Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО 'БиоПро', г. Новосибирск)

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

И ПРАВА

Факультет: Экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО «БиоПро», г.Новосибирск)

Специальность: 080109.65

бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выпускник: Янкина

Татьяна Анатольевна

Руководитель: к.э.н., доцент

Артёменко Вера Григорьевна

г. Новосибирск 2011 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа

.1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

.2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

.3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов

Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО «БиоПро»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

.2 Учёт и контроль заготовления материалов

.3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия

Глава 3. Анализ использования материалов в ЗАО «БиоПро»

.1 Анализ состава и структуры материальных запасов

.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

.3 Система показателей эффективности использования материальных ресурсов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время для России актуально приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности, что является одним из условий вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию. Сможем ли мы выдержать международную конкуренцию зависит от государственной политики и нашей готовности и далее реформировать предприятия по правилам глобального рынка.

Природные условия России таковы, что в сравнении с ведущими экспортёрами наше животноводство на большей части территории страны не может быть малозатратным, поскольку оно лишь кратковременно использует зелёные корма и долговременно требует больших издержек в стойловый период. Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.

С уверенностью можно говорить о том, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства является развитие комбикормовых предприятий. Но для их развития нужны инвестиции.

Но привлечение инвесторов невозможно без повышения прозрачности бухгалтерской отчётности. В настоящее время благодаря введению в действие новых нормативных правовых актов складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению комбикормов состоит в том, чтобы ускорить применение международных стандартов финансовой отчётности путём построения эффективного учётного процесса.

Актуальность темы исследования заключается в необходимости совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению кормов на основе достижений отечественной экономической науки.

В данной работе исследуются и теоретические, и методические, и организационные аспекты бухгалтерского учёта в ЗАО «БиоПро», которое занимается производством комбикормов.

Цель и задачи исследования. Цель данной работы состоит в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учёту и экономическому анализу формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

-       исследовать эволюцию основных теоретико-исторических аспектов учёта материальных запасов в России;

-       обосновать с научных позиций состав, классификацию материальных запасов с учётом особенностей производственного предприятия;

-       выявить специфику оценки различных видов материальных запасов;

-       оценить существующую практику учёта материальных запасов в ЗАО «БиоПро» и предложить направления её совершенствования;

-       выявить особенности анализа формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормового производства;

-       сформулировать рекомендации, способствующие эффективному использованию материалов в организации.

Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на производственном предприятии.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на комбикормовом предприятии ЗАО «БиоПро».

Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам развития и совершенствования учёта и анализа формирования и использования материальных запасов, прежде всего: Архиповой Н.А., Ворониной Л.И., Говоровой В.В., Кондракова Н.П., Корнеевой Т.А., Лупиковой Е.В., Маслова Б.Г., Масловой И.А., Невтеевой О.А., Пошерстника Н.В., Прудниковой Т.Ю., Савицкой Г.В., Салиховой В.Ю., Соколова Я.В., Тумасян Р.З., Шатуновой Г.А., Шеремета А.Д.

Эта работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ по вопросам учёта материалов и калькулирования себестоимости продукции.

В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы.

Практическая значимость исследования состоит в повышении объективности оценки различных элементов запасов, оперативности первичного учёта заготовления материалов, своевременности определения и усиления контроля за отклонениями по возникающим материальным затратам и повышения эффективности экономического анализа для принятия управленческих решений. В целях реформирования синтетического и аналитического учёта практическое значение имеют предлагаемые бухгалтерские проводки, схемы, способствующие совершенствованию бухгалтерского учёта материальных запасов.

Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа

материальный запас учёт ресурс

1.1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

С момента зарождения идеи регистрации фактов экономической жизни хозяйства до современного уровня понимания бухгалтерского учёта прошло немало времени.

Когда возник бухгалтерский учёт, точно не известно, но в настоящее время бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций [4, с. 9].

Бухгалтерский учёт отличается от других видов учёта тем, что он:

-       непрерывный (сплошной) во времени, т.е. в нём отражаются все хозяйственные явления и события, происшедшие в организации;

-       требует обязательного документального подтверждения хозяйственных явлений и событий;

-       ведётся с обязательным использованием специальных приёмов и методов (баланс, двойная запись, калькуляция и др.);

-       выполняется специально подготовленными кадрами;

-       использует любые измерители (натуральные, трудовые, денежные), но предпочтение отдаётся денежному (стоимостному) измерителю [15, с. 11].

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Оборотные активы - одна из составных частей имущества организации. Это наиболее ликвидная и динамичная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации, но и её ликвидность, и финансовую устойчивость.

Одной из составляющих оборотных активов являются материальные активы, которые представляют существенный элемент производственной и коммерческой деятельности.

В связи с приближением учёта к международным стандартам, становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований нормативных и законодательных актов, регулирующих операции по использованию предприятием материальных ресурсов, организацию и ведение бухгалтерского учёта, а также их документальное оформление.

Вопросы ведения и организации учёта материальных запасов регулируются основными нормативными документами: законодательные акты, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации, стандарты по бухгалтерскому учёту и отчётности, методические рекомендации.

В связи с использованием международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), в процессе работы у составителей и пользователей финансовых отчётов в мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации разных систем бухгалтерского учёта реализуется в рамках Европейского союза. Суть её заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации учёта и система стандартов, её регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества. В нашей стране работа по гармонизации российских стандартов бухгалтерского учёта, далее РСБУ ведется с 1998 г.

Идея стандартизации учётных процедур реализуется в рамках унификации учёта, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Он разрабатывает унифицированный набор стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране и публикует МСФО. В настоящее время известно несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. По мнению специалистов, МСФО будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним. Каждый документ как элемент системы имеет определённое назначение. Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

-       объект учёта - определение объекта учёта и основных понятий;

-       оценка объекта учёта - рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке разных элементов отчётности;

-       отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в разных формах финансовой отчетности;

-       признание объекта учёта - описание критериев отнесения объекта учёта к разным элементам отчётности.

В случае если МСФО не отвечают на какой-либо вопрос, возникший при ведении учёта и составлении отчётности на практике, при формировании отчётности следует руководствоваться "Принципами". В то же время в некоторых случаях "Принципы" могут вступать в противоречие с каким-либо стандартом МСФО. В этих случаях приоритет имеет конкретный МСФО, а не "Принципы".

Отечественные учёт и отчётность, являющиеся по отношению к МСФО национальными учётом и отчётностью, регулируемыми законодательными и нормативными документами Российской Федерации, в настоящее время имеют ряд отличий от отчётности, составляемой по МСФО [31, с. 56].

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учёта и отчётности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО.

Сравним порядок учёта материальных запасов в Российской Федерации с международными стандартами бухгалтерского учёта.

Основными нормативными актами, регламентирующими учёт материалов, являются МСФО 2 и положение по бухгалтерскому учёту 5/01 (ПБУ), однако предмет стандартизации в этих документах имеет свои особенности.

МСФО 2 регламентирует учёт запасов в целом, ПБУ 5/01 - только материально - производственные запасы. Согласно МСФО 2 материально-производственные запасы - это активы:

-       существующие в форме материалов или сырья, предназначенных для использования в процессе предоставления услуг или производственном процессе;

-       находящиеся в процессе производства;

-       предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы - это активы:

-       используемые в качестве материалов, сырья при производстве продукции;

-       предназначенные для управленческих нужд организации;

-       предназначенные для продажи.

В российских стандартах бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСБУ имеются различия в определении способа оценки материалов. В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материальных запасов, приобретённых за плату, производится по фактической себестоимости. Если в течение года запасы морально устарели или частично потеряли своё качество, а цена снизилась, то на конец года их переоценивают и отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. При этом из ПБУ 5/01 не ясно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчётном периоде была ниже, а в следующем отчётном периоде выше фактической себестоимости.

В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Кроме того, отличием МСФО 2 от ПБУ 5/01 является то, что материалы и сырье не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предназначена для продажи по себестоимости или выше себестоимости.

Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в МСБУ и РСБУ примерно одинаковы. Основными видами затрат являются:

-       затраты по доставке, заготовке и доведению материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию;

-       таможенные пошлины и иные платежи;

-       суммы, уплачиваемые поставщику, за минусом НДС и других возмещаемых налогов;

-       суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением запасов;

-       невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;

-       вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материальных запасов затраты на оплату процентов по заёмным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их оприходования на складах организации.

В международных стандартах бухгалтерского учёта учёт затрат по займам регламентируется МСФО 23. Согласно МСФО 23 затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Как следует из ПБУ 5/01, в себестоимость материальных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов.

В международных стандартах финансовой отчётности административные расходы, не связанные с доведением запасов до состояния, пригодного к использованию, также не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, в международных стандартах финансовой отчётности на себестоимость запасов не относятся: прочие производственные затраты, сверхнормативные потери сырья, затраченного труда; затраты на хранение, не предназначенные для следующего этапа производственного процесса.

Согласно ПБУ 5/01 на себестоимость материальных запасов фактические затраты (плановые и сверхплановые) относятся в полном объеме.

Итак, сделаем следующие выводы. МСФО 2 и ПБУ 5/01 дают определение запасов, устанавливают правила оценки материальных запасов при приёмке и порядок их списания на расходы отчётного периода, требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. В целом принципы учёта материальных запасов в МСБУ и РСБУ весьма близки, но в РСБУ они недостаточно конкретны.

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование материалов и сырья во многом определяется организацией аналитических работ и постановкой бухгалтерского учёта, что в условиях рыночной экономики требует особого осмысления.

Роль и значение учёта материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учёта весьма своевременно. Этот факт придаёт большое значение учёту и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Бухгалтерский учет в современных условиях является одной из универсальных функций управления производством, призванной осуществлять повседневный и действенный контроль за сохранностью собственности, соблюдением установленных норм и нормативов, а также обеспечивать получение достоверной и оперативной информации, необходимой для контроля за выполнением плана и принятия управленческих решений.

Таким образом, повышение роли учёта материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от методов и форм контроля, которые давали бы возможность своевременно и оперативно, подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты расточительства и бесхозяйственности.

Организация контроля за, использованием и сохранностью материалов в организации, зависит от организации материально-технического снабжения и складского хозяйства, особенностей материалов и сырья, технологического процесса их обработки, характера возникающих потерь и отходов, наличия приборов для измерения веса и мерной тары, применения современных вычислительных машин и других факторов.

Роль учётно-аналитического обеспечения в процессе управления материальными запасами на предприятии очень велика. Только повышение уровня механизации и автоматизации учётно-вычислительных работ упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования материалов, сырья, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу материалов, позволяет эффективно управлять запасами, а значит, хорошо организовать работу предприятия с применением новых технологий.

1.2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

Организация грамотного учёта материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о материалах устанавливает ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н.

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учёту в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-       используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции;

-       используемые для управленческих нужд организации;

-       предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.

Таким образом, в составе материальных запасов должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых для управленческих нужд и при производстве продукции.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Производственные запасы это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказанных услуг [34, с. 193].

Основными задачами учёта материалов являются:

-       обеспечение достоверных данных по поступлению, отпуску и заготовке материалов;

-       правильное документальное своевременное оформление и отражение операций по поступлению, выбытию материалов и внутреннему перемещению;

-       обеспечение контроля за сохранностью, движением и правильным использованием всех материальных запасов;

-       соблюдение установленных норм запасов и расходов;

-       получение достоверных сведений об остатках материалов, находящихся на складах предприятия;

-       своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учёта, для чего необходима их классификация.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (обтирочные материалы и смазочные материалы и др.).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

В составе материальных затрат организаций, имеющих на балансе автотранспорт, большое место занимают расходы на приобретение горюче-смазочные материалы. Поэтому необходимо вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт на всех стадиях движения горюче-смазочных материалов. Особенно это актуально в связи с вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные принадлежности и инвентарь - это часть материальных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Г.А. Шатунова предлагает такую классификацию материалов в зависимости от их роли в процессе производства (рис. 1.1) [45, с. 122].

Рисунок 1.1 - Классификация материалов

Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются:

-       по типоразмерам;

-       по сортам;

-       по видам;

-       по маркам.

Эта классификация производственных материалов используется для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей в производственно-хозяйственной деятельности организации [45, с. 122].

Группировку материалов по назначению и роли в процессе производства удобно использовать для построения аналитического и синтетического учёта, получения информации о расходе и поступлении материалов, для определения остатков. Также это необходимо в том случае если учёт ведётся при помощи электронно-вычислительной техники.

Для упрощения учётного процесса на основе классификации может разрабатываться номенклатурный реестр, в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материальных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесён в реестр, - это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров - в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура - ценник является основой организации всего материального учёта на предприятии, в нём наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учётная цена материала.

При использовании, приобретении и хранении материалов на основании номенклатуры - ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер, что позволяет идентифицировать его.

Процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учёту на основе первичных учётных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путём:

-       приобретения материалов за плату;

-       изготовления материалов самой организацией;

-       поступления материалов в счёт вклада в уставный капитал;

-       безвозмездного получения материалов;

-       поступления материалов в обмен на другое имущество;

-       поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учёт материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин.    

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

-       списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий);

-       продажа (реализация) материалов;

-       передача материалов в счёт вклада в уставный капитал других организаций;

-       безвозмездная передача материалов другим организациям;

-       передача материалов в обмен на другое имущество;

-       передача материалов в счёт вклада по договору простого товарищества.

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учётными документами [41, с.384].

Рассмотрим учёт движения материалов на всех стадиях движения (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Учёт движения материалов на складах

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии обязательному контролю по существу операций и правильность их оформления (наличие необходимых реквизитов, таких как название организации, ИНН, даты, номера и названия документа). Рассмотрим учёт движения материалов в бухгалтерии (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Учёт движения материалов в бухгалтерии

Таким образом видно, что для построения синтетического и аналитического учёта с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе материальных ценностей необходима классификация производственных материалов. Так же мы видим, что процесс движения материалов в организации состоит из трёх основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии выбытия материалов из организации. И на всех этих этапах необходимо вести учёт и систематический контроль за материалами, так как они непрерывно участвуют в производственном процессе.

1.3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов

Оценка есть способ перевода учётных объектов из натурального измерителя в денежный. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.

Как хорошо подметил ещё в четвёртом веке до нашей эры китайский мыслитель Мо-Цзы: «Оценка не превращает ложь в истину и истину в ложь. Оценка это выбор между полезным и вредным». Оценка предполагает присвоение учётному объекту денежного выражения. Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учёта. Благодаря оценке бухгалтеры добиваются невозможного: они складывают деньги, материалы, лицензии, иностранную валюту, основные средства, долги, растраты, хищения, недостачи в одну общую сумму - актив и работают с ней; и всё это благодаря единому измерителю: условному и безусловному одновременно [38, с.197].

Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные её принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учёта должна быть реальной и единой.

Реальность оценки - отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учёта их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учёта и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учёта.

Единство оценки - единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учёта оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учёта и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учёта регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

-       имущество, приобретенное за плату, оценивается путём суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

-       имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путём);

-       имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества) [16, с. 111].

Цель перевода натурального измерителя в денежный диктуется интересами того, кто эту оценку проводит. Так, собственник, если он собирается работать, а не создавать псевдобанкротство фирмы, заинтересован только в одном: правильно сопоставить расходы и доходы, выявить финансовый результат, поэтому для него оценка - это то, сколько он (собственник) потратил и сколько получил, т.е. затраты выявляются по себестоимости (исторической цене); администратор, инженер, управленец могут по-разному оценивать один и тот же объект в зависимости от того, где он используется, какую прибыль он приносит или может принести; для кредитора, наоборот, затраты кредитополучателя - дело не важное, главное в этом случае то, сколько можно выручить при продаже его имущества; страховщики искусственно манипулируют оценкой, чтобы свести до минимума свои возможные потери в случае гибели объекта и до максимума выгоды в противном случае; цели юристов, как правило, совпадают с целями кредиторов, но в целом зависят от интересов клиентов. Казалось бы, самые бескорыстные цели у статистиков; они решают одну задачу: как правильно исчислить народное богатство (баланс) и народный доход (счет убытков и прибылей), но при этом, находясь у кого-то на службе, статистики всегда или почти всегда преувеличивают или преуменьшают реальные значения искомых величин.

Обилие противоречивых интересов время от времени приводит к изменению оценок, т.е. к переходу от одной из них к другой. Этот процесс получил название переоценки.

Итак, каждый хозяйствующий субъект, переводя натуральный измеритель в денежный, преследует свои цели. Более того, один и тот же субъект может преследовать разные цели и, исходя из них, по-разному воспринимать оцениваемые факты хозяйственной жизни. Отсюда возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учёте. И только глубоко дифференцированная классификация позволит подойти к пониманию этого феномена.

Оценка, являясь центральной проблемой и счётоведения, и счетоводства, должна быть рассмотрена как минимум с трёх точек зрения:

-       по предмету,

-       по её методу и

-       по функции в информационном отражении хозяйственных процессов.

ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки материалов:

-       оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту;

-       оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Вначале рассмотрим оценку материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту.

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов при их принятии к бухгалтерскому учёту осуществляется по фактической себестоимости.     

В зависимости от способов поступления материалов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материалов.       

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых за плату признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:        

-       стоимость материалов по договорным ценам;

-       транспортно - заготовительные расходы;      

-       расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.       

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в возмездном договоре непосредственно за материалы.   

Транспортно - заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.    

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством материалов.

Учёт и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, себестоимость изготовления материалов силами самой организации определяется так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы.

Фактическая себестоимость материалов, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учёте и местах хранения материалов применять учётные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

-       договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов;

-       фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчётного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учётной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

-       планово - расчётные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчётных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации.

При выборе способа оценки материалов следует принимать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением [41, с. 399].

С 1 января 2008 года пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Способы оценки материалов

Предприятие имеет право применять различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп материалов, но по отдельному виду материалов в течение отчётного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение используемых способов по группе материалов отражаться в учётной политике предприятия. Применение способов оценки при отпуске материалов видно на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 - Применение способов оценки

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материальных запасов по себестоимости каждой единицы применяются два способа исчисления себестоимости единицы запаса:

-       включая только стоимость запаса по договорной цене;

-       включая все расходы, связанные с приобретением запаса.

Применение первого способа возможно при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между договорной ценой и фактическими расходами по приобретению материальных запасов) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материальные запасы, оцениваемые организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду материальных запасов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало каждого месяца и по поступившим материальным ценностям в этом месяце. Такой метод оценки является самым распространенным в практике работы множества организаций.

Использование способов средних оценок фактической себестоимости материальных запасов, списанных на какие либо цели или отпущенных в производство, должно осуществляться следующими вариантами:

-       взвешенная оценка, то есть исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в которую включаются стоимость и количество материальных запасов на начало месяца и все поступления за месяц;

-       скользящая оценка, она определяется по фактической себестоимости материалов в момент их отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Способ исчисления средних оценок фактической себестоимости материальных ценностей обязательно раскрывается в учётной политике предприятия.

Оценка материальных запасов методом ФИФО означает что первыми поступающие в производство материалы, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости материалов, числящихся на складе на начало месяца.

При использовании этого метода оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Таким образом видно, что для того чтобы правильно рассчитать себестоимость изготовленной продукции нужно уметь оценивать материальные запасы. Большинство запасов оценивается по себестоимости. В настоящий момент существует три основных метода оценки запасов: по стоимости каждой единицы ценностей, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применение того или иного способа оценки материалов обязательно прописывается в учётной политики организации и не меняется в течение года.

Подводя итог разделу «Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа», хочется выделить основные моменты из этого раздела:

-       в бухгалтерском учёте в качестве материальных запасов принимаются активы, используемые при производстве продукции, а также материалы, используемые для управленческих нужд организации;

-       в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на несколько групп. Внутри каждой из групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки;

-       материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости;

-       на конец отчётного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Также, следует отметить, что управление материальными запасами может иметь различное определение: в узком смысле - это принятие и реализация управленческого решения, в широком смысле - это единый комплекс работ, охватывающий этапы планирования, учёта, контроля, анализа и другие направления экономической деятельности.

Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО «БиоПро»

.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Для того чтобы, ознакомиться с масштабами деятельности предприятия и его особенностями рассмотрим организационно-экономическую характеристику ЗАО «БиоПро».

Организационно-правовая форма предприятия - закрытое акционерное общество, которое осуществляет свою деятельность на основании Устава и учредительного договора, который регулирует отношения учредителей при создании ЗАО.

Компания ЗАО «БиоПро» - научно-производственное объединение, которое работает на рынке с 1994 года и осуществляет полный цикл производства: от научных разработок рецептур и технологий до поставки продукции заказчику, с обеспечением консультационного сопровождения программ.

Изготовление кормов одно из ведущих направлений предприятия. Традиционные корма, производимые комбикормовыми заводами и тем более в домашних условиях, не обеспечивают потребности животных и птицы в витаминно-минеральных веществах. Необходимость введения в состав комбикормовой продукции и однородного распределения в ней биологически активных веществ и витаминов и предопределила создание предварительных смесей. В результате чего предприятие занялось изготовлением премиксов, применяемых для повышения питательности кормов и улучшения биологического действия их на организм домашних животных.

Производство премиксов при кажущейся простоте и лёгкости - очень сложный технологический процесс, в котором нет мелочей. Тут важно всё - от оборудования и технологии до квалификации персонала и температуры в помещении.

Основными задачами, которые определяют специфику и технологию производства премиксов, являются:

-       точное дозирование, качественное смешивание и равномерное распределение макро и микро доз биологически активных компонентов в каждой порции смеси;

-       сохранение активности вводимых добавок в процессе изготовления, транспортировки и хранения, как самого премикса, так и конечного корма.

Разработка технологии и установка оборудования для производства премиксов на промышленных площадях компании «БиоПро» осуществлялись российскими специалистами по рекомендациям зарубежных партнёров и в соответствии с требованиями отраслевых стандартов. Результатом этой работы явилась технология псевдокапсулирования. Премиксы, произведённые по такой технологии, являются не просто смесью компонентов, о которых говорилось выше. Они стуктурированы. Каждая частица содержит все вещества, входящие в премикс и покрыта снаружи оболочкой из известняковой муки. Для достижения лучшего качества выпускаемой продукции предусмотрен ввод всех компонентов в порядке возрастания плотности. Данная технология обеспечивает сохранность биологически активных веществ на протяжении всего срока хранения, отсутствие расслоения при хранении и транспортировке и полное усвоение всех компонентов премикса.

На базе витаминно-минеральных премиксов компания «БиоПро» изготавливает такие функциональные кормовые добавки как «Дельта Фидс», «Дар Велеса», «Молочный мастер», «Вперёд» эти уникальные продукты, разработаны технологами компании в сотрудничестве с французскими партнёрами. Рецепт каждого продукта рассчитывается с учётом кормовых регуляторных факторов, с помощью которых можно управлять продуктивностью животных и птицы, укреплять иммунную систему и улучшать пищеварение.

Животные, потребляющие такой корм, почти на месяц опережают своих «сверстников» в развитии и привесах. За счёт улучшения пищеварения происходит более полное переваривание и усвоение пищи, и её надо на 15 - 30 % меньше. Всё это позволяет получить высококачественные мясо, молоко, яйца при максимальной продуктивности поголовья и сокращения расходов на корма и содержание.

Второе направление это изготовление ветеринарных мазей и кремов для доения. Компания выпускает такие мази как мазь ихтиоловая 10 %, мазь стрептоцидовая 10%, мазь тетрациклиновая 3%, мазь цинковая 10% и другие мази, а также крема для доения «Облепиховый» и «Ромашковый». Вся продукция сертифицирована и применяется по назначению ветеринарного врача в соответствии с инструкцией на упаковке.

Далее хотелось бы рассмотреть организационную и производственную структуру предприятия. Схема организационной структуры управления ЗАО «БиоПро» отражает взаимосвязь и соподчинённость всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления. Положения о подразделениях регламентируют основные задачи, функции и порядок взаимоотношений одного подразделения с другим, обязанности, права и ответственность руководителей подразделения. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника, порядок взаимоотношений. Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления предприятия.

Как видно из рисунка 2.1. организационная структура ЗАО «БиоПро» является линейно-функциональной, то есть, основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций между ними.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ЗАО «БиоПро»

Сначала рассмотрим организационную структуру предприятия. Для ЗАО «БиоПро» характерно функциональное управление, которое подразумевает разделение функций управления между отдельными департаментами управления, что позволяет распределить административно - управленческую работу и поручить её наиболее квалифицированным кадрам.

На предприятии выделено четыре основных департамента, каждый из которых выполняет определённую функцию.

Подробнее рассмотрим производственную структуру «БиоПро», которая представляет собой совокупность производственных подразделений (участков, цехов, обслуживающих служб) прямо или косвенно участвующих в производственном процессе.

Первая составляющая производственного департамента ЗАО «БиоПро» это основной цех по производству премиксов. Цех занимается непосредственно изготовлением продукции и определяет основное назначение предприятия.

Следующая составляющая структуры это участок по производству мазей, он также является основным по характеру деятельности и занимается производством мазей.

Далее рассмотрим обслуживающие цеха, к которым относятся инженерно-техническая служба и гараж, они обеспечивают эффективную и бесперебойную работу основного цеха и участка.

И наконец, обслуживающие службы, к ним относятся отдел логистики, склад сырья и склад готовой продукции. Эти участки выполняют операции по хранению и транспортировке материальных запасов и готовой продукции.

Кроме производственного департамента в ЗАО «БиоПро» существуют административно финансовый департамент, коммерческий департамент и департамент качества.

В административно финансовый департамент входят главные менеджеры предприятия, которые решают вопросы финансирования, экономического анализа, планирования, организации труда, кредитования, экономического стимулирования. Создаёт служебные документы, положения и инструкции, определяющие функции, права и персональную ответственность производственных коллективов и должностных лиц.

Департамент качества отвечает за качество продукции. В нём работают высококвалифицированные специалисты, которые обеспечивают развитие и совершенствование системы технического контроля. Осуществляют окончательную техническую проверку и испытание готовой продукции, оформляют и предъявляют её к сдаче заказчику. Выполняют надзор и выборочные проверки готовой продукции и производственного процесса. Организуют оперативно-технический учёт и анализируют брак, дефекты и возвраты готовой продукции. Операции ОТК являются неотъемлемой частью технологического процесса. Они разрабатывают с отделом технолога, согласовываются с ОТК и фиксируются в технологических картах.

И наконец, коммерческий департамент, который в ЗАО «БиоПро» определяет стратегии финансовых планов и коммерческой деятельности. Участвует в составлении текущих и перспективных планов производства и реализации продукции. Контролирует реализацию продукции. Участвует на выставках, в ярмарках по рекламированию и реализации выпускаемой продукции. Изучает рыночную конъюнктуру на продукцию, которую выпускает предприятие. От слаженной работы этого департамента завися остальные подразделения.

Такова организационно-производственная структура ЗАО «БиоПро». Как и любая другая, структура она имеет свои преимущества и свои недостатки.

То, что при такой структуре происходит более глубокая подготовка планов и решений, а руководитель предприятия освобождается от глубокого анализа проблем это преимущество данной организации. А то, что отсутствуют тесные взаимосвязи и взаимодействия на горизонтальном уровне между департаментами это недостатки ЗАО «БиоПро».

В заключительной части этого параграфа проведём анализ баланса организации за 2010 год таблица 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнительный аналитический баланс ЗАО «БиоПро»

Статья баланса	Абсолютная величина, тыс.руб.		Удельный вес, %		Изменение (+, -)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Тыс. руб.	% к началу года	Удельного веса	% к изменению итога баланса
Актив I Внеоборотные активы II Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность НДС Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Баланс	76  30289  3346 26556   48 -   101  238 30365	398  53672  3279 48348   88 1268   5  684 54070	0,25  99,75  11,02 87,46   0,16 -   0,33  0,78 100,00	0,74  99,26  6,06 89,42   0,16 2,35   -  1,27 100,00	322  23383  -67 21792   40 1268   -96  446 23705	523,68  177,20  98,00 182,06   183,33 -   4,95  287,39 178,07	0,49  -0,49  -4,96 1,96   - 2,35   -0,33  0,49 -	1,36  98,64  -0,28 91,90   0,17 5,35   -0,40  1,88 100,00
Пассив Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Баланс	208  -  30157  - - 30365	606  7750  45714  2052 43662 54070	0,68  -  99,32  - - 100,00	1,12  14,33  84,55  3,80 80,75 100,00	398  7750  15557  2052 43662 23705	291,35  -  151,59  - - 178,07	0,44  14,33  -14,77  3,80 80,75 -	1,68  32,69  65,63  8,66 184,19 100,00

Сравнительный аналитический баланс ЗАО «БиоПро» характеризует как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей. Общее представление о финансовом состоянии ЗАО «БиоПро» даёт именно структура статей баланса. Она показывает соотношение заёмных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах и долю каждого вида актива.

В структуре активов отражается специфика деятельности ЗАО «БиоПро». Из данных таблицы видно, что активы организации увеличились на 23705 тыс. руб., или на 78,07 %. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов. Внеоборотные активы увеличились на 322 тыс. руб., или на 423,68 %. Это произошло за счёт приобретения основных средств, их доля в составе внеоборотных активов составила 94,47 %. Также ЗАО «БиоПро» приобрело нематериальные активы - товарный знак «ДАР ВЕЛЕСА», доля этих активов в общей доле активов составила 5,53 %.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, приток новых средств во внеоборотные активы произошёл за счёт прибыли, которая составила 596 тыс. руб. или 1,1 % от всех источников предприятия.

В ЗАО «БиоПро» прирост произошёл преимущественно за счёт заёмных источников, что говорит о том, что повышение мобильности активов носит нестабильный характер.

Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчёты, которые обычно осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.

Подводя итог вышесказанному, хочется отметить, компания «БиоПро» стабильно работающая компания, которая работает на рынке уже более десяти лет. Основной вид деятельности - изготовление кормов для крупнорогатого скота и сельскохозяйственной птицы.

Проанализировав структуру аппарата управления ЗАО «БиоПро» мы видим, что предприятием были учтены следующие положения:

-       структура управления обеспечивает соблюдение принципа единоначалия и персональной ответственности;

-       подчиненность подразделений и отдельных исполнителей четко определена: каждый сотрудник имеет только одного начальника, от которого он получает указания и перед которым отчитывается;

-       органы оперативного руководства приближены непосредственно к торгово-производственному процессу для децентрализации решения оперативных вопросов при централизации органов перспективного планирования.

Следует так же отметить, что преимуществами структуры аппарата управления ЗАО БиоПро» являются:

-       высокая компетентность специалистов, отвечающих за конкретные функции;

-       расширение возможностей линейных руководителей по оперативному управлению в результате их высвобождения от подготовки сведений по вопросам функциональной деятельности.

Проанализировав баланс ЗАО «БиоПро» можно говорить о том, что в целом в течение года активы предприятия возросли почти в два раза, но увеличение это произошло за счёт кредиторской задолженности, что само по себе не очень положительный факт, так как это говорит о возможно нестабильном положении предприятия. Предприятие занимается изготовлением кормов для сельскохозяйственных животных и птицы. Обеспеченность предприятия сырьём, играет немаловажное значение, так как оно обеспечивает непрерывность процесса производства. А от этого зависит объём выпуска продукции. Поэтому в следующем разделе рассмотрим состояние учёта и контроля заготовления материалов в ЗАО «БиоПро».

2.2 Учёт и контроль заготовления материалов

В связи с тем, что в ЗАО «БиоПро» используется огромное количество самого разнообразного сырья и материалов, они классифицированы по роли и назначению в производстве.

Первая и основная группа материалов - это сырьё, вторая группа - прочие материалы. Подобное представление сырья и материалов обусловлено спецификой учёта по этим группам и использованием этих данных при расчёте показателей эффективности производства.

К бухгалтерскому учёту материальные запасы принимаются по фактической себестоимости. От того, каким образом организация получила материалы, зависит и порядок определения фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретённых предприятием за плату, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, за минусом НДС и иных возмещаемых налогов.

Если организация сама изготавливает какие либо материалы то их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учёт и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Материалы, фактическая себестоимость которые внесены в счёт вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В ЗАО «БиоПро» пополнение сырья производиться за счёт его приобретения у предприятий - поставщиков по договорам поставки либо через подотчётных лиц, приобретающих сырьё за наличный расчёт.

Соответственно материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат на приобретение за минусом НДС.

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся различные суммы связанные с приобретением материалов. Все суммы, которые уплатили поставщикам по договорам поставки; суммы уплаченные контрагентам за получение информации и различных консультаций связанных с приобретением материалов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; затраты по доставке материалов; затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик, т.е. доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Договором, в соответствии с которым предприятие получает сырьё от поставщиков, является договор поставки. По договору поставки поставщики обязуются поставить в определённые сроки продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями.

Если поставщики иногородние, то сырьё поступает железнодорожным и автомобильным транспортом. Если поставщики местные, то сырьё доставляется, либо транспортом поставщика, либо собственным транспортом.

Основными поставщиками сырья являются в городе Новосибирске ООО «Вита Трейд», ООО «Сибагро Трейд», ООО «Агроком - С», ООО «Агрос», ООО Завод упаковки «Премьер», ООО «МолСиб» и другие, а также иногородние поставщики ООО «Мустанг-Сибирь» г.Барнаул, ООО «Предприятие Химпродукция ХХI» г.Екатеринбург, ООО «ТД Химпром» г.Кемерово, ООО «Медфармпродукт» г.Москва, ООО «Праксис-Ово» г.Москва, ООО «Пробиотик Центр» г.Москва, ООО «Торговый Дом «Биотех» г.Омск, ООО «Сибсольторг» г.Омск и многие другие. На данный момент в ЗАО «БиоПро» насчитывается около 123 поставщиков сырья из разных городов. Отношения с поставщиками необходимого сырья строятся на принципах надёжности и стабильности партнёров с учётом их финансовой устойчивости.

Для того, чтобы получить материальные запасы со складов поставщиков или транспортных компаний ЗАО «БиоПро» выписывает экспедиторам доверенности по форме №М-2, в ней указывают наименование сырья, которое должен получить экспедитор. Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдаётся под роспись. Выданные доверенности регистрируют в журнале учёта выданных доверенностей.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации экспедитору выдают доверенность, в которой указывают перечень сырья, подлежащего получению. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия и выдаёт под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учёта выданных доверенностей.

Принимая сырьё, экспедитор производит не только количественную, но и качественную приёмку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и сдаёт кладовщику. В тех случаях, когда количество и качество прибывшего на склад сырья не соответствует данным счёта поставщика, приёмку сырья производит комиссия и оформляет акт о приёмке материалов (форма № М-7). Акт составляется в двух экземплярах, и после приёмки сырья, акт с приложенными документами передают: один экземпляр - в бухгалтерию для учёта движения сырья, другой - отделу логистики для направления претензионного письма поставщику.

Сырьё может также поступать от подотчётных лиц, приобретающих их за наличный расчёт. При этом расходы подотчётных лиц подтверждаются первичными документами:

-       свидетельствующими об оплате полученных материалов с указанием стоимости покупки;

-       удостоверяющими факт получения материалов.

Поступающее в ЗАО «БиоПро» сырьё направляется на склад организации. Каждая партия сырья, поступившая на склад, принимается материально ответственным лицом по фактической массе, установленной на ежегодно проверяемых весах, по количеству и по качеству, определяемому лабораторией предприятия. На каждую партию сырья прикрепляется материальный ярлык, на котором указаны название сырья, номер серии и срок годности.

Результаты анализа при приёме сырья записываются в журнал регистрации лабораторных анализов. Качественные показатели сырья обусловлены договором и соответствуют ветеринарным, санитарным требованиям, установленным государственными стандартами Российской Федерации.

После того как отдел технического контроля подтвердит качество сырья и даст разрешение на его дальнейшее использование, кладовщики передают первичные документы в бухгалтерию.

Все первичные учётные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.

Полученные со склада сырья первичные документы проверяются в бухгалтерии. Бухгалтера отслеживают, правильно ли они оформлены, есть ли все необходимые реквизиты, и только после этого документы проводятся в компьютере. Так как учёт сырья ведётся с использованием компьютера, все необходимые для учёта и контроля регистры бухгалтерского учёта составляются автоматизированным способом.

Применяемая ЗАО «БиоПро» программа обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учёта материалов. К таким регистрам относятся оборотная ведомость движения материалов; ведомость расхода материалов по заказам и сериям; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути. Наряду с аналитическим методом учёта сырья в бухгалтерии ведётся синтетический учёт движения сырья в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам, подразделениям, группам сырья.

В ЗАО «БиоПро» учёт материалов осуществляется по фактической себестоимости их приобретения, что отражено в принятой организацией учётной политике. Для синтетического учёта наличия и движения материалов при их учёте по фактической себестоимости их приобретения в ЗАО «БиоПро» используется счёт 10 «Материалы».

К счёту 10 «Материалы» в ЗАО «БиоПро» открыты различные субсчета, какие видно из таблицы 2.2.

Таблица 2.2 - Субсчета открытые к счёту 10 «Материалы»

Номер субсчёта	Наименование субсчёта
1	2
10.01	Сырьё и материалы - учитывается наличие и движение сырья.
10.03	Топливо - учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов.	Тара и тарные материалы - учитывается наличие и движение всех видов тары.
10.05	Запасные части - учитывается наличие и движение приобретённых запасных частей, предназначенных для производства.
10.06	Прочие материалы - учитывается наличие и движение материалов, которые не попали в для разноски в другие субсчета, это канцелярские товары, чистящие и моющие средства и многие другие.
10.07	Материалы, переданные в переработку на сторону - учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону. Для ЗАО «БиоПро» это передача зерна на микронизацию.
10.09	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10	Специальная оснастка и специальная одежда на складе - учитываются наличие и движение различных средств труда, инструментов и инвентаря.
10.11	Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации - учитывается спецодежда, которая уже находиться в эксплуатации.

На каких счетах учёта отражаются операции по поступлению материальных ценностей видно из таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Приобретение (покупка) материалов

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отгрузочные документы поставщика	Оприходовано сырьё (материалы, запчасти)	10	60
Товарно-транспортная накладная	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов	10	60 76
Авансовый отчёт	Оприходованы материалы	10	71
Калькуляция, бухгалтерская справка	Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости	10	23

В зависимости от того, откуда поступили материалы, применяются те или иного корреспондирующие счёта.

В ЗАО «БиоПро» ведётся учёт транспортно-заготовительных расходов. К ним относятся все затраты, связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию. Учёт таких расходов играет важную роль при оформлении поступления материалов в организацию, в 1С:Предприятие 8.2 для оформления таких документов есть специальный документ который называется «Дополнительное поступление расходов».

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к бухгалтерскому учёту одним из следующих способов:

-       путём отражения этих расходов на отдельном счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчётным документам поставщика с последующим их отнесением на счёт 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-       путём отражения транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчёте, открываемом к счёту 10;

-       путём непосредственного (прямого) включения этих расходов в фактическую себестоимость материала, именно этот способ используется в ЗАО «БиоПро».

Конкретный вариант учёта транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учётной политике.

Так как ЗАО «БиоПро» оказывает услуги по гранулированию кормов, то организацией ведётся учёт материалов на забалансовом счёте 003.02 «Материалы, переданные в производство». На этом счёте учитывается давальческое сырьё - это сырьё, принимается организацией от заказчика для переработки. А учёт затрат по переработке сырья ведётся на счёте 20.02, счёт учёта затрат на производство. На нём отражены затраты связанные с переработкой сырья за исключением стоимости материалов заказчика.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта, условий хранения ценностей, правильности цен ЗАО «БиоПро» проводит инвентаризацию запасов. Она является одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учёта.

С 28 по 31 декабря 2010 года по приказу №14-ХД от 09.12.2010 года в ЗАО «БиоПро» была проведена инвентаризация сырья по всем участкам. В ходе этой инвентаризации были выявлены излишки на сумму 60822,47 руб. и недостача на сумму 27662,07 руб. Виновные лица при этом не были выявлены, результаты инвентаризации отражены на 91 счёте «Прочие доходы и расходы».

Основными задачами инвентаризации являются:

-       установление фактического наличия материальных запасов;

-       осуществление контроля за сохранностью материалов и сырья путём сопоставления наличия по факту с данными бухгалтерского учёта;

-       выявление сверхнормативных и неиспользуемых материалов и сырья;

-       проверка условий хранения запасов.

В.А. Герасимов, руководитель ЗАО «БиоПро» устанавливает порядок проведения всех инвентаризаций, издаёт приказы, в которых назначаются время проверки и ответственные лица. Запасы заносятся в описи по каждому наименованию с указанием артикула, серии и количества.

Комиссия в составе трёх человек в присутствии материально-ответственного лица проверяет фактическое наличие материалов путём пересчёта и перевешивания.

В результате инвентаризации материалов выявляются недостачи или излишек, а также порча или потеря материалом своих качеств. Причинами недостачи запасов, как правило, является не достаточно организованный контроль за использованием и хранением материалов и сырья, а также естественная убыль, причиной излишка является либо не своевременный учёт материалов, либо пересортица.

На счетах бухгалтерского учёта результаты инвентаризации отражаются следующим образом таблица 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта

Первичный документ	Содержание операций	Корреспонди-рующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Инвентаризационная опись материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов	94	10
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	20 44	94
Бухгалтерская справка	Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц	91	94
Инвентаризационная опись материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного производиться формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов по фактической себестоимости	73-2	94
Инвентаризационная опись материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации	10	91

В соответствии с Планом счетов излишки имущества включаются в состав прочих доходов организации и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Суммы недостачи и потерь до принятия решения об источнике их покрытия предварительно учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Расходы от недостач и потерь имущества, не подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся на прочие расходы организации и, соответственно, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Для целей налогового учета доходы организации в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в соответствии с подпунктом 20 статьи 250 НК РФ.

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. При этом НК РФ установлено, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подводя итог выше изложенному, обращаем внимание на то, что материалы это составная часть производственных фондов, которые нужны для осуществления непрерывности процессов производства предприятия. Именно поэтому очень важно вести их достоверный и оперативный учёт, используя специально предназначенные для этого счета учёта. С увеличением объёмов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования запасов и обеспечения их безусловной сохранности. Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретённых ценностей является предварительный и текущий контроль, который осуществляется руководством и бухгалтерской службой. Для этого в ЗАО «биоПро» должна быть обязательно разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием сырья и материалов, в которой будет предусмотрен подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Основным методом контроля в ЗАО «БиоПро» является инвентаризация материальных запасов, результатом которой является выявление фактов недостач, хищений, порчи либо излишков материальных ценностей.

2.3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия

Материалы в ЗАО «биоПро» выбывают с баланса предприятия по разным причинам к ним относятся отпуск материалов в производство, продажа, списание со счетов учёта после проведения инвентаризации и в результате того что материалы пришли в негодность из за того, что прошёл срок годности.

Учёт поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учёта. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и не могут быть признаны расходами организации до тех пор пока не будет изготовлена и продана продукция.

На втором этапе бухгалтерского учёта осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости изготовленной продукции и считаются осуществлёнными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т.е. получения дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции (выполнения работ или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности, по элементу «Материальные затраты».

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).     

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство.

Операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются в бухгалтерском учёте следующими проводками таблица 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение в бухгалтерском учёте проводок по отпуску материалов

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списаны материалы на изготовление продукции основного производства	20	10
Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10
Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
Списаны материалы на общехозяйственные нужды	25	10
Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве	28	10
Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств	29	10
Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10

При отпуске материалов на производство продукции их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:

-       по себестоимости каждой единицы;

-       по средней себестоимости;  

-       по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).    

ЗАО «БиоПро» использует метод ФИФО, установленный в учётной политике. Метод ФИФО определяет последовательность списания стоимости материалов по партиям, независимо от последовательности фактического движения материалов.

Сначала списываются материалы по цене первой закупленной партии, затем - второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет отражён общий расход материалов за отчётный период, включая начальные остатки. При использовании метода ФИФО остатки запасов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партий, а в затраты производства списывается себестоимость ранее купленных материалов.

Отпуск сырья и материальных запасов в производство осуществляется в пределах лимитов. А лимиты на отпуск сырья и материалов установлены на основании:

-       разработанных норм расхода материалов;

-       производственной программы подразделений организации;

-       с учётом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Для правильного учёта фактических затрат сырья и материальных запасов в процессе производства продукции в ЗАО «БиоПро» налажен надлежащий учёт расходования материалов и контроль за соблюдением установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода материалов.

В акте указываются:

-       наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материала;

-       номер и наименование заказа (продукции), для изготовления которого материалы израсходованы;

-       количество и сумма расхода материалов сверх норм и их причины.

Списание материалов с подотчёта соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, установлен организацией в учётной политике.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) в ЗАО «БиоПро» применяется инвентарный метод. При этом методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным подразделениям.

При этом методе один раз в неделю производится инвентаризация остатков не израсходованного в производстве сырья.

Фактический расход сырья и материалов определяется путём составления отчёта о расходовании материалов за проверяемый период, в котором показываются:

-       остатки материалов на начало и конец проверяемого периода;

-       сколько получено и возвращено материалов за этот период;

-       сколько фактически израсходовано материалов, количество произведённой продукции.

Этот отчёт с объяснениями директора по производству о причинах отклонений от норм и принятых мер по устранению передаётся в бухгалтерию для проверки и расчёта стоимостных показателей.

Отпущенные в производство материалы расходуются не полностью. Руководитель смены подготавливает неиспользованное сырьё для передачи на склад сырья и передаёт его кладовщику, который принимает это сырьё. Эта передача оформляется внутренним документом, перемещением с одного участка на другой, в котором оставляют свои подписи руководитель смены и кладовщик. Перемещение оформляется в трёх экземплярах один остаётся у руководителя смены, второй у кладовщика и третий передаётся в бухгалтерию.

Учёт движения материалов между подразделениями ведётся в регистрах аналитического учёта. В синтетическом учёте внутреннее перемещение материалов будет отражаться оборотами одновременно по дебету и кредиту балансового счёта 10 «Материалы».

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по мере отпуска материалов со складов на участки их стоимость списывается со счетов учёта материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учёта этих расходов.

В зависимости от вида затрат (основное это производство или вспомогательное производство или это общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском учёте отпуск материалов будет отражаться проводками:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит счета 10 - списаны материалы на производство.

Согласно плану счетов для бухгалтерского учета затрат, связанных с производством в ЗАО «БиоПро», используются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

На счёте 20 «Основное производство» обобщена информация о затратах на производство продукции, оказание услуг, которые являются целью создания данной организации и предметом ее обычной деятельности. В частности, этот счёт используется для учёта затрат:

-       по выпуску премиксов, прокормов, мазей и другой продукции изготавливаемой в ЗАО «БиоПро»;

-       по оказанию услуг на гранулирование комбикормов.

По дебету этого счёта отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, оказанных услуг. Остатки по счёту на начало, и конец отчетного периода показывают величину незавершенного производства.

На счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства», обобщена информация о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. В частности, на этом счёте отражены следующие изготовленные организацией полуфабрикаты: Бленд Кобальта, Бленд Селена, Бленд Калия Йодистого и другие, которые затем поступают в производство для приготовления премиксов и прокормов.

По дебету счёта записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту - фиксируется стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Остатки по счёту на начало и конец отчётного периода характеризуют фактическую себестоимость полуфабрикатов собственного производства.

На счёте 25 «Общепроизводственные расходы» обобщена информация о расходах по обслуживанию основного производства компании. В частности, на этом счёте отражены расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов, арендная плата за оборудование, оплата труда работников, занятых на производстве и другие. Расходы, учтённые на 25 счёте, в конце месяца списываются в дебет 20 счёта.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» собирает информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Расходы, учтённые на этом счёте, также в конце каждого месяца списываются в дебет 20 счёта.

И наконец, счёт 28 «Брак в производстве». На этом счёте обобщается информация о потерях от брака в производстве. По дебету счёта собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость не исправимого, окончательного, брака). По кредиту - отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

Кроме отпуска материалов в производство их выбытие может осуществляться разными способами, в том числе путём: реализации, списания, безвозмездной передачи.

Основной задачей бухгалтерского учёта сырья и материалов при их выбытии в результате продажи, списания и передачи безвозмездно является достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учёте ЗАО «БиоПро», являются:

-       накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

-       счет-фактура на проданные материалы;

-       документы, подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

-       платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон.

При продаже материалов ЗАО «БиоПро» учитывает по дебету счёта учёта расчетов в корреспонденции с кредитом счёта учёта продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем: стоимость отгруженных материалов по договорным ценам и налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счёта 10 «Материалы» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счёте выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учёта поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

В результате исследования учёта и контроля за расходованием материалов можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учёт материалов ведётся в соответствии с законодательством. Контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции происходит при помощи инвентаризаций материалов. В ходе последней инвентаризации проходившей в конце декабря 2010 года были выявлены как недостача сырья и материалов, так и их излишек. Виновники при этом не были выявлены. Именно поэтому обязательно рекомендуем проводить инвентаризацию не реже одного раза в месяц, что позволит своевременно контролировать расход сырья и при этом находить виновных лиц.

Глава 3. Анализ использования материалов в ЗАО «БиоПро»

3.1 Анализ состава и структуры материальных запасов

В составе оборотных активов наибольший удельный вес составляют запасы, представленные в значительной степени запасами сырья и материалов. Высокая доля запасов сырья и материалов требует более тщательного анализа их величины, состава и структуры, а также оценки их ликвидности.

Величина производственных запасов в зависимости от специфики деятельности предприятий может значительно варьироваться. Уровень запасов определяется объёмом реализации, характером производства, особенностями самих запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении, затратами по приобретению и поддержанию запасов.

В рамках анализа этого направления одной из важных задач является сравнительная оценка абсолютных размеров, структуры и динамики производственных запасов, выявление изменений в соотношении производственных запасов и затрат, а также оценка их оборачиваемости.

В процессе анализа осуществляют сравнение фактического уровня обеспеченности предприятия запасами основных видов материалов с установленными нормами их запаса в днях, тем самым определяют состояние запасов (их повышение, или занижение), возможность осуществления ритмичной производственной деятельности.

Выявление изменений в соотношении производственных запасов и затрат предполагает расчет доли производственных запасов в общем объёме материальных ресурсов.

По характеру изменения величины, состава и структуры производственных запасов, соотношению запасов и затрат судят об изменениях технологии, ассортимента продукции, форм организации производства, видов выпускаемой продукции.

Анализ состояния запасов предполагает не только выявление причин образования сверхнормативных запасов, но и их недостатка. Причинами образования не нужных предприятию материальных ресурсов могут быть частые изменения номенклатуры выпускаемых изделий, их конструкции и технологии изготовления и изменения на этой основе величины и структуры потребления материалов. Недостаток материалов на складе ведет к нарушению хода производства и невыполнению производственной программы. Таким образом, все это свидетельствует о проблеме оптимизации производственных запасов. Задача состоит в нахождении золотой середины между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения, и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильного производства. Для ее решения необходима налаженная система контроля и анализа состояния запасов.

Очень актуальной проблемой в современных условиях является оптимизация размера материальных запасов. Анализируя запасы материалов на складах ЗАО «БиоПро» видно, что существуют некоторые лишние запасы сырья и материалов, хотя их можно было не запасать заранее, а покупать соответствующие материалы изо дня в день. Почему же этого не происходит? Можно привести следующие аргументы - накапливание запасов способствует снижению риска недопоставки сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса. В этой связи заметим, что предприятие, ориентирующееся на одного поставщика находится в более уязвимом положении, чем предприятие, строящее свою деятельность с несколькими поставщиками.

Все это способствует тому, что на многих предприятиях размер производственных запасов гораздо больше, чем реальная потребность в них. Предприятие несет издержки по хранению производственных запасов, связанные со складскими расходами, с порчей, возможно хищение, а также омертвление денежных средств, которые вложены в запасы, в то время, как они могли бы быть инвестированы, например, в ценные бумаги с целью получения процентного дохода. С позиции проведения анализа запасов необходимо выявить, насколько они соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и осуществлением ритмичного производства.

Традиционно информационная база для проведения экономического
анализа основывается на данных бухгалтерского учёта.

Одним из элементов финансовых отчётов служат активы. Активы - это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых возможно вызовет в будущем приток экономической выгоды.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации, как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения. Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. В процессе анализа активов следует проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

При изучении структуры запасов основное внимание уделяется изучению тенденций изменения такого элемента, как сырьё и материалы. Производственные запасы оказывают большое влияние на финансовые результаты предприятия. В целях нормального обеспечения производства продукции запасы должны быть оптимальными. Каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объёме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

-       определение обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;

-       оценка влияния организации материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов на объём выпуска и себестоимости продукции;

-       выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объём производства;

-       выявление потерь в результате вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия нужных материалов;

-       оценка ритмичности и ассортимента реально поступивших на предприятие материалов;

-       оценка возможностей рационального выбора поставщиков.

Для выполнения подобных задач анализа используются следующие источники информации:

-       отчётность;

-       журналы-ордера № 6, № 10, № 11;

-       Главная книга;

-       ведомость № 10;

-       требования на отпуск материалов;

-       нормы расхода материалов;

-       данные отдела материально-технического снабжения;

-       договоры с поставщиками;

-       графики производства и т.п.

Анализируя материальные запасы ЗАО «БиоПро», рассмотрим их состав, структуру и динамику на примере данных изложенных в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика материальных запасов ЗАО «БиоПро»

Сырьё и материалы	Абсолютная величина, тыс.руб.		Удельный вес, %		Изменение (+, -)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Тыс. руб.	% к началу года	Удель-ного веса
1	2	3	4	5	6	7	8
Сырьё	120399	138533	97,88	97,35	18134	115,06	-0,53
Топливо	1067	1519	0,87	1,07	452	142,36	0,20
Тара и тарные материалы	12	-	0,01	-	-	-	-
Запасные части	592	400	0,48	0,28	-192	67,57	-0,20
Прочие материалы	870	1584	0,71	1,11	714	182,07	0,40
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	37	41	0,03	0,03	4	110,81	-
Материалы, переданные в переработку на сторону	-	6	-	0,01	6	-	0,01
Специальная одежда на складе	13	109	0,01	0,07	96	834,46	0,06
Специальная одежда в эксплуатации	14	135	0,01	0,08	121	964,29	0,07
Итого:	123004	142301	100,00	100,00	19297	115,69	-

Как видно из данных таблицы 3.1, величина материальных запасов за анализируемый период выросла на 19297 тыс. руб., или на 15,69 % и на конец, 2010 год составила 142301 тыс. руб. Такое изменение следует признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился.

Запасы сырья увеличились на 18134 тыс. руб., или на 15,06 %. Прочие материалы увеличились на 714 тыс. руб., или на 82,07 %. Запасы топлива выросли на 452 тыс. руб., или на 42,36 %.

В составе материальных запасов резко возрос такой элемент запасов как специальная одежда - на 121 тыс. руб., или 864,29 %. На конец, 2010 год она составила 135 тыс. руб., или 0,08 % в структуре всех материальных запасов.

В соответствии с данными таблицы 3.1 можно сделать вывод, что структура материальных запасов ЗАО «БиоПро» в 2010 году имеет относительно стабильную структуру. Наибольший удельный вес в структуре запасов занимает сырье. Следует иметь в виду, что стабильная структура материальных запасов свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и продукции. Существенные её изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

Так как сырьё занимает наибольший удельный вес в структуре запасов то в процессе анализа запасов в первую очередь следует изучить изменения в составе, структуре и динамике сырья и дать оценки таблица 3.2.

Таблица 3.2 - Состав, структура и динамика сырья ЗАО «БиоПро»

Сырьё	Абсолютная величина, тыс.руб.						Удельный вес, %			Изменение (+, -)
	На начало года	На конец года		На начало года		На конец года	Тыс. руб.	% к началу года	Удельного веса
1	2	3		4		5	6	7	8
Аминокислоты	3391	6096		2,82		4,40	2705	179,77	1,58
Антибиотики	2410	2785		2,00		375	115,56	0,01
Антиоксиданты	13091	14171		10,87		10,22	1080	108,25	-0,65
Ароматизаторы	2025	3456		1,68		2,49	1431	170,66	0,81
Белковые компоненты	3381	6267		2,81		4,52	2886	185,39	1,71
Витамины	43675	41918		36,28		30,25	-1757	95,98	-6,03
Дополнительные компоненты	54	107		0,05		0,08	53	198,15	0,03
Жиры	3036	2340		2,52		1,69	-696	77,07	0,83
Зерновые компоненты	5673	5012		4,71		3,62	-661	88,35	-1,09
Иммуностимуляторы	-	85		-		0,06	85	-	0,06
Каротиноиды	286	3075		0,24		2,22	2789	1075,17	1,98
Кокцидиостатики	2570	6601		2,14		4,77	4031	256,85	2,63
Макроэлементы	4809	5208		3,99		3,76	399	108,30	-0,23
1	2		3		4	5	6	7	8
Минералы	9765		10958		8,11	7,91	1193	112,22	-0,20
Молочные компоненты	664		1010		0,55	0,73	346	152,11	0,18
Наполнители	2241		3660		1,86	2,64	1419	163,32	0,78
Органические кислоты	-		395		-	0,29	395	-	0,29
Пробиотики	3322		703		2,76	0,51	2619	21,16	-2,25
Прочие смеси	15		-		0,01	-	-	-	-
Сырьё для производства мазей	2847		3069		2,37	2,22	222	107,80	-0,15
Упаковочные материалы	5749		7073		4,77	5,11	1324	123,03	0,34
Ферменты	11234		14217		9,33	10,26	2983	126,55	0,93
Переработка	161		327		0,13	0,24	166	203,11	0,11
Итого:	120399		138533		100,00	100,00	18134	115,06	-

Как видно из данных таблицы 3.2, величина сырья за 2010 год выросла на 18134 тыс. руб., или на 15,06 % и на конец, 2010 года составила 138533 тыс. руб. Такое изменение следует признать положительным, так как имущественный потенциал организации увеличился.

В составе сырьевых запасов за 2010 год резко возрос такой элемент сырья как каротиноиды - на 2789 тыс. руб., или 975,17 %. Если на начало года их величина составляла 286 тыс. руб., то к концу 2010 года она составила 3075 тыс. руб., или 1,98 % в структуре всех сырьевых запасов.

В соответствии с данными таблицы 3.2 можно сделать вывод, что структура сырьевых запасов ЗАО «БиоПро» в 2010 году имеет стабильную структуру. Наибольший удельный вес в структуре сырья занимают витамины. Это связано с тем, что одним из перспективных путей укрепления кормовой базы является повышение эффективности использования кормов и рационов за счёт применения биологически активных веществ, прежде всего витаминов и антиоксидантов, способствующих повышению продуктивности и снижению процессов окисления жиров, используемых в рационах.

Поэтому далее подробнее хотелось бы рассмотреть состав и структуру витаминов, которые разработаны специально для использования в производстве премиксов и кормов для животных таблица 3.3.

Таблица 3.3 - Состав, структура и динамика витаминов используемых в ЗАО «БиоПро»

Витамины	Абсолютная величина, тыс.руб.		Удельный вес, %		Изменение (+, -)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Тыс. руб.	% к началу года	Удельного веса
1	2	3	4	5	6	7	8
Микровит В12	652	659	1,50	1,57	7	101,07	0,07
Витамин С	1676	1405	3,85	3,35	-271	83,83	-0,50
Микровит В6	690	557	1,58	1,33	-133	80,72	-0,25
Микровит Д3	1145	2600	2,62	6,20	1455	227,07	3,58
Микровит К3	956	670	2,19	1,60	-286	70,08	-0,59
Микровит В3	4037	3419	9,24	8,17	-618	84,69	-1,07
Микровит Е	17654	19549	40,42	46,63	1895	110,73	6,21
Микровит Н	1177	783	2,69	1,88	-394	66,52	-0,81
Микровит А	4204	3645	9,62	8,69	-559	86,70	-0,93
Микровит В1	388	291	0,89	0,69	-97	75,00	-0,20
Микровит В2	1311	1166	3,00	2,78	-145	88,94	-0,22
Микровит В5	1441	1080	3,30	2,58	-361	74,95	-0,72
Микровит В9	389	232	0,89	0,55	-157	59,64	-0,34
Холин-хлорид 60%	7955	5722	18,21	13,65	-2233	71,93	-4,56
Микровит АД3	-	140	-	0,33	140	-	0,33
Итого:	43675	41918	100,00	100,00	-1757	95,98	-

В соответствии с данными таблицы 3.3 можно сделать вывод, что структура такого элемента материальных запасов как витамины в ЗАО «БиоПро» в 2010 году не значительно изменилась. Наибольший удельный вес, в структуре витаминов, занимает Микровит Е. Его величина, за анализируемый период, выросла на 1895 тыс. руб., или на 10,73 % и на конец, 2010 года составила 19549 тыс. руб. Это произошло потому, что этот витамин играет огромную роль в технологии выращивания молодняка крупного рогатого скота для активирования пищеварительных процессов, лучшего усвоения питательных кормов, повышения устойчивости к заболеваниям и увеличения продуктивности.

Так же из данных таблицы видно, что по остальным позициям почти на все витамины величина снизилась. Это произошло, потому что произошли изменения в составе рецептур, и удельный вес витаминов в рецептуре кормов снизился. Но эти изменения не значительны, а в целом структура и состав витаминов почти не изменились.

3.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

В ЗАО «БиоПро» необходимым условием для роста прибыли, наращивания объёмов производства продукции, снижения её себестоимости, рентабельности является своевременное и полное обеспечение предприятия сырьём необходимого качества и ассортимента.

Анализ обеспеченности предприятия сырьём начинается с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материалах. Уровень обеспеченности предприятия сырьём определяется сравнением плановой потребности с фактически закупленным количеством сырья.

Также большое значение на предприятии уделяется проверке выполнения договоров поставки, качеству полученных от поставщиков сырья, соответствию их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии.

Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов. По основным видам материалов в ЗАО «БиоПро»установлены нормы запаса, в пределах которых запасы колеблются от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной накануне поступления следующей партии по плану.

Максимальная норма = текущие запасы + страховые запасы.

Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов.

Выполнению плана придаётся особое значение на предприятии плана, очень важны сроки поставки материалов (ритмичность). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности.

Выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом это и есть ритмичность.

-       снижается качество продукции;

-       объём незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах увеличиваются и как следствие - замедляется оборачиваемость капитала;

-       поставки по договорам не выполняются;

-       выручка поступает несвоевременно, из-за чего возникает дефицит денежного потока;

-       фонд заработной платы перерасходуется, так как в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы.

Все это приводит к ухудшению финансового состояния предприятия, уменьшению суммы прибыли, повышению себестоимости продукции.

Для оценки ритмичности работы ЗАО «БиоПро» мы использовали коэффициент ритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности, определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более, планового уровня. Исчислим его значение по данным таблица 3.4.

Таблица 3.4 - Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Квартал	Выпуск продукции, тыс. руб.		Удельный вес продукции, %
	план	факт	план	факт
I квартал	23259	26360	25	30,32
II квартал	23259	21909	25	25,20
III квартал	23259	18292	25	21,04
IV квартал	23259	20379	25	23,44
Всего за год	93039	86940	100	100

К_ритм= 25 + 25 + 21,04 + 23,44 = 94,48 %.

Рассчитав коэффициент ритмичности мы видим, что он составил 94,48 %, это говорит о том, что выпуск продукции в ЗАО «БиоПро» происходит достаточно ритмично, сырьё закупается равномерно и стабильно.

В процессе этого анализа есть возможность проверить соответствие фактического размера запасов нормативным. Для этого на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной таблицей 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ состояния запасов материальных ресурсов

Материал	Средне-суточный расход, кг	Фактичес-кий запас		Норма запаса, кг	Отклонения от нормы запаса
		кг	дни		дни	кг
Аминокислоты	201,97	7150	21	7167,15	-1	-17,15
Антибиотики	8,03	3065	21	159,91	381	2905,09
Антиоксиданты	132,47	2550	21	3687,22	-7	-1137,22
Ароматизаторы	17,22	375	21	241,29	11	133,71
Белковые компоненты	1370,32	30227	21	25998,50	3	4228,50
Витамины	343,81	6975	21	7872,70	-3	-897,70
Дополнительные компоненты	22,93	517	21	80,28	114	436,72
Жиры	155,27	4506	21	2346,26	19	2159,73
Зерновые компоненты	2398,84	59466	21	29587,36	21	29878,64
Иммуностимуляторы	0,32	-	21	25,84	-	-
Каротиноиды	2,80	55	21	68,43	-5	-13,43
Кокцидиостатики	59,15	1250	21	685,50	17	564,49
Макроэлементы	2041,90	74710	21	71500,34	1	3209,66
Минералы	290,97	6307	21	7376,09	-4	-1069,09
Молочные компоненты	136,04	2329	21	2592,96	-3	-263,96
Наполнители	2263,46	44420	21	47054,17	-2	-2634,17
Органические кислоты	13,83	250	21	253,35	-1	-3,35
Пробиотики	10,45	226	21	325,13	-7	-99,13
Сырьё для производства мазей	3472,13	50830	21	3830,24	257	46999,76
Упаковочные материалы	6045,00	193621	21	129516,00	10	64105,00
Ферменты	51,54	1065	21	1147,06	-2	-82,06
Переработка	6,67	-	-	-	-	-

Анализируя таблицу, мы видим, что в ЗАО «БиоПро» некоторые группы сырья имеют значительное отклонение от нормы запасов. К ним относятся: антибиотики, дополнительные компоненты и сырьё для производства мазей. Это свидетельствует о том, что расход этих компонентов очень не высокий, а минимальный объём закупок стандартный, каждого вида номенклатуры по одному мешку, вследствие чего образовалось такое отклонение от нормы. Все остальные группы сырья хотя и имеют отклонения от нормы, но они не значительны, и связано это с несвоевременным поступлением денежных средств на покупку сырья.

По данным складского учёта путём сравнения прихода и расхода есть возможность произвести проверку с целью выявления излишних и ненужных запасов материалов и сырья. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Искусство управления материальными запасами это оптимизация структуры материальных запасов; минимизация затрат по хранению; обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

На минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии основан расчетный механизм этой модели. Эти затраты делятся на две группы:

-       по хранению сырья на складе предприятия;

-       по завозу сырья.

Чем больше партия заказа и реже производится завоз сырья, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по следующей формуле (3.1) [37, с. 78].

Z_зм =  × Ц_рз, (3.1)

где Z_зм - затраты по завозу материалов;

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале;

РПП - средний размер одной партии поставки;

Ц_рз - средняя стоимость размещения одного заказа.

В ЗАО «БиоПро» партии сырья, завозимые на склад, очень небольшие по объёму, так как завоз сырья происходит ежедневно, вследствие чего затраты увеличиваются. А это говорит о том, что предприятию не выгодно закупать малые партии сырья.

Но, с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, сырьё закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней, если раз в два месяца - 30 дней и т.д.

С учётом этой зависимости сумма затрат по хранению сырья на складе может быть определена следующим образом по формуле (3.2) [37, с. 78].

Z_хр.с =  × С_хр, (3.2)

где С_хр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Рассчитав это значение делаем вывод, что при неизменной стоимости хранения единицы товара сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии поставки.

Модель ЕОQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Эту модель можно выразить следующей формулой (3.3) [37, с. 79].

EOQ = , (3.3)

где ЕОQ - средний оптимальный размер поставки сырья.

Для расчёта оптимального среднего размера материальных запасов, необходимых для производства можно использовать формулу (3.4) [37, с. 79].

ПЗ_опт = . (3.4)

Произведём расчёт оптимального размера запасов на примере ЗАО «БиоПро»:

Годовая потребность в сырье - 4098188 кг;

Средняя стоимость размещения одного заказа - 2600 руб;

Средняя стоимость хранения единицы товара - 11 руб;

Время доставки заказа от поставщика - 5 дней;

Предприятие работает 300 дней в году;

EOQ =  =  = 44015 кг.

Из расчёта мы видим, что ПЗ_опт = 44015/2 = 2207 кг.

Количество заказов при этом составит 93 в год (4098188 / 44015), а интервал поставки будет равен:

t =  =  = 3 дня.

Поскольку время доставки заказа составляет 5 дней, то подача нового заказа должна производиться в тот момент, когда уровень запаса данного сырья равен 68303 кг (4098188 / 300 × 5).

При таких объёмах средней партии поставки и среднего запаса сырья затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными. Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется следующим образом:

Z_мин = Ц_рз ×  + С_хр.ед ×  = 2600 ×  + 11 ×  = 484165 руб.

Любое отклонение от оптимальной партии поставки вызовет увеличение данных расходов. К примеру, если бы менеджеры отдела закупок подавали заказы на поставку данного сырья в меньшем размере (допустим, по 2000 кг.), то величина общей суммы затрат по завозу и хранению данного вида сырья составила бы:

Z = 2600 ×  + 11 ×  = 605331 руб.

При размере партии поставки 66000 кг. затраты по завозу и хранению составят:

Z = 2600 ×  + 11 ×  = 524443 руб.

Произведённые нами расчёты основываются на предположении, что время и спрос поставки сырья являются постоянными. На самом же деле они в течение года могут меняться. Для того чтобы снизить вероятность нехватки сырья, необходимо иметь резервный запас (предположим, 300 кг), а это повлечёт за собой дополнительные затраты на хранение. В этом случае затраты по завозу и хранению определяются следующим образом:

Z_мин = Ц_рз ×  + С_хр.ед ×  = 2600 ×  + 11 ×  = 487465 руб.,

где РЗ - резервный запас.

Подводя итог, проведённому исследованию следует отметить, что в ЗАО «БиоПро» затраты по закупке и хранению запасов недостаточно минимизированы. Сырьё закупается минимальными партиями, вследствие чего в значительной степени увеличены затраты по доставке. Именно поэтому мы предлагаем увеличить объём закупок сырья до оптимального соотношения, чтобы затраты по доставке снизились, но при этом затраты на хранение сырья не увеличились, что приведёт к экономической выгоде.

Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится ABC-анализу, XYZ-анализу и логистике.

Для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов на предприятиях используют АВС-анализ.

При контроле за движением запасов все виды запасов делят на три группы:

-       по их стоимости;

-       по их объёму и частоте их расходования;

-       и исходя из отрицательных последствий при их нехватке.

категория А - самые дорогостоящие виды материальных запасов с продолжительным циклом заказа, требующие постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. В этом случае необходим ежедневный контроль за их движением;

категория В - материальные ценности, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формировании конечных финансовых результатов. Материалы этой группы контролируются один раз в месяц;

категория С - все остальные материальные запасы с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал.

ABC-анализ, контролирует движение наиболее приоритетных групп материальных запасов.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления:

группа X - материалы, которые потребляются постоянно;

группа У - материалы которые используются сезонно;

группа Z - материалы, которые потребляются очень редко.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области складирования и закупки материалов.

Для того чтобы контролировать движение материальных запасов в ЗАО «БиоПро» мы предлагаем использовать АВС-анализ и ХYZ-анализ, это позволит более эффективно управлять запасами и сэкономит и время и деньги предприятия.

Для действенной оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени используется логистика. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и сырьё будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. При таком подходе сокращаются затраты на складирование материалов и продолжительность нахождения капитала в запасах, именно это способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия.

Анализируя обеспеченность ЗАО «БиоПро» сырьём, делаем вывод, что одним из важнейших условий выполнения плана производства является полное и своевременное поступление материальных ресурсов. Важным условием для этого является обеспеченность потребности в материалах источниками покрытия. Именно тогда предприятие сможет закупать сырьё в нужном объёме и нужного качества. Для этого отдел снабжения предприятия должен вести работу по выявлению новых поставщиков сырья, которые могли бы продавать сырьё по более низким ценам.

.3 Система показателей эффективности использования материальных ресурсов

В ЗАО «БиоПро» в цехе по производству сырья и в цехе по изготовлению мазей перерабатывают разнообразное сырьё, и для расчёта эффективности его использования применяются различные расчётно-аналитические показатели. В практике экономической работы оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей, которые делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся:

-       прибыль на рубль материальных затрат;

-       коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат;

-       удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,

-       коэффициент материальных затрат.

-       материалоотдача;

-       материалоёмкость;

Рассмотрим эти показатели подробнее. К первому показателю относится показатель - прибыль на рубль материальных затрат, он рассчитывается путём деления суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Второй показатель - коэффициент соотношения темпов роста объёма производства и материальных затрат и рассчитывается он как отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат.

Далее мы рассмотрим такой показатель как удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - он рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции.

И ещё один показатель из этой группы это коэффициент материальных затрат который представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой пересчитанной на фактический объём выпущенной продукции.

Пятый показатель который подлежит рассмотрению это материалоотдача - он рассчитывается путём деления стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат, это даёт возможность определить количество произведенной продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Ещё один не менее важный показатель - материалоёмкость продукции, рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

Материалоёмкость включает:

-       общую материалоёмкость всего объёма продукции, характеризующую совокупность использования материальных ресурсов предприятия (отношение всех материальных затрат к стоимости товарной продукции);

-       частную материалоёмкость, которая характеризует использование отдельных элементов материальных ресурсов (отношение конкретной группы материальных затрат к выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении);

-       удельную материалоёмкость, рассчитываемую по отдельным изделиям 9материальные затраты на выпуск единицы продукции в натуральном и стоимостном выражении).

Общая материалоёмкость зависит от объёма выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объём выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счёт структуры выпускаемой продукции (Уд_i), количества произведённой продукции (VВП), и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объёма произведённой продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). Подводя итог нужно отметить, что общая материалоёмкость зависит от объёма произведенной продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

По стоимости объём материалоёмкости зависит от сдвигов в структуре выпуска, поэтому важно оценить материалоёмкость конкретных изделий. Такой анализ позволяет вскрыть большие резервы, улучшить использование материальных ресурсов.

Анализ показателей общей и частичной материалоёмкости позволяет дать оценку использования материальных ресурсов в целом. Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоёмкости.

Также существует группа частных показателей, которые применяются для характеристики эффективности использования различных видов материальных ресурсов (сырьёёмкость, металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для характеристики уровня материалоёмкости отдельного изделия. Для характеристики использования материально-производственных запасов А.В. Зонова предлагает использовать показатели из таблицы 3.6

Таблица 3.6 - Система основных показателей для анализа материально-производственных запасов и материальных затрат

Показатель	Расчёт	Критерии оценки		Характеристика
1	2	3		4
Абсолютный прирост (снижение) материальных запасов	∆МЗ = МЗк.п - МЗн.п, МЗк.п - материальные запасы на конец отчётного периода МЗн.п - МЗ на начало отчётного периода	Анализируется в динамике		Отражает изменение материальных запасов в абсолютном выражении
Относительная экономия (перерасход) материальных запасов	± Эмз = МЗк.п - МЗн.п × ТрN, ТрN - темпы роста выручки от продаж	> 0 - перерасход < 0 - экономия		Отражает сумму относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов
Удельный вес материальных запасов в общей величине оборотных активов	Увмз = , МЗ - материальные запасы ОА - оборотные активы	Анализируется в динамике	Отражает долю материальных запасов в общей величине оборотных активов
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	Кобмз = , N - сумма оборота  - среднегодовая стоимость запасов	Анализируется в динамике	Показывает количество оборотов материальных запасов за анализируемый период
Период оборота материальных запасов	Помз = , Д - количество дней в анализируемом периоде	Анализируется в динамике	Отражает средний период хранения материальных запасов

Особое внимание в ЗАО «БиоПро» уделяется анализу эффективности использования материальных ресурсов. Фактурную модель материалоёмкости можно рассчитать по формуле (3.5) [37, c. 85].

МЕ =  =  (3.5)

Данные для расчёта влияния различных факторов на материалоёмкость представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Данные для анализа материалоёмкости продукции в ЗАО «Биопро»

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
Затраты материалов на производство продукции:
- базисного периода		40908
- базисного периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры	МЗ0 × ВП1 / ВП0	38466
1	2	3
- по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции		42681
- фактически по базовым ценам		42681		68547
Стоимость валового выпуска продукции:
- базисного периода		93039
- фактически при базовой структуре и базовых ценах	± ∆ВПстр	92037
- фактически при фактической структуре по базовым ценам		97070
- фактически в отчетном периоде		86940

Используя данные табл. 3.7, определим влияние этих факторов на материалоёмкость способом цепной подстановки таблица 3.8.

Таблица 3.8 - Факторный анализ материалоёмкости продукции

Пока-затель	Условия расчёта					Расчёт материало-ёмкости	Уровень материало- ёмкости, коп.
	Объём произ-водства	Струк-тура продук-ции	Расход материа-ла на изделие	Цены на мате-риалы	Цены на про-дукцию
МЕ	план	план	план	план	план	40908/93039	0,44
МЕусл1	факт	план	план	план	план	38466/92037	0,42
МЕусл2	факт	факт	план	план	план	42681/97070	0,44
МЕусл3	факт	факт	факт	план	план	42681/97070	0,44
МЕусл4	факт	факт	факт	факт	план	68547/97070	0,71
МЕ1	факт	факт	факт	факт	факт	68547/86940	0,79

Анализируя таблицу мы видим, что материалоёмкость в целом возросла на 0,35 коп., в том числе за счёт изменения:

-       объёма выпуска продукции 0,42 - 0,44 = - 0,02 коп.;

-       структуры производства 0,44 - 0,42 = + 0,02 коп.;

-       удельного расхода сырья 0,44 - 0,44 = 0 коп.;

-       цен на сырье и материалы 0,71 - 0,44 = + 0,27 коп.;

-       отпускных цен на продукцию 0,79 - 0,71 = + 0,08 коп.

Итого: + 0,35 коп.

МЕ =  (3.6)

∆МЕ_мз =  -  =  -  = 0,297

∆МЕ_Vпр =  -  =  -  = 0,052

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ЗАО «БиоПро» произошло увеличение материалоёмкости на 0,35 коп., за счёт увеличения цены на материалы. Поэтому предприятию необходимо искать новых поставщиков сырья. Если цены на сырьё будут снижены, то выпуск продукции за счёт этого можно будет увеличить. Стоимость сырья и материалов в конечном итоге зависит ещё и от рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. Именно поэтому ЗАО «БиоПро» необходимо провести анализ условий работы с поставщиками.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Для этого можно использовать следующую факторную модель формула (3.7) [37, с. 90].

 =  ×  ×  = R_об × Д_рп × МО, (3.7)

где П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

R_об - рентабельность оборота;

Д_рп - доля реализованной продукции в общем её выпуске;

МО - материалоотдача.

Расчёт их влияния произведём по данным таблицы 3.9.

Таблица 3.9 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Значение показателя		Изменение
	2009 год	2010 год
Прибыль от реализации продукции (П), тыс.руб.	156,000	1395,000	+1239,000
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.	102094,000	121788,000	+19694,000
Объём выпуска продукции, тыс. руб.	93039,000	86940,000	-5033,000
Материальные затраты (МЗ), тыс.руб.	40921,000	68564,000	+27643,000
Рентабельность оборота (Rоб), %	0,001	0,011	+0,010
Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)	1,090	1,380	+0,290
Материалоотдача (МО), руб.	2,270	1,280	-0,990
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.	0,003	0,020	+0,017

Из таблицы 3.8 видно, что в 2010 году прибыль на рубль материальных затрат увеличилась на 0,017 коп., в том числе за счёт изменения:

­         материалоотдачи

­        

∆МО ∙ Д_рп0 ∙ R_об0 = (-0,99) ∙ 1,09 ∙ 0,001 = - 0,001;

­         доли реализованной продукции в общем объёме её производства

МО₁ ∙ ∆Д_рп ∙ R_об0 = 1,28 ∙ 0,29 ∙ 0,001 = + 0,0003 коп.;

­         рентабельности продаж

МО₁ ∙ Д_рп1 ∙ ∆R_об = 1,28 ∙ 1,38 ∙ 0,01 = + 0,017 коп.

После проведённого исследования делаем вывод, что важным условием для обеспечения стабильности работы ЗАО «БиоПро» является рациональное управление материальными запасами. Всё это позволит предприятию стабильно работать и получать прибыль.

Заключение

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учёта и организации аналитических работ.

Роль учётно-аналитического обеспечения в процессе управления материально-производственными запасами на предприятии очень велика. Только упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования сырья, материалов, позволяет эффективно управлять запасами, а значит, хорошо организовать работу предприятия с применением новых технологий.

ЗАО «БиоПро» научно-производственное предприятие, осуществляющее полный цикл производства кормов для разведения животных и птицы. Этому способствует целый ряд работ связанных с приобретением, хранением, переработкой сырья и материалов. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы исходя из спроса на производимую продукцию.

Сырьё и материалы в ЗАО «БиоПро» представлены широким диапазоном наименований, которые сгруппированы в соответствии с общепринятой групповой классификацией.

Согласно ПБУ 5/2001 в ЗАО «БиоПро» материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости. Цена приобретения у поставщиков - НДС уплаченный поставщику + расходы на транспортировку + расходы на хранение у сторонних организаций.

При списании материалов учётной политикой ЗАО «БиоПро» методом оценки производственных запасов принят метод ФИФО, при котором достигается снижение фактической себестоимости потребляемого в производстве сырья. Это в значительной степени обусловлено сложившейся ситуацией на рынке сырья. Рыночные цены имеют тенденцию к дальнейшему росту ввиду общей инфляции. Стоит отметить, что в условиях высокой инфляции применение метода ФИФО ведёт к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции, и как следствие - завышению результатов от реализации. Иными словами, ФИФО создаёт большие резервы в балансе, что особенно важно для предприятий, получающих большую прибыль и стремящихся снизить уровень налогов, чтобы тем самым улучшить своё финансовое состояние.

Принятие материалов к бухгалтерскому учёту отражается записью по дебету счёта 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчёты с учредителями». Применение того или иного корреспондирующего счёта зависит от того, от куда поступили те или иные материалы.

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счёта 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В ЗАО «БиоПро» для оформления операций по движению материалов применяют первичные документы, разработанные в соответствии с типовыми стандартными формами. Во многом упростить работу бухгалтеров помогает использование ЭВМ. На предприятии бухгалтерский, налоговый и управленческий учёт ведётся с помощью программы 1С: Предприятие 8.2.

Проведённый анализ обеспеченности ЗАО «БиоПро» сырьём и материалами, показал, что на предприятии имеются сверхнормативные и излишние материалы. Для улучшения контроля за состоянием материалов следует внедрить систему АВС, которая выделяет три группы материалов, и позволяет контролировать движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

Показатели эффективности использования материалов имеют тенденцию к снижению материалоёмкости, сырьёёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости. Факторный анализ выявил, что в ЗАО «БиоПро» в 2010 году произошло увеличение общей материалоёмкости за счёт того что затраты на сырьё увеличились за счёт увеличения цены поставщиков материалов. Поэтому ЗАО «БиоПро» необходимо искать новых поставщиков сырья, с более низкими ценами на сырьё.

В заключении хотелось бы отметить, что снижение материальных затрат может быть обусловлено некоторыми организационно-экономическими мероприятиями:

-   своевременное и комплексное обеспечение предприятия необходимым сырьём;

-       разработка и внедрение прогрессивных норм расхода и соблюдение режима экономии;

-       улучшение качества материалов

-       использование наиболее современных видов материалов;

-       совершенствование планирования, учёта и анализа использования сырья и материалов. В частности использование АВС-анализа и XYZ-анализа.

В результате проводимых мероприятий такого рода на предприятиях возникает экономия сырья и материалов, а как следствие - снижение величины материальных затрат в себестоимости продукции.

Список использованных источников

Нормативные акты

1.   Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 2996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - ст. 5369.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая: по состоянию на 1 марта 2011 года. - М.: Рид Групп, 2011. - 720 с.

.        24 положения по бухгалтерскому учёту: с изм. и доп. На 2011 год / коммент. Н.П. Кондракова. - М.: Рид Групп, 2011. - 256 с.

Литература

4.   22 ПБУ: практический комментарий / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - 6-е изд., доп. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 528 с.

5.      Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К^о, 2010. - 556 с.

.        Артёменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчётности. - М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 270 с.

.        Белов А.А., Белов А.Н. Учёт материально-производственных запасов. - М.: Книжный мир, 2003. - 304 с.

.        Берхин Б.Н., Тарасова М.Г. Удобный справочник для бухгалтера. Товарные операции. Бухгалтерский и налоговый учёт в «1С:Бухгалтерии 8». - М.: 1С-Паблишинг; СПб.: Питер, 2007. - 423 с.

.        Бородина В.В., Родинова Н.П. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. - 125 с.

.        Бухгалтерский учёт: учебное пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Эксмо, 2010. - 656 с.

.        Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Эксмо, 2007. - 368 с.

.        Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Издательство Омега-Л, 2010. - 399 с.

.        Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: ТК Велби Издательство Проспект, - 2007. - 848 с.

.        Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учёт: учебник. - 4-е издание, переработанное и дополненное / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

.        Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Эксмо, 2007. - 416 с.

.        Говорова В.В., Прудникова Т.Ю. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 160 с.

.        Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия). - М.: КНОРУС, 2008. - 416 с.

.        Дусаева Е.М., Полеева С.А., История бухгалтерского учёта. - Ориенбург: Издательский центр ОГАУ, 2007. - 116 с.

.        Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2004. - 304 с.

.        Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учёта. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 160 с.

.        История бухгалтерского учёта / И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Ю.Д. Земляков, В.Ю. Салихова. - М.: Издательский дом Финансы и Кредит, 2006. - 144 с.

.        Калиновский С.А. Учёт и анализ в системе формирования и использования запасов. - Тольятти: Кассандра, 2009. - 167 с.

.        Касьянова с.А., Климова Н.В. Аудит. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К^о, 2004. - 580 с.

.        Керимов В.Э. Учёт затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К^о, 2008. - 476 с.

.        Ковалёв В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 672 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

.        Лупикова Е.В. История бухгалтерского учёта. - М.: КНОРУС, 2009. - 256 с.

.        Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2009. - 288 с.

.        Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Магистр, 2009. - 110 с.

.        Невтеева О.А. Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях агропромышленного комплекса - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2007. - 160 с.

.        ПатровВ.В., Бочкарёва И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учёт. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2010. - 320 с.

.        Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчётности. - М.: КНОРУС, 2008. - 320 с.

.        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М.: Велби, Проспект, 2007. - 552 с.

.        Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения. - М.: Издательство Альфа-Пресс, 2008. - 208 с.

.        Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с.

.        Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 384 с.

.        Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

.        Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учёта. - М.: Магистр, 2009. - 287 с.

.        Суйц В.П. Управленческий учёт. - М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

.        Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: практический курс подготовки бухгалтера. - М.: Рид Групп, 2010. - 992 с.

.        Управленческий учёт и анализ с практическими примерами / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.

.        Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 160 с.

.        Черненко А.Ф., Башарина А.В. Анализ финансовой отчётности. - Ростов на Дону: Феникс, 2010. - 285 с.

.        Шатунова Г.А., Корнеева Т.А., Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учёт в схемах и таблицах. - М.: Эксмо, 2010. - 512 с.

.        Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности . - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

.        Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Полякова С.И. Управленческий учёт. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 344 с.

Авторефераты диссертаций

48. Нефтеева О.А. Совершенствование бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на комбикормовых предприятиях России: Автореф.дис. ... кан-та эконом. наук: 08.00.12 / Российский университет дружбы народов. - М., 2005. - 21 с.

49.    Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учёта, экономического анализа и аудита / Ж.А. Иванова // Материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22 апреля 2010 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2010. - С. 150 - 153.

Статьи в журналах

50. Никонова А.Н. Материальные запасы в российском учёте и МСФО. Наглядные сравнения // Главбух. - 2008. - № 2. - С.77.