 ∙ 0,001 = - 0,001;

­         доли реализованной продукции в общем объёме её производства

МО₁ ∙ ∆Д_рп ∙ R_об0 = 1,28 ∙ 0,29 ∙ 0,001 = + 0,0003 коп.;

­         рентабельности продаж

МО₁ ∙ Д_рп1 ∙ ∆R_об = 1,28 ∙ 1,38 ∙ 0,01 = + 0,017 коп.

После проведённого исследования делаем вывод, что важным условием для обеспечения стабильности работы ООО «Энергия» является рациональное управление материальными запасами. Всё это позволит предприятию стабильно работать и получать прибыль.

3.4 Организация учёта материалов с использованием программы 1С: Предприятие 7.7

ООО «Энергия» использует для автоматизации ведения бухгалтерского учета программу 1С: Предприятие 7.7. Предприятие использует данную бухгалтерскую программу 1С: Бухгалтерия - 8 лет.

В «1C: Бухгалтерии 7.7» удачно сочетаются адаптивные свойства, как инструментальных, так и полнофункциональных систем. С одной стороны, с программой поставляется типовая конфигурация, которая представляет собой готовую настройку для автоматизации наиболее важных участков бухгалтерского учета, т.е. в системе изначально имеется встроенная поддержка для решения задач бухгалтерского учета. При этом типовая конфигурация содержит ряд параметров, позволяющих управлять ее поведением, что характерно для полнофункциональных систем.

С другой стороны, типовая конфигурация открыта для изменения: подготовленный пользователь может изменять алгоритмы работы или добавлять совершенно новые функции для учета специфики конкретной организации. Для этого «1С: Бухгалтерия 7.7» содержит развитые инструментальные средства, что характерно для инструментальных систем.

Такие возможности «1С: Бухгалтерии 7.7» открывают новый, отличный от традиционного, подход к построению автоматизированной системы бухгалтерского учета. Он предусматривает, что бухгалтерский комплекс формируется из гибких универсальных модулей.

Блок программы «Материалы» позволяет пользователю организовать учет как в бухгалтерии, так и на складах. Основным преимуществом этой программы является быстрая работа с большими базами данных и возможность учета любой номенклатуры материалов, товаров, продуктов, ГСМ и т.д.

Для ведения учета применен метод оборотных ведомостей с возможностью быстрого просмотра движения по материалу в любом месяце.

Каждый объект описывается следующими характеристиками:

наименование, единица измерения, содержание в упаковке, индекс;

бухгалтерский счет, номер склада, МОЛ (кладовщик);

цена приобретения (без НДС), цена продаж, количество;

остаток на начало и на конец месяца, приход расход за месяц.

При одинаковом наименовании и индексе материала, но при разной цене или разном значении содержания в упаковке, материал учитывается по разным позициям.

Технология работы с программой проста и доступна:

оформляются приходные, расходные документы на склад (выбор существующих материалов из справочника);

система автоматически формирует остатки материала для картотеки;

функция расчета оборотов за месяц формирует данные для оборотной ведомости и для блоков программ «Дебиторы - Кредиторы», «Главная книга» (проводки в главную книгу, данные для формирования ж.о.).

Оборотные ведомости могут быть сгруппированы по МОЛ, бухгалтерским счетам, складам.

Автоматизация бухгалтерского учёта материалов состоит из трёх этапов: поступление, передача в производство и возврат из него.

Основным способом регистрации операций по учёту материалов является ввод документов.

Все операции по учёту материалов отражаются в «Журнале операций» (меню «Проводки» - «Журнал операций»).

В нижней части журнала операций показываются проводки, включённые в выделенную операцию. Причём проводки бухгалтерского учёта отражаются на закладке «Бухгалтерский учёт», а проводки налогового учёта по налогу на прибыль - на закладке «Налоговый учёт».

Для аналитического учёта материальных ценностей по их видам следует заполнить номенклатурные позиции - справочник «Номенклатура». (меню «Основная деятельность» - «Товары» (материалы) - «Номенклатура») (Рис.)

Регистр для аналитического учёта материалов

Поступление материалов на склад, предназначенных для производства, отражается документами: «Поступление товаров и услуг» (меню «Основная деятельность» - «Покупка» - «Поступление товаров и услуг») и «Авансовый отчёт» (меню «Банк и касса» - «Авансовый отчёт»).

Поступившие материалы указываются в документах на закладке «Товары». В качестве счёта учёта материалов указывается субсчёт счёта 10 «Материалы».

Передача материалов в производство отражается документом «Требование - накладная» (меню «Основная деятельность» - «Производство» - «Требование - накладная»).

В шапке документа указывается склад. С которого осуществляется списание материалов в производство.

На закладке «Материалы» перечисляются передаваемые в производство материалы, их количество и счета, на которых учитываются списываемые материалы.

На закладке «Счета учёта затрат» раздельно для бухгалтерского и налогового учёта указываются счета учёта затрат и объекты аналитического учёта.

Если в качестве счёта учёта затрат будут указаны счета учёта затрат производства. То в качестве объектов аналитического учёт будут выступать:

подразделение;

номенклатурная группа;

Статьи затрат.

Закладка «Материалы заказчика» заполняется при переработке давальческого сырья.

Документом «Передача материала в эксплуатацию» оформляется передача таких материалов, как спецодежда и спец оснастка со склада в производство, Фиксируется ввод их в эксплуатацию (меню «Основная деятельность» - «Производство» - «Передача материалов в эксплуатацию»). Для этой операции указывается склад, с которого передаются материальные ценности, а также подразделение, куда передаются ценности.

Для оформления возврата спецодежды и спец оснастки из производства на склад используются документ «Возврат материалов из эксплуатации» (меню «Основная деятельность» - «Производство» - «Возврат материалов из эксплуатации»). В этом случае передаваемые партии материалов списываются из числа партии, которые были переданы в эксплуатацию, и приходуются новые партии на склад.

Данные в табличной части документа можно заполнить по остаткам материалов, переданных в эксплуатацию - для этого нужно нажать на кнопку «Заполнить».

По мере полного износа или по факту порчи материалы могут быть списаны из эксплуатации. Для этого используется документ «Списание материалов из эксплуатации».

Списание может быть выполнено в соответствии с ранее указанным назначением использования спецодежды или спецоснастки, либо в дебет счётов бухгалтерского учёта и налогового учета, указываемых непосредственно в документе - это указывается па закладке «Способ списания».

Материалы, стоимость которых была погашена при передаче в эксплуатацию, при их фактическом выбытии, могут быть списаны с забалансового учета. Для этого достаточно указать в полях «Счет передачи» для бухгалтерского и налогового учета один из специальных забалансовых счетов, на котором учитывались эти материалы.

Табличную часть документа можно заполнить автоматически остатками материалов, переданных в эксплуатацию (в том числе и тех, стоимость которых была погашена при передаче в эксплуатацию).

Также эта конфигурация позволяет посмотреть обороты материалов за определённый период.

3.5 Направления совершенствования автоматизации учёта материалов

По результатам сравнительной характеристики бухгалтерских программ ООО «Энергия» необходимо перейти с версии 1С: Предприятие 7.7 на версию 1С: Предприятие 8.0 для оптимизации учёта материалов.

В отличие от версии 7.7, в модели данных, поддерживаемой системой 1С: Предприятие 8, не существует таблиц базы данных, однозначно приводящих к конкурентному доступу со стороны нескольких пользователей. Это относится как к файловому, так и к клиент-серверному варианту работы системы. Соответственно не возникает проблем при включении разнородной функциональности в одно прикладное решение.

В файловом варианте работы транзакционные блокировки устанавливаются на уровне таблиц базы данных, и при одновременной записи разнородных данных не возникает конкурентного доступа.

При проектировании платформы 1С: Предприятия 8 был проведен серьезный анализ опыта применения версии 7.7 в различных условиях, учтены многочисленные пожелания партнеров и пользователей системы.

В процессе выбора основных направлений развития платформы 1С: Предприятия 8 учитывались современные реалии: увеличение среднего масштаба решений, строящихся на базе 1С: Предприятия, расширение спектра прикладных задач, которые решаются при автоматизации предприятий, новые технические условия, в которых функционирует система.

Механизм описания характеристик позволяет организовать хранение свойств объектов (справочников, документов и т.д.), которые еще не известны на момент разработки прикладного решения.

По своей структуре план видов характеристик напоминает справочник: в плане видов характеристик хранятся элементы, - характеристики, которые могут иметь некоторый набор реквизитов и табличных частей и, также как и элементы справочника, могут образовывать иерархические структуры, что облегчает работу бухгалтера при учёте материалов. (Рис.)

План видов характеристик

Возможный перечень типов, которые могут принимать характеристики, указывается разработчиком в процессе создания прикладного решения. (Рис.)

Редактирование типа данных

Создавая новые характеристики (или редактируя существующие), пользователь сможет выбрать для них один из типов, входящих в этот перечень.

Однако не исключена ситуация, когда для создания очередной характеристики пользователю понадобится тип, не существующий в прикладном решении.

Специально для таких ситуаций разработчик может создать специальный пустой справочник, и указать, что в нем будут храниться дополнительные значения характеристик. (Рис.)

План видов характеристик Свойства объекта

Для того чтобы бухгалтер мог просматривать и изменять данные, содержащиеся в плане видов характеристик, система поддерживает несколько форм его представления. Система может автоматически генерировать все нужные формы плана видов характеристик. (Рис.)

Конфигурация

Для просмотра данных, содержащихся в плане видов характеристик, используется форма списка. Она позволяет выполнять навигацию по плану, добавлять, помечать на удаление и удалять характеристики и группы характеристик, перемещать характеристики и группы.

Для просмотра и изменения данных отдельных характеристик используется форма элемента. Как правило, она представляет данные в удобном для восприятия и редактирования виде. (Рис.)

Элемент Свойства объектов

Механизмы бухгалтерского учета позволяют реализовать систему двойной записи бухгалтерского учета. Они не навязывают разработчику собственно принципов ведения бухгалтерского учета и позволяют создавать модели учета, применимые как в России, так и в других странах.

Для просмотра и изменения данных отдельных характеристик используется форма элемента. Как правило, она представляет данные в удобном для восприятия и редактирования виде (Рис.)

Элемент Свойства объектов

Кроме этого для планов видов характеристик, также как и для справочников, поддерживаются формы группы, выбора и выбора группы.

Система обеспечивает контроль уникальности записей, хранящихся в регистре бухгалтерии. Благодаря этому в регистре бухгалтерии не может находиться двух записей, относящихся к одной и той же строке одного и того же документа.

Для описания объектов аналитического учета создается план видов характеристик, в котором задаются как виды субконто, так и типы значений, которые может принимать тот или иной вид субконто (Рис. 10.)

Можно перечислить следующие основные возможности, реализуемые механизмами бухгалтерского учета:

ведение многоуровневых планов счетов с произвольной иерархией, в которых поддерживается фиксированная или переменная разрядность кодов счетов;

ведение аналитического учета в нескольких разрезах и уровнях;

ведение учета одновременно по нескольким планам счетов;

ведение консолидированного учета по нескольким юридическим лицам;

План видов характеристик

По своему виду регистр бухгалтерии напоминает регистр накопления: он может иметь набор изменений, в разрезе которых накапливаются числовые значения ресурсов. Также он может содержать набор реквизитов для хранения дополнительной информации, связанной с записями регистра. (Рис.)

Конфигурация

Регистр бухгалтерии связывается с одним из используемых планов счетов, и хранит бухгалтерские итоги в соответствии с его структурой. Информация в регистре бухгалтерии хранится в виде записей, структура которых строится системой динамически, в зависимости от настроек различных элементов учета, выполненной при редактировании плана счетов.

Система «1С: Предприятие 8.0», рекомендуемая ООО «Энергия» имеет больше функциональных возможностей для учёта материалов.

 

Заключение

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами, а также его автоматизация на примере ООО «Энергия». В работе рассмотрены теоретические и практические вопросы учёта материалов.

По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учёта материалов. Материалы представляют собой одну из составных частей имущества хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. В данной главе раскрывается учёт поступления, списания и инвентаризации материалов, а также отраслевые особенности строительных организаций.

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Для целей Бухгалтерского учёта в зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Метод оценки материалов - совокупность приемов учета стоимости используемых материалов, а именно по свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам.

Устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика.

Ими могут быть плановая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов, среднепокупные цены и др. Во всех случаях в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавлением планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов.

Виды оценок материалов:

от поставщиков;

изготовление силами организации;

от учредителей;

по целевому финансированию;

безвозмездное получение;

отходы производства, бракованная продукция;

излишки материалов, материалы от ликвидации ОС;

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнив и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Во второй главе даны краткая характеристика ООО «Энергия» и на практике описана организация бухгалтерского учета материалов.

В данной дипломной работе рассмотрены три стадии учёта материалов на ООО «Энергия»:

поступление;

списание;

инвентаризация;

Материалы поступают на ООО «Энергия» различными способами, такими как:

покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты;

покупка материалов на условиях последующей оплаты;

получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения;

Учётной политикой организации установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство СМР, в бухгалтерии определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.

Инвентаризация на предприятии проводится обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

при передаче имущества предприятия в аренду.

Заключительная глава отражает автоматизацию бухгалтерского учёта материалов на исследуемом предприятии. А также представлены сравнительные характеристики бухгалтерских программ.

Вообще важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов на предприятии является совершенствование автоматизации материалов.

В процессе выполнения дипломной работы ООО «Энергия» был рекомендован переход на типовую конфигурацию программы «1С: Предприятие» версии 8.0. Несмотря на некоторые сложности в настройке этих программ под специальные нужды предприятия, их установка себя оправдывает следующим преимуществам, предоставляемым ими:

значительному снижению количества математических ошибок в бухгалтерском учете;

автоматическому составлению трудоемких форм ежеквартальных отчетностей;

автоматический контроль за правильностью и санкционированностью выписки документов;

автоматическое ведение всех форм журналов и книг;

автоматическое составление операций и проводок по данным хозяйственной деятельности и первичным документам;

значительная экономия временных затрат на осуществление бухгалтерского учета.

Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета были сделаны следующие выводы:

1. Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

3. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.

4. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает, как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

5. На предприятии проведена комплексная автоматизация бухгалтерского учёта, что значительно улучшает эффективность учёта материалов.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ.

Эти результаты были получены в результате изучения организации бухгалтерского учёта материалов и его автоматизации, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ООО «Энергия».

Список использованных источников

1.      Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник/ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистка, 2011. - 416 с.

2.    Беголец П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности: учебник/ П.С. Беголец. - 2011. -25-29 с.

3.      Бернович, И.Н. Аудит: учебное пособие/ И.Н. Бернович, Н.Н. Хахонов. - Ростов н/д.: Феникс, 2011. - 608 с.

.        Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. - Казань.: Изд-во КФЭИ, 2012. -512 с.

.        Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Л.В. Донцова, Н.А. Никофорова. - М.: Дело и сервис, 2011. - 336 с.

6.    Едронова, В.Н. Учет и анализ финансовых аспектов: учебное пособие / В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковский. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 272 с.

7.      Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2012. - 408 с.

.        Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б Ивашкевич. - М.:Юристъ, 2013. - 618 с.

.        Иванова А.Ф. Финансовый анализ: учебник/ А.Ф. Иванова, Н.Н. Селезнева. - М.: Проспект, 2012. - 624 с.

10.  Кагамесян Р.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами: учебное пособие / Р.В. Кагамесян. - М.: Дело, 2011. - 432 с.

11.    Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов: учебник /Т.Р. Карлин. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 448 с.

.        Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности: учебник / Н.Н. Клинов. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2013. - 272 с.

.        Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учебное пособие/ В.В. Ковалев, Вит.В. Королев. - М.: Изд-во Проспект, 2012. - 432 с.

.        Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабценко. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 368 с.

.        Козлова, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Козлова. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 717 с.

16.  Лукашин Ю.П. Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования: учебник / Ю.П. Лукашин. - М.: Статистика, 2013.254

17.    Информационно - правовой портал ГАРАНТ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10164072/ - Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст: текст Кодекса проводится по состоянию на 12 февраля 2014 г. - (Дата обращения: 17.03.2015).

.        Консультант Плюс [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ - Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст: Текст Кодекса проводится по состоянию на 21 мая 2014 - (Дата обращения: 28.02.2015).

.        Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - О бухгалтерском учете: федер. закон от 12 декабря 2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28 декабря 2013 №402). - (Дата обращения: 14.03.2015).

.        Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: федеральный закон от 08 декабря 2011 г. №164-ФЗ (ред. от 28 июля 2012 №164). - (Дата обращения: 02.03.2015).

.        Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - О применении контрольно-кассовой техники при осуществление наличных денежных расчетов с использованием платежных карт: федеральный закон от 26 мая 2011 г. №54-ФЗ (ред. от 25 ноября 2013 №54). - (Дата обращения: 06.03.2015).

.        Правовой сервер «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru - Об одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина от 01 июля 2004 г. №180. - (Дата обращения: 09.03.2015).

.        Консультант Плюс [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.consultant.ru - Приказ Минфина Российской Федерации Об утверждение Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 (ред. от 12 декабря 2010), свободный. - Загл. с экран - (Дата обращения: 13.02.2015).

.        Консультант Плюс [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.consultant.ru - Приказ Минфина Российской Федерации Об утверждение положений по бухгалтерскому учету №106н от 06 октября 2008 (ред. от 18 декабря 2012), свободный. - Загл. с экран - (Дата обращения: 05.04.2015).

.        Консультант Плюс [Электронный ресурс]: офиц. сайт. - Режим доступа: http://www.consultant.ru - Приказ Минфина Российской Федерации Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества финансовых обязательств №49 от 13 июня 1995 (ред. от 08 ноября 2010), свободный. - Загл. с экран - (Дата обращения: 15.04.2015).