Разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на налоговый результат организации

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Сущность налогообложения предприятий

.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения организации

.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ФИНАНСОВЫЙ

РЕЗУЛЬТАТ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «КСК»

.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации

.3 Оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации

ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ООО «КСК»

3.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения

.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства. Важным моментом является изучение влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятий в аспекте экономического роста.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Налог - экономическая категория, которая играла важнейшую роль в жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать государство, обслуживающие его структуры, общественную сферу, обороноспособность и отдельные слои населения.

В нашей стране в связи с происходящими в последнее десятилетие уходящего века экономическими потрясениями резко увеличился круг людей, которым для своей успешной практической деятельности необходимы знания в области налогообложения. В экономике советского периода понятие налога существовало, но было достаточно абстрактно, обобществлено, оторвано от конкретной человеческой личности. Налоги платили все, но практически никто над этим не задумывался, сколько и почему, ни экономические реалии, ни законодательство альтернатив не предполагали. В настоящее время ситуация коренным образом изменилась и приближается к практике, принятой в цивилизованной экономике.

Знания в области налогообложения необходимы как организации и предприятию, так и каждому отдельному гражданину в повседневной жизни для поддержания успешной предпринимательской деятельности, планирования своего бюджета, избежание конфликтов с законодательством и государством.

Любая коммерческая организация, независимо от ее размеров, сферы деятельности - сложная система, которая взаимодействует с рыночной сферой. Формирование в России рыночных отношений вызывает к жизни новые подходы к деятельности предприятия.

Предприятия (юридические лица) играют значительную роль в возможном восстановлении экономики и улучшении ее состояния. Поэтому налогообложение юридических лиц является актуальной проблемой на сегодняшний день в Российской Федерации.

Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому их в первую очередь интересует размер балансовой прибыли предприятия, являющейся источником уплаты большинства налогов. Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и налоговые органы для планирования плана поступления средств в бюджет. С помощью налогов определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов).

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности, спада производства и роста инфляции предприятиям становится труднее уплачивать налоги, они острее ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различные пути ее снижения.

Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на налоговый результат организации. Для достижения поставленной цели в ходе написания работы поставлены и решены следующие задачи:

рассмотрена сущность налогообложения предприятий;

изучена нормативно-правовая база регулирования налогообложения организации;

исследовано влияние налогообложения на финансовые результаты организации;

проведен анализ финансовых результатов деятельности организации;

дана оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации;

разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения и дана их оценка.

Предметом изучения является экономические отношения, возникающее в процессе налогообложения предприятий.

Объектом исследования выступает ООО «Красноярская Строительная Компания», основным видом деятельности которой, является реконструкция и строительство железных дорог.

Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются работы отечественных авторов по вопросам исследуемой темы; законодательство Российской Федерации; официальные инструктивно-методические материалы; публикации в периодической печати, бухгалтерская и статистическая отчётность предприятия.

Методологической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь - Налоговый кодекс РФ), статистическая отчетность Министерства по налогам и сборам РФ и публикации в периодической печати.

Основными источниками информации для написания дипломной работы являются налоговая отчетность и бухгалтерская отчетность ООО «КСК» за 2010-2012 гг., включающая: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2).

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты налогообложения организации, сущность налогообложения предприятий, нормативно-правовое регулирование налогообложения организации и влияние налогообложения на финансовые результаты организации.

Вторая глава посвящается анализу влиянию налогов на финансовый результат исследуемого предприятия - в ней дается организационно-экономическая характеристика объекта исследования, проводиться анализ финансовых результатов деятельности организации, а также определяется оценка налогообложения и налоговой нагрузки предприятия.

В третьей главе работы даются рекомендации по оптимизации налогообложения и оценивается их эффективность.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Сущность налогообложения предприятий

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Налоговый Кодекс РФ) [1.C.].

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством [1.C.].

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия [1.C.].

Таблица 1.1

Система принципов А.Вагнера

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

·   налоговое законодательство должно быть стабильно;

·        взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

·        тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

·        взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщика;

·        существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);

·        издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

·        нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

·        доступность и открытость информации по налогообложению;

·        соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодательством. Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает взаимную ответственность сторон в сфере налогового права [1.C.].

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности распределения тяжести налогового бремени - уклонение от уплаты налогов. Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.

Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей, последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым фактором [1.C.].

Соблюдение принципа создания максимальных удобств для налогоплательщиков - важная задача государства, стремящегося к экономическому росту. Удобства налогоплательщика - это не только установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью законодателей во всех странах мира. Минимальными требованиями в этой области можно считать следующие:

ü  каждый используемый термин должен иметь свое единственное значение, установленное законом;

ü  количество издаваемых законодательных актов не должно быть чрезмерным;

ü  законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны противоречить друг другу;

ü  тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной страны уровнем образования;

ü  при изменении каких-либо норм в законодательных актах, опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый измененный текст.

Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным признакам.

Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по налогам использовались для сбора налогов [1.C.].

Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов. Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень процентных ставок, темпы инфляции.

К основным последствиям нарушения принципа нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности относятся: искажение данных и материалов государственной статистики, большое число «бумажных предприятий», резкое увеличение доли мнимых сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.

К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации по налогообложению, а также информации о расходовании средств налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу, пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и отдельными данными о поступлениях по определенным категориям налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам [1.C.].

Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для налоговых органов правового государства. В ряде стран действует категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо образом можно вычислить экономические показатели одного из них.

Как и в большинстве крупных стран, в РФ функционирует трехуровневая система налогообложения юридических и физических лиц.

Рис.1.1 Схема налоговой системы РФ

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

федеральные налоги и сборы,

налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги сборы)

местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с частью 1 НК РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения [1.C.].

налоговые ставки в пределах, установленных частью 1 НК РФ,

порядок и сроки уплаты налога,

формы отчетности по данному региональному налогу.

При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии частью 1 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В следующем параграфе от общих вопросов налогообложения мы перейдем и рассмотрим конкретно виды налогов которые платит финансовый субъект с точки зрения теории.

.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения предприятий

Налогообложение на финансовый результат регулируется следующими нормативными документами: налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль организации», глава 30 «налог на имущество организации», а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 1/2011 «Учетная политика организации» [1.C.].

Налоговый кодекс - основополагающий нормативный акт в области финансовой деятельности предприятий. Финансовая деятельность государства регулируется, кроме того, специальными законами, касающимися той или иной области этой деятельности. Каждый финансово-правовой институт регулируется специальными законами. Большое значение в финансовой деятельности предприятий имеют указы Президента РФ, нормативные правовые акты глав субъектов РФ и органов местного самоуправления. Нормы финансового права содержатся и в подзаконных актах органов исполнительной власти, которыми в первую очередь являются постановления Правительства РФ. Немаловажную роль в регулировании финансовой деятельности предприятий играют приказы и инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, телеграммы Центрального банка РФ. Нормативными актами являются также соглашения между финансово-кредитными органами по различным финансовым вопросам.

Немаловажную роль в регулировании финансовой деятельности предприятий играют приказы и инструкции Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, телеграммы Центрального банка РФ. Нормативными актами являются также соглашения между финансово-кредитными органами по различным финансовым вопросам.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

в федеральный бюджет - 2%;

в бюджет субъектов РФ - 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ.

ПБУ18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности [1.C.]

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Оно распространяется:

в части формирования учетной политики - на все организации;

в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Налог на прибыль организации - федеральный прямой налог с 1.01.2002 г. взимаемый в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который действует с 1995г. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «Налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года - 24 %), из которых 2 % зачислялись в федеральный бюджет, 18 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации [2.C.].

Указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций[2.C.].

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ поступления налога на прибыль составляют около 15%. Налог на прибыль организаций занимает второе место после НДС. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога - фискальной и производственно-стимулирующей.

Экономическая сущность налога на имущество организаций - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. При введении налога на имущество предприятий преследовались те же цели, что и у действовавшей платы за фонды: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, находящегося у них на балансе. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а, с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию. Налог на имущество предприятий, гл.30 НКРФ является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты [2.C.].

Изменения, вносившиеся в законодательство по налогу на имущество предприятий за годы налоговой реформы, были связаны, главным образом, с корректировкой налогооблагаемого объекта и имели в большей степени фискальную, чем экономическую направленность.

Среди имущественных налогов налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлений. Налог на имущество за январь-сентябрь 2012г. В консолидированный бюджет составило 554,1 млрд.руб, в % к январю-сентябрю 2011г =110,2 млрд. руб. обусловлено - большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

Сопоставление сумм поступлений по налогу на имущество юридических лиц на федеральном уровне возможно с динамикой основных фондов, как объекта налогообложения и инвестиций в основные фонды в целом по РФ, как фактора, влияющего на его величину. Кроме того, существенная разница в налогообложении имущества юридических и физических лиц стимулировала искусственное снижение налогового бремени путем переоформления объектов на физических лиц, что привело, соответственно, к уменьшению одного и увеличению другого.

В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль, как в налоговой системе, так и в бюджетной. Преимущество имущественного налогообложения заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

.3 Влияние налогообложения на финансовые результаты организации

Прежде чем определить влияние налогообложения на финансовые результаты организации необходимо дать понятие и содержание формирования финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. Важнейшим показателем среди них является прибыль, создающая финансовую базу для самофинансирования, расширения производства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудовых коллективов, также выполнения обязательств перед бюджетом, финансовыми и кредитными учреждениями, поставщиками и подрядчиками. Кроме того, показатель прибыли (балансовой и чистой) лежит в основе расчета целого комплекса относительных показателей, отражающих степень деловой активности, уровень отдачи авансированных средств, доходность вложений в активы хозяйствующего субъекта и т.п.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние [2.C.].

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Рассмотрим составляющие финансового результата подробнее.

Прибыль (убыток) организации. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражается в балансе отдельно: в пассиве баланса - полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса - фактически полученный убыток. В валюту баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет [2.C.].

Доход от реализации имущества. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой [2.C.].

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции [2.C.].

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально - и административно - территориальных, национально - государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции [12.C.35].

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль [33,C.7].

Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы - это денежные средства, которые получены либо истрачены предприятиям не при осуществлении основной деятельности (отсюда и их название), которые могут быть представлены следующим образом:

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица)[37,C.259].

Суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Приватизируемые предприятия, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов (торгов) от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета «Целевые финансирование и поступления» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, разработанной в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов (торгов)[26,C.10].

Суммы полученных инвестиций, используемые по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

При увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов акционерного общества, произведенной на основании постановлений Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им ранее акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера [5,C.288.]

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм (см. рисунок 1.2).

Рис. 1.2 Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта [5,C.288].

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) [3,C.16].

От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Но всё же руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений.

В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учётной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основными для системы налогообложения являются фискальная и регулирующая функции.

При осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.

Общим показателем тяжести налогового бремени (уровня налоговых изъятий) принято считать процентное соотношение всех уплачиваемых налогов к выручке от продаж. Использование этого показателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц [33,C.7].

В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы, проблема её выбора и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

С точки зрения налогового планирования <#"660842.files/image003.gif">

Рис. 2.4 Структура налоговых платежей ООО «КСК» за период 2010-2012 гг.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ООО «КСК».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так, В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и стимулы развития предприятий.

Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ООО «КСК», воспользуемся различными методиками расчета налогового бремени предприятий.

.        Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

СНН = Совокупные налоговые платежи : Доходы x 100%, (2.14)

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

СНН2010=27049,8:815557*100%=3,3%;

СНН 2011 =37618,9 :1695925*100=2,2%;

СНН2012=87448,9:3007112*100=2,9%.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

.        Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

При определении налогового бремени по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется тяжесть налогового бремени.

Для работы по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.15)

где НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов,

Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Таблица 2.12

Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной

Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2010 года составил 112,0%. В 2012 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%.

.        Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие показатели:

-       налоговая нагрузка на доходы предприятия;

-       налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

-       налоговая нагрузка на собственный капитал;

-       налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ/Вр, (2.16)

где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;

НИ - налоговые издержки;

Вр - выручка от реализации;

НБф = НИ/ВБ среднегод, (2.17)

где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;

ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;

НБск = НИ/СК среднегод, (2.18)

где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;

СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;

НБп = НИ/П, (2.19)

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;

П - прибыль до налогообложения.

Таблица 2.13

Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2 раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 16,6%, а в 2012 году - 17,4% .

.        Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.[3, с.40]

§  Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой нагрузки:

, (2.20)

где НПР - налогоемкость реализуемой продукции; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

§  Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в выручке от реализации, Определяется по формуле:

, (2.21)

где НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).

§  Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, относимых на себестоимость. Рассчитывается как:

, (2.22)

где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

§  Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.

, (2.23)

где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.

§  Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся основным показателем, характеризующим эффективность финансово-экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации. Рассчитывается по формуле:

КНЭ=НН : ЧП х100%, (2.24)

где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).

Сведем полученные показатели в таблицу

Таблица 2.14

Коэффициенты налоговой нагрузки предприятия ООО «КСК»

Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2011 году возросли по сравнению с 2010 годом, но снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35% в мелких и средних организациях целесообразна работа специалиста.

Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия, руководству можно порекомендовать мероприятия представленные в следующей главе.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ И НАЛОГОООБЛОЖЕНИЮ ООО «КСК»

.1 Рекомендации по оптимизации налогообложения

Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов

1. Оптимизация налога на прибыль

Второе место по объемам уплаты занимает налог на прибыль организаций.

Для оптимизации данного вида налога предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2012 года на предприятии ООО «КСК» дебиторская задолженность составляет 62578 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

-       если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

-       если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании резервов с отнесением этих расходов в состав прочих (дебет счета 91-2 кредит счета 63), о чем должна быть сделана запись в учетной политике.

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

-       по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-       по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

-       сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

. Уменьшение платежей по налогу на имущество.

Актуальная задача для анализируемого предприятия, поскольку удельный вес данного налога в общей сумме налоговых платежей составляет в 2012 году значительную долю по суммам уплаты.

Наиболее доступный способ снижения налога на имущество - передача имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог.

Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у арендодателя облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты.

В роли «хранителя активов» может также выступать организация, уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия автопарк можно передать отдельной структуре, которая например, будет оказывать ему автотранспортные услуги по транспортировке строийматериалов.

Экономия на данном виде налога составила бы значительную сумму. Данные средства руководству предприятия предлагается направить на увеличение собственного капитала, так как значения всех показателей, характеризующих обеспеченность собственными средствами, не соответствуют нормативам. Так же данные меры позволят снизить себестоимость продукции и получить большую прибыль при меньших затратах.

Т.к. перевод имеющегося имущества (автопарка) ООО «КСК» фирме с ЕНВД имеет ряд препятствий. Таких как нежелание компаний брать на баланс автопарк чужой компании, а так же проведение переоценки автопарка компанию

Мы предлагаем передать транспорт, имеющийся у ООО аутсортинговой компании на условиях лизинга. В свою очередь, заключив с ней контракт на аутсортиноговые услуги.

Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных, поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.

Специфика выполнения трудовой функции работниками состоит в том, что они, оставаясь в штате организации-услугодателя, фактически выполняют работу в другой организации, подчиняются ее требованиям и специально оговоренным правилам. Контроль за их деятельностью выполняется двумя организациями: услугодателем, который в соответствии с договором должен предоставить услугу надлежащего качества, и услугополучателем, который должен оказанную услугу принять и оплатить.

Договор аутсорсинга в силу своей специфики имеет ряд особенностей, о которых следует помнить, заключая договор.

В связи с тем, что договор аутсорсинга чаще всего заключается в форме договора возмездного оказания услуг, все существенные условия данного договора, предусмотренные в ГК РФ, должны быть включены в договор аутсорсинга.

Одним из существенных условий является предмет договора. Что именно входит в перечень услуг аутсорсера, должно быть отражено в договоре подробно.

Выбор метода начисления амортизации

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств. По принятым на баланс с 01.01.2004 основным средствам применяется один из четырех установленных п. 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах налогоплательщика - установление такого срока использования, чтобы сумма вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до проведения реконструкции или модернизации.

Применение линейного метода основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Способ уменьшаемого остатка применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3, выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. На аналогичных предположениях основан метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Метод списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств, в качестве базы для расчета годовой суммы амортизационных отчислений необходимо учитывать объем производства в натуральных показателях.

Самым распространенным является линейный метод начисления амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ, поэтому его применение сближает бухгалтерский и налоговый учет. В литературе приводятся расчеты, показывающие выгодность применения налогоплательщиком метода уменьшаемого остатка, и менее выгодным считается линейный метод [14]. Однако из сравнительных расчетов выпадает метод списания пропорционально стоимости продукции. Конечно, применение указанного способа начисления амортизации требует наличия адекватной системы планирования производства исходя из этапов жизненного цикла товара. Кроме того, учтем тот факт, что структура налоговых платежей различается по годам, поэтому целесообразно использовать критерий оптимизации минимум приведенной стоимости таких платежей. Для иллюстрации рассмотрим на примере ООО «КСК».

.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат организации

Рассчитаем влияние данных мероприятий на финансовое состояние предприятия.

. Экономия от оптимизации налога на прибыль.

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 3.2

Таблица 3.2

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в первую очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

2. Уменьшение платежей по налогу на имущество

Минимизация налога на имущества организаций путем аренды у компаний на упрощенной системе налогообложения.

Минимизировать налог на имущество ООО «КСК» мы решили путем перевода основных средств на компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения. Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ при упрощенной системе налогообложения компании освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Таким образом, организация, применяющая общую систему налогообложения, может арендовать основные средства у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. При этом следует помнить об одном из ограничений для организаций на упрощенной системе налогообложения: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. Однако не рекомендуется находящиеся на балансе организации, применяющей общую систему налогообложения, основные средства продавать организации на упрощенной системе налогообложения, а затем сразу же брать их в аренду. Это может привлечь внимание налоговых органов при проведении налоговой проверки. Поэтому с организацией будет заключен договор с лизинга при котором принимающая организация может сдавать в аренду имущество приобретенное у ООО «КСК». Произведем расчет экономии.

В декабре 2012 г. организация приобрела автотранспорт, стоимость которого 30 000 тыс. рублей. Согласно утвержденной Правительством РФ классификации основных средств, полезный срок использования компьютеров - 5-10 лет. Налоговое законодательство разрешает для данной группы применять амортизационную премию в размере 4%. Организация установила срок полезного использования 5 лет. Отсюда ежемесячные амортизационные отчисления составят: (30000-30000*10%)/5/12=1 125 тыс. руб.

За год: 1125*12=13500 тыс. руб. Амортизационные отчисления организация может признавать как расход для целей налога на прибыль: экономия составит 13 500*20% = 2 700 тыс. руб. за год.

Для целей бухгалтерского учета ежемесячные амортизационные отчисления (мы не учитываем амортизационную премию) составят 30000/5/12 = 1 250 руб. Налог на имущество организаций исходя из остаточной стоимости составит 495 тыс.руб. за 2013 г. и 165 тыс. руб. за 2014 год.

Предположим, организация решила минимизировать налог на имущество и арендовать автотранспорт у организации на упрощенной системе налогообложения. Рассчитаем ежемесячную стоимость аренды как ежемесячные амортизационные отчисления, увеличенные на 20%: 1250*1,2 = 1 500 тыс.руб. За год: 1500*12=18 000 тыс.руб. Ставка налога для упрощенной системы налогообложения равна 6% от суммы полученных доходов: 18000*6%=1 080 руб.

Как мы видим, при таких условиях минимизация налога на имущество для организаций обоснована.

Изменение метода начисления амортизации

Предположим, первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 300 000 руб., срок полезного использования - 4 г., амортизация начисляется с начала года. В первый год планируется выпустить 10 изделий, во второй - 25 изделий, в третий - 10 изделий и в четвертый - 5 изделий. Коэффициент ускорения - 2. Ставка сравнения - 10% (годовых). Результаты расчета приведены в таблице.

Таблица 3.3

Номинальная и дисконтированная суммы налога на имущество при различных методах начисления амортизации, тыс. руб.

Более выгодным для налогоплательщика ООО «КСК» в нашем примере оказывается применение метода уменьшаемого остатка, поскольку приведенная стоимость потока платежей в бюджет налога на имущество в этом случае оказывается меньше, чем по другим вариантам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход российской экономики к рыночным отношениям, коренным образом изменил условия экономической и финансовой деятельности предприятий и организаций. Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента. У хозяйствующих субъектов появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.

Целью данной дипломной работы являлось определение налоговой нагрузки, финансового состояния ООО «КСК» и разработка мер по оптимизации налогообложения на предприятии.

Анализируемый период охватывает три года работы предприятия с 2010 года по 2012 год.

В работе оценка финансового состояния предприятия проводится с помощью финансовых коэффициентов, которые подразделяют на следующие группы:

-       платежеспособность;

-       деловая активность;

-       прибыльность, или рентабельность;

-       финансовая (рыночная) устойчивость;

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой организации на конец 2012 года находятся в пределах нормативов, за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. За все три анализируемых года его значение отрицательно это говорит о том, что организация не обеспечена достаточным количеством собственных оборотных средств необходимых для осуществления деятельности.

Показатели финансовой устойчивости свидетельствует о том, что за весь анализируемый период организация показала себя весьма независимой от заёмных источников финансирования и её положение можно назвать устойчивым. Практически все показатели лежат в границах нормативных значений, за исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. На рассматриваемом предприятии собственными оборотными средствами за анализируемый период вообще не покрывались оборотные активы.

Значение коэффициента финансовой независимости (Кф.н.) находится в пределах ограничения, собственникам на конец 2012 г. принадлежат 41,3% в стоимости имущества.

Анализ финансового положения предприятия показал, что организация в целом устойчива и работает стабильно. Данные показателей платежеспособности и финансовой устойчивости позволили дать оценку предприятия по 5-ти классам. Анализируемое предприятие получило 2 класс, т.е. предприятие с нормальным финансовым состоянием.

Анализ налогообложения ООО «КСК» показал, что в 2010-2012 гг. организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование.

Объем налоговых платежей в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился.

Рост налоговых платежей в 2010 г. наблюдается: по налогу на добавленную стоимость на 3113 тыс. руб., в 2012 рост составил 92,5%. Рост величины налога на имущество в 2011 году составил 188,1 % (с 780 тыс. руб. до 2247 тыс. руб.), снижение сумм налога к уплате в 2012 году на 7,8 % обусловлено реализацией здания кузницы.

Величина транспортного налога сократилась на 10% в 2011 году, а в 2008 году снижение произошло еще 7,8 % это можно объяснить тем, что руководителем в период 2010-2012 гг. производилась модернизация парка техники. Неэффективная техника была реализована.

В целом изменения отдельных налогов увеличило сумму налоговых отчислений в 2012 году на 3627,3 тыс. руб., что составило 50,2 %.

В 2011-2012 гг. значительный удельный вес в структуре всей суммы налогов составлял налог на добавленную стоимость. Рост НДС обусловлен тем, что были найдены рынки сбыта, однако эти организации - покупатели, начисляют к уплате в бюджет НДС. Таким образом, в 2010-2012 гг. основными налогами, уплачиваемыми ООО «КСК» являлись налог на добавленную стоимость и налог на имущество.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие произведен с использованием различных методик в связи с этим, значения показателя различны.

Значение нагрузки, рассчитанной в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, увеличилось за три года в 3 раза и составило в 2012 году 6,8%. Однако существенным недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени.

Исходя из данных налоговой нагрузки, рассчитанной по методике М.Н.Крейниной, можно сделать вывод о том, что в 2011 году на один рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного показателя к значению 2010 года составил 112,0%. В 2012 году он увеличился в 1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на рубль прибыли составила 63,4%. Анализ нагрузки по методике Т.К. Островского позволяет сделать вывод о том, что наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до налогообложения. Значение данного показателя в 2011 году - 16,6%, а в 2012 году - 17,4% .

В динамике наблюдается рост практически всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли в 2011 году возросли по сравнению с 2010 годом, но снизились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта увеличился в 2012 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.

Не смотря на то, что значения налоговой нагрузки при различных методиках расчета не совпадают, объединяет их то, что в целом в ООО «КСК» наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Поэтому руководству предприятия предлагается принять меры по оптимизации данных налогов.

В качестве основных направлений оптимизации налогообложения предложены:

оптимизация налога на имущество.

оптимизация налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам, увеличивает сумму чистой прибыли предприятия, которую можно вложить в новое производство.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что оптимизация налогообложения позволяет улучшить показатели деятельности предприятия и соответственно его финансовое состояние.

налогообложение оптимизация финансовый

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (действующая редакция) // <http://www.consultant.ru/ popular/54824/>

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть II // <http://www.consultant.ru/popular/znb/>

.        Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2009. - № 3. - С.16

4.     Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2009. - 591 с.

.       Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 288 с.: ил.

6.      Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Знание, ИВЭСЭП, 2009. - 59 с.

7.     Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Герда, 2010. - 160 с.

.       Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 308 с.

9.      Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2009. - 634 с.

.        Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2011. - №1. - С.3

11.   Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2011.

.       Занкин Д. Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2009. - № 6. - С. 35

13.    Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2012. - №3. - С.12

14.   Иванеев А. Налоговая составляющая бюджета // Финансовый бизнес. - 2009, №4 (78)

15.    Кокурин Д. Государственное финансирование инновационной деятельности // Финансовый бизнес. - 2011, №11-12. С. 37-39.

16.   Ларионова Е.Л., Анализ финансового состояния предприятия - М.: БУКЛАЙН, 2012. - 40 с.

17.    Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности - М.: Риор, 2012.

18.   Логвина А. К вопросу об устойчивости бюджетно-налоговой системы. // Экономист. - 2010, №3.

.       Любушкин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие. - М.: «Эксмо», 2011. - 256 с.

20.    Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. - 2010. - № 20. - С.19

.        Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. - М.: ИНФРА-М, 2011

22.   Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2012. - 320 с.

.       Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. - 2012, №4

.       Никитина В. Мы скоро будем жить по-новому // Московский бухгалтер. - 2009, №5. С. 33-37.

25.    Оленин А.Е. Инвестиционный налоговый кредит // Консультант. - 2011, №1. С. 26-29.

26.   Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 9. - С.10

27.    Петров Ю. Бюджетно-налоговая реформа: от фискального прессинга к необходимому минимуму // Российский экономический журнал. - 2009, №11.

.        Петров Ю., Афонина С., Жукова М., Карапетян А., Сафаулина Ж. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс. Российский экономический журнал. №5-6, 2013.

29.   Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. - М.: ЮРАЙТ, 2009.

30.    Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности - М.: «Инфра-М» <http://www.infra-m.ru>, 2009

31.   Тюрина А.В. ФПГ: правовое обеспечение инвестиционной деятельности // Финансы и кредит. - 2010, №1 (61). С. 38-40.

.       Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. - 2010. - №8. - С.7

33.    Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2010. - № 1. - С.7

34.    Финансы организации / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай- М.: Инфа-М, 2009. - 50 с.

.        Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (в сфере услуг) - М.: Издательство "Дело и сервис", 2011

36.   Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. - 2011, №4. С. 29

.       Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. - 2012. - 259 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение №1

Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «КСК» за период с 2010 по 2012 гг.

Приложение № 2

Уплотненный баланс ООО «КСК» в динамике за период с 2010 по 2012 гг.

Приложение № 3

Аналитическая таблица горизонтального анализа баланса ООО «КСК» за 2011и 2012 год., тыс.руб.

Приложение № 4

Аналитическая таблица вертикального анализа баланса ООО «КСК» за 2011 и 2012 год, тыс.руб.

Приложение № 5

Свод аналитических показателей группы имущественного положения за 2011 год ООО «КСК»

Свод аналитических показателей группы имущественного положения за 2012 год ООО «КСК»

Приложение № 8

Структура налоговых платежей ООО «КСК» за 2010-2012 гг.