Учет и аудит производственно-хозяйственной деятельности предприятия
1. Учет и аудит расчетов по имущественному и личному страхованию автотранспортного предприятия
1.1История вопроса. Экономическая сущность
Первое упоминание о страховых операциях содержится в законах Хаммурапи (2-е тысячелетие до н.э.) и касалось взаимного страхования купцов в караванах на случай нападения разбойников, гибели вьючного скота и других случаев возникновения ущерба. В античности существовали ростовщики, принимавшие на себя обязанности выплатить стоимость груза и корабля в случае его крушения или нападения пиратов (так называемое ссудное морское страхование).
Первое страховое объединение появилось в XII в. в Исландии. Жители острова объединились в союзы для взаимного обеспечения своего имущества на случай пожаров и падежа животных. Союзы состояли из 20 зажиточных крестьян. В случае несчастья часть убытка возмещалась пострадавшему деньгами, часть - материалами или работой. Большого распространения деятельность исландских союзов не получила, так как имущественное страхование начало развиваться только во время упадка феодализма и развития капиталистических отношений.
С XIII в. в Европе широкое распространение получило морское и взаимное страхование, которым занимались специальные страховые гильдии. Позже, с XV в. морское страхование организуется частными обществами на акционерной основе. При проведении морского страхования имели значение контроль состояния и классификация судов, проводимые частными английским и немецким страховыми обществами «Ллойд», Парижским бюро и др. В это время был выпущен свод законодательных постановлений по организации морского страхования.
В конце XVI в. в Швейцарии и Германии были организованы союзы сельских хозяйств для страхования скота, которые функционировали на взаимных началах и охватывали сравнительно небольшие регионы.
В начале XVII в. появляются следующие акционерные компании: «Голландско-остиндская» (1602), затем «Англо-остиндская» (1613), голландская (1629), французская (1668), копенгагенская (1726), стокгольмская (1734), берлинская (1745). В Лондоне в 1710 г. было основано первое крупное страховое общество «Sun-Fire-office», которое отличалось рациональным ведением дела. К началу XVIII в. существовали три вида страхования: морское, от падежа скота, от огня (страховалась только недвижимость). Во второй половине XVIII в. начинается страхование недвижимости в Гамбурге (с 1779 г.), затем в Лондоне (с 1786 г.). В этот же период получает распространение страхование от градобития во Франции, Шотландии, Ирландии, Англии, Германии (1791).
В 60-х и 70-х гг. XIX в. на смену этим коммерческим обществам стали приходить общества взаимного страхования, взявшие в свои руки и страхование от градобития. Масштаб деятельности этих обществ резко сократился под влиянием неблагоприятных условий в то время и плохой постановки предварительных расчетов.
На начало XX в. в Европе насчитывалось немало страховых учреждений: в Австрии - 14, в Германии - 25, во Франции - 20, в Италии - 16, в Англии - 3, в России - 2. Страховые общества постепенно расширяли возможность страхования сельскохозяйственных посевов не только от градобития, но и в других случаях, вызванных метеоусловиями. На более широкую основу было поставлено страхование скота.
Параллельно с имущественным развивалось и личное страхование. Это было страхование от болезней и несчастных случаев, которое было доступно немногим, так как страховые общества установили высокий минимум страховой суммы.
В начале XX в. во многих экономически развитых странах формируется система государственного страхования трудящихся. Вместе с уже ставшими традиционными формами личного страхования на случай смерти, потери кормильца, от несчастного случая появилось страхование от безработицы.
История развития страхования в Республике Беларусь началась сравнительно недавно. До конца XVIII в. в России, в том числе и на территории современной Беларуси, не было отечественных страховых организаций. Потребность в страховании частично удовлетворялась за счет услуг иностранных страховых обществ, что ежегодно влекло за собой вывоз до 10 млн. рублей золотом за границу для уплаты страховых премий. Желая остановить этот процесс, царское правительство в 1786 г. издало закон, воспрещающий «в чужие государства, дома и фабрики отдавать на страх и тем вывозить золото, во вред и убыток государственный».
Российская императрица Екатерина II повелевала своим манифестом от 28 июля 1786 г. с целью активной защиты от частых пожаров обязать «государственный заемный банк в обеих столицах и во всех городах каменные дома принимать на свой страх, а также каменные заводы и фабрики от всех хозяев». Этим же манифестом в России устанавливалась государственная монополия на страхование.
декабря 1786 г. при государственном заемном банке была учреждена страховая экспедиция. Страховые премии назначались в размере 1,5% от принятой на «страх» суммы. В течение 36 лет она имела исключительную монополию на страхование от огня. В целом активной деятельности в поиске клиентов она не проявила.
Император Павел I продолжил введение страхования государственной властью. По его указу от 18 декабря 1797 г. начало осуществляться страхование движимости. С этой целью при государственном ассигнационном банке была открыта страховая контора для приема «на страх» товаров, которая просуществовала два года.
Россия XVIII века не представляла обширного поля деятельности для страховых операций. Исключение составляли иностранцы, проживающие в России, и жители прибалтийских губерний, которые ориентировались на страхование имущества, а затем и жизни в иностранных обществах.
Однако попытка введения государственного страхования не имела успеха, и вскоре страховые операции были прекращены. Система государственного страхования уступила место частным предприятиям. 22 июня 1827 г. было образовано Первое Российское страховое от огня общество, устав которого утвержден Николаем I. Обществу была предоставлена привилегия сроком на 20 лет. Проводилось страхование от огня, а с 1828 г. - страхование от несчастных случаев транспорта, ценностей и почтовых грузов.
В связи с большим объемом операций и значительным ростом страхового капитала в 1894 г. в России был установлен государственный надзор за деятельностью акционерных страховых обществ, осуществляемый Министерством внутренних дел. Для контроля страховых организаций утвержден Институт правительственных инспекторов, деятельность которых оплачивалась самими страховыми организациями за счет специального сбора. Министерство финансов ввело обязательную публичную отчетность всех страховых обществ.
После октябрьской революции 1917 г. страхование претерпело существенные изменения. Декретом СНК РСФСР от 1 декабря 1918 г. «Об организации страхового дела в Российской республике» страховые общества были ликвидированы, а их имущество национализировано. Однако из-за военных действий, разрухи и обесценивания денег в период Гражданской войны в конце 1920 г. государственное имущественное страхование было отменено и введена организованная государственная помощь пострадавшим от стихийных бедствий хозяйствам «натурой, семенами, строительными материалами, живым и мертвым инвентарем».
Необходимые условия для восстановления страхования были созданы лишь после окончания Гражданской войны. Декретом СНК РСФСР от 6 октября 1921 г. «О государственном имущественном страховании» положено начало развитию государственного страхования в Советской России. В соответствии с декретом было повсеместно организовано добровольное имущественное страхование, частных хозяйств от пожаров, падения скота, градобития, сельскохозяйственных культур, аварий водного и сухопутного транспорта.
В БССР государственное страхование организовано на основании Декрета СНК БССР от 3 декабря 1921 г. «Об организации государственного имущественного страхования в БССР». В соответствии с указанным Декретом было создано Управление государственного страхования в составе Народного комиссариата финансов БССР.
Первое время вводилось государственное добровольное имущественное страхование, затем государственное обязательное страхование. Личное страхование было введено в 1922 г. Это смешанное страхование жизни предусматривало выплату страховой суммы в случае смерти застрахованного и дожития им до определенного возраста. В конце 1924 г. вводится страхование от несчастных случаев, а в 1925 г. - добровольное страхование пассажиров (с 1931 г. стало обязательным).
В середине 20-х гг. в стране получили распространение все основные виды государственного страхования. Все операции совершались на основе единых правил и тарифов.
В связи с оккупацией территории республики немецко-фашистскими захватчиками со второй половины 1941 г. страхование было прекращено. Однако сразу после освобождения в 1944 г. в соответствии с постановлениями СНК БССР от 10 марта 1944 г. №89 «О порядке проведения государственного страхования в освобожденных районах БССР» и 28 августа 1944 г. №522 «О проведении государственного страхования в освобожденных западных областях БССР» страховые операции возобновились.
В послевоенные годы страхование развивалось по пути последовательного расширения объема страховой ответственности и совершенствования действовавших видов страховых услуг. В 50-е гг. организационные основы органов государственного страхования изменились: страховое дело было передано в ведение министерств финансов союзных республик. Это повысило их заинтересованность в развитии добровольных видов страхования и привело к значительному росту объемов страховых операций.
В 1991-92 гг. в связи с распадом Советского Союза прекратил существование Госстрах СССР, и начали формироваться собственные рынки страховых услуг в бывших советских республиках.
С 1992 г. в республике начался интенсивный процесс демонополизации, который положил начало формированию и становлению национального страхового рынка. В 1993 г. был принят Закон Республики Беларусь «О страховании», определивший правовые основы работы страховой отрасли на начальном этапе становления страхового рынка.
С течением времени был накоплен существенный опыт и исследована практика работы сферы страхования, что привело к пониманию необходимости коренного изменения основ страхового законодательства, для чего в 2000 г. был принят Декрет Президента Республики Беларусь «О совершенствовании регулирования страховой деятельности в Республике Беларусь», которым утверждено Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь. Декрет положил начало новому этапу в развитии страхования и определил направления развития страховой отрасли в долгосрочной перспективе с учетом современных требований.
В целях дальнейшего совершенствования государственного регулирования страховой деятельности 25 августа 2006 г. были приняты Указы Президента РБ №530 и №531, определяющие размер страховых тарифов, страховых взносов и лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования. [1]
Страхование - отношение по защите имущественных интересов граждан, а также юридических лиц при нарушении определенных событий (страховых случаев) за счет страховых резервов, формируемых страховщиками, из уплачиваемых страховых взносов (страховых премий).
Сущность страхования заключается в системе перераспределительных отношений, включающих замкнутую солидарную раскладку ущерба между участниками страховых отношений и его возмещения из специальных денежных фондов, сформированных за счет взносов страхователей при наступлении чрезвычайных неблагоприятных событий.
Перераспределение средств страховых фондов имеет строго целевое назначение - возместить материальный ущерб.
В таблице 1.1 указаны функции страхования.
Таблица 1.1 - Функции страхования
Функции страхованияОбщие- формирование специального фонда денежных средств; - возмещение ущерба и личное материальное обеспечение граждан; - предупреждение страховых случаев.Специфические- рисковая (гарантия при чрезвычайных ситуациях); - предупредительная (мероприятия страховых случаев: пожарный извещатель и т.п.); - сберегательная (в страховании жизни, накоплении средств каждым человеком); - контрольная (контроль страховщика, отношение страховщика к страхователю).
Экономические отношения по предупреждению разрушительных последствий страхования и возмещения ущерба в совокупности составляют содержание понятия страховой защиты. Ее специфичность определяется следующими признаками:
.Случайный характер события;
.Чрезвычайность нанесенного ущерба;
.Объективная потребность в предупреждении и возмещении негативных последствий.
Страхование распространяется на риски, которые можно измерить в финансовом отношении, с точки зрения количественных размеров возможного ущерба и вероятности наступления страхового случая. Для зачисления риска в группу страхового следует убедиться, что он отвечает следующим критериям:
.Риск возможен;
.Носит случайный характер;
.Случайное проявление конкретного риска соотносится с однородной совокупностью схожих рисков;
.Страхователь в риске не заинтересован;
.Страховая защита отвечает общественным интересам;
.Последствия риска объективно измеримы и имеют денежные выражения;
.Риск должен быть конкретным, чистым.
Существует 3 основных формы страховых фондов:
.Фонд самострахования;
.Общегосударственные централизованные страховые резервы, в том числе фонды социальной защиты населения;
.Фонды страховщиков.
Под самострахованием понимается создание в децентрализованном порядке обособленного фонда, как правило, в виде натуральных запасов каждым предприятием или хозяйством в отдельности.
Централизованный страховой фонд (общегосударственный централизованный резерв) образуется за счет общих государственный ресурсов и предназначен для возмещения ущерба в случае глобальных катастроф, аварий и стихийных бедствий.
Фонд страховщиков формируется за счет формируемых взносов страхователей. Он расходуется на строго определенные цели: возмещение ущерба, оказание страховой защиты, только участникам его создания.
Страховые резервы используются страховщиком для возмещения имущественного ущерба при наступлении неблагоприятных событий и оказания помощи граждан при наступлении определенных событий в их жизни. Кроме того, резервы страховых организаций направляются на предотвращение ущерба. Существует 2 вида принимаемых мер: предупредительная - цель, которой предотвратить возможность возникновения бедствия; подавляющая - ограничивающая разрушающую силу уже наступившего события.
Временно свободные страховые резервы инвестируются по разным направлениям.
1.2Особенности учета
Организация по договору безвозмездного пользования, заключенному с физическим лицом сроком на 6 месяцев, получила автомобиль стоимостью 900000 руб. и использует его в предпринимательской деятельности. Являясь владельцем транспортного средства, организация страхует свою гражданскую ответственность на весь срок договора безвозмездного пользования. Страховщику уплачен страховой взнос в размере 120600 руб.
Договор безвозмездного пользования
В соответствии с пунктом 1 статьи 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 578, пунктом 1 и частью первой пункта 2 статьи 581 ГК.
Объектом безвозмездного пользования могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 578 ГК).
Также как и договор аренды, договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором. Если срок в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 1, 2 ст. 581 ГК).
Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств
В соответствии с п. 1 статьи 819 ГК по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору интересам в пределах определенной договором суммы (страховой суммы), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию).
Законами или актами Президента Республики Беларусь на указанных в них лиц может быть возложена обязанность страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц либо вследствие нарушения договоров с другими лицами (п. 1 ст. 825 ГК).
Обязательное страхование осуществляется путем заключения со страховщиком договора страхования лицом, на которое законами или актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность такого страхования (страхователем). Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя. Объекты обязательного страхования, страховые риски и размеры (минимальные размеры) страховых сумм (лимитов ответственности) определяются законами и актами Президента Республики Беларусь (п. 1 - 3 ст. 826 ГК).
Одним из видов обязательного страхования, осуществляемых в Республике Беларусь, является страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (подп. 4.1 п. 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530 (далее - Положение №530)). Под владельцами транспортных средств понимаются юридические и физические лица, являющиеся в соответствии с законодательством собственниками или иными законными владельцами транспортных средств (в силу права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основании договора аренды, доверенности на управление транспортным средством либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством или договором) (п. 120 Положения №530).
С владельцем - резидентом Республики Беларусь по всем транспортным средствам, используемым в дорожном движении на территории Республики Беларусь, заключается договор внутреннего страхования. Документом установленного образца, удостоверяющим заключение такого договора, является страховое свидетельство (п. 123 Положения №530).
В соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях эксплуатация в дорожном движении транспортного средства без заключения его владельцем договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере пятнадцати базовых величин.
Следует отметить значительное сходство договора безвозмездного пользования с договором аренды, в частности, они оба предполагают передачу имущества (вещи) во временное пользование. Кроме того, обратим внимание на пункт 79 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77, согласно которому объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.
Полагаем, что использование счета 001 «Арендованные основные средства» для учета полученных в безвозмездное пользование основных средств не нарушит единых подходов к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами, в том числе по операциям по имущественному и личному страхованию. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», открываемому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.
Правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций определяет Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 №74 (далее - Инструкция №74).
В соответствии с п. 2 Инструкции №74 под затратами понимается стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.
Допуск транспортного средства к участию в дорожном движении возможен при условии заключения с его владельцем договора обязательного страхования гражданской ответственности. Поскольку в рассматриваемой ситуации транспортное средство участвует в предпринимательской деятельности, то понесенные расходы в виде страховых взносов следует рассматривать как связанные с процессом производства и (или) реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (в зависимости от специфики деятельность организации), что, в свою очередь, дает основания для их отражения на счетах учета затрат на производство (расходов на реализацию).
Как установлено пунктами 32 - 35 Инструкции №74, расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.
Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».
Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».
Налог на прибыль
В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, страховые взносы по обязательному страхованию гражданской ответственности в суммах, относящихся к соответствующему отчетному периоду, подлежат включению в затраты, учитываемые при налогообложении. [8]
Таблица 1.2 - Книга хозяйственных операций
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документПолучен автомобиль в безвозмездное пользование001900000Договор безвозмездного пользования, акт сдачи-приемки, подтверждающий факт передачи автомобиля пользователюПеречислен страховой взнос страховщику76-251120600Платежное поручение, выписка банка по расчетному счетуОтражен в составе расходов будущих периодов страховой взнос9776-2120600Страховое свидетельство, бухгалтерская справкаЕжемесячно, в течение срока действия договора страхованияСписание расходов по страхованию (120600 / 6)20, 23, 25, 26, 44 и др.9720100Страховое свидетельство, бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в месяце возврата имущества ссудодателюОтражен возврат автомобиля ссудодателю001900000Договор безвозмездного пользования, акт сдачи-приемки, подтверждающий факт возврата автомобиля собственнику
1.3Особенности отчетности и аудита
К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся, в частности, расчеты:
по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями;
с транспортными организациями - за услуги, оплачиваемые чеками;
по имущественному и личному страхованию;
по претензиям;
по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании использованных документов или постановлений судов;
за товары, проданные в кредит.
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» должен вестись по каждому дебитору и кредитору.
Направления проверки обусловлены видами расчетов с разными дебиторами и кредиторами, осуществляемых в организации, поэтому, прежде всего, следует провести соответствующий анализ и установить:
правомерность использования счета 76 для учета расчетов (вместо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.);
наличие документов, подтверждающих возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также реальность отраженных сумм;
правильность составления бухгалтерских проводок и точность их отражения в учетных регистрах;
достоверность соответствующих показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты заносятся в рабочую документацию.
Организация может являться страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личного страхования. В процессе проверки в первую очередь изучаются договоры страхования. Отражение в бухгалтерском учете начисленных сумм страховых платежей зависит от обязательного или добровольного характера страхования.
Проверяющему следует убедиться, что расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) отражены на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в установленном порядке. Так, начисленные суммы страховых платежей относятся в кредит субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей, которыми могут являться:
первоначальная стоимость основных средств - если производилось их страхование при перевозке;
фактическая себестоимость приобретенных материалов (в части транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с процессом их приобретения и доставки в организацию) - если имели место расходы по страхованию материалов.
Необходимо отметить, что начисление сумм страховых платежей производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, то документ вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Строгой проверки заслуживает правильность учета затрат по страхованию для целей налогообложения. В соответствии со ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (особенная часть) страховые взносы по видам добровольного страхования включены в перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют страховые взносы по перечню, определяемому Президентом Республики Беларусь «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг): Указ Президента Респ. Беларусь, 19 мая 2008 г., №280», а именно страховые взносы в их фактическом размере по восьми видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:
.От несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (по договорам, заключенным организациями-страхователями, осуществляющими международные перевозки автомобильным, железнодорожным, внутренним водным, морским и воздушным транспортом, со страховыми организациями, если застрахованными являются физические лица, работающие в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленные в служебную командировку за границу);
.Имущества юридического лица, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных судов, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания;
.Грузов;
.Гражданской ответственности перевозчика, гражданской ответственности перевозчика перед таможенными органами;
.Гражданской ответственности владельцев воздушных судов;
.Гражданской ответственности судовладельцев;
.Морского страхования;
.Экспортных рисков (страхование с поддержкой государства, предусмотренное Положением «О страховании экспортных рисков с поддержкой государства»).
Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» должен обеспечивать получение информации по страховщикам и отдельным договорам страхования. Проверяющему следует определить правильность списания сальдо по каждому из них при возникновении страховых случаев и убедиться, что дебетовое сальдо (не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев) было списано в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». [12]
2. Практическая часть
имущественный автотранспортный отчетность аудит
Практическая часть данной курсовой работы представляет собой полное отражение хозяйственной деятельности предприятия за январь 2013 года с выходом на баланс на конец отчетного периода. Исходными данными является баланс предприятия на 01.01.2013 и наименования хозяйственных операций, осуществляемых предприятием за отчетный период. Расчет производится по варианту 9/19 в белорусских рублях.
Таблица 2.1 - Баланс «Фирмы» на 01.01.2013 г.
АктивСумма, руб.ПассивСумма, у. е.I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫIII. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВОсновные средства:Уставный капитал (80)685 600 000- первоначальная стоимость (01)77 644 200Резервный фонд (82)58 421 700- износ (02/1)8 912 800Добавочный капитал (83)66 906 000- остаточная стоимость68 731 400Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)671 133 800Нематериальные активы:ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III:1482061500- первоначальная стоимость (04)10 798 200IV. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ- износ (05)4 370 700Резервы предстоящих расходов и платежей (96)34 802 800- остаточная стоимость6 427 500Расходы будущих периодов (97)-1 114 100Оборудование к установке (07)2 828 100ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV:33 688 700Вложения во внеоборотные активы (08)5 827 600V. РАСЧЕТЫИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I:83 814 600Краткосрочные кредиты банков (66)275 954 000II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫС бюджетом (68)240 000Запасы (10)125 524 800С ФСЗН (69)1 628 300Налог на добавленную стоимость (18/1)11 826 600По оплате труда (70)4 713 500Готовая продукция (43)6 590 350Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)85 408 600Товары (41)71 131 000ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V:367 944 400Касса (50)1 071 250Расчетный счет (51)867 883 900Валютный счет (52)42 850 000Финансовые вложения (58/1)2 828 100
Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций
№ п/пСодержание операцииДКСумма, руб.ПБДПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ1Организация занимается производством и установкой запчастей на автотранспортные средства и сельхозтехникуВ текущем месяце со склада отпущены следующие материалы (табл. 3):1.1Лист стальной20101 543 000акт списания1.2Проволока металлическая2010197 800акт списания1.3Шланг201087 500акт списания1.4Уплотнитель дверной201043 000акт списания1.5Уплотнитель самоклеящийся оконный20104 500акт списанияПродолжение таблицы 2.21.6Ручки дверные201030 900акт списания1.7Ручки оконные20102 100акт списания1.8Клей201085 700акт списания1.9Провод электрический2010180 000акт списания1.10Прут металлический2010144 000акт списания1.11Двигатели20103 599 400акт списания1.12Аккумуляторы2010-акт списания1.13Прокладки картонные2010257 100акт списания1.14Болты крепежные20104 800акт списания1.15Шурупы20105 400акт списанияЗадание по вариантам в табл. 3.16 185 2002Начислено сторонним организациям за:2.1Проведение техн. обсл. производственного оборудования сторонней организацией2576112 267акт выполненных работНДС 20%187622 453акт выполненных работВсего с НДС134 7202.2Начислен арендодателю арендный платеж за краткосрочную аренду грузового автомобиля, используемого для перевозки материалов и запчастей2076223 677договор арендыНДС 20%187644 735договор арендыВсего с НДС268 412Задание по вариантам в табл. 2.13За январь начислена амортизация основных средств организации (табл. 4)2002248 250ОС-62602424 657акт списания4Начислена амортизация нематериальных активов организации (табл. 5)200518 826НА-2260531 403акт списания5Начислена заработная плата рабочим основного производства организации (по табл. 6)20705 991 364РПВНачисление подоходного налога7068525 154РПВНачисление пенсионного налога706959 761РПВНачисление взносов в ФСЗН (34%)20692 037 064БСРНачисление взносов в Белгосстрах (0,6%)207635 948БСРПродолжение таблицы 2.2Начисление недостачи707373 600РПВ, приказ директора6Акцептованы счета сторонних организаций за:6.1паровое отопление2576144 833счетНДС 20%187628 967счетВсего с НДС173 8006.2электроэнергию2576149 975счетНДС 20%187629 995счетВсего с НДС179 9706.3охрану территорий и помещений в ночное время2576111 410счетНДС 20%187622 282счетВсего с НДС133 692Задание по вариантам в табл. 2.1 (без НДС)7На основании распечатки с внешней АЗС в баки автомобилей заправлено топливо10603 887 352ТТННДС 20%1860777 470ТТНВсего с НДС4 664 822Задание по вариантам, в табл. 2.1 указано количество топлива в литрах8Остаток топлива в баке на конец отчетного месяца составил 10 л. На основании норм расхода и пробега автомобиля за месяц фактический расход бензина равен нормативному расходу. Отразить списание топлива из бака (рассчитать и списать).20103 784 512ТТН9Начислена заработная плата администрации организации (по табл. 6)26704 818 200РПВНачисление подоходного налога7068331 170РПВНачисление пенсионного налога706957 997РПВНачисление взносов в ФСЗН (34%)26691 638 188БСРНачисление взносов в Белгосстрах (0,6%)267628 909БСРЗадание по вариантам в табл. 6.1Продолжение таблицы 2.210Подотчетное лицо сдало авансовый отчет по командировке2071779 870авансовый отчетЗадание по вариантам в табл. 2.1ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ11С расчетного счета организации перечислены денежные средства для заправки автотранспорта по магнитным карточкам60514 516 390ПП12С расчетного счета предприятия перечислены деньги для приобретения авиабилетов7651908 420ПП13Авиабилеты оприходованы в организации1076908 420ПП14Для поездки в командировку работнику выданы авиабилеты на сумму7110351 370приказ о командировании15На основании авансового отчета стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица2071351 370авансовый отчет16При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе:16.1клей941085 700ведомость инвентаризации16.2шурупы94109 900ведомость инвентаризации16.3проволока металлическая941051 600ведомость инвентаризацииитого:147 200Задание по вариантам в табл. 2.11750% суммы недостачи удержать с материально ответственного лица (Петренко)739473 600приказ директора18Остаток недостачи погасить за счет прибыли организации (рассчитать)999473 600приказ директора19Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка9166188 540кредитный договор19.1с расчетного счета организации перечислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным для6651188 540ПППродолжение таблицы 2.220С расчетного счета перечислена лизингодателю плата за предоставление услуг (маржа)7651145 690ПП21.1С расчетного счета перечислен лизингодателю лизинговый платеж в счет погашения балансовой стоимости за основные средства, полученные в лизинг (без НДС)7651445 640ПП21.2Рассчитать и отразить перечисление НДС в текущем месяце68514 345 648ПП22.1На складе организации оприходован лист металлический, полученные от поставщика10604 799 200ТТН22.2НДС по поступившему листу металлическому (указанный в сопроводительных документах)1860959 840ТТН23Организация получила целевой краткосрочный кредит в банке для оплаты приобретенных оборотных средств - лист металлический (сумму определить)51665 759 040кредитный договор24За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за лист металлический60515 759 040ПП25Предъявлена претензия поставщику по качеству поступившего листа металлического на сумму (без НДС)6010599 900претензия26Отразить начисление НДС в бюджет по возвращенным материалам6018119 980претензия27Поставщик признал претензию и вернул деньги за материалы на расчетный счет организации5160719 880ПП28С расчетного счета организации перечислены деньги поставщику для приобретения спецодежды6051685 600ПП29.1Отразить поступление на склад организации основных средств (спецодежды) без НДС (рассчитать)1060548 480ТТН29.2Отразить оплаченный НДС (рассчитать)1860137 120ТТН30С расчетного счета организации перечислены деньги в банк для приобретения акций7651642 750ПП31Поступили акции на сумму0676642 750договор323 января на расчетный счет организации поступили дивиденды по акциям за прошедший год в размере _100_____% годовых. Расчет отразить в расчетно-пояснительной записке (% по вариантам отражен в табл. 2.1)51762 828 100договорНачисление дивидендов76912 828 100договор33На расчетный счет организации поступили пеня и штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию5162205 680ППНачисление пени, штрафов, полученных от покупателей6290205 680БСР34На расчетный счет организации поступил процент за остатки денежных средств на расчетном счете5191162 830ПП35С расчетного счета организация оплатила штраф поставщику за несвоевременную оплату за поступившие товары605177 130ПП906077 130ПП36С расчетного счета списаны деньги за расчетно-кассовое обслуживание265194 270ПП31 января изготовленная продукция по фактической себестоимости оприходована на складе готовой продукции37.1Списать сумму общехозяйственных расходов90267 035 627акт списания4325518 485акт списания37.2Списать себестоимость продукции432019 656 081акт списанияПродолжение таблицы 2.231 января произведенная в организации продукция реализована (передана) покупателю38.1*Цена продукции, включая косвенные налоги без НДС, рассчитывается по заданию руководителя проекта (либо отражена в табл. 2.1)31 242 65238.2Определить НДС и рассчитать отпускную цену продукции37 491 182НДС6 248 53038.3Отразить реализацию продукции с начислением налогов от суммы выручки, выявить и отразить финансовый результат от реализации продукцииотгружена продукция покупателю629037 491 182списана себестоимость904320 174 566НДС90686 248 530финрезультат по тек деятельности90994 161 0083931 января на расчетный счет поступили деньги за реализованную продукцию. Определить и отразить поступление на расчетный счет суммы выручки с НДС516237 491 182ПП40На валютном счете организации имеется 5000 дол. Произвести переоценку валютного счета на 31.01.2010 г. и списать курсовые разницы5291300 00041С расчетного счета организации оплачены долги сторонним организациям, начисленные в январе за:41.1проведение технического обслуживания производственного оборудования7651134 720ПП41.2за текущую аренду производственного оборудования (арендодателю)7651268 412ПП41.3паровое отопление7651173 800ПП41.4электроэнергию7651179 970ПП41.5охрану территорий и помещений в ночное время7651133 692ППОкончание таблицы 2.242С расчетного счета организации оплачены налоги в бюджет и ФСЗН за декабрь685115 123 604ППФСЗН69513 793 010ПП43С расчетного счета организации получены деньги в кассу для выдачи заработной платы за декабрь505110 884 050ПП44Из кассы организации выплачена заработная плата за декабрь705010 884 050РКО45Часть чистой прибыли организации использована для начисления дивидендов учредителям предприятия (сумма дивидендов определяется из расчета 10% балансовой прибыли предприятия)847567 113 380учредительный договор46Из суммы начисленных дивидендов удержан налог на доход75686 711 338БСР47Списывается сальдо прочих доходов и расходов91993 102 390Налог на прибыль99681 307 41248Списывается сумма НДС, принимаемая к зачету (сумму определить)68181 902 882Заключение
Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.
В современном обществе, наряду с традиционным предназначением - обеспечением защиты от природной стихии (землетрясения, наводнения, бури и др.), случайных событий технического и технологического характера (пожары, аварии, взрывы и др.), - объектом страхования все больше становятся убытки от различных криминогенных явлений (кражи, разбойные нападения, угон транспортных средств и др.).
Кроме того, изменения затрагивают также сферу имущественного и личного страхования граждан, что непосредственно связанно с интересами населения, а проблема возмещения потерь для человека всегда была и остается первостепенной.
Многовековой опыт и история страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором положительного воздействия на экономику.
В данной работе была рассмотрена тема учета и аудита расчетов по имущественному и личному страхованию автотранспортного предприятия, а именно, история вопроса, экономическая сущность, особенности учета, отчетности и аудита.
Список источников
1.История страхового дела. [Электронный ресурс]. - 2013. - Режим доступа: #"justify">2.Кодекс Республики Беларусь от 7.12.1998 Г76 (изменения и дополнения от 20.04.2011 г.) «Гражданский кодекс Республики Беларусь»/ - Минск: Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь, 2011. - 640 с.
.Положение «О страховой деятельности в Республике Беларусь», утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 №530.
[Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: #"justify">.Кодекс Республики Беларусь от 21 апреля 2003 г. №194-З (изменения и дополнения от 31 декабря 2006 г. №208-3) «Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях». [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: #"justify">.Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2012 №77).
.Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Постановления министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 №74).
.Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-З (ред. от 26.10.2012) «Налоговый кодекс Республики Беларусь»/ - Минск: Регистр, 2013. - 800 с.
.Особенности учета / Н.В.КАЗАК, - ООО «ЮрСпектр», 10.12.2011 г.
9.Указ Президента Республики Беларусь, от 19 мая 2008 г., №280 «О страховых взносах» по добровольному страхованию. [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: #"justify">.Положение «О страховании экспортных рисков с поддержкой государства» от 25 августа 2006 г. №534 (изменения и дополнения от 6 марта 2012 г. №126). [Электронный ресурс] / Нац. правовой интернет-портал Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: #"justify">.Ревизия и аудит: учеб. Пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 473 с. С 351-354.