єкта і умовами навколишнього середовища, які аудитор не може перевірити.
Ризик контролю (відзначає собою оцінку ефективності в цілому для системи бухгалтерського обліку і для контролю над внутрішньої функціонуванням підприємства, їх уміння виявляти помилки. Він складається з таких двох складових як: ризик внутрішнього контролю підприємства та ризик системи бухгалтерського обліку. Але є вірогідність того, що помилки можуть бути допущені ненавмисно і їх не помітять.
Аудитор оцінює ефективність системи внутрішнього контролю. Чинник ризику контролю бухгалтерського обліку де нижчий якщо система внутрішнього контролю буде ефективною. Чим ефективніша система, тим нижчий ступінь ризику, іншими словами, тим нижчий рівень помилок у фінансовій звітності).
Діяльності аудитора властивий професійний ризик того, що під час проведення аудиту не будуть виявлятися суттєві помилки, внаслідок чого аудитор зробить невідповідний висновок щодо фінансової звітності.
Ризик не виявлення помилок (допустимі помилки, які аудитор допускає, що дозволяється системою бухгалтерського) обліку. Аудиторських свідоцтв потребується менше в тих випадках, коли аудитор бере на себе більший ризик. В цьому випадку аудитор повністю відповідає за інформацію про достовірність фінансової звітності.
Якщо низький рівень ризику не виявлення помилок, то потрібно зібрати більше аудиторських свідоцтв. Ризик не виявлення помилок вважається результатом та наслідком виконання аудиторської роботи.
.2 Види робочої документації аудитора та вимоги до її складання
Робочі документи аудитора - це конкретні записи, що робить аудитор під час планування аудитором та проведення аудиторських перевірок, після чого здійснюється узагальнення цих даних, і потім документально зафіксована інформація, що була отримана під час аудиторського процесу від підприємства-замовника, проведені аудитором за допомогою тестування.
Аудиторська перевірка та її результат повинен бути документально оформлений.
Оформлення аудиторської перевірки повинно складатися з таких двох видів документації - робочої і підсумкової.
Робоча аудиторська документація - це важлива інформація, на погляд аудитора, для того, щоб була правильно виконана аудиторська перевірка, що має підтверджувати пропозиції в аудиторському висновку.
Підсумкова документація - це документація, в якій міститься аудиторський висновок, що є необхідним компонентом для підсумкової документації, і передається замовнику перевірки.
Головна мета для розробки робочих документів виступає підтвердженням того, що аудиторська перевірка зроблена за відповідними принципами аудиту. Аудиторське документальне оформлення це одна з важливіших умов кваліфікованого проведення.
Робоча документація, згідно до ННА 6 «Документальне оформлення аудиторської перевірки» означає записи, які робить аудитор та фіксує проведені ним різні відповідні процедури перевірки, тести, інформацію та зроблені ним висновки, що були здійснені при проведені аудиторської перевірки.
Робоча документація, при плануванні та проведенні аудиторської діяльності, допомагає ефективніше проводити аудиторський контроль та перевірку над процесом проведення аудиту. Для підтвердження аудиторських рішень результати аудиторських процедур реєструються в робочій документації.
Аудитор самостійно визначає суть, кількість, склад та форму робочих документів в кожному конкретному випадку. Зміст робочої документації це питання професійного судження аудитора, тому що немає ніякої необхідності та можливості кожне спостереження документувати.
Робочі документи виконують наступні функції:
«обґрунтовують твердження в аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам;
полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту;
сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;
допомагають у роботі аудитора» [6, с. 74].
Аудиторські робочі документи повинні відповідати таким вимогам:
. Повинні містити в собі найбільш детальну та максимально повну інформацію, для того, щоб інший аудитор, що не був задіяний в цій перевірці, зумів скласти бачення про підсумок виконання роботи і підтвердити висновки даної перевірки.
. Складання документів не припускається в тих випадках, коли перевірка і підготовка аудиторського висновку завершена. Ці документи повинні складатися під час аудиторської перевірки.
. Документи повинні містити в собі не тільки інформацію за звітній період, а й інформацію попередніх періодів.
. За встановленими ознаками та критеріями аудиторські документи повинні давати можливість оцінювати фінансову звітність.
. Документи повинні містити дані та необхідну інформацію, яку можна використати при послідуючих аудиторських перевірках.
. Оцінювати системи внутрішнього контролю підприємства, відображати в документах наявний стан та ступінь довіри до неї.
. Документи складаються чітко і розбірливо. Якщо в документації використовують скорочену форму або умовні позначки, то вони повинні бути пояснені.
. Аудиторські процедури з оцінки та перевірки системи бухгалтерського обліку замовника (клієнта) повинні фіксуватися і повинно спостерігатись відповідність бухгалтерського обліку встановленим стандартам, вимогам, принципам та чинному законодавств;
Також аудитору треба забезпечувати належний рівень розкриття суті процедур проведення аудиту в робочих документах для того, щоб:
«забезпечити можливість контролю будь-яким аудитором процесу проведення аудиторської перевірки поточного року;
підтверджувати відповідність проведеної перевірки прийнятим аудиторським нормативам;
забезпечувати ефективну допомогу будь-яким аудиторам у плануванні та проведенні наступних перевірок підприємства;
служити аудитору довідковим, щоб у разу необхідності він міг надати пояснення» [7, с. 76].
Вимоги аудиторських робочих документів містять такі реквізити:
назву фірми аудиторської компанії;
назву підприємства-замовника;
назву документа;
період перевірки;
Зміст,що містить в собі аудиторські процедури, прийоми та методи перевірки, а також результати та висновки аудиторської перевірки.
порядковий номер;
прізвище аудитора, підпис та дата складання аудиторського документа.
Аудиторські робочі документи можна класифікувати за такими критеріями:
. За часом використання: виділяють довгострокові (більше року) та короткострокові.
. Джерелом отримання документів: отримані від третіх осіб; одержані від підприємства-клієнта; та складені аудитором.
. За характером використання інформації виділяють: документи правового характеру; документи про систему бухгалтерського обліку.
. За призначенням виділяють: документи з огляду, інформативні.
. За ступенем його стандартизації виділяють: стандартні документи; довільної форми.
. За формою представлення: табличні; графічні; текстові; комбіновані.
. З техніки складання: ручні; на машинних носіях.
За допомогою цієї класифікації робочих документів можна підвищити якість проведеного аудиту, внаслідок чого потреби клієнта будуть якнайбільш задоволені.
В ході проведення аудиторської перевірки стосовно фінансової звітності замовника, або до її початку, складені аудитором робочі документи представляють собою аудиторське досьє із своїм персональним номером, датою початку та датою закінчення аудиторської перевірки.
Робоча документація, при плануванні та проведенні аудиторської діяльності, допомагає ефективніше проводити аудиторський контроль та перевірку над процесом проведення аудиту. Для підтвердження аудиторських рішень результати аудиторських процедур реєструються в робочій документації.
Аудитор самостійно визначає суть, кількість, склад та форму робочих документів в кожному конкретному випадку. Зміст робочої документації це питання професійного судження аудитора, тому що немає ніякої необхідності та можливості кожне спостереження документувати.
Аудиторська робоча документація включає в себе:
. План і проведення аудиту.
. Опис здійснених процедур та їх результатів, що були використані аудиторською організацією.
. Документи економічного субєкта (в тому числі копії та фотокопії субєкта).
. Пояснення та заяви економічного субєкта.
. Опис системи внутрішнього контролю.
. Опис організації.
«Конкретні форми робочих документів аудитори (аудиторські фірми) визначають з урахуванням специфіки окремих питань аудиту. Оскільки використання стандартних форм робочих документів (наприклад, стандартних бланків) позитивно впливає на ефективність і якість аудиторської роботи, то необхідно впроваджувати в аудиторських фірмах єдину форму ведення робочої документації» [8, с. 75].
Доречно застосовувати, підготовлені клієнтом, матеріали робочих документів, тому що це прискорює сам процес оформлення документів. Доцільно буде ще до початку перевірки звернутися з проханням до клієнта, щоб він підготував необхідний матеріал, для використання його як документацію.
Висновком цього, робочі документи можна розділити на:
«Постійні: клієнта постійно перевірятиме аудитор, робочі документи мають містити інформацію, що стосується, насамперед, перевірки окремих питань, що виникають із року в рік (копії статутних та реєстраційних документів).
Поточні, тобто такі, які містять інформацію, що стосується аудиторської перевірки поточних періодів фінансово-господарської діяльності клієнта (каса, банк та ін.)» [9, с. 76].
Зміст і склад документів робочої документації аудиту визначається аудиторською організацією по таким критеріям як: характер проведеної роботи, складність діяльності підприємства та стан економічного субєкта, надійністю системи внутрішнього контролю, належний рівень керівництва та його контроль за виконанням персоналу окремих процедур.
Робоча документація при її складанні повинна відповідати такій послідовності при її оформленні:
«Документи підготовчого періоду, документи робочого періоду, документи завершального етапу перевірки. Кожному етапу аудиторської перевірки характерне складання певних документів аудитора, черговість яких у цілому дозволяє прийнятої послідовності документів у досьє: організаційні, документи аудиторських процедур, аудиторський висновок, рекомендації і пропозиції» [10, с. 57].
Мінімальні строки збереження робочої документації повинні бути три роки, або більше з моменту надання аудитором, аудиторського висновку замовнику.
Робочі документи можуть передаватися в використання стороннім особам тільки якщо на це дає пряму згоду клієнт. Без відома клієнта аудитор не має права передати робочу документацію іншим особам. Аудитор повинен придержуватися конфіденційності робочих документів.
Доречно застосовувати, підготовлені клієнтом, матеріали робочих документів, тому що це прискорює сам процес оформлення документів. Доцільно буде ще до початку перевірки звернутися з проханням до клієнта, щоб він підготував необхідний матеріал, для використання його як документацію.
В свою чергу, замовник також не має права потребувати в аудитора. Аудитор сам вирішує коли він передасть робочу документацію (що є власністю аудитора) на ознайомлення з нею клієнта.
В ході проведення аудиторської перевірки стосовно фінансової звітності компанії-замовника, або до її початку, складені аудитором робочі документи представляють собою аудиторське досьє із своїм персональним номером, датою початку та датою закінчення аудиторської перевірки.
Невідповідне збереження робочих документів може супроводжуватися дуже серйозними наслідками та конкретною відповідальністю. Це може бути конфіскація сертифіката аудитора через невиконання ним своїх обовязків або некоректне ведення робочих документів при здійсненні аналізу, також тимчасова заборона ведення аудиторської діяльності.
Якщо раціонально вести робочу документацію, то це сприяє мінімізації часу на оформлення документів аудиторської діяльності і отриманої інформації, що сприяє покращенню якості аудиторської перевірки.
2. Тестові завдання
.1. Сертифікати на здійснення аудиторської діяльності видаються:
а) Спілкою аудиторів України;
б) Аудиторською палатою України;
в) Міністерством фінансів України;
г) Федерацією професійних бухгалтерів та аудиторів України.
.2. Аудитором може бути:
а) людина, що має вищу освіту по спеціальності аудитор;
б) людина, що має стаж роботи помічником аудитора не менше 5 років;
в) людина, що має сертифікат аудитора;
г) всі відповіді вірні.
.3. Лист-запит керівництва підприємства-замовника датується:
а) датою аудиторського висновку;
б) будь-якою датою протягом перевірки;
в) датою оприлюднення фінансової звітності;
г) вірна відповідь відсутня.
3. Ситуаційні задачі
Завдання 3.1
Заповнити таблицю з порівняння певних видів послуг, які може надавати аудитор.
Порівняльна таблиця характеристик різних видів робіт
Характеристика виду роботи Концептуальна основа, у відповідності до якої виконується роботаАудитОглядКонсультації з питань оподаткуванняВедення обліку та складання звітностіМетаПеревірка і надання впевненості в фін. Звітах користувачу та висловлення ауд. думки.Перевірка господарської діяльності підприємства.Надання інформаціїПеревірка і надання впевненості у Звітах користувачу та висловлення ауд. думки.ПредметФінансові звіти діяльності підприємстваДіяльність підприємстваЗакони про оподаткуванняОбліки і звіти господарської діяльності.КритеріїМСА, АПУ, САУ.МСА, АПУ, САУ.Законодавча база з питань оподаткування.МСА, АПУ, САУ.ЗамовникиПідприємство, Держава, Засновники.Підприємство, Засновники.Підприємство, платники податків.Підприємство, Держава, Засновники.КористувачіПідприємство, Держава, Засновники.Підприємство, Засновники.Підприємство, платники податків.Підприємство, Держава, Засновники.ВідповідальністьВисокаВисокаБільше середньогоВисокаНеобхідне. надання впевненості, та її рівеньВисока, 100%Висока, 100%Немає.Висока, 100%Необхідність формування висновкуПотрібно.Потрібно.Не потрібно.Потрібно
Завдання 3.2
аудиторський ризик документація сертифікат
ТОВ «Аудитсервіс» проводить аудит фінансової звітності підприємства протягом останніх пяти років.
За наслідками податкової перевірки повноти та своєчасності сплати податків працівниками ДПІ було визначено велику суму недоїмки по несплачених податках. На підставі цього факту в ході процесуальних дій у аудиторської фірми вимагають робочу документацію, але керівництво прийняло рішення її не надавати, поклавшись на те що воно не має права розголошувати інформацію, яка було отримана в процесі аудиту.
Визначте професійну етичну загрозу, яка може виникнути, та запропонуйте шляхи до п вирішення.
У цій ситуації виникає загроза тиску. Аудитор утримується від обєктивних дій внаслідок фактичних або відчутних загроз. Він не дає робочу документацію, так як це порушує принцип конфіденційності.
Але у цій ситуації аудитор зобовязаний надати робочу документацію, так як це вимагається регуляторним державним органом у ході процесуальних дій.
Висновок
В даній роботі було детально розглянуто такі питання: «Складники аудиторського ризику. Моделі визначення аудиторського ризику» та «Види робочої документації аудитора та вимоги до її складання». Закріпив теоретичні знання та набув практичних навичок шукаючи рішення ситуаційних задач.
Список використаних джерел
1. Усач Б.Ф. Аудит [Текст]: навч. посіб. / Б. Ф. Усач. - К.: Знання, 2004. - 223 с.
. Чернелевський Л.М. Аудит [Текст]: навч. посіб. / Л.М. Чернелевський. Н. І. Беренда / К.: Міленіум, 2002. - 466 с.
. Ільіна С.Б. Основи аудиту [Текст]: навч. посіб. / С. Б. Ільіна. - К.: Кондор, 2006. - 378 с.
. Усач Б.Ф. Організація і методика аудиту [Текст]: підручник / Б.Ф. Усач, З.О. Душко, М. М. Колос - К.: Знання, 2006. - 295 с.