Аналіз дебіторської заборгованості на підприємстві (на прикладі ТОВ 'НВП 'ПРОТЕК')
Зміст
Вступ
Розділ 1. Теоретико-економічні
аспекти обліку, аналізу та аудиту розрахунків дебіторської заборгованості
.1 Економічна сутність дебіторської
заборгованості
.2 Огляд нормативно-правових
документів з обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості
.3 Критичний аналіз літературних
джерел з обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості
.4 Висновки до 1 розділу
Розділ 2.
Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості на підприємстві тов "НВП
"Протек"
2.1 Організаційно-економічна характеристика
діяльності ТОВ "НВП "Протек" та його економічних показників
.2 Організація бухгалтерського
обліку дебіторської заборгованості та документообігу ТОВ "НВП
"Протек"
.3 Бухгалтерський облік дебіторської
заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
.4 Податковий облік дебіторської
заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
.5 Управлінський облік дебіторської
заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
.6 Шляхи удосконалення
бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП
"Протек"
.7 Висновки до 2 розділу
Розділ 3.
Економічний
аналіз та аудит дебіторської заборгованості тов "НВП "Протек"
.1 Організаційно-інформаційна модель
аналізу дебіторської заборгованості
.2 агальний та факторний аналіз
дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
.3 Зовнішній та внутрішній аудит
дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
.4 Шляхи удосконалення дебіторської
заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
.5 Висновки до 3 розділу
Розділ 4. Охорона праці та безпека в
надзвичайних ситуаціях на тов "НВП "Протек"
.1 Законодавчо-нормативне забезпечення
.2 Охорона праці на підприємстві
.3 Пожежна безпека на підприємстві
.4 Висновки до 4 розділу
Висновки
Список використаних джерел
Додатки
Вступ
Актуальність теми. Організація обліку аналізу та
аудиту дебіторської заборгованості має стратегічне значення для підприємств
будь-якої галузі та форми власності. Результати цього процесу безпосередньо
впливають на фінансову стійкість, базу оподаткування підприємства, виконання
плану доходів та витрат і, як наслідок, на досягнення стратегічних цілей його
розвитку в умовах ринку та забезпечення конкурентоспроможності, прибутковості
господарської діяльності.
Підвищена увага до стану дебіторської
заборгованості пов’язана із необхідністю врахування змін бізнес-середовища, що
змушує суб’єктів господарювання знаходити нові підходи до оптимізації цього
процесу, опрацьовувати нові форми та методи аналізу дебіторської
заборгованості, розробляти системи оцінки показників стану розрахунків з
використанням новітніх досягнень у галузі сучасних інформаційних технологій для
автоматизації обробки потрібної інформації та прийняття відповідних
управлінських рішень.
Методика обліку, контролю, аналізу та аудиту
дебіторської заборгованості є невід’ємною частиною системи бухгалтерського
обліку підприємства та його фінансової звітності. Їх важливість великою мірою
визначається необхідністю гармонізації теорії та практики вітчизняного
бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів.
Виходячи з цього всі зазначені вище обставини
обґрунтовано доводять актуальність теми дипломної роботи.
Метою дипломної роботи є дослідження
теоретичних, науково-методичних та прикладних питань з обліку, аудиту і аналізу
дебіторської заборгованості та розробки пропозицій вдосконалення обліку,
аналізу та аудиту на підприємстві.
Відповідно до зазначеної мети визначено наступні
взаємопов’язані завдання теоретичного, методичного, організаційного та
практичного характеру дослідження:
дослідити економічну сутність дебіторської
заборгованості з урахуванням положень міжнародних та вітчизняних стандартів
бухгалтерського обліку і фінансової звітності;
розкрити практику організації та застосування
методики обліку дебіторської заборгованості з урахуванням сучасних вимог до
них;
дослідити види та порядок здійснення контролю
дебіторської заборгованості на підприємстві;
проаналізувати стан дебіторської заборгованості
та ефективність управління дебіторською заборгованістю на базовому підприємстві
за даними фінансової звітності та на основі результатів контролю та аналізу
запропонувати управлінські рішення;
визначити основні концепції аудиту розрахунків
дебіторської заборгованості.
Об’єктом дослідження є дебіторська
заборгованість на підприємстві ТОВ "НВП "Протек".
Предметом дослідження є сукупність теоретичних,
методично-організаційних та практичних аспектів бухгалтерського обліку,
економічного аналізу та аудиту дебіторської заборгованості.
Базою для дослідження обрано ТОВ "НВП
"Протек", на якому є всі можливості для проведення дослідження.
Методи дослідження. У процесі написання
дипломної роботи опрацьовано та узагальнено теоретичний і практичний матеріал з
обраної тематики із використанням загальнонаукових і специфічних методів
пізнання. Методологічною базою наукового дослідження є положення діалектичного
методу пізнання явищ і процесів та їх безперервний взаємозв’язок. Основними
загальнонауковими методами дослідження, що застосовувалися при написанні
роботи, виступали аналіз (для проведення досліджень головних сутнісних
характеристик об’єкта дослідження та особливостей його функціонування у
контексті тематики дослідження), синтез (для певних узагальнень, важливих для
тематики дослідження оціночних параметрів у їхньому взаємозв’язку та
взаємозалежності), порівняння (переважно для оцінки поточних і прогнозованих
параметрів діяльності об’єкта дослідження), індукція й дедукція (у процесі
постановки завдань дослідження), статистичної обробки інформації та вибіркових
спостережень (застосовувалися при вивченні первинної документації, регістрів
бухгалтерського обліку а також звітності досліджуваного підприємства).
Практичне значення одержаних результатів полягає
в тому, що результати дослідження, спрямовані на вдосконалення бухгалтерського
обліку, економічного аналізу та аудиту дебіторської заборгованості, можуть бути
використані при організації роботи бухгалтерії, аналізу структури та складу
дебіторської заборгованості для визначення найбільш дохідних асортиментних
груп, окремих товарних одиниць з номенклатури продукції підприємства та
управління дебіторською заборгованістю на підприємствах фармацевтичної галузі з
метою підвищення їх конкурентоспроможності.
Інформаційна база дослідження. Питанням обліку,
аналізу та аудиту дебіторської заборгованості присвячені наукові праці багатьох
вітчизняних і зарубіжних учених. Значний внесок у розвиток теоретичних та
практичних аспектів бухгалтерського обліку та економічного аналізу зробили такі
вітчизняні вчені, як М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов,
З.В. Гуцайлюк, Й.Я. Даньків,В.І. Єфіменко, Л.М. Кіндрацька, Г.Г. Кірейцев, М.В.
Кужельний, Ю.А. Кузьмінський, В.Г. Лінник, Є.В. Мних, І.М. Парасій-Вергуненко,
О.А. Петрик, В.В. Сопко, В.Г. Швець, а також зарубіжні вчені І. Бернар, К.
Друрі, Ж.-К. Коллі, Д. Стоун, К. Хітчинг та ін.
Джерельною базою дослідження стали законодавчі
акти й постанови Верховної Ради України, Укази Президента України, Кабінету
Міністрів України, матеріали державних податкових та статистичних органів
України, а також інші нормативні документи. У дипломній роботі використано
статистичну звітність Державного комітету статистики України (Держкомстату),
первинні бухгалтерські документи, регістри та звітність базового підприємства,
а також інформація зі всесвітньої інформаційної мережі Інтернет.
Структура роботи. Дипломна робота складається з
144 сторінок друкованого тексту, містить 15 рисунків, 40 таблиць, 5 формул,
список літератури налічує 84 джерела.
В першому розділі дипломної роботи - досліджено
економічну сутність дебіторської заборгованості. Розгляд історії розвитку науки
про бухгалтерський облік свідчить про необхідність удосконалення категорійного
апарату. Це стосується, зокрема, використання категорій "розрахунки",
"зобов’язання" та "заборгованість".
У другому розділі роботи розглянуті питання,
повязані з організацією та методикою обліку та внутрішньогосподарського
контролю дебіторської заборгованості з використанням матеріалів базового
підприємства.
У третьому розділі розглянуті питання аудиту та
аналізу дебіторської заборгованості підприємства в цілому та за розрахунками з
різними дебіторами.
У висновках роботи подані конкретні пропозиції
та рекомендації щодо оптимізації дебіторської заборгованості ТОВ "НВП
"Протек".
Розділ 1. Теоретико-економічні
аспекти обліку, аналізу та аудиту розрахунків дебіторської заборгованості
1.1 Економічна сутність дебіторської
заборгованості
Дослідження історії розвитку науки
про бухгалтерський облік свідчить про розширення його предметної області та
необхідність удосконалення категорійного апарату. Стихійне,
напівсвідоме використання бухгалтерських категорій як елементів системи
бухгалтерського наукового знання призводить до плутанини у документуванні та
звітності, що негативно впливає на процес ведення бухгалтерського обліку і, як
наслідок, прийняття управлінських рішень.
Так Міщук С.В., Товпаш Ю.П.звертають увагу на
те, що існує проблема щодо використання взаємозв’язку між категоріями
"розрахунки", "зобов’язання" та "заборгованість"
і зазначають, що поняття "розрахунки" та "зобов’язання" в
переважній більшості містять посилання на "заборгованість".
Орлов І.В. стверджує, що наведені поняття є
пов’язаними між собою і відображають наявність постійних взаємовідносин з
контрагентами, які є невід’ємними складовими господарської діяльності
підприємства [58, с. 191].
Отже, потрібно розмежувати сутності понять
"зобов’язання", "заборгованість" та "розрахунки"
та визначити умови їх виникнення.
Сучасні дослідження проблем обліку зобов’язань,
заборгованості та розрахунків, зокрема визначення їх сутності, оцінки,
організації, методики бухгалтерського обліку, контролю представлені працями:
Ф.Ф. Бутинця, О.О. Довжика,Т.О. Євлаш, І.О. Єригіної, О.С. Іванілова, С.В.
Міщука, Н.М. Крейніної, В.Ф. Палія, Я.В. Соколова, В.В. Сопка та ін.
Щодо зобов’язання, то воно є невід’ємним
елементом діяльності підприємства. Це пов’язано з тим, що у процесі виробництва
підприємство використовує сировину і матеріали, працю найманих працівників,
отримує кредити банків, сплачує податки, розраховується з постачальниками і
т.д. Внаслідок такої діяльності у нього виникають різноманітні зобов’язання:
перед постачальниками - за поставлену сировину й матеріали, перед своїми
працівниками - щодо сплати заробітної плати, перед бюджетом - зі сплати
податків тощо.
Зобов’язання є важливою складовою балансу
підприємства. Спільна оцінка окремих видів зобов’язань використовується для
визначення платоспроможності підприємства, його загальної та швидкої
ліквідності. Тому статті зобов’язань балансу мають важливе значення для
аналітичних процедур, які в умовах ринку постійно проводять зовнішні та
внутрішні користувачі фінансової звітності підприємства. А це означає, що
ефективність економічних рішень, які приймають користувачі, значною мірою
залежать від стану зобов’язань.
Для підготовки управлінських рішень щодо
використання фінансових ресурсів зобов’язання та заборгованість є різними
величинами, тому варто визначити сутність вказаних категорій.
Бичик С.В. трактує поняття зобов’язання як
договір, згідно з яким одна сторона (боржник) зобов’язана здійснити на користь
другої сторони (кредитора) певні дії або ж утриматися від них. З цього приводу
найбільш вірною, на нашу думку, є позиція І.В. Орлова, за якою розглядати
поняття зобов’язань як договору між двома сторонами є неприпустимим, оскільки
зобов’язання відображають задокументовані відносини між різними суб’єктами і
засвідчують заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і
погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів
підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.
Як зазначено в тлумачному словнику В.І. Даля,
зобов’язання - письмова угода, запис, договір, умови на яких хтось до чогось
зобов’язався.
Таким чином, в основі зобов’язань лежить
обов’язок - зобов’язання, які випливають із законодавчих актів, нормативних
документів, юридичних норм і правил, контрактів, положень про підприємства,
фірми, компанії, посадових інструкцій, розпоряджень керівництва підприємства,
об’єднань, інших вищих органів.
Відповідно до Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зобов’язання -
заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення
якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства,
що втілюють у собі економічні вигоди. дебітор
заборгованість авансовий звіт
Проаналізувавши вищенаведені положення, можна
зробити висновок, що бухгалтерське трактування поняття "зобов’язання"
має свої особливості, поєднує в собі як економічний, так і юридичний аспекти. У
господарському житті склад зобов’язань, відображених у бухгалтерському обліку,
залежить від того, які теоретичні погляди покладені в основу бухгалтерських
нормативних документів. Підставами виникнення зобов’язань в бухгалтерському
обліку можуть бути як виконання договорів, укладених підприємством зі своїми
контрагентами так і обов’язок підприємства, що виникає на підставі нормативних
актів (сплата податків, страхових внесків, штрафів, пені, неустойок, розрахунки
з оплати праці, розрахунки з учасниками).
Варто зазначити, що першоосновою поняття
"заборгованість" є категорія "борг". Борг відмінна
категорія від поняття "обов’язок". Борг виникає на певний момент
часу, коли зобов’язання не погашено в строк.
Під час проведення аналізу поняття
"заборгованість" виявлено подібність поглядів авторів у трактуванні
цього поняття. Так, зокрема, Ф.Ф. Бутинець, Г.Л. Вознюк, А.Г. Загородній, Г.О.
Партин, С.В. Мочерний О. Сліпушко вважають, що заборгованість - це сума
фінансового зобов’язання чи грошового боргу, яка підлягає погашенню
(поверненню) протягом певного терміну. При цьому С.В. Мочерний, Я.С. Ларіна,
О.А. Устенко, С.І. Юрій констатують, що боргове зобов’язання - документальне
підтвердження факту отримання грошей у борг та зобов’язання їх повернути.
Як зазначено в словнику російської мови С.І.
Ожегова, борг - те, що взято у позику, "… фінансова операція, що полягає в
отриманні грошей в борг на певних умовах".
Отже, "заборгованість" - це невиконане
в строк зобов’язання або - сума фінансових зобов'язань, грошових боргів, що
підлягає погашенню, поверненню в певний термін. Якщо до цього терміну
заборгованість не погашена, то вона стає простроченою.
Заборгованість поділяється на наступні види:
Дебіторська заборгованість - сума боргів, що
належать підприємству, фірмі, компанії з боку інших підприємств, фірм, а також
громадян, що є їх боржниками, дебіторами.
Кредиторська заборгованість - грошові засоби,
тимчасово привернуті підприємством, фірмою, що підлягають поверненню юридичним
або фізичним особам, у яких вони запозичені і яким вони не виплачені.
Кредиторську заборгованість складають в основному нездійснені платежі
постачальникам за відвантажені товари, неоплачені податки, неоплачена
нарахована заробітна платня, невнесені страхові внески, неоплачені борги.
Абонентська заборгованість - обов’язок абонента
сплатити вже надані йому послуги, термін оплати яких закінчився. У випадку якщо
абонент не погашає заборгованість, він може бути позбавлений права подальшого
отримання послуг, а заборгованість може бути стягнута в судовому порядку.
Зовнішній борг, зовнішня заборгованість -
сумарні грошові зобов'язання країни, що виражаються грошовою сумою, що підлягає
поверненню зовнішнім кредиторам на певну дату, тобто загальна заборгованість
країни по зовнішніх позиках і неоплаченим ним відсоткам. Зовнішній державний
борг є сукупна заборгованість держави міжнародним банкам, урядам інших країн,
приватним іноземним банкам. Розрізняють поточний зовнішній борг даного року,
який треба повернути в нинішньому році, і загальний державний зовнішній борг
(накопичений), який належить повернути в поточному році і в подальші роки.
Заборгованість капітальна - зовнішня
заборгованість, по якій термін платежу ще не наступив.
Заборгованість по відсотках - сума відсотків,
нарахована на розмір заборгованості по основному боргу і ще не сплачена на
певну дату.
Заборгованість умовна - це заборгованість, яка
виражена в потенційних зобов’язаннях, що можуть за певних умов перетворитися на
реальні. Подібна заборгованість виникає в результаті минулих операцій і
залежить від майбутніх подій. Наприклад, умовною заборгованістю є спірна сума
податку на прибуток.
Як відомо, будь-яке зобов’язання та
заборгованість вимагають виконання розрахунку. Але, як не парадоксально, в
літературних джерелах і нормативно-правових актах досить нечасто можна зустріти
узагальнююче визначення розрахунків. Значно частіше розкриваються часткові щодо
нього поняття - "розрахунки в галузях діяльності", "безготівкові
(чи готівкові) розрахунки", "розрахункові правовідносини" та ін.
Існують певні відмінності у трактуванні поняття
"розрахунки" й у різних авторів наукових праць. В найбільш загальному
розумінні поняття "розрахунків" розглядається як, "бути в розрахунку
з кимось - не повинен, не зобов’язаний кому-небудь". В правовому розумінні
це відображає стан розрахунків як співвідношення вимог і зобов’язань, що,
мабуть, є первинним і найбільш важливим розумінням цього терміну.
Таблиця 1.1 Огляд поняття "розрахунки"
в спеціальній літературі
|
Джерело
|
Трактування
поняття "розрахунки"
|
|
Бутинець
Ф.Ф.
|
вважає,
що розрахунки - грошові взаємовідносини, що виникають між підприємствами за
операціями товарного та нетоварного характеру.
|
|
Ващенко
Ю.В.
|
відзначає
множинність розуміння цього терміну і вбачає його неоднозначність у тому, що:
"по-перше, під розрахунками розуміють будь-який спосіб припинення
зобов’язань (як грошових, так і не грошових) між сторонами, в тому числі
виконання зобов’язання в натурі та зарахування однорідних зустрічних
(послідовних) вимог (широке значення терміну "розрахунки").
По-друге, під поняттям "розрахунки" розуміють саме грошові
зобов’язання (обов’язки) сторін, платежі (вузьке значення терміну
"розрахунки").У такому значенні поняття "розрахунки"
нерідко обмежують сферою безготівкових розрахунків, що здійснюються
суб’єктами господарювання через фінансово-кредитні установи".
|
|
Бухгалтерський
словник
|
розрахунок
- 1) підрахунок чого-небудь; 2) здійснення платежу за що-небудь, виконання
грошових зобов’язань
|
|
Мочерний
С.В., Пантелеєв В.П., Сніжко О.С.
|
виділяють
два варіанти тлумачення цього терміну і зазначають, що розрахунок - це сплата
грошей за зобов’язаннями або документ, складений на основі розрахунку.
|
|
Клименко
О.М.
|
виділяє
у розрахункових правовідносинах ті з них, які виникають при виконанні
грошового зобов’язання платежем (широкий аспект) та відносини при
перерахуванні грошових коштів через банківські установи (вузький аспект).
|
Але в суто правовому аспекті таке бачення
відступило на задній план, поступившись таким питанням, як форми і способи
розрахунків, аналізу розрахунків з часто-густо вузьких позицій. Однак в
літературі останнього часу відмічається і більш широкий підхід до
розглядуваного поняття (табл. 1.1) Розрахунки є важливою основою виконання
зобов’язань, основною формою реалізації товарно-грошових відносин. Порядок та
форми розрахунків між постачальниками та підрядниками визначаються в
господарських договорах (безготівкова, готівкова, бартер, закупівля в кредит чи
з передоплатою).
Отже, розрахунки - виконання, здійснення платежу
за зобов’язаннями чи заборгованістю. Об’єктом бухгалтерського обліку слід
вважати як первинну операцію, в результаті якої формуються об’єкти фінансової
звітності - дебіторська та кредиторська заборгованість, саме розрахунки. Тому в
бухгалтерському обліку мають відображатися не зобов’язання як такі, а саме
розрахунки за фінансовими зобов’язаннями, оскільки вони виникають за належним
чином юридично оформленою угодою та з моменту її практичного виконання: з дати
появи заборгованості до дати її погашення.
Чинним законодавством визначаються дві форми
розрахунків - безготівкові та готівкові розрахунки. Сфери застосування
готівкових грошей і безготівкових розрахунків розмежовані між собою, але в той
же час вони органічно взаємопов'язані.
Готівкові розрахунки здійснюються через касу
підприємства готівковими грошовими коштами і, як правило, використовують для
обслуговування робітників підприємства або населення: виплати заробітної плати,
матеріального заохочення, дивідендів, пенсій, грошової допомоги тощо.
Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки,
які здійснюються за допомогою записів на рахунках в банках, коли гроші (кошти)
списуються з рахунка платника (покупця) і переказуються на рахунок отримувача
коштів (продавця). Безготівкові розрахунки обслуговують господарські
взаємовідносини підприємств, організацій, установ, фінансово-кредитних органів.
Основне місце в цих розрахунках займають платежі за поставлену продукцію,
матеріальні цінності і надані послуги. Організація безготівкових розрахунків
має забезпечити своєчасне отримання кожним підприємством грошових коштів і тим
самим сприяти прискоренню оборотності обігових коштів.
В загальній політиці управління фінансами
підприємству необхідно враховувати протилежні цілі: з одного боку, максимально
користуватися залученими коштами, з іншого, найшвидше отримати власні оборотні
кошти. Виходячи з сутності розрахунків, кожне підприємство одночасно є і
кредитором, і дебітором, а кожна розрахункова операція приводить до одночасного
виникнення дебіторської заборгованості в одного підприємства, і кредиторської -
в іншого. Відтак, кожна розрахункова операція генерує різні, здебільшого
суперечливі, цілі її суб’єктів. З цього можна дійти висновку, що на кожному
підприємстві політики управління дебіторською та кредиторською заборгованостями
повинні розроблятися не окремо, а бути узгодженими між собою.
Однією зі спроб поєднати їх є політика
управління грошовими потоками підприємства. Однак рух грошей - і позитивний, і
негативний - не може відбуватись сам по собі, як не може представляти
самостійну операцію. Тобто, формуючи політику управління грошовими потоками,
підприємству необхідно враховувати характер розрахункової операції, в
результаті якої виник чи може виникнути рух грошових коштів.
Серед об’єктів фінансового менеджменту слід
виділити й розрахункові операції для підвищення ефективності фінансової
політики підприємства, оскільки при її формуванні враховується більша кількість
факторів, що впливають на розрахункові операції взагалі, а не тільки ті, що
впливають на сформовану в результаті їхнього проведення заборгованість або рух
коштів.
За економічним змістом розрахунки поділяють на
дві основні групи:
за товарними операціями - всі розрахунки між
підприємствами і організаціями за реалізовану продукцію, виконані роботи,
надані послуги і придбані матеріальні цінності;
за нетоварними операціями (облікова назва -
розрахунки з різними дебіторами), до яких відносять: платежі до бюджету,
одержання і повернення банківських позик, сплата страхових платежів, розрахунки
за претензіями, нестачами і крадіжками та інші розрахунки.
Залежно від контрагента розрізняють розрахунки з
юридичними особами (постачальниками, покупцями, бюджетом тощо) та з фізичними
особами (працівниками підприємства з оплати праці, з нарахованих дивідендів, з
відшкодування матеріальних збитків тощо).
На ТОВ "НВП "Протек"
застосовуються наступні види розрахунків з різними дебіторами - не товарними
операціями (рис.1.1).
Рис.1.1 Види розрахунків з різними дебіторами на
ТОВ "НВП "Протек"
Більшість розрахункових операцій на ТОВ
"НВП "Протек" здійснюється у безготівковій формі. Це дає змогу
знизити витрати на транспортування, облік і зберігання готівки, зменшує
тривалість проведення розрахунків, підвищує рівень контролю за цільовим
використанням грошових коштів.
Безготівкові розрахунки ТОВ "НВП
"Протек" здійснюються за такими принципами:
обов'язковість збереження грошових коштів
підприємства в установі банку;
самостійність вибору підприємством установи
банку;
самостійність вибору підприємством виду і форми
розрахунків;
самостійність розпорядження підприємства своїми
коштами в межах чинного законодавства;
максимальне наближення моменту грошових
розрахунків до моменту реалізації продукції;
здійснення грошових розрахунків в межах коштів
на рахунках підприємства.
Отже, дослідження сутності розрахунків дозволяє
зробити висновок, що розрахунки - виконання, здійснення платежу за
зобов’язаннями чи заборгованістю. Проте здійснення розрахунків як за зобов’язаннями,
так і за заборгованістю є обов’язковим. Відповідно законодавству України
розрахунки здійснюють переважно у безготівковій формі через банки.
Оскільки об’єктом дослідження є розрахунки з
різними дебіторами, у наступному параграфі надана характеристика та
класифікація дебіторської заборгованості, у тому числі, за розрахунками з
різними дебіторами.
1.2 Огляд нормативно-правових
документів з обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості
Функціонування будь-якого
господарюючого суб’єкту значно залежить від нормативної бази, що регулює
правові та економічні відносини підприємства з державою, з іншими
підприємствами та організаціями, з трудовим колективом тощо. Тому
одним із важливих питань є огляд нормативно-правової бази з обліку, аналізу і
аудиту дебіторської заборгованості підприємства.
Правова інформація міститься у законодавчих
актах вищої юридичної сили, до яких належать закони України, що регулюють
діяльність суб’єктів підприємництва у галузі фінансових, господарських та
трудових відносин.
Нормативна інформація надходить з постанов КМУ,
НБУ, наказів МФУ, Державного Комітету статистики України, інших міністерств та
відомств. Нормативна інформація не може вступати в протиріччя з правовою
інформацією. Важливим джерелом нормативної інформації щодо визначення, обліку
та контролю дебіторської заборгованості підприємств є затверджені наказом МФУ
План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування. Серед
основних документів даної групи, що містять інформацію про дебіторську заборгованість,
потрібно назвати національні і міжнародні стандарти бухгалтерського обліку,
директиви ради Європейського Економічного Союзу, рекомендації
науково-практичних конференцій тощо.
Нормативна інформація щодо дебіторської
заборгованості підприємства за напрямками використання має на меті забезпечення
таких функцій управління, як аналіз, контрольні прогнозування обсягу
дебіторської заборгованості. Правова, нормативна та довідкова інформація
використовується для оцінки, контролю і прогнозування відповідності
дебіторської заборгованості підприємства чинному законодавству, директивним
документам, стандартам бухгалтерського обліку (табл. 1.2).
Таблиця 1.2 Нормативні документи з питань
обліку, контролю і аналізу дебіторської заборгованості підприємства
|
№
|
Документ
|
Короткий
зміст
|
Використання
в обліковому контрольному та аналітичному процесі
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Податковий
кодекс України від 2.12.10р. № 2755-УІ.
|
Регулює
відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначає права
та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки
посадових осіб, відповідальність за порушення податкового законодавства.
|
При
вивченні переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок
їх адміністрування, платників податків та зборів
|
|
2
|
Закон
України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні": ВР України від 16.07.99р. №996
|
Наведені
основні вимоги до бухгалтерського обліку, його роль і значення як
інформаційної бази, порядок складання фін. звітності
|
Регламентує
організацію обліку дебіторської заборгованості та відображення результатів
обліку у фінансовій звітності
|
|
3
|
Про
державну контрольно-ревізійну службу в Україні. ВР України від 26.01.93 р.
№2939-XII
|
Визначає
статус даної контрольно-ревізійної служби в Україні, її функції та правові
основи діяльності
|
Для
організації проведення ревізії на підприємстві
|
|
4
|
Закон
України "Про аудиторську діяльність", Постанова ВРУ від 22.04.93р.
|
Визначає
поняття аудиту та аудиторської діяльності, порядок проведення аудиту, права і
обов’язки аудиторів та їх відповідальність
|
При
вивченні питання аудиту дебіторської заборгованості
|
|
5
|
Положення
(Стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" Затверджений наказом
Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87
|
Зміст
і форма Балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей
|
Правильність
визнання дебіторської заборгованості, контроль порядку їх відображення у
балансі, а також для економічної характеристики
|
|
6
|
Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 10 - "Дебіторська
заборгованість", Наказ МФУ №92 від 27.04.2000р
|
Визначає
методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про
дебіторську заборгованість
|
При
вивченні складових дебіторської заборгованості, її сутності
|
|
7
|
Інструкція
"Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,
капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і
організацій" затв. наказом Мінфіну №291 від 30.11.99 р
|
Встановлює
призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для
узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух
активів, капіталу, зобов’язань та факти фінансово-господарської діяльності
підприємств
|
Для
організації бухгалтерського обліку
|
|
8
|
Інструкція
про порядок проведення ревізій і перевірок органами даної КРС в Україні Наказ
Головного КРУ України від 3.10.97 №121
|
Основні
положення та завдання ревізій і перевірок. Планування, організація і
проведення ревізій і перевірок, оформлення їх результатів та заходи щодо
усунення виявлених недоліків і порушень
|
Законодавче
регулювання планування, організації і проведення ревізій на підприємстві,
термін ревізії, права і обов’язки ревізора
|
|
9
|
Про
затвердження типових форм первинного обліку Наказ
міністерства статистики України від 29.12. 95 №352
|
Впровадження
типових форм первинного обліку
|
Для
правильності оформлення первинних документів по відображенню дебіторської
заборгованості
|
|
10
|
Методичні
рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку, Наказ МФУ від
29.12.2000 р. №356.
|
Спрямовані
на узагальнення в регістрах бухгалтерського обліку (крім регістра
позабалансового обліку) методом подвійного запису інформації про наявність та
рух активів, капіталу, зобов’язань діяльності підприємств
|
Застосовуємо
при розкритті порядку відображення дебіторської заборгованості в облікових
регістрах
|
|
11
|
Положення
про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, Наказ МФУ
№88 від 24.03.95р.
|
Визначає
порядок організації документообігу та порядок зберігання документів на
підприємстві
|
При
вивченні організації документального оформлення дебіторської заборгованості
|
Під час огляду нормативної бази
велика увага приділяється законодавчим актам, що регулюють бухгалтерський облік
на підприємстві, так як вони є першочерговою інформаційною базою для всіх
підсистем управління (аналізу, аудиту, планування тощо).
Основними нормативними документами, що регулюють
організацію і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, є Закон України
"Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" №996-XIV
від 16.07.99 р. та Положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Закон визначає
правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та
складання фінансової звітності в Україні, визначає первинні облікові документи
та регістри бухгалтерського обліку та ін.
Що ж стосується Положень (стандартів)
бухгалтерського обліку П(С)БО, то це сукупність прийомів і процедур організації
і методології бухгалтерського обліку та звітності, розроблених практикою і
узагальнених наукою. Для узагальнення інформації про дебіторську заборгованість
підприємства наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999 року
прийнято Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська
заборгованість" .
Для узагальнення в регістрах бухгалтерського
обліку методом подвійного запису інформації про наявність та рух активів,
капіталу, зобов’язань та фактах фінансово-господарської діяльності підприємств
розроблені Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського
обліку, наказ МФУ № 92 від 27.04.2000 р.
Для відображення інформації про дебіторську
заборгованість в обліковому процесі передбачені рахунки класу 3 "Кошти,
розрахунки та інші активи" Плану рахунків, затвердженого наказом МФУ №291
від 30 листопада 1999 року. Головною метою Плану рахунків є забезпечення
інформацією, потрібною для контролю за діяльністю підприємства, прийняття
управлінських рішень та складання фінансової звітності. Крім нормативної бази
та законодавчих документів з питань теми дослідження в процесі написання
дипломної роботи була опрацьована теоретична література, яка наведена в таблиці
1.3.
При визначенні економічної сутності дебіторської
заборгованості, порядку їх обліку та контролю, автори розглянутих літературних
джерел по різному трактують ці питання.
В навчальному посібнику "Бухгалтерський
облік в Україні" Завгородній В.П. комплексно розглянув питання організації
і методології бухгалтерського обліку щодо форм обліку на підприємствах з
різними формами власності та порядку складання бухгалтерської, податкової та
статистичної звітності.
В його іншій праці "Автоматизація
бухгалтерського обліку, контролю, аналізу і аудиту" в доступній формі
описано методологію бухгалтерського обліку в умовах автоматизованої обробки
інформації, проведення внутрішнього та зовнішнього аудиту з використанням
спеціального програмного забезпечення.
Основна увага в книзі Бутинця Ф.Ф.
"Бухгалтерський фінансовий облік" приділяється вивченню економічного
змісту рахунків і методологічного ведення обліку дебіторської заборгованості з
урахуванням вимог національних стандартів.
Досить широко в періодичній літературі
висвітлено і питання управлінського обліку дебіторської заборгованості
Нападовською Л., Кузнецовою С., Кучиною Л., Шандовою Н. та іншими. Дані вчені
визначають управлінський облік як передумову для правильного і обґрунтованого
обліку дебіторської заборгованості на підприємстві.
Таблиця 1.3 Огляд спеціальної
літератури з обліку, аудиту та аналізу дебіторської заборгованості
|
№
п/п
|
Назва
посібника, статті
|
Короткий
зміст
|
Використання
для даної теми
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Бухгалтерский
учет в Украине: теория и практика. Под ред. А.Н. Коваленко. - Днепропетровск:
Баланс-Клуб, 2010.
|
Розкриваються
теоретичні та методичні основи бухгалтерського обліку в Україні на основі
національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
|
При
вивченні організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
|
|
3
|
Бухгалтерський
фінансовий облік. Під ред. Бутинця Ф.Ф. - Житомир: ПП "Рута", 2009.
|
Викладені
основні питання теорії і техніки ведення бухгалтерського обліку в умовах
застосування нового Плану рахунків і П(С)БО
|
Для
організації фінансового обліку дебіторської заборгованості
|
|
4
|
Бухгалтерський
управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. /Ф.Ф. Бутинець, Л.В.
Чижевська, Н.В. Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2010.
|
Охоплює
проблеми управлінського обліку, як системи реєстрації, узагальнення, та
аналізу бухгалтерської інформації, необхідної для прийняття управлінських
рішень
|
Під
час вивченя управлінського обліку дебіторської заборгованості
|
|
5
|
Економічний
аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. За ред.
проф. Бутинця Ф.Ф. - Житомир: ПП "Рута", 2010.
|
Розглядаються
теоретичні основи економічного аналізу та методика аналізу діяльності
підприємства
|
При
аналізі ефективності дебіторської заборгованості
|
|
Бухгалтерськийоблікугалузяхекономіки:
[Підруч. длястуд. вищ. навч. закл. ] / В.Б. Захожай, М.Ф. Базась, В.М.
Базась;. Акад. упр. персоналом. - К., 2012
|
Висвітлено
роль обліку в умовах ринкової економіки в різних галузях економіки.
|
Під
час вивчення обліку дебіторської заборгованості
|
|
Бухгалтерський
облік: Навч. посібник. Сопко В.В. - К.: КНЕУ, 2009.
|
Розкриваються
теоретичні та методологічні основи бух. обліку за умов становлення ринкових
відносин в економіці України на основі національних та міжнародних стандартів
бухгалтерського обліку.
|
При
вивченні організації бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
підприємства
|
|
7.
|
Бутинець
Ф.Ф., Іваненко С.В., Давидюк Т.В., Шахрайчук Т.В. Інформаційні системи
бухгалтерського обліку. - Ж.: ПП "Рута", 2009.
|
Викладено
основні теоретичні та практичні питання, пов’язані із впровадженням та
використанням автоматизованих інформаційних технологій в бухгалтерському
обліку
|
При
вивченні автоматизації обліку дебіторської заборгованості
|
|
8
|
Білик
М. Д., Павловська О.В., Притуляк Н.М., Невмержицька Н.Ю. Фінансовий аналіз:
Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2012.
|
Розглянуто
значення та методичні основи фінансового аналізу; інформаційне забезпечення
фінансового аналізу підприємства;
|
При
аналізі ефективності дебіторської заборгованості, аналіз ліквідності,
платоспроможності
|
|
9
|
Економічний
аналіз: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. За ред.
проф. к.е.н Конева М.І., Поважна Н.Я. Київ - 2008.
|
Розглядаються
теоретичні основи економічного аналізу та методика аналізу діяльності
підприємства
|
При
проведенні аналізу дебіторської заборгованості
|
|
10
|
Економічний
аналіз: Навч. посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурчевський, М. І. Горбаток та ін.;
За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. - Вид. 2-ге, перероб. і доп. - К.:
КНЕУ, 2009.
|
Навчальний
посібник розкриває найважливіші проблеми сучасного економічного аналізу.
Висвітлено методику господарських процесів, проведення фінансового аналізу,
аналізу використання ресурсів і забезпечення ефективного управління
діяльністю підприємства з урахуванням П(С)БО
|
При
проведенні фінансового аналізу діяльності підприємства
|
|
11
|
Інформаційні
системи і технології в обліку Терещенко Л.О., Матієнко-Зубенко І.І. Навч.
посіб. - К.: КНЕУ, 2013.
|
Розглядається
вдосконалення системи бухгалтерського обліку, звітності, контролю та аудиту,
з застосуванням інформаційних систем та комп’ютерних технологій.
|
При
вивченні автоматизації обліку дебіторської заборгованості
|
|
12
|
Кім
Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та їх
заповнення. - К.: Центр навчальної літератури. - 2006.
|
Розглянуті
основні поняття первинних документів господарської діяльності підприємств,
наведені їхні форми і порядок заповнення відповідно до вимог нормативних
документів
|
При
вивченні документального оформлення дебіторської заборгованості
|
|
13
|
Лишиленко.
А.В. Фінансовий облік. - К: Центр навчальної літератури, 2012.
|
В
підручнику розглянуті питання щодо визнання дебіторської заборгованості їх
класифікації та оцінки.
|
Використовуємо
при вивченні обліку дебіторської заборгованості
|
|
14
|
Писаревська
Т.А. Інформаційні системи обліку та аудиту: Навчальний посіб.- К.: КНЕУ,
2010.
|
У
навчальному посібнику висвітлюються питання впровадження автоматизованих
інформаційних систем (АІС) і застосування нових інформаційних технологій у
сфері обліку та аудиту на різних об’єктах управління. Розглядаються
теоретичні засади й технологічні засоби створення таких АІС, їхні види,
структура та головні компоненти: технічне, програмне, інформаційне,
організаційне та методичне забезпечення. Організація бухгалтерського обліку в
умовах використання таких АІС, як "1С: Підприємство",
"ПАРУС-ПІДПРИЄМСТ¬ВО", "ГАЛАКТИКА", "БЕСТ".
|
При
вивченні автоматизації обліку дебіторської заборгованості
|
|
15
|
Стельмащук
А.М.,Смоленюк П.С. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - К.: Центр
учбової літератури, 2007.
|
Розглядаються
питаннябухгалтерського обліку. Висвітлено аспекти становлення бухгалтерського
обліку, організації його на підприємстві, обліку активів, власного капіталу,
зобов'язань і доходів, витрат і фін. результатів
|
Під
час вивчення обліку дебіторської заборгованості підприємства
|
|
16
|
Ткаченко
Н.М.
Бухгалтерський
фінансовий облік, оподаткування і звітність Підручник.
- 2-ге вид. доповнене і перероблене. - К.: Алерта, 2013.-1080с
|
Викладені
основи теорії бухгалтерського обліку, організації його на підприємствах
України
|
Під
час ознайомлення з фінансовим обліком дебіторської заборгованості на
підприємствах України
|
В підручнику "Контроль і
ревізія" контроль дебіторської заборгованості В.М. Мурашко пропонує
проводити в таких двох напрямках: перевірка обґрунтованості дебіторської
заборгованості та ревізія обліку дебіторської заборгованості . Актуальною
є праця Є.В. Калюги "Фінансово-господарський контроль у системі
управління". Вона присвячена актуальним питанням фінансово-господарського
контролю дебіторської заборгованості в умовах переходу до ринкових відносин.
Розглянуті напрями контролю ґрунтуються на дослідженні і розробці його теорії,
методології та практики з урахуванням накопиченого досвіду західних країн.
Приділено увагу внутрішньогосподарському контролю дебіторської заборгованості,
спрямованому на попередження зловживань та обґрунтовується необхідність
проведення інвентаризацій. У праці "Внутрішній аудит: перспективи розвитку
і методика організації на підприємствах України" А.Білоусов говорить про
нерозвиненість в даній сфері законодавства, недооцінення на підприємствах
внутрішнього аудиту.
Зрозумілою для вивчення є праця Є.В. Мниха
"Економічний аналіз", в якій розкривається програмний матеріал з
теорії і практики економічного аналізу діяльності господарюючих суб'єктів.
Автор виділив методологічні й організаційні засади аналітичних досліджень у
сфері виробничої, фінансової, інвестиційної та інших видів діяльності
підприємства.
Питання автоматизації обліку та контролю
висвітлено у працях Бутинця Ф.Ф. "Інформаційні системи бухгалтерського
обліку", Івахненкова С.В. "Інформаційні технології в організації
бухгалтерського обліку та аудиту", а також в періодичній літературі.
Зокрема, Горщар В. у статті "1С: облік дебіторської заборгованості"
відповідає на практичні питання автоматизованого обліку дебіторської
заборгованості.
Ткаченко Н.М. у підручнику "Бухгалтерський,
фінансовий облік, оподаткування і звітність" дуже детально і повно
визначено бухгалтерський, фінансовий облік, оподаткування в Україні, фінансову
звітність.
У посібнику Сопко В.В. "Бухгалтерський
облік" розкриваються теоретичні та методологічні основи бухгалтерського
обліку за умов становлення ринкових відносин в економіці України на основі
національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Досить багато
видань перекладених, суто теоретичних. Ці посібники важко зрозуміти і практично
неможливо використовувати в наших умовах.
Необхідно відмітити, що спеціальна література
обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості в цілому задовольняє
користувачів, але недостатньо професійної літератури, в якій викладено
особливості обліку на підприємствах.
1.3 Критичний аналіз літературних
джерел з обліку, аналізу та аудиту дебіторської заборгованості
Розвиток в Україні ринкових відносин
та створення господарського механізму нового типу тісно пов’язані з пошуком
засобів оздоровлення підприємств й економіки держави в цілому. Вирішення
цієї проблеми пов’язано з удосконаленням системи бухгалтерського обліку, одним
з центральних елементів якої є облік дебіторської та кредиторської
заборгованостей, які виникають під час взаєморозрахунків між підприємствами і
організаціями.
Отже, оскільки ключовою проблемою дипломної
роботи є оцінка стану дебіторської заборгованості для ефективного управління
нею, розглянемо, по-перше, сутність дебіторської заборгованості.
Дослідження поняття дебіторської заборгованості
виконувалося багатьма вченими, про що свідчать чисельні публікації в
літературних та періодичних джерелах, де ними наводяться визначення поняття
дебіторської заборгованості (табл. 1.4).
Таблиця 1.4 Визначення
дебіторської заборгованості науковцями у спеціальній літературі
|
Джерело
|
Визначення
|
|
Бутинець
Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності
7.050106 "Облік і аудит" ВНЗ. / 3-є вид., доп. і перероб. -
Житомир: ПП "Рута", 2003. - 444 с. [7]
|
-
це заборгованість інших підприємств чи окремих осіб з платежів даному
підприємству. Дебіторська заборгованість означає, що кошти даного
підприємства тимчасово знаходяться у інших підприємств (організацій) чи осіб,
але підлягають обов’язвокому поверненню при закінченні певного строку. (с.38)
|
|
Бухгалтерський
словник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП "Рута", 2001. -
224с. [9]
|
-
1) сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату балансу; 2)
частина оборотного капіталу, а також вимоги на його отримання у вигляді
готівки, матеріальних та інших ресурсів від суб’єктів господарювання; 3)
заборгованість інших підприємств або окремих осіб за платежами даному
підприємству. (с.66)
|
|
Велш
Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку./ Пер. з англ. О. Мілін,
О.Ткач - К.: Основи, 1999. - 943. [12]
|
Дебіторська
заборгованість включає в себе усі вимоги підприємства до інщих юридичних чи
фізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. (с.377)
|
|
Глушков
Н.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Пособие по бухгалтерскому
учету. - Новосибирск, фирма "ЭКОР", 1996. - 670с. [17]
|
-
сумма, причитающаяся к сть - сумма, причитающаяся к возврату на расчетный
счет предприятия от юридических или физических лиц в итоге их
взаимоотношений. (с. 354)
|
|
Економічна
енциклопедія: У трьох томах. Т.1. / Редкол.: С.В. Мочерний (відп.ред) та ін.
- К.: Видавничий центр "Академія", 2000. - 864с. [28]
|
-
частина оборотного капіталу підприємства, компанії; сума, яку заборгували
підприємству, організації, компанії інші юридичні особи і компанії, а також
громадяни, що є їх боржниками за поставку товарів, виконання робіт надання
послуг тощо. (с.529)
|
|
Загородній
А., Сліпушко О., Вознюк Г., Словженко Т. Словник банківських термінів.
Банківська справа: термінологічний словник.- Київ: Видавництво
"Аконії", 2000. - 608 с.[33]
|
-
сума заборгованостей підприємству (організації) від юридичних або фізичних
осіб (дебіторів). Виникає внаслідок господарських стосунків між ними. (с.176)
|
|
Лишиленко
О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. - Київ: Вид-во
"Центральної літератури", 2003. - 524 с. [45]
|
-
сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. (с.220)
|
|
Матицька
М.І. Побудова моделі взаємозв'язку класифікації дебіторської заборгованості з
управлінням підприємством //Вісник ЖДТУ №3 (33) 2005р. С.118-124. [48]
|
-
сума боргу, що належить підприємству від юридичних і фізичних осіб по
результатах їх господарських взаємовідносин. (с. 174)
|
|
Пушкар
М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. -
628с. [69]
|
Дебіторською
вважається заборгованість, яка виникає в ході взаємовідносин підприємства з
економічними агентами (юридичними і фізичними) і належить даному підприємству
на певну дату. (с.122)
|
|
Свідерській
Є.І. Секрети бухгалтерії. Бухгалтерський облік на виробничих і товарних
підприємствах різних організаційних форм. - К.: 1997. - 450с. [74]
|
Дебіторська
заборгованість - це заборгованість будь - яких фізичних і юридичних осіб
даному підприємству, організації, фірми всіх форм власності.
|
|
Сопко
В. Бухгалтерський облік: навч. посібник. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.:
КНЕУ, 2000. - 578с. [76]
|
Дебіторська
заборгованість є сумою боргових вимог, які утворилися у різних юридичних та
фізичних осіб перед підприємством у процесі господарської діяльності. (с.261)
|
|
Ткаченко
Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. -
2-ге вид. доповнене и перероблене. - К.: Алерта, 2007. - 954 с. [77]
|
Товарна
дебіторська заборгованість - це розрахунки з організаціями і особами за
виконавчими документами з кооперативами і колективними організаціями за
придбані товари. (с. 400)
|
|
Фінансова
діяльність підприємства: Підручник / Бандурка О.М., Коробов М.Я.,
Орлов П.І., Петрова К.Я. - 2-ге вид., перероб. І доп. - К.: Либідь, 2002. -
384с. [78]
|
Дебіторська
заборгованість - сума боргів на користь підприємства від юридичних або
фізичних осіб у результаті господарських взаємовідносин. (с.308)
|
Як бачимо з наведених визначень, різні автори по
різному трактують визначення дебіторської заборгованості, але при цьому не
змінюється її суть. Дебіторська заборгованість визначається авторами як сума
боргу підприємству від інших дебіторів, яка утворюється в процесі господарської
діяльності. Визначення дебіторської заборгованості як боргу є виправданим, бо
слово "дебітор" походить від слова "дебет" (борг).
Різні підходи науковців до визначення сутності
дебіторської заборгованості дають змогу виділити п’ять груп (табл.1.5.).
Перша група авторів - А.Ф. Вещунова, Н.М.
Ткаченко - до дебіторської заборгованості тільки грошові кошти до оплати. На
наш погляд, таке визначення неповне, оскільки дебітори можуть заборгувати
підприємству не лише кошти, а й інші активи.
Друга група авторів - Л.П. Дашкова, Е.П.
Козлова, Н.В. Парашутін та Т.Н. Бабченко - визначають дебіторську
заборгованість як борги. Вважаємо такий підхід виправданим, бо слово
"дебітор" походить від слова "дебет" (борг).
Таблиця 1.5 Аналіз дефініцій поняття
дебіторської заборгованості
|
Джерело
|
Як
заборгованість
|
Як
суму грошових коштів
|
Як
короткострокові вклади
|
Як
боргові зобов’язання
|
Як
розрахунки з організаціями і особами
|
Як
право на повернення боргу
|
|
Бухгалтерський
фінансовий облік: Підручник/ За редакцією Ф.Ф. Бутинця.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Вещунова
Л.Ф.
|
-
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Дашкова
Л.П.
|
-
|
-
|
-
|
+
|
-
|
-
|
|
Загородній
А. Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
|
Заєць
О. В., Житній П. Є, Кудрявцев В.З.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Касьянов
Н.Ю.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Козлова
Е.П., Парашутін Н. В., Бабченко Т.Н.
|
+
|
-
|
-
|
+
|
-
|
-
|
|
Ладутько
Н.И., Борисевский П.Е., Дробышев Н.П.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
+
|
-
|
|
Молдаванов
М.И.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Палий
В.Ф., Палий В.В.
|
-
|
-
|
+
|
-
|
-
|
-
|
|
Радецька
Л.П., Лозовский Л.М., Стародубцева Е.Б.
|
+
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Ткаченко
Н.М.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
+
|
-
|
Отже, для виникнення дебіторської заборгованості
необхідно щоб підприємство здійснювало господарську діяльність, а також
здійснювало розрахунки з іншими підприємствами або фізичними особами.
Основним нормативним документом, що визначає
методологічні принципи формування інформації про дебіторську заборгованість і
її розкриття у фінансовій звітності є П(С)БО 10 "Дебіторська
заборгованість", де запропонована наступне її трактування: дебіторська
заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на визначену дату.
До "дебіторів" П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість"
відносить юридичних і фізичних осіб, що у результаті минулих подій заборгували
підприємству визначені суми коштів чи еквівалентів інших активів.
Дане визначення сходиться з міжнародним поняттям
дебіторської заборгованості як економічної категорії: "під дебіторською
заборгованістю (receivables - амер., debt, debtors - англ.) розуміються
зобов'язання покупців чи інших контрагентів бізнесу перед компанією. При цьому
необхідно відмити трохи інше формулювання дебіторської заборгованості в
джерелах, що висвітлює проблеми обліку й аналізу в США. Так Винсент Дж. Лав дає
наступне визначення: "дебіторська заборгованість чи рахунки до одержання -
це суми, що мають бути одержані за вже продані товари чи зроблені
послуги". Отже, поняття "дебіторської заборгованості" і
"дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги"
(в американській практиці "комерційної дебіторської заборгованості")
розглядаються ним як ідентичні.
Разом з тим, трактування дебіторської
заборгованості, запропоноване П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість",
найбільш економічно обґрунтовано, відповідає міжнародним вимогам обліку і є
оптимальним при висвітленні проблем обліку й аналізу розрахунків з дебіторами,
зокрема з покупцями та замовниками. Використання ж американського підходу для
нашої країни є недоцільним, особливо в умовах кризи розрахункових відносин,
антикризового регулювання фінансово-господарського стану підприємства,
обумовлених проблемою неплатежів суб'єктів, тому що виключення окремих видів
дебіторської заборгованості як незначних, може істотно вплинути на процес
регулювання, знизити якість бухгалтерського обліку і контролю розрахунків з
дебіторами, спотворити результати аналізу фінансового стану.
Дебіторська заборгованість є складовою активів
підприємства і відповідним чином впливає на ступінь його платоспроможності.
Внаслідок цього, дебіторська заборгованість, будучи одним з найбільш ліквідних
активів (тому що погашення подібного активу можливо протягом невеликого
терміну), повинна виступати як основний об'єкт дослідження при формуванні політики
управління активами, діагностиці кризового стану суб'єктів господарювання з
метою виявлення ситуації прихованого банкрутства, здійсненні антикризового
регулювання фінансово-господарського стану підприємств для запобігання
банкрутства.
Активом може бути визнана дебіторська
заборгованість тільки в тому випадку, якщо: існує ймовірність того, що
підприємство одержить майбутні економічні вигоди від такої дебіторської
заборгованості; сума дебіторської заборгованості може бути вірогідно оцінена.
Для організації обліку та аналізу розрахунків з
дебіторами важливе місце посідає класифікація дебіторської заборгованості. Від
правильної класифікації дебіторської заборгованості, а також від правильно
обраних класифікаційних ознак буде залежати не лише порядок її обліку, а й
ефективністю управління нею.
Оскільки дебіторська заборгованість виступає
формою вираження зобов'язань, то вона володіє їх властивостями, і відповідно,
їй притаманні ознаки класифікації зобов'язань, які представлені на рис 1.2.
Рис.1.2 Класифікація
зобов’язань.
Важливим моментом щодо
класифікації дебіторської заборгованості є питання віднесення її до певної
категорії активів. Однак
на сьогоднішній день згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість"
дебіторська заборгованість може виступати також і необоротним активом, якщо
відповідає наступним ознакам: не виникає в процесі нормального операційного
циклу; буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Але ці ознаки
характеризують довгострокову дебіторську заборгованість.
Разом з тим, за зв'язком з
нормальним операційним циклом та терміном погашення виділяють ще й поточну
заборгованість - сума заборгованості, що виникає в ході нормального
операційного циклу чи буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.
Нормальний операційний цикл визначається виробничою необхідністю і може
перевищувати 12 місяців, тобто в статтях активу балансу показують одночасно
суми, що будуть одержані як до, так і після 12 місяців. Такий поділ
дебіторської заборгованості на довгострокову і поточну здійснюється з метою
складання фінансової звітності.
Слід відмітити, що із часом статус
заборгованості може змінитися. Наприклад, поточна заборгованість має бути
переведена в довгострокову, якщо по цій заборгованості відстрочена дата
погашення та в зв'язку із цим вона наступає після закінчення строку, що
перевищує дванадцять місяців з дати балансу. За довгостроковою заборгованістю з
часом відбувається природний процес переходу в короткострокову, оскільки рано
чи пізно строк погашення такої заборгованості (у повному обсязі або частково)
стає менше дванадцяти місяців з дати балансу.
Рис.1.3 Ознаки
класифікації дебіторської заборгованості
У більшості випадків можна визначити
три ознаки класифікації дебіторської заборгованості, що відображено на рис.
1.3.
Операції називаються товарними, якщо
мова йде про оплату продукції (яка має натурально-речову форму), робіт та
послуг. Тобто товарна дебіторська заборгованість виникає внаслідок звичайної
операційної діяльності підприємства, яке може передбачити продаж товарів,
виконання робіт чи (та) надання послуг.
Нетоварна (або не операційна)
дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльності підприємства (тобто
операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Вона
відображається в обліку під загальною назвою: "розрахунки з різними
дебіторами" і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.
Це - розрахунки за виданими авансами, з підзвітними особами, за нарахованими
доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками
членам кредитних спілок, з іншими дебіторами (див. рис. 1.3)
Щодо класифікації дебіторської
заборгованості за термінами погашення важливо, щоб в обліковій політиці
підприємства були чітко визначені критерії такого розподілу, що є суттєвим для
аналізу показників фінансового стану підприємства, що його характеризують.
Товарна дебіторська заборгованість
згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" класифікується за
трьома напрямками (рис.1.4).
Рис. 1.4 Класифікація
товарної дебіторської заборгованості згідно П(С)БО 10
Сумнівна дебіторська
заборгованість - це сума боргів від юридичних та фізичних осіб погашення яких є
сумнівними. Безнадійна
дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої
існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк
позивної давності.
Зробимо деякі зауваження: по-перше,
до складу сумнівної дебіторської заборгованості може відноситись не тільки
товарна дебіторська заборгованість, але й поточна нетоварна дебіторська
заборгованість; по-друге, у П(С)БО 10 наводиться визначення сумнівної
дебіторської заборгованості, але не повне, на нашу думку, бо не дозволяє
бухгалтеру визначитися у сумнівах щодо погашення цієї заборгованості. Тому цей
момент переходу нормальної дебіторської заборгованості повинен бути уточнений у
стандарті.
Згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська
заборгованість" та Інструкції про застосування Плану рахунків
бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість поділяється на такі види
(рис. 1.5).
Рис.1.5. Класифікація дебіторської
заборгованості згідно П(С)БО 10
Отже, дебіторську заборгованість
класифікують за різними ознаками, але найчастіше її класифікують за однією
певною ознакою в межах плану рахунків. Це зумовлено тим, що облік в Україні
чітко регламентований.
У табл. 1.6 узагальнено класифікацію
дебіторської заборгованості за рахунками фінансового обліку у П(С)БО та МСФЗ.
Таблиця 1.6 Класифікація
дебіторської заборгованості за рахунками фінансового обліку у П(С)БО та МСФЗ
|
П(С)БО
|
Код
рахунку
|
Назва
рахунку за П(С)БО
|
МСФЗ
(IFRS)
|
Код
рахунку (accounts IFRS)
|
Назва
рахунку за МСФЗ (IFRS)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
10
|
18
|
Довгострокова
дебіторська заборгованість та інші необоротні активи
|
IAS
1, 39 IFRS 7
|
All
|
Довгострокова
дебіторська заборгованість:
|
|
|
|
|
A.10
|
Довгострокові
фінансові інвестиції
|
|
10
|
181
|
Заборгованість
за майно, що передано у фінансову оренду
|
IAS
1, 39
|
A.11.01
|
Заборгованість
за майно, що передано у фінансову оренду
|
|
10
|
182
|
Довгострокові
векселі одержані
|
IAS
1, 39
|
A.10.03
|
Довгострокові
інвестиції
|
|
10
|
183
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
IAS
1, 39
|
A.11.03
|
Торгова
довгострокова дебіторська заборгованість
|
|
Відсутні
|
IAS
1, 39
|
A.11.02.
|
Довгострокові
депозити більше одного року
|
|
10
|
183
|
Інші
необоротні активи
|
IAS
1, 39
|
A.11.04
|
Довгострокові
кредити співробітникам
|
|
|
|
|
A.11.05
|
Довгострокові
кредити третім особам
|
|
10
|
36
|
Рахунки
з покупцями та замовниками
|
ІАБ
1, 39
|
А.03.01
|
Дебіторська
заборгованість, нетто
|
|
10
|
37
|
Розрахунки
з різними дебіторами
|
ІАБ
1, 39
|
А.04
|
Авансові
платежі постачальникам та інші оборотні активи
|
|
10
|
371
|
Розрахунки
з виданими авансами
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.01
|
Авансові
платежі постачальникам
|
|
10
|
372
|
Розрахунки
з підзвітними особами
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.05
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
|
10
|
373
|
Розрахунки
за нарахованими доходами
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.06
|
Відсотки
до одержання
|
|
10
|
374
|
Розрахунки
за претензіями
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.05
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
|
10
|
375
|
Розрахунки
за відшкодуванням завданих збитків
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.05
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
|
10
|
376
|
Розрахунки
за позиками членам кредитних спілок
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.05
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
|
10
|
377
|
Розрахунки
з іншими дебіторами
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.05
|
Інша
дебіторська заборгованість
|
|
10
|
38
|
Резерв
сумнівних боргів
|
Ш
1, 39
|
А.03.02
|
Резерв
на сумнівну дебіторську заборгованість
|
|
10
|
39
|
Витрати
майбутніх періодів
|
ІАБ
1, 39
|
А.04.03
|
Витрати
майбутніх періодів
|
Класифікацію дебіторської заборгованості також
слід здійснити за ознакою погашення і за боржниками (рис. 1.6).
Рис. 1.6 Класифікація
дебіторської заборгованості за погашенням і боржниками
Підводячи підсумок викладеному,
схема класифікації дебіторської заборгованості, що розкриває економічну природу
різних видів дебіторської заборгованості та дасть змогу глибше провести
фінансовий аналіз - основу управління, може буде наступною (табл.
1.7):
Таблиця 1.7 Класифікація
дебіторської заборгованості для управління
|
Класифікаційна
ознака
|
Види
дебіторської заборгованості
|
|
1
. За способом виникнення
|
а)
товарна
|
|
б)
інша
|
|
2.
За термінами погашення а) очікуваний термін погашення б) реальний термін
погашення
|
а)
короткострокова
|
|
б)
довгострокова
|
|
в)
термінова
|
|
г)
прострочена
|
|
д)
відстрочена
|
|
3.
За забезпеченістю
|
а)
забезпечена
|
|
б)
незабезпечена
|
|
4.
За контрагентами
|
а)
вітчизняних дебіторів
|
|
б)
іноземних дебіторів
|
|
5.
За ступенем дотримання фінансової дисципліни
|
а)
допустима
|
|
б)
невиправдана
|
|
6.
За формою погашення
|
а)
монетарна
|
|
б)
немонетарна
|
У джерелах, що висвітлюють концепцію бухгалтерського
обліку й аналізу в США, запропоновано підрозділяти заборгованість на
непрострочену, потенційно безнадійну й остаточно визнану безнадійною.
У Німеччині дебіторська заборгованість
класифікується на три види - вона буває бездоганною, сумнівною і безнадійною.
Заборгованість є бездоганною, якщо гарантоване погашення повної суми платежу. У
тому випадку, якщо надходження платежу ненадійно, заборгованість є сумнівною.
Якщо ж замовник не оплатив рахунки, незважаючи на письмове чи усне нагадування,
стало відомо про оголошення конкурсу на підприємство замовника, заборгованість
є безнадійною.
У Росії передбачається аналогічна Німеччині
класифікація дебіторської заборгованості по імовірності погашення. У свою
чергу, прострочена заборгованість підрозділяється в методичній літературі по
термінах прострочення платежу: 1-30 днів, 31-60 днів, 61-90 днів, понад 90
днів.
Незважаючи на деякі відмінності в найменуваннях
груп заборгованості, у міжнародній практиці зберігається єдине трактування
принципів групування дебіторської заборгованості з урахуванням імовірності її
погашення, викладене в П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". З
огляду на таку ж погодженість з іншими вітчизняними нормативними документами,
вважаємо найбільш прийнятним і теоретично обґрунтованим групуванням
дебіторської заборгованості - залежність від ступеня впевненості в погашенні,
запропоновану П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість". УТОВ "НВП
"Протек" дебіторська заборгованість, в основному, є поточною. За
даними звітності станом на 31.12.12 вона складає (тис.грн.)[72]:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи
послуги (додаток А):
чиста реалiзацiйна вартість - 395 481,
первісна вартість - 395 481,
резерв сумнівних боргiв - 0.
Дебiторська заборгованiсть за розрахунками - 108
016, у тому числі:
з бюджетом - 4171,
за виданими авансами - 27923,
інша поточна дебiторська заборгованість - 75922.
В результаті проведеного дослідження можна
зробити висновки про те, що існують певні проблеми при класифікації
дебіторської заборгованості, зокрема:
відсутність єдиного комплексного підходу при
розробці різних типів класифікації дебіторської заборгованості;
немає чіткого шляху формування та пошуку ознак,
які б дозволяли проводити більш чітку класифікацію.
Але в Україні, як і в інших країнах світу, під
час ведення бухгалтерського (фінансового) обліку сутність і класифікація
дебіторської заборгованості повинні сприйматись через призму чинної
законодавчої бази.
1.4 Висновки до 1 розділу
Дослідження питань першого розділу дозволило
зробити наступні висновки:
. Дебіторська заборгованість регулюється П(С)БО
10 "Дебіторська заборгованість", де запропонована наступне її
трактування: дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів
підприємству на визначену дату. До "дебіторів" П(С)БО 10 "Дебіторська
заборгованість" [56] відносить юридичних і фізичних осіб, що у результаті
минулих подій заборгували підприємству визначені суми коштів чи еквівалентів
інших активів.
. Розрахунки з різними дебіторами за економічним
змістом належать до не товарних операцій та складаються з розрахунків за
виданими авансами, з підзвітними особами, за нарахованими доходами, за
претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членам кредитних
спілок, а також - з розрахунків з іншими дебіторами.
. Дослідження
дебіторської заборгованості та її класифікації дозволяють зробити висновки про
те, що існують певні проблеми при класифікації дебіторської заборгованості,
зокрема:
відсутність єдиного комплексного підходу при
розробці різних типів класифікації дебіторської заборгованості;
немає чіткого шляху формування та пошуку ознак,
які б дозволяли проводити більш чітку класифікацію.
Але в Україні, як і в інших країнах світу, під
час ведення бухгалтерського (фінансового) обліку сутність і класифікація
дебіторської заборгованості повинні сприйматись через призму чинної
законодавчої бази.
. Базою
дослідження обрано підприємство ТОВ "НВП "Протек" - національний
лідер з виробництва антибактеріальних препаратів. Аналіз результатів діяльності
ТОВ у 2013 році свiдчить про задовiльний фiнансовий стан Товариства, хоча
значення більшості показників декілька погіршилися у порівнянні з минулим
роком. Це стосується можливостей погашення обсягу поточних зобов’язань по
кредитах і розрахунках; платіжних можливостей підприємства щодо сплати
поточних; рентабельності активів.
. Керівництво товариства забезпечує персонал
всіма необхідними речами для продуктивності праці. В кабінетах розташована нова
комп’ютерна техніка, нові зручні меблі. Недоліком є те, що на всю бухгалтерську
службу, є лише один ксерокопіювальний апарат, який знаходиться у відділі
бухгалтерія. Головному бухгалтеру та заступникам незручно ним користуватися,
так як для них відведено інший кабінет.
Розділ 2.
Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості на підприємстві тов "НВП
"Протек"
2.1 Організаційно-економічна
характеристика діяльності ТОВ "НВП "Протек" та його економічних
показників
ТОВ "НВП "Протек" - національний
лідер з виробництва антибактеріальних препаратів. Завод є одним з найбільших та
найдосвідченіших підприємств вітчизняної хіміко-фармацевтичної промисловості,
створення якого припало на середину XIX сторіччя: у 1846 році підприємець
Адольф Марцинчик, отримавши університетську освіту та пройшовши стажування на
кращих хімічних фабриках Берліну та Відня, відкриває у Києві аптеку та створює
на її основі "Парову лабораторію фармацевтичних та галенових препаратів,
медичних пережирених і гігієнічних мил і пресованих коржів".
У 1908 році підприємство Марцинчика об'єднується
з паровою лабораторією Південно-Російського товариства з торгівлі аптечними
товарами у потужне хімічне об'єднання "ЮРОТАТ" і у 1920 році на базі
"ЮРОТАТ" була створена 1-а Українська Радянська хімфабрика, яка у
1923 році перетворюється у підприємство: "Київський хіміко-фармацевтичний
завод ім. Я.М. Свердлова".
У 1992 р. пiдприємство було узято в оренду
трудовим колективом i в 1994 р. на його базi було створеноТОВ "НВП
"Протек".
У 1998-1999р. у структурi капiталу пiдприємства
вiдбулися iстотнi змiни: значна частка сконцентрувалася в руках стратегiчних
iнвесторiв, що фактично, послужило могутнiм поштовхом для розвитку
пiдприємства. Рiшенням зборiв акцiонерiв була уведена функцiональна
органiзацiйна структура пiдприємства з видiленням функцiй керування фiнансами,
комерцiйною дiяльнiстю, виробництвом i якiстю.
Структура пiдприємства ТОВ "НВП
"Протек" складається з наступних департаментiв та служб:
Фiнансовий департамент (Бухгалтерiя, Вiддiл
фiнансового планування та контролiнгу, Казначейство, Вiддiл iнформацiйних
технологiй).
Комерцiйна служба (Вiддiл продаж, Вiддiл з
розвитку експортної дiяльностi).
Служба з розвитку безрецептурної групи
препаратiв. Служба з розвитку антибактерiальної групи препаратiв. Штаб ЦО i НС.
Вiддiл реєстрацiї. Вiддiл охорони працi.
Юридичний вiддiл. Вiдомча охорона.
Служба логiстики та закупок (Вiддiл закупок,
Транспортний цех, Група з виробничого планування, Група митного оформлення,
Складське господарство).
Дослiдний центр (Технологiчна лабораторiя,
Аналiтична лабораторiя).
Служба забезпечення якостi та екологiї (Група
забезпечення якостi, Санiтарна лабораторiя, Хiмiчна лабораторiя, Бiологiчна
лабораторiя, Вiддiл контролю якостi).
Служба управлiння персоналом та
адмiнiстративного забезпечення (Вiддiл управлiння персоналом,
Адмiнiстративно-господарська група).
Виробнича служба (Цех з виробництва iн'єкцiйцних
форм готових лiкарських засобiв (ГЛЗ), Цех з виробництва твердих форм ГЛЗ,
Група пооперацiйного планування).
Служба сервiсного обслуговування та
енергетичного забезпечення (Дiльниця енергозабезпечення, Дiльниця сервiсного
обслуговування).
Станом на 31.12.2013 р. ТОВ "НВП
"Протек" дочiрнiх пiдприємств, фiлiй, представництв та iнших
вiдокремлених пiдроздiлiв не має.
На сьогоднішній день завод виробляє лікарські
засоби в таких формах випуску як: ін’єкції у флаконах, таблетки, капсули, мазі
та гелі. З урахуванням форм дозування виробничий портфель заводу складає
близько 170 генеричних та оригінальних лікарських засобів, з них 32
найменування антибіотиків серед яких як традиційні, так і антибіотики нового
покоління. З 2006 року підприємство виробляє також і ветеринарні препарати.
ТОВ "НВП "Протек" успішно пройшло
перевірку Державної Служби України з лікарських засобів щодо відповідності умов
виробництва лікарських засобів новим, гармонізованим з європейськими, вимогам
та отримав безстрокові ліцензії на виробництво та оптову торгівлю лікарськими
засобами. На підприємстві впроваджена та ефективно працює система управління
якістю, що засвідчує сертифікат відповідності міжнародним стандартам ISO
14001:2006, сертифіковано 5 виробничих дільниць на відповідність стандартам
Належної Виробничої Практики (GMP).
Підприємство здійснює свою діяльність на основі
Статуту, остання редакція якого затверджена рішенням чергових Загальних зборів
акціонерів Товариства (протокол № 28 від 31.03.2012р.) та зареєстрована
державним реєстратором Шевченківської районної у м. Києві 19.04.2012р.
Згідно із Статутом Товариство має право
здійснювати наступні види діяльності:
. Виробництво
медичних препаратів.
. Виробництво
медичної, мікробіологічної та парфюмерно-косметичної продукції.
. Виробництво
препаратів для ветеринарії.
. Роздрібна
та оптова торгівля лікарськими засобами власного виробництва та інших
виробників лікарських засобів, а також продукцією виробничо-технічного
призначення і виробів народного споживання, придбаною в інших суб’єктів
господарювання, через державну, приватну, кооперативну торгівлю та власні
магазини за національну валюту.
. Реклама
продукції, організація тимчасових та постійно діючих, як в України, так і за
кордоном, виставок-продажів, аукціонів, ярмарок.
. Зовнішньоекономічна
діяльність, що пов'язана з поставками на український ринок та вивозу з України
товарів, обладнання, запасних частин до нього, сировини та послуг.
Станом на 31.12.2013 року сума поточної
дебіторської заборгованості по первісній вартості склала 503 497 тис. грн.,
кредиторська заборгованість - 212 445 тис. грн.
Прострочена і безнадійна заборгованість склали:
,0 тис.грн. по фірмі "Будконсалтінг"
(є рішення суду),
,3 тис.грн. по фірмі "Систем кепітал
Білдиіг" (є рішення суду).
У 2013 г. резерв сумнівних боргів не
нараховували. В той же час сумнівні та безнадійні борги в 2013 році списані на
суму 419 503 грн. за закінченням терміну позовної давності.
Розглянемо основні економічні показники
діяльності об’єкта дослідження, інформацію про які подано у табл. 1.1 на основі
звітних форм №1 "Баланс" та №2 "Звіт про фінансові
результати" за 2013 рік та проведемо їх аналіз.
Як свідчать дані табл. 1.1, статутний капітал
підприємства у 2013р. не змінювався у порівнянні з 2012 р. та складає 200100
тис. грн. Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у
2013р. проти 2012 зріс на 46591 тис. грн., що склало 107,63 %, хоча зросла
собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на 49787 тис. грн.
на 116,58 %.
Таблиця 2.1 Динаміка
Основних показників діяльності ТОВ "НВП "Протек" за 2012- 2013
р. (тис.грн)
|
Показники
|
2013
р., тис. грн.
|
2012
р., тис. грн.
|
Абсолютне
відхилення, +,-
|
Темп
зростання, %
|
|
Статутний
капітал
|
200100
|
200100
|
0
|
100,00
|
|
Доход
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
657031
|
610440
|
46591
|
107,63
|
|
Собівартість
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
-350021
|
-300234
|
-49787
|
116,58
|
|
Чистий
доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
550533
|
541161
|
9372
|
101,73
|
|
Чистий
прибуток
|
31202
|
34376
|
-3174
|
90,77
|
|
Матеріальні
затрати
|
279309
|
230657
|
48652
|
121,09
|
|
Витрати
на оплату праці
|
51688
|
43588
|
8100
|
118,58
|
|
Відрахування
на соціальні заходи
|
19269
|
16459
|
2810
|
117,07
|
|
Середньооблікова
чисельність штатних працiвникiв облікового складу, осіб
|
869
|
870
|
-1
|
99,89
|
|
Середня
місячна заробітна плата 1 працівника, грн.
|
4957
|
4175
|
782
|
118,72
|
|
Довгострокова
дебіторська заборгованість
|
0
|
0
|
0
|
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги:
|
|
|
|
|
|
чиста
реалізаційна вартість
|
395481
|
309067
|
86414
|
127,96
|
|
первісна
вартість
|
395481
|
309067
|
86414
|
127,96
|
|
резерв
сумнівних боргів
|
0
|
0
|
|
|
Дебіторська
заборгованість за рахунками:
|
|
|
|
|
|
за
бюджетом
|
4171
|
2119
|
2052
|
196,84
|
|
за
виданими авансами
|
27923
|
32562
|
-4639
|
85,75
|
|
з
нарахованих доходів
|
0
|
0
|
0
|
|
|
із
внутрішніх розрахунків
|
0
|
0
|
0
|
|
|
Інша
поточна дебіторська заборгованість
|
75922
|
61710
|
14212
|
123,03
|
|
Грошові
кошти та їх еквіваленти:
|
|
|
|
|
|
в
національній валюті
|
3052
|
260
|
2792
|
1173,85
|
|
у
тому числі в касі
|
0
|
0
|
0
|
|
|
в
іноземній валюті
|
7649
|
7271
|
378
|
105,20
|
На зростання собівартості вплинуло збільшення
матеріальних витрат та витрат на оплату праці, відповідно на 48652 і 8100 тис.
грн. та інші чинники.
Слід зауважити, що фонд оплати праці на
підприємстві збільшився в 2013 р. відносно 2012 р. у зв’язку з підвищенням
рівня заробітної плати персоналу на 118,72 %, що складає майже 782 грн. Такий
підхід до заробітної плати позитивно вплинув на відрахування на соціальні
заходи країни (збільшення склало 2810 тис. грн.).
Поряд з позитивними результатами діяльності ТОВ
"НВП "Протек" у 2013 році є й інші тенденції: чистий прибуток
став меншим проти 2012 р. на 3174 тис. грн., зросла сума грошових коштів та їх
еквівалентів в національній валюті на 2792 тис. грн., а також збільшилася
дебіторська заборгованість (чиста реалізаційна і первісна вартість) за товари,
роботи, послуги на 86414 тис. грн. (на 127,96 %). Але для того, щоб зробити
висновки щодо збільшення дебіторської заборгованості, потрібно провести її
детальний економічний (фінансовий) аналіз, що передбачено завданнями дипломної
роботи.
Для оцінки результатів діяльності підприємства у
2012-2013 роках проаналізуємо його фiнансовий стан та дотримання вимог
ліквідності.
Джерела визначення показникiв фiнансового стану:
"Баланс" станом на 31.12.12 р. (форма
№ 1);
"Звiт про фiнансовi результати" за
2013 рiк (форма №2);
"Примiтки до рiчної фiнансової
звітності" за 2013 рiк (форма №5).
Фiнансова стiйкiсть та платоспроможнiсть
Товариства характеризується показниками, які зведено до табл. 1.2:
Коефiцiєнт загальної лiквiдностi (коефiцiєнт
покриття) - К.Заг. Лiкв. - характеризує обсяг поточних зобов'язань по кредитах
i розрахунках, який можливо погасити за рахунок усiх мобiлiзованих коштів.
К.Заг. Лiкв. = Роздiл II активу (ряд.260) /
Роздiл IV пасиву (ряд.620).
Теоретичне значення - 1,0 - 2,0.
Коефiцiєнт
поточної ліквідності - К.Пот. Лiкв
- розраховується як вiдношення
найбiльш
лiквiдних
оборотних засобiв
(грошових засобiв
та їх еквiвалентiв,
поточних фiнансових iнвестицiй
та дебiторської
заборгованостi) до поточних
зобов'язань пiдприємства. Вiн
вiдображає платiжнi можливостi пiдприємства щодо сплати поточних зобов'язань за
умови своєчасного проведення розрахункiв з дебiторами.
К.Пот. Лiкв. = Роздiл II активу (ряд.260) -
Запаси (ряд.100 + ряд.110 + ряд.120 + ряд.130 + ряд.140) / Роздiл IV пасиву
(ряд.620).
Теоретичне значення цього коефiцiєнту
- 0,6 - 0,8.
Коефiцiєнт
абсолютної лiквiдностi
- К.Абс. Лiкв. - обчислюється
як вiдношення
грошових засобiв та їхнiх
еквiвалентiв
i
поточних фiнансових iнвестицiй
до поточних зобов'язань. Коефiцiєнт абсолютної лiквiдностi
показує, яка частина боргiв пiдприємства може бути сплачена негайно.
К.Абс. Лiкв.
= Поточнi
фiнансовi
iнвестицiї
(ряд.220) + Грошовi
кошти (ряд.230 + ряд.240) / Роздiл
IV
пасиву (ряд.620).
Теоретичне значення цього коефiцiєнту не менше
0,25 - 0,5.
Коефiцiєнт
спiввiдношення
залучених i власних коштiв
(структури капiталу) К.Спiв.
- коефiцiєнт
фiнансової
стiйкостi,
що характеризує кiлькiсть
залучених коштiв на 1грн. власних
коштiв.
Розраховується
як вiдношення суми забезпечень наступних витрат i платежiв, довгострокових
зобов'язань, поточних зобов'язань та доходiв майбутнiх перiодiв до власного
капiталу.
К.Спiв.
= Роздiл
III
пасиву (ряд.480) + Роздiл
IV
пасиву (ряд.620) / Роздiл
I
пасиву (ряд.380).
Теоретичне значення коефiцiєнта
- 0,5 - 1,0.
Коефiцiєнт
фiнансової
стiйкостi
(автономiї)
- К.Фiн.
Авт., розраховується як вiдношення
власного капiталу пiдприємства
до пiдсумку
балансу пiдприємства i
показує питому вагу власного капiталу
в загальнiй сумi
засобiв,
авансованих у його дiяльнiсть.
К.Фiн. Авт. = Роздiл I пасиву (ряд.380) / Валюта
балансу (ряд.640).
Теоретичне значення коефiцiєнта складає - 0,25 -
0,5.
Коефiцiєнт покриття балансу - К.Покр. -
характеризує те, наскiльки лiквiднi кошти покривають зобов'язання. Теоретичне
значення - 2,0 - 2,5.
К.Покр. = Роздiл II активу (ряд.260) / Роздiл
III пасиву (ряд.480) + Роздiл IV пасиву (ряд.620).
Коефiцiєнт
рентабельностi активiв
- К.Рент.акт. - розраховується як вiдношення
чистого прибутку (збитку) пiдприємства
до середньорiчної вартостi
активiв
i
характеризує ефективнiсть
використання активiв
пiдприємства.
Теоретичне
значення - >0.
К.Рент.акт. = Форма 2 (ряд.220 або ряд.225) /
Форма 1 (ряд.280 (гр.3) + ряд.280 (гр.4))/2.
Таблиця 2.2 Динаміка
показників фінансового стану ТОВ "НВП "Протек" за 2012-2013 роки
|
Показник
|
2012
р.
|
2013
р.
|
Відхилення,
+, -
|
Темп
зростання, %
|
|
К.Заг.
Лiкв.
|
1,79
|
1,7
|
-0,09
|
94,97
|
|
К.Пот.
Лiкв.
|
1,44
|
1,37
|
-0,07
|
95,14
|
|
К.Абс.
Лiкв.
|
0,03
|
0,03
|
0
|
100,00
|
|
К.Спiв.
|
1,36
|
1,56
|
0,2
|
114,71
|
|
К.Фiн.
Авт.
|
0,42
|
0,39
|
-0,03
|
92,86
|
|
К.Покр
|
0,42
|
0,83
|
0,41
|
197,62
|
|
К.Рент.акт.
|
0,11
|
0,03
|
-0,08
|
27,27
|
Як бачимо за даними (табл.2.2), результати
діяльності ТОВ "НВП "Протек" у досліджуваному періоді свiдчать
про задовiльний фiнансовий стан Товариства, хоча значення більшості показників
декілька погіршилися у порівнянні з минулим роком. Це стосується можливостей
погашення обсягу поточних зобов’язань по кредитах і розрахунках (К.Заг. Лiкв.
склав 94,97 % у порівнянні з 2013 роком); платіжних можливостей підприємства
щодо сплати поточних зобов’язань (К.Пот. Лiкв. нижче попереднього періоду на
4,86 %: 100 - 95,14); рентабельності активів (К.Рент.акт. став меншим на 8 %).
В той же час коефіцієнт покриття балансу збільшився майже вдвічі. Але в цілому
значення показників знаходяться переважно у позитивних межах теоретичних їх
значень.
Отже, розглянувши фінансову та господарську
діяльність ТОВ "Протек" доцільно перейти до розгляду організації
обліку дебіторської заборгованості, що буде висвітлено в наступному питанні.
2.2 Організація бухгалтерського
обліку дебіторської заборгованості та документообігу ТОВ "НВП
"Протек"
Бухгалтерський облік, як система
впорядкування інформації, ґрунтується на застосуванні безперервного
документування, тобто відображення всіх господарських операцій, які здійснює
підприємство.
Бухгалтерський облік ТОВ "НВП
"Протек" організовує на основі Закону України "Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", діючих П(С)БО, а
також інших діючих нормативних актів, положень, інструкцій тощо.
В обліковому процесі ТОВ "НВП
"Протек" первинний облік - це первинне спостереження і сприйняття
факту, вимірювання в натуральному і вартісному вираженні, фіксація в носіях
облікової інформації - бухгалтерських документах. Бухгалтерський документ - це
письмове підтвердження факту здійснення господарської операції певної форми й
змісту. Під обліковим процесом при цьому розуміють сукупну послідовність дій,
що забезпечують "виявлення, вимірювання, реєстрацію, накопичення,
узагальнення, зберігання та передачу інформації про діяльність підприємства
зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень".
Зміст організації облікового процесу полягає в
упорядкуванні технології облікового процесу у часі (що забезпечує своєчасне
виконання облікових робіт (подання звітності користувачам, виплати заробітної
плати працівникам, погашення зобов’язань зі сплати податків) та просторі (між
окремими виконавцями та структурами підприємства) шляхом встановлення чіткої
послідовності облікових операцій та термінів їх виконання, а також забезпечення
їх суворого дотримання.
Основними об'єктами організації облікового
процесу є:
облікові документи;
носії облікових документів;
рух носіїв; технологія і забезпечення облікового
процесу.
Одною з перших процедур в обліковому процесі,
яка передує вибору первинних документів, для раціональної організації обліку і
правильного їх вибору спочатку визначають облікові номенклатури. Обліковою
номенклатурою називають дані, подані у вигляді переліку. Вони є першим об'єктом
організації первинного обліку.
Організація облікових номенклатур первинного
обліку дебіторської заборгованості призначена для встановлення переліку
господарських операцій, тобто визначає перелік показників, які містять
документи, що використовуються при відображенні вищезазначених операцій. На
підставі облікових номенклатур первинного обліку визначається склад первинних
документів з обліку розрахунків з різними дебіторами.
Для того, щоб визначити перелік облікових
номенклатур дебіторської заборгованості, складають перелік усіх об’єктів, які
мають бути зафіксовані у відповідних первинних документах. При розробці
облікових номенклатур первинного обліку потрібно там, де це можливо,
укрупнювати одиниці вимірювання. Це дасть змогу зменшити кількість носіїв і
обсяг облікової роботи.
Перелік деяких облікових номенклатур з
первинного обліку дебіторської заборгованості у ТОВ "НВП
"Протек" наведено у табл.3.
Після визначення облікових номенклатур
підприємство самостійно обирає на основі типових документів первинні документи
бухгалтерського обліку, які забезпечують відображення операцій. При цьому до
бухгалтерських документів ставлять наступні вимоги:
наявність обов'язкових реквізитів: назва
документа; дата і місце складання; назва підприємства; зміст і обсяг
господарських операцій, одиниця вимірювання господарської операції; посади
осіб, відповідальних за здійснення операції, і правильність її оформлення; -
особистий підпис та інші дані, що ідентифікують особу; забезпечення контролю за
господарськими операціями; чіткість; компактність; можливість обробки.
Таблиця 2.3 Перелік
облікових номенклатур з обліку дебіторської заборгованостіТОВ "НВП
"Протек"
|
Перелік
показників
|
Призначення
показників
|
У
яких носіях інформації з'являються вперше
|
|
Назва
замовника, сума, ПДВ, дата здійснення замовлення, найменування
послуг,
обсяг,
ціна, сума
|
Для
обліку дебіторської заборгованості та контролю за своєчасністю
погашення
|
Акт
здачі-прийняття робіт (виконання послуг), рахунки-фактури, податкова накладна
|
|
Дата
платежу, банківські
реквізити
платника,
банківські
реквізити
одержувача
коштів,
найменування
послуг, сума
|
Обліку
надходження грошових
коштів
та контролю за станом
розрахунків
|
Виписка
банку
|
|
Дата
платежу, платник, найменування послуг, сума
|
Облік
надходження готівки в касу від покупців та замовників
|
Прибутковий
касовий ордер
|
Основними джерелами інформації для облікудебіторської
заборгованості з покупцями та замовниками слугують первинні документи з обліку
розрахунків, які наведено у табл. 2.4
Таблиця 2.4 Документування
дебіторської заборгованості розрахунків з покупцями і замовниками
|
Розрахунки
з вітчизняними покупцями
|
Розрахунки
з іноземними покупцями
|
|
Виникнення
заборгованості
|
|
накладна;
видаткова-накладна; рахунки-фактури; рахунки; акти прийнятих робіт, послуг;
податкові накладні; товарно-транспортні накладні (ТМ-1); товарні накладні
|
комерційні
документи (рахунки-фактури-invoice); транспортні накладні (CMR - залізнична
накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні
листи); платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших
податків на рахунки митних установ; розрахунки бухгалтерії про наявність
курсових різниць
|
|
Погашення
заборгованості
|
|
Виписки
банку, прибутковий касовий ордер, векселі
|
Виписки
банку, векселі
|
Первинні документи ТОВ "НВП
"Протек" для обліку розрахунків з різними дебіторами за видами
розрахунків перелічені у табл.2. 5.
Таблиця 2.5 Первинні
документи в обліку дебіторської заборгованості ТОВ
"НВП "Протек"
|
Види розрахунків
|
Документи
|
|
Розрахунки
за
виданими авансами
|
Платіжні
доручення, в яких є посилання на укладений договір
|
|
Розрахунки
з
підзвітними особами
|
Розпорядження
керівника про направлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають
право отримувати гроші під звіт на господарські потреби, затверджений наказом
керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючі
документи: акт закупівлі, акти на списання представницьких витрат у межах
передбачених. норм з доданням відповідних документів на оплату рахунків
ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів,
залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки
|
|
Розрахунки
за
нарахованими доходами
|
Розрахунки
бухгалтерії, ПКО, виписки банку
|
|
Розрахунки
за
претензіями
|
Претензії,
акти приймання вантажу, рішення судових органів (арбітражу), письмові згоди
постачальників на пред’явлені претензії, виписки установ банку на суми, що
надійшли в порядку задоволення претензій
|
|
Розрахунки
за
відшкодування
завданих збитків
|
Протокол
засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника
|
|
Розрахунки
за
позиками
членам кредитних спілок
|
Договір
між членами кредитних спілок. ПКО, виписки Банку, ВКО, платіжне доручення
|
|
Розрахунки
з
іншими
дебіторами
|
Авізо
про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний
документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового
ордера тощо)
|
Призначення деяких документів з обліку
розрахунків з різними дебіторами наведено в (табл. 2.5). Слід зауважити, що
працівники підприємства, які отримали готівкові грошові кошти на службове
відрядження під звіт, як і такі, що не отримали їх, зобов'язані подати до
бухгалтерії авансовий звіт про витрачені суми з додатком, в якому містяться
відповідні виправдовуючи документи. Ними, з-поміж інших, можуть бути
транспортні квитки, подорожні листи на службовий автомобіль, готельні рахунки,
договори з підприємством, куди відправляють працівника, акт виконаних робіт або
ж попереднє листування з контрагентом тощо.
Таблиця 2.6 Характеристика
деяких первинних документів з обліку дебіторської заборгованості
|
Первинний
документ
|
Призначення
документу
|
|
Авансовий
звіт
|
Документ,
що підтверджує й пояснює витрати авансу (заздалегідь отриманих грошових сум)
|
|
Авізо
|
офіційне
письмове повідомлення одного контрагента іншому про здійснення певних
грошових операцій або про зміни у взаєморозрахунках чи відправці товарів;
повідомлення про перерахунки грошей (зняття з рахунку тощо), залишки коштів
на рахунку, про відкриття акредитива
|
|
Акт
закупки ТМЦ
|
використовується
при закупівлі запасів покупцями та замовниками у фізичних осіб на ринку та в
інших місцях торгівлі
|
|
Банківська
виписка
|
Документ
банку, в якому по дебету відображено списання грошових коштів з поточного
рахунку підприємства, а по кредиту - надходження грошових коштів на рахунок
|
|
Видатковий
касовий ордер
|
Документ,
яким оформлюється видача готівки з каси
|
|
Довіреність
|
Призначено
для оформлення права окремої посадової особи виступати довіреною особою
підприємства при отриманні запасів при номенклатурі одержуваних
товарно-матеріальних цінностей у межах 6-ти найменувань доцільно застосувати
ф. М-2, при більшій кількості - ф. № М-26
|
|
Накладна
на відпуск товарно-матеріальних цінностей
|
Застосовується
для оформлення відпуску матеріалів виробничими одиницями об’єднання чи
стороннім організаціям
|
|
Платіжне
доручення
|
Письмове
доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування суми коштів з
поточного рахунку в банку на рахунок постачальника
|
|
Податкова
накладна
|
Документ,
що додається до документів на відвантаження продукції (робіт, послуг) і в
якому зазначається сума ПДВ, включена в ціну
|
|
Претензія
|
Призначена
для пред'явлення вимоги кредитора до боржника про добровільну сплату боргу,
відшкодування збитків, сплату штрафі, усунення недоліків поставленої
продукції або виконаної роботи
|
|
Прибутковий
касовий ордер
|
Документ,
яким оформлюється надходження в касу готівки від дебіторів
|
|
Рахунок-фактура
|
використовується
для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені товари
|
Для оформлення авансових звітів для підзвітних
осіб встановлені строки: на господарські потреби - наступного дня за днем
видачі коштів під звіт;
на відрядження - протягом трьох робочих днів з
дня повернення з відрядження;
на закупівлю сільськогосподарської продукції та
заготівлю вторинної сировини (крім металобрухту) - не більше 10 робочих днів з
дня видачі готівки під звіт.
Авансовий звіт про витрачені грошові кошти
підзвітна особа зобов'язана заповнити за всіх варіантів видачі їй грошових
коштів. При цьому потрібно враховувати законодавчо встановлені норми добових
витрат. Їх розмір для працівників підприємств всіх форм власності (крім
державних службовців та працівників бюджетних організацій) у 2012-2013 роках
наведено у табл. 2.7.
Таблиця 2.7 Норми
добових витрат на відрядження у 2012-2013 роках
|
Період
відрядження
|
Відрядження
в межах України
|
Відрядження за кордон
|
|
Розмір
добових
|
|
не
вище 0,2 розміру мінімальної заробітної плати
|
не
вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати
|
|
з
01.04.2012 р. по 31.12.2012 р.
|
188,20
грн.
|
705,75
грн.
|
|
з
01.01.2013 по 31.12.2013 р.
|
214,60
грн.
|
804,75
грн.
|
|
з
01.01.2013 по 31.12.2013 р.
|
229,40
грн.
|
860,25
грн.
|
Якщо працівник під час перебування у відрядженні
не здійснював жодних витрат, пов'язаних із такою поїздкою, і, як наслідок,
відсутні первинні документи, то суму добових визначають згідно з наказом про
відрядження.
Записи у первинних документахТОВ "НВП
"Протек" здійснюються тільки у темному кольорі чорнилом, пастою
кулькових ручок, за допомогою принтерів, які забезпечують збереження цих
записів протягом установленого строку зберігання документів та запобігають
внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.
Керівником підприємства затверджений перелік
осіб, які мають право підписувати первинні документи на здійснення
господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і
документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого
майна. Вони несуть відповідальність за несвоєчасне складання первинних
документів та недостовірність відображених у них даних.
Документи, які надходять у бухгалтерію
підприємства, ретельно перевіряються за якісними критеріями на достовірність,
законність, правильність, точність, адже на їх основі відбувається відображення
операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Це передбачає і склад раціональної
послідовності складання та обробки документів: первинні документи, картки
аналітичного обліку, оборотні відомості аналітичного обліку, регістри
синтетичного обліку, головна книга, фінансова звітність.
На первинних документах, що пройшли обробку,
ставиться у бухгалтерії відмітка, яка виключає можливість їх повторного
використання.
Для роботи касира і забезпечення своєчасності
виконання ним обов'язків на підприємстві складають графік роботи касира, який
затверджує керівник. Розглянемо цей графік, тому що деякі розрахунки з різними
дебіторами здійснюються через касу. Видача коштів під звіт у ТОВ "НВП
"Протек" здійснюються через касу підприємства на підставі видаткового
касового ордера. Оприбуткування готівки в касу, якщо всі кошти не витрачені,
здійснюється на підставі прибуткового касового ордеру, який складається з двох
частин - прибуткового ордеру та квитанції до прибуткового ордеру.
Отже, розглянувши організацію обліку
дебіторської заборгованості на базовому підприємстві варто відзначити, що облік
ведеться згідно чинного законодавства. Перейдемо до висвітлення фінансового
обліку дебіторської заборгованості, що розглянемо в наступному питанні.
2.3 Бухгалтерський облік
дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
Синтетичний облік - узагальнене віддзеркалення в
грошовому вимірі економічно однорідних господарських засобів, їх джерел і
господарських процесів. Синтетичний облік служить для здобуття сумарних
відомостей про господарсько-фінансову діяльність підприємств. Він має важливе
значення: дає можливість перевіряти взаємозв'язок всіх господарських операцій і
шляхом звірки синтетичного і аналітичного обліку контролювати повноту і правильність
їх віддзеркалення в обліку. Матеріали синтетичного обліку, як зведеного обліку,
використовуються для складання і перевірки звітності.
Аналітичний облік - система бухгалтерських
записів, що дає детальні відомості про рух господарських засобів; призначається
для оперативного керівництва господарством і складання звітності; будується по
кожному синтетичному рахунку окремо. На відмінність від синтетичного обліку,
аналітичний облік ведеться не лише у вартісних, але і в натуральних показниках,
а також містить довідкові дані.
Правильно організований аналітичний облік є
важливою передумовою раціональної організації бухгалтерського обліку. У Законі
України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
зазначено, що "Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним
рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця".
Субрахунки до синтетичних рахунків уводяться
підприємствами самостійно, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу та
звітності. Підприємства, які застосовують Інструкцію про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських
операцій підприємств і організацій.
Планом рахунків бухгалтерського обліку для
обліку розрахунків з різними дебіторами передбачений рахунок 37
"Розрахунки з різними дебіторами". На рахунку 37 "Розрахунки з
різними дебіторами" ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською
заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими
доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками
членів кредитних спілок та за іншими операціями. За дебетом рахунку 37
відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом - її
погашення чи списання.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку, рахунок 37 "Розрахунки з різними
дебіторами" має субрахунки, характеристику яких подано у табл.2.8.
Таблиця 2.8 Характеристика
субрахунків рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами"
|
Субрахунки
|
Призначення
|
|
371
"Розрахунки за виданими авансами"
|
ведеться
облік авансів, наданих іншим підприємствам
|
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
ведеться
облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як
дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове
сальдо - в складі оборотних активів, кредитове сальдо - в складі зобов'язань
балансу підприємства
|
|
373
"Розрахунки за нарахованими доходами"
|
ведеться
облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають
отриманню
|
|
374
"Розрахунки за претензіями"
|
ведеться
облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам,
підрядникам, транспортним організаціям, а також за пред'явленими їм та
визнаними штрафами, пенею, неустойками
|
|
375
"Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків"
|
ведеться
облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у
результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач грошових коштів,
якщо винуватця виявлено
|
|
376
"Розрахунки за позиками членам кредитних спілок"
|
ведеться
облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках
|
|
377
"Розрахунки з іншими дебіторами"
|
ведеться
облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших
субрахунках рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами",
розрахунки за операціями, пов'язаними із здійсненням спільної діяльності (без
створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім
розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки
|
|
378
"Розрахунки з державними цільовими фондами"
|
ведеться
облік розрахунків з державними цільовими фондами, зокрема розрахунків з
тимчасової непрацездатності тощо
|
|
379
"Розрахунки за операціями з деривативами"
|
ведеться
облік розрахунків за операціями з деривативами. В кінці місяця субрахунок
закривається шляхом списання сальдо у кореспонденції з рахунком доходів або
інших витрат операційної діяльності
|
Для обліку розрахунків з покупцями та
замовниками використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та
замовниками". Характеристика рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та
замовниками" наведена в(табл.2. 9).
Довгострокова заборгованість ведеться на рахунку
18 "Довгострокова дебіторська заборгованіcть та інші необоротні
активи" пpизначено для обліку дебіторської заборгованості фізичниx та
юридичних осіб, яка нe виникає в ході нормального опеpаційного циклу та буде
погашена піcля дванадцяти місяців з дaти балансу, для обліку активів,
використaння яких, як очікується, неможливо прoтягом дванадцяти місяців з дaти
балансу, а такoж для обліку інших необоротних активiв, які не знайшли
безпосереднього відображeння на іншиx рахунках обліку необоротних активiв.
Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором,
за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Аналітичний
облік господарських операцій ведеться у спеціальних відомостях, що відкривають
до окремих синтетичних рахунків. Оскільки облік у ТОВ "НВП
"Протек" автоматизовано, такими відомостями є оборотно-сальдові
відомості по рахунках, картки рахунків тощо.
Таблиця 2.9 Характеристика
рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
|
Шифр
|
Найменування
|
За
змістом
|
Призначення
|
Обороти
|
Сальдо
|
Розміщення
в балансі
|
|
36
|
Розрахунки
з покупцями та замовниками
|
Основний,
балансовий, активний
|
Для
обліку розрахунків, на ньому відображається збільшення інформації про
розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію
|
Дт
- відображається продажна вартість реалізованої продукції, яка включає ПДВ,
акцизи та інші податки та збори (обов’язкові платежі). Кт - сума платежів,
які надійшли на рахункипідприємства в банківських установах, в касу та інші
види розрахунків
|
Дебетове
і відображає заборгованість покупців та замовників за відвантажену продукцію
|
ІІ
розділ балансу
|
Організація аналітичного та синтетичного обліку
потребує, насамперед, вибору форми обліку, що є найбільш зручною для
використання на підприємстві. Для ТОВ "НВП "Протек" такою формою
є журнальна з застосуванням бухгалтерської програми "1С:
Бухгалтерія".
При журнальній формі обліку застосовуються
журнали, що заповнюються за кредитом одного або кількох рахунків та
накопичувальні відомості, що заповнюються за дебетом аналогічних рахунків.
Крім вибору форми обліку, на
підприємстві потрібно розробити робочий план рахунків, що дозволяє отримувати
інформацію про стан розрахунків з різними дебіторами з метою її аналізу та
прийняття управлінських рішень. Для обліку
розрахунків з підзвітними особами використовують субрахунок 372
"Розрахунки з підзвітними особами", призначений для відображення
операцій, пов’язаних із наданням готівки фізичним особам даного підприємства для
виконання завдань під час відрядження, а також із видачею грошей на
господарські потреби або закупівлю дрібним оптом матеріальних цінностей
(канцелярських, поштових та ін.).
Порядок видачі коштів під звіт і звітування за
їх використання регламентується Інструкцією про службові відрядження в межах
України і за кордоном.
Службовим відрядженням вважається поїздка
працівника за розпорядженням керівника підприємства на певний строк в інший
населений пункт для виконання службового доручення не за місцем його постійної
роботи. Направлення працівника у відрядження оформляється наказом керівника
підприємства на строк до 30-ти календарних днів у межах України та 60-ти - за
кордоном. Особи, що вибувають у відрядження, реєструються в спеціальному
журналі, в якому зазначається дата від’їзду і повернення, прізвище, місце
роботи і посада, номер і дата посвідчення про відрядження, номер наказу, місце
відрядження.
Витрати на відрядження відшкодовуються на основі
авансового звіту (див. попередній параграф).
До авансового звіту прикладається посвідчення
про відрядження з відмітками про вибуття з місця роботи, прибуття в місце
відрядження і вибуття з нього та про повернення до місця роботи. Ці відмітки
підтверджуються відповідальними особами (підписом, печаткою), без чого посвідчення
недійсне. До авансового звіту прикладаються також документи, що підтверджують
витрачені кошти.
Оплата проїзду до місця відрядження і назад
відшкодовується тільки за наявності документів, а при їх відсутності
бухгалтерія може відшкодувати проїзд з дозволу керівника за рахунок прибутку
підприємства. При цьому ця сума включається до сукупного оподатковуваного
доходу, з якого утримується прибутковий податок і збори на соціальне
страхування.
Якщо суми, видані під звіт з каси підприємства,
не повністю використані, то вони повинні вноситись у касу при подачі авансового
звіту. Чергові видачі грошей під звіт не дозволяються до повного погашення
попередньої заборгованості.
Добові за час перебування особи у відрядженні
нараховуються за всі дні (включаючи день від’їзду і день приїзду) перебування у
відряджені в межах України, включаючи вихідні, святкові і неробочі дні, час
перебування у дорозі (разом із вимушеними зупинками). На відряджену особу
поширюється режим робочого часу, тому замість днів відпочинку, не використаних
за час відрядження, інші не надаються, крім випадку, коли вихідним був день
вибуття у відрядження.
До авансового звіту прикладаються проїзні
білети, рахунки готелів у розмірі фактичних витрат з урахуванням наданих послуг
(прання, чистка, прасування), бронювання місць у готелях в розмірі 50 %
вартості місця за добу, за користування холодильником, телевізором, білизною у
вагонах. Відшкодовуються також витрати на службові телефонні переговори,
телеграми. Якщо відрядження оформлено на один день або відряджений щодня
повертався додому, йому також оплачується проїзд та добові, як за повну добу.
Облік
розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 372"Розрахунки з
підзвітними особами", кореспонденції яких наведено у (табл.2.10)
Таблиця 2.10 Кореспонденції рахунків
з обліку розрахунків з підзвітними особами
|
№
п/п
|
Зміст
господарських операцій
|
Кореспонденція
рахунків
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Видача
грошей під звіт
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
30
"Каса"
|
|
2
|
Придбання
через підзвітних осіб матеріальних цінностей
|
201
"Сировина і матеріали" 203 "Паливо" 207 "Запасні
частини" 22 "МШП" 28 "Товари"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
|
3
|
Суми,
використані на відрядження, списуються на ті рахунки, з якими було пов’язано
відрядження
|
92
"Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
|
4
|
Видача
під звіт експедитору чекових книжок
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
331
"Грошові документи в національній валюті"
|
|
5
|
Перераховано
гроші підзвітній особі в іншу місцевість
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
31
"Рахунки в банках"
|
|
6
|
Внесення
в касу невикористаного залишку підзвітних гр.
|
30
"Каса"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
|
7
|
Утримання
підзвітних сум із заробітної плати працівника
|
66
"Розрахунки з оплати праці"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
|
8
|
Суми,
виплачені понад установлені норми граничних добових й оплата проїзду без
подання документів з дозволу керівник
|
949
"Інші витрати операційної діяльності"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
|
9
|
Придбання
через підзвітних осіб необоротних і нематеріальних активів, які не вимагають
монтажу
|
10
"Основні засоби" 11 "Інші необоротні матеріальні активи"
12 "Нематеріальні активи" 15 "Дебіторську заборгованість"
(вимагають монтажу)
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
Аналітичний облік розрахунків з підзвітними
особамиведуть на ТОВ "НВП "Протек" у Відомості 3.2. Відомість
3.2 призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з
підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням
завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями).
Сальдо визначається за кожним дебітором і переноситься в графи 5 і 6 Відомості
3.2 на наступний місяць. Розглянемо деякі записи ТОВ "НВП
"Протек" в бухгалтерському обліку, повязані з розрахунками з
підзвітними особами.
Видача грошей під звіт:
Дт 372 "Розрахунки з підзвітними
особами"
Кт 301 "Каса"6528,50 грн. (В.3.2)
Дт 372 "Розрахунки з підзвітними
особами"
Кт 302 "Каса"2492,75 грн. (В.3.2)
Повернення не використаних грошей, отриманих в
підзвіт, в касу:
Дт 301 "Каса"
Кт 372 "Розрахунки з підзвітними
особами" 941,65 грн. (В.3.2)
Списано суми, використані на відрядження:
Дт 92 "Адміністративні витрати"
Кт 372 "Розрахунки з підзвітними
особами" 6205,82 грн. (В.3.2)
На ТОВ "НВП "Протек"паралельно з
іншими регістрами обліку ведеться журнал контролю за поверненням грошових
коштів підзвітними особами, що є позитивним.
Субрахунок 373 "Розрахунки за нарахованими
доходами" призначений для відображення нарахованих дивідендів, відсотків,
роялті, які належить отримати підприємству від спільної діяльності, володіння
корпоративними правами в порядку участі в капіталі, в асоційованих і
неасоційованих підприємствах.
УТОВ "НВП "Протек" протягом
досліджуваного періоду спільної діяльності не проводилось, тому методика таких
розрахунків у роботі не розглядається.
Субрахунок 374 "Розрахунки за
претензіями" слугує для контролю за договірною дисципліною та
відшкодуванням витрат при доставці вантажів й порушенні умов договорів
поставок. На субрахунку 374 обліковуються претензії, які висуває підприємство
постачальникам, підрядникам, транспортним організаціям, що визнані винними
юридичними особами чи господарським судом.
На субрахунку 374 ведеться облік претензій за:
завищення цін на виробничі запаси й інші цінності; арифметичні помилки при
підрахунках сум у документах; невідповідність якості поставлених цінностей
умовам договору; нестачу вантажів при прийманні на залізниці, на складі;
браковану продукцію; у оплату простоїв з вини постачальника; помилково списані
чи зараховані на поточні рахунки суми з вини працівників банку; нестачі
вантажів при їх перевезенні; пені, штрафи, неустойки за порушення умов
договору; інші причини.
Суми претензій розраховуються на основі актів
приймання матеріальних цінностей, письмової згоди постачальників відшкодувати
збитки, рішень господарських судів, розрахунків бухгалтерії щодо нестач,
крадіжок у дорозі тощо. Претензія розглядається в місячний термін із дня її
отримання. Про результати розгляду заявникові повідомляється письмово.
Субрахунок 375 "Розрахунки за
відшкодуванням завданих збитків" призначений для розрахунків за шкоду,
заподіяну в результаті нестач і витрат від псування цінностей, нестач і
крадіжок готівки, якщо винна особа не встановлена. Факти розкрадань, нестач,
знищення (псування) матеріальних цінностей - досить типове явище на українських
підприємствах. Виявляються втрати матеріальних цінностей, як правило, при
інвентаризації. При цьому виникає питання хто і в якому розмірі повинен
відшкодовувати виявлені крадіжки, нестачі, псування.
Покриття працівниками шкоди в розмірі, що не
перевищує середнього місячного заробітку, відбувається за розпорядженням
власника чи уповноваженої ним особи, а в інших випадках - шляхом подання
власником позову до районного (міського) суду. Розмір шкоди визначається за
фактичними витратами на підставі даних бухгалтерського обліку, виходячи з
балансової вартості матеріальних цінностей за мінусом зносу за встановленими
нормами. При розкраданні, нестачі, знищенні чи псуванні цінностей розмір шкоди
визначається за цінами даної місцевості на день відшкодування збитків.
Щоб притягти особу до відповідальності, треба
врахувати: наявність і розмір шкоди: неправомірні дії та обставини, за яких
заподіяно шкоду; чи входили до функцій працівника відповідні обов’язки; чи були
створені належні умови для зберігання цінностей; майновий стан працівника;
ступінь вини працівника; правомірність застосування повної чи часткової
матеріальної відповідальності.
Субрахунок 376 "Розрахунки за позиками членам
кредитних спілок" ведеться в кредитних спілках, які відкриваються на
підприємствах, за місцем проживання громадян або за професійною ознакою та ін.
У ТОВ "НВП "Протек" таки розрахунки протягом досліджуваного
періоду відсутні.
Субрахунок 377 "Розрахунки з іншими
дебіторами" використовують для обліку розрахунків із таких операцій, які
не можуть бути відображені на попередніх субрахунках (розрахунки з персоналом
(крім розрахунків з оплати праці та підзвітними особами), сплата мита й митних
зборів, перерахування орендної плати до бюджету, також плати за оренду
необоротних активів орендодавцям тощо).
Всі дані за рахунком 37 "Розрахунки з
різними дебіторами", як було визначено раніше, відображаються у Відомості
3.2, після чого підсумки граф 16-21 цієї відомості переносяться до графи 6
розділу IЖурналу 3.
Оскільки у ТОВ "НВП "Протек" має
місце у досліджуваному періоді дебіторська заборгованість за розрахунками з
бюджетом, розглянемо стисло методику і її обліку.
Дебіторська заборгованість за розрахунками з
бюджетом - дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також
переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. Облік такої
заборгованості ведеться на рахунку 641 "Розрахунки за податками" та
частково на рахунку 642 "Розрахунки за обов’язковими платежами". Крім
платежів до бюджету, на 642 рахунку ведеться облік платежів до позабюджетних
фондів.
На субрахунку 641 "Розрахунки за
податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються
відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, ПДВ, інші податки).
На субрахунку 642 "Розрахунки за
обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами
(обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства
та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування".
Отже, облік розрахунків з різними дебіторами у
ТОВ "НВП "Протек" здійснюється записами у регістрах обліку,
після чого облікову інформацію узагальнюють і складають звітність.
Податковий облік дебіторської
заборгованості регламентується ПКУ і низкою нормативно-правових актів, які
містять суперечливі трактування. Так, у ПКУ існують
неузгодженості між визнанням заборгованості безнадійною і можливістю визнання
її витратами, що відносяться до розрахунку оподатковуваного прибутку.
Запропоновано ввести додаткові ознаки визнання дебіторської заборгованості
сумнівним боргом: порушення термінів, зазначених договором і відсутність
забезпечення гарантіями; прострочення терміну платежу відповідно до виставлених
рахунків; ведення претензійної роботи щодо її погашення. Вимоги податкового
законодавства до введення у 2011 р. Податкового кодексу України (далі ПКУ)
суперечили принципам нарахування і відповідності доходів і витрат фінансового
обліку; сплата податків відбувалася за принципом "першої події"
незалежно від моменту надходження грошових коштів від дебіторів на поточний
рахунок підприємства. Постійне дотримання вимог податкового законодавства без
урахування надходження реальних грошових коштів у погашення дебіторської
заборгованості призводить до вимивання власного капіталу підприємства - на
мікрорівні, що негативно впливає на результативність показників макрорівня.
Отже, в рамках зближення бухгалтерського і
податкового обліку було прийнято Податковий кодекс України. Однак приємний, на
перший погляд, підпункт 138.10.6 "г" Податкового кодексу на практиці
виявив неоднозначний характер його застосування. Згідно даного підпункту до
складу інших витрат включаються: "інші витрати звичайної діяльності (крім
фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або
реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема: .. г) витрати
на створення резерву сумнівної заборгованості визнаються витратами з метою
оподаткування в сумі безнадійної дебіторської заборгованості з урахуванням
підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу".
Нагадаємо, що у бухгалтерському обліку
відповідно до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п.4) та
враховуючи платоспроможність дебіторів дебіторську заборгованість розглядають
як сумнівну та безнадійну. Сумнівним боргом є поточна дебіторська
заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. У
випадку, якщо існує впевненість в неповерненні певної суми заборгованості
боржником або минув строк позовної давності така дебіторська заборгованість
набуває статусу безнадійної. Резерв сумнівних боргів визначається до
дебіторської заборгованості за умови:
• заборгованість виникла внаслідок звичайної
господарської діяльності (окрім набутої заборгованості і заборгованості,
призначеної для продажу);
• заборгованість є поточною дебіторською
заборгованістю, оскільки для довгострокової заборгованості резерв не
розраховується;
• заборгованість не є безнадійною, оскільки по
безнадійній заборгованості є впевненість про її неповернення боржником або за
якою минув строк позовної давності.
Виходячи із норми підпункту 138.10.6 поняття
резерву сумнівних боргів для бухгалтерського обліку відрізняється від резерву
сумнівних боргів для податкового обліку. З метою податкового обліку можна
віднести до складу витрат лише ту частину резерву сумнівних боргів, яка
відповідає поняттю безнадійної дебіторської заборгованості із підпункту 14.1.11
ПКУ.
Таким чином, підпункт 138.10.6 встановлює
наступне обмеження: витрати на створення резерву сумнівних боргів в момент
такого створення до витрат по податковому обліку відразу - не включаються. А
включаються вони в момент, коли відповідна дебіторська заборгованість стає
безнадійною з точки зору Податкового кодексу.
Отже, при формуванні витрат згідно підпункту
138.10.6 "г" платнику податків необхідно бути уважним і врахувати
наступні умови:
По-перше, заборгованість повинна відповідати
поняттю безнадійної заборгованості, визначеному підпунктом 14.1.11 ПКУ:
безнадійна заборгованість - заборгованість, яка відповідає одній із наступних
ознак:
а) заборгованість по зобов'язаннях, за якою
минув строк позовної давності;
б) прострочена заборгованість, яка виявилася
непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії
кредитора, що спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до
повного погашення заборгованості;
в) заборгованість, яка виявилася непогашеною
внаслідок недостатності майна суб’єктів господарювання, оголошених банкрутами у
встановленому законом порядку або зняти з реєстрації в якості суб’єктів
господарювання у зв’язку з їх ліквідацією;
г) заборгованість, яка виявилася непогашеною
внаслідок недостатності коштів, одержаних від продажу на відкритих аукціонах
(публічних торгах) та іншим способом, передбаченим умовами договору застави,
майна позичальника, переданого у заставу як забезпечення зазначеної
заборгованості, за умови, що інші юридичні дії кредитора щодо примусового
стягнення іншого майна позичальника не призвели до повного покриття
заборгованості;
ґ) заборгованість, стягнення якої стало
неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха
(форс-мажору), підтверджених у порядку, передбаченому чинним законодавством;
д) прострочена заборгованість померлих фізичних
осіб, а також визнаних у судовому порядку безвісно відсутніми, померлими або
недієздатними, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до
позбавлення волі та ін.
В принципі, будь-яка із вище перерахованих
заборгованостей у бухгалтерському обліку також визнається безнадійною і,
навіть, момент визнання її такою настає у бухгалтерському обліку раніше ніж у
податковому.
Основна відмінність порядку створення резерву
сумнівних боргів у бухгалтерському обліку від податкового полягає у визначенні
суми резерву: з метою оподаткування сума відрахувань у резерв залежить від
періоду прострочення погашення боргу, в бухгалтерському обліку - від
бухгалтерського стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності
погашення боргу повністю або частково. Процедура оцінки ймовірності погашення
боргу в нормативних документах з бухгалтерського обліку не прописана.
Підприємству доцільно прописати порядок визначення суми резерву у своїй
обліковій політиці.
По-друге, навіть якщо заборгованість і
відповідає поняттю безнадійної, на наш погляд, доцільно все ж таки відносити її
на витрати саме через резерв сумнівної заборгованості.
Разом з тим має право на існування і
альтернативний варіант віднесення підприємством безнадійної дебіторської
заборгованості (за умови визнання її такою згідно ПКУ) до складу своїх витрат
напряму без використання резерву сумнівних боргів. В обґрунтування цьому
звертаємо увагу на пункт 11 П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість",
згідно якого у разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів
безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні
витрати; поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву
сумнівних боргів не передбачено (набута та призначена для продажу), у разі
визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших
операційних витрат. Такий вид витрат, які включають інші витрати операційної
діяльності, пов’язані із господарською діяльністю згідно підпункту 138.10.4 ПКУ
включаються до складу інших витрат.
Однак певну суперечність викликає форма
податкової декларації по податку на прибуток. В додатку ІВ відображаються як
інші витрати звичайної діяльності, так і інші операційні витрати.
Витрати на створення резерву сумнівних боргів
прямо вказані по рядку 06.5.4 додатка ІВ. Водночас витрати, понесені у зв’язку
зі списанням безнадійної заборгованості без створення резерву сумнівних боргів,
можуть бути відображені тільки по рядку 06.5.37 "Інші витрати
господарської діяльності, відносно яких розділом ІІІ Податкового кодексу
України прямо не встановлені обмеження щодо віднесення до складу витрат".
По суті, даний рядок цілком підходить для
відображення витрат по списанню безнадійної заборгованості без створення
резерву сумнівних боргів. Оскільки Податковий кодекс не встановлює обмежень по
віднесенню на витрати безнадійної заборгованості. Ним встановлено обмеження
щодо віднесення на витрати резерву сумнівних боргів, обмежуючи його сумою
безнадійної дебіторської заборгованості.
Підсумовуючи вище викладене та розглянувши
обидва варіанта віднесення на витрати безнадійної дебіторської заборгованості,
ми схиляємося до першого, тобто відносити в податковому обліку на витрати
безнадійну заборгованість саме через резерв сумнівних боргів. При цьому можлива
ситуація, коли підприємство в порушення норм П(С)БО 10 в момент списання тієї ж
довгострокової заборгованості, щодо якої резерв не створюється, нарахує у
бухгалтерському обліку резерв сумнівних боргів, за рахунок якого і спише
безнадійну довгострокову заборгованість.
Разом з тим існує думка, що не варто визнавати у
бухгалтерському обліку безнадійною заборгованістю ту заборгованість, яка ще не
стала безнадійною по податковим нормам. Тому що існує небезпека, якщо у разі
віднесення такої заборгованості до інших операційних витрат або списання за
рахунок резерву сумнівних боргів в більш ранньому періоді, ніж вона стане
безнадійною з точки зору Податкового кодексу України, податковий інспектор не
дозволить відобразити такі витрати у тому періоді, коли заборгованість стане
безнадійною по ПКУ.
Таким чином, хоч податковий облік і наблизився
до бухгалтерського, однак в повній мірі все ще не об’єднався із ним, а тому
цілком можлива наявність заборгованості в податковому обліку за відсутності її
у бухгалтерському. Розглянемо порядок ведення управлінського обліку.
2.5
Управлінський
облік дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
Під управлінським обліком
розуміється рішення керівництва підприємства, які направлені на покращення
фінансового-господарського стану підприємства, оптимальне використання
грошових, матеріальних і трудових ресурсів. Це процес розробки
та прийняття рішень по всіх основних аспектах його формування, розподілення та
використання на базовому підприємстві.
Для удосконалення процесу погашення поточних
зобов`язань необхідно на підприємстві використовувати оптимізацію розрахунків.
Сутність методу оптимізації управлінських рішень
щодо управління дебіторською заборгованістю полягає у розробленні кількох
сценаріїв з метою вибору найбільш оптимального варіанта (рис.2.1).
Рис.2.1 Етапи планування
заборгованості за методом оптимізації фінансових рішень щодо управління
дебіторською заборгованістю
З огляду на специфіку
фінансово-господарської діяльності підприємства у процесі управління дебіторською
заборгованістю і визначення та обґрунтування розрахункових операцій на основі
використання методу оптимізації фінансових рішень доцільно використовувати такі
критерії оптимізації фінансових рішень та реалізації моделі грошових
розрахунків:
максималізація вартості капіталу підприємства;
мінімізація накладних витрат;
скорочення строку іммобілізації фінансових
ресурсів у сферу обігу;
максимізація використання ефекту фінансового
лівериджу;
максималізація абсолютної суми прибутку
підприємства та максимізація прибутку на одиницю вкладеного капіталу;
максимізація рентабельності власного капіталу;
мінімізація тривалості обороту капіталу, тобто
прискорення оборотності капіталу;
мінімізація податкових зобов’язань та ін.
Отже, слід навести деякі загальні рекомендації,
які дозволять в певній мірі керувати дебіторською заборгованістю.
По-перше, необхідно постійно контролювати стан
розрахунків з дебіторами, особливо по відстроченим заборгованостям.
По-друге, встановити певні умови надання кредиту
дебіторам, а саме:
покупець отримує знижку у розмірі 2% за умови
оплати за товар протягом 10 днів з моменту його одержання;
покупець розраховується за товар повністю, якщо
оплата здійснюється у період з 11 по 30 день кредитного періоду; за умови
несплати протягом місяця заборгованих підприємству коштів покупець змушений
додатково оплатити штраф, розмір якого залежить від моменту оплати;
По-третє, потрібно раціонально підходити до
ділових стосунків, так підприємства-партнери перестануть співпрацювати з ТОВ
"Протек", якщо той буде затримувати виплати більш ніж на період
зазначений в договорі, це призведе до падіння ділового іміджу підприємства.
Отже, політика ТОВ "Протек" повинна бути направлена на врегулювання
та підтримку "дружніх" відносин підприємства із існуючими або потенційними
кредиторами;
По-четверте, по можливості орієнтуватися на
більшу кількість як покупців так і кредиторів, щоб зменшити ризик несплат (або
відмов від послуг) одним або декількома замовниками.
По-п’яте, слідкувати за співвідношенням
дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Для закріплення виробничої дисципліни, виявлення
центру відповідальності за ті чи інші події у виробництві, забезпечення
достовірності інформації, доцільності, правильності, законності господарських
операцій, повноти і своєчасності відображення їх в обліку, якісного виявлення
відхилень, що виникають в ході виробництва, та їх характеристики необхідне
здійснення внутрішнього бухгалтерського контролю.
Процес прийняття управлінських рішень є досить
складним, на нього впливає безліч різноманітних факторів. До найважливіших з
поміж них належать такі:тупінь ризику - розуміється, що завжди існує
імовірність прийняття неправильного рішення, яке може несприятливо впливати на
підприємство. Ризик - фактор, який менеджери враховують свідомо, або
підсвідомо, при прийнятті рішення, оскільки він пов’язаний із зростанням
відповідальності.
час, який відведений менеджерові для прийняття
рішення. На практиці більшість керівників не мають можливості проаналізувати
усі можливі альтернативи, відчуваючи дефіцит часу.
ступінь підтримки менеджера колективом - цей
фактор враховує те, що нових менеджерів сприймають не відразу. Якщо порозуміння
і підтримки інших менеджерів і підлеглих не вистачає, то проблему слід усувати
за рахунок своїх особистих рис, які повинні сприяти виконанню прийнятих рішень.
особисті якості менеджера - один з найбільш
важливих факторів. Незалежно від того, як менеджери приймають рішення і
відповідають за них, вони повинні мати здібності до того, щоб приймати вірні
рішення.
політика організації - у даному випадку
враховується суб’єктивний фактор при прийнятті рішення. Статус, влада, престиж,
легкість виконання - усе це може вплинути на прийняття того, чи іншого рішення.
Кінцевим результатом прийняття рішення є саме
управлінське рішення, яке постає, як первісний, базовий елемент процесу
управління, що забезпечує функціонування підприємства.
Загалом, модель прийняття управлінських рішень в
ПП "Козацький курінь"має такий вигляд (рис.2.2).
Діагноз проблеми включає: виявлення та опис
проблемної ситуації; встановлення мети вирішення проблемної ситуації
(визначення бажаного кінцевого результату вирішення проблемної ситуації);
ідентифікація критеріїв прийняття рішення (визначення ознак, на закладі яких
буде проводитись оцінка вирішення проблемної ситуації, а також упорядкування
цих ознак за ступенем важливості).
Рис. 2.2
Технологія
прийняття та реалізації управлінських рішень
Накопичення інформації про проблему означає
збирання й обробку різноманітних відомостей щодо проблеми, яка розглядається.
Якість вирішення проблеми залежить від якості інформації про неї. Якість
інформаційних матеріалів у свою чергу оцінюється за допомогою таких критеріїв,
як об’єктивність, лаконічність, актуальність, своєчасність, комунікативність.
Розробка альтернативних варіантів означає
розробку, опис та складання переліку усіх можливих варіантів дій, що
забезпечують вирішення проблемної ситуації. Складність управління полягає в
опрацюванні щонайповнішої сукупності альтернатив, яка містить всі допустимі
варіанти дій для досягнення встановленої мети. З іншого боку, збільшення
кількості альтернатив ускладнює, збільшує вартість і розтягує у часі процес
прийняття рішень. Тому обґрунтоване зменшення кількості альтернатив є фактором
підвищення ефективності процесу прийняття рішень.
В процесі розробки альтернатив з метою обмеження
їх кількості необхідно враховувати наступні вимоги до них: взаємовиключеність
альтернатив, забезпечення однакових умов опису альтернатив.
На етапі оцінки альтернативних варіантів кожна
альтернатива перевіряється за критеріями: реалістичність (можливість її
здійснення взагалі з урахуванням зовнішніх обставин, не залежних від самого
підприємства); відповідність ресурсам, які має у своєму розпорядженні
підприємство; прийнятність наслідків реалізації альтернативи (реалізація
альтернативи призводить до наслідків як пов’язаних, так і не пов’язаних з
досягненням встановленої мети, якщо в процесі прийняття рішення не
прийматимуться до уваги такі наслідки, можна отримати результат, який повністю
нейтралізує очікуваний ефект).
На етапі безпосереднього прийняття рішення
здійснюється порівняння альтернатив за очікуваними ефектами їх реалізації та
вибір кращої альтернативи на закладі критеріїв, ідентифікованих на етапі
діагнозу проблеми. Для управління дебіторською заборгованістю та зниження
ризику її виникнення в рамках самостійного управління наТОВ "НВП
"Протек"можливе використання таких заходів:
контроль за станом розрахунків з дебіторами для
зменшення/ліквідації відстроченої/простроченої заборгованості;
орієнтація на більшу кількість дебіторів для
зменшення ризику несплати одним або кількома великими дебіторами;
відстеження співвідношення дебіторської та
кредиторської заборгованості (значне перевищення дебіторської заборгованості створює
загрозу фінансовій стійкості підприємства);
використання методу надання знижок за умови
дострокового погашення заборгованості. Як свідчить практика ведення бізнесу в
країнах з розвинутою ринковою економікою надання знижок широко застосовується
підприємницькими структурами (оскільки така політика забезпечить прибуток на
одержані достроково кошти, і його розмір буде більшим, аніж розмір наданої
знижки). Якщо компанії не використовують знижку за умови дострокового погашення
заборгованості, то вони втрачають частину прибутку;
оцінка платоспроможності та ділової репутації
дебіторів; в цьому контексті важливою буде інформація про нових ділових
партнерів;
робота тільки за умови 100% передоплати, якщо є
невпевненість в погашенні дебіторської заборгованості; робота за 100%
передоплатою при перших поставках товару, виконанні робіт, наданні послуг,
тобто перевірка сумлінності і платіжної дисципліни нового контрагента;
лімітування дебіторської заборгованості, тобто
встановлення максимальних сум кредитування контрагентів, наприклад, при продажу
товарів в кредит. Встановлення термінів надання кредиту;
ретельний юридичний аналіз договірної
документації. Використання в договорі пункту про санкції за порушення умов
співпраці та інших способів забезпечення зобов'язань;
самострахування ризиків, пов’язаних з
дебіторською заборгованістю, зокрема шляхом створення резерву сумнівних боргів.
Можна рекомендувати базовому підприємству ТОВ
"НВП "Протек"також інший спосіб управління дебіторською
заборгованістю - "аутсорсинг" - передача на договірній основі
непрофільних функцій іншим організаціям (аутсорсинговим компаніям), що
спеціалізуються на виробництві конкретної продукції, виконанні робіт, наданні
послуг і мають відповідний досвід, знання, персонал і технічні засоби.
Отже, прискорення процесу погашення дебіторської
заборгованості на ТОВ "НВП "Протек" відбувається за допомогою
сучасних форм її рефінансування - переведення дебіторської заборгованості в
інші форми оборотних активів підприємства (грошові кошти або високоліквідні
цінні папери) з метою прискорення розрахунків: спонтанне фінансування,
факторинг, облік векселів або їх продаж на фондовому ринку, форфейтинг.
2.6 Шляхи удосконалення
бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП
"Протек"
У сучасних умовах господарювання
одним з найбільш складних і суперечливих питань українського обліку можна
вважати облік дебіторської заборгованості, що пов’язано із загостренням проблем
неплатежів.
Перш за все слід зазначити, що у П(С)БО 10 не
передбачено чіткого розмежування понять довгострокової та короткострокової
дебіторської заборгованостей. У вищезазначеному стандарті не відзначено, що їх
облік ведеться на різних рахунках бухгалтерського обліку, поточна
заборгованість є оборотним активом, а довгострокова - необоротним. Потрібно
створити спеціальну класифікацію дебіторської заборгованості, що надасть
можливість здійснювати порівняльний аналіз варіантів угрупування розрахунків з
дебіторами за класифікаційними ознаками.
Існують проблеми зближення бухгалтерського
обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості та обліку її для
цілей оподаткування. Хоча законотворці і наполягають, що із введенням у дію
Податкового кодексу України податковий облік максимально наближено до
бухгалтерського обліку, але, як показує практика, проблеми їх взаємозв’язку,
протиріч та розбіжностей залишилися і досі.
Однією з проблем організації обліку дебіторської
заборгованості можна назвати непристосованість методів визначення резерву
сумнівних боргів до обліку на підприємствах. Тому часто отримаємо недостовірні
дані при відображенні резерву сумнівних боргів в балансі. Розрахунок резерву
необхідно проводити на підставі середніх статистичних даних.
Необхідно приділити значення вибору форм
розрахунків з покупцями та замовниками. Серед усіх форм безготівкових
розрахунків найнадійнішою є акредитив. Він виставляється в банку постачальника
і забезпечує своєчасність розрахунків за відвантажену продукцію. Таким чином з
метою надання якісної бухгалтерської інформації про заборгованість господарчого
суб’єкту, користувачам для прийняття рішень, пропонується розробити таку форму
бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості, для якої властиві:
єдиний правильний підхід до обліку дебіторської
заборгованості;
якісний облік довгострокової дебіторської заборгованості,
зумовлений наявністю розробки єдиного підходу до реєстрації та обліку
довгострокової дебіторської заборгованості в системі синтетичних рахунків;
веденням аналітичного обліку за кожним видом довгострокової дебіторської
заборгованості в розроблених відомостях аналітичного обліку; узагальненням та
накопичуванням аналітичної інформації про довгострокову дебіторську
заборгованість.
Для вдосконалення системи обліку та контролю
дебіторської заборгованості можна рекомендувати:
. Розробити комплекс заходів щодо:
по-перше, пошуку можливостей збільшення
кількості покупців і замовників підприємства з тим, щоб зменшити масштаб ризику
несплати боргів;
по-друге, постійного моніторингу потенційних
дебіторів (оцінювання фінансового стану та платоспроможності, ринкової
репутації, іміджу тощо).
. Створювати резерв сумнівних боргів та виробити
порядок його визначення в обліковій політиці підприємства.
. Своєчасно здійснювати контроль за
співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення
фактичної дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності
підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування.
Також доводиться впроваджувати в практику управління лімітування дебіторської
заборгованості як у загальних обсягах, так і у розрахунку на одного дебітора
(існуючого чи потенційного) і періодично переглядати граничні суми.
. Систематично проводити інвентаризацію
заборгованості.
На нашу думку, висвітлені проблеми організації
обліку дебіторської заборгованості потребують подальшого дослідження і
вдосконалення.
Крім того, серед основних недоліків існуючої
системи обліку дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
можна визначити такі:
а) для прийняття зацікавленими особами
адекватних та вчасних рішень щодо існуючої політики управління істотне значення
мають актуальність і якість інформації про стан розрахунків з дебіторами, що
формується на базі даних бухгалтерського обліку конкретних суб'єктів
господарювання. Однак форма бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості,
яку рекомендували нормативно, не враховує специфіки даного активу, що зумовлює
наявність різних ознак його класифікації і велику кількість методів оцінювання.
Так, рекомендована нормативами форма бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості
журнал-ордер №3 не враховує специфіки даного активу - наявності різних ознак
його класифікації і велику кількість методів оцінювання, а рекомендовані
облікові регістри не передбачають накопичення інформації про розрахунки з
дебіторами різного рівня деталізації і узагальнення. Саме через це неможливим є
отримання якісної і неупередженої інформації щодо дебіторської заборгованості
для проведення аналізу розрахунків з кожним окремим дебітором. Це зумовлює
неможливість отримання інформації про дебіторську заборгованість в обсязі і
вигляді, достатньому для проведення аналізу розрахунків з дебіторами зокрема і
заборгованості загалом з метою прогнозування ймовірності настання платіжної
кризи суб'єктів господарювання, складання рекомендацій щодо її попередження;
б) невирішені проблеми відображення в обліку
довгострокової дебіторської заборгованості, оцінки поточної дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги.
в) застосовування у наших умовах традиційної за
кордоном методики аналізу дебіторської заборгованості не завжди доцільно через
відсутність необхідного обсягу вірогідної і доступної інформації щодо
розрахунків з дебіторами. Крім цього, загальна криза неплатежів, характерна для
сучасної української економіки, змушує сумніватися в об'єктивності,
своєчасності і корисності отриманих результатів аналізу. Використання
вітчизняних методик не дає змоги однозначно оцінити стан дебіторської
заборгованості, а також ступінь його впливу на фінансово-господарський стан
підприємств.
Зазначені проблеми вказують на необхідність
пошуку специфічних засобів аналізу дебіторської заборгованості, спрямованих на
отримання інформації комплексного характеру, достатньої для прийняття рішень
щодо глибини кризи неплатежів аналізованого суб'єкту.
Щоб покращити методику обліку розрахунків з
дебіторамина ТОВ "НВП "Протек", передусім необхідно внести зміни
у П(С) БО 10 "Дебіторська заборгованість", в яких чітко були б
розмежовані поняття довгострокової та короткострокової дебіторської заборгованостей.
Їх облік нині ведеться на різних рахунках бухгалтерського обліку, що не
відзначено у вищезазначеному стандарті. Разом із тим слід вказати, що поточна
дебіторська заборгованість є оборотним активом, а довгострокова - необоротним,
і вони обліковуються на різних рахунках.
На мою думку, потрібно зробити уточнення
визначення поточної дебіторської заборгованості, оскільки згідно з П(С) БО 10,
поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається
активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів і послуг
та оцінюється за первісною вартістю. Але утворення поточної дебіторської
заборгованості не завжди слід пов'язувати з доходом, оскільки дохід вимірюється
сумою очікуваних грошових надходжень, тому якщо не очікується погашення дебіторської
заборгованості у звітному періоді, то наступні надходження коштів або певних
матеріальних цінностей не можна вважати доходом.
Необхідно також створити системний класифікатор
дебіторської заборгованості з використанням таких параметрів: ознак, принципів
та мети класифікації, якісної характеристики ознаки, користувачів інформації,
типів класифікації. Використання даної розробки сприяє наданню якісної
бухгалтерської інформації для контролю, аналізу та управління залежно від
конкретних потреб користувачів у період антикризового регулювання.
З метою мінімізації відхилень розрахункової
вартості боргу від її реальної величини можна запропонувати комплексний підхід
до оцінювання дебіторської заборгованості, що базується на коригуванні
первісної вартості дебіторської заборгованості відповідно до коефіцієнта часу.
Коефіцієнт часу дає змогу оцінити заборгованість господарюючого суб'єкта у
даний час з урахуванням зростання вартості в часі та зміни загальної
купівельної спроможності грошових коштів. Використання в бухгалтерському обліку
комплексного оцінювання дебіторської заборгованості забезпечує врахування
впливу на зміну вартості водночас минулих і умовно можливих минулих тимчасових
процесів, що створює можливість для прогнозування напрямків і обсягів поточних
та майбутніх грошових потоків підприємства.
Потребують розробки також моделі співвідношення
дебіторської та кредиторської заборгованостей і певного інструментарію, який
дозволив би швидко та якісно виявляти негативні явища, що впливають на
кількісні та якісні зміни цих заборгованостей. Бажаним є співвідношення, коли
кредиторська заборгованість переважає дебіторську на 10-20%. Однак, як
показують дослідження, на деяких підприємствах кредиторська заборгованість
переважає зобов'язання дебіторів у 10 і більше разів.
При проведенні такого аналізу потрібно
враховувати специфіку підприємств і організацій, сезонність їх роботи, зв'язки
з покупцями та постачальниками тощо. Варто також зважати на принцип
"Вимагай оплати якомога швидше та оплачуй якомога пізніше", який дозволяє
довший період володіти певними активами й отримувати від них вигоду. Крім цього
наявність великих обсягів дебіторської заборгованості, як вірно говорить Ф.
Ф.Бутинець, спричиняє низьку платоспроможність підприємства. Відзначимо, що
значна сума кредиторської заборгованості не завжди є негативним явищем;
зокрема, коли підприємство володіє такою кількістю високоліквідних активів, при
погашенні заборгованості ними це суттєво не вплине на подальшу його діяльність.
Сьогодні облік дебіторської та кредиторської
заборгованостей ведеться в одному регістрі - Журналі №3. На нашу думку, це
зовсім різні об'єкти бухгалтерського обліку, які лише частково пов'язані між
собою.
Ще одним шляхом покращення обліку дебіторської
заборгованості можна вважати цифровий аналіз як засіб контролю законності та
вірогідності господарських операцій, пов'язаних з дебіторською заборгованістю.
Запропонований аналіз ґрунтується на зіставленні частот розподілу чисел за
законом Бенфорда. Використання цифрового аналізу дозволяє виявити факти шахрайства,
неефективної кредитної та інкасаційної політики, помилок у бухгалтерському
обліку. Для забезпечення такого принципу бухгалтерського обліку, як
"обачність", дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи
і послуги відображається в бухгалтерській звітності у чистій реалізаційній
вартості, що враховує величину резерву сумнівних боргів. Питання визначення
величини такого резерву потребує доопрацювання в плані конкретизації методики
розрахунку. Слід запропонувати комплексний методичний підхід до розрахунку
резерву сумнівних боргів, розробити комплексну методику розрахунку такого
резерву, що містить аналітичну і математичну моделі розрахунку. А також
потрібно внести зміни у податковий облік щодо відображення резерву сумнівних
боргів у складі валових витрат.
Отже, вирішення цих проблемних питань щодо
обліку дебіторської заборгованості допоможе здійснювати правильний її аналіз. В
свою чергу, правильний аналіз дебіторської заборгованості допоможе мінімізувати
розмір простроченої заборгованості та строків інкасації боргу.
Для управління дебіторською заборгованістю
необхідним є розробка заходів щодо скорочення або стягнення простроченої або
сумнівної дебіторської заборгованості. При цьому можуть використовуватися
різноманітні методи управління дебіторською заборгованістю, які можна
класифікувати на такі групи:
) юридичні - претензійна робота, подача позову
до суду.
) економічні - фінансові санкції (штраф, пеня,
неустойка), передача в заставу майна і майнових прав, призупинення постачань
продукції.
) психологічні - нагадування по телефону, факсу,
пошті, використання ЗМІ чи поширення інформації серед суміжних постачальників,
що загрожує боржнику втратою іміджу.
) фізичні - арешт майна боржника, вироблений
органами державної виконавчої служби.
Важливу роль в управлінні дебіторською
заборгованістю відіграють планування, організація та контроль роботи з
дебіторами. Отже, правильно організований облік та проведений аналіз
дебіторської заборгованості повинен зменшити її розмір. А для цього потрібно:
визначати ступінь ризику несплати рахунків
покупцями;
збільшувати коло покупців з метою мінімізації
втрат від несплати одним або декількома покупцями;
контролювати співвідношення дебіторської
заборгованості і кредиторської заборгованості;
вести оперативний контроль за надходженням
готівки;
своєчасно визначати сумнівну заборгованість;
вести претензійну роботу співпрацюючи з
юридичною службою;
своєчасно надавати платіжні документи;
припиняти дію договорів з покупцями, що
порушують платіжну дисципліну тощо.
В умовах використання сучасних засобів
обчислювальної техніки завданням автоматизації бухгалтерського обліку є
підвищення якості роботи як бухгалтерів, так і бухгалтерії в цілому. Комп'ютер
- це тільки інструмент, що дозволяє максимально повно використовувати кваліфікацію
спеціаліста й максимально спрощувати повсякденну рутинну роботу.
Перехід до автоматизованого бухгалтерського
обліку вимагає не лише бажання і коштів, а й значної підготовчої роботи як
організаційної, так і методичної. Перехід потрібно організовувати плавно,
поетапно, краще за все до початку звітного періоду (кварталу, року). Звірений
баланс, залишки, звітність за попередній період необхідні як вхідна інформація
для введення в комп'ютер. Потрібно також правильно оцінити склад і обсяг
необхідного документообігу, визначити, які документи будуть вестись в
електронному вигляді, а які - в паперовому. Для цього насамперед необхідно
точно визначити завдання автоматизації.
Звичайно, найбільша кількість помилок в обліку
при паперовій технології виникає на етапі переносу даних з одного облікового
регістру до другого, а також при складанні різноманітних довідок і звітів.
Використання автоматизованого обліку дає змогу повністю звільнитися від такого
роду помилок, оскільки, як правило при автоматизованому обліку ведеться тільки
один обліковий регістр, всі інші формуються автоматично і ризик помилки при
переносі даних між регістрами обліку дорівнює нулю.
Використання засобів автоматизації дає змогу
практично протягом лічених хвилин підготовити найрізноманітніші й деталізовані
бухгалтерські дані. Потрібно також звернути увагу на те, що правильний вибір
засобів автоматизації і програмного забезпечення дозволяє легко і швидко
адаптувати роботу бухгалтерії до частих змін правових норм, які вносяться
Урядом України.
Автоматизація обліку підвищує якість обліку та
якість бізнесу підприємства. Але вибір засобів автоматизації завжди має
здійснюватися безпосередньо зацікавленими спеціалістами - бухгалтером і
керівником підприємства.
Як було раніше визначено, на підприємствіТОВ
"НВП "Протек" облік автоматизовано. В бухгалтерії
використовується програма "1С: Бухгалтерія 7.7".
Розглянемо
особливості автоматизації обліку дебіторської заборгованості з використанням
програми "1С: Бухгалтерія 7.7".
Облік розрахунків підприємства з його контрагентами
(різними дебіторами) ведеться в типовій конфігурації в розрізі так званих
документів-замовлень.
Документом-замовленням в програмі є перший
документ в пов'язаній за змістом послідовності документів, які впливали на стан
розрахунків з контрагентом (регламентували відносини з ним). Прикладами такої
послідовності можуть бути:
рахунок-фактура - видаткова накладна -
банківська виписка (в цьому випадку замовленням є рахунок-фактура);
рахунок-фактура - банківська виписка - видаткова
накладна (замовленням також є рахунок-фактура);
договір - прибуткова накладна - банківська
виписка (замовленням є договір);
договір - рахунок-фактура - видаткова накладна -
банківська виписка (замовленням є договір);
видаткова накладна - банківська виписка
(замовленням є видаткова накладна); вхідний рахунок - банківська виписка -
прибуткова накладна (замовленням є вхідний рахунок).
Варіант обліку взаєморозрахунків з клієнтом - по
рахунках/накладних або за договорами визначається для кожного клієнта в
реквізиті "Вид взаиморасчетов" форми елементів довідника
"Контрагенти". Документом, відповідно до якого проводяться розрахунки
з покупцями, є "Счет-фактура".В програмі "1С:
Бухгалтерия
7.7" облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на субрахунку 372
"Розрахунки з підзвітними особами" з розрізі аналітичних рахунків за
окремими особами.
Для обліку розрахунків з підзвітними особами в
програмі "1С: Бухгалерия 7.7" призначені наступні документи:
"Приходная накладная", "Расходний кассовый ордер",
"Приходний кассовый ордер", "Авансовый отчет".
Факт видачі коштів в під звіт реєструється
документом "Расходный кассовый ордер". Повернення невикористаних
коштів підзвітною особою в касу підприємства оформлюється за допомогою
документа "Приходний кассовый ордер".
Рис.2.3. Документ "Авансовый отчет"
Якщо в документі "Приходная накладная"
встановлено параметр програми "Через подотчетное лицо", то даний
документ, що реєструє оприбуткування запасів, придбаних підзвітною особою,
відображає дві різні господарські операції, що оформлюються в обліку різним
набором проводок. У першому випадку відбувається часткове чи повне закриття
взаєморозрахунків з постачальником через списання сум, виданих підзвітній
особі, у другому випадку - просте списання сум з підзвітної особи.
Документом, що оформлює підзвітні кошти, є
авансовий звіт. Документ "Авансовий отчет" (рис.3) є
багатофункціональним документом. За допомогою цього документу можна оформити як
операцію по розрахунках з підзвітною особою, так і операцію оприбуткування
матеріальних і нематеріальних активів придбаних підзвітною особою.
Вибором з довідника "Налоги и
отчисления" визначається ставка ПДВ для даного документа та вказується
місце зберігання, оприбуткованих від підзвітної особи запасів.
У табличній частині документа вказується:
дати початку і закінчення відрядження, що
використовуються в основному в друкованих формах звітів про відрядження;
бухгалтерський рахунок, на який повинні бути
віднесені поточні витрати та аналітика обраного рахунка;
довідкова інформація, про те, за що і по якому
документу здійснено витрати;
кількість об'єктів, що оприбутковуються;
ціна без ПДВ запасів, які оприбутковуються (для
витрат останні дві графи недоступні для редагування);
сума поточних витрат без ПДВ;
сума податку на додану вартість (у валютному
авансовому звіті це поле заповнювати не потрібно);
загальна сума по поточних витратах з ПДВ
(вартість з ПДВ об'єктів, що оприбутковуються);
ознака проведення рядка документа;
ознака включення поточних витрат до складу
валових витрат (для того, щоб поточні витрати входили до складу валових витрат
у реквізиті "Валовые затраты" потрібно встановити значення
"Да").
Після заповнення необхідних даних у довідники та
введення даних у форми первинних документів автоматично формуються регістри
бухгалтерського обліку. Програма дозволяє отримати їх у будь-якому зручному для
користувача вигляді: аналізу рахунку, картки рахунку, оборотно-сальдовій
відомості по рахунку, а також - зведеної оборотно-сальдовій відомості, шаховій
відомості і, навіть, побачити, як вплинула та чи інша операція на фінансову
звітність, якщо сформувати регламентний звіт (для попереднього перегляду і
своєчасного внесення корегувань) на будь-яку дату за допомогою меню програми
"Отчеты".
В той же час потрібно зауважити, що бухгалтерська
програма, яку використовує базове підприємство, на сьогоднішній день вже є
морально застарілою. Сьогодні керівництву підприємства для ефективного
управління потрібна інформація не лише бухгалтерського обліку, але й
управлінського, яка формується з використанням методів економічного
(фінансового) аналізу. Частково таку інформацію дозволяє отримати бухгалтерська
програма "1С: Бухгалтерія" на новій 8 платформі версії 8.2.
Нова архітектура програми розділяє
функціональність між клієнтською частиною та сервером, завдяки чому тепер немає
обмежень на масштаб та швидкість роботи нової платформи. Користувач тепер має
змогу самостійно налаштовувати свій інтерфейс без задіяння програміста чи
адміністратора. У програмі виконано більш зручне керування звітами, їх налаштунками,
фільтрами, формою тощо. Робота може здійснюватися в режимі тонкого клієнту,
веб-клієнту; он-лайн, в тому числі, через мобільний Інтернет. Підприємству слід
знайти можливість для придбання та переходу на ведення обліку у програмі
"1С: Бухгалтерія 8.2".
Отже, створення ефективної моделі обліку
дебіторської заборгованості дозволить уникнути ризиків неплатоспроможності і
зниження показників ліквідності внаслідок отримання об'єктивної та своєчасної
інформації для прийняття оптимальних управлінських рішень.
2.7 Висновки до 2 розділу
Написання 2 розділу дипломної роботи дозволило
зробити наступні висновки:
. Створення
цілісної та ефективної системи бухгалтерського обліку неможливе без
застосування такого специфічного елементу як облікова політика. Сукупність
методів і процедур ведення бухгалтерського обліку визначається підприємством в
наказі про облікову політику.
У ТОВ "НВП "Протек" такий наказ
створено. Щодо дебіторської заборгованості, у Наказі визначена класифікація
дебіторської заборгованості, яка необхідна для достовірної її оцінки для цілей
бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності, у робочому Плані
рахунків (додаток до Наказу) визначаються рахунки для обліку дебіторської
заборгованості.
. Бухгалтерський
облік ТОВ "НВП "Протек" організовує та здійснює на основі Закону
України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні",
діючих П(С)БО, а також інших діючих нормативних актів, положень, інструкцій
тощо. Основними об'єктами організації облікового процесу є: облікові документи;
носії облікових документів; рух носіїв; технологія і забезпечення облікового
процесу.
. Відповідно
до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
синтетичний облік розрахунків з різними дебіторами у Товаристві ведеться на рахунку
37 "Розрахунки з різними дебіторами" та субрахунках вказаного
рахунку. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами
заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
. Облік
ведеться у бухгалтерській програмі "1С:Бухгалтерія" конфігурації
"1С: Бухгалтерський облік для України 7.7".
В той же час потрібно зауважити, що
бухгалтерська програма, яку використовує базове підприємство, на сьогоднішній
день вже є морально застарілою. Сьогодні керівництву підприємства для
ефективного управління потрібна інформація не лише бухгалтерського обліку, але
й управлінського, яка формується з використанням методів економічного
(фінансового) аналізу. Таку інформацію дозволяє отримати типова бухгалтерська
програма "1С: Підприємство"
на новій 8 платформі версії 8.2. Тому підприємству доцільно придбати її.
Розділ 3.
Економічний
аналіз та аудит дебіторської заборгованості тов "НВП "Протек"
3.1 Організаційно-інформаційна
модель аналізу дебіторської заборгованості
Значення аналізу дебіторської
заборгованості - це важливий елемент у системі управління виробництвом, діючий
засіб виявлення внутрішньогосподарських резервів, основа роздроблення науково
обґрунтованих планів управлінських рішень.
В умовах ринку керівник підприємства не може
розраховувати лише на свою інтуїцію і приблизні "прикидки в думці".
Управлінські рішення і дії сьогодні повинні базуватися на точних розрахунках,
глибокому і всебічному економічному аналізу. Вони повинні бути науково
обгрунтованими, умотивованими, оптимальними. Недооцінка ролі аналізу
дебіторської заборгованості, помилки в планах і управлінських діях призводять
до величезних втрат. І навпаки, ті підприємства, які в своїй діяльності
базуються на аналізі, мають гарні результати, високу економічну ефективність.
Місце аналізу в системі управління спрощено можна представити схемою,
зображеною на (рис 3.1).
Рис. 3.1
Місце
економічного аналізу в системі управління
Використання методу аналізу дебіторської
заборгованості виявляється через ряд методичних прийомів аналітичного
дослідження. Який методичний прийом застосовувати залежить від мети аналізу і
джерел інформації, від технічних можливостей використання розрахунків і т.д.
Система основних методичних прийомів аналізу дебіторської заборгованості зображена
на рис. 3.2.
Як відображено на рис. 3.2
до
традиційних методів належать порівняння, групування, метод відносних і середніх
величин, балансовий, табличний, графічний.
Порівняння - це найважливіший прийом. За його
допомогою проводиться оцінка ефективності господарювання, вивчається вплив
окремих факторів на виконання плану і виявляються резерви. Стосовно проведення
аналізу дебіторської заборгованості за допомогою цього методу здійснюється
співсталвення дебіторської заборгованості звітного періоду з заборгованістю
попередніх років з метою визначення загальних або відмінних рис.
Обов’язкова умова для порівняння - однорідність
економічного змісту, вимірів і оцінки показників, що порівнюються, тобто
співставлення показників. Результати порівняння можуть виражатись в абсолютних
і відносних величинах.
Абсолютні (виражені сумою) - характеризують
наявну дебіторську заборгованість, різницю в сумі між сумою дебіторської
заборгованості попередніх років із звітним роком. Відносні характеризують зміни
дебіторської заборгованості підприємства в %, коефіцієнтах. Якщо результати
порівняння виражені в абсолютних величинах, то використовується спосіб різниць,
де факт порівнюється з планом або попередніми періодами.
Відносні величини відображають ступінь динаміки
дебіторської заборгованості її структуру, темпи росту і приросту. Для
класифікації факторів застосовують прийоми аналітичних групувань. Групування
інформації- це поділ сукупності об’єктів, що вивчаються на якісно однорідні
групи по відповідним ознакам. Стосовно проведення аналізу дебіторської
заборгованості цей метод застосовується при групуванні інформації про
заборгованість в цілому.
Рис. 3.2. Методичні прийоми аналізу дебіторської
заборгованості
У статистиці цей прийом використовують для
узагальнення і типізація явищ, а в аналізі групування допомагає пояснити зміст
середніх величин, використовуються для вивчення взаємозв’язку між показниками,
використовується для виявлення впливу окремих одиниць на середні величини.
Найбільш поширене і практичне значення в аналізі
має групування за факторами, пов’язаними простими моментами процесу праці, а
також групування факторів щодо оптимізації дебіторської заборгованості
підприємства. Фактори, що впливають на дебіторську заборгованість підприємства
можуть бути зовнішніми і внутрішніми. До зовнішніх відносяться рівень інфляції,
політичні, економічні, демографічні, екологічні та інші фактори, що не залежать
від діяльності самого підприємства. До внутрішніх факторів належать зміни
обсягів реалізації, структури продукції, відпускних цін на продукцію, цін на
сировину, матеріали, паливо, тарифів на електроенергію і перевезення, рівня
витрат матеріальних і трудових ресурсів.
Потрібно дуже серйозно звернути увагу на поділ
сукупності на групи, вибір кількості груп і інтервалів між ними, бо від цього
можуть суттєво змінюватись результати аналізу. Методика побудови групування
зображена на(рис.3.3.)
Рис. 3.3 Алгоритм
методики побудови групування.
Відносні величини відображають співвідношення
величини явища, предмета з величиною якого-небудь іншого явища, предмета або з
їх величиною, але за інший період або по іншому об’єкту. Таким чином
встановлюється частка дебіторської заборгованості підприємства в сумі
заборгованості в цілому.
Відносні величини отримують шляхом ділення
однієї величини на іншу, яка приймається за базу, тобто суму дебіторської
заборгованості ділять на суму заборгованості в цілому.
Аналітичні таблиці складають при опрацюванні
аналітичних даних. Вони повинні вірно характеризувати питання, які вивчаються,
бути короткими, зрозумілими та зручними для використання. За допомогою таблиць
проводиться аналіз порівняння дебіторської заборгованості між різними звітними
періодами та визначаються відносні та абсолютні відхілення.
Графіки - це масштабне відображення показників,
чисел за допомогою геометричних знаків (ліній, квадратів, кола) або умовно -
художніх фігур.
За допомогою матеріал стає більш дохідливим і
зрозумілим, краще запам’ятовується ті закономірності, що містить числова
інформація.
За допомогою графіків досліджується динаміка та
структура дебіторської заборгованості.
Елімінування - один із прийомів
детермінірованного факторного аналізу. Елімінувати - це значить усувати,
відхиляти, виключати дію всіх факторів на величину результативного фактору,
крім одного. Цей метод базується на тому, що всі фактори змінюються незалежно
один від одного: спочатку змінюється один, а всі інші залишаються незмінними,
потім змінюється два і т.п. при незмінності інших. Це дозволяє визначити окремо
вплив кожного фактору на величину досліджуваного показника. Зокрема, при
проведенні аналізу дебіторської заборгованості, можна встановити вплив доходів
або витрат підприємства на формування прибутку або збитку підприємства.
До способів елімінування відносять ланцюгові
підстановки, абсолютні і відносні величини, індексний метод.
Метод ланцюгових підстановок використовується,
коли на досліджуване явище діє декілька факторів, кожен з яких потрібно розрахувати.
Застосування економічно - математичних методів
це один із напрямів удосконалення ефективності аналізу господарської
діяльності. За рахунок цього методу:
зменшується строк проведення аналізу;
більш повний обсяг (вплив) факторів на
результати діяльності;
неточні або спрощені розрахунки замінюються
точними розрахунками;
всі розрахунки практично виконуються за
допомогою техніки.
Стосовно проведення аналізу дебіторської
заборгованості використовуються табличні та графічні методи, методи порівняння
та структурного аналізу. Результат діяльності підприємства залежить від
величини та структури дебіторської заборгованості, а розмір прибутку
підприємства дозволяє проаналізувати рентабельність діяльності даного суб’єкта
господарювання.
Отже, в наступних парагарафах проаналізовано
дебіторську заборгованість ТОВ "НВП "Протек"та зроблено висновки
щодо покращеня результатів діяльності підприємства та аналітичної роботи.
3.2 Загальний та факторний аналіз
дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
Щоб забезпечити підприємству
можливість вижити в умовах бізнесу, керівничому персоналу підприємства
необхідно перш за все вміти реально оцінювати фінансовий стан як свого
підприємства, так і конкурентів. Фінансовий стан -
це найважливіша характеристика економічної діяльності підприємства, вона
визначає конкурентоспроможність, потенціал у діловому співробітництві, оцінює,
у якій мірі гарантовані економічні інтереси самого підприємства та його
партнерів у фінансовому та виробничому відношенні.
Фінансовий стан підприємства - це ступінь
забезпеченості підприємства необхідними фінансовими ресурсами для здійснення
ефективної господарської діяльності та своєчасного проведення грошових
розрахунків за своїми зобов’язаннями. У фінансовому стані знаходять
відображення у вартісній формі загальні результати роботи підприємства, в тому
числі і роботи з управління фінансовими ресурсами, тобто фінансової роботи.
Найбільш зримо фінансовий стан підприємства
визначається такими елементами його економічної діяльності, як: прибутковість,
наявність власних фінансових ресурсів, платоспроможність, ліквідність тощо. І,
якщо підприємство досягає у цих напрямках необхідних параметрів, то фінансовий
стан такого підприємства стає стійким.
Однак слід зауважити, що в практиці роботи
підприємств основним є не фіксація того, що сталося, а, перш за все,
передбачення фінансової ситуації, яка може статися в найближчий період. А тому
аналізу дебіторської заборгованості, як одному з основних майбутніх джерел
поповнення грошових коштів підприємства, повинна приділятись досить серйозна
увага.
Значення аналізу дебіторської заборгованості
особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних
активів стає дуже невигідною.
Джерело аналізу дебіторської заборгованості -
баланс підприємства; для внутрішнього аналізу застосовуються також дані
аналітичного обліку.
У найзагальнішому вигляді зміни в обсязі
дебіторської заборгованості за звітний період можуть бути охарактеризовані
даними горизонтального та вертикального аналізу балансу.
Даючи оцінку фінансового стану підприємства
доцільно вивчити динаміку, склад, структуру, причини, строки існування і
давності створення дебіторської заборгованості.
Аналізуючи дебіторську заборгованість
підприємства, необхідно зосередити увагу на найбільш давніх боргах. З цією
метою складемо аналітичну таблицю, яка дозволить простежити динаміку складу і
структури дебіторської заборгованості підприємства у 2013 році (табл.3.1).
Дані(табл.3.1) показують, що за 2013 рік
дебіторська заборгованість зросла на 98039 тис. грн., що склало 124,18 % у
порівнянні з початком року. Найбільша її сума визначається за статтею "За
товари, роботи і послуги". Сума за даною статтею балансу на кінець 2013
року збільшилась на 86414 тис. грн. (або на 27,96 %). За статтею "Інша
поточна дебіторська заборгованість" перевищення заборгованості становило
14212 тис. грн. (23,03 %). Зазначимо, що на початок року сума дебіторської
заборгованості за розрахунками за бюджетом становила 2119 тис. грн., а на
кінець року заборгованість за бюджетом була 4171 тис. грн., тобто зросла на
96,84 %. Декілька зменшилася сума заборгованості за розрахунками за виданими
авансами - 85,75 % до минулого року.
Найбільшу питому вагу у структурі дебіторської
заборгованості має чиста реалізаційна вартість. Вона склала на початок року 76,23
%, на кінець - 78,55 %. Зростання її питомої ваги у структурі пояснюється
зменшенням заборгованості питомої ваги за виданими авансами на 2,48 %
(8,03-5,55).
Особливу увагу в процесі аналізу дебіторської
заборгованості ТОВ "НВП "Протек" потрібно приділити статті
"Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", яка має
найбільшу питому вагу в загальній сумі дебіторської заборгованості. Згідно з
національними стандартами бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість
відображається в балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто як сума
дебіторської заборгованості за мінусом сумнівних та безнадійних боргів. У 2013
році таких боргів списано на суму 420 тис. грн. (див. Примітки, код рядка 951
-), що негативно вплинуло на величину прибутку підприємства
Таблиця 3.1 Динаміка
складу і структури дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
у 2013 р. (тис.грн)
|
Показники
|
2013
р., на початок року
|
Питома
вага, %
|
2013
р., на кінець року
|
Питома
вага, %
|
Абсолютне
відхилення, +,-
|
Відносне
відхилення, %
(темп
зростання)
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги: первісна вартість
|
309067
|
-
|
395481
|
-
|
86414
|
127,96
|
|
чиста
реалізаційна вартість
|
309067
|
76,23
|
395481
|
78,55
|
86414
|
127,96
|
|
резерв
сумнівних боргів
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
|
|
Дебіторська
заборгованість за рахунками:
|
34681
|
-
|
32094
|
-
|
-2587
|
92,54
|
|
за
бюджетом
|
2119
|
0,52
|
4171
|
0,83
|
2052
|
196,84
|
|
за
виданими авансами
|
32562
|
8,03
|
27923
|
5,55
|
-4639
|
85,75
|
|
з
нарахованих доходів
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
|
|
із
внутрішніх розрахунків
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
0
|
|
|
Інша
поточна дебіторська заборгованість
|
61710
|
15,22
|
75922
|
15,08
|
14212
|
123,03
|
|
разом
|
405458
|
100
|
503497
|
100
|
98039
|
124,18
|
За даними Приміток до фінансової звітності
складається така аналітична таблиця, за якою аналізується стан дебіторської
заборгованості за часом виникнення (табл.3.2).
Таблиця 3.2 Динаміка
стану дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек"
за
часом виникнення на протязі2012 р.
|
Показник
дебіторської заборгованості
|
Усього
на кінець звітного періоду
|
у
тому числі, за часом виникнення
|
|
|
до
12 місяців
|
від
12 до 18 місяців
|
від
18 до 36 місяців
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги, тис. грн.
|
395481
|
373274
|
7
|
22200
|
|
Питома
вага, %
|
83,894
|
79,184
|
0,001
|
4,709
|
|
Інша
дебіторська заборгованість, тис. грн.
|
75922
|
75900
|
0
|
22
|
|
Питома
вага, %
|
16,106
|
16,101
|
0,000
|
0,005
|
Слід зауважити, що регулярне ведення такої
аналітичної таблиці, але краще з іншим часом виникнення: від одного до трьох
місяців, від трьох до шести місяців, від шести місяців до року, понад один рік
- дасть змогу бухгалтеру оперативно аналізувати дебіторську заборгованість за
даними внутрішньої звітності підприємства. Дані таблиці показують, що за часом
виникнення найбільша питома вага дебіторської заборгованості припадає на період
до 12 місяців. Вона складає 79,184 % за заборгованістю за товари, роботи,
послуги; 16,101 % - за іншої дебіторською заборгованість.
Для оцінки стану дебіторської заборгованості
важливо оцінити ймовірність виникнення та розмір безнадійних боргів. Зазначений
аналіз можна здійснити за допомогою таблиці оцінки реального стану дебіторської
заборгованості підприємства. На основі ранжирування дебіторської заборгованості
за термінами її виникнення та статистичних розрахунків імовірності безнадійних
боргів для кожної вікової групи визначають суму безнадійних боргів.
Дебіторській заборгованості кожної вікової групи
відповідає певний відсоток безнадійних боргів. Із зростанням строків виникнення
дебіторської заборгованості цей відсоток зростає. Підприємство може
використовувати для такого аналізу власні статистичні розрахунки ймовірності
виникнення безнадійних боргів або застосовувати запропоновану стандартну шкалу
розрахунків: для дебіторської заборгованості з терміном виникнення до 30 днів
імовірність безнадійних боргів становить 5%, 30-60 днів -10%, 60-90 днів -15%,
90-120 днів - 20%, 120-150 днів - 50%, 150-180 днів - 75%, 180-360 днів - 80%,
понад 360 днів - 95%.
Отже, маємо за даними (табл. 12) велику
ймовірність неповернення боргів ТОВ "НВП "Протек" у 2013 році,
яка орієнтовно перевищує 80 % та складає 471403 тис. грн. (395481 + 75922).
Однак - це є припущенням; слід проаналізувати договірні зобов’язання сторін та
вивчити причини становища, що склалося.
Зрозуміло, що аналіз буде точнішим, якщо
застосувати власну відсоткову шкалу, оскільки в такому разі буде враховано
галузеву специфіку операційного циклу та розрахунків підприємства. Але для її
розроблення потрібні дані про розміри простроченої дебіторської заборгованості
за ряд років та аналіз частки безнадійних боргів, який на підприємстві не
ведеться.
Визначення ймовірності безнадійних боргів та
розрахунок на цій основі реальної величини дебіторської заборгованості дасть
можливість ТОВ "НВП "Протек" проаналізувати перспективи
інкасації дебіторської заборгованості в майбутніх періодах, а отже, керівництво
зможе оцінити розмір резерву за безнадійними боргами, який підприємству
доцільно буде сформувати на наступні періоди.
В процесі аналізу доцільно розглянути склад
простроченої дебіторської заборгованості і середній "вік"
простроченої (сумнівної, безнадійної) дебіторської заборгованості.
Коефіцієнт прострочення дебіторської
заборгованості розраховується за формулою (3.1):
, (3.1.)
де 
-
коефіцієнт простроченої дебіторської заборгованості;
У 
-
сума дебіторської заборгованості, не сплаченої в передбачені строки, тис. грн;
- загальна сума
дебіторської заборгованості, тис. грн.
За звітністю ТОВ "НВП "Протек"
коефіцієнт прострочення дебіторської заборгованості дорівнює: 471403 / 503497 =
0,94.Для характеристики цієї частини дебіторської (сумнівної, безнадійної)
заборгованості підприємства також використовується такий показник, як середній
"вік" простроченої дебіторської заборгованості, який визначається за
формулою (3.2):
, (3.2)
де 
-
середній "вік" простроченої дебіторської заборгованості;
- середній залишок
дебіторської заборгованості, не сплаченої в строк;
У 
-
сума одноденного обороту з реалізації продукції в досліджуваному періоді.
Розрахуємо середній "вік" простроченої
дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" у 2013 р.: (405458
+ 503497) / 2 / (610440 / 365) = 271,7 (днів).Це є негативним для базового
підприємства, але для висновків потребує порівняння коефіцієнта та
"середнього віку" прострочування з минулими періодами щодо позитивних
або негативних змін.
Розглядаючи питання аналізу дебіторської
заборгованості (розрахунку з покупцями й замовниками), слід ознайомитися з
одним із методів розрахунку з покупцями, що широко використовується в країнах з
розвинутими ринковими відносинами, - методом надання знижок за дострокової
оплати. Відомо, що за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до
того, що підприємство-виробник реально одержує лише частину вартості
реалізованої продукції. Тому підприємству інколи вигідніше зробити знижку на
реалізований товар за умови швидкої оплати рахунка (наприклад, у десятиденний
строк), ніж втратити більшу суму в результаті інфляції.
Відомо, що управління є ефективним, якщо у
підсумку вигоди будуть перевищувати витрати. Багаторічний досвід
соціально-економічного розвитку розвинутих країн переконливо довів неможливість
успішного функціонування підприємства без правильної організації управління
дебіторською заборгованістю.
Дебіторська заборгованість здатна активно
впливати на об'єм і структуру грошової маси, платіжного обороту, швидкість
обігу коштів. Різке збільшення дебіторської заборгованості і її частки в
поточних активах може свідчити про необачну кредитну політику підприємства
стосовно покупців або про збільшення обсягу продажів, або неплатоспроможність і
банкрутство частини покупців. З іншого боку, підприємство може скоротити
відвантаження продукції, тоді рахунки дебіторів зменшаться.
Довготривале неповернення дебіторської
заборгованості викликає дефіцит грошових ресурсів, що відповідно здатне знизити
фінансову активність підприємства.
За таких умов виникає необхідність оцінки
ефективності використання заборгованостей на підприємстві, яка базується на
вивченні показників, що характеризують співвідношення результатів до витрат або
ресурсів.
Ефективність процесу управління дебіторською
заборгованості варто розглядати як ситуацію, за якої її розмір, склад і
співвідношення забезпечують оптимізацію розмірів витрат, прибутку й вільних
коштів з урахуванням пріоритетів та базових цілей розвитку підприємства. Якщо
ліквідність балансу підприємства визначається складом активів і їх
співвідношенням з пасивами, то ліквідність заборгованості визначається,
головним чином, швидкістю й строками її оборотності. Ці показники оцінки
відносять до групи показників, що характеризують ефективність використання і
управління цими об’єктами. Систему показників щодо оцінки ефективності
управління дебіторською заборгованістю наведено у (табл.3.3)
Таблиця 3.3 Розрахунки
показників оборотності дебіторської заборгованості
|
Формула
|
Позначення
|
|
1.
Швидкість обороту, обороти
|
|
Обдз
= ЧД / ДЗс
|
Обдз
- оборотність середньої за період дебіторської заборгованості - ДЗс; ЧД -
чистий доход підприємства за відповідний період
|
|
Обдзк
= ЧД / ДЗкс
|
Обдзк
- оборотність середньої за період комерційної дебіторської заборгованості -
ДЗкс
|
|
Обдзт
= ЧД / ДЗтс
|
Обдзт
- оборотність середньої за період товарної дебіторської заборгованості - ДЗтс
|
|
Тдз
=ДЗс. 360 / ЧД
|
Тдз
- середня тривалість одного обороту дебіторської заборгованості за рік
|
|
Тдзк
= ДЗкс. 360 / ЧД
|
Тдзк
- середня тривалість одного обороту комерційної дебіторської заборгованості
за рік
|
|
Тдзт
= ДЗтс. 360 / ЧД
|
Тдзт
- середня тривалість одного обороту товарної дебіторської заборгованості за
рік
|
|
Ткз
= КЗс. 360 / СВ
|
Ткз
- середня тривалість одного обороту кредиторської заборгованості за рік -
КЗс; СВ - собівартість продажу підприємства за відповідний період
|
|
3.
Тривалість операційного й фінансового циклу, дні
|
|
Тоц
= Ттз + Тдз
|
Тоц
- тривалість операційного циклу; Ттз - середня тривалість обороту запасів
|
|
Тфц
= Ттз + Тдз - Ткз
|
Тфц
- тривалість фінансового циклу
|
|
4.
Співвідношення тривалості оборотів дебіторської та кредиторської
заборгованостей, од.
|
|
ktз
= Тдз/Ткз;
|
ktзк
= Тдзк/Ткзк; ktзт = Тдзт/Ткзт
|
Система показників щодо оцінки ефективності
управління дебіторською заборгованістю складається, по-перше, із показників
швидкості та тривалості обороту загальної суми та окремих видів дебіторської
заборгованостей. Ці показники, з одного боку, характеризують швидкість руху
дебіторської заборгованості, тобто визначають скільки разів за період
дебіторська заборгованість формується та повертається підприємству, з іншого
боку, визначають середню кількість днів, необхідних для повернення дебіторської
заборгованості.
У процесі систематизації показників оборотності
дебіторської заборгованості потрібно звернути особливу увагу на сукупний розмір
дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також на товарну та комерційну
складові, оскільки саме вони обслуговують основну діяльність підприємств і їх
значення на підприємствах найвищі. Товарна складова заборгованостей пов’язана
із відносинами купівлі-продажу продукції, товарів, робіт, послуг товарного
характеру. Вона виникає в процесі комерційної операційної діяльності.
Комерційна дебіторська заборгованість - це
заборгованість за комерційними операціями, яка включає в себе товарну
дебіторську заборгованість, векселі отримані та видані аванси. Для розрахунку
швидкості обороту дебіторської заборгованості її розмір зіставляється із чистим
доходом за період або за один день, а для кредиторської заборгованості
використовуються, відповідно, показники собівартості. За відсутності готівкових
продажів і закупок сума чистого доходу й собівартості продажу відображає повною
мірою розмір обороту відповідних заборгованостей.
Таблиця 3.4 Розрахунок
показників швидкості обороту дебіторської заборгованості ТОВ "НВП
"Протек"
|
Показник
|
Значення
|
|
Обдз
= ЧД / ДЗс
|
550533
/ 503497 = 1,09 - звітній період 541161 / 405458 = 1,33 - попередній період
|
|
Обдзк
= ЧД / ДЗкс
|
550533
/ (395481+27923) =1,30 - звітній період 541161 / (309067+32562) =1,58 -
попередній період
|
|
Обдзт
= ЧД / ДЗтс
|
550533
/ 395481 = 1,39 - звітній період 541161 / 309067 = 1,75 - попередній період
|
Отже, розрахуємо наведені показники дебіторської
заборгованості (табл. 14).Результати розрахунку показників швидкості обороту
дебіторської заборгованості для аналізу зведемо до таблиці (табл. 3.5).
Таблиця 3.5 Динаміка
показників швидкості обороту дебіторської заборгованості ТОВ "НВП
"Протек" у 2012-2013 роках
|
Показник
швидкості:
|
Попередній
період (2012 р.)
|
Звітній
період (2013 р.)
|
Абсолютне
відхилення, +,-
|
Відносне
відхилення, %
|
|
загальної
дебіторської заборгованості
|
1,33
|
1,09
|
-0,24
|
81,95
|
|
комерційної
дебіторської заборгованості
|
1,58
|
1,30
|
-0,28
|
82,28
|
|
товарної
дебіторської заборгованості
|
1,75
|
1,39
|
-0,36
|
79,43
|
За даними розрахункової та аналітичної таблиці
бачимо, що швидкість руху величини дебіторської заборгованості зменшилася за
всіма показниками швидкості: по загальній величині заборгованості - на 18,5 %
(100 - 81,95), комерційній - на 17,72 %, товарній - 20,57 %, що негативно
характеризує управління дебіторською заборгованістю.
Розрахунки показників тривалості одного обороту
дебіторської заборгованості у 2013 році зведемо до(табл. 3.6.)
Таблиця 3.6 Розрахунки
показників тривалості одного обороту дебіторської заборгованостіТОВ "НВП
"Протек"
|
Показник
|
Значення
|
|
Тдз
=ДЗс. 365 / ЧД
|
((503497
+ 405458) / 2 /550533) *365 = 301,3- середня тривалість одного обороту
дебіторської заборгованості за рік, днів
|
|
Тдзк
= ДЗкс. 365 / ЧД
|
((395481
+ 27923 + 309067 + 32562) / 2 /550533) *365 = 253,6 - середня тривалість
одного обороту комерційної дебіторської заборгованості за рік, днів
|
|
Тдзт
= ДЗтс. 365 / ЧД
|
((395481
+ 309067) / 2 /550533) *365 = 233,6 - середня тривалість одного обороту товарної
дебіторської заборгованості за рік, днів
|
|
Ткз
= КЗс. 365 / СВ
|
((129970
+ 196601)/ 2 / 350021)* 365 = 170,3 - середня тривалість одного обороту
кредиторської заборгованості за рік, днів
|
Порівняємо тривалість періодів оборотності
дебіторської та кредиторської заборгованостей. Як бачимо, Тдз >Ткз (301,3
>170,3) - період оборотності дебіторської заборгованості помітно перевищує
аналогічний показник кредиторської заборгованості, тому на підприємстві ТОВ
"НВП "Протек" можуть виникнути складнощі у здійсненні поточних
платежів.
Важливою характеристикою ефективності управління
дебіторською заборгованістю є й тривалість фінансового та операційного циклів,
які відстежують погодженість їх оборотів. Їх загальна тривалість і структура
пов'язані зі специфікою роботи підприємства, зокрема, із технологічними
особливостями і сформованими традиціями в роботі з постачальниками та
споживачами. При цьому фінансовий цикл визначається на основі операційного
циклу, а його тривалість показує, на який термін слід вкладати кошти у власний
оборотний (робочий) капітал. Прискорення оборотності запасів і дебіторської
заборгованості сприяють скороченню потреби в ньому.
Розрахунок показників тривалості операційного й
фінансового циклу дебіторської заборгованості виконується за формулами,
наведеними у (табл.3.7.)
Таблиця 3.7 Розрахунки
показників тривалості операційного й фінансового циклів дебіторської
заборгованості
|
Показник
|
Значення
|
|
Тоц
= Ттз + Тдз
|
Тоц
- тривалість операційного циклу; Ттз - середня тривалість обороту запасів
|
|
Тфц
= Ттз + Тдз - Ткз
|
Тфц
- тривалість фінансового циклу
|
Але ця система показників не є вичерпною. Вона
не враховує участь заборгованостей у формуванні такого важливого
результативного показника, як прибуток. Для цього потрібний факторний аналіз -
важливий етап аналізу дебіторської заборгованості, спрямований на кількісну
оцінку впливу різноманітних чинників на рівень дебіторської заборгованості. В
його основі лежить використання методичного прийому, який дозволить виділити
вплив кожного чинника на зміну результативного показника.
У залежності від виду аналітичної моделі
факторний аналіз виконується різними методами. Виконаємо факторний аналіз
впливу дебіторської заборгованості на чистий доход від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) та прибуток. Для цього використаємо дані аналітичної
(табл.3.8.)
Таблиця 3.8 Аналітичні
дані факторного аналізу впливу дебіторської заборгованості на прибутковість ТОВ
"НВП "Протек" у 2013 р.
|
Показники
|
Початок
2013 р.
|
Кінець
2013 р.
|
Відхилення,
+, -
|
Темп
приросту, %
|
|
Чистий
доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.
|
541161
|
550161
|
9000
|
1,66
|
|
Валовий
прибуток, тис. грн.
|
240927
|
200512
|
-40415
|
-16,77
|
|
Дебіторська
заборгованість на початок та кінець періоду, тис. грн.
|
405458
|
503497
|
98039
|
24,18
|
У результаті такого аналізу виявлено, що ТОВ
"НВП "Протек" недоотримало 89039 тис. грн. чистого доходу у 2013
р. Тобто чистий доход від реалізації повинен бути 639200 тис. грн. (541161 +
98039), але на кінець року він фактично склав 550161 тис. грн. Але при
своєчасному поверненні дебіторської заборгованості покупцями (замовниками) ця
сума може збільшити чистий доход від реалізації продукції у 2013 р. Аналогічно
це відобразилося й на величині валового прибутку підприємства, яка могла б
складати +57624 тис. грн.
Отже дані, отримані в результаті оцінки
ефективності управління дебіторською заборгованістю ТОВ "НВП
"Протек" свідчать не на користь підприємства. На підприємстві
потрібно більше приділяти увагу аналізу дебіторської заборгованості та шукати
шляхи її зниження. До таких шляхів належать наступні:
здійснення попередньої перевірки клієнтів щодо
можливості своєчасного погашення ними заборгованості;
формування рейтингу кредитоспроможності клієнтів
і відмова від подальшої співпраці з клієнтами, з низьким кредитним рейтингом.
При формуванні рейтингу потрібно врахувати такі чинники як загальний термін
співробітництва із клієнтом, середньомісячний обсяг продажів або вартість
наданих послуг, швидкість обороту дебіторської заборгованості клієнта, суми й
терміни простроченої дебіторської заборгованості, оцінка важливості клієнта для
організації;
визначення критеріїв надання та граничний розмір
товарного кредиту, терміни відстрочення повернення боргу, розмір та порядок
надання знижок;
розроблення плану заходів по роботі з кожним
клієнтом з визначенням термінів, відповідальних, оцінки витрат, а також
отриманого ефекту;
проведення реальної оцінки вартості й швидкості
обороту дебіторської заборгованості;
внесення інформації щодо запланованих сум
погашення дебіторської заборгованості до фінансового плану підприємства і
здійснення контролю за його виконанням.
Таким чином, такі заходи щодо управління
дебіторською заборгованістю сприятимуть зниженню ступеня ризику неодержання
грошових коштів від боржників, що, в свою чергу, безпосередньо сприятиме
підвищенню рівня прибутковості виробничо-господарської діяльності.
3.3 Зовнішній та внутрішній аудит
дебіторської заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
У зміцненні фінансового стану і
платоспроможності підприємств значна роль належить аудиту за станом
розрахунків, динамікою дебіторської і кредиторської заборгованості. Завдання
аудиту полягає в перевірці дотримання нормативно-правового регулювання
розрахункових операцій і стану розрахунково-платіжної дисципліни.
Під час аудиту дебіторської заборгованості
перевіряється організація інвентаризації дебіторської заборгованості, а також
реальність, достовірність і законність розрахункових операцій та правильність
їх відображення на відповідних рахунках і субрахунках бухгалтерського обліку. Для
цього можна рекомендувати методику узагальнення інформації про дебіторську
заборгованість у регістрах бухгалтерського обліку.
На початку аудиту вивчається динаміка зміни і
величини залишків заборгованості за окремими місяцями на підставі балансу,
облікових реєстрів аналітичного обліку (відомостей, журналів). Значні суми
залишків заборгованостей, зростання або їх тривалий термін є сигналом для
суцільної ґрунтовної перевірки за суттю і змістом. Зменшення заборгованості
може виникати внаслідок необґрунтованого її списання, як безнадійної, замість
того, щоб здійснити заходи щодо своєчасного стягненню боргів.
Перевіряючий з’ясовує причини і періоди
виникнення заборгованості, визначає відповідних осіб, встановлює реальність
заборгованості і заходи, які вживає підприємство для її стягнення. Реальність
заборгованості перевіряється зіставленням дати виникнення і строку позовної
давності, а також наявністю документів, які засвідчують дані її інвентаризації.
Перевірку заборгованості здійснюють на підставі записів на рахунках
аналітичного обліку розрахунків. При цьому необхідно звернути увагу на
наявність простроченої дебіторської заборгованості. Якщо такі суми будуть
виявлені, доцільно їх узагальнити.
Розглянемо детальніше аудит дебіторської
заборгованості на прикладі розрахунків із підзвітними особами. Аудит
розрахунків із підзвітними особами включає аудит операцій за витрачанням коштів
на операційні і господарські потреби, службове відрядження працівників. При
цьому потрібно керуватись відповідними нормативними документами, дотримання
яких у процесі ревізії перевіряється за даними аналітичного і синтетичного
обліку за рахунком 372 "Розрахунки з підзвітними особами", головної
книги і балансу. Спочатку перевіряється достовірність даних у реєстрах
бухгалтерського обліку на початок і кінець періоду, що ревізується (табл. 3.9).
Таблиця 3.9 Аудит відповідності
залишків синтетичних і аналітичних регістрів обліку розрахунків з підзвітними
особами ТОВ "НВП "Протек"
|
Показники
|
Дата
(2013 р.)
|
|
31.11
|
28.02
|
31.03
|
30.04
|
31.05
|
30.06
|
30.07
|
31.08
|
30.09
|
31.10
|
30.11
|
31.12
|
|
Залишки
по авансових звітах, у т.ч., у розрізі підзвітних осіб: Іванішин
С.П.
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
2580,00
2580,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Залишок
у журналі-ордері (відомості)
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
2580,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
|
Залишок
у Головній книзі
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
2580,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
Потім перевіряється дотримання правил витрачання
коштів на операційні і господарські потреби (оплат послуг і робіт, придбання канцелярських
приладів, проїзних квитків, дрібного господарського інвентарю тощо). Зокрема,
з’ясовують, чи затверджене керівником підприємства коло посадових осіб, які
користуються правом одержання грошей у підзвіт на вказані витрати, чи
дотримується підзвітними особами розрахункова дисципліна, зокрема, подання
авансового звіту про витрачені кошти на операційні і господарські витрати - не
пізніше наступного дня після одержання авансу, а на витрати на відрядження - не
пізніше 3 днів після повернення з відрядження. Перевіряється також, чи не було
випадків видачі в підзвіт грошей без подання звіту про раніше отримані кошти.
Перевіряючи авансові звіти, з’ясовують дійсну
потребу у коштах на операційні і господарські витрати, порівнює її з фактично
виданими грошима підзвітним особам. Застосовуючи документальні методичні
прийоми контролю, досліджують документи, додані до авансових звітів.
Операції розрахунків з підзвітними особами мають
бути відображені такими записами (табл.3.10). При цьому встановлюється
відповідність записів вимогам Положення про документальне забезпечення
бухгалтерських записів у бухгалтерському обліку, в частині їх оформлення,
достовірності даних, що в них відображені.
Таблиця 3.10 Основні бухгалтерські
записи з обліку операцій розрахунків з підзвітними особами
|
Зміст
господарської операції
|
Кореспонденція
рахунків
|
Сума,
грн.
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Відображено
суму авансу, виданого працівнику на відрядження
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
30
"Каса"
|
1300,00
|
|
Відображено
суму авансу, виданого працівнику на господарські потреби
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
30
"Каса"
|
2580,00
|
|
Списано
з підзвітних осіб суми витрачених авансів:
|
|
|
|
|
на
придбання дрібного господарського інвентарю
|
20
"Виробничі запаси" 22 "МШП"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
2580,00
|
|
на
відрядження
|
92
"Адміністративні витрати"
|
372
"Розрахунки з підзвітними особами"
|
1300,00
|
|
Відображено
податкові розрахунки з ПДВ
|
64
"Розрахунки за податками і платежами"
|
37
"Розрахунки з різн.дебіторами"
|
516,00
|
Фактичне витрачання коштів на відрядження
перевіряється за авансовими звітами, складеними працівниками, що знаходились у
відрядженні, доданими до них документами і узагальненими в бухгалтерському
обліку даними на рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами".
Застосовуючи нормативно-правові методичні
прийоми дослідження документів, перевіряють відшкодування витрат працівниками
за період відрядження (транспортні, добові, квартирні) відповідно до поданих
документів у розмірах, встановлених нормативними документами і законодавством.
Всі результати аудиту оформлюються аудиторським
висновком.
Після проведення аудиту розрахунків з
підзвітними особами за такою ж схемою виконують перевірки дебіторської
заборгованості за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих
доходів тощо.
Слід зазначити, що на підприємстві ТОВ "НВП
"Протек" приділяється увага як зовнішньому, так і внутрішньому
аудиту. Так у 2013 році на підприємстві проводилася ревізія ревізійною комісією
ТОВ "НВП "Протек" по перевірці фінансово-господарської
діяльності.
При перевірці перевірялися наступні
бухгалтерські документи: головна книга, касова книга, банківські документи,
річний звіт, валютні декларації, договори.
На 2013 рік підприємством встановлено ліміт
залишку готівки в касі в розмірі 170 грн. На 1 січня 2013 року залишку готівки
в касі немає. Основним джерелом надходжень готівки в касу є отримання готівки з
банку для видачі коштів на відрядження. Уся готівка, що поступає в касу,
оприбутковується своєчасно і в повному обсязі. За результатами інвентаризації
каси станом на 07.11.2013р. залишку готівки немає, що відповідає даним
бухгалтерського обліку.
Для розрахунків в національній валюті ТОВ
"НВП "Протек" відкриті поточні рахунки: в АТ "Банк
"Фінанси та кредит", в філії "Шевченківське відділення ПАТ
"Промінвестбанк". ПАТ "ОТП Банк" та АТ
"Укрексімбанк" відкриті мультивалютні рахунки для розрахунків в
національній та іноземній валютах.
Дебіторська заборгованість. Станом на 31.12.2013
року сума поточної дебіторської заборгованості по первісній вартості склала 503
497 тис. грн.
Прострочена і безнадійна заборгованість склала:
,0 тис.грн. по фірмі "Будконсалтінг"
(є рішення суду),
,3 тис.грн. по фірмі "Систем кепітал
Білдиіг" (є рішення суду).
у 2013 г. резерв сумнівних боргів не
нараховували.
Сумнівні та безнадійні борги в 2013 році списані
на суму 419 503 грн. По всім безнадійним боргам закінчився термін позовної
давності.
На підставі проведеної перевірки Ревізійна
комісія підтвердила достовірність та повноту даних, що містяться в річному
звіті ТОВ "НВП "Протек".
Її висновки збіглися із висновками і
аудиторської перевірки, яку у 2013 році проводила незалежна аудиторська фiрма
ТОВ "Аудиторсько-консалтингова група "ЕКСПЕРТ". Вказане ТОВ дiє
на пiдставi свiдоцтва про внесення в Реєстр суб’єктів аудиторської діяльності
№3187, видане згiдно з рiшенням Аудиторської палати України вiд 18.04.03р.
№122.
Така перевірка здійснена згідно з договором №726
від 13.01.13р., на основі якого аудитор провів перевірку фінансових звiтiв
Товариства за період з 01.01.12р. по 31.12.12р., що включають Баланс станом на
31.12.12р., Звіт про фiнансовi результати, Звiт про рух грошових коштiв, Звiт
про власний капiтал за 2013 рiк, примiтки, якi вiдображають важливi аспекти
облiкової полiтики, та iншi пояснення до вказаних звітів.
Перевiрку Товариства проведено на предмет
дотримання вимог нормативно-правового забезпечення, що наведено у таблиці 3.11
та інших Законів України: "Про аудиторську діяльність", "Про
акцiонернi товариства", "Про державне регулювання ринку цiнних паперiв
в Українi", "Про цiннi папери та фондовий ринок" та інших
Положень (стандартiв) бухгалтерського облiку та нормативних актiв України.
Аудит проведено вiдповiдно до Мiжнародних
стандартiв аудиту (табл.3.11).
Таблиця 3.11 Мiжнародні
стандарти аудиту для застосування аудиторськими фірмами
|
№
стандарту
|
Назва
стандарту
|
|
700
|
Формулювання
думки та надання звiту щодо фiнансової звітності
|
|
705
|
Модифiкацiя
думки у звiтi незалежного аудитора
|
|
706
|
Пояснювальнi
параграфи та параграфи з iнших питань у звiтi незалежного аудитора
|
|
710
|
Порiвняльна
iнформацiя - вiдповiднi показники i порiвняльна фінансова звітність
|
|
720
|
Вiдповiдальнiсть
аудитора щодо iншої iнформацiї в документах, що мiстять перевiрену аудитором
фiнансову звітність
|
Крім цього, аудитором застосовуються iнші
мiжнародні стандарти та практика аудиту в Українi, а також Положення щодо
пiдготовки аудиторських висновкiв, якi подаються до Державної комiсiї з цiнних
паперiв та фондового ринку при розкриттi iнформацiї емiтентами та професiйними
учасниками фондового ринку, Вимоги до аудиторського висновку при розкриттi
iнформацiї емiтентами цiнних паперiв (крiм емiтентiв облiгацiй мiсцевої
позики).
До перевiрки були наданi використані документи
за 2013 рiк: статут Товариства; свiдоцтва про реєстрацiю в органах державної
виконавчої влади та статистики; головна книга; аналiтичнi вiдомостi;
розрахунки; первиннi документи (акти, банкiвськi та касовi документи);
фiнансова та податкова звiтнiсть.
Щодо дебiторської заборгованості, у звіті
аудиторської перевірки визначено, що облiк дебiторської заборгованостi
здiйснювався в 2013 роцi у вiдповiдностi до Положення (стандарту)
бухгалтерського облiку 10 "Дебiторська заборгованість". Поточна
дебiторська заборгованiсть за товари, роботи, послуги включалася до пiдсумку
балансу за чистою реалiзацiйною вартiстю. Величина резерву сумнiвних боргiв на
дату балансу визначалася на основi аналiзу платоспроможностi окремих дебiторiв,
що вiдповiдає вимогам нацiональних стандартiв та вимогам облiкової полiтики
Товариства.
Показники дебiторської заборгованості за
результатами перевірки зведено у (табл. 3.12)
Таблиця 3.12 Результати
аудиторської перевірки дебіторської заборгованості ТОВ "НВП
"Протек" за 2012-2013 рік (тис.грн)
|
Показник
|
За
результатами аудиторської перевірки
|
За
даними річної звітності
|
|
на
31.12.12
|
на
31.12.13
|
на
31.12.12
|
на
31.12.13
|
|
Дебiторська
заборгованiсть за за товари, роботи, послуги:
|
|
чиста
реалiзацiйна вартiсть
|
309
067
|
395
481
|
309
067
|
395
481
|
|
первiсна
вартiсть
|
309
067
|
395
481
|
309
067
|
395
481
|
|
резерв
сумнiвних боргів
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Дебiторська
заборгованiсть за розрахунками:
|
|
з
бюджетом
|
4171
|
2119
|
4171
|
2119
|
|
за
виданими авансами
|
27923
|
32562
|
27923
|
32562
|
|
Iнша
поточна дебiторська заборгованість
|
75922
|
61710
|
75922
|
61710
|
Загальний стан бухгалтерського облiку Товариства
за результатами аудиторської перевірки оцiнено як такий, що вiдповiдає вимогам
управлiнського персоналу та не містить порушень при складанні річної звітності.
3.4 Шляхи удосконалення дебіторської
заборгованості на ТОВ "НВП "Протек"
В сучасних умовах у процесі
діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами
або фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданням
послуг тощо. У зв’язку з цим у нього виникає дебіторська
заборгованість.
Дебіторська заборгованість визначається як сума
заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебіторами можуть бути як
юридичні, так і фізичні особи, які заборгували підприємству грошові кошти, їх
еквіваленти або інші активи.
Варто зазначити, що вплив на процеси зростання
дебіторської заборгованості здійснює політика підприємства у розрахунках з
покупцями: неправильне встановлення строків і умов надання товарних кредитів,
невраховані ризики, ненадання знижок при достроковій оплаті покупцями рахунків,
що також призводить до різкого зростання дебіторської заборгованості. А
несвоєчасне погашення дебіторської заборгованості призводить до платіжної
кризи; зростання заборгованості по комерційному кредиту обумовлює збільшення
попиту на короткострокові позики, скорочення їх пропозиції і зростання їх
вартості. Для сплати боргів організації повинні перетворювати високоліквідні
активи в грошові кошти, у протилежному випадку їм загрожує банкрутство.
Саме тому належна організація обліку
дебіторської заборгованості сприяє ефективному управлінню її розмірами і
термінами на підприємстві та посиленню контролю за своєчасним здійсненням
розрахунків.
Таблиця 3.13 Типові
проблеми відображення в обліку та звітності дебіторської заборгованості та
шляхи їх усунення
|
№
|
Типові
проблеми
|
Рекомендації
|
|
1
|
Відображення
в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання
|
|
1.1
|
У
складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги відображається
безнадійна заборгованість, яка не відповідає критерію визнання активу.
Порушуються вимоги ПБО 1 пп. 3, 16; ПБО 2 пп. 4, 10, 27; ПБО 10 пп. 4 - 11
|
Згідно
з вимогами ПБО актив визнається тільки у випадку, коли існує ймовірність
отримання підприємством майбутніх економічних вигод. Безнадійна дебіторська
заборгованість повинна бути виключена зі складу активів. Дебіторська заборгованість
за товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву сумнівних боргів.
Якщо резерву не вистачає то залишок відноситься на витрати періоду - Дт 944
"Сумнівні та безнадійні борги". Інші види дебіторської
заборгованості, при визнанні її безнадійною, списуються безпосередньо на
витрати періоду (рахунок 944)
|
|
2
|
Некоректна
оцінка дебіторської заборгованості на дату балансу
|
|
2.2
|
Для
розрахунку резерву сумнівних боргів обирається метод, який не відповідає п.8
ПБО 10: Наприклад: "резерв сумнівних боргів встановити у розмірі 4% від
загальної суми дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи
послуги"
|
Згідно
з п.8 ПБО 10 підприємство може використовувати один з двох методів визначення
резерву сумнівних боргів: виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або
на основі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення.
Коефіцієнт сумнівності визначається підприємством по кожній групі
дебіторської заборгованості
|
|
3
|
Некоректне
використання Плану рахунків
|
|
3.1
|
Для
обліку виданих авансів не використовується рахунок 371 "Розрахунки за
виданими авансами". Видані аванси відображаються за дебетом рахунків: 36
"Розрахунки з покупцями і замовниками", 63 "Розрахунки з
постачальниками і підрядниками", 681 "Розрахунки за авансами одержаними".
Тим самим порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків, що
часто призводить до помилок у фінансовій звітності. Видані аванси не
включаються у відповідний рядок Балансу (180), а відображаються у рядку 161
"Первісна вартість дебіторської заборгованості за товари, роботи,
послуги". Деякі підприємства звітність складають правильно, але при
некоректному використанні рахунків це потребує додаткового аналізу залишків
за рахунками
|
Згідно
з п.29 ПБО 2 "Баланс" у рядку 180 "Розрахунки за виданими
авансами" потрібно відображати заборгованість постачальників за виданими
їм авансами. Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків видані
аванси потрібно обліковувати на рахунку 371 "Розрахунки за виданими
авансами". Підприємствам необхідно проаналізувати дебетові залишки за
рахунками 36, 63, 68, видані аванси перенести в Дт 371
|
|
3.2
|
За
дебетом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
відображається дебіторська заборгованість за реалізовані виробничі запаси,
необоротні активи, нарахована орендна плата: Дт 36 Кт 712, 713, 742 Тим самим
порушуються вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків
|
Оскільки
реалізація виробничих запасів та необоротних активів не є основною діяльністю
підприємства, то для приведення у відповідність до Інструкції про
застосування Плану рахунків таку дебіторську заборгованість необхідно
відображати на рахунку Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами": Дт
377 Кт 712 - за реалізовані виробничі запаси; Дт 377 Кт 713 - по операційній
оренді; Дт 377 Кт 742 - за реалізовані необоротні активи. Відповідно списання
собівартості реалізації: Дт 943 Кт 20, 22 - виробничі запаси; Дт 972 Кт 10,
11, 12 - необоротні активи
|
|
3.3
|
Дебіторська
заборгованість за продукцію, товари, роботи та послуги відображається на
рахунках: Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; Дт
685 "Розрахунки з іншими кредиторами". Невідповідність вимогам
Інструкції про застосування Плану рахунків
|
Відповідно
до Інструкції про застосування Плану рахунків дебіторська заборгованість за
товари, роботи, послуги має відображатися на рахунку 36 "Розрахунки з
покупцями і замовниками"
|
|
3.4
|
Некоректно
використовується рахунок 38 "Резерв сумнівних боргів": за дебетом
рахунку 38 відображається безнадійна дебіторська заборгованість, яка
включається у рядок Балансу 161 "Первісна вартість дебіторської
заборгованості за товари, роботи, послуги". Порушуються вимоги п. 27 ПБО
2 та Інструкції про застосування Плану рахунків
|
Для
приведення у відповідність з вимогами ПБО та Інструкції про застосування
Плану рахунків рекомендується списати безнадійну заборгованість на витрати
періоду. Якщо це безнадійна заборгованість минулих періодів то робиться
запис: Дт 44 Кт 38, якщо поточного: Дт 944 Кт 38. Рахунок 38 може мати
тільки кредитове сальдо. За кредитом рахунку відображається нарахування
резерву сумнівних боргів, а за дебетом - списання безнадійної заборгованості.
При недостатності нарахованого резерву безнадійна дебіторська заборгованість
списується безпосередньо на витрати періоду (рахунок 944). В Балансі залишок
за рахунком 38 відображається у рядку 162 "Резерв сумнівних
боргів". На суму резерву зменшується первісна вартість дебіторської
заборгованості за товари, роботи, послуги
|
|
4
|
Некоректне
заповнення фінансової звітності
|
|
4.1
|
В
рядок 161 включається дебіторська заборгованість, яка повинна відображатися в
інших рядках Балансу: по операційній оренді; за реалізовані необоротні
активи; за реалізовані виробничі запаси; видані аванси; інша дебіторська
заборгованість (позики персоналу, що обліковуються на рахунку 377). Тим самим
не виконується п. 27 ПБО 2. Часто ця помилка пов’язана з некоректним
використанням Плану рахунків (див. пп.3.1, 3.2)
|
Рекомендації
щодо питання 3.2. Поточна дебіторська заборгованість по операційній оренді,
за реалізовані виробничі запаси, необоротні активи повинна відображатися у
рядку Балансу 210 "Інша поточна дебіторська заборгованість". Видані
аванси повинні відображатися у рядку Балансу 180 "Дебіторська
заборгованість за розрахунками за виданими авансами"
|
Серед основних недоліків існуючої системи обліку
та аналізу дебіторської заборгованості ТОВ "НВП "Протек" можна
визначити такі:
) відсутність чіткої схеми деталізації та
співвідношення різних видів дебіторської заборгованості у загальній їх
структурі.
) для прийняття зацікавленими особами адекватних
та вчасних рішень щодо існуючої політики управління істотне значення мають
актуальність і якість інформації про стан розрахунків з дебіторами, що
формується на базі даних бухгалтерського обліку конкретних суб'єктів
господарювання. Однак форма бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості,
яку рекомендували нормативно, не враховує специфіки даного активу, що зумовлює
наявність різних ознак його класифікації і велику кількість методів оцінювання.
Крім цього, облікові регістри, що є рекомендовані для використання, не
передбачають накопичення інформації про розрахунки з дебіторами різного рівня
деталізації і узагальнення. Це зумовлює неможливість отримання інформації про
дебіторську заборгованість в обсязі і вигляді, достатньому для проведення аналізу
розрахунків з дебіторами зокрема і заборгованості загалом з метою прогнозування
ймовірності настання платіжної кризи суб'єктів господарювання, складання
рекомендацій щодо її попередження;
) необхідність змін у будові регістрів
аналітичного та синтетичного обліку дебіторської заборгованості. Оскільки
сьогодні облік дебіторської та кредиторської заборгованостей ведеться в одному
регістрі - журналі № 3. Однак, на думку багатьох фахівців, це зовсім різні
об’єкти бухгалтерського обліку, які лише частково пов’язані між собою,
відповідно і обліковувати їх потрібно в різних регістрах.
) практично недослідженим питанням є оплата
дебіторської заборгованості. Проблема оплати дебіторської заборгованості,
визначення допустимого рівня засобів, які вилучаються на дебіторську
заборгованість, розробка оптимальної політики управління нею є достатньо
серйозною і потребує глибокого вивчення;
) невирішені проблеми відображення в обліку
довгострокової дебіторської заборгованості, оцінки поточної дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги;
) застосовування у наших умовах традиційної за
кордоном методики аналізу дебіторської заборгованості не завжди доцільно через
відсутність необхідного обсягу вірогідної і доступної інформації щодо
розрахунків з дебіторами. Крім цього, загальна криза неплатежів, характерна для
сучасної української економіки, змушує сумніватися в об'єктивності,
своєчасності і корисності отриманих результатів аналізу. Використання
вітчизняних методик не дає змоги однозначно оцінити стан дебіторської
заборгованості, а також ступінь його впливу на фінансово-господарський стан
підприємств. Зазначені проблеми вказують на необхідність пошуку специфічних
засобів аналізу дебіторської заборгованості, спрямованих на отримання
інформації комплексного характеру, достатньої для прийняття рішень щодо глибини
кризи неплатежів аналізованого суб'єкту;
) недостатнє
вивчення обліку сумнівних боргів, зокрема резерву на їх покриття з метою
зближення бухгалтерського та податкового обліку.
Окрім цього, особливої уваги потребує порядок
списання простроченої дебіторської заборгованості, оскільки існує прямий
взаємозв’язок між списанням такої заборгованості і формуванням оподатковуваної
бази податком на прибуток. Правильне і своєчасне списання дебіторської заборгованості
відіграє важливу роль при формуванні фінансових результатів діяльності
підприємства ТОВ "НВП "Протек".
Вважається, що підприємствам-кредиторам, щоб
уникнути витрат від оподаткування, необхідно створювати резерв сумнівних
боргів.
За результатами проведеного дослідження
дебіторської заборгованості пропонується удосконалити методичний підхід до
обліку дебіторської заборгованості як інструменту покращення фінансового стану
в умовах інфляції. Для цього ТОВ "НВП "Протек" потрібно:
використовувати метод нарахування резерву
сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за
товари, роботи, послуги по строкам непогашення (до 3-х місяців, до 6-и місяців,
до 12-и місяців);
використовувати метод розрахунку з покупцями, що
широко використовується в країнах з розвинутими ринковими відносинами, - метод
надання знижок за дострокової оплати;
створювати резерв сумнівних боргів за
результатами інвентаризації дебіторської заборгованості в кінці року перед
складанням звітності, а використовувати його протягом звітного року.
необхідно внести зміни у П(С)БО 10
"Дебіторська заборгованість", в яких чітко були б розмежовані поняття
довгострокової та короткострокової дебіторської заборгованостей. Їх облік нині
ведеться на різних рахунках бухгалтерського обліку, що не відзначено у
вищезазначеному стандарті. Разом із тим слід вказати, що поточна дебіторська
заборгованість є оборотним активом, а довгострокова - необоротним, і вони
обліковуються на різних рахунках.
Слід також зазначити, що класифікація дебіторської
заборгованості, яка запропонована діючим в Україні Планом рахунків та П(С)БО
№10 "Дебіторська заборгованість" є суперечливою та не задовольняє в
повному обсязі потребам користувачів при складанні фінансової звітності. Для
вирішення даної проблеми можна запропонувати декілька альтернативних варіантів.
Зокрема, внесення змін до П(С)БО №10 "Дебіторська заборгованість"
стосовно віднесення до поточних активів дебіторської заборгованості за
продукцію, товари, роботи та послуги, внесення змін до Плану рахунків, що діє в
Україні, які забезпечать окремий облік довгострокової та поточної дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи та послуги.
Потребують розробки також моделі співвідношення
дебіторської та кредиторської заборгованостей і певного інструментарію, який
дозволив би швидко та якісно виявляти негативні явища, що впливають на
кількісні та якісні зміни цих заборгованостей. Бажаним є співвідношення, коли
кредиторська заборгованість переважає дебіторську на 10-20%. Однак, як
показують дослідження, на деяких підприємствах кредиторська заборгованість
переважає зобов’язання дебіторів у 10 і більше разів. Цьому можуть сприяти
певні причини, і саме їх аналіз дозволить прийняти відповідні управлінські
рішення.
При проведенні такого аналізу ТОВ "НВП
"Протек" потрібно враховувати специфіку підприємств і організацій,
сезонність їх роботи, зв’язки з покупцями та постачальниками тощо. Варто також
зважати на принцип "Вимагай оплати якомога швидше та оплачуй якомога
пізніше", який дозволяє довший період володіти певними активами й
отримувати від них вигоду. Крім цього наявність великих обсягів дебіторської
заборгованості, як вірно говорить Ф.Ф. Бутинець, спричиняє низьку
платоспроможність підприємства. Відзначимо, що значна сума кредиторської
заборгованості не завжди є негативним явищем; зокрема, коли підприємство
володіє такою кількістю високоліквідних активів, при погашенні заборгованості
ними це суттєво не вплине на подальшу його діяльність.
Таким чином, можна сказати, що саме політика
управління дебіторською заборгованістю ТОВ "НВП "Протек", яка
представляє собою частину загальної політики управління оборотними активами і
маркетингової політики підприємства, спрямованої на розширення обсягів
реалізації продукції, визначає ефективність роботи підприємства.
Виходячи з вищевикладеного робимо висновок, що
організація обліку, аналізу і аудиту дебіторської заборгованості на ТОВ
"НВП "Протек" має важливе значення, оскільки сприяє
упорядкуванню інформації, прозорості та достовірності даних із розрахункових
операцій за борговими правами (з дебіторами). А керівнику підприємства з метою
отримання повної й оперативної інформації щодо різних видів дебіторської
заборгованості, які складають значну частку у структурі оборотних коштів,
доцільно забезпечити організацію цієї ділянки обліку із залученням відповідних
фахівців.
3.5 Висновки до 3 розділу
У третьому розділі розглянуті питання контролю
та аналізу дебіторської заборгованості підприємства в цілому та за розрахунками
з різними дебіторами, що дозволило зробити наступні висновки:
. У
товаристві щорічно проводять як внутрішній, так і зовнішній аудит, який охоплює
поряд з іншими, завдання контролю за станом дебіторської заборгованості.
У березні 2013 року зовнішню перевірку
Товариства на предмет дотримання вимог нормативно-правового забезпечення
проводила незалежна аудиторська фiрма ТОВ "Аудиторсько-консалтингова група
"ЕКСПЕРТ".
. Щодо
дебiторської заборгованості, в акті аудиторської перевірки визначено, що облiк
дебiторської заборгованостi здiйснювався в 2013 роцi у вiдповiдностi до
Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 10 "Дебiторська
заборгованість". Не зважаючі на те, що порушень щодо ведення
бухгалтерського обліку у 2013 році під час аудиторської перевірки майже не
виявлено, однак показники оцінки фінансового стану Товариства (коефіцієнти
прибутковості та ін.), що наведено у аудиторському висновку, свідчать про
погіршення фінансового стану ТОВ "НВП "Протек".
. Безпосередній
вплив на погіршення фінансового стану мало і збільшення дебіторської
заборгованості на 98039 тис. грн., що становило 124,18 % у порівнянні з
попереднім роком. Разом з тим, у 2013 році сумнівні та безнадійні борги в 2013
році списані на суму 419 503 грн. за закінченням терміну позовної давності,
резерв сумнівних боргів не нараховували.
Розділ 4. Охорона праці та безпека в
надзвичайних ситуаціях на тов "НВП "Протек"
4.1 Законодавчо-нормативне
забезпечення
З переходом до ринкової економіки поступово
змінюється ставлення до всіх аспектів життя, по-новому висвітлюється питання
безпеки життєдіяльності та охорони праці: приймаються нові закони, положення,
нормативні акти, які визначають загальні положення такого важливого аспекту
життя як охорона праці. Отже, розглянемо чим саме керуєтьсяТОВ "НВП
"Протек", щоб регулювати свої дії щодо охорони праці працюючих.
Охорона праці є дуже важливим елементом системи
функціонування, як самого коледжу та і підприємств будь - якої форми власності.
Бо саме від ефективності функціонування системи охорони праці залежить безпека
діяльності персоналу тієї чи іншої організації. А особливо це актуально в
теперішніх складних економічних умовах в яких знаходиться наша держава. В
теперішніх умовах господарювання легше і вигідніше запобігти травматизму чим
лікуватися після тих чи інших виробничих нещасних випадків.
Щодо нормативно-правової бази, то в ТОВ
"НВП "Протек"у особи, що відповідає за охорону праці в даній
установі (начальник адміністративно-господарчого відділу) є упорядкована папка
з всіма нормативними документами, ряд книжок щодо електробезпеки та пожежебезпеки
тощо.
Основним Законом України, який визначає загальні
положення щодо охорони праці є Конституція України і безумовно Закон України
"Про охорону праці", яким і користується коледж у процесі своєї
діяльності. Але для реалізації зазначеного Закону було прийнято ряд підзаконних
актів (якими теж користуєтьсяТОВ "НВП "Протек") - Положення про
розслідування та облік нещасних випадків та професійних захворювань на
виробництві, затверджене постановою КМУ від 10.08 1993 р.№623; Правила
відшкодування власником підприємства шкоди, заподіяної працівнику ушкодженням
здоров’я, пов’язаних з виконанням трудових обов’язків та інші.
В більш розгорнутому вигляді законодавчі акти
містяться в нормативно-технічних документах, а саме в стандартах безпеки праці,
в розроблених державних та галузевих актах з охорони праці (містять норми
інструкції, обов’язкові для виконання всіма організаціями незалежно від форми
власності).
На основі державних законодавчо-нормативних
актів начальниквТОВ "НВП "Протек" затвердив розроблений ряд
документів таких як:
колективний договір, яким визначено основні
гарантії щодо охорони праці в ТОВ "НВП "Протек";
положення по відділам та інструкції по кожній
особі, які реєструються в журналі з охорони праці;
перелік інструкцій з охорони праці в яких
зазначаються положення щодо охорони праці відповідно по кожному окремому
відділу та особі;
журналу реєстрації вступного інструктажу з
питань охорони праці;
журнал реєстрації інструктажів з питань охорони
праці;
журнал обліку видачі інструкцій з охорони праці
на підприємстві; інструкція з охорони праці №9;
інструкція з охорони праці № 43 для операторів
(користувачів) ПЕОМ.
Окремо хочеться зауважити, що ТОВ "НВП
"Протек", так як і інші підприємства та установи різних форм
власності використовують в своїй діяльності прийнятий 23.09.1999р. Закон
України "Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від
нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили
втрату працездатності". Цей Закон сприяє забезпеченню фінансових заходів
із соціального захисту працюючих.
Отже, хочаТОВ "НВП "Протек"має
ряд особливостей, в питаннях охорони праці вона використовує всі загальні
законодавчо-нормативні положення, якими користуються і інші підприємства,
організації та установи. На основі цих документів формуються всі інші внутрішні
накази та розпорядження.
4.2 Охорона праці на підприємстві
У ТОВ "НВП "Протек" не має
окремої служби по охороні праці, що є порушенням ст.15.3.4 закону України №229,
оскільки загальна кількість працюючих становить 187 осіб (більше 50). ВТОВ
"НВП "Протек" призначений відповідальний за охорону праці за
сумісництвом начальник адміністративно-господарського відділу, що пройшов
спеціальне навчання. Саме він відповідає за виконання таких функцій управління
охороною праці, як облік, аналіз, оцінка стану охорони праці; контроль за
станом охорони праці; стимулювання та планування робіт з охорони праці тощо.
Також наказом начальника ТОВ "НВП "Протек" здійснюється призначення
відповідальних осіб з питань охорони праці в кожному відділі.
Профспілка, що створена в ТОВ "НВП
"Протек" відповідно колективного договору здійснює громадянське
управління охороною праці.
Призначення відповідальних осіб за технічний
стан пожежної сигналізації та техобладнання здійснюється наказом начальника ТОВ
"НВП "Протек". В ньому визначаються відповідальні особи по
відділах та контролююча виконання наказу.
Основне завдання, яке має вирішуватися при
плануванні та здійсненні працеохоронної діяльності на всіх рівнях управління
охороною праці, полягає у пошуку відповідей на два ключових питання: яку суму
коштів доцільно витрачати на охорону праці та яким чином розподілити цю
обмежену суму між окремими напрямками працеохоронної діяльності для досягнення найбільшого
ефекту. Постановка цих питань викликана тим, що ні суспільство, ні окреме
підприємство не мають можливості фінансувати витрати на заходи з охорони праці
в обсягах, що забезпечували б повну нейтралізацію виробничих небезпек. Тому, в
кожному конкретному випадку виникає необхідність визначення загального обсягу
фінансування, який повинен базуватися на концепції допустимого рівня ризику
нещасних випадків і професійних захворювань на виробництві.
Вивчаючи дане питання на зазначеній базі
практики, було виявлено, що там не проводиться окремо планування заходів з
охорони праці та заходів по покращенню умов і безпеки праці.
Атестація персоналу - процедура визначення
рівня, кваліфікації знань, практичних навиків, ділових якостей працівників і
встановлення їх відповідності (не відповідності) робочим місцям, посадам, які
вони займають, виявлення їх потенційних можливостей.
В ТОВ "НВП "Протек" атестація
персоналу проводиться 3-ма етапами.
На підготовчому етапі складаються списки
працівників, які підлягають атестації, графік її проведення в відділах,
затверджуються правила, критерії і склад відповідних комісій.
Атестаційні комісії складаються з голови (одного
із заступників керівника організації), секретаря і рядових членів - низових
керівників.
На засідання комісії готуються такі документи:
атестаційний лист і відгук (характеристика), де відображена діяльність
співробітників, дані про їх кваліфікацію, ділові й особисті якості, відношення
до виконання службових обов'язків. На їх основі роблять висновки щодо відповідності
або невідповідності працівника посаді, дають рекомендації про напрямки
вдосконалення роботи, стимулювання і покарання. Відгук на тих, хто атестується,
підписується безпосереднім керівником і інколи представником профспілкової
організації.
При проведенні атестації комісія розглядає
документи, заслуховує інформацію про роботу та досягнення співробітника і
обговорює їх в присутності його керівника. При цьому особлива увага звертається
на особистий вклад працівника в досягнуті результати, його дисциплінованість,
успіхи в професійному зростанні, а якщо мова йде про керівника, ще й
організаторські здібності.
Підсумкове рішення приймається, як правило,
шляхом голосування.
Комісія може дати рекомендації щодо просування
робітника на посаді, підвищення окладу, звільнення з посади, направлення на
навчання. Ці рішення повідомляються атестовуваному відразу ж після голосування
і заносяться в атестаційний лист, який підписується членами комісії і
підшивається в особову справу співробітника.
За підсумками атестації розробляється план
заходів, і у відповідності з рекомендаціями комісії керівник може здійснювати
кадрові перестановки, наприклад, протягом 2-х місяців перевести особу, яка не
пройшла атестацію, з її згоди на іншу посаду, а при її відсутності - звільнити.
Небезпечні фактори в роботі працівників ТОВ
"НВП "Протек" пов'язані не тільки з їх робочими місцями. Крім
того існує багато джерел небезпечних факторів, основними з яких є наступні:
по-перше, як і в будь-яких інших установах,
організаціях чи на підприємствах - небезпека пов'язана з можливістю виникнення
пожежі;
по-друге - можливість виникнення загрози життю і
здоров'ю працівників ТОВ "НВП "Протек"внаслідок виконання ними
службових обов'язків.
Заходи по попередженню нещасних випадків та
захворювань поділяються на організаційні та технічні. До технічних заходів
відносяться заходи з виробничої санітарії та техніки безпеки. Заходи з
виробничої санітарії передбачають усунення дії на працівників шкідливих
факторів. До них відносяться створення комфортного мікроклімату, влаштування
систем кондиціювання, теплоізоляція будівель, заміна шкідливих для здоров’я
людини матеріалів, які використовуються для оздоблення офісу та приміщення,
нешкідливими; установлення оптимального освітлення, застосування раціонального
режиму праці та відпочинку, санітарного та побутового обслуговування. До
заходів з технічної безпеки відносять заземлення та занулення
електрообладнання, заміна несправного або пошкодженого електрообладнання.
До організаційних заходів належать навчання та
нагляд з охорони праці, дотримання нормативних та законодавчих актів по охороні
праці, проведення медичних оглядів працівників податкової, рекомендації для
самостійних занять по зниженню зорового перенавантаження спеціалістів банку, що
працюють з ЕОМ.
Комітетом з державного нагляду за охороною праці
розроблено та узгоджено з міністерствами статистики, праці й охорони здоров'я,
затверджено Наказом від 31 березня 1994 року за №27 "Єдину державну
Систему показників обліку умов і безпеки праці". Всі підприємства, установи
та організації, незалежно від форми власності і підлеглості, а також і ТОВ
"НВП "Протек"звітують про стан умов праці за минулий календарний
рік (на 31 січня наступного року). Звіти подаються у двох формах: форма 1 - ПВ
"Звіт про стан, умови праці, пільги та компенсації за роботу у шкідливих
умовах праці" та форма №7 - ТНВ, яка містить показники травматизму.
В ТОВ "НВП "Протек", за весь час
діяльності не було зареєстровано жодного нещасного випадку невиробничого
характеру, що позитивно характеризує охорону праці в установі.
4.3
Пожежна
безпека на підприємстві
Для всіх осіб при прийнятті на роботу відповідно
до ст. 8 Закону про пожежну безпеку потрібно проходження ще первинного і
щорічного інструктажу з питань пожежної безпеки. Правила пожежної безпеки регламентуються
Законом України "Про пожежну безпеку", Правилами пожежної безпеки в
Україні, затвердженими наказом Міністерства внутрішніх справ України та іншими
загальнообов’язковими нормативно-правовими актами.. Відповідальність за пожежну
безпеку підприємства, своєчасне виконання протипожежних заходів, організацію
пожежної охорони, забезпечення засобами пожежогасіння, роботу пожежно-технічної
комісії та добровільних пожежних дружин несе спеціально уповноважений
співробітникТОВ "НВП "Протек".
Відповідальність за пожежну безпеку окремих
дільниць, своєчасне виконання протипожежних заходів, наявність та справність
засобів пожежогасіння несуть керівники відділів згідно з наказом поТОВ
"НВП "Протек".
У небезпечних місцях в пожежному відношенні
повинні бути вивішені попереджувальні написи і плакати: про заборону паління;
на протипожежну тематику; інструкції з дотриманням вимог пожежної безпеки.
Кожний працівник у разі виникнення пожежі
повинен:
негайно повідомити про пожежу начальника
відділу, який має вжити заходів для евакуації людей, рятування матеріальних
цінностей та повідомити пожежну частину по телефону 101;
приступити до гасіння пожежі наявними засобами
пожежогасіння;
зустріти прибуваючі пожежні підрозділи,
інформувати їх про місце пожежі та наявність там людей;
після прибуття на пожежу державних пожежних
підрозділів повинен бути забезпечений безперешкодний доступ їх на територію
об’єкта;
у разі необхідності викликати інші
аварійно-рятувальні служби міста (в т.ч. швидка медична допомога - т. 103)
якщо є потерпілі від пожежі необхідно, до
прибуття швидкої медичної допомоги, надати їм долікарняну допомогу наявними
медикаментами, які є у медичних аптечках відділів.
Організація пожежної безпеки в ТОВ "НВП
"Протек" здійснюється згідно з ціллю дотримання Закону України
"Про пожежну безпеку", попередження випадків порушення робітниками і
службовцями правил пожежної безпеки, недопущення експлуатації несправних
електричних та електронних приладів та контролю за їх включенням та виключенням
у зв’язку з неодноразовим відключенням електроенергії.
В ТОВ "НВП "Протек"розроблено
план евакуації працівників в разі виникнення пожежі, який розміщено в декількох
екземплярах на видному місці. Також у всіх кабінетах розташовано вогнегасник.
На окремому приміщенні (в котельній) розмішено ящик з піском та сокирою і
багром для розтягнення балок, також там знаходиться кашма. Відповідальним за
пожежну безпеку є начальник інспекції, який розробляє і підписує до виконання
Наказ "Про техніку пожежної безпеки".
По кожному відділі призначається відповідальний
за дотримання техніки пожежної безпеки.
Відповідно до Закону України "Про пожежну
безпеку" від 17.12.1993р. №3745 та в Інструкції "Про заходи
протипожежної безпеки у службових приміщеннях" від 02.12.2000р. визначено:
особи відповідальні за пожежну безпеку в кожному приміщенні; склад добровільної
пожежної дружини; план евакуації людей і майна при пожежі; місцезнаходження
протипожежного інвентарю. Дана інструкція також визначає заходи щодо підвищення
протипожежної безпеки, основними з яких є такі:
електромережі і оргтехніку використовувати лише
у справному стані з урахуванням рекомендацій підприємств-виготовлювачів;
меблі та обладнання мають розміщуватися на
відстані так щоб, евакуаційний вихід з приміщення був шириною не менше одного
метру, евакуаційні шляхи та виходи повинні постійно триматися вільними;
документи, папір та інші легко займисті матеріали слід зберігати на безпечній
відстані від електромереж, світильників розеток та приладів опалення;
у разі виявлення пошкоджень електромереж, вимикачів,
розеток, подовжувачів та інших електроприладів негайно відключати їх від мережі
живлення.
4.4 Висновки до 4 розділу
Щоб покращити рівень пожежної безпеки, на всіх
працівників у ТОВ "НВП "Протек"покладені наступні обов'язки:
знати правила та вміти користуватися засобами
пожежогасіння;
знати план евакуації;
знати та вміти користуватися системою аварійного
відключення електроенергії, газу і водопостачання;
вимагати від інших осіб, що перебувають в
будинку, суворого дотримання правил безпеки;
Важливим моментом підвищення продуктивності
праці працівників є оптимізація психічного навантаження, оптимізація кількості
робочих місць і кількості працюючих. Так як в роботі ТОВ "НВП
"Протек" існують певні "години пік", коли наплив клієнтів і
відповідно роботи найбільше, потрібно розробити окремий графік робіт для
кожного відділу установи окремо, але щоб він був узгоджений між ними, розробити
певний план роботи, визначити пріоритетність робіт, устаткувати приміщення ТОВ
"НВП "Протек" спеціальною кімнатою для відпочинку. Така система
допоможе знизити нервову та фізичну перенавантаженість, що в свою чергу
підвищить продуктивність праці .
Також потрібно зазначити про посилення контролю
за станом охорони праці в ТОВ "НВП "Протек" з боку керівництва,
тому що нинішній стан охорони праці потребує більшого приділення уваги і
перегляду її діяльності, здебільшого вона просто ігнорується вищим ешелоном
влади, а саме: неналежні санітарно - гігієнічні умови, застаріле
електро-обчислювальне обладнання, невідповідність "Правилам охорони праці
під час експлуатації електронно-обчислювальних машин", відсутність наказу
про створення служби охорони праці; відсутній наказ про призначення
відповідального за електрогосподарство; ведення документації з питань охорони
праці та нормативно-правова база знаходиться в незадовільному стані.
Для покращення охорони праці вТОВ "НВП
"Протек", в першу чергу, необхідно:
розробити планування робіт щодо охорони праці;
забезпечити належне фінансування ОП;
привести робочі місця у відповідний стан згідно
встановленим нормативам;
провести заходи щодо інформування працівників
про правила поводження у непередбачуваних випадках, що можуть загрожувати
їхньому життю;
встановити ксерокси в окремих приміщеннях;
обладнати ПК сучасними засобами захисту від їх
шкідливого впливу на людину при роботі з ними;
встановити додаткові короткі перерви для
психологічного розвантаження;
проводити періодичне медичне обстеження
працівників.
Висновки
У дипломній роботі досліджено тему:
"Облік, аналіз та аудит дебіторської заборгованості", яка є
актуальною, що визначається необхідністю гармонізації теорії та практики
вітчизняного бухгалтерського обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів.
Результати
дебіторської заборгованості безпосередньо впливають на фінансову стійкість,
базу оподаткування підприємства, виконання плану доходів та витрат і, як
наслідок, на досягнення стратегічних цілей його розвитку в умовах ринку та
забезпечення конкурентоспроможності, прибутковості господарської діяльності.
Метою дипломної роботиє дослідження теоретичних,
науково-методичних та прикладних питань з обліку, аудиту і аналізу дебіторської
заборгованості та розробки пропозицій вдосконалення обліку, аналізу та аудиту
на підприємстві.
. Відповідно
завданням дипломної роботи, у першому розділі досліджено економічну сутність
розрахунків з різними дебіторами в результаті яких виникає відповідна
дебіторська заборгованість. Розгляд історії розвитку науки про бухгалтерський
облік свідчить про необхідність удосконалення категорійного апарату. Це стосується,
зокрема, використання категорій "розрахунки",
"зобов’язання" та "заборгованість". Дослідження сутності
розрахунків дозволяє зробити висновок, що ці поняття є взаємозалежними:
розрахунки - виконання, здійснення платежу за зобов’язаннями чи заборгованістю.
Проте здійснення розрахунків як за зобов’язаннями, так і за заборгованістю є
обов’язковим.
. Розрахунки
з різними дебіторами за економічним змістом належать до не товарних операцій та
складаються з розрахунків за виданими авансами, з підзвітними особами, за
нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за
позиками членам кредитних спілок, а також - з розрахунків з іншими дебіторами.
. Дослідження
дебіторської заборгованості та її класифікації дозволяють зробити висновки про те,
що існують певні проблеми при класифікації дебіторської заборгованості,
зокрема:
відсутність єдиного комплексного підходу при
розробці різних типів класифікації дебіторської заборгованості;
немає чіткого шляху формування та пошуку ознак,
які б дозволяли проводити більш чітку класифікацію.
Але в Україні, як і в інших країнах світу, під
час ведення бухгалтерського (фінансового) обліку сутність і класифікація
дебіторської заборгованості повинні сприйматись через призму чинної
законодавчої бази.
. Базою
дослідження обрано підприємство ТОВ "НВП "Протек" - національний
лідер з виробництва антибактеріальних препаратів. Аналіз результатів діяльності
ТОВ у 2013 році свiдчить про задовiльний фiнансовий стан Товариства, хоча
значення більшості показників декілька погіршилися у порівнянні з минулим
роком. Це стосується можливостей погашення обсягу поточних зобов’язань по
кредитах і розрахунках; платіжних можливостей підприємства щодо сплати
поточних; рентабельності активів.
. Показники
дебіторської заборгованості за розрахунками з різними дебіторами на
підприємстві у 2013 році свідчать про збільшення сум за розрахунками з бюджетом
майже вдвічі та іншої поточної дебіторської заборгованості в 1,23 рази при
зменшенні її сум за розрахунками за виданими авансами близько 14 %.
. У
другому розділі дипломної роботи розглянуті питання, повязані з організацією та
методикою обліку дебіторської заборгованості з використанням матеріалів
базового підприємства.
Створення цілісної та ефективної системи
бухгалтерського обліку неможливе без застосування такого специфічного елементу
як облікова політика. Сукупність методів і процедур ведення бухгалтерського
обліку визначається підприємством в наказі про облікову політику.
У ТОВ "НВП "Протек" такий наказ
створено. Щодо дебіторської заборгованості, у Наказі визначена класифікація
дебіторської заборгованості, яка необхідна для достовірної її оцінки для цілей
бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності, у робочому Плані
рахунків (додаток до Наказу) визначаються рахунки для обліку дебіторської
заборгованості.
. Бухгалтерський
облік ТОВ "НВП "Протек" організовує та здійснює на основі Закону
України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні",
діючих П(С)БО, а також інших діючих нормативних актів, положень, інструкцій
тощо. Основними об'єктами організації облікового процесу є: облікові документи;
носії облікових документів; рух носіїв; технологія і забезпечення облікового
процесу.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану
рахунків бухгалтерського обліку синтетичний облік розрахунків з різними
дебіторами у Товаристві ведеться на рахунку 37 "Розрахунки з різними
дебіторами" та субрахунках вказаного рахунку. Аналітичний облік ведеться
за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
Облік ведеться у бухгалтерській програмі "1С:Бухгалтерія"
конфігурації "1С: Бухгалтерський облік для України 7.7".
В той же час потрібно зауважити, що
бухгалтерська програма, яку використовує базове підприємство, на сьогоднішній
день вже є морально застарілою. Сьогодні керівництву підприємства для
ефективного управління потрібна інформація не лише бухгалтерського обліку, але
й управлінського, яка формується з використанням методів економічного
(фінансового) аналізу. Таку інформацію дозволяє отримати типова бухгалтерська
програма "1С:Підприємство" на новій 8 платформі версії 8.2. Тому
підприємству доцільно придбати її.
. У
третьому розділі розглянуті питання контролю та аналізу дебіторської
заборгованості підприємства в цілому та за розрахунками з різними дебіторами.
У товаристві щорічно проводять як внутрішній,
так і зовнішній аудит, який охоплює поряд з іншими, завдання контролю за станом
дебіторської заборгованості.
У березні 2013 року зовнішню перевірку
Товариства на предмет дотримання вимог нормативно-правового забезпечення
проводила незалежна аудиторська фiрма ТОВ "Аудиторсько-консалтингова група
"ЕКСПЕРТ".
Щодо дебiторської заборгованості, в акті
аудиторської перевірки визначено, що облiк дебiторської заборгованостi
здiйснювався в 2013 роцi у вiдповiдностi до Положення (стандарту)
бухгалтерського облiку 10 "Дебiторська заборгованість". Не зважаючі
на те, що порушень щодо ведення бухгалтерського обліку у 2013 році під час
аудиторської перевірки майже не виявлено, однак показники оцінки фінансового
стану Товариства (коефіцієнти прибутковості та ін.), що наведено у
аудиторському висновку, свідчать про погіршення фінансового стану ТОВ "НВП
"Протек".
Безпосередній вплив на погіршення фінансового
стану мало і збільшення дебіторської заборгованості на 98039 тис. грн., що
становило 124,18 % у порівнянні з попереднім роком. Разом з тим, у 2013 році
сумнівні та безнадійні борги в 2013 році списані на суму 419 503 грн. за
закінченням терміну позовної давності, резерв сумнівних боргів не нараховували.
. Результати
контролю та аналізу дебіторської заборгованості свідчать про недостатню увагу у
ТОВ "НВП "Протек" управлінню нею, тому запропоновано в рамках
самостійного управління використання таких заходів:
контроль за станом розрахунків з дебіторами для
зменшення/ліквідації відстроченої/простроченої заборгованості;
орієнтація на більшу кількість дебіторів для
зменшення ризику несплати одним або кількома великими дебіторами;
відстеження співвідношення дебіторської та
кредиторської заборгованості;
використання методу надання знижок за умови
дострокового погашення заборгованості;
оцінка платоспроможності та ділової репутації
дебіторів; в цьому контексті важливою буде інформація про нових ділових
партнерів;
робота тільки за умови 100 % передоплати, якщо є
невпевненість в погашенні дебіторської заборгованості;
лімітування дебіторської заборгованості,
встановлення термінів надання кредиту;
ретельний юридичний аналіз договірної
документації. Використання в договорі пункту про санкції за порушення умов
співпраці та інших способів забезпечення зобов'язань;
самострахування ризиків, пов’язаних з
дебіторською заборгованістю, зокрема шляхом створення резерву сумнівних боргів.
. Можна
рекомендувати базовому підприємству також спосіб управління дебіторською
заборгованістю - "аутсорсинг" - передачу на договірній основі
непрофільних функцій іншим організаціям (аутсорсинговим компаніям) та
прискорення процесу погашення дебіторської заборгованості за допомогою сучасних
форм її рефінансування - переведення дебіторської заборгованості в інші форми
оборотних активів підприємства з метою прискорення розрахунків.
Список використаних джерел
1. Агеева Ю.Б. Экономический
словарь (для бухгалтера, аудитора, директора) / Ю.Б. Агеева, А.Б Агеева. - М.:
РедСо-Бератор-Паблишинг, 2006. - 256 с.
2. Базась М.Ф., Старовойт В.А.,
Скорина В.Є. Моделювання економічних процесів та прийняття управлінських рішень
/ Міжнародний збірник наукових праць. Випуск 3(6). Режим доступу:
#"784614.files/image021.jpg">
Баланс
на 31.12.2013 p.
Форма №1
|
|
Код за ДКУД
|
1801001
|
|
Актив
|
Код
рядка
|
На
початок звітного періоду
|
На
кінець звітного періоду
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
Необоротні активи
|
|
|
|
|
Нематеріальні
активи:
|
|
|
|
|
залишкова
вартість
|
010
|
990
|
701
|
|
первісна
вартість
|
011
|
4
318
|
4
530
|
|
накопичена
амортизація
|
012
|
(3
328)
|
(3
829)
|
|
Незавершені
капітальні інвестиції
|
020
|
3
723
|
5
694
|
|
Основні
засоби:
|
|
|
|
|
залишкова
вартість
|
030
|
112
607
|
113
065
|
|
первісна
вартість
|
031
|
220
642
|
236
272
|
|
знос
|
032
|
(108
035)
|
(123
207)
|
|
Довгострокові
біологічні активи:
|
|
|
|
|
справедлива
(залишкова) вартість
|
035
|
0
|
0
|
|
первісна
вартість
|
036
|
0
|
0
|
|
накопичена
амортизація
|
037
|
(0)
|
(0)
|
|
Довгострокові
фінансові інвестиції:
|
|
|
|
|
які
обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств
|
040
|
0
|
0
|
|
інші
фінансові інвестиції
|
045
|
452
960
|
452
953
|
|
Довгострокова
дебіторська заборгованість
|
050
|
0
|
0
|
|
Справедлива
(залишкова) вартість інвестиційної нерухомості
|
055
|
0
|
0
|
|
Первісна
вартість інвестиційної нерухомості
|
056
|
0
|
0
|
|
Знос
інвестиційної нерухомості
|
057
|
(0)
|
(0)
|
|
Відстрочені
податкові активи
|
060
|
0
|
0
|
|
Гудвіл
|
065
|
0
|
0
|
|
Інші
необоротні активи
|
070
|
0
|
0
|
|
Гудвіл
при консолідації
|
075
|
0
|
0
|
|
Усього
за розділом I
|
080
|
570
280
|
572
413
|
|
II.
Оборотні активи
|
|
|
|
|
Виробничі
запаси
|
100
|
54
700
|
64
388
|
|
Поточні
біологічні активи
|
110
|
0
|
0
|
|
Незавершене
виробництво
|
120
|
22
471
|
30
857
|
|
Готова
продукція
|
130
|
22
412
|
30
936
|
|
Товари
|
140
|
1
984
|
895
|
|
Векселі
одержані
|
150
|
0
|
0
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги:
|
|
|
|
|
чиста
реалізаційна вартість
|
160
|
309
067
|
395
481
|
|
первісна
вартість
|
161
|
309
067
|
395
481
|
|
резерв
сумнівних боргів
|
162
|
(0)
|
(0)
|
|
Дебіторська
заборгованість за рахунками:
|
|
|
|
|
за
бюджетом
|
170
|
2
119
|
4
171
|
|
за
виданими авансами
|
180
|
32
562
|
27
923
|
|
з
нарахованих доходів
|
190
|
0
|
0
|
|
із
внутрішніх розрахунків
|
200
|
0
|
0
|
|
Інша
поточна дебіторська заборгованість
|
210
|
61
710
|
75
922
|
|
Поточні
фінансові інвестиції
|
220
|
0
|
0
|
|
Грошові
кошти та їх еквіваленти:
|
|
|
|
|
в
національній валюті
|
230
|
260
|
3
052
|
|
у
тому числі в касі
|
231
|
0
|
0
|
|
в
іноземній валюті
|
240
|
7
271
|
7
649
|
|
Інші
оборотні активи
|
250
|
12
|
8
|
|
Усього
за розділом II
|
260
|
514
568
|
641
282
|
|
III.
Витрати майбутніх періодів
|
270
|
6
913
|
49
290
|
|
ІV.
Необоротні активи та групи вибуття
|
275
|
0
|
0
|
|
Баланс
|
280
|
1
091 761
|
1
262 985
|
|
Пасив
|
Код
рядка
|
На
початок звітного періоду
|
На
кінець звітного періоду
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
Власний капітал
|
|
|
|
|
Статутний
капітал
|
300
|
200
100
|
200
100
|
|
Пайовий
капітал
|
310
|
0
|
0
|
|
Додатковий
вкладений капітал
|
320
|
0
|
0
|
|
Інший
додатковий капітал
|
330
|
0
|
0
|
|
Резервний
капітал
|
340
|
12
100
|
13
700
|
|
Нерозподілений
прибуток (непокритий збиток)
|
350
|
249
395
|
278
334
|
|
Неоплачений
капітал
|
360
|
(0)
|
(0)
|
|
Вилучений
капітал
|
370
|
(0)
|
(0)
|
|
Накопичена
курсова різниця
|
375
|
0
|
0
|
|
Усього
за розділом I
|
380
|
461
595
|
492
134
|
|
Частка
меншості
|
385
|
0
|
0
|
|
II.
Забезпечення таких витрат і платежів
|
|
|
|
|
Забезпечення
виплат персоналу
|
400
|
2
799
|
|
Інші
забезпечення
|
410
|
0
|
0
|
|
Сума
страхових резервів
|
415
|
0
|
0
|
|
Сума
часток перестраховиків у страхових резервах
|
416
|
0
|
0
|
|
Цільове
фінансування (2)
|
420
|
0
|
0
|
|
Усього
за розділом II
|
430
|
2
916
|
2
799
|
|
ІІІ.
Довгострокові зобов'язання
|
|
|
|
|
Довгострокові
кредити банків
|
440
|
329
584
|
366
669
|
|
Інші
довгострокові фінансові зобов’язання
|
450
|
0
|
0
|
|
Відстрочені
податкові зобов’язання
|
460
|
10
100
|
24
706
|
|
Інші
довгострокові зобов’язання
|
470
|
196
|
152
|
|
Усього
за розділом ІІІ
|
480
|
339
880
|
391
527
|
|
IV.
Поточні зобов'язання
|
|
|
|
|
Короткострокові
кредити банків
|
500
|
22
643
|
0
|
|
Поточна
заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
|
510
|
1
427
|
1
256
|
|
Векселі
видані
|
520
|
149
|
253
|
|
Кредиторська
заборгованість за товари, роботи, послуги
|
530
|
129
970
|
196
601
|
|
Поточні
зобов’язання за розрахунками:
|
|
|
|
|
з
одержаних авансів
|
540
|
2
180
|
4
762
|
|
з
бюджетом
|
550
|
2
598
|
5
573
|
|
з
позабюджетних платежів
|
560
|
86
|
108
|
|
зі
страхування
|
570
|
948
|
1
256
|
|
з
оплати праці
|
580
|
1
818
|
2
527
|
|
з
учасниками
|
590
|
1
618
|
1
618
|
|
із
внутрішніх розрахунків
|
600
|
0
|
0
|
|
Зобов'язання,
пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для
продажу
|
605
|
0
|
0
|
|
Інші
поточні зобов'язання
|
610
|
123
933
|
162
571
|
|
Усього
за розділом IV
|
620
|
287
370
|
376
525
|
|
V.
Доходи майбутніх періодів
|
630
|
0
|
0
|
|
Баланс
|
640
|
1
091 761
|
1
262 985
|
|
(1)
Визначається в порядку, встановленому спеціально уповноваженим центральним
органом виконавчої влади у галузі статистики.
|
|
(2)
З рядка 420 графа 4 Сума благодійної допомоги
|
(421)
|
0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примітки. Оцiнка та подальше розкриття окремих
статей балансу в примiтках до звiтностi здiйснюються згiдно з вiдповiдними
положеннями(стандартами) бухгалтерського облiку
Додаток 2
Звіт про фінансові результати
за 2013 рік
Форма №2. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
|
Код
за ДКУД
|
1801003
|
|
Стаття
|
Код
рядка
|
За
звітний період
|
За
попередній період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доход
(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
010
|
657
031
|
610
440
|
|
Податок
на додану вартість
|
015
|
(1
341)
|
(1
393)
|
|
Акцизний
збір
|
020
|
(0)
|
(0)
|
|
025
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші
вирахування з доходу
|
030
|
(105
157)
|
(67
886)
|
|
Чистий
доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
035
|
550
533
|
541
161
|
|
Собівартість
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
|
040
|
(350
021)
|
(300
234)
|
|
Валовий
прибуток: прибуток
|
050
|
200
512
|
240
927
|
|
збиток
|
055
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші
операційні доходи
|
060
|
10
213
|
27
339
|
|
У
т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і
сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської
діяльності
|
061
|
0
|
0
|
|
Адміністративні
витрати
|
070
|
(48
068)
|
(31
955)
|
|
Витрати
на збут
|
080
|
(21
226)
|
(29
598)
|
|
Інші
операційні витрати
|
090
|
(49
910)
|
(79
927)
|
|
У
т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів
сільськогосподарської продукції, одержаних у наслідок сільськогосподарської
діяльності
|
091
|
(0)
|
(0)
|
|
Фінансові
результати від операційної діяльності: прибуток
|
100
|
91
521
|
126
786
|
|
збиток
|
105
|
(0)
|
(0)
|
|
Доход
від участі в капіталі
|
110
|
0
|
0
|
|
Інші
фінансові доходи
|
120
|
4
|
19
|
|
Інші
доходи (1)
|
130
|
69
019
|
91
652
|
|
Фінансові
витрати
|
140
|
(32
835)
|
(87
250)
|
|
Втрати
від участі в капіталі
|
150
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші
витрати
|
160
|
(69
036)
|
(91
805)
|
|
Прибуток
(збиток) від впливу інфляції на монетарні статті
|
165
|
0
|
0
|
|
Фінансові
результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток
|
170
|
58
673
|
39
402
|
|
збиток
|
175
|
(0)
|
(0)
|
|
у
т.ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки
необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності
|
176
|
0
|
0
|
|
у
т.ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки
необоротних активів та групи вибуття у наслідок припинення діяльності
|
177
|
(0)
|
(0)
|
|
Податок
на прибуток від звичайної діяльності
|
180
|
(27
471)
|
(5
026)
|
|
Дохід
з податку на прибуток від звичайної діяльності
|
185
|
0
|
0
|
|
Фінансові
результати від звичайної діяльності: прибуток
|
190
|
31
202
|
34
376
|
|
збиток
|
195
|
(0)
|
(0)
|
|
Надзвичайні:
доходи
|
200
|
0
|
0
|
|
витрати
|
205
|
(0)
|
(0)
|
|
Податки
з надзвичайного прибутку
|
210
|
(0)
|
(0)
|
|
Частка
меншості
|
215
|
0
|
0
|
|
Чистий:
прибуток
|
220
|
31
202
|
34
376
|
|
збиток
|
225
|
(0)
|
(0)
|
|
Забезпечення
матеріального заохочення
|
226
|
0
|
0
|
|
(1)
З рядка 130 графа 3 Дохід, пов'язаний з благодійною допомогою
|
(131)
|
0
|
|
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
За
звітний період
|
За
попередній період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Матеріальні
затрати
|
230
|
279
309
|
230
657
|
|
Витрати
на оплату праці
|
240
|
51
688
|
43
588
|
|
Відрахування
на соціальні заходи
|
250
|
19
269
|
16
459
|
|
Амортизація
|
260
|
16
474
|
16
386
|
|
Інші
операційні витрати
|
270
|
83
129
|
91
723
|
|
Разом
|
280
|
449
869
|
398
813
|
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
|
Назва
статті
|
Код
рядка
|
За
звітний період
|
За
попередній період
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Середньорічна
кількість простих акцій
|
300
|
|
|
|
Скоригована
середньорічна кількість простих акцій
|
310
|
|
|
|
Чистий
прибуток (збиток) на одну просту акцію
|
320
|
|
|
|
Скоригований
чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію
|
330
|
|
|
|
Дивіденди
на одну просту акцію
|
340
|
0
|
0
|
Примітки: У звiтi надається iнформацiя про
доходи, витрати, прибутки та збитки вiд дiяльностi пiдприємства за звiтний
перiод. Згiдно рiшення Загальних зборiв дивiденди не нараховувались.
Додаток 3
Звіт
про рух грошових коштів
За
2013 pік
Форма
№3
|
Код
за ДКУД
|
1801004
|
|
Стаття
|
Код
|
За
аналогічний період попереднього року
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
Рух коштів у результаті операційної діяльності Надходження від:
|
|
|
|
|
Реалізації
продукції (товарів, робіт, послуг)
|
010
|
569
011
|
541
113
|
|
Погашення
векселів одержаних
|
015
|
0
|
0
|
|
Покупців
і замовників авансів
|
020
|
4
665
|
10
650
|
|
Повернення
авансів
|
030
|
4
762
|
17
395
|
|
Установ
банків відсотків за поточними рахунками
|
035
|
4
|
19
|
|
Бюджету
податку на додану вартість
|
040
|
51
|
314
|
|
Повернення
інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
|
045
|
372
|
0
|
|
Отримання
субсидій, дотацій
|
050
|
0
|
0
|
|
Цільового
фінансування
|
060
|
1
088
|
42
|
|
Боржників
неустойки (штрафів, пені)
|
070
|
0
|
19
|
|
Інші
надходження
|
080
|
30
821
|
84
758
|
|
Витрачання
на оплату:
|
|
|
|
|
Товарів
(робіт, послуг)
|
090
|
(389
863)
|
(281
690)
|
|
Авансів
|
095
|
(3
494)
|
(42
561)
|
|
Повернення
авансів
|
100
|
(2)
|
(190)
|
|
Працівникам
|
105
|
(44
989)
|
(38
773)
|
|
Витрат
на відрядження
|
110
|
(107)
|
(190)
|
|
Зобов'язань
з податку на додану вартість
|
115
|
(0)
|
(0)
|
|
Зобов'язань
з податку на прибуток
|
120
|
(11
117)
|
(3
732)
|
|
Відрахувань
на соціальні заходи
|
125
|
(22
746)
|
(17
962)
|
|
Зобов'язань
з інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
|
130
|
(9
620)
|
(8
414)
|
|
Цільових
внесків
|
140
|
(754)
|
(438)
|
|
Інші
витрачання
|
145
|
(35
638)
|
(173
411)
|
|
Чистий
рух коштів до надзвичайних подій
|
150
|
92
444
|
86
949
|
|
Рух
коштів від надзвичайних подій
|
160
|
0
|
0
|
|
Чистий
рух коштів від операційної діяльності
|
170
|
92
444
|
86
949
|
|
II.
Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
|
|
|
|
|
Реалізація:
|
|
|
|
|
фінансових
інвестицій
|
180
|
57
623
|
16
006
|
|
необоротних
активів
|
190
|
35
|
244
|
|
майнових
комплексів
|
200
|
0
|
0
|
|
Отримані:
|
|
|
|
|
відсотки
|
210
|
0
|
0
|
|
дивіденди
|
220
|
0
|
0
|
|
Інші
надходження
|
230
|
584
|
44
250
|
|
Придбання:
|
|
|
|
|
фінансових
інвестицій
|
240
|
(78
863)
|
(85
727)
|
|
необоротних
активів
|
250
|
(17
530)
|
(23
315)
|
|
майнових
комплексів
|
260
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші
платежі
|
270
|
(2
338)
|
(44
359)
|
|
Чистий
рух коштів до надзвичайних подій
|
280
|
-40
489
|
-92
901
|
|
Рух
коштів від надзвичайних подій
|
290
|
0
|
0
|
|
Чистий
рух коштів від інвестиційної діяльності
|
300
|
-40
489
|
-92
901
|
|
III.
Рух коштів у результаті фінансової діяльності
|
|
|
|
|
Надходження
власного капіталу
|
310
|
0
|
0
|
|
Отримані
позики
|
320
|
42
085
|
24
000
|
|
Інші
надходження
|
330
|
0
|
468
|
|
Погашення
позик
|
340
|
(27
681)
|
(25
403)
|
|
Сплачені
дивіденди
|
350
|
(0)
|
(0)
|
|
Інші
платежі
|
360
|
(63
342)
|
(265)
|
|
Чистий
рух коштів до надзвичайних подій
|
370
|
-48
938
|
-1
200
|
|
Рух
коштів від надзвичайних подій
|
380
|
0
|
0
|
|
Чистий
рух коштів від фінансової діяльності
|
390
|
-48
938
|
-1
200
|
|
Чистий
рух коштів за звітний період
|
400
|
3
017
|
-7
152
|
|
Залишок
коштів на початок року
|
410
|
7
531
|
14
684
|
|
Вплив
зміни валютних курсів на залишок коштів
|
420
|
153
|
-1
|
|
Залишок
коштів на кінець року
|
430
|
10
701
|
7
531
|
|
|
|
|
|
Примітки. Звiт про рух грошових коштiв складено
з результатiв руху коштiв протягом звiтного перiоду в результатi операцiйної,
iнвестицiйної та фiнансвої дiяльностi.
Додаток 4
Звіт
про власний капітал
за
2013 рік
Форма
№4
|
Стаття
|
Код
рядка
|
Статутний
капітал
|
Пайовий
капітал
|
Додатковий
вкладений капітал
|
Інший
додатковий капітал
|
Резервний
капітал
|
Нерозподілений
прибуток
|
Неоплачений
капітал
|
Вилучений
капітал
|
Разом
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
Залишок
на початок року
|
010
|
200
100
|
0
|
0
|
0
|
12
100
|
249
395
|
0
|
0
|
461
595
|
|
Коригування:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зміна
облікової політики
|
020
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Виправлення
помилок
|
030
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інші
зміни
|
040
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
-663
|
0
|
0
|
-663
|
|
Скоригований
залишок на початок року
|
050
|
200
100
|
0
|
0
|
0
|
12
100
|
248
732
|
0
|
0
|
460
932
|
|
Переоцінка
активів:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дооцінка
основних засобів
|
060
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Уцінка
основних засобів
|
070
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
|
Дооцінка
незавершеного будівництва
|
080
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Уцінка
незавершеного будівництва
|
090
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
|
Дооцінка
нематеріальних активів
|
100
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Уцінка
нематеріальних активів
|
110
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
(0)
|
|
120
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Чистий
прибуток (збиток) за звітний період
|
130
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
31
202
|
0
|
0
|
31
202
|
|
Розподіл
прибутку:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виплати
власникам (дивіденди)
|
140
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Спрямування
прибутку до статутного капіталу
|
150
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Відрахування
до резервного капіталу
|
160
|
0
|
0
|
0
|
0
|
1
600
|
-1
600
|
0
|
0
|
0
|
|
170
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Внески
учасників:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Внески
до капіталу
|
180
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Погашення
заборгованості з капіталу
|
190
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
200
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Вилучення
капіталу:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Викуп
акцій (часток)
|
210
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Перепродаж
викуплених акцій (часток)
|
220
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Анулювання
викуплений акцій (часток)
|
230
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Вилучення
частки в капіталі
|
240
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Зменшення
номінальної вартості акцій
|
250
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інші
зміни в капіталі:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання
невідшкодованих збитків
|
260
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Безкоштовно
отримані активи
|
270
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
280
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Разом
змін в капіталі
|
290
|
0
|
0
|
0
|
0
|
1
600
|
29
602
|
0
|
0
|
31
202
|
|
Залишок
на кінець року
|
300
|
200
100
|
0
|
0
|
0
|
13
700
|
278
334
|
0
|
0
|
492
134
|
Примітки: Звiт про власний капiтал розкриває
iнформацiю про змiни складу власного капiталу на протязi звiтного перiоду.
Залишок власного капiталу вiдповiдає даним Балансу.
Додаток 5
Примітки
до річної фінансової звітності
за
2013 pік
Форма
№5. Нематеріальні активи
|
Групи
нематеріальних активів
|
Код
рядка
|
Залишок
на початок року
|
Надійшло
за рік
|
Переоцінка
(дооцінка +, уцінка -)
|
Вибуло
за рік
|
Нараховано
амортизації за рік
|
Втрати
від зменшення корисності за рік
|
Інші
зміни за рік
|
Залишок
на кінець року
|
|
|
первісна
(пероцінена) вартість
|
накопичена
амортизація
|
|
первісної
(переоціненої вартості)
|
накопиченої
амортизації
|
первісна
(переоцінена вартість)
|
накопичена
амортизація
|
|
|
первісної
(переоціненої вартості)
|
накопиченої
амортизації
|
первісна
(переоцінена вартість)
|
накопи-чена
амортизація
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
Права
користування природними ресурсами
|
010
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Права
користування майном
|
020
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Права
на комерційні позначення
|
030
|
338
|
175
|
0
|
0
|
0
|
24
|
0
|
18
|
0
|
0
|
0
|
314
|
193
|
|
Права
на об'єкти промислової властивості
|
040
|
341
|
267
|
24
|
0
|
0
|
0
|
0
|
43
|
0
|
0
|
0
|
365
|
310
|
|
Авторське
право та суміжні з ним права
|
050
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
060
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інші
нематеріальні активи
|
070
|
3
639
|
2
886
|
212
|
0
|
0
|
0
|
0
|
440
|
0
|
0
|
0
|
3
851
|
3
326
|
|
Разом
|
080
|
4
318
|
3
328
|
236
|
0
|
0
|
24
|
0
|
501
|
0
|
0
|
0
|
4
530
|
3
829
|
|
Гудвіл
|
090
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
З
рядка 080 графа 14 вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження
права власності
|
(081)
|
0
|
|
вартість
оформлених у заставу нематеріальних активів
|
(082)
|
0
|
|
вартість
створених підприємством нематеріальних активів
|
(083)
|
0
|
|
З
рядка 080 графа 5 вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок
цільових асигнувань
|
(084)
|
0
|
|
З
рядка 080 графа 15 накопичена амортизація нематеріальних активів, щодо яких
існує обмеження права власності
|
(085)
|
0
|
. Основні засоби
|
Групи
основних засобів
|
Код
рядка
|
Залишок
на початок року
|
Надійшло
за рік
|
Переоцінка
(дооцінка +, уцінка -)
|
Вибуло
за рік
|
Нараховано
амортизації за рік
|
Втрати
від зменшення корисності
|
Інші
зміни за рік
|
Залишок
на кінець року
|
у
тому числі
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
одержані
за фінансовою орендою
|
передані
в оперативну оренду
|
|
|
первісна
(пероцінена) вартість
|
знос
|
|
первісної
(переоціненої) вартості
|
зносу
|
первісна
(переоцінена) вартість
|
знос
|
|
|
первісної
(переоціненої) вартості
|
зносу
|
первісна
(переоцінена) вартість
|
знос
|
первісна
(переоцінена) вартість
|
знос
|
первісна
(переоцінена) вартість
|
знос
|
|
Земельні
ділянки
|
100
|
4427
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
4427
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інвестиційна
нерухомість
|
105
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Капітальні
витрати на поліпшення земель
|
110
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Будинки,
споруди та передавальні пристрої
|
120
|
91077
|
22183
|
81
|
0
|
0
|
0
|
0
|
2810
|
0
|
5713
|
0
|
96871
|
24993
|
0
|
0
|
4160
|
1014
|
|
Машини
та обладнання
|
130
|
111639
|
75166
|
9163
|
0
|
0
|
533
|
524
|
11742
|
0
|
92
|
0
|
120361
|
86384
|
1913
|
1704
|
283
|
189
|
|
Транспортні
засоби
|
140
|
1658
|
1004
|
362
|
0
|
0
|
0
|
0
|
245
|
0
|
0
|
0
|
2020
|
1249
|
0
|
0
|
380
|
333
|
|
Інструменти,
прилади, інвентар (меблі)
|
150
|
8663
|
6504
|
633
|
0
|
0
|
246
|
236
|
770
|
0
|
0
|
0
|
9050
|
7038
|
0
|
0
|
9
|
8
|
|
Тварини
|
160
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Багаторічні
насадження
|
170
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інші
основні засоби
|
180
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Бібліотечні
фонди
|
190
|
376
|
376
|
65
|
0
|
0
|
0
|
0
|
65
|
0
|
0
|
0
|
441
|
441
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Малоцінні
необоротні матеріальні активи
|
200
|
2802
|
2802
|
341
|
0
|
0
|
41
|
41
|
341
|
0
|
0
|
0
|
3102
|
3102
|
0
|
0
|
16
|
16
|
|
Тимчасові
(нетитульні) споруди
|
210
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Природні
ресурси
|
220
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інвентарна
тара
|
230
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Предмети
прокату
|
240
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Інші
необоротні матеріальні активи
|
250
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Разом
|
260
|
220642
|
108035
|
10645
|
0
|
0
|
820
|
801
|
15973
|
0
|
5805
|
0
|
236272
|
123207
|
1913
|
1704
|
4848
|
1560
|
|
З
рядка 260 графа 14 вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені
чинним законодавством обмеження права власності
|
(261)
|
0
|
|
вартість
оформлених у заставу основних засобів
|
(262)
|
156
561
|
|
залишкова
вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація,
реконструкція тощо)
|
(263)
|
564
|
|
первісна
(переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів
|
(264)
|
47
998
|
|
основні
засоби орендованих цілісних майнових комплексів
|
(264.1)
|
0
|
|
первісна
(переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів
|
(265)
|
0
|
|
залишкова
вартість основних засобів, утрачених унаслідок надзвичайних подій
|
(265.1)
|
0
|
|
З
рядка 260 графа 5 вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового
фінансування
|
(266)
|
0
|
|
Вартість
основних засобів, що взяті в операційну оренду
|
(267)
|
10
021
|
|
З
рядка 260 графа 15 знос основних засобів, щодо яких існують обмеження права
власності
|
(268)
|
0
|
|
Вартість
інвестиційної нерухомості, оціненої за справедливою вартістю
|
(269)
|
0
|
III. Капітальні інвестиції
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
За
рік
|
На
кінець року
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Капітальне
будівництво
|
280
|
5
245
|
1
701
|
|
Придбання
(виготовлення) основних засобів
|
290
|
12
114
|
2
762
|
|
Придбання
(виготовлення) інших необоротних матеріальних засобів
|
300
|
438
|
46
|
|
Придбання
(створення) нематеріальних активів
|
310
|
846
|
1
185
|
|
Придбання
(вирощування) довгострокових біологічних активів
|
320
|
0
|
0
|
|
Інші
|
330
|
0
|
0
|
|
Разом
|
340
|
18
643
|
5
694
|
|
Капітальні інвестиції в інвестиційну
нерухомість
|
(341)
|
0
|
|
Фінансові
витрати, включені до капітальних інвестицій
|
(342)
|
0
|
IV. Фінансові інвестиції
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
За
рік
|
На
кінець року
|
|
|
|
довгострокові
|
поточні
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
А.
Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі в: асоційовані підприємства
|
350
|
0
|
0
|
0
|
|
дочірні
підприємства
|
360
|
0
|
0
|
0
|
|
спільну
діяльність
|
370
|
0
|
0
|
0
|
|
Б.
Інші фінансові інвестиції в: частки і паї у статутному капіталі інших
підприємств
|
380
|
0
|
90
|
0
|
|
акції
|
390
|
-7
|
137
499
|
0
|
|
облігації
|
400
|
0
|
0
|
0
|
|
інші
|
410
|
0
|
315
364
|
0
|
|
Разом
(розд. А + розд. Б)
|
420
|
-7
|
452
953
|
0
|
|
З
рядка 045 графа 4 Балансу Інші довгострокові фінансові інвестиції
відображені: за собівартістю
|
(421)
|
452
953
|
|
за
справедливою вартістю
|
(422)
|
0
|
|
за
амортизованою вартістю
|
(423)
|
0
|
|
З
рядка 220 графа 4 Балансу Поточні фінансові інвестиції відображені: за
собівартістю
|
(424)
|
0
|
|
за
справедливою вартістю
|
(425)
|
0
|
|
за
амортизованою собівартістю
|
(426)
|
0
|
V. Доходи і витрати
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Доходи
|
Витрати
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
А.
Інші операційні доходи і витрати Операційна оренда активів
|
440
|
2
285
|
387
|
|
Операційна
курсова різниця
|
450
|
2
937
|
2
822
|
|
Реалізація
інших оборотних активів
|
460
|
696
|
751
|
|
Штрафи,
пені, неустойки
|
470
|
397
|
1
431
|
|
Утримання
об'єктів житлово-комунального соціально-культурного призначення
|
480
|
33
|
472
|
|
Інші
операційні доходи і витрати
|
490
|
3
865
|
44
047
|
|
у
тому числі: відрахування до резерву сумнівних боргів
|
491
|
X
|
0
|
|
непродуктивні
витрати і втрати
|
492
|
X
|
1
684
|
|
Б.
Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в: асоційовані
підприємства
|
500
|
0
|
0
|
|
дочірні
підприємства
|
510
|
0
|
0
|
|
спільну
діяльність
|
520
|
0
|
0
|
|
В.
Інші фінансові доходи і витрати Дивіденди
|
530
|
0
|
X
|
|
Проценти
|
540
|
X
|
32
835
|
|
Фінансова
оренда активів
|
550
|
0
|
0
|
|
Інші
фінансові доходи і витрати
|
560
|
4
|
0
|
|
Г.
Інші доходи та витрати Реалізація фінансових інвестицій
|
570
|
69
016
|
69
016
|
|
Доходи
від об'єднання підприємств
|
580
|
0
|
0
|
|
Результат
оцінки корисності
|
590
|
0
|
0
|
|
Неопераційна
курсова різниця
|
600
|
3
|
2
|
|
Безоплатно
одержані активи
|
610
|
0
|
X
|
|
Списання
необоротних активів
|
620
|
X
|
18
|
|
Інші
доходи і витрати
|
630
|
0
|
0
|
|
Товарообмінні
(бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)
|
(631)
|
0
|
|
Частка
доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними
(бартерними) контрактами з пов'язаними сторонами
|
(632)
|
0
%
|
|
З
рядків 540-560 графа 4 фінансові витрати, уключені до собівартості продукції
основної діяльності
|
(633)
|
0
|
. Грошові кошти
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
На
кінець року
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Каса
|
640
|
0
|
|
Поточний
рахунок у банку
|
650
|
10
526
|
|
Інші
рахунки в банку (акредитиви, чекові книжки)
|
660
|
175
|
|
Грошові
кошти в дорозі
|
0
|
|
Еквіваленти
грошових коштів
|
680
|
0
|
|
Разом
|
690
|
10
701
|
|
З
рядка 070 графа 4 Балансу Грошові кошти, використання яких обмежено
|
(691)
|
0
|
VII. Забезпечення і резерви
|
Види
забезпечень і резервів
|
Код
рядка
|
Залишок
на початок року
|
Збільшення
за звітний рік
|
Використано
у звітному році
|
Сторновано
використану суму у звітному році
|
Сума
очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці
забезпечення
|
Залишок
на кінець року
|
|
|
|
нараховано
(створено)
|
додаткові
відрахування
|
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
Забезпечення
на виплату відпусток працівникам
|
710
|
2916
|
5562
|
552
|
6231
|
0
|
0
|
2799
|
|
Забезпечення
наступних витрат на додаткове пенсійне забезпечення
|
720
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Забезпечення
наступних витрат на виконання гарантійних зобов’язань
|
730
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Забезпечення
наступних витрат на реструктуризацію
|
740
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Забезпечення
наступних витрат на виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів
|
750
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
760
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
770
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Резерв
сумнівних боргів
|
775
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Разом
|
780
|
2916
|
5562
|
552
|
6231
|
0
|
0
|
2799
|
VIII. Запаси
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Балансова
вартість на кінець року
|
Переоцінка
за рік
|
|
|
|
збільшення
чистої вартості реалізації*
|
уцінка
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Сировина
і матеріали
|
800
|
63
032
|
0
|
0
|
|
Купівельні
напівфабрикати та комплектуючі вироби
|
810
|
0
|
0
|
0
|
|
Паливо
|
820
|
14
|
0
|
0
|
|
Тара
і тарні матеріали
|
830
|
103
|
0
|
0
|
|
Будівельні
матеріали
|
840
|
45
|
0
|
0
|
|
Запасні
частини
|
850
|
495
|
0
|
0
|
|
Матеріали
сільськогосподарського призначення
|
860
|
0
|
0
|
0
|
|
Поточні
біологічні активи
|
870
|
0
|
0
|
0
|
|
Малоцінні
та швидкозношувані предмети
|
880
|
699
|
0
|
0
|
|
Незавершене
виробництво
|
890
|
30
857
|
0
|
0
|
|
Готова
продукція
|
900
|
30
936
|
0
|
0
|
|
Товари
|
910
|
895
|
0
|
0
|
|
Разом
|
920
|
127
076
|
0
|
0
|
* Визначається за п.28 Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 9 "Запаси"
|
З
рядка 920 графа 3 Балансова вартість запасів: відображених за чистою вартістю
реалізації
|
(921)
|
0
|
|
переданих
у переробку
|
(922)
|
0
|
|
оформлених
в заставу
|
(923)
|
71
323
|
|
переданих
на комісію
|
(924)
|
0
|
|
Активи
на відповідальному зберіганні (позабалансовий рахунок 02)
|
(925)
|
1
157
|
|
Балансу
запаси, призначені для продажу
|
(926)
|
0
|
IX. Дебіторська заборгованість
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Всього
на кінець року
|
у
т.ч. за строками не погашення
|
|
|
|
до
12 місяців
|
від
12 до 18 місяців
|
від
18 до 36 місяців
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Дебіторська
заборгованість за товари, роботи, послуги
|
940
|
395
481
|
373
274
|
7
|
22
200
|
|
Інша
поточна дебіторська заборгованість
|
950
|
75
922
|
75
900
|
0
|
0
|
|
Списано
у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості
|
(951)
|
420
|
|
Із
рядків 930 і 950 графа 3 заборгованість з пов’язаними сторонами
|
(952)
|
0
|
X. Нестачі і втрати від псування цінностей
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Виявлено
(списано) за рік нестач і втрат
|
960
|
1
264
|
|
Визнано
заборгованістю винних осіб у звітному році
|
970
|
2
|
|
Сума
нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за якими на кінець року не
прийнято (позабалансовий рахунок 072)
|
980
|
0
|
XI. Будівельні контракти
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Сума
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Дохід
за будівельними контрактами за звітний рік
|
1110
|
0
|
|
Заборгованість
на кінець звітного року:
|
|
|
|
валова
замовників
|
1120
|
0
|
|
валова
замовникам
|
1130
|
0
|
|
з
авансів отриманих
|
1140
|
0
|
|
Сума
затриманих коштів на кінець року
|
1150
|
0
|
|
Вартість
виконаних субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними контрактами
|
1160
|
0
|
XII. Податок на прибуток
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Сума
|
|
Поточний
податок на прибуток
|
1210
|
12
865
|
|
Відстрочені
податкові активи: на початок звітного року
|
1220
|
0
|
|
на
кінець звітного року
|
1225
|
0
|
|
Відстрочені
податкові зобов’язання: на початок звітного року
|
1230
|
10
100
|
|
на
кінець звітного року
|
1235
|
24
706
|
|
Включено
до Звіту про фінансові результати - усього
|
1240
|
27
471
|
|
у
тому числі: поточний податок на прибуток
|
1241
|
12
865
|
|
зменшення
(збільшення) відстрочених податкових активів
|
1242
|
0
|
|
збільшення
(зменшення) відстрочених податкових зобов’язань
|
1243
|
14
606
|
|
Відображено
у складі власного капіталу - усього
|
1250
|
0
|
|
у
тому числі: поточний податок на прибуток
|
1251
|
0
|
|
зменшення
(збільшення) відстрочених податкових активів
|
1252
|
0
|
|
збільшення
(зменшення) відстрочених податкових зобов’язань
|
1253
|
0
|
XIII. Використання амортизаційних відрахувань
|
Найменування
показника
|
Код
рядка
|
Сума
|
|
Нараховано
за звітний рік
|
1300
|
16
474
|
|
Використано
за рік - усього
|
1310
|
16
474
|
|
в
тому числі на: будівництво об’єктів
|
1311
|
5
713
|
|
придбання
(виготовлення) та поліпшення основних засобів
|
1312
|
10
549
|
|
з
них машини та обладнання
|
1313
|
9
163
|
|
придбання
(створення) нематеріальних активів
|
1314
|
212
|
|
погашення
отриманих на капітальні інвестиції позик
|
1315
|
0
|
|
1316
|
0
|
|
1317
|