общепроизводственные расходы растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):
расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;
остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
) общепроизводственные расходы животноводства (общефермерские и общеотраслевые):
- расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;
остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;
) общепроизводственные расходы промышленных производств (цеховые):
расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала;
Становление и развитие рыночных отношений, действие рыночных форм собственности и видов хозяйствования, а также экономических методов управления организациями и их система, а агропромышленном комплексе предполагают разумные и научно-обоснованные преобразования системы бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции.
Общепроизводственные расходы растениеводства являются важнейшим экономической категорией. Их уровень во многом определяет величина прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация расходов является одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.
Кучерин А.П. считает, что общепроизводственные расходы растениеводства являются изначальным и обобщающим показателем процесса производства. Более того, он утверждает, что сопоставление себестоимости и цены на продукцию сельского хозяйства указывает на прибыльность или убыточность производства. Себестоимость продукции должна быть во всех случаях достоверной, не искаженной.
По мнению Козловой Е.П., в управленческом учете общепроизводственных затрат растениеводства следует выделять следующие задачи:
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции;
исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объёма растениеводства;
представление информации управленческим структурам предприятия.
Подразделение затрат в управленческом учете, по мнению Пизенгольца М.З. должно строиться в соответствии с реальным экономическим содержанием затрат, так как от правильности и отнесения затрат в ту или иную группу зависит точность исчисления себестоимости продукции.
Общепроизводственные расходы растениеводства, как полагает Подольский В.И. является свободным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учета производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др.
Для снижения затрат большое значение имеет управленческий учет: анализ по центрам затрат и по центрам ответственности. Центр затрат - это объект отнесения затрат, где анализируются затраты, связанные с одной или несколькими функциями и определенными видами деятельности. Центр ответственности - это организационное подразделение, возглавляемое управляющим, ответственным за величину отчетных данных по центрам затрат позволяет сделать заключение о том, насколько и в каком центре ответственности высокие издержки с чем это вызвано.
Для отражения затрат существует два варианта, которые предлагает Голованов А.А.:
традиционный учет общепроизводственных расходов растениеводства в калькуляционном разрезе;
разделение расходов в учете на производственные и хозяйственные с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения.
Николаев С.А. предлагает два признака классификации общепроизводственных расходов растениеводства:
Первый признак - оперативность общепроизводственных расходов. С этой точки зрения учет расходов подразделяется на учет фактических затрат (прошлых) и учет затрат по системе «стандарт-кост» нормативный метод учета.
Для организации управленческого учета затрат нормативным методом, отмечает Ефремова А.А., необходимо выполнение такой последовательности действий:
предварительные разработки и утверждение норм основных общепроизводственных расходов;
составление плановой калькуляции нормативной себестоимости каждого вида растениеводства на основе утвержденных норм затрат;
учет фактических затрат;
определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм.
Второй признак- полнота включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг).
Катанаева Л. полагает, что важным достоинством системы «директ-костинг» являются возможность детального и качественного изучения зависимости между объектом производства, затратами, маржинальным доходом (сумма покрытия) и прибыльностью. Это позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации.
. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО АФ «ЗОЛОТОЙ КОЛОС» НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ СЕРГАЧАЧСКОГО РАЙОНА
2.1 Организационная характеристика
С 2004 года ООО АФ «Золотой колос» является частью крупного агрокомплекса. Целью создания данного предприятия являлась оптимизация сырьевой базы ОАО «Нижегородсахар». Сельскохозяйственные угодья для посева сахарной свеклы и зерновых арендуются у близлежащих хозяйств Сергачского, Сеченовского, Пильнинского, Гагинского, Княгининского районов Нижегородской области. Основной объем площадей отводится под сахарную свеклу. Изучаемое хозяйство имеет неплохие результаты деятельности, что в первую очередь связано с достаточно выгодным расположением, а именно близостью районного центра - 1 км, автомагистрали - 3 км, ж/д станции - 3 км.
Кроме того, хозяйство расположено в зоне с умеренно-континентальным климатом, с умеренно-суровой и снежной зимой и теплым летом. Безморозный период в среднем колеблется от 73 дней, но ни один летний месяц не гарантирован от заморозков. Среднегодовое количество осадков выпадает в пределах 450-500 мм. Часто бывают весенне-летние засухи, суховеи, чаще всего в июне - июле. Количество дней со снегом 136-150. Высота снежного покрова 25-30 см, но распределение его неравномерно, что в большинстве случаев приводит к промерзанию почвы до 100-150 см. Продолжительность вегетационного периода 170 дней. Рельеф - широко-волнистый, изрезанный овражно-балочной сетью. Преобладающим типом почв являются дерново-подзолистые лесостепные, суглинистые и супесчаные по механическому составу. Содержание гумуса - от 5,5 до 8,5. Степень эрозии средняя. Данные почвы являются пригодными для хозяйственного использования, а также для целей сельскохозяйственного производства.
2.2 Экономическая характеристика
общепроизводственный растениеводство себестоимость затрата
Каждое предприятие специализируется на определенном выпуске продукции. ООО Агрофирма «Золотой Колос» специализируется на производстве сахарной свеклы, но помимо этого занимается животноводством и производством зерна, которое является второстепенной деятельностью, которая идет на обеспечение главной отрасли.
Основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Производственное назначение и использование земли различно, так как земля по своим природным и другим особенностям не является однородной. Земельный фонд подразделяется на виды земельных угодий: сельскохозяйственные и несельскохозяйственные.
Сельскохозяйственными угодьями являются участки земли, которые систематически используются для определенных сельскохозяйственных целей. В группу несельскохозяйственных угодий включаются земельные участки, которые в данный момент не могут быть использованы для производства сельскохозяйственной продукции. В развитии сельского хозяйства большая роль принадлежит эффективному использованию земли, основных производственных фондов и трудовых ресурсов. Анализ использования этих ресурсов помогает целенаправленно вести работу по улучшению качественных показателей развития производства.
Обеспечение роста эффективности сельского хозяйства - важнейшая задача ООО Агрофирме «Золотой Колос». В таблице 1 приведены размеры землепользования и структура земельных угодий хозяйства за 2010, 2011 и 2012 года.
Таблица 1 - Структура сельскохозяйственных угодий и размеры землепользования в ООО Агрофирме «Золотой Колос»
Показатели:2010 г.2011 г.2012 г.Отклонениега%Га%га%Общая земельная площадь всего: В том числе сельскохозяйственных угодий, из них: - пашня 19934 19934 19934 100 100 100 20626 20626 20626 100 100 100 19103 19103 19103 100 100 100 -831 -831 -831
Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что общая земельная площадь ООО АФ «Золотой Колос» за период с 2010 по 2012 года уменьшилась на 4,2 % или 831 га и в отчетном году составила 19103 га. В анализируемом периоде явное сокращение наблюдается в отчетном году, общая земельная площадь составляет 19103 га, это связано с негативными погодными условиями.
Данные о посевной площади необходимы для определения объема продукции растениеводства, который зависит от площади посевов и урожайности. Рассмотрим состав и структуру посевных площадей в ООО Агрофирме «Золотой Колос», представленную в таблице 2.
Таблица 2 - Структура посевной площади в ООО Агрофирме «Золотой Колос»
Культура2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %га%га%га%Зерновые и зернобобовые Сахарная свекла Итого: 5320 9051 14371 31,01 62,99 100 5430 9503 14033 35,30 61,77 97,07 6057 8768 14825 38,38 55,55 93,93 114 97 1
Посевная площадь хозяйства в динамике увеличилась на 1412 или 9,68 %. Наибольшее увеличение приходится на площадь зерновых и зернобобовых - 737 га или 13,8 %. Это произошло в связи с увеличением посевной площади зерновых культур. Наибольший удельный вес занимают площадь сахарной свеклы, зерновых и зернобобовых 8768 и 6057 га. А также занимает посевная площадь сахарной свеклы и в анализируемом периоде составляет 55,55 % от общей посевной площади хозяйства.
Большое влияние на деятельность хозяйства оказывает обеспеченность основными и оборотными средствами. Основные средства в ООО Агрофирме «Золотой Колос» представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев, способная приносить организации прибыль. Динамика структуры основных фондов в ООО Агрофирме «Золотой Колос» за последние три года рассчитана в таблице 3.
Таблица 3 - Состав и структура основных средств в ООО Агрофирме «Золотой Колос»
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Отклонениетыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Здания Машины и оборудование Транспортные средства Производственный и хозяйственный инвентарь Продуктивный скот Земельные участки и объекты природопользования Итого: - производственные - непроизводственные947 95765 240837 254 1196 4126 343125 338052 50730,28 27,91 70,19 0,07 0,35 1,20 100 98,52 1,48947 130082 240631 254 1351 4126 377391 372318 50730,25 34,47 63,76 0,07 0,36 1,09 100 98,66 1,34947 131475 241824 254 1351 4126 379977 379904 50730,25 34,6 63,6 0,07 0,36 1,09 100 98,7 1,30 35710 987 0 155 0 36852 36852 0100 137,3 100,4 100 113,0 100 110,7 110,7 0
В организации имеются следующие основные средства: здания, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный скот, земельные участки и объекты природопользования. Изучая динамику состава и структуры основных фондов, наблюдаем увеличение в целом за три года на 35710 тыс. руб. или 37,3 %. Наибольший удельный вес в структуре занимают транспортные средства, машины и оборудования и составляет 241824 и 131475 тыс. руб., доля которых в структуре основных фондов равна соответственно 63,6 % и 34,6%, что в динамике увеличилось на 37,3 %и 0,4 %. На третьем месте в ООО Агрофирме «Золотой Колос» находится земельные участки и объекты природопользования, который в 2012 году составил 4126 тыс. руб., а доля в структуре основных фондов равна 1,09 %, данный показатель за анализируемый период не изменился. Наименьший удельный вес в структуре основных фондов приходится на производственный и хозяйственный инвентарь, который равен в 2012 году 254 тыс. руб. или 0,07 % соответственно. За три года данный показатель не изменился. В производстве различают активные и пассивные основные фонды. К активным относят - машины и оборудование, транспортные средств, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный скот. К пассивным - здания, земельные участки и объекты природопользования. Доля активных фондов в Агрофирме «Золотой Колос» составляет в отчетном году 98,7 %, пассивных 1,3 % и равна 379904 и 5073 тыс. руб. соответственно. В динамике производственные фонды увеличились на 36852 тыс. руб. или на 10,7%, а непроизводственные фонды остались неизменными. Это говорит о том, что практически все основные средства организации непосредственно связаны с процессом производства. Хочется отметить, что деление состава основных средств на производственные и непроизводственные является относительным.
Оборотные средства являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Оборотные средства представляют собой используемые в процессе производства предметы труда и материальные ценности. Оборотные фонды на каждом предприятии призваны обеспечивать непрерывность производства.
Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.
Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.
В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения.
Материальным носителем производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образуют фонды обращения.Оборотные фонды участвуют в процессе производства в течение одного производственного цикла и, следовательно, требуют постоянного возмещения на прежнем уровне при простом воспроизводстве или в увеличенных размерах при расширенном воспроизводстве.
Анализируя таблицу 4 состав и структура оборотных средств в ООО АФ «Золотой колос» можно отметить следующее, что темп роста в целом составляет 192,0%. За последние 3 года стоимость оборотных средств в хозяйстве увеличилась на 1373070 тыс. руб. Это произошло за счет существенного увеличения сырья и запасов на 37782 тыс. руб., готовой продукции и товаров для перепродажи 8005 тыс. руб. Так же увеличилась дебиторская задолженность на 338444 тыс. руб. и затраты в незавершенном производстве на 258323 тыс. руб.
Рассмотрим состав и структуру оборотных средств в нашем хозяйстве.
Таблица 4 - Состав и структура оборотных средств в ООО АФ «Золотой колос»
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Отклонениетыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Запасы - всего В том числе: - сырье, материалы -животные на выращивании и откорме -затраты в незавершенном производстве - готовая продукция и товары для перепродажи НДС приобретенным ценностям Дебиторская задолженность В том числе: покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Прочие оборотные активы Денежные средства Итого430241 20798 2728 404491 54 64 295578 128150 17667 - 76 74362657,9 2,8 0,6 54,4 0,01 0,01 39,7 17,2 2,4 - 0,01 174,4672428 65521 5511 590662 10734 35 429385 178076 355000 - 29 145687746,2 4,5 0,8 40,5 0,7 0,002 29,5 12,2 24,4 - 0,001 158729453 58580 - 662814 8059 72 634022 494324 2560 61316 91 142751451,1 4,1 - 46,4 0,6 0,005 44,4 34,6 0,2 4,3 0,006 185,7299212 37782 - 258323 8005 8 338444 366174 -15107 - 15 1373070169,5 281,7 - 163,9 14924,1 112,5 214,5 385,7 14,5 - 119,7 192,0
Каждая организация состоит из лиц, которые имеют перед собой определенную цель, работают в одной команде, используют определенные знания и технические приемы, а так же выступают как единый и целостный организм. В таблице 5 представлена динамика состава и структуры работников на предприятии.
Таблица 5 - Состав и структура трудовых ресурсов в ООО Агрофирме «Золотой Колос»
Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Отклонениечел.%чел.%чел.%чел.%По организации всего, в т.ч. Работни, занятые в с/х производстве, всего в т.ч. Рабочие постоянные, из них: -тратористы-машинисты - операторы машинного доения - скотники крупного рогатого скота Рабочие сезонные и временные Служащие, из них: - руководители - специалисты Работники торговли и общественного питания148 146 90 66 8 6 30 26 5 9 2100 98,6 60,8 73,3 8,9 6,7 20,3 17,6 19,2 34,6 1,4164 164 83 59 8 6 43 38 6 10 0100 100 50,6 71,1 9,6 7,2 26,2 23,2 15,8 26,3 0157 153 83 62 3 2 39 31 6 8 1100 99,4 53,9 74,7 3,6 2,4 25,3 20,1 19,4 25,8 0,66 7 -7 -4 -5 -4 9 5 1 -1 -1104,1 104,8 92,2 93,9 37,5 33,3 130 119,2 120 88,9 200
Трудовые ресурсы играют не маловажную роль на предприятии. Изучая состав и структуру трудовых ресурсов в ООО Агрофирме «Золотой Колос», видим, что в организации в начале анализируемого не все работники были заняты в сельском хозяйстве - общая численность составляла 148 человек, а в сельском хозяйстве занято 146 работника, также как и в конце анализируемого периода один работник не был занят в сельскохозяйственном производстве. Наибольший удельный вес в структуре сельскохозяйственных работников в отчетном году занимают постоянные рабочие 83 человека или 53,9 % аналогично базисному году.
В организации в отчетном году работали 39 временных работников, что на 9 человек или 30 % больше показателя базисного года, удельный вес временных работников в структуре сельскохозяйственных работников и работников в целом по организации в отчетном году составил 25,3 %. К постоянным рабочим в Агрофирме «Золотой Колос» в 2012 году относятся: трактористы-машинисты 62 человек или 74,7 % в структуре постоянных рабочих, операторы машинного доения 3 человек или 3,6 % и скотники крупного рогатого скота 2 человек или 2,4 %.
Численность служащих на протяжении трех лет возросла на одного человека или 19,2 % и в отчетном году составила 31 чел или 20,1 % от общей численности работников организации.
2.3 Финансовое состояние
Экономическая эффективность сельскохозяйственных предприятий характеризуется, прежде всего, такими основными показателями, как уровень рентабельности, окупаемости затрат, себестоимости отдельных видов продукции.
Определение финансового результата необходимо для анализа эффективности работы на предприятии. Он позволяет определить прибыль на предприятии, рентабельность продаж и рентабельность производства.
Финансовый результат организации определяется выручкой, прибылью от реализации продукции, себестоимостью реализованной продукции, рентабельностью от продаж и рентабельностью производства.
В таблице 6 представлен финансовый результат деятельности организации за последние три года.
Таблица 6 - Динамика финансовых результатов в ООО Агрофирме «Золотой Колос»
Показатели2010 г. 2011 г.2012 г.Отклонение(+,-)%Выручка всего по организации (тыс. руб.)в т.ч.: По растениеводству По животноводству Себестоимость реализованной продукции всего (тыс. руб.) в т.ч.: По растениеводству По животноводству Прибыль (убыток) всего (тыс.руб.) в т.ч.: По растениеводству По животноводству Рентабельность (убыточность) продаж, всего, % в т.ч.: По растениеводству По животноводству Рентабельность (убыточность) производства, всего, % в т.ч.: По растениеводству По животноводству 229812 178250 3411 157505 106034 3487 72307 72216 -76 31,46 4051 -2,22 45,90 68,10 -2,17 315629 259938 3785 247905 190937 5740 67724 69001 -1955 21,45 26,54 -52,70 27,31 36,13 -34,05 439981 372494 7330 384371 322104 7777 55610 50390 -447 12,63 13,52 -6,09 14,46 15,64 -6,09 210169 194244 3919 226866 216070 4290 -16697 -21826 -371 -18,83 -2,7 -3,87 -31,44 -52,46 -3,92 191,45 209 214,9 244,03 303,77 223,02 76,09 69,77 -588,2 40,14 33,37 -274,3 31,50 22,9 -280,64
Выручка всего по организации увеличилась на 91,45 % или на 210169 тыс. руб. Наибольший удельный вес приходится выручка от растениеводства, которая увеличивается на 109 % или 194244 тыс. руб. Выручка от животноводства увеличивается на 3919 тыс. руб.
Себестоимость реализованной продукции по предприятию увеличивается на 144,03 % или 226866 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции растениеводства увеличивается на 216070 тыс. руб. или на 203,77 %. Себестоимость реализованной продукции животноводства увеличивается на 123,02 % или на 4290 тыс. руб. Прибыль по предприятию в целом уменьшается на 23,91 % или на 16697 тыс. руб. Прибыль по растениеводству уменьшается на 30,23 % или на 21826 тыс. руб., а отрасль животноводства является убыточной, убыток от реализации продукции животноводства равен 371 тыс. руб.
Рентабельность продаж по предприятию соответственно уменьшилась на 18,83 % или на 59,59 %о. тыс. руб. Отрасль растениеводства является убыточной и за анализируемый период уменьшилась на 27 % или на 66,67 %о, отрасль животноводства является убыточной
Рентабельность производства всего уменьшилась на 31,44 % или на 68,5%о; рентабельность растениеводства уменьшилась на 52,46% или на 77,1%о, отрасль животноводства является убыточной за анализируемый период и уменьшилась за данный период на 3,92 % или на 180,64%.
Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет.
Финансовые коэффициенты2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение (+,-)Коэффициент собственности Коэффициент заемных средств Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Соотношение текущей ликвидности0,01 0,98 0,01 1,160,00 0,1 0,00 1,160,00 0,1 0,00 0,96-0,01 -0,88 -0,01 -0,2
Коэффициент собственности в ООО АФ «Золотой колос» за исследуемый период сократился на 0,01 и составил 0 .Это показывает, что у о/ц нет собственных средств.
Коэффициент заемных средств в ООО АФ «Золотой колос» за исследуемый период сократился на 0,98 и составил 0,1. Это показывает, что у о/ц имеются заемные средства.
Коэффициент отношения заемных и собственных средств в ООО АФ «Золотой колос» за исследуемый период сократился 0,01 и составил 0.
Соотношение текущей ликвидности в ООО АФ «Золотой колос» за исследуемый период сократился на 1,16 и составил 0,96. Это показывает, что предприятие способно приносить прибыль.
. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СВЕКЛЫ В ООО АФ «ЗОЛОТОЙ КОЛОС» НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ ГОРОДА СЕРГАЧА
3.1 Методологические основы и задачи учета
Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования, хотя среди всех видов деятельности управленческий учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.
На современном этапе развития экономики особую актуальность приобретает проблема совершенствования учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции.
Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы управленческого учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое - переориентация отечественной теории и накопленного в этой области практического опыта на решение новых задач, стоящих перед менеджментом предприятий в новых условиях хозяйствования. Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости и принятие на этой основе оптимальных управленческих решений.
Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышение урожайности зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.
Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.
На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому управленческий учет должен четко разграничивать затраты по годам.
Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в управленческом учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.
Производство в растениеводстве - не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая и т.д. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в управленческом учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.
В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.
Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных хозрасчетных подразделениях, поэтому учет затрат также должен быть организован в разрезе этих подразделений.
Однако по усмотрению предприятия затраты могут учитываться в целом по хозрасчетным подразделениям без разграничения по отдельным возделываемым культурам - котловым методом.
Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве управленческий учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.
Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.
Принципы организации учета затрат в растениеводстве, как и базы распределения косвенных расходов, должны найти отражение в приказе об учетной политике предприятия.
Перед учетом в растениеводстве поставлены следующие основные задачи:
точное, своевременное и полное отражение затрат и выхода продукции на объектах аналитического учета;
правильное и экономически обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур (по основным производствам);
разграничение расходов по основным статьям затрат;
точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);
разграничение затрат по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства.
3.2 Первичная учетная документация
Все первичные учетные документы можно классифицировать по следующим признакам.
По назначению:
распорядительные - документы, дающие право на совершение строго определённых распоряжением соответствующего должностного лица хозяйственных операций. Например, чек, подписанный руководителем организации, позволяет кассиру получить определённую сумму в банке с её расчётного счёта.
оправдательные - документы, подтверждающие, что указанные действия в соответствующем документе выполнены лицом, представляющим такой документ. Так, авансовый отчет со всеми оправдательными документами, приложенными к нему, рассматривается как оправдательный (исполнительный) при сдаче его подотчётным лицом бухгалтеру. В качестве оправдательного документа можно привести документ по оприходования денежных средств, авансовый отчет о служебной командировке.
бухгалтерского оформления - документы, которые самостоятельного назначения не имеют. Их роль: на основе представленных распорядительных и оправдательных документов подготовить в дальнейшем соответствующие учётные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учётном процессе. Поэтому, они составляются и используются только в бухгалтерии. Так, ведомость распределения общепроизводственных расходов служит для распределения расходов на управление структурных подразделения предприятия между отдельными видами выпускаемой ими продукции. Различные справки-расчёты, составленные в бухгалтерии, служат основанием для отражения в учёте сумм, исчисленных в возмещение обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами и т.п.
комбинированные - документы, сочетающие в себе признаки вышерассмотренных документов. Например, после утверждения руководителем израсходованных подотчётных сумм авансовый отчёт приобретает для бухгалтера силу распоряжения принять к учёту указанную сумму, подтверждённую оправдательными первичными документами (квитанции на проживание, билеты за проезд и пр.). Указание же в авансовом отчёте бухгалтерских проводок по списанию этой суммы даёт основание рассматривать его как документ бухгалтерского оформления. Отмеченные достоинства комбинированных документов делают их весьма распространёнными в практике бухгалтерского учёта.
По содержанию хозяйственных операций:
материальные - документы, служащие для оформления операций по движению материально-производственных запасов (приходный ордер, накладная);
денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия (приходный и расходный кассовые ордера, платежное поручение);
расчетные -используемые для оформления расчетных взаимоотношений предприятия со своими деловыми партнерами (счет-фактура).
По объему отраженных операций:
первичные -документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения. Они являются первым формальным доказательством того, что данные операции действительно выполнены. К первичным документам относятся кассовые приходные и расходные ордера, накладные, приемо-сдаточные акты, наряды, квитанции и т.п. Примером первичного документа может также служить приходный ордер. Он составляется при поступлении материалов на склад и свидетельствует о выполнении кладовщиком данного ему распоряжения об их приеме.
сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. Их применение связано с необходимостью сокращения первичных документов. Обобщение последних таким путём предоставляет возможность на другом уровне анализировать информацию о совершаемых хозяйственных операциях. Так, в представленных материально-ответственными лицами товарных отчётах за определённый отрезок времени в денежном выражении отражается движение товарно-материальных ценностей по приходу и расходу. Основанием для составления товарных отчётов явились первичные учётные документы (акты приёмки, акты на списание и пр.).
Кассовые отчёты составляются по данным приходных и расходных кассовых ордеров и приложенных к ним оправдательных документов (платёжно-расчётных или платёжных ведомостей на выдачу заработной платы, заявлений на оказание материальной помощи и т.п.). предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, материальный отчет).
По месту составления:
внутренние - документы, которые оформляют в организации. Они имеют внутреннее применение. К ним относится подавляющая часть документов, имеющих обращение на данном предприятии. Это авансовые отчёты подотчётных лиц, табели учёта использования рабочего времени, инвентарные карточки учёта основных средств, приходные ордера, доверенности на получение материальных ценностей и пр.
внешние - документы, которые на стороне составляют другие предприятия и организации. На входе в данную организацию они должны быть зарегистрированы. Это счета-фактуры, платёжные поручения и т.п. Требования, предъявляемые к внутренним и внешним документам, в основном одни и те же. Однако все внешние документы должны быть оформлены на бланках унифицированных форм. При их отсутствии допускается представление документов иной формы, которые должны содержать обязательные реквизиты.
По способу использования:
разовые документы фиксируют единовременно в документе одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определённых требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нём, служит основанием для составления бухгалтерской записи в учёте. К таким документам относятся приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов и др.
накопительные документы формируют информацию об однородных хозяйственных операциях за определённый отрезок времени (день, декаду, месяц).
Их преимущество проявляется в сокращении первичных учётных документов и усилении контроля за движением имущества и обязательств. Кроме того, значительно упрощается техника ведения бухгалтерского учёта.
Примером таких документов являются накопительные наряды по начислению заработной платы рабочим массовых профессий, выполняющим ежедневно одни и те же операции. Они, как правило, ведутся на бригаду и закрываются один-два раза в месяц.
При ежедневном отпуске однотипных материалов в производство в качестве накопительных документов применяются лимитно-заборные карты.
По количеству учётных позиций:
однопозиционные документы носят узкоспециализированный характер, ограничиваясь отражением операции движения одного наименования объекта учёта (например, операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по одному номенклатурному номеру).
многопозиционные (многострочные). Если в документе представлены операции по отражению движения нескольких наименований, пусть даже в пределах одной группы (подгруппы). Примером таких документов являются расчётно-платёжные ведомости, лимитно - заборные карты и др.
Многопозиционные документы находят в последнее время широкое применение в практической учётной работе. Преимущество их - в уплотнении информации, поскольку справочные сведения по учитываемому объекту заносятся в такие документы один раз. Они более удобны в условиях внедрения автоматизированного учёта.
По оформлению однородных операций:
унифицированные документы это типовые документы, утверждённые в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями. Среди унифицированных документов различают авансовые отчёты, платёжные поручения и т.п. Они обязательны к применению всеми организациями, независимо от форм собственности, осуществляющими деятельность на территории РФ.
Автоматизация бухгалтерского учёта расширяет возможности разработки и применения унифицированных первичных документов и электронных версий.
Унификация документов ведёт к упорядочению документации. Она должна осуществляться одновременно со стандартизацией документов, т.е. разработкой одинаковых размеров их бланков. Это позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.
прочие документы, не вошедшие в указанный перечень. К прочим документам принято относить документы накопительного характера: ведомость расчёта износа (амортизация основных средств, ведомость распределения торговой наценки между проданными и не проданными товарами и пр.).
3.3 Синтетический и аналитический учет
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.
Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых расходов.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.
Состав расходов: Счет 25 «Общепроизводственные расходы» имеет субсчета:
1.«Общепроизводственные расходы растениеводства»;
2.«Общепроизводственные расходы животноводства»;
3.«Общепроизводственные расходы промышленных производств».
Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т. п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.
Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:
. «Затраты на оплату труда»:
б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т. п.).
. «Отчисления на социальные нужды». По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.
. «Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря». Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.
По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т. п.
. «Охрана труда и техника безопасности». Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т. д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т. п.).
. «Прочие расходы». На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т. п.
На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.
На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.
Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.
Корреспонденция счетов:
По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;
«Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
«Материалы» - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;
«Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» - на суммы отчислений в ремонтный фонд.
По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.
«Общепроизводственные расходы» - учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха. Счет 25 активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается. Затраты, отнесенные в течение месяца на этот счет, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения:
ДТ 25.1 КТ 10 - учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования;
ДТ 25.1 КТ 70, 69, 96 - расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования;
ДТ 25.1 КТ 05 - амортизация НМА;
ДТ 25.1 КТ 02 - амортизация оборудования и внутрицехового транспорта;
ДТ 25.1 КТ 60 - услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест;
ДТ 25.1 КТ 23 - услуги вспомогательных производств
ДТ 28 КТ 25.1 - списание части затрат на исправление брака продукции
ДТ 20 ,23 КТ 25.1 - списание остальной части затрат на продукцию основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями;
ДТ 25 КТ 10 - учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.;
ДТ 25 КТ 70, 69 - расходы на оплату труда (с начислениями)рабочих цеха по охране труда и прочим работам;
ДТ 25 КТ 70, 69, 96 - расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха;
ДТ 25 КТ 02 - амортизация прочих основных средств цеха
ДТ 25 КТ 05 - амортизация НМА;
ДТ 25 КТ 60 - услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха;
ДТ 25 КТ 71 - расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности;
ДТ 28 КТ 25 - списание части затрат на исправление брака продукции;
ДТ 20, 23 КТ 25 - списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).
3.4Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов
Маржинальный доход - это разность выручки от реализации продукции и переменных затрат на производство этой продукции. Различают маржинальный доход на единицу продукции и валовый маржинальный доход.
Маржинальный доход (валовый) = Выручка - Переменные расходы
Маржинальный доход (на единицу продукции) = Цена товара - Переменные расходы (на ед.)
Точка безубыточности в денежном выражении = Постоянные затраты/Коэф.маржинального дохода, где Коэф.маржинального дохода = Маржинальный доход/Выручка.
Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты/Маржинальный доход единицу.
Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.
Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле:
= S - V
где S - выручка от реализации; V - совокупные переменные затраты.
Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя - прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:
= (S-V) / Q = p -v
где M - удельный маржинальный доход; Q - объем реализации; р - цена единицы продукции; v - переменные затраты на единицу продукции.
Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции.
На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты-объем производства-прибыль»).
Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:
поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной - объема выпуска;
переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;
структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;
на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.
Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:
= S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0
где I - величина прибыли; S - выручка; V - совокупные переменные затраты, F - совокупные постоянные затраты
Отсюда находим критический объем:
' = F / (p-v)
где Q ' - точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении:
= F * p /(p - v) = Q' * p
где S - критический объем производства и реализации продукции.
Экономический смысл этого показателя - выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае - убыток.
Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи) этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.
Точка закрытия предприятия - это объем выпуска, при котором оно становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:
" = F / p
где Q" - точка закрытия.
Если фактический объем производства и реализации продукции меньше Q", предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше Q", ему следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.
Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей получили довольно широкое распространение для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства, в решении задач типа «производить самим или покупать» и в других расчетах по оптимизации управленческих решений.
Во многом это объясняется сравнительной простотой, наглядностью и доступностью расчетов точки безубыточности. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что формулы модели безубыточности годятся только для тех решений, которые принимаются в пределах приемлемого диапазона цен, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона цена реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета таких ограничений, могут привести к неправильным выводам. Наряду с несомненными достоинствами модель безубыточности обладает определенными недостатками, которые связаны прежде всего с допусками, заложенными в ее основу.
При расчете точки безубыточности исходят из принципа линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта.При определении условий достижения безубыточности и построении соответствующих графиков важно правильно задать данные о степени использования производственных мощностей.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Таким образом, повышение качества и снижение затрат вот путь достижения успехов на конкурентном рынке. При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.
Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение фирмы с постоянной прибылью, что достигается упорной и своевременной рабой аналитиков управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.
При выборе второго варианта необходимость ведения управленческого учета, как еще одного вида учета, кроме налогового и бухгалтерского, исчезает. А для того чтобы увеличить валовые расходы предприятия за отчетный период, используя механизм п.5.9. О налогообложении прибыли предприятий, можно отнести в их состав сверхнормативные общепроизводственные расходы. При применении второго варианта учета необходимо с целью обеспечения корректности, с точки зрения закона, заранее установить завышенные показатели нормальной мощности.
Выбор варианта списания общепроизводственных расходов должен осуществляться руководителем предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. [Электронный ресурс]. - М., 2013. - 123 с.;
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков - М. : ИНФРА-М, 2009. - 584 с.;
. Максимочкина О.В. Управленческий учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных организаций: учебное пособие / О.В. Максимочкина, И.А. Флейкер ; - Омск : Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2005. - 164 с.;
. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: в 2-х томах: учебник для студентов высших учебных заведений / М. З. Пизенгольц - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 408 с.;
. Скляренко В.К., В чем разница между затратами, расходами и издержками / В.К. Скляренко // [Электронный ресурс] - Некоммерческое партнерство Центр дистанционного образования «Элитариум» - СПб. 2013.-134 с.;
. Соколов А.Ю. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов / А.Ю. Соколов // Управленческий учет. - 2009. - 136 с.;
. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / под ред. О.Б. Степанченко. - М.: Изд-во «Омега-Л», 2010. - 883 с.;
. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: учебное пособие / Т.В. Яркина. - М.: Эксмо, 2010. - 526 с.;
9. <http://sprbuh.systecs.ru/uchet/ps/schet_25.html>;
. <http://www.2buh.ru/spravka/plan/25.php>.