Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО 'Александровская кирпичная компания'

  • Вид работы:
    Курсовая работа (т)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    507,35 Кб
  • Опубликовано:
    2013-11-21
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО 'Александровская кирпичная компания'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций

.1 Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

.2 Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций

.3 Методы оценки налоговой нагрузки

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.1 Общая характеристика деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.2 Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Глава 3. Направления снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.1 Использование экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Заключение

Список литературы

Введение

Налоговая нагрузка организации имеет важное значение и необходима при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения, показателем эффективности которых выступает снижение показателя налоговой нагрузки организации. Развитие в России экономических отношений выдвигает в число актуальных и имеющих важное значение проблему налогообложения и оценки эффективнсти налоговой нагрузки организации.

Налогообложение организаций различных форм собственности играет особую роль в условиях рыночных отношений в Российской Федерации, так как оказывает значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Снижение налоговой нагрузки - это проблема каждой коммерческой организации. В постоянно меняющихся налоговых отношениях достаточно сложно обеспечить эффективное налоговое планирование, позволяющее минимизировать налоговую нагрузку организации.

Налоговая нагрузка - это экономический показатель, который характеризует налоговую систему государства. Вопросы определения сущности и содержания налоговой нагрузки имеют особую актуальность в современных условиях.

Особенности правового регулирования налогообложения организаций является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, возникающие в сфере взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков при налогообложении организаций.

Теоретические аспекты налоговой нагрузки организаций и методы ее оценки достаточно подробно рассматриваются в экономической литературе и применяются на практике. Однако до настоящего времени еще нет стройной концепции, которая могла бы стать эффективным инструментом, как оптимизации налоговой нагрузки организаций, так и улучшения финансового положения организаций. Несмотря на разработанность вопросов формирования налоговой политики государства, влиянию на данный процесс величины налоговой нагрузки организации и ее оптимизации не уделяется достаточного внимания. Использование налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами организаций. С помощью налогов определяются взаимоотношения организаций с государственными и местными бюджетами.

Сегодня необходимо развитие методики оценки налоговой нагрузки на основе положений теории налогообложения. Оценка налоговой нагрузки имеет важное значение на уровне государства и уровне организаций. Оценка налоговой нагрузки на уровне организаций может использоваться для определения степени влияния налогообложения на уровень их развития.

Все изложенное выше послужило основанием для выбора темы исследования, определяет ее актуальность и практическую значимость.

Целью исследования является исследование теоретических и практических вопросов оценки налоговой нагрузки, а также ее оптимизация в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

В связи с поставленной целью задачи исследования составляют:

исследование понятия и сущности налоговой нагрузки организации;

рассмотрение применяемых систем налогообложения и налогов, взимаемых с организаций;

изучение методов оценки налоговой нагрузки;

исследование общей характеристики деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

осуществление оценки налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

рассмотрение использования экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

предложение мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»;

оценка экономической эффективности от реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Объектом исследования является деятельность ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в сфере формирования налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» и ее оценки.

Теоретической основой работы явились работы ученых в области налоговой нагрузки: И.В. Артемова, С.В. Барташевич, А.С. Бородина, Е.Ю. Жидкова, О.В. Качур, Е.В. Колесень, Н.В. Миляков, Л.И. Ушвицкий, М.С. Шальнева и других.

Вместе с тем, при всей теоретической и практической значимости проведенной научной работы, вопросы оценки налоговой нагрузки организации недостаточно разработаны, необходим комплексный подход к исследованию методов оценки налоговой нагрузки.

Методология исследования основана на совокупности методов научного познания: диалектическом, комплексном, сравнительном, анализе, синтезе, горизонтальном и вертикальном анализе и других.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его основные положения и выводы могут быть использованы ООО «Александровская Кирпичная Компания» для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Информационной основой для проведения исследования служит бухгалтерская и налоговая отчетность, предоставленная организацией ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Глава 1. Теоретические основы налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций

.1 Понятие и сущность налоговой нагрузки организации

Деятельность каждой организации, начиная с момента ее создания, связана с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся обязательные платежи в бюджет. Поэтому налоговая нагрузка оказывает влияние на организацию и ведение дел организаций [12, с.37].

В экономической литературе представлены различные трактовки понятия налоговой нагрузки.

О.В. Мандрощенко отмечает, что налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования [37, с.51].

По определению А.В. Брызгалина, налоговая нагрузка - это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту [18, с.35].

На уровне государства, считает В.Г. Пансков, в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП [42, с.17].

Министерство финансов РФ определяет налоговую нагрузку как долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет и рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей к объему реализации товаров (работ, услуг).

По мнению С.В. Барулина, налоговая нагрузка представляет собой инструмент управления производственными и иными экономическими процессами. Данный подход происходит непосредственно из регулятивной функции налога и разделяется преимущественно представителями финансового менеджмента [13, с.48].

По мнению О.В. Гордеева, налоговая нагрузка - это обобщенный показатель, который характеризует роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговая нагрузка отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов [20, с.45].

Е.В. Колесень отмечает, что налоговая нагрузка - это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в бюджет. Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков. При оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности [29, с.34].

Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

В.Н. Лисица указывает, что под налоговой нагрузкой обычно понимается совокупный объем денежных средств, уплачиваемый хозяйствующим субъектом в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды по итогам отчетного периода [34, с.183].

Каждое из приведенных толкований налоговой нагрузки имеет определенный экономический смысл. Для оценки налоговой нагрузки необходимы аналитические количественные измерители, способные оценить налоговую нагрузку и сформулировать критерии - стимулы для развития различных видов производств на основе самофинансирования.

Определяя налоговую нагрузку организации, следует учитывать не только определенные действующим законодательством налоги, но и другие платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. Платежи налогового характера обладают следующими, присущими налогам, признаками:

тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

принудительный характер платежей;

безэквивалентное изъятие;

денежная форма;

безвозмездный характер;

относительная регулярность [15, с.8].

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40% от его дохода. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам: для стран, в которых нет мощной системы социального обеспечения, характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых - относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60% ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка в среднем составляет 30-35% ВВП [51, с.54].

По мнению А.А. Кирилловых, фискальная функция налогов часто преобладает над стимулирующей, что проявляется в стремлении государства не столько активизировать развитие производства и предпринимательства с целью расширения налогооблагаемой базы, сколько сбалансировать бюджет. Для России такая ситуация неприемлема, поскольку в существующих условиях экономического спада государство, наоборот, всеми силами должно стремиться стимулировать развитие промышленности. При всем этом основная тяжесть налоговой нагрузи приходится на организации [28, с.17].

При планировании бюджета государство обычно ориентируется на показатель номинальной налоговой нагрузки, который показывает долю налогов, сборов и таможенных платежей в ВВП в случае полного следования организациями норме налогового и таможенного законодательства. Но реально в бюджет может поступить меньше ожидаемых средств, на основании которых рассчитывается фактическая налоговая нагрузка. Государственные органы заинтересованы в расчете налоговой нагрузки для оптимизации налогообложения, развития всех видов экономической деятельности. На практике государство оказывается перед выбором приоритета в налоговой политике между долгосрочными и краткосрочными задачами, а именно между экономическим ростом и доходами бюджета [51, с.53].

Если государство отдает предпочтение росту экономики, то оно может, снизив налоги, стимулировать деловую активность и за счет расширения налогооблагаемой базы увеличить доходы бюджета в отдаленном будущем. Однако это нанесет ущерб текущим доходам бюджета, и государство может столкнуться с проблемами в ближайшей перспективе. В случае приоритетности бюджетных доходов государство повышает налоги, обеспечивает свою текущую деятельность финансовыми ресурсами, но подрывает инвестиционные возможности экономики и тем самым негативно влияет на долгосрочные производственные стратегии. Поэтому становится актуальным вопрос об оптимальном размере налоговой нагрузки, отвечающем краткосрочным задачам бюджета и долгосрочным производственным интересам экономики.

Расчет налоговой нагрузки имеет одну важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период.

Необходимость в определении налоговой нагрузки возникает для возможности сопоставления данных показателей по отрасли и выявления наиболее проблемных моментов, чтоб в последующем совершенствовать налоговую политику организации в нужном направлении для снижения налоговой нагрузки. Размер налоговой нагрузки зависит от результатов деятельности организации, динамики налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на налоги.

Для больших организаций важно прогнозировать налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности или использования различных статей Налогового кодекса РФ [2, 3] (далее - НК РФ).

Рассмотрим основные элементы налогов организаций, которые составляют налоговую нагрузку (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Элементы налога

Элемент

Определение

В соответствии с НК РФ

Субъект налога

лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств

организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст.19 НК РФ)

Объект налога

юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог

реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах

Налоговый период

время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого оп-ределяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога

определяет лицо, обязанное исчислить налог, а также метод исчисления налога

налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ)

Срок уплаты налога

календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обуславливают обязанность уплатить налог

срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст.57 НК РФ)

Порядок уплаты налога

технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет

конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст.58 НК РФ применительно к каждому налогу

Налоговые льготы


преимущества, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам, по сравнению с другими (ст.56 НК РФ)


В НК РФ отсутствует определение понятия налоговой нагрузки, что не препятствует его выработке на основании норм действующего законодательства. В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность платить налоги и сборы. При этом по смыслу ст.44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента статус налогоплательщика, обязанности уплачивать налоги и сборы обусловлено возникновением обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующих налогов и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п.1 ст.38 НК РФ и понимаемые как юридические факты, обусловливающие обязанность уплаты налога [12, с.38].

Объекты налогообложения, возникающие в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают обязанности налогоплательщика уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат произведения налоговой базы и налоговой ставки, в ряде случаев уменьшенный на налоговые льготы. Налоговая нагрузка появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.

Формирование налоговой нагрузки посредством суммирования вовлекает все без исключения налоги и сборы, которые оплачивает организация. Прибыль или убыток организации отражает результат ее финансово-хозяйственной деятельности в целом, поэтому каждый налогоплательщик, преследующий цель извлечения прибыли, заинтересован, главным образом, в уменьшении удельного объема налоговых отчислений.

Сущность налоговой нагрузки организации заключается в совокупном объеме обязанностей налогоплательщика, оцененных в денежном эквиваленте как сумма подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов. Поэтому налоговая нагрузка позволяет уяснить совокупный объем фискальных обязанностей налогоплательщика перед государством, с одной стороны, и совокупный объем фискальных требований государства к налогоплательщику, с другой.

Необходимо отметить, что величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов: от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Налоговая нагрузка в организации в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов [51, с.53].

Е.С. Зрилова отмечает, что необходимо предусмотреть возможность снижения налоговой нагрузки, прежде всего для начинающих предпринимателей. В этих целях надо применять кардинальные меры, вплоть до введения налоговых каникул на первые два года работы для новых производственно-инновационных, строительных малых предприятий, а также для социального малого предпринимательства - медицинских центров, учебных заведений [23, с.40].

Таким образом, налоговая нагрузка - это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций. При низких налогах растут накопления и появляется стимул к инвестированию в организации.

.2 Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций

Одной из важнейших характеристик налоговой системы страны выступает ее эффективность, определяющая качество проводимой налоговой политики и работы государственных институтов власти [25, с.10].

Эффективность проводимой государством налоговой политики зависит от практики применения налогового законодательства, которая формируется непосредственно участниками налоговых правоотношений [11, с.47].

К налогообложению организаций могут применяться общая система налогообложения и специальные налоговые режимы в зависимости от вида предпринимательской деятельности и объема дохода [38, с.25].

Российская налоговая система предусматривает три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Организации могут быть плательщиком соответствующего налога при наличии объекта налогообложения и отсутствия льготы по данному налогу в законодательстве.

А.В. Лисиченко отмечает, что трехуровневая налоговая система с закрытым перечнем налогов, закрепленных за определенным уровнем власти, предполагает особый подход к управлению налоговой нагрузкой на хозяйствующие субъекты [35, с.73].

Федеральными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [4] и обязательны к уплате на всей территории России.

К данной группе относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также государственная пошлина [41, с.51].

К региональным налогам, согласно ст.14 <garantF1://10800200.14> НК РФ, относятся три налога: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. А к местным в соответствии со ст.15 <garantF1://10800200.15> НК РФ - всего два налога: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

При общем режиме налогообложения коммерческая организация может быть налогоплательщиком любых налогов с организации при наличии объекта налогообложения и других элементов, а также отсутствия льгот по данному налогу. Так, при общем режиме налогообложения организации могут платить следующие налоги и сборы: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (организации выступают налоговым агентом по данному налогу), социальные отчисления, акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; земельный налог.

В соответствии со ст.143 НК РФ организации относятся к плательщикам НДС. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства [27, с.62].

Основным объектом налогообложения по НДС выступает реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

В ст.146 НК РФ определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 18 процентов.

НК РФ прямо предусматривает ряд льгот по НДС. Их перечень установлен ст.149 НК РФ. К ним относятся некоторые социально значимые товары и услуги (медицинские, образовательные и другие), банковские услуги, услуги в сфере культуры и искусства, услуги, оказываемые в аэропортах и другие [10, с.46].

В системе сложных налоговых взаимоотношений организаций с государством и местными органами управления одно из основных мест принадлежит налогу на прибыль от их предпринимательской деятельности.

Н.А. Лупей отмечает, что «налог на прибыль действует на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета [36, с.182].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, а денежное выражение этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

Общая налоговая ставка, установлена п.1 ст.284 НК РФ, в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно ст.284 НК РФ для разных видов доходов установлены разные налоговые ставки, в частности по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и т.д.

Кроме того, нулевая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности на территории соответствующей особой экономической зоны (абз.3, 4 п.1.2 ст.284 НК РФ) [24, с.31].

Субъекты РФ имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта РФ, не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.285 НК РФ признается календарный год.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы [9, с.16].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13%).

Транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения [43, с.674].

Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы.

В соответствии с п.1 ст.360 НК РФ налоговым периодом транспортного налога признается календарный год.

Размеры налоговых ставок установлены ст.361 НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз [47, с.12].

Земельный налог является местным налогом, в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о земельном налоге должны быть определены такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога [44, с.168].

Плательщиками земельного налога согласно п.1 ст.388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество вносится в бюджет в первоначальном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организаций [38, с.234].

Базой налога на имущество организации является остаточная стоимость внеоборотных активов налогоплательщика, непосредственно зависящая от срока полезного использования объекта и метода начисления амортизации [50, с.54].

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку (в пределах 2,2%), порядок и сроки уплаты налога (п.2 ст.372 <garantF1://10800200.3722> НК РФ).

Для применения специальных налоговых режимов, организации должны соблюдать правила, определенные в соответствующих главах НК РФ [14, с.77].

НК РФ устанавливает также специальные налоговые режимы в Российской Федерации.

Основными из них являются упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы предназначены для стимулирования развития малого бизнеса [41, с.51].

При применении организацией упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход она не уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций. При этом сохраняется обязанность уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения, выполнение обязанностей налогового агента.

Упрощенная система налогообложения - достаточно комфортный налоговый режим, причем учитывает интересы и тех, кто имеет бизнес с высокой долей затрат (производство и торговля), и тех, кто занимается деятельностью с высокой долей прибыли (аренда и некоторые услуги). Для первых выгоден режим упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%, для вторых - «доходы» со ставкой 6% (ст.346.20 НК РФ).

Специальный режим в виде единого налога на вмененный доход принципиально отличается от предыдущих налоговых систем. Величина налоговой нагрузки при данном режиме никак не связана с финансовыми показателями уплачивающей этот налог организации. Этот режим имеет в своей основе показатель, принятый законодателем за средний, - вмененный доход, который, в свою очередь, опирается на базовую доходность. Причем, каков порядок исчисления базовой доходности, в НК РФ не раскрывается. Однако исходя из установленных в НК РФ абсолютных размеров базовой доходности, ставки ЕНВД в размере 15%, а также того, что взносы в социальные фонды уменьшают размер уплачиваемого единого налога на вмененный доход, считают, что базой данного режима являются доходы минус материальные расходы и расходы на оплату труда [41, с.52].

Таким образом, организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

.3 Методы оценки налоговой нагрузки

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций [20, с.45].

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки организаций. В экономической литературе и в практике авторы используют разные методики определения налоговой нагрузки. Различие их определяется в составе налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки [37, с.49].

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях экономики [40, с.7].

Рассмотрим основные методики оценки налоговой нагрузки предприятия.

. М.Н. Крейнина предложила методику оценки налоговой нагрузки, в основе которой находится сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия.

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле:

, (1.1)

где  - выручка от реализации;

- затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

- фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налоговой нагрузки по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, - прибыль предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние организации, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли организации, но степень их влияния не так очевидна, поэтому необходима другая методика.

. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки организации недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку [40, с.7].

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств организации.

В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налоговую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата организациями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Е.А. Кирова предлагает исчислить следующим образом:

 (1.2)

или

 (1.3)

где: - вновь созданная стоимость;  - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;  - материальные затраты;  - амортизация; - внереализационные доходы;  - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); - оплата труда; - отчисления на социальные нужды;  - прибыль предприятия;  - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку () можно определить по следующей формуле:

 (1.4)

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговая нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. На формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги [40, с.8].

. Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов [40, с.8]

Показатель налоговой нагрузки организации автор предлагает рассчитывать по формуле:

 (1.5)

где ST - сумма налогов; TV - сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, что все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их перелагаемости непостоянна.

М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа организации и ее отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретной организации, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не совсем корректно.

. Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.

 (1.6)

Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние организации, так как не учитывает структуру налогов в выручке.

На практике предприятия могут применять иные методики, суть которых также будет заключаться в подсчете суммы налоговых обязательств и в определении их соотношений с основными показателями и характеристиками финансово-хозяйственной деятельности организации. Так, например, некоторые крупные российские машиностроительные, в частности автомобилестроительные, компании используют иные показатели оценки налогового бремени. Относительную налоговую нагрузку они определяют с помощью следующих коэффициентов [29, с.36].

Коэффициент отвлечения прибыли () показывает удельный вес налогов в прибыли:

, (1.7)

где - прибыль до налогообложения,

- налоговые обязательства организации.

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда () показывает, какую долю составляют налоги с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

, (1.8)

где - социальные отчисления,

- фонд оплаты труда.

Коэффициент отвлечения заработной платы () показывает долю налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь:

, (1.9)

где  - налог на доходы физических лиц,

 - материальная помощь работникам.

Таким образом, каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, однако, для каждой отрасли экономики необходимо заняться поиском «критической точки» налоговой нагрузки, т.е. разработать отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. Нормативы должны иметь максимальные и минимальные значения и применяться в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей.

Для отраслей промышленности, сельского хозяйства, финансового сектора необходимо определить уровень нагрузки, которая позволяла бы эффективно развиваться и в то же время обеспечивала бы стабильные поступления доходов в бюджет. Основой для анализа должен служить обширный фактический материал. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям экономики, можно создать модель оптимального распределения налоговой нагрузки по секторам экономики, учитывая экономическое влияние налогов на темпы развития.

Одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.

Изначально налоговое планирование понималось как определение сумм налоговых обязательств и графика их погашения (налогового календаря) при определенном, заранее избранном варианте осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В таком виде налоговое планирование носит пассивный характер, оно лишь отражает налоговые последствия результатов деятельности организации. Позднее налоговое планирование стали понимать в более широком смысле и напрямую ассоциировать с налоговой оптимизацией.

Следует отметить, что современное налоговое законодательство, с одной стороны, достаточно нестабильно, а с другой предоставляет организациям возможность выбора налоговых режимов и методов исчисления и уплаты налогов, которые наиболее соответствуют целям и задачам, стоящим перед предприятием [21, с.66].

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. Налоговое планирование осуществляется с применением специальных методов. Метод включает в себя комплекс мер, направленных на снижение нагрузки, которые должны выполняться и поддерживаться на всех этапах проведения политики оптимизации. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые применяют организации в своей деятельности [52, с.26].

Процесс управления налоговой нагрузкой в организации не должен быть спонтанным. Достижение экономических выгод в виде снижения налоговой нагрузки организации, возможно только при организации регулярной деятельности в выбранном направлении. При этом первым шагом должен быть анализ нормативных актов в области налогового законодательства, а второй шаг - это формирование системы применения методов управления налоговой нагрузкой по каждому из налогов и на организацию в целом с учетом ее вида экономической деятельности и индивидуальной специфики [17, с.48].

Одним из важных факторов, определяющих уровень налоговой нагрузки, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании организаций. Одновременно это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые ему необходимы в силу их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования [32, с.3].

Таким образом, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки за определенный период до заданного уровня.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.

Таким образом, налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

К основным факторам, оказывающим влияние на размер налоговой нагрузки, относятся: элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения; льготы и освобождения; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение бюджетных кредитов, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в свободных экономических зонах.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.1 Общая характеристика деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания»

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ [1], Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [5] и другого законодательства Российской Федерации. ООО «Александровская Кирпичная Компания» создано без ограничения срока его деятельности.

Место нахождения общества: 301383, Российская Федерация, Тульская обл., Алексинский район, деревня Преснецово.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» осуществляет производство и реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» использует современные европейские технологии для производства полусухого прессования (гиперпрессованый кирпич). Применение новейшего оборудования в производстве сверхпрочного облицовочного кирпича, позволяет декорировать кирпичи и плитку под дикий камень.

Кирпич ООО «Александровская Кирпичная Компания» занимает место между лучшим лицевым кирпичом и натуральным камнем, его можно обрабатывать, как натуральный камень (пилить, шлифовать). ООО «Александровская Кирпичная Компания» производит более 50 наименований продукции разной цветовой гаммы, есть возможность выполнить изделие по желанию заказчика [54].

Кирпич - это один из самых древних искусственных материалов. Керамический строительный кирпич сегодня производится по технологии, которая не так сильно отличается от прежних технологий. Однако прогресс не стоит на месте, и сегодня существует множество технологий производства искусственных камней. Одна из таких прогрессивных технологий пришла из Европы, это метод полусухого гиперпрессования. Содержание метода говорит само за себя - на кирпичи оказывается повышенное давление, спрессовывая материал (смесь дробленого известняка, цемента и красителей). Методом полусухого гиперпрессования сегодня изготавливают в основном облицовочный кирпич.

Гиперпрессованый кирпич имеет ряд неоценимых преимуществ. Прекрасные эксплуатационные свойства гиперпрессованного кирпича делают его похожим на натуральный камень. Среди особых свойств необхоимо отметить повышенную прочность (150-300 кг на 1 кв. см поверхности) и морозостойкость (50-150 циклов заморозки и оттаивания) гиперпрессованного кирпича. Кроме того, этот материал практически не впитывает влагу, хорошо переносит перепады температур и стоек к износу, поэтому гиперпрессованый кирпич отличается идеально ровной и гладкой поверхностью. Данный факт положительно сказывается на качестве кирпичной кладки. Прочность кладки из гиперпрессованного кирпича обусловлена не только прочностью самого материала, но и повышенной прочностью сцепления кирпича с кладочным раствором (выше, чем у керамического кирпича, на 75-98%). Стена из отделочного гиперпрессованного кирпича не требует какой-либо дополнительной отделки [54].

Технология гиперпрессования позволяет получать кирпичи практически любого цвета. Гиперпрессованый кирпич чаще всего имитирует натуральный камень, т.е. сам по себе является отделкой. Существует множество разновидностей облицовочного гиперпрессованного кирпича: гладкий, декорированный «под камень», угловой кирпич и т.д. Каждая разновидность идеально подходит для отделки. Стена из гиперпрессованного облицовочного кирпича не одно десятилетие будет выглядеть «как новая» [54].

Основной целью ООО «Александровская Кирпичная Компания» является извлечение прибыли.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [54].

ООО «Александровская Кирпичная Компания» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО «Александровская Кирпичная Компания» не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Рассмотрим организационную структуру ООО «Александровская Кирпичная Компания» (рис.2.1).










Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Высшим органом управления общества является Общее собрание участников.

В компетенцию Общего собрания участников входит решение следующих вопросов:

- внесение изменений и дополнений в устав общества;

реорганизация общества;

ликвидация общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

избрание членов ревизионной комиссии общества и досрочное прекращение их полномочий;

назначение и досрочное прекращение полномочий генерального директора и т.д. [54].

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (генеральным директором). Единоличный исполнительный орган подотчетен Общему собранию участников общества.

К компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания участников общества.

Генеральный директор организует выполнение решений Общего собрания участников общества.

Генеральный директор без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества в пределах, установленных Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

Генеральный директор избирается Общим собранием участников общества на пять лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия избирается в составе 3 человек Общим собранием участников общества на срок до следующего годового общего собрания участников [54].

В компетенцию ревизионной комиссии входит:

проверка финансовой документации общества, бухгалтерской отчетности, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового управленческого и статистического учета;

анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств, чистых активов и уставного капитала, выявление резервов улучшения экономического состояния общества, выработка рекомендаций для органов управления;

проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашений прочих обязательств;

подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты общества, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления и т.д.

Заместитель директора возглавляет производство и сбыт продукции, руководит финансовой деятельностью организации.

Склад отвечает за получение, учет и расходование материальных ценностей, которые приобретает ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Транспортный отдел отвечает за операции по получению и перевозке грузов до склада ООО «Александровская Кирпичная Компания». Транспортный отдел осуществляет транспортное обеспечение деятельности организации, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств и т.д.

Отдел сбыта осуществляет реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента, изготовленного в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Отдел финансового менеджмента специализируется на управлении собственными финансовыми ресурсами организации и привлекаемыми сторонними финансовыми ресурсами.

Бухгалтерия - подразделение, осуществляющее бухгалтерский учет, в котором непрерывно отражаются все операции организации в денежной форме.

Рабочий персонал осуществляет производство кирпича, бетона, гипса и цемента.

Обслуживающий персонал обеспечивает работу технических средств, участвующих в производстве кирпича, бетона, гипса и цемента.

Структура реализуемых ООО «Александровская Кирпичная Компания» товаров в 2011-2012гг. представлена на (рис.2.2)

Рис.2.2 Структура реализуемых товаров ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг., %

Проанализировав данные по структуре реализуемой продукции ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг. можно сделать вывод, что на первом месте по значимости - кирпич (44,2% и 46,4%, соответственно); на втором месте - цемент (32,7% и 27,9%), на третьем месте - бетон (15,5% и 17,4%), на четвертом месте - гипс (7,6 и 8,3%).

Таким образом, ООО «Александровская Кирпичная Компания» работает во всех сегментах продажи кирпича, бетона, гипса и цемента. Основная цель ООО «Александровская Кирпичная Компания» заключается в том, чтобы продукция организации была доступна для покупателей и экономически выгодна для организации. Кирпич наиболее часто применяют в строительстве из-за его приемлемой стоимости.

Для того что обеспечить постоянную платежеспособность организации необходимо исследовать структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания».

.2 Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Согласно налоговой политики ООО «Александровская Кирпичная Компания» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2011-2012гг. ООО «Александровская Кирпичная Компания» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

Объем всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2011г. составил 789474 руб., в 2012г. - 890686 руб. В таблице 2.1 отражены показатели деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2011-2012г.

Таблица 2.1

Расчет налога на добавленную стоимость за 2011-2012гг., руб.

№ п/п

Показатель

2011г.

2012г.

Темп прироста, %

1.

Реализация товаров, работ, услуг

6368135

7258658

+13,98

2.

Ставка налога на добавленную стоимость (%)

18

18

-

3.

Сумма НДС по ставке 18%

1146264

1306558

+13,98

4.

Налоговый вычет

356790

415872

+16,56

5.

Сумма НДС к уплате в бюджет

789474

890686

+12,82


Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2012г. больше на 13,98% по сравнению с 2011г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 2.1). Так же сумма НДС больше на 160294 руб. в отчетном году по сравнению с предшествующим, налоговый вычет увеличился на 16,56% сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 12,82%.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» уплачивает налог на прибыль организаций (таблица 2.2). Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в 2011г. - 6 368 тыс. руб. в 2012г. - 7 259 тыс. руб. (стр. 010 прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Таблица 2.2

Расчет налога на прибыль за 2011-2012гг., тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Код строки

2011г.

2012г.

Темп прироста, %

1.

Доходы от реализации

010

6368

7259

13,99

2.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

030

4258

4587

7,73

3.

Итого прибыль (убыток)

060

2110

2672

26,64

4.

Налоговая база для исчисления налога

120

2110

2672

26,64

5.

Ставка налога на прибыль - всего, (%)

140

20%

20%

-

6.

в федеральный бюджет

150

2%

2%

-

8.

в бюджет субъекта Российской Федерации

160

18%

-

9.

Сумма начисленного налога на прибыль, в т.ч.

180

422

534

26,54

10.

в федеральный бюджет

190

42

53

26,19

11.

в бюджет субъекта Российской Федерации

200

380

481

26,58


Доходы от реализации в отчетном году увеличились на 13,99% по сравнению с предыдущим годом (таблиц 2.2). Темпы роста расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации, растут медленнее темпов роста доходов, что положительно характеризует деятельность ООО «Александровская Кирпичная Компания» и прибыль в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 26,64%.

Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 26,54%, в том числе в федеральный бюджет на 26,19%, в бюджет субъекта Российской Федерации на 26,58%, это говорит о более эффективной работе ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Согласно п.1 ст.373 НК РФ ООО «Александровская Кирпичная Компания» выступает плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое было признано объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций, которым является ООО «Александровская Кирпичная Компания», признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

Показатели расчета среднегодовой стоимости имущества ООО «Александровская Кирпичная Компания» отразим в таблице 2.3,

Таблица 2.3

Данные среднегодовой стоимости имущества за налоговый период ООО «Александровская Кирпичная Компания»

№ п/п

По состоянию

Код строки

2011

2012

Изменение +/-, руб.

1.

01.01

020

1258058

1125086

-132972

2.

01.02

030

1252980

1112563

-140417

3.

01.03

040

1249876

1101245

-148631

4.

01.04

050

1241890

1100589

-141301

5.

01.05

060

1235875

1098650

-137225

6.

01.06

070

1221089

1089756

-131333

7.

01.07

080

1209847

1078945

-130902

8.

01.08

090

1198703

1068790

-129913

9.

01.09

100

1187921

1058795

-129126

10.

01.10

110

1178961

1045879

-133082

11.

01.11

120

1158962

1041587

-117375

12

01.12

130

1135894

1038976

-96918

13.

31.12

140

1125086

1032583

-92503


Среднегодовая стоимость за отчетный период

150

1204241

1076419

-127822


Сумма налога на имущество организаций рассчитывается ООО «Александровская Кирпичная Компания» как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. Согласно ст.2 Закона Тульской области «О налоге на имущество организаций» от 24.11.2003г. №414-ЗТО [6] налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.

Определим годовую сумму налога на имущество ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Расчет суммы налога на имущество

№ п/п

Показатели

Код строки

2011

2012

Изменение, +/-

1.

Среднегодовая стоимость за отчетный период

150

1204241

1076419

-127822

2.

Налоговая база, руб.

190

1204241

1076419

-127822

3.

Налоговая ставка, %

210

2,2

2,2

-

4.

Сумма налога за налоговый период

220

26493

23681

-2812


В соответствии с данными таблицы 2.4 можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества уменьшилась на 127822 руб. за счет уменьшения средней стоимости имущества, соответственно уменьшилась и сумма налога на 2812 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является плательщиком транспортного налога, так как имеет в наличии транспортные средства.

Величина налоговой базы по транспортному налогу зависит от мощности двигателя автомобиля (количества л.с.), а ставка определяется Законом Тульской области «О транспортном налоге» от 28 ноября 2002 года №343-ЗТО. Проведем расчет транспортного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Расчет транспортного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012 гг.

№ п/п

Марка транспортного средства

Налого-вая база (л.с.)

Ставка налога 2011г.

Сумма налога в 2011г.

Ставка налога 2012г.

Сумма налога в 2012г.

1

2

4

6

7

9

8

1.

Автобус ПАЗ 3205

120

33

3960

33

3960

2.

Грузовой самосвал МАЗ 5551

180

50

9000

50

9000

3.

HYUNDAY NF Sonata

152

50

7600

50

7600


Итого



20560


20560

Сумма налога в ООО «Александровская Кирпичная Компания» исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Ставки налога на транспортные средства за рассматриваемый период не изменились и составляют 33 и 50 руб. за л.с., поэтому величина транспортного налога составила 20560 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» выступает плательщиком земельного налога. Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Согласно п.4 Решения Собрания депутатов муниципального образования Шелепинское Алексинского района «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Шелепинское Алексинского района» [8] земельный налог устанавливается в размере 1,4% в отношении земли занятой промышленными объектами (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Расчет земельного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» за 2011-2012гг.

№ п/п

Показатели

Код строки

2011

2012

Изменение, +/-

1.

Кадастровая стоимость земельного участка, руб.

050

535489

725893

190404

2.

Налоговая база, руб.

190

535489

725893

190404

3.

Налоговая ставка, %

200

1,4

1,4

-

4.

Сумма исчисленного налога

230

7497

10163

2666


По данным таблицы 2.6 видно, что в 2012г. по сравнению с 2011г. кадастровая стоимость земельного участка увеличилась на 190404 руб., налоговая ставка не изменилась и составляет 1,4%, сумма исчисленного налога увеличилась на 2666 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» осуществляет выплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, определенному Федеральным законом 212-ФЗ.

Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Расчет уплаченных страховых взносов ООО «Александровская Кирпичная Компания» за 2011-2012гг., руб.

№ п/п

Показатели

2011

2012

Изменение, +/-

1

2

3

4

5

2.

База для начисления страховых взносов

1703569

1825890

+122321

3.

Тариф страхового взноса по обязательному пенсионному и социальному страхованию %

30

30

-

4

Величина страховых взносов

511070

547767

+36697


Сумма для начисления страховых взносов за рассматриваемый период увеличилась на 122321 руб. Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд и фонд социального страхования в отчетном году по сравнению с предыдущим годом при тарифе 30% увеличилась на 36697 руб.

Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.8, рис.2.4, 2.5).

Таблица 2.8

Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг., руб.

Показатель

2011г.

Доля, %

2012г.

Доля, %

Изменение, +/-

Земельный налог

7497

0,36

10163

0,44

+2666

Транспортный налог

20560

1,00

20560

0,88

-

Налог на имущество организаций

26493

1,29

23681

1,02

-2812

Страховые взносы

579214

28,13

620803

26,63

+41589

Налог на прибыль

422000

20,50

534000

22,91

+112000

НДС

789474

38,34

890686

38,21

+101212

НДФЛ

213675

10,38

231382

9,93

+17707

Итого:

2058913

100

2331275

100

+272362


Проанализировав данные таблицы 2.8, следует отметить, что в 2012г. по сравнению с 2011г. земельный налог увеличился на 0,08%. Сумма транспортного налога за рассматриваемый период не изменилась и составила 0,12%.

Налог на имущество организаций уменьшился на 0,27%. Страховые взносы уменьшилась на 1,5%.

Налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 2,41%. Налог на добавленную стоимость уменьшился на 0,13%. .Доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0,45%.

Рис.2.4. Структура налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011г.

Рис.2.5. Структура налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2012г.

На основе данных рис.2.4 и рис.2.5 можно сказать, что за рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2011г.) и 38,21% (2012г.) и страховых взносов 28,13% (2011г.) и 26,63% (2012г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ (10,38% и 9,93%). Доля налога на имущество в 2011г. составила 1,29%, в 2012г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и 0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Таким образом, ООО «Александровская Кирпичная Компания» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций, а также производит отчисления страховых взносов. ООО «Александровская Кирпичная Компания» является налоговым агентом, в связи с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, которые разработаны Министерством финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, обоснованный авторами, которые их разработали.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Александровская Кирпичная Компания» по различным методикам в соответствии с формулами (1.1)-(1.9) в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Показатель

2011г.

2012г.

Изм. +/-

Темп прироста, %

1

2

3

4

5

Выручка, тыс. руб.

6368

7259

+891

+13,99

Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.

4258

4587

+7,73

Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.

1634

2082

+448

+27,42

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %

22,56

22,08

-0,48

-2,13

Налоговые платежи, тыс. руб.

2059

2331

+272

+13,21

Материальные затраты, тыс. руб.

3223

3789

+566

+17,56

Амортизация, тыс. руб.

124

185

+61

+49,19

Внереализационные доходы, тыс. руб.

955

1054

+99

+10,36

Внереализационные расходы, тыс. руб.

955

1054

+99

+10,36

Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.

579

621

+42

+7,25

Вновь созданная стоимость, тыс. руб.

3021

3285

+264

+8,74

Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой

0,68

0,71

+0,03

+4,41

Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина, %

58,82

51,81

-7,01

-11,92

Налоговая нагрузка по методике Минфина, %

32,33

32,11

-0,22

-0,68

Коэффициент отвлечения прибыли

2,55

2,02

-0,53

-20,78

Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда

34,50

34,50

-

-

Коэффициент отвлечения заработной платы

13,00

13,00

-

-


Как видно из таблицы 2.9 выручка ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 891 тыс. руб. или на 13,99%. За рассматриваемый период затраты на производство реализованной продукции без учета налогов выросли на 7,73%, фактическая прибыль предприятия за вычетом налогов увеличилась на 448 тыс. руб. или на 27,42%. Налоговые платежи в 2012г. по сравнению с 2011г. выросли на 272 тыс. руб. или на 13,21%, материальные затраты на 566 тыс. руб. или на 17,56%, амортизация на 61 тыс. руб. или на 49,19%. Внереализационные доходы и расходы за анализируемый период выросли на 99 тыс. руб. или на 10,36%. Отчисления на социальные нужды в 2012г. по сравнению с предыдущим годом увеличились на 42 тыс. руб. или на 7,25%.

Коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов (2,55% и 2,02%) в прибыли. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает, какую долю составляют налоги (34,5%) с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда. Коэффициент отвлечения заработной платы показывает долю налога на доходы физических лиц (13%) в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь.

В 2012г. налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания» составляет: по методике Министерством финансов РФ - 32,11%, по методике М.Н. Крейниной - 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике М.И. Литвина - 51,81%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ООО «Александровская Кирпичная Компания» дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

Проведем сравнение налоговой нагрузки по различным методикам (рис.2.6).

Рис.2.6. Сравнение налоговой нагрузки по различным методикам в 2011-2012гг., %

Согласно данным рис.2.6 в 2012г. по сравнению с 2011г. только по методике Е.А. Кировой налоговая нагрузка выросла с 68% до 71% или на 3%, по другим методикам налоговая нагрузка снизилась. Так, по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка уменьшилась с 22,56% до 22,08% или на 0,48%, по методике М.И. Литвина уменьшилась с 58,82% до 51,81% или на 7,01%, по методике Минфина уменьшилась с 32,33% до 32,11% или на 0,22%.

Таким образом, в ООО «Александровская Кирпичная Компания» налоговая нагрузка составляет 22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» превышает в два раза коэффициент налоговой нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить слабые места в системе налогового учета и разработать способы оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Кроме того, можно расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а, следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» показывает, что несмотря на различия в подходах, данные полученные в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию.

Подводя итоги, рассматриваемого вопроса следует отметить, что применение методики, разработанной М.Н. Крейниной, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Показатель, рассчитанный по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных видов деятельности, т.е. обеспечивает сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических субъектов.

Методика, разработанная Е. А. Кировой, показывает влияние налогов на деятельность производственных предприятий. Методика М.И. Литвина позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Для более точной оценки налоговой нагрузки необходим комплексный подход к ее определению. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства, но и понять - с чего должна начинаться оптимизация налогообложения.

Следует отметить, что изменение налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» может происходить под воздействием методов налогового планирования. ООО «Александровская Кирпичная Компания» должно стремится снизить налоговую нагрузку. После проведения оптимизации ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит новый фактический уровень налоговой нагрузки, в качестве побочного эффекта от использования методов налоговой оптимизации возникает налоговый риск, который может существенно увеличить налоговую нагрузку.

В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые может в дальнейшем примерить ООО «Александровская Кирпичная Компания» в своей деятельности.

Первую группу составляют внутренние методы:

метод оптимизации учетной политики. Например, возможность использования ООО «Александровская Кирпичная Компания» методов признания доходов и расходов при налогообложении прибыли: метод начисления (ст.ст.271, 272 НК РФ), кассовый метод (ст.273 НК РФ);

метод применения налоговых льгот и налоговых кредитов. Например, ООО «Александровская Кирпичная Компания» может претендовать на изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (ст.61 НК РФ);

метод использования контрактных схем. Например, заключение ООО «Александровская Кирпичная Компания» гражданских договоров со сторонней организацией на выполнение работ, вместо найма своих работников и начисления страховых взносов.

Ко второй группе относятся внешние, или специальные, методы:

метод замены отношений, содержание которого заключается в том, что операция, подлежащая достаточно обременительному налогообложению. Например, куплю-продажу можно заменить зачетом встречных требований, снизив тем самым НДС и налог на прибыль;

метод замены налогового субъекта, который предполагает передачу функций по осуществлению конкретных операций другому лицу. Например, зарегистрировать транспортные средство по месту нахождения филиала в другом субъекте Российской Федерации, где ставки по транспортному налогу меньше;

метод замены налоговой юрисдикции. Например, ООО «Александровская Кирпичная Компания» можно зарегистрировать в юрисдикции с наиболее приемлемыми ставками по налогам;

Таким образом, проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России 11,9%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО «Александровская Кирпичная Компания» высокая. В связи с этим в организации необходимо провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и улучшение финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Одной из главных целей оценки уровня налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки.

Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» может использовать различные методы планирования. Эффективное использование, которых будет способствовать сокращению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Глава 3. Направления снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

.1 Использование экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Воспользуемся экономико-математическими статистическими методами при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Построим линейную корреляционно-регрессионную модель связи между налоговыми и социальными платежами и выручкой в ООО «Александровская Кирпичная Компания» по данным таблицы 3.1.

Таблица 3.1

Динамика изменения налоговых и социальных платежей и выручки ООО «Александровская Кирпичная Компания», тыс. руб.

Год

Налоговые и социальные платежи

Выручка

2007

1680

5750

2008

1750

5855

2009

1810

6010

2010

1950

6125

2011

2059

6368

2012

2331

7259


Для осуществления корреляционно-регрессионного анализа воспользуемся опцией «Регрессия» пакета «Анализ данных» в MS Excel (рис.3.1).

Рис.3.1. Определение корреляционно-регрессионных данных при помощи инструмента анализа «Регрессия»

Для выявления тесноты связи между результативным фактором и факторным признаком были определены коэффициент парной корреляции  и коэффициент детерминации  (рис.3.1). В случае, когда значение коэффициента парной корреляции находится в интервале от -1 до +1, то положительное значение показывает прямую связь, а отрицательное - обратную связь. Связь между признаками становится теснее, когда значение корреляции стремится к единице. Взаимосвязь является достаточно сильной, когда коэффициент корреляции превышает 0,7, и слабой, если меньше 0,4. В случае равенства его нулю связь отсутствует.

Исходя из данных расчета (рис.3.1), коэффициент корреляции (множественный R) равен 0,9759, что говорит о прямой линейной зависимости между налоговыми и социальными платежами и выручкой, а также показывает их высокую тесноту связи. Коэффициент детерминации (R-квадрат) составляет 0,9523, это свидетельствует о том, что 95,23% вариации зависимой переменной учтено в модели и определено влиянием включенного фактора.

Рассмотрим значимость уравнения регрессии (Y = 2,2366Х+1911,1) с помощью F-критерия Фишера на основе полученного значения 79,94. Табличное значение F-критерия Фишера найдем при помощи функции FРАСПОБР в MS Excel (рис.3.2). При доверительной вероятности 95%, степени свободы 1 равной 1 и степени свободы 2 равной 4 оно составляет 7,71. Поскольку Fрасчет > Fтабл , уравнение регрессии следует признать статистически значимым.

Рис.3.2. Определение табличного значения F-критерия Фишера

При помощи t-критерия Стьюдента определим статистическую значимость коэффициента корреляции, расчетное значение составляет 8,94. Найдем табличное значение t-критерия Стьюдента при помощи функции СТЬЮДРАСПОБР (рис.3.3). Сравнив расчетное и табличное значения критерия можно сделать вывод:  - это означает, что между исследуемыми переменными имеется тесная статистическая взаимосвязь.

Рис.3.3. Определение табличного значения t-критерия Стьюдента

Рассмотрим линейный и логарифмический тренды и их уравнения для налоговых и социальных платежей и определим, какое из них лучше аппроксимирует данные для построения интервального прогноза (рис.3.4).

Рис.3.4. Изменение фактических значений налоговых и социальных платежей относительно линейной линии тренда и логарифмической линии тренда и их уравнения

В соответствии с рис.3.4 линейное уравнение лучше аппроксимирует данные налоговых и социальных платежей, так как коэффициент детерминации линейного уравнения (0,9293) больше коэффициента детерминации логарифмического уравнения (0,7711).

Рассмотрим качество полученной модели, т.е. проверим соответствие модели исследуемому процессу.

Критерий случайности выполняется с доверительной вероятностью 95%. Наличие (отсутствие) автокорреляции в отклонениях от модели роста рассчитаем при помощи критерия Дарбина-Уотсона (d-статистика):

 (3.1)

Соответствие ряда нормальному закону распределения проверим с помощью R/S - критерия:

 (3.2)

где  и - максимальный и минимальный уровни остатков ряда.

 (3.3)

Осуществим расчеты адекватности линейной модели налоговых и социальных платежей при помощи MS Excel и отразим их в таблице (рис.3.5).

При сравнении расчетного значения критерия Дарбина-Уотсона с табличными d1 =1,08 и d2 = 1,28, имеем d > d2 (1,32>1,28), поэтому гипотеза о независимости уровней ряда принимается. Расчетное значение R/S = 2,26 (рис.3.5) находится между табулированными границами с заданным уровнем значимости (d1 = 1,7 и d2 = 2,7), поэтому ряд остатков подчинен нормальному закону распределения. В связи с этим модель адекватна, так как для ряда остатков выполнены условия случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения и ее можно применить для построения прогнозных оценок.

Рис.3.5. Адекватность модели налоговых и социальных платежей

Прогноз налоговых и социальных платежей на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция» изображен на рис.3.6.

Рис.3.6. Прогноз налоговых и социальных платежей на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», тыс. руб.

Согласно данным рис.3.6 необходимо отметить, что по прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб.

Рассмотрим линейный и логарифмический тренды и их уравнения выручки и определим с помощью коэффициента детерминации, какое лучше из них подходит для построения интервального прогноза (рис.3.7).

Рис.3.7. Изменение фактических значений выручки относительно линейной линии тренда и логарифмической линии тренда и их уравнения

В соответствии с рис.3.7 коэффициент детерминации линейного уравнения (0,8015) больше коэффициента детерминации логарифмического уравнения (0,62), поэтому будем использовать линейное уравнение для построения интервального прогноза выручки.

Рассмотрим линейную модель адекватности выручки для ряда остатков при выполнении условий случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения (рис.3.8).

Рис.3.8. Адекватность модели выручки

Сравнив расчетное значение критерия Дарбина-Уотсона (рис.3.8) с табличными d1 =1,08 и d2 = 1,28, получили d > d2 (1,51>1,36), поэтому гипотеза о независимости уровней ряда принимается. Расчетное значение R/S = 2,57 находится между табулированными границами с заданным уровнем значимости (d1 = 1,7 и d2 = 2,7), поэтому ряд остатков подчинен нормальному закону распределения. Модель выручки адекватна, так как для ряда остатков выполнены условия случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения. Поэтому данную модель можно использовать для построения прогноза показателей.

Прогноз выручки на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», изображен на рис.3.9.

Рис.3.9. Прогноз выручки на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», тыс. руб.

По данным рис.3.9 можно сделать вывод, что выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб. Однако в 2014г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше показателя 2012г. Из этого следует, что необходимо рассчитать доверительные интервалы прогноза.

Для построения доверительного интервала прогноза определяется показатель U(к), который для линейной модели имеет вид:

 (3.4)

где  - стандартная ошибка, m - количество факторов в модели, m = 1 для линейной модели.

Коэффициент является табличным значением - статистики Стьюдента при заданном уровне значимости и числа наблюдений, - период прогнозирования.

Согласно формуле (3.9), величина  прямо пропорционально зависит от точности модели (), коэффициента доверительной вероятности (), степени удаления прогнозной оценки фактора Х от среднего значения.

В результате получим следующий интервал прогноза для шага прогнозирования k:

верхняя граница прогноза равна

нижняя граница прогноза равна

Рассчитаем верхние и нижние границы налоговых и социальных платежей.

2,77*67*2,52= 468 тыс. руб.

2,77*67*2,73= 507 тыс. руб.

Верхняя граница (2013) = 2362 + 468 = 2830 тыс. руб.

Нижняя граница (2013) = 2362 - 468 = 1894 тыс. руб.

Верхняя граница (2014) = 2517 + 507 = 3024 тыс. руб.

Нижняя граница (2014) = 2517 - 507 = 2010 тыс. руб.

Построим линейную модель фактических, прогнозных и интервальных значений налоговых и социальных платежей (рис.3.10).

Рис.3.10. Линейная модель фактических, прогнозных и интервальных значений налоговых и социальных платежей за 2007-2014гг., тыс. руб.

Налоговые и социальные платежи попадают с вероятностью 95% в интервалы, образованные нижними и верхними границами, т.е. в 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.

Рассчитаем верхние и нижние границы выручки.

2,77*245*2,52= 1710 тыс. руб.

2,77*245*2,73= 1852 тыс. руб.

Верхняя граница (2013) = 7148 + 1710 = 8858 тыс. руб.

Нижняя граница (2013) = 7148 - 1710 = 5438 тыс. руб.

Верхняя граница (2014) = 7506 + 1852 = 9358 тыс. руб.

Нижняя граница (2014) = 7506 - 1852 = 5654 тыс. руб.

Построим линейную модель фактических, прогнозных и интервальных значений выручки (рис.3.11).

Рис.3.11. Линейная модель фактических, прогнозных и интервальных значений выручки за 2007-2014гг., тыс. руб.

Выручка попадает с вероятностью 95% в интервалы, которые образованы нижними и верхними границами, в 2013 году попадает в интервал от 5438 тыс. руб. до 8858 тыс. руб., а в 2014 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358 тыс. руб.

Таким образом, в соответствии с проведенным корреляционно-регрессионным анализом налоговых и социальных платежей и выручки необходимо отметить, что коэффициент корреляции (множественный R) равен 0,9759, что говорит о прямой линейной зависимости между налоговыми и социальными платежами и выручкой, а также показывает их высокую тесноту связи. Коэффициент детерминации (R-квадрат) составляет 0,9523, это свидетельствует о том, что 95,23% вариации зависимой переменной учтено в модели и определено влиянием включенного фактора.

Расчетное значение F-критерия Фишера (79,94) больше табличного значения (7,71), поэтому уравнение регрессии Y = 2,2366Х+1911,1 необходимо признать статистически значимым. Расчетное значение t-критерия Стьюдента (8,94) больше табличного (2,77) это означает, что между исследуемыми переменными имеется тесная статистическая взаимосвязь.

По прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. В 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.

Выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб. Однако в 2014г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше показателя 2012г. В 2013 году выручка попадает в интервал от 5438 тыс. руб. до 8858 тыс. руб., а в 2014 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358 тыс. руб.

При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2013г. составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2012г.), а в 2014г. - 33,53% (+1,42% по сравнению с 2012г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Для предупреждения предоставления недействительных данных и выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности в ООО «Александровская Кирпичная Компания» необходимо создать электронный офис в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию.

В рамках предлагаемой системы будет проводиться проверка подлинности и верности данных о налоговой нагрузке ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Проверке будут подвергаться налоговая и бухгалтерская отчетность по налогам, уплачиваемым ООО «Александровская Кирпичная Компания», а также история взаимоотношений с налоговыми органами по взысканию налогов с организации.

Непосредственная проверка подлинности и верности налоговой отчетности включает в себя следующие действия: сличение реквизитов документов с подлинными вариантами; фактическую проверку реквизитов и содержательной стороны налоговой и бухгалтерской отчетности и т.д.

Работа специалиста по проверке верности налоговой и бухгалтерской отчетности позволит снизить затраты на формирование соответствующей отчетности в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Определим экономию затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Определение экономии затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию

Мес.

Стоимость оборудования тыс. руб.

Оплата труда сотрудника, тыс. руб.

Затраты на обновление программы, тыс. руб.

Общие затраты, руб.

Экономия затрат, тыс. руб.

Нарастающий итог, тыс. руб.

1

150

25

5

180

100

-80

2

100

25

5

130

100

-110

3


25

5

30

100

-40

4


25

5

30

100

+30

5


25

5

30

100

+100

6


25

5

30

100

+170

7


25

5

30

100

+240

8


25

5

30

100

+310

9


25

5

30

100

+380

10


25

5

30

100

+450

11


25

5

30

100

+520

12


25

5

30

100

+590

Итого

250

300

60

610

1200



Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб. Все затраты окупятся в четвертом месяце за счет снижения затрат и автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций.

Для создания условий по снижению налоговой нагрузи и привлечению инвестиций для производства кирпича необходимо открыть новый цех по производству различных видов кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания». Новый цех будет заниматься производством и реализацией кирпича на территории Тульской области [55].

Рассмотрим структуру товарооборота и штатное расписание дополнительного цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблицы 3.3, 3.4).

Таблица 3.3

Структура товарооборота нового цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания» в год

Вид счетчика

Выпуск кирпича (тыс. руб.)

Надбавка при реализации (%)

Доход с оборота (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

1.

Керамический кирпич

1200

20

240

2.

Силикатный кирпич

700

20

140

3.

Облицовочный кирпич

1100

20

220

4.

Огнеупорный кирпич

600

20

120

5.

Теплоизоляционный кирпич

800

20

160

6.

Гиперпрессованный кирпич

500

30

150

7.

Клинкерный кирпич

400

30

120

Декоративный кирпич

400

30

120


Итого:

5700

-

1270


Анализируя таблицу 3.3 можно сделать вывод, что выпуск кирпича в новом цехе ООО «Александровская Кирпичная Компания» составит 5700 тыс. руб. Годовой доход нового цеха составит 6970 тыс. руб.

Таблица 3.4

Штатное расписание нового цеха по производству кирпича ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Профессия

Численность работников

Должностной оклад в месяц, тыс. руб.

Сумма з/п в год, тыс. руб.

Начальник цеха

1

25

300

Бухгалтер

1

20

240

Грузчик

1

10

120

Водитель

1

17

204

Рабочие

4

20

960

Итого

8

-

1824


Общий фонд заработной платы в год составит 1824 тыс. руб. Отчисления в страховые фонды за год составят 620 тыс. руб. (1824*0,34).

Расходы на оборудование и содержание цеха (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Расходы на оборудование и содержание цеха в год

Вид затрат

Расход, тыс. руб.

Оборудование цеха

200

Расходы на отопление и электроэнергию

200

Арендная плата за помещение

400

Расходы на содержание автомобиля

100

Итого

900


Постоянные издержки, включающие обслуживание оборудования, заработанную плату персонала будут составлять 3344 тыс. руб. (1824+620+900).

Выручка от реализации кирпича в первый год составит 6970 тыс. руб.

Рассчитаем основные показатели операционной деятельности нового цеха по производству кирпича. Расчет будет осуществляться, исходя из предполагаемого роста выручки по годам: во 2-ом году 5%; в 3-ем году 10%; в 4-ом году 15%. При проведении расчетов учтем инфляцию на уровне 10% в год.

Переменные издержки на материалы по производству кирпича составляют в период подготовки 2000 тыс. руб. Удорожание затрат на переменные издержки принимается на уровне 10% ежегодно.

Рассчитаем основные показатели финансовой деятельности:

- Расчет нормы дисконта :

, (3.5)

где - прогнозируемый годовой уровень инфляции, % (10% в год);

 - принимаемая величина риска, %.

Расчет коэффициентов дисконтирования найдем по формуле:

 (3.6)

дисконтирование денежных потоков (Дд.п.t) найдем по формуле:

 (3.7)

сальдо дисконтированного денежного потока (Сд.д.п.t):

 (3.8)

Все расчеты производим в Excel-таблице (рис.3.12).

Рис.3.12. План движения денежных потоков

Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта (NPV) > 0, значит проект принимается. Таким образом, NPV на четвертом шаге расчета составит 1862 тыс. руб., что свидетельствует об окупаемости проекта по открытию нового цеха по производству кирпича.

Чистая прибыль в 2015 году составит 1382 тыс. руб., в 2016 году - 2130 тыс. руб., в 2017 году - 3380 тыс. руб., в 2018 году - 5369 тыс. руб. Данный факт положительно характеризует рассматриваемый инвестиционный проект.

Определим дисконтированный период окупаемости инвестиционного проекта. Срок окупаемости проекта по открытию нового цеха по производству кирпича по дисконтированному доходу определяется с помощью рис.3.13.

Рис.3.13. Динамика показателей чистой приведенной стоимости за 2014-2018гг., тыс. руб.

Проект по открытию нового цеха по производству кирпича окупается на 4 шаге расчета (по рис.3.13 знак «минус» сменяется знаком «плюс»), т.е. срок окупаемости проекта - 4 года и прибыль в 2018г. составит 1862 тыс. руб. Следовательно, данный инвестиционный проект является привлекательным.

Определим индекс рентабельности инвестиций:


, в данном проекте , значит проект принимается.

На каждый вложенный в проект рубль по открытию нового цеха по производству кирпича, будет получена прибыль 0,32 руб. Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта в 2018 году составит 1862 тыс. руб. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года.

Рассчитаем модифицированную внутреннюю ставку доходности (рис.3.14).

Рис.3.14. Расчет модифицированной внутренней ставки доходности (MIRR)

Составим таблицу 3.6, в которой приведем показатели эффективности предполагаемого проекта.

Таблица 3.6

Показатели открытия нового цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Показатели

Значения

PI

1,32

NPV

1862

MIRR

26%

DPP

4


Таким образом, на каждый вложенный в проект по открытию нового цеха по производству кирпича рубль ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит прибыль 0,32 руб. Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта в 2018 году составит 1862 тыс. руб. Модифицированная ставка внутренней доходности составит 26%. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года, поэтому проект может быть внедрен в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Рассмотрим структуру налоговых и страховых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» после реализации мероприятий по совершенствованию налогообложения (таблица 3.7).

Таблица 3.7

Налоговые и страховые обязательства ООО «Александровская Кирпичная Компания» после реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки

Показатель

2012г.

Доля, %

Прогнозный период

Доля, %

Изменение, +/-

Земельный налог

10163

0,44

10163

0,19

-

Транспортный налог

20560

0,88

20560

0,38

-

Налог на имущество организаций

23681

1,02

23681

0,44

-

Страховые взносы

620803

26,63

1240803

23,18

+620000

Налог на прибыль

534000

22,91

1481000

27,66

+947000

НДС

890686

38,21

2108646

39,39

+1217960

НДФЛ

231382

9,93

468502

8,75

+237120

Итого:

2331275

100

5353355

100

+3022080


Как видно из таблицы 3.7. в общей структуре налоговых и страховых обязательств в прогнозном периоде доля земельного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, страховых взносов, НДФЛ уменьшится за счет роста доли налога на прибыль и НДС по сравнению с 2012г. В абсолютном изменении видно, что страховые взносы увеличатся в прогнозном периоде по сравнению с 2012г. на 620 000 руб.; налог на прибыль на 947 000 руб.; НДС на - 1217960 руб.; НДФЛ на - 237120 руб.

Рассчитаем снижение налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» по различным методикам после реализации предложенных мероприятий в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания», тыс. руб.

Показатель

2012г.

Прогнозный период

Темп прироста, %

1

3

4

5

Выручка, тыс. руб.

7259

19581

269,75

Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.

4587

10593

230,94

Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.

2082

7451

357,88

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %

22,08

17,10

77,45

Налоговые платежи, тыс. руб.

2331

5353

229,64

Материальные затраты, тыс. руб.

3789

6451

170,26

Амортизация, тыс. руб.

185

265

143,24

Внереализационные доходы, тыс. руб.

1054

1054

100,00

Внереализационные расходы, тыс. руб.

1054

1054

100,00

Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.

621

1241

199,84

Вновь созданная стоимость, тыс. руб.

3285

12865

391,63

Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой

0,71

0,41

57,75

Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина

51,81

50,53

97,53

Налоговая нагрузка по методике Минфина, %

32,11

25,94

80,78


Согласно данным таблицы 3.8 после реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка в прогнозном периоде уменьшится на 22,55%, по методике Е.А. Кировой на 42,25%, по методике М.И. Литвина на 2,47%, по методике Минфина РФ на 19,22%. Следовательно, реализация мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки является эффективной для снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Таким образом, по прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. Выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб.

При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2013г. составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2012г.), а в 2014г. - 33,53% (+1,42% по сравнению с 2012г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб.

На каждый вложенный в проект по открытию нового цеха по производству кирпича рубль ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит прибыль 0,32 руб. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года.

Реализация мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки приведет к ее снижению в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

налоговый нагрузка оценка прогнозирование

Заключение

Налоговая нагрузка - это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций.

Организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» работает во всех сегментах продажи кирпича, бетона, гипса и цемента. Основная цель ООО «Александровская Кирпичная Компания» заключается в том, чтобы продукция организации была доступна для покупателей и экономически выгодна для организации. Кирпич наиболее часто применяют в строительстве из-за его приемлемой стоимости.

В 2011-2012гг. в ООО «Александровская Кирпичная Компания» наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2011г.) и 38,21% (2012г.) и страховых взносов 28,13% (2011г.) и 26,63% (2012г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ (10,38% и 9,93%). Доля налога на имущество в 2011г. составила 1,29%, в 2012г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и 0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

В 2012г. налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания» составляет: по методике Министерства финансов РФ - 32,11%, по методике М.Н. Крейниной - 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике М.И. Литвина - 51,81%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ООО «Александровская Кирпичная Компания» дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

Следовательно, в ООО «Александровская Кирпичная Компания» налоговая нагрузка составляет 22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» превышает в два раза коэффициент налоговой нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить слабые места в системе налогового учета и разработать способы оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Кроме того, можно расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а, следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

По прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. В 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.

Выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб. Однако в 2014г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше показателя 2012г. В 2013 году выручка попадает в интервал от 5438 тыс. руб. до 8858 тыс. руб., а в 2014 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358 тыс. руб.

При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2013г. составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2012г.), а в 2014г. - 33,53% (+1,42% по сравнению с 2012г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Для предупреждения предоставления недействительных данных и выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности в ООО «Александровская Кирпичная Компания» необходимо создать электронный офис в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию.

Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб. Все затраты на внедрение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию окупятся в четвертом месяце за счет снижения затрат, автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций, а также сокращения издержек на взаимодействие с налоговыми органами.

Для создания условий по снижению налоговой нагрузи и привлечению инвестиций для производства кирпича необходимо открыть новый цех по производству различных видов кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Новый цех будет заниматься производством и реализацией кирпича на территории Тульской области.

Производство кирпича для ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет первостепенное значение.

На каждый вложенный в проект по открытию нового цеха по производству кирпича рубль ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит прибыль 0,32 руб. Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта в 2018 году составит 1862 тыс. руб. Модифицированная ставка внутренней доходности составит 26%. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года, поэтому проект может быть внедрен в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

После реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка в прогнозном периоде уменьшится на 22,55%, по методике Е.А. Кировой на 42,25%, по методике М.И. Литвина на 2,47%, по методике Минфина РФ на 19,22%. Следовательно, реализация мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки является эффективной для снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Список литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ (ред. от 02.07.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: федеральный закон от 31 июля 1998 года №146-ФЗ (ред. от 02.07.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федеральный закон от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: федер. закон РФ от 24.07.2009г. №212-ФЗ (ред. от 02.07.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

5.  Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 8 февраля 1998 года №208-ФЗ (ред. от 23.07.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

6.       О налоге на имущество организаций: закон Тульской области от 24.11.2003г. №414-ЗТО (ред. от 18.10.2011г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        О транспортном налоге: закон Тульской области №343-ЗТО от 28 ноября 2002 года (ред. от 27.06.2013г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

8.  Решение Собрания депутатов муниципального образования Шелепинское Алексинского района «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Шелепинское Алексинского района» от 19.11.2010г. №13(27).2 (ред. от 07.04.2011г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.    Авдеев В.В. Налог на доходы физических лиц: налоговые агенты по НДФЛ и их ответственность / В.В. Авдеев // Налоги. - 2010. - №40. - С.16-21.

10.   Артемова И.В. Снижение налоговой нагрузки по НДС. Риски отказа в вычете, доначисления налога и переквалификации сделок. Логика юридической защиты налогоплательщика / И.В. Артемова // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - №5. - С.46-56.

11.     Барташевич С.В. Квалификационные ошибки в практике уменьшения налогового бремени / С.В. Барташевич // Налоги и налогообложение. - 2011. - №10. - С.47-61.

.        Барташевич С.В. Налоговое бремя как правовая категория / С.В. Барташевич // Налоги и налогообложение. - 2010. - №6. - С.37-44.

.        Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Омега-Л, 2010. - С.315.

.        Бережная Ю.Н. Рейтинг показателей, которые налоговики анализируют при проверке бухгалтерской и налоговой отчетности / Ю.Н. Бережная // Российский налоговый курьер. - 2013. - №7. - С.70-81.

.        Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - №6. - С.5-15.

.        Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - №9. - С.5-14.

.        Бочкарева Т.Н. Управление налоговой нагрузкой по налогу на прибыль организаций / Т.Н. Бочкарева // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №6. - С.38-48.

.        Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Деловой двор, 2010. - 215с.

.        Горбатова О.А. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов / О.А. Горбатова // Налоговый учет для бухгалтера. - 2010. - №7. - С.12-17.

.        Гордеева О.В. Дополнительная налоговая нагрузка / О.В. Гордеева // Налоги. - 2010. - №2. - С.45-48.

21.   Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности / И.Н. Долгих // Финансы и кредит. - 2013. - №16 (544). - С.66-72.

22.     Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2011. - 480с.

23.   Зрилова Е.С. Правовые институты регулирования экономических отношений собственности / Е.С. Зрилова // Право и экономика. - 2010. - №2. - С.32-41.

24.   Иоффе Л.А. Изменения в исчислении налога на прибыль / Л.А. Иоффе // Практический бухгалтерский учет. - 2012. - №4. - С.26-34.

25.     Калинина О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы / О.В. Калинина // Финансы и кредит. - 2011. - №11 (443). - С.10-14.

.        Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 477с.

27.   Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.В. Качур. - М.: КРОНУС, 2011. - 304с.

28.     Кирилловых А.А. Проблемы эффективности механизма реализации налоговой ответственности / А.А. Кирилловых // Вестник арбитражной практики. - 2012. - №1. - С.16-25.

.        Колесень Е.В. Взаимосвязь процесса налоговой оптимизации с уровнем налоговой нагрузки и налоговыми рисками / Е.В. Колесень // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2010. - №9. - С.34-38.

.        Косых А.В. НДС с аванса при уменьшении стоимости поставки / А.В. Косых // Экспресс-бухгалтерия. - 2012. - №46. - С.15-17.

.        Кошкина А.М. Камеральная проверка по НДС: представление документов / А.М. Кошкина // Налоговая проверка. - 2013. - №1. - С.74-78.

.        Кузьмин Ф.Р. Возможности получения налоговых льгот / Ф.Р. Кузьмин // Налоги и налоговое планирование. - 2012. - №6. - С.3-10.

33.   Левчаев П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учеб. пособие / П.А. Левчаев. - Саранск: МГИ, 2011. - 363с.

.      Лисица В.Н. Особые экономические зоны в Российской Федерации / В.Н. Лисица. - Новосибирск: РИФ-Новосибирск, 2010. - 360с.

35.     Лисиченко А.В. Проблемы оптимизации распределения налоговой нагрузки на владельцев автотранспортных средств / А.В. Лисиченко // Финансы. - 2011. - №9. - С.72-75.

36.   Лупей Н.А. Финансы и налогообложение торговых организаций: учеб. пособие / Н.А. Лупей, Г.А. Горина. - 4-е изд. - М.: Дашков и К°, 2011. - 232с.

37.   Мандрощенко О.В. Подходы к оценке определения оптимальной налоговой нагрузки субъекта предпринимательской деятельности / О.В. Мандрощенко // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №28. - С.49-54.

.      Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 509с.

.      Новикова А.Н. Аренда производственного оборудования как способ снижения налоговой нагрузки / А.Н. Новикова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2011. - №6. - С.85-87.

.      Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. - 2011. - №21. - С.7-8.

.      Орлова О.Е. Сравнительный анализ эффективности налоговых режимов для малого бизнеса / О.Е. Орлова // Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №6. - С.51-63.

42.     Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. - М.: Омега-Л, 2010. - 355с.

.        Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 720с.

.        Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А.Ю. Рыманов. - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 331с.

.        Рябова Р.И. Налог на прибыль: изменения и другие практические вопросы / Р.И. Рябова // Актуальная бухгалтерия. - 2012. - №6. - С.17-21.

.        Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы / В.В. Семенихин. - 2-е изд. - М.: ГроссМедиа, 2012. - 198с.

.        Семенихин В.В. Транспортный налог по автотранспорту / В.В. Семенихин // Налоги. - 2010. - №39. - С.10-17.

.        Суханова И.В. Методика определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка / И.В. Суханова // Налоги и налогообложение. - 2011. - №10. - С.73-79.

.        Умарова И.Э. Перспективы увеличения налоговой нагрузки в Российской Федерации / И.Э. Умарова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №26. - С.42-50.

.        Ушвицкий Л.И. Методика оценки налоговой нагрузки на труд и капитал / Л.И. Ушвицкий, Д.В. Маслова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - №1. - С.53-58.

.        Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации / М.С. Шальнева // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №44. - С.52-59.

.        Шальнева М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий / М.С. Шальнева // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. - №5. - С.26-34.

.        Шепелев А.К. Утверждены новые значения показателей налоговой нагрузки и рентабельности / А.К. Шепелев // Налоговая проверка. - 2011. - №4. - С.72-76.

.        Официальный сайт ООО «Александровская Кирпичная Компания» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.aleksandrovskaya-kirpichnaya-kompaniya-cs70817.tiu.ru

.        Официальный сайт Анкир-строй [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ankirstroy.ru/vidy_kirpicha

Похожие работы на - Анализ налоговой нагрузки организации на примере ООО 'Александровская кирпичная компания'

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!