(1)
Где: Зф - затраты фактические;
Зи - затраты нормативные;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле [9, c. 301].
Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:
- обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;
- обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.
Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основною функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях применяют на ремонтных работах и на некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т. угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).
2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в ООО «Русь»
.1 Организационно-экономическая характеристика
Юридический адрес ООО «Русь»: 614520, Пермский край, Пермский район, с. Култаево, ул. Р.Кашина, 89.
Производственное направление ООО «Русь» - молочно - мясо - зерновое.
Организационная структура ООО «Русь» - совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, хозяйственного назначения, которые осуществляют свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия.
В ООО «Русь» отраслевая структура управления, которая более прогрессивная, т. е. образованы специальные цеха, возглавляемые главными специалистами по принципу специализации.
Общество является юридическим лицом, действует на основании законодательства РФ, учредительного договора и других соглашений между Участниками и Устава, в котором указывается правовое положение общества, его ответственность, предмет и цель деятельности общества, органы управления и контроля общества, учет и отчетность.
Уставный капитал общества на 10000 тыс.рублей.
Ответственным за эффективное использование собственности является - директор. Ему подчинены главные специалисты, которые осуществляют руководство главными отраслями деятельности. В подчинении у главных специалистов находятся специалисты отделений.
Организация учетной работы на предприятии является одним из важнейших условий его функционирования. Бухгалтерский учет в ООО «Русь» осуществляется на основе учетной политики, которая разрабатывается на основе ПБУ 1/98 главным бухгалтером предприятия и ежегодно вводится в действие приказом его руководителя. К учетной политике прилагается рабочий План счетов, а также график документооборота выполнения учетных работ.
График документооборота выполнения учетных работ определяет круг
лиц, ответственных за оформление документов, сроки их составления, количество экземпляров. Недостатком данного графика является то, что среди перечня первичных документов, используемых на предприятии, встречаются и документы, уже не использующиеся в учетных операциях (путевой лист трактора, книжка бригадира по учету труда и выполненных работ и другие).
ООО «Русь» использует журнально-ордерную форму учета. Основными регистрами при данной форме учета являются журналы-ордера, записи в которые производят в вспомогательных ведомостей, где накапливаются и группируются данные из первичных документов.
Практически все учетные работы сосредоточены в центральной бухгалтерии. Учетный процесс строится по принципу частичной централизации.
Единая учетная служба позволяет ускорить составление бухгалтерской отчетности, сбор и обработку учетной информации.
Следовательно, организация учетной работы в ООО «Русь» слагается из обязательных элементов обеспечивающих оперативность и достоверность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах: документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.
В составе ООО «Русь» имеются машино-тракторный парк, молочнотоварная ферма, автогараж, мастерская по ремонту техники, пилорама и т.д. Все это обслуживается работниками в количестве 218 человек. Предприятие специализируется в основном на производстве зерновых икартофеле. ООО «Русь» занимается выращиванием других видов продукции, но они занимают незначительный удельный вес в структуре произведенной и реализованной продукции.
Среднегодовая величина земельных угодий составила 9164,0 га; из которых на долю пашни приходится-6028,5 га; пастбища-1165,1 га; сенокосы-91 га; многолетние насаждения-17 га.
В процессе производственной деятельности - увеличение объемов продукции и повышения эффективности производства во многом зависит от обеспеченности предприятия рабочей силой и правильного ее использования, т.е. для производства продукции и управления необходимы люди, обладающие знанием и опытом. Обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется данными таблицы 1.
Таблица 1 - Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в %к 2008 2001г.12345Работники предприятия всего, чел.157311218138,8в т.ч. работники занятые в сельскохозяйственном производстве, чел.150295209139,3из них: работники постоянные117199135115,3сезонные и временные167963393,7служащие17171164,7Прочие7169128,5Среднесписочная численность Работников Факт., чел. План., чел. 157 248 311 346 218 322 138,8 129,8Валовая продукция, тыс. руб.144504059458363403,8Отработано в сельском хозяйстве всего, тыс.чел-час.715143050570,6Площадь сельскохозяйственных угодий, га94559739916496,9Обеспеченность работниками, %----Объем производственной нагрузки на 1 среднесписочного работника, чел-час.45544598231750,8Среднесписочная численность работников на 100га сельскохозяйственных угодий, чел.1,73,22,4141,1Произведено валовой продукции, руб: на 1 среднесписочного работника на 1 чел-час.92038 20210130527 28387267720 115570290,8 571,8
Из приведенной таблицы видно, что на предприятии работает 218 человека, в том числе занято основной деятельностью 209 человек. Количество работников основной деятельности по сравнению с 2008 годом увеличилось на 39,3%, в том числе постоянных работников увеличилось на 15,3%.
В тоже время произошло уменьшение численности специалистов на 35,3%, что связано с сокращением штата работников, а также переходом части работников в другие отрасли народного хозяйства. В целом предприятие обеспеченно рабочей силой. В связи с увеличением на 41,1% среднесписочной численности работников, объём производственной нагрузки на 1 работника и число отработанных часов уменьшилось на 49,2 и 29,4%. Поскольку в учётном периоде предприятие сработало более эффективно по сравнению с 2008 годом, то произошло и увеличение валовой продукции в расчете на 1 среднесписочного работника. В целом по предприятию можно сказать, что сокращение потребности в трудовых ресурсах не оказало отрицательного влияния на эффективность их использования.
Имея земельные и трудовые ресурсы, предприятие для осуществления своей трудовой деятельности, должно располагать основными фондами. Размер основных фондов ООО «Русь» и их структура представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Размер и структура основных фондов, тыс.руб.
ПоказателиГодыОткл. 2010г. от2008г. (+;-)2008г.2009г.2010г.тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%12345678Всего основных фондов2362410024372100254801001860Основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения2280096,52353896,62375893,2958в т.ч.: в растениеводстве886237,58939,236,78620,533,8-241,5в животноводстве139385914598, 859,915137,559,41199,5Основные непроизводственные фонды8243,58343,417226,8898
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что в структуре средств производства основное место занимают фонды сельскохозяйственного назначения 93,2%, стоимость которых составляет 23758 тыс.рублей, что на 958 тыс.рублей больше, аналогичного показателя 2008 года. В животноводстве (из-за сооружений, ферм, хранилищ) их удельный вес больше, чем в растениеводстве в 1,6-1,8 раза.
Ежегодно организацией подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности и составляется анализ основных показателей, в котором отражают результат работы по отрасли. Результаты деятельности предприятия зависят от решения всех задач стоящих перед ним. Вся производственная деятельность любой организации сводится к получению доходов от ее осуществления. На сколько эффективна деятельность ООО «Русь» можно судить по основным показателям работы предприятия (Таблица 3).
Таблица 3 - Основные экономические показатели деятельности
Показатели2008г.2009г.2010г.Отклонение 2010г.от 2008г. (+;-)12345Стоимость валовой продукции тыс.рублей14450405945836343913Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, тыс.рублей9969321793263722668Площадь сельскохозяйственных угодий га.945597399164-291Получено на 100га сельскохозяйственных угодий:Молока, ц79,5369237,1157,6Говядины, ц6,921,110,43,5Валовой продукции, тыс.рублей14450405945836343913Произведено на 100га пашни: пашни:зерна, ц4331406651218Картофеля, ц40,8521,4629,7588,9Среднесписочная численность работников, чел.15731121861Производительность труда, тыс.рублей92,0130,5267,7175,7Фондоотдача, руб.0,631,722,451,82Фондоемкость, руб.1,570,570,40-1,17Прибыль (убыток), тыс.руб.1477-1037-6006-7483Уровень рентабельности, %17,4-3,1-15,4-32,8
Анализируя данную таблицу, можно увидеть, что в отчетном году по сравнению с 2008 годом объем валовой продукции, выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, возросли соответственно на 43912 тыс.руб. и 22668 тыс.руб. следствием чего является повышение данных показателей также в разрезе отраслей, в расчете на 100га. Сельскохозяйственных угодий и пашней.
Кроме того возрос уровень производительности, данная тенденция объясняется более полном, интенсивном и эффективном исследованием в процессе производства основных средств подтверждением чему является возрастание степени фондоотдачи на 1,8% и снижения фондоёмкости на 1,1% в текущем году по сравнению с 2008 годом.
Однако значительные издержки на сырьё, материалы, оборотные средства и другие ресурсы не позволили предприятию, правиться с запланированными для себя задачами и вместо прибыли получен убыток в размере 6006 тыс.руб.
В результате уровень убыточности в 2010 году составил 15,4% против лишь 3,1% 2009 года.
.2 Первичный учет затрат
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.
Эффективность ведения бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильной организации работы с первичными документами, которые удостоверяют факт совершения хозяйственной операции.
Для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами, в ООО «Русь» применяется учетный лист тракториста - машиниста формы 65-АПК. Он открывается на каждого тракториста-машиниста на срок до 15 дней, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. Документ составляется бригадиром, подписывается трактористом-машинистом, бригадиром и агрономом. В документе заполняются все реквизиты- фамилия имя отчество механизатора, вид выполненных работ, расценку и начисленную оплату труда. Хотя однако устаревшей формы и не имеет специальных граф для начисления оплаты труда, что является недостатком в учете.
При начислении оплаты труда работникам, занятым на прочих (ручных) работах, в ООО «Русь» используют наряд на сдельную работу (для бригады) формы № 136-АПК. Документ выписывается перед началом работ сроком до одного месяца. На оборотной стороне наряда заполняется табель учета времени, отработанного каждым работником, заработок которых определяется пропорционально объемам выполненных работ.
Для учета отработанного времени в начале месяца отдельно по производственным подразделениям и категориям работников открывается «Табель учета использования рабочего времени» Форма №Т-З, данные из которого переносятся в Сводный документ по счету 70.
Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход ТМЦ: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, мелкого инвентаря и др.
Для учета вносимых под зерновые культуры удобрений в ООО «Русь» используют «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» формы 118. В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количестве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади. Расход семян зерновых культур на полях оформляют актом расхода семян и посадочного материала формы 119. Акт содержит данные о наименовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указывают стоимость израсходованного посадочного материала.
Оба документа составляются агрономом по окончании выполненных работ. На основании актов в конце месяца материально-ответственные лица обычно в натуральных измерениях составляют «Отчет о движении материальных ценностей» по соответствующим счетам, для отражения наличия и движения материальных ценностей.
Документы по учету затрат труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются начисленной амортизации. К ним относятся «Ведомость распределения амортизации.
Учет зерновой продукции, полученной от урожая, в ООО «Русь» не соответствуют ни одному из рекомендуемых трех вариантов учета, и заключается в следующем. Зерно, поступившее на ток, обязательно взвешивается. Взвесив автомашину с зерном, весовщик заносит данные в «Реестр приема зерна весовщиком» Форма №166-АПК, который ведется в одном экземпляре. Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где весовщик взвешивает автомашину записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна.
Зерно, поступившее на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки и сушки, взвешивают. До окончания сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшего после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуральную массу и влажность зерна до и после доработки, а также процентное содержание зерна в зерноотходах. И результат процесса сортировки отражают в «Акте на сортировку и сушку зерна» Форма №СП-12.
Значительную часть зерновой продукции отправляют непосредственно с тока на хлебоприемные и другие заготовительные пункты. Разовый отпуск зерновой продукции для потребления и применения внутри ООО «Русь» производится на основании «Накладной внутрихозяйственного назначения». Для оформления отпуска систематически потребляемых на предприятии зерновых культур заполняют «Лимитно-заборную карту»Форма №117-АПК, «Товарно-транспортная накладная (зерно)», являющаяся сопроводительным документом зерновой продукции на приемные пункты.
Для оприходования соломы применяют акт приема грубых и сочных кормов. В документе указывают количество оприходованной соломы и номер поля.
В установленные сроки каждое подразделение представляет в центральную бухгалтерию предприятия сводные данные вместе с документами о движении зерновой продукции за день, пятидневку и нарастающим итогом с начала уборки. В центральной бухгалтерии ведут учет в сводных документах -отчетах о движении продукции.
Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что в ООО «Русь» используются разнообразные первичные документы по учету затрат и выходу продукции зерновых культур.
Многие документы заполняют на приспособленных бланках. Некоторые первичные документы заменяют друг друга. В ряде документов не заполняются реквизиты шифра аналитического и синтетического учета, суммы. А также используются устаревшие формы документов. Эти недостатки в первичном учете требуют устранения.
.3 Синтетический и аналитический учет затрат
Затраты на производство и выход продукции зерновых культур в ООО «Русь» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции зерновых культур, а по кредиту -выход продукции.
Аналитический учет затрат на производство зерновых культур в ООО «Русь» ведут по следующим статьям затрат: оплата труда , отчисления на социальные нужды, удобрения минеральные и органические, средства защиты растений, семена и посадочный материал, запасные части, ГСМ, амортизация основных средств, работы и услуги, накладные расходы, прочие затраты.
По статье «Оплата труда» учитывают оплату труда работников предприятия и привлеченных лиц, занятых непосредственно в технологическом процессе выращивания зерновых культур, а именно: оплата труда за фактически выполненную работу, начисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуроплаты; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др. При начислении оплаты труда Бессонову С.И. за уборку озимой пшеницы, операция отражается по дебету счета 20.1 «Растениеводство» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 6358,53 руб.
По второй статье учитывается суммы отчислений по единому социальному налогу. Фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.
Дт 20/1 Кт 69 сумма 2165000 руб.
По третей статье отражается стоимость внесенных в почву под зерновые культуры минеральных и органических удобрений. Расходы по подготовке удобрений, погрузке и транспортировке к месту их внесения в почву относится сразу на конкретные культуры. На эту же статью относят расходы по приобретению, хранению пестицидов, гербицидов и др., химических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур. Так например внесены удобрения под пшеницу; в этом случае данную операцию отражает на:
Дт 20/1Кт 10/2 415200 руб.
По четвертой статье учитывается стоимость семян и посадочного материала собственного производства и покупных использованных на посев зерновых культур. При этом затраты по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту использования в стоимость семян не включаются, а относятся на зерновые культуры. Израсходованы семена на посев пшеницы:
Дт20/1 Кт10/8 20800 руб
На пятую статью относят стоимость запасных частей и других ремонтных средств, используемых на ремонт тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники. Использованы запасные части на ремонт весовой; при этом результаты относят на:
Дт20/1Кт 10/6 32413 руб
По статье ГСМ отражают расход ГСМ на работу машинотракторного парка, комбайнов. Израсходовано ГСМ на посадку озимой ржи:
Дт20/1Кт 10/4 2150 руб
По седьмой статье отражают сумму амортизационных отчислений, отнесенных на зерновые культуры, предварительно учтенных на аналитическом счете, а затем расцененных пропорционально площади зерновых культур. Начислена амортизация по комбайну; которые относят на:
Дт 20/1Кт 022655 руб
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, затраты по категориям распределяют между отдельными культурами, незавершенным производством пропорционально выполненным объемам работ в т/км, рабочих днях, условных эт. га. При этом списание стоимости услуг МТП на производство пшеницы; операцию отражают на:
Дт20/1Кт23/3 42400 руб.
По статье «Накладные расходы» учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся путем распределения в конце отчетного периода со счетов 25 и 26 по объектам учета пропорционально общей сумме затрат в отрасли растениеводства за исключением затрат по организации и управлению производством и стоимости семян. Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на производство пшеницы; а результаты отражают на:
Дт20/1Кт25 492800 руб.
Дт20/1Кт26 3342300 руб.
Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. К ним относятся: страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, оплата сторонних организаций за пожарную и сторожевую охрану. Оказаны услуги сторонних организаций:
Дт 20/1Кт 60340 руб.
Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по каждой культуре является лицевой счет. На каждый вид культуры открывается отдельный бланк документа. В документе ежемесячно отражают производственные затраты и выход продукции в разрезе корреспондирующих счетов.
В конце каждого месяца, после подведения итогов, обороты переносят в сводную по затратам по соответствующему подразделению.
В целом по предприятию учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в книге учета затрат где собираются затраты по каждому месяцу в разделе корреспондирующих счетов.
Такое ведение учета дублирует информацию и приводит к трудоемкости учета. После сверки данных книги с другими регистрами данные переносятся в Главную книгу, которая ведется на машинном носителе.
Затраты по незавершенному производству в ООО «Русь» ведут по тем же статьям, что и затраты по основному производству. Учет незавершенного производства ведут по трем группам затрат: затраты под озимые зерновые культуры, затраты на обработку почвы и затраты на внесение органических удобрений. В конце года эти затраты распределяют пропорционально посевным площадям культур, по которым осуществлялись работы незавершенного производства.
.4 Исчисление себестоимости зерновых культур
Текущий учет затрат на производство зерновых культур в ООО «Русь» завершается исчислением фактической себестоимости продукции зерновых культур, которая определяется исключительно на основании проведенных данных текущего бухгалтерского учета.
Правильное исчисление себестоимости зерновой продукции способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, что способствует прибыли и рентабельности предприятия. Исчислению фактической себестоимости зерновой продукции предшествуют подготовительные работы, назначение которых состоит в определении суммы затрат на производство отдельных видов продукции.
При исчислении себестоимости зерна объектами калькуляции является полноценное зерно после доработки. При этом общая сумма затрат за вычетом затрат отнесенных на солому, включая затраты прошлого года, делится на выход продукции после доработки. Расчет фактической себестоимости продукции представлен в таблице 5 на примере озимой пшеницы. Затем производится корректировка себестоимости доведением плановой до фактической и списание калькуляционной разницы на соответствующие счета пропорционально массе зерна. Для этого производится умножение калькуляционной разницы в расчете на 1 ц зерна на массу зерна.
Однако в расчете себестоимости зерновых культур имеются некоторые недостатки как например: не определяется фактическая себестоимость зерноотходов. Такая методика расчета противоречит общепринятой методике, указанной в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.
Так как на предприятии фактическая себестоимость озимой пшеницы (3401,9 руб.) ниже плановой (13751 руб.), то проводят уценку продукции методом «Красное сторно», т.е. в учете проводят стонировочные записи:
,9 - 13751 =-10349,1
Калькуляционные разницы по уценке продукции отражают по каналам использования продукции, т.е. осуществляют распределение отклонений:
Озимая пшеница продана хлебоприёмному пункту; а данные при этом отражают на:
Дт90 Кт20/1 -9200 руб.
Озимая пшеница отправлена на склад на семена; результаты относят на:
Дт 10 Кт20/1 -1149 руб.
3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат в ООО «Русь»
При изучении организации учета затрат на производство и исчисление себестоимости зерновых культур в ООО «Русь» были выявлены недостатки как в первичном, так и в аналитическом и синтетическом учете. В первичных документах, например, не проставляется корреспонденция счетов, используются устаревшие формы документов. Так, для начисления оплаты труда тракториста-машиниста следует использовать всё же типовую форму, в которой имеются все реквизиты для начисления оплаты труда. Следует в данном документе так же проставлять расход горючего для контроля за его расходом. Откуда данные впоследствии переносят в накопительную ведомость (форма № 301 АПК).
Также для устранения недостатков необходимо проставлять стоимость материалов, израсходованных на производство, а таком документе как лимитно-заборная ведомость, товарно-транспортной накладной, необходимо к тому же оценивать продаваемую продукцию.
В последнее время в организации некоторые учетные регистры для учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции ведутся на приспособленных бланках. Для устранения этого недостатка необходимо изыскать дополнительные средства на приобретение специализированных бланков бухгалтерского учета, что позволит сократить затраты времени при составлении документации и трудоемкость.
Например, для аналитического учета затрат на производство следует применять лицевой счет производственный отчет формы № 83 АПК. А для синтетического учета- журнал-ордер № 10 АПК. Откуда затем кредитовые обороты по счету 20/1 будут переносится в Главную книгу.
В связи с наблюдаемыми отклонениями по статьям затрат от их типовой номенклатуры я предлагаю внести следующие изменения в статьи затрат, применяемые в ООО «Русь». А именно в статью «Оплата труда» включить «Отчисления на социальные нужды»; «Содержание основных средств» сгруппировать статьи затрат: «Амортизация», «ГСМ» и «Запасные части». Более подробно эти изменения статей затрат представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Совершенствование учета в соответствии с типовой номенклатурой статей затрат
Применяемые статьи затрат 2010 г. Предлагаемые изменения в соответствии с типовой номенклатурой121. Оплата труда1. Оплата труда с отчисл. на соц. нужды2. Отчисления на соц. нужды2. Удобрения минеральные и органические, средства защиты растений3. Удобрения минеральные и органические, средства защиты растений3. Семена и посадочный материал4. Семена и посадочный материал4. Содержание основных средств, в том числе: а) амортизация б) ГСМ в) запасные части5. Запасные части5. Организация производства и управления6. ГСМ6. Работы и услуги7. Амортизация основных средств7. Прочие затраты8. Работы и услуги9.Накладныне расходы10. Прочие затратыИтогоИтого
Следует внести изменения в методику исчисления себестоимости зерновых культур. Необходимо осуществлять расчет себестоимости зерна и зерноотходов с учетом содержания полноценного зерна в зерноотходах.
Таблица 5 - Расчет зерна на полноценное зерно
Наименование продукцииКоличество, ЦМертвые отходы, ЦКоличество без мертвых отходов, ЦЗерноотходы, ц50%Количество в пересчете, ц1234567Озимая пшеница11254120310051102651310564Таблица 6 - Сопоставление данных фактической и расчетной себестоимости зерна озимой пшеницы
Озимая пшеницаВаловый сбор, цВ пересчете на пол-ноц.зерно, цФактическая себестоимость, рубРасчетная себе-стоиомсть, руботклонениевсей продед.продвсей продед.прод12345678зерно8861100513401,93303221,9365,635,6зерноотх.1190513--180150150Итого10051105643401,9-3401,9--
По данным таблицы 6 расчетная себестоимость оказалась выше фактической на 35,6 руб. Себестоимость же зерноотходов составила 150 руб.
Кроме вышеперечисленных путей совершенствования учета, немаловажным направлением является автоматизация бухгалтерского учета на предприятии. Цели автоматизации: сокращение трудовых затрат на выполнение типовых информационных процессов, сбора, регистрации, передачи информации по различным каналам связи, хранение, поиск и выдача информации, а также повышение качества информации. В перспективах на будущее предприятию необходимо накапливать средства для того, чтобы уменьшить объем работ работников бухгалтерии за счет автоматизации учетного процесса.
Выводы и предложения
Из написанной курсовой работы можно сделать ряд следующих выводов:
Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
По исследованному предприятию можно сказать следующее: Бухгалтерский учет ООО «Русь» ведется в целом организованно. Предприятие использует журнально-ордерную форму учета. Учетная политика предприятия соответствует ПБУ 1/98. Приложением к ней является график документооборота выполнения учетных работ, недостатком которого является формальный характер его составления. Поэтому необходимо пересмотреть график на предмет соответствия учетным регистрам, использующимся в хозяйстве.
Первичный учет на предприятии в целом находится в удовлетворительном состоянии. Недостатками первичного учета является применение приспособленных бланков, заполнение в документах не всех реквизитов, замена некоторых бланков сходными по содержанию. Это создает определенные неудобства при внутреннем и внешнем контроле, поэтому данные недостатки требуют устранения.
Учет затрат на производство зерновых культур в ООО «Русь» ведется на счете 20.1 «Растениеводство».
Аналитический учет затрат на производство зерновых культур на предприятии ведется по статьям затрат, не соответствующим типовой номенклатуре статей затрат, установленным Минсельхозпродом РФ. Поэтому в целях совершенствования учета я предлагаю объединение некоторых статей затрат.
Применяемые ООО «Русь» методы исчисления себестоимости зерновых культур не соответствуют установленным нормативам. При расчете себестоимости зерновых культур необходимо исчислять себестоимость зерна и зерноотходов.
Наибольший удельный вес в составе затрат 1 ц. зерновых культур занимают в 2010 г. такие статьи как: «Амортизация основных средств» «Накладные расходы» - на долю которых пришлось соответственно 13,8% и 13%. Значительный удельный вес в составе затрат занимают также статьи: «Запасные части», «Оплата труда».
Основными резервами увеличения производства зерна являются: своевременная уборка урожая, выполнение плана по внесению удобрений, совершенствование организации труда.
В перспективах на будущее предприятию необходимо накапливать средства для того, чтобы уменьшить объем работ работников бухгалтерии за счет автоматизации учетного процесса.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс РФ (части 1и 2), утвержденных ФЗ №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. 03.12.2011 г.).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 28.11.2011 г.)
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. от 24.12.2010 г.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.99г. №33н (в ред. от 08.11.2010 г.).
- План счетов бухгалтерского учета и финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).
- Алборов, Р.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов. - М., 2003. - 345 с.
- Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК / М.Ф. Бычков. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.
- Бабаев, А.Ю. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Ю Бабаев. - М.: ВЗФЭИ, 2007. - 525 с.
- Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 570 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 632 с.
- Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко и др. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 576 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 632 с.
- Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2006. - 203 с.